Аналитический и синтетический учет операций по начислению средств на оплату труда

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. УЧЕТТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
1.1 Основныенормативные документы
1.2 Сущность,основы организации и задачи учета труда
1.3 Виды,формы и системы оплаты труда
1.4 Учетличного состава организации и использование рабочего времени
1.5 Порядокначисления заработной платы и удержания из заработной платы
1.6 Синтетическийучет расчетов по оплате труда
1.7 Учетрасчетов по социальному страхованию и обеспечению
ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКАЯЧАСТЬ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
ПРИЛОЖЕНИЕ

Введение
Центральное место в производственной деятельности любойорганизации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощьюрабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяетотношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как безколлектива работников нет организации и без необходимого количества людейопределенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичьсвоей цели.
Право граждан на труд закреплено Конституцией РоссийскойФедерации, ст. 37 которой определено, что каждый гражданин имеет право свободнораспоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности ипрофессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовымкодексом Российской Федерации, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001г. № 197-ФЗ.
При выборе темы курсовой работы я остановилась на «Учет трудаи его оплаты» по нескольким причинам: во-первых, этот раздел бухгалтерскогоучета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательныхактов, с которыми я получила возможность ознакомиться.
Целью темы является приобретение знаний об организации оплатытруда, составе фонда оплаты труда и первичных документах по исчислению ивыплате заработной платы; об аналитических учетных регистрах по оплате труда; опорядке синтетического учета средств на оплату труда; удержаний из заработнойплаты, а также порядке учета единого социального налога.
В результате изучения темы приобретаются навыкианалитического и синтетического учета операций по начислению средств на оплатутруда и единого социального налога, а также удержаний из заработной платы ивыплаты начисленных сумм.
В работе представлены главная книга, оборотно — сальдоваяведомость; формы бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс (ф. № 1), отчето прибылях и убытках (ф. № 2).
В конце работы приводится список использованной литературы.

Глава 1. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ
 
1.1 Основные нормативные документы
1. Федеральный законот 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.
3. Трудовой кодексРоссийской Федерации. Федеральный закон РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ.
4. Налоговый кодексРоссийской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ(в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).
5. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
6. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н.
7. Временнаяинструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам,переданным для производства взыскания предприятия, учреждениям и организациям.Письмо Минюста РФ от 10 сентября 1993 г. № 339.
8. Альбом новыхунифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлениемГоскомстата РФ от 30 октября 1997 г. № 71а.
9. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
10. ПостановлениеПравительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядкаисчисления средней заработной платы».
11. «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты». Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1.
12. Порядокзаполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени вформах федерального государственного статистического наблюдения. Утвержденпостановлением Госкомстата РФ от 4 августа 2003 г. № 72.
 
1.2 Сущность, основы организации и задачи учета труда
 
Важным участком бухгалтерского учета на производственныхпредприятиях является учет затрат труда и его оплата.
Для работника и для работодателя труд и его оплата имеютразную цель и значение. Для работника оплата труда – это основная статья егодохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Длянего оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда иобеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же – этоиздержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчетена единицу продукции.
Социально-экономическая роль труда и его оплаты в масштабахстраны проявляется в трех основных функциях:
· воспроизводственная;
· стимулирующая;
· регулирующая.
Воспроизводственную функцию выполняет работник, стимулирующую– работодатель и регулирующую – государство.
В связи с переходом экономики страны на рыночные отношениямногие функции государства по вопросам труда и его оплаты переданынепосредственно предприятиям. Государство регулирует рынок труда, обеспечиваетсоциальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплатытруда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том численормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные. Трудовые доходыкаждого работающего не ограничиваются максимальными размерами, а минимальныйразмер оплаты труда ограничен. В соответствии с Трудовым кодексом РФминимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всейтерритории Российской Федерации федеральным законом и не может быть нижеразмера прожиточного минимума трудоспособного человека. Поэтому и месячнаязаработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времении выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть нижеустановленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. На моментнаписания курсовой работы минимальный размер оплаты труда с 1.09.07. – 2300 руб.
Предприятия самостоятельно устанавливают формы, системы иразмеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.
Обязанностью любого предприятия является создание нормальныхусловий труда и действенных мотивов, обеспечивающих стремление работников кповышению результатов своей деятельности. Для усиления мотивации необходимообеспечить непосредственную связь оплаты труда с его результатами: каждыйработник должен видеть эту связь между вознаграждением и производительностьютруда, величиной своей заработной платы и результатами, достигнутымипредприятием.
Повышению производительности труда, полному использованиюрабочего времени, укреплению дисциплины труда и повышению качества продукцииспособствует правильно организованный бухгалтерский учет труда и его оплаты,основные задачи которого следующие:
· точный учетличного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемыхработ;
· правильное исвоевременное документальное оформление и исчисление сумм оплаты труда иудержаний из нее;
· учет расчетов сработниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования иобеспечения;
· контроль зарациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;
· правильноераспределение трудовых затрат между объектами калькуляции;
· составлениеотчетности по труду и ее представление в соответствующие органы и др.
1.3 Виды, формы и системы оплаты труда
 
Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечениемустановления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд всоответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективнымидоговорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовымидоговорами.
Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификацииработника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, атакже выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Выплата заработной платы обычно производится в денежной формев валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным и трудовым договором пописьменному заявлению работника оплата труда может производится в иных формах,не противоречащих законодательству РФ.
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам заотработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельнымрасценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам,доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночноевремя, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих ит.п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты занепроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплатаочередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часовподростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей,выходного пособия при увольнении и др.
На производственных предприятиях применяются две формы оплатытруда: повременная и сдельная.
При повременной форме оплата производится заопределенное количество отработанного времени, независимо от количествавыполненных работ.
Повременная форма оплаты труда подразделяется на двеподсистемы: простую повременную и повременно-премиальную.
Простая повременная система оплаты труда предусматривает выплату заработной платыв зависимости от количества отработанного времени и квалификации работника.
Повременно-премиальная система оплаты труда применяется с цельюповышения материальной заинтересованности работников: в дополнение к ставке(окладу) выплачивается премия за своевременное и качественное выполнение работ.
Сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату выполненных работ всоответствии с количеством и качеством изготовленной продукции по сдельнымрасценкам. Она подразделяется на следующие основные системы: прямая сдельная,сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная и аккордная.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочихосуществляется в зависимости от количества выработанной продукции иливыполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетомквалификации.
При сдельно-премиальной системе рабочему, кромезаработка по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение иперевыполнение установленных объемных и количественных показателей.
При сдельно-прогрессивной системе оплата труда рабочихв пределах установленной исходной базы (нормы) производится по прямым сдельнымрасценкам, а сверх этого – по повышенным.
Косвенно-сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологическогооборудования, слесарей-ремонтников, помощников мастеров и другихвспомогательных рабочих. Такая оплата может быть организована по сдельнымрасценкам, увеличивающимся на процент выполнения норм выработки в среднем пообслуживаемому участку.
При аккордной системе величина оплаты устанавливаетсяза весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычносочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий.Общая стоимость определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккорднаясистема применяется на работах с длительным производственным циклом. Бригадевыдается аккордный наряд, предусматривающий весь комплекс основных ивспомогательных работ. В наряде указываются начало и окончание работ, а такжесуммы заработной платы и премий с учетом качества. Такая система оплаты трудаэффективно применяется в строительстве (бригадный подряд), на автотранспорте идругих отраслях.
Труд некоторых работников иногда оплачивается по смешаннойформе, например, оплата труда руководителя небольшого коллектива(бригадир), который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) снепосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельнымрасценкам.

1.4 Учет личного состава организации и использования рабочеговремени
На предприятиях (организациях) разработкой и расчетом всехнеобходимых показателей в области труда и заработной платы, в том числеколичеством и составом работающих, занимается отдел кадров: приемом на работу иувольнением, перемещением по службе и т.п. Документы по кадровому составу могутбыть представлены в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок,указаний за подписью руководителя организации.
Конкретно для работников бухгалтерии названные документыподразделяются на следующие группы:
документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод,совмещение, замещение, изменение оплаты);
документы о дополнительных выплатах в виде разовых премий,вознаграждений, компенсаций и пособий;
документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы,обучение и др.);
прочие документы данного профиля.
Поступившему на предприятие впервые выдается трудовая книжка,хранящаяся до его увольнения в отделе кадров.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработнойплаты используют унифицированные формы первичных учетных документов,утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1:
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (ф. № Т-1)и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т- 1а) применяются для оформления и учетапринимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственнымза прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.
В приказах указываются наименование структурногоподразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условияприема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядкеперевода из другой организации, для замещения временно отсутствующегоработника, для выполнения определенной работы и др.)
Подписанный руководителем организации или уполномоченным наэто лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основанииприказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняетсяличная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Личная карточка работника (ф. № Т-2) заполняется на лиц, принятых наработу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта,военного билета, документа об окончании учебного заведения, страховогосвидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства опостановке на учет в налогом органе и других документов, предусмотренных о себеработником.
Личная карточка государственного служащего (ф. № Т-2ГС)применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственнойслужбы.
Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформленияструктуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатноерасписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения околичестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фондезаработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителяорганизации или уполномоченным им лицом.
Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии сприказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.
Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф.№ Т-4) применяется внаучных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных идругих учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфереобразования, науки и технологии, для учета научных работников.
Заполняется на основании соответствующих документов (дипломадоктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а такжесведений, сообщенных о себе работником.
На каждого научного и научно-педагогического работникаведется также личная карточка (ф. № Т-2).
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу(ф. № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. №Т-5а) используетсядля оформления и учета перевода работника (ов) на другую работу в организации.Заполняются работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника,подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказаделаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовуюкнижку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф.№ Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-6а) применяются для оформления и учетаотпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии сзаконодательством, коллективным договором, нормативными актами организации,трудовым договором. Составляются работником кадровой службы или уполномоченнымлицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки вличной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы,причитающейся за отпуск, по ф. № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпускаработнику».
График отпусков (ф. № Т-7) предназначен для отражения сведений о временираспределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурныхподразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков –сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство,специфика деятельности организации и пожелания работника.
График отпусков подписывается руководителем кадровой службы,согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителеморганизации или уполномоченным им лицом.
При переносе срока отпуска на другое время с согласияработника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятсясоответствующие изменения.
Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудовогодоговора с работником (увольнении) (ф. № Т-8) и приказ (распоряжение) опрекращении (распоряжении) трудового договора с работниками (увольнении) (ф. №Т-8а) применяютсядля оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняютсяработником кадровой службы, подписываются руководителем организации илиуполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.
На основании приказа делается запись в личной карточке,лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме №Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора сработником (увольнении).
Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку(ф. № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф.№ Т-9а) применяютсядля оформления и учета направлений работника (работников) в командировки.Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организацииили уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываютсяфамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности)командируемых, а также цели, время и места командировок.
При необходимости указываются источники оплаты суммкомандировочных расходов, другие условия направления в командировку.
Командировочное удостоверение (ф. № Т-10) является документом, удостоверяющимвремя пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одномэкземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) онаправлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки овремени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственногодолжностного лица и печатью.
После возвращения из командировки в организацию работникомсоставляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающихпроизводственные расходы.
Служебное задание для направления в командировку и отчет оего выполнении (ф. № Т-10а) используется для оформлении и учета служебного задания для направления вкомандировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписываетсяруководителем подразделения, в котором работает командируемый работник.Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передаетсяв кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении вкомандировку.
Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчето выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурногоподразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочнымудостоверением и авансовым отчетом.
Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) иприказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. № Т-11а) применяются для оформления и учетапоощрений за успехи в работе. Составляются на основании представленияруководителя структурного подразделения организации, в котором работаетработник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа(распоряжения) вносится соответствующая запись в личную карточку работника иего трудовую книжку.
Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. №Т-12) и табельучета рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельногоучета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности потруду. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени ирасчета заработной платы, а ф. № Т-13 – только для учета использования рабочеговремени.
Форма № Т-13 применяются в условиях автоматизированнойобработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут бытьсозданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеляизменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.
Табельный учет охватывает все работников организации. Каждомуиз них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всехдокументах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учетазаключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всехслучаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часовсверхурочной работы.
Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на этолицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службыи передаются в бухгалтерию. Для упрощения табельного учета можно ограничитьсялишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочегодня.
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основаниисоответствующих документов – справок о вызове в военкомат, суд, листов о временнойнетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоевустанавливают по листам о простое, а часы сверхурочной работы – по спискаммастеров.
Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера,бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учетавыработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельнуюработу, ведомости учета выполненных работ и др.).
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, какправило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок,отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции);количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разрядырабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платарабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата;количество нормо-часов на выполненной работе.
Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формыпервичного документа зависят от многих причин: характера производства,особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системыконтроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой,весами, счетчиками и другими измерительными приборами.
Оформленные первичные документы по учету выработки ивыполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками наоплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) предаются бухгалтеру.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче наруки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц ипроизвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно врасчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит идокументом для выплаты заработной платы за месяц.
В левой части этой ведомости записывают сумму начисленийзаработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного родаоплаты), а в правой – удержания по их видам и суммам к выдаче. На каждогоработника в ведомости отводят одну строку.
В ряде организаций (особенно крупных) вместорасчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. №Т-51) и платежные ведомости (ф. № т-53). В расчетной ведомостисодержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплатеработникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. Вней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы квыдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомостиили заменяющие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов сработниками за целый месяц.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежнымведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифнымставкам или окладам с учетом отработанных работниками дней.
Для получения аванса за первую половину месяца в банкпредоставляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечислениеденежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, а такжена перечисление платежей на социальные нужды (в фонды – пенсионный, социальногострахования, обязательного медицинского страхования).
Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. Поистечении этого срока кассир против фамилий работников, не получившихзаработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданнойзаработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и неполученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срокзаработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.
На выданную сумму заработной платы составляется расходныйкассовый ордер (ф. № КО-2), номер и дата которого проставляются напоследней странице ведомости.
В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителяхинформации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости отпринятой технологии обработки информации. При этом форма документа должнасодержать все реквизиты унифицированной формы.
Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) применяется для учета и регистрацииплатежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведетсяработником бухгалтерии.
Выплат, не совпадающие со временем выдачи заработной платы(внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовымордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».
Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций –расчетного документа, платежного документа – и, кроме того, служит регистроманалитического учета расчетов с работниками по заработной плате.
Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомостидля подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период(например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимоделать трудоемкие выборки из различных ведомостей.
В организациях на каждого работника открывают лицевыесчета (ф. № Т-54) – регистр аналитического учета. В нем отражаются расчетыпо оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счетоткрывается на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу. В немуказываются фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, кудаон принят, табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. Поокончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммахпо видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженностиработника перед организацией. Лицевой счет открывается на год, по окончаниигода закрывается и на следующий год открывается новый.
При заполнении лицевых счетов используются первичныедокументы:
· наряды насдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое и др.;
· накопительныекарточки по заработной плате для расчета сдельной оплаты труда;
· табель учетаиспользования рабочего времени (для расчета повременной заработной платы и поокладам), доплаты за ночные часы и сверхурочное время;
· листкинетрудоспособности;
· решения судебныхорганов на удержания по исполнительным листам;
· заявленияработников о перечислениях из заработной платы на благотворительные цели и др.
На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная илирасчетно-платежная ведомости, исчисляется средний заработок. Срок хранениялицевых счетов – 75 лет.
Записка — расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-60) предназначенадля расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат припредоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка – расчет при прекращении (расторжении) трудовогодоговора с работником (увольнении) (ф. № Т-61) применяется для учета и расчетапричитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращениидействия трудового договора. Составляется работником кадровой службы илиуполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплатпроизводится работником бухгалтерии.
Основные классификационные позиции по трудовым ресурсам,которые чаще всего используются в учете, отчетности и анализе уставнойдеятельности организации:
Во-первых, по сроку использования в организации, согласнотрудовым договорам (контрактам) персонал подразделяется на следующие группы:
1. Постоянныйперсонал (численность) – работники, принятые на работу без указания срока.
2. Сезонный персонал– работники, поступившие на работу на период сезонных работ.
3. Временныйперсонал – работники, поступившие на определенный срок, но не свыше двухмесяцев.
Во-вторых, широко используются понятия «списочный состав» и«среднесписочный состав»:
списочный состав фиксирует количество работников,зарегистрированных на каждую отдельную дату.
среднесписочный состав (численность) определяется за месяц,квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования списочного состав работниковза все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деления показателя начисло календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные ипраздничные дни берется по предшествующему рабочему дню.
Среднесписочная численность за квартал и год рассчитываетсякак сумма среднесписочных значений за эти периоды, деленная на соответствующеечисло месяцев.
Для организации учета труда, выработки и заработной платы,составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социальногохарактера весь персонал, например, промышленного предприятия распределяется натри группы: промышленно-производственный, непромышленный и работники несписочногосостава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорамгражданско-правового характера).
Кроме того, в отчетности по труду из группыпромышленно-производственного персонала выделяются две категории – рабочие ислужащие (руководители, специалисты и другие служащие).
Таким образом, организация, прежде чем приступить к работе(ведению хозяйственной деятельности), должна планировать численный составрабочей силы, состав по профессиям и квалификации, установить тарифные ставки иоклады, рассчитать общий размер фонда заработной платы и размер затрат,включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг по статье калькуляции«Заработная плата».
1.5 Порядок начисления заработной платы и удержаний из заработнойплаты
 
Основанием для начисления оплаты труда являются: приказ(распоряжение) о зачислении работника в штат предприятия, с указанием егооклада или разряда по определенной профессии; данные табельного учета о явках инеявках на работу; расценки на оплату труда; первичные документы, фиксирующиевыработку, простои, доплаты, выполнение государственных или общественныхобязанностей, болезнь; решения бригад о коэффициенте трудового участия и т. д.
Начисления заработка при повременной и сдельной оплате труда
Повременная оплата труда является самым распространеннымвидом оплаты труда. Для расчета заработка рабочего-повременщика достаточнознать количество фактически отработанного им времени и тарифную ставку.Основным документом при этом является табель учета использования рабочеговремени. Сумма заработка рабочего-повременщика определяется как произведениетарифной ставки на отработанные им часы.
Простая повременная система оплаты труда дает возможностьучесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточнообеспечивает непосредственную связь между конечными результатами труда данногоработника и его заработной платы. Поэтому в организациях для оплаты трударабочих широко распространена повременно-премиальная система оплаты труда, прикоторой учитываются количество и качество труда, усиливаются ответственность иличная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда, посколькупремирование производится за экономию времени, сокращение или ликвидациюпростоев оборудования и простоев рабочих, безаварийную работу машин, агрегатов,цехов, экономию материалов. Размеры премий и показатели премированияопределяются положением о премировании, разрабатываемом организацией. Чтокасается тарификации служащих, то она проводится на основе аттестации.
Применяются и другие упрощенные варианты организациизаработной платы, в частности бестарифные распределительные системы, когдаоплата труда работников зависит от величины начисленного фонда заработнойплаты, квалификационного уровня работника и его личного трудового вклада,деловых качеств и сложности выполняемых функций. Такие системы организациизаработной платы характерны для малых предприятий, обществ с ограниченнойответственностью и других подобных структур.
При этом следует иметь в виду, что при всех вариантахорганизации заработной платы условия оплаты труда руководителя, как правило,индивидуальны. Так, особенности оплаты труда руководителей государственныхпредприятий регламентируются Положением об условиях оплаты труда руководителейгосударственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров(контрактов), утвержденным постановлением Правительства РФ «Об условиях оплатытруда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовыхдоговоров (контрактов)» от 21.03.94 № 210. В соответствии с указанным Положениемоклады руководителям предприятий устанавливаются в зависимости от величинытарифной ставки 1-го разряда рабочего основной профессии, определеннойколлективным договором на данном предприятии, исходя из списочной численностиработников на 1-е число месяца, в котором заключается контракт.
Если в организации для оплаты труда применяется бестарифнаясистема, то должностной оклад руководителя определяется следующим образом:сумму фактической квартальной заработной платы работников, входящих в первую(самую низшую) квалификационную группу, делят на отработанное время по табелю.Исходя из полученной часовой (или дневной) заработной платы определяют месячнуюставку и на ее основе рассчитывают должностной оклад руководителя предприятия.
Указанным Положением предусмотрено вознаграждение за счетприбыли (вид поощрения руководителя) как результат финансово-хозяйственнойдеятельности. Величина норматива вознаграждения определяется органомисполнительной власти при заключении контракта и предусматривается в нем.
Организация, самостоятельно рассчитывая показатели,необходимые для расчета заработной платы, в первую очередь принимает вовнимание свои финансовые возможности исходя из договорных цен на реализуемуюпродукцию, выполняемые работы и услуги и фактических затрат на их производствои выполнение. По мере изменения МРОТ организация индексирует начисляемуюзаработную плату.
Учет выработки при сдельной форме оплаты труда можноорганизовать, если имеется возможность измерить и подсчитать объем выполненныхработ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановыенормированные задания (в натуральном выражении) в единицу времени. Поэтомудокументация по учету выработки должна обеспечить работников учета данными:
о количестве выработанной продукции и выполненных работ;
о соответствии объема выполненных работ количествуизрасходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов;
об уровне выполнения норм выработки и размере заработнойплаты.
В зависимости от характера производства, системы организациии оплаты труда, способа контроля за качеством продукции применяются следующиеформы первичных учетных документов: «Наряд на сдельную работу»; «Маршрутныйлист»; «Рапорт о выработке» и др.
Указанные документы должны содержать следующие реквизиты:место работы (цех, участок, отдел и т.п.), расчетный период (год, месяц,число), фамилию, имя, отчество, табельный номер и разряд рабочего, код учетазатрат (изделие, заказ, счет, статья расходов) и разряд работы, количество икачество работы, норму времени и расценку за единицу работы, сумму заработка,количество нормо-часов по выполненной работе.
В единичных производствах, изготавливающих индивидуальнуюпродукцию (неповторяющуюся), основным документом на сдельную работу являетсянаряд. Различают разовые и накопительные наряды, а также индивидуальные ибригадные. Разовые наряды выписываются на один вид работы в течение смены илимесяца, относящийся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат.Однако более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетныйпериод или его половину. В них последовательно записываются нормированныезадания и их выполнение. Подсчитываются они или сразу за весь месяц, или заполовину месяца (при безавансовой выплате заработной платы). По окончаниимесяца наряд закрывается и сдается в бухгалтерию, где он проходит дальнейшуюобработку: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, производитсярасчет сумм заработка и количества часов нормированного времени, определяютсяитоговая сумма заработка и нормо-часы.
Наряд может быть индивидуальным, если работа выполняетсяодним рабочим, а если работа выполняется бригадой, то бригадным (коллективным).В этом случае наряд на оборотной стороне содержит дополнительные данные осоставе бригады, отработанном ею времени, объеме выполненных работ,квалификации членов бригады.
Наряд как документ имеет определенные недостатки – непозволяет контролировать объем и движение выполненных работ по технологическойцепочке, поскольку выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну операциюили несколько операций, последовательно не связанных между собой. Поэтому всерийных производствах, где по одному технологическому процессу изготавливаетсяодновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки изаработной платы применяются маршрутные листы (карты).
Работу по маршрутному листу может выполнять каждый рабочий.Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процессаи на определенную партию (количество) деталей и изделий. В нем последовательноотмечается передача работы (количество) с одной операции на другую, чтопозволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работыпо маршрутному листу выполняют несколько рабочих, накапливание заработкакаждого производится в специальном документе – рапорте о выработке,составляемом за 15 дней или за месяц.
На предприятиях с массовым характером производства рабочиеобычно выполняют однородные технологические операции, которые за нимизакреплены. В этих случаях учет выработки и заработной платы ведут внакопительных ведомостях за смену или за месяц.
При сдельно-прогрессивной оплате труда начисление заработнойплаты производится за запланированное количество продукции по прямой сдельнойрасценке, а за продукцию сверх нормы – по прогрессивно нарастающим расценкам.
При косвенно-сдельной оплате труда размер заработной платырабочего находится в зависимости от результата труда обслуживаемых им основныхпроизводственных рабочих, на работу которых он оказывает косвенное влияние.Косвенно-сдельная расценка определяется путем умножения тарифной ставки(оклада) на количество фактически изготовленной и сданной продукции и деленияна количество запланированной к выпуску продукции.
Аккордная система оплаты труда применяется при выполненииремонтных и прочих работ, когда бригада состоит из рабочих различныхспециальностей (слесари, токари, наладчики и др.), т.е. это комплекснаябригада. Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам вединицах измерения конечной продукции с указанием максимального срокавыполнения работ. Выполненные работы принимает ОТК или мастер. Бухгалтерияраспределяет фактический заработок между членами бригады в соответствии сколичеством отработанных часов каждым из них и их разрядами. Премирование вэтом случае производится за сокращение времени выполненной работы присоблюдении качества. Аккордная оплата труда должна вводится для отдельных группрабочих в целях создания материальной заинтересованности в дальнейшем повышениипроизводительности труда и сокращении срока выполнения работ. Оформляетсяаккордная работа нарядом. По заявлению членов бригады аккордный заработок можетбыть распределен между ними равномерно.
Необходимо отметить, что трудовое законодательство (ст.133-136, 144 Трудового кодекса РФ) дает возможность организации самостоятельноопределять не только размер оплаты труда, но и премирования работников (как заличный вклад каждого работника, так и за общие результаты работы организации вцелом).
Формы материального поощрения работников разрабатываются ипредусматриваются в Положении о премировании, содержащем следующие показатели:
круг премируемых за основные результаты хозяйственнойдеятельности по различным группам персонала (рабочие, технологи, специалисты,служащие, руководители и т.п.) с указанием конкретных задач, на которыенацелено премирование;
источники, показатели, условия, размеры, периоды и срокипремирования для отдельных групп персонала или категорий работающих; порядокначисления, утверждения, выплаты премий.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала, года)бухгалтерия или другие уполномоченные структурные подразделения организациирассчитываются размер средств, направляемых на премирование работниковотдельных подразделений (цехов, отделов, секторов).
Учитывая конкретный вклад каждого работника, коллективподразделения (или руководитель подразделения) представляет список лиц и суммупремии каждому из них. Администрация организации утверждает указанный списокили рекомендует коллективу пересмотреть список с участием комиссии порассмотрению трудовых споров. Таким образом, в настоящее время премия – не«добавка» к заработной плате, а оценка коллективом результата и сложности трудаработника. При невыполнении работником своих обязательств, предусмотренныхтехнологией, или некачественном их исполнении у него не возникает право напремию.
На основе распорядительного списка на премированиебухгалтерия включает в расчет заработка каждую сумму премии и производитнеобходимые расчеты.
Доплаты и надбавки
Доплаты и надбавки компенсационного и стимулирующегохарактера связаны, как правило, с особым характером выполняемой работы(сезонностью, отдаленностью, неопределенностью объема и много сменностью работыи т. п.) или с условиями труда, отклоняющимися от нормальных (работа в ночное исверхурочное время, в праздничные дни, работа с тяжелыми условиями труда идр.). Их выплата предусмотрена Трудовым кодексом РФ.
Рассмотрим порядок оформления и расчета некоторых доплат.
Оформление доплат в связи с отклонениями от нормальныхусловий работы.Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласнозаданиям-нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспеченысырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальныминструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочемуприходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвестирасчет этого времени и его оплату. С этой целью выписываются:
наряд на сдельную работу – в случае выявления дополнительныхтехнологических операций, не предусмотренных ранее в документах;
листок на доплату – в случае несоответствия фактическихусловий работы запланированным.
Документы на доплату выписываются мастером на бригаду илиотдельного рабочего на каждый вид доплат с отличительными знаками (например, сцветной полоской), указанием номера основного документа, к которому относитсядоплата, и всех данных, необходимых для начисления заработной платы.
Доплаты, вызванные отклонениями от нормальных условий работы,увеличивают себестоимость продукции, поэтому их должно быть как можно меньше.Во всех документах на доплату указываются причины доплат и по чьей вине онипроизошли. Для их правильного учета устанавливаются шифры доплат по причинам ивиновникам. Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливаютсамостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре.
Документальное оформление и оплата простоя. Время вынужденных перерывов в работепо причинам экономического, технологического, технического или организационногохарактера, в течение которого рабочие находятся в организации, но не могут бытьиспользованы, называется простоем.
Простои, рассчитанные в денежном выражении, увеличиваютсебестоимость продукции, уменьшают прибыль, наносят ущерб организации, есливозникли по ее вине.
Виновниками простоя могут быть как рабочие, так иадминистрация предприятия, подразделения, поставщики материалов, энергии и т.д.Простои по вине рабочего не оплачиваются.
Время простоя (ст. 157 Трудового кодекса РФ) по винеработодателя, если работник в письменном форме предупредил работодателя оначале простоя, оплачивается в размере не менее двух третей средней заработнойплаты работника.
Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя иработника, если работник в письменной форме предупредил работодателя о началепростоя, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки (оклада).
Время простоя оформляется листком о простое. В немуказываются причины и виновники простоя, его продолжительность, тарифная ставкарабочего, размер оплаты и сумма.
В зависимости от продолжительности простои подразделяются навнутрисменные и целосменные. Внутрисменные простои оформляются листком опростое, а в табеле рабочего времени помечаются дополнительно буквой В (2В,3В). Целосменные простои чаще всего бывают вызваны внешними причинами(например, нет подачи энергии) и охватывают рабочих всего участка, цеха. Указанныепростои в табеле отмечаются буквой П и оформляются выпиской акта с приложениемсписка рабочих-участников простоя.
Простои могут быть использованными, т.е. на этот периодрабочие получают новые задания, назначаются на другую работу (см. ст. 74 ТКРФ). Оформляется работа выпиской нарядов в соответствии с порядком оплаты посдельным расценкам или с сохранением среднего заработка при условии выполнениянорм выработки. В листке о простое указываются номер наряда и проработанноговремя.
Документальное оформление и оплата труда при изготовлениипродукции, оказавшейся браком (ст. 156 ТК РФ).
Браком в производстве считаются изделия, детали, узлы, неотвечающие требованиям установленных стандартов или техническим условиям,которые не могут быть использованы по прямому назначению. Поэтому различаютбрак частичный (исправимый) и полный (неисправимый).
Полный брак не по вине работника оплачивается в полномразмере; частичный брак по вине работника – в пониженном размере в зависимостиот процента годности продукции. Процент годности и точный размер оплатыустанавливаются администрацией.
Частичный брак не по вине работника оплачивается взависимости от процента годности продукции, устанавливаемого администрацией.
Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатываемомматериале (трещина, раковина в металле), обнаруженный после того, как наобработку детали затрачено не менее рабочего дня, оплачивается по установленнымсдельным расценкам. Брак, допущенный рабочим в период освоения новогопроизводства, оплачивается наравне с годными изделиями. На обнаруженный бракпродукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и суммапотерь, можно использовать и первичные документы по учету выработки спредусмотренными для этого определенными показателями. Исправление брака,допущенного рабочим по его вине, производится без выписки акта о браке. Еслибрак исправляется другим рабочим, то ему выписывается наряд, на которомпроставляется штамп «Исправление брака». Указанный документ служит основаниемдля оплаты брака.
Доплата за работу в сверхурочное время. Сверхурочной считается работа поокончании смены. Выполняемая работа оформляется выпиской наряда или прочихпервичных документов по учету выработки и оплачивается по их показателям.Однако в связи с тем, что производительность труда работника после отработкирабочей смены снижается, ему доплачивается за первые два часа работы всверхурочное время в размере не менее 50% часовой тарифной ставки повременщикасоответствующего разряда, а за каждый последующий час сверхурочной работы – вразмере не менее 100% часовой тарифной ставки повременщика (см. ст. 152 ТК РФ).
Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могутопределяться коллективным или трудовым договором. По желанию работникасверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироватьсяпредоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени,отработанного сверхурочно.
Работа за пределами нормальной продолжительности рабочеговремени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости отпроработанного времени или выработки.
Время и продолжительность сверхурочной работы каждогоработающего фиксируются в табеле учета использования рабочего времени.
Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 ч до 6 чутра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством замесяц.
Вся работа в ночное время оформляется установленными ворганизации первичными документами и оплачивается в повышенном размере,устанавливаемом коллективным договором (положением об оплате труда) организацииили трудовым договором (см. ст. 154 ТК РФ).
Оплата работы в праздничные дни. (ст. 153 ТК РФ). Работа в праздничныедни разрешается в организациях, приостановка которых невозможна попроизводственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия илиработа которых вызвана необходимостью обслуживания населения). Оплата за работув праздничные дни осуществляется следующим образом.
Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачиваетсяне менее чем в двойном размере:
сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;
работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовымставкам, — в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;
работникам, получающим месячный оклад, — в размере не менееодинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной инерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочеговремени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада,если работа производилась сверх месячной нормы.
По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочийпраздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случаеработа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а деньотдыха оплате не подлежит.
Оплата работы при совмещении профессий и исполненииобязанностей временно отсутствующего работника (ст. 151 ТК РФ). В целях сокращениязатрат, включаемых в себестоимость работ, услуг и продукции, в организацияхразрешается внутреннее совместительство. В приказе руководителя указываются егосрок, полный оклад по совмещаемой должности и процент оплаты.
Работнику, выполняющему у одного и того же работодателянаряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором,дополнительную работу по другой профессии(должности) или исполняющемуобязанности временно отсутствующего работника без освобождения от своейосновной работы, осуществляется доплата за совмещение профессий (должностей) илиисполнение обязанностей временно отсутствующего работника.
Размеры доплат за совмещение профессий (должностей) илиисполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются посоглашению сторон трудового договора.
Многосменный режим работы. Этот режим характерен для организаций, на которых втечение суток работа организована в две или более смены, включая непрерывныепроизводства. Объем льгот за работу в вечернюю и ночную смены различен. Ночнойсчитается смена, в которой не менее половины рабочего времени приходится наночное время – с 22 ч до 6 ч утра. Смена, непосредственно предшествующаяночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания (с 14 –16 ч и т. п.) Иные режимы труда (разделение рабочего дня на части, суточныедежурства и т. п.) к многосменному режиму не относятся. Для работников, занятыхв таких режимах, сохраняются действующий порядок дополнительной оплаты заработу в ночное время и другие компенсации в зависимости от условий труда.
Организации при заключении коллективных договоров ииндивидуальных контрактов с работниками вправе применять и другие формы иразмеры доплат и надбавок (наряду с законодательно установленными) и включатьих непосредственно в тарифные ставки, должностные оклады, расценки в виде абсолютныхвеличин, т.е. в рублях, а также применять выплаты за фактически проработанноевремя с особым характером выполняемой работы или в условиях, отклоняющихся отнормальных.
Документальное оформление и расчет заработной платы занеотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности
Согласно трудовому законодательству рабочим и служащимоплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежитсредний заработок.
Начиная с января 2008 года вступает в действие постановлениеПравительства РФ № 922 от 24.12.07 г., которое заменило постановление № 213 от11.04.03 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления среднейзаработной платы». Данное постановление (№ 922) определяет новый порядокисчисления среднего заработка. В частности изменение затрагивают порядокрасчета оплаты за отпуск.
В состав среднего заработка включают все предусмотренныесистемой оплаты труда виды выплат, к которым относятся:
· заработная плата,начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) заотработанное время;
· заработная плата,начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;
· заработная плата,начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки отреализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионноевознаграждение;
· заработная плата,выданная в не денежной форме;
· денежноевознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, заменяющимгосударственные должности;
· начисленные вредакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорарработников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или)оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского(постановочного) вознаграждения;
· заработная плата,начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессиональногообразования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебнойнагрузки (учитывается в размере 1/10 за каждый месяц расчетного периоданезависимо от времени начисления);
· разница в должностныхокладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу по предыдущему местуработы (должности);
· заработная плата,окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленнаясистемой оплаты труда (учитывается в размере 1/12 за каждый месяц расчетногопериода независимо от времени начисления);
· надбавки идоплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональноемастерство, классность, квалифицированным разряд и т.п.;
· выплаты,связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районнымрегулированием оплаты труда, повышенная оплата труда на тяжелых работах свредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночноевремя, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочнойработы;
· премии ивознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременноевознаграждение за выслугу лет;
· другиепредусмотренные системой оплаты труда виды выплат.
Средний заработок работника независимо от режима его работырассчитывается исходя из фактически начисленной ему заработной платы ифактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моментувыплаты.
При исчислении среднего заработка из расчетного периодаисключаются время, а также начисленные за это время суммы, если:
· за работникомсохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;
· работник получалпособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
· работник неработал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящимот работодателя и работника;
· работникупредоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода задетьми-инвалидами и инвалидами детства;
· работник в другихслучаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработнойплаты или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;
· работникупредоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальнойпродолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации и в другихслучаях в соответствии с законодательством РФ.
Если работник за расчетный период не имел фактическиначисленной заработной платы (фактически отработанных дней) либо этот периодсостоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработокопределяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной запредшествующий период времени, равный расчетному.
Если работник за расчетный период и до расчетного периода неимел фактически начисленной заработной платы (фактически отработанных дней),средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактическиначисленной за фактически отработанные работником дни в месяц наступленияслучая, с которым связано сохранение среднего заработка.
Если работник за расчетный период, до расчетного периода и донаступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имелфактически начисленной заработной платы (фактически отработанных дней ворганизации), средний заработок определяется исходя из тарифной ставкиустановленного ему разряда, должностного оклада.
Средний заработок работника определяется путем умножениясреднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) впериоде, подлежащем оплате.
Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднегозаработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованныеотпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактическиначисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этотпериод дней.
При установлении работнику неполного рабочего времени(неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработокисчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы наколичество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели,приходящихся на время, отработанное в расчетный период.
При определении среднего заработка премии и вознаграждения,фактически начисленные за расчетный период, учитываются в следующем порядке:
ежемесячные премии и вознаграждения – не более одной выплатыза одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;
премии и вознаграждения за период работы, превышающий одинмесяц, — не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячнойчасти за каждый месяц расчетного периода;
вознаграждения по итогам работы за год, единовременноевознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогамработы за год, начисленные за предшествующий календарный год,- в размере 1/12за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.
Таким образом, средний заработок определяется по следующемуалгоритму:
1. подсчитываетсяобщий заработок за расчетный период (12 мес);
2. из расчетногопериода в случаи необходимости исключается дни и их оплата, когда за работникомсохранялся средний заработок или неотработанные дни;
3. сумму заработкаделим на фактическое количество отработанных дней в расчетном периоде;
4. средне дневнойзаработок умножить на количество дней в течение которых за работникамсохранялась средняя заработная плата в соответствии с действующимзаконодательством.
Оплата отпусков. В соответствии с требованиями Трудового кодекса все работникиимеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) исреднего заработка продолжительностью не менее 28 календарных дней; более 28календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется в соответствии сТК РФ и федеральными законами. Оплата основного отпуска включается всебестоимость продукции, работ, услуг, а дополнительного осуществляется за счетприбыли организации.
Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6месяцев непрерывной работы на данном предприятии. Оформляется приказомруководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности.
До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемыйотпуск по заявлению работника должен быть предоставлен женщинам перед отпускомпо беременности и родам или непосредственно после него, работникам в возрастедо восемнадцати лет, работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трехмесяцев, и в других случаях. В дальнейшем отпуска предоставляются всоответствии с графиком отпусков. Со сроками очередного отпуска работник долженбыть ознакомлен не позднее, чем за 2 недели до начало отпуска.
В соответствии с ТК РФ в стаж работы, дающий право наежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:
· время фактическойработы;
· время, когдаработник фактически не работал, но за ним в соответствии с федеральнымизаконами сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегоднооплачиваемого отпуска;
· времявынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы ипоследующем восстановлении на прежней работе;
· другие периодывремени, предусмотренные коллективным и трудовым договором.
В стаж работы, дающий право на ежегодный основнойоплачиваемый отпуск, не включается:
· время отсутствияработника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие егоотстранения от работы в случаях, предусмотренных ТК РФ;
· время отпусков поуходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста;
· времяпредоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платыпродолжительностью более семи календарных дней.
В стаж работы, дающий право на ежегодные дополнительныеоплачиваемые отпуска за работу с вредными и (или) опасными условиями труда,включаются только фактически отработанное в соответствующих условиях время.
Отпускные суммы рассчитываются в размере среднего заработка,который осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным Положением обособенностях порядка исчисления средней заработной платы (см. постановлениеПравительства РФ от 24.12.07 № 922). Расчетный период для начисления отпускных 12месяцев, предшествующих уходу в отпуск.
В том случае, если расчетный период отработан не полностью,то средне дневной заработок исчисляется путем деления суммы начисленной зарасчетный период на среднее число календарных дней в расчетном периоде, котороев свою очередь определяется следующим образом – 29,4 умноженного на количествомесяцев отработанных полностью, и количества календарных дней в не полностьюотработанных месяцах.
Количество календарных дней в не полностью отработанныхмесяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневнойрабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.
В соответствии с требованиями ТК РФ премии и вознагражденияфактически начисленные за расчетный период учитываются следующим образом:
ежемесячные премии и вознаграждения не более одной выплаты закаждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;
премии и вознаграждения за период работы превышающий месяц(например, квартальные учитываются не более одной выплаты за одни и те жепоказатели за каждый месяц расчетного периода;
вознаграждения по итогам работы за год, начисленные запредшествующий календарный год учитываются в размере 1/12 за каждый месяцрасчетного периода.
Во всех случаях средний месячный заработок работника,отработавшего полностью в расчетный период норму рабочего времени ивыполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть менееустановленного федеральным законом МРОТ.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временнойнетрудоспособности – особый вид оплаты неотработанного времени. Его источникомявляется не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплатнеотработанного времени, а средства органов социального страхования.
Основанием для расчета сумм к оплате являются табель учетаиспользованного рабочего времени и листок о временной нетрудоспособностилечебного (медицинского) учреждения.
Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, включаяпособия по беременности и родам, определяется федеральным законом № 255 – ФЗ от29.12.06 «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, побеременности и родам граждан подлежащих обязательному социальному страхованию»данный закон вступил в силу с 01.01. 07. существенным образом изменилсуществовавший ранее порядок расчета пособия.
В основном изменения сводится к следующему:
1. размер пособия повременной нетрудоспособности теперь зависит от размеров страхового стажа, ранееразмер пособия зависел от продолжительности непрерывного трудового стажаработника.
2. в настоящее времяпособие по временной нетрудоспособности по беременности и родам выплачивается,как по месту основной работы, так и по совместительству ранее пособиевыплачивалось только по месту основной работы.
3. пособие повременной нетрудоспособности оплачивается за календарные днинетрудоспособности, ранее оплачивались рабочие дни приходящиеся на время нетрудоспособности.
Размеры пособия зависят от среднего заработка за 12предшествующих болезни месяцев работы, количества дней болезни, непрерывногостажа.
При непрерывном стаже работы до пяти лет установлен размерпособий 60 % заработка, от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет иболее – 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:
· вследствиетрудового увечья или профессионального заболевания;
· работающиминвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;
· лицам, имеющим насвое иждивении троих детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся — 18 лет);
· по беременности иродам.
С 1 января 2005 г. пособие по временной нетрудоспособностивследствие заболевания или травмы (кроме случаев трудового увечья илипрофессионального заболевания) выплачивается работнику за первые два днявременной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего – засчет средств Фонда социального страхования РФ.
Максимальный размер этого пособия на 2008 г. установлен –17250 руб. из расчета на полный месяц.
Средства, начисленные работникам на выплату пособий за первыедва дня нетрудоспособности, относят на «Прочие расходы, связанные спроизводством и/или реализацией продукции».
Помимо указанных случаев (оплата перерывов в работе кормящихматерей, отпусков, пособий по временной нетрудоспособности (с учетом стажаработы) средний заработок сохраняется:
· за работниками,находящимися в медицинском учреждении на обследовании, обязанными проходитьтакое обследование;
· за донорами вдень обследования и в день сдачи крови, а также за предоставленный им деньотдыха после каждого дня сдачи крови и в ряде других случаев, установленныхзаконодательством.
Таким образом, можно сделать следующий алгоритм расчетапособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам:
1. определяетсясумма выплат работнику за 12 мес., предшествующих времени наступлениянетрудоспособности. Причем берутся только те выплаты, которые облагаются ЕСН вчасти фонда социального страхования;
2. рассчитываетсясумма среднедневного заработка для исчисления пособий. Для этого сумма выплатза 12 мес. Делится на количество календарных дней в периоде, за которыйопределяется сумма выплат;
3. рассчитываетсяразмер дневного пособия с этой целью средне дневной заработок умножается на % взависимости от страхового стажа, застрахованного лица;
4. определяетсяразмер пособия по временной нетрудоспособности: количество календарных днейнетрудоспособности умножается на размер дневного пособия;
5. рассчитываетсяразмер пособия исходя из его максимального размера. С этой целью максимальныйразмер пособия (17250 руб.) делится на число календарных дней в периоде, закоторый начисляется пособие и умножается на количество календарных днейнетрудоспособности, в том случае, если фактический размер пособия окажетсябольше рассчитанного с учетом ограничений, то пособие выплачивается исходя измаксимального размера.
Удержания и вычеты из заработной платы
Из начисленной работникам организации заработной платы,оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда и по совместительствупроизводят различные удержания, которые можно разделить на две группы:обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (правила егорасчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговыеставки установлены главой 23 Налогового кодекса РФ), по исполнительным листам инадписям контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организации через бухгалтерию из платыработников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником;ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; впогашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству;за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары,купленные в кредит, и др.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка надоходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношенииследующих доходов:
· стоимости любыхвыигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышенияустановленных Налоговым кодексом размеров;
· страховых выплатпо договорам добровольного страхования в части превышения установленных НКразмеров;
· процентныхдоходов по вкладам в банках в части превышения установленной суммы,рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банкаРФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9%годовых по вкладам в иностранной валюте;
· суммы экономии напроцентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышенияустановленных НК размеров.
Налоговая ставка устанавливается в размере:
30% — в отношении доходов, получаемых физическими лицами, неявляющимися налоговыми резидентами РФ;
6% — в отношении доходов от долевого участия в деятельностиорганизации, полученной в виде дивидендов;
9% — в отношении доходов от долевого участия в деятельностиорганизаций, полученных в виде дивидендов.
Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговым кодексом РФ установлены нетолько состав доходов, вычетов, налоговых ставок по отношению к доходамфизических лиц, но и виды, состав доходов, не подлежащих налогообложению.Назовем некоторые из них:
1. государственныепособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иныевыплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующимзаконодательством.
2. все видыустановленных действующим законодательством РФ, законодательными актамисубъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправлениякомпенсационных выплат, связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждениемздоровья;
оплатой стоимости питания, бесплатным предоставлением жилыхпомещений и коммунальных услуг;
увольнением работников, за исключением компенсации занеиспользованный отпуск.
3. доходы, непревышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований заналоговый период:
стоимости подарков, стоимость призов в денежной и натуральнойформах, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам,стоимости любых выигрышей, получаемых в проводимых конкурсах, играх и другихмероприятий с целью рекламы товаров (работ, услуг), и др.
Состав налоговых вычетов. Налоговые вычеты – право налогоплательщика науменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом в размерах ивидах, установленных НК РФ.
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Применяется вотношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, а налоговаябаза рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на суммуналоговых вычетов.
Налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяцналогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другиезаболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы наЧернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий на ЧернобыльскойАЭС и т.д. (см. пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налоговогопериода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:
Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц,награжденных орденом Славы трех степеней, и т.д. (см. пп. 2 п. 1 ст. 218 НКРФ).
Налоговый вычет в сумме 400 руб. за каждый месяц налоговогопериода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые неперечислены в пп. 1-2 п. 1 ст. 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором ихдоход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношениикоторого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ)работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил20000 руб. Начиная с месяца, в котором их доход превысил 20 000 руб.,налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налоговогопериода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, наобеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругамиродителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором ихдоход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периодаработодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил40 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей)производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждогоучащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта ввозрасте до 24 лет.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам илипопечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Под одинокимродителем понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированномбраке.
Необходимо отметить, что налогоплательщики, имеющие правоболее чем на один вычет, исходя из размеров в 3000, 500 и 400 руб. выбираютмаксимальный из указанных вычетов. Налоговый вычет расходов на содержаниеребенка (детей) предоставляется независимо от перечисленных стандартныхвычетов.
Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). При определенииразмера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социальныхналоговых вычетов.
Также при определении размера налоговой базы налогоплательщикимеет право на получение имущественных и профессиональных налоговых вычетов (ст.220 и 221 НК РФ).
Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определенСемейным кодексом и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов поисполнительным документам.
Алименты выплачиваются на основании следующих документов:
· соглашения обуплате алиментов, которое заключается между лицом, обязанным уплачиватьалименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц – между ихзаконными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежитнотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;
· решения суда поисполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);
· заявленияплательщика алиментов, если он изъявил желание добровольно платить алименты(без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплатеалиментов в бухгалтерию по месту своей работы.
Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листыили заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке ихранят как бланки строгой отчетности.
Взыскание алиментов производится со всех видов дохода идополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, сдивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм,выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствиеувечья или иного повреждения здоровья. Алименты не взыскивают с суммматериальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу вовредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянногохарактера.
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трехдней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы,перевести по почте акцептованным платежам поручением (с отнесением расходов попереводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам вотделение банка на основании его письменного заявления.
Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственностьработников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовымкодексом РФ.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возникает при заключениидоговора о полной материальной ответственности между организацией и работником,отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается вдвух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – уработника.
Ограниченную материальную ответственность несут работники запорчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовыхизделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личноепользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса.
Общий размер всех удержаний не должен превышать 50% заработка(в отдельных случаях 70%).
Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебетусчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходыфизических лиц);
28 «Брак в производстве» (на сумму удержаний с виновниковбрака);
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на сумму затовары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам ит.д.);
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму поисполнительным документам), других счетов.
Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражаютпо дебету счетов 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам – подебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм изкассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счетполучателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляютна активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2«Расчеты по возмещению материального ущерба».
В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию свиновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ( набалансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 «Доходы будущихпериодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой,взыскиваемой с виновных лиц, — как правило, рыночной стоимостью), 28 «Брак впроизводстве» и др.
По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение суммматериального ущерба в корреспонденции со счетами:
50, 51 – на сумму внесенных платежей;
70 – на сумму удержаний из заработной платы;
26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму, которые по решениюсуда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.
1.6 Синтетический учет расчетов по оплате труда
учет труд заработная плата
Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящем и несостоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видамзаработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплатедоходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется насчете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило,пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий засчет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другиханалогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету –удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихсясумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдоэтого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организацииперед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.
Операцию по начислению и распределению оплаты труда,включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующейбухгалтерской записью:
Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата трудапроизводственных рабочих)
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата трударабочих вспомогательных производств)
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата трудацехового персонала)
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата трудаперсонала администрации)
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Дебет других счетов издержек (28, 44, 91, 97)
Кредит счета 70 «Расчета с персоналом по оплате труда».
Начисление оплаты труда по операциям, связанным сзаготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования кустановке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось вдвух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты засчет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.
В некоторых организациях ввиду сезонности производстваотпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для болееточного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам заотпуск, относят на издержки производства в течение года равномерными доляминезависимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самымсоздается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создаватьрезерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.
Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетовпроизводственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, ив кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные имсуммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этомсоставляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Такой же записью оформляют начисление работникамвознаграждений за выслугу лет.
При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусковследует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фондзаработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дниотпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяцвыплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяцекак выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующеммесяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записьюпо начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственныхзатрат или счета 96).
При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам вкачестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующиебухгалтерские записи:
1) Дебет счетов 20, 23, 25 и др.
Кредит счета 70 на сумму начисленной заработной платы
2) Дебет счета 70
Кредит счетов 90, 91 На сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог
3) Дебет счетов 90, 91
Кредит счетов 43, 41, 10 На производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты
Удержания из сумм начисленной оплаты труда списываются скредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующейбухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующейбухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет
«Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированныхсумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. Приэтом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в книге учетадепонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданнойзаработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводятотдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию,имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся наконец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной заработной платыосуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 икредит счета 50 «Касса».
В последнее время многие организации выплачивают заработнуюплату работникам с использованием банковских пластиковых карт. Каждому работникув этом случае открывается банковский счет на основе договора, заключаемого либос работником, либо с работодателем (по заявлению работника).
После перечисления заработной платы на банковские счетаработников всем им необходимо выдавать расчетный листок по форме, утвержденнойработодателем. При этом выплата заработной платы в безналичной форме должнаосуществляться не реже двух раз в месяц. Банки обязаны осуществить перечислениеденежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получениясоответствующего платежного документа.
Операции по выплате заработной платы по пластиковым карточкамоформляют следующими бухгалтерскими записями:
1) Дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» На сумму затрат по оформлению карточек и по обслуживанию карточных счетов
2) Дебет счета 76
Кредит счета 51 « Расчетные
счета» На перечисление суммы указанных выше затрат
3) Дебет счета 57 «Переводы в пути»
Кредит счета 51 Перечисленные средства для зачисления на карточные счета
4) Дебет счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
Кредит счета 57 Отражена выплата заработной платы работникам
1.7 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению
В соответствии со второй частью Налогового кодекса РоссийскойФедерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. Налог федеральный,прямой, порядок исчисления и уплаты его в бюджет и в государственныевнебюджетные фонды регулируется главой 24 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщиками единого социального налога признаются:
 I. Лица,производящие выплаты физическим лицам, — организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальнымипредпринимателями.
 II. Индивидуальныепредприниматели, адвокаты.
Если налогоплательщик одновременно относится к несколькимкатегориям налогоплательщиков, он исчисляется и уплачивает налог по каждомуоснованию.
Объектом налогообложения для организаций и индивидуальныхпредпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и иныевознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальнымпредпринимателям), а также вознаграждения по авторским договорам.
Не являются объектом налогообложения:
выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользуфизических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договоромгражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ,оказание услуг, авторским договором.
выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав наимущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества(имущественных прав).
К таким договорам могут быть отнесены, в частности, договорыкупли-продажи, мены, дарения, ренты, займа, кредита, факторинга, страхования,найма помещений и др.
Объектом налогообложения для физических лиц, непризнаваемых индивидуальными предпринимателями, производящих выплаты физическимлицам, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым игражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,оказание услуг, выплачиваемых ими в пользу физических лиц.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателейи адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональнойдеятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости отформы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения,если:
1. уналогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном(налоговом) периоде. Эта норма не распространяется на налогоплательщиков, неявляющихся налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а именно:
организации, переведенные на уплату единого налога навмененный доход для определенных видов деятельности;
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности;
организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, подеятельности, относящейся к игорному бизнесу;
иные организации, не формирующие налоговую базу по налогу наприбыль;
2. уналогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей или физических лиц такиевыплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц втекущем отчетном (налогов) периоде. Эта норма не распространяется наналогоплательщиков, не являющихся налогоплательщиками налога на доходыфизических лиц, а именно:
индивидуальные предприниматели, переведенные на уплатуединого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощеннуюсистему налогообложения, учета и отчетности;
физические лица, не формирующие налоговую базу по налогу надоходы физических лиц.
Налоговая база для:
организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющихвыплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
физических лиц, не признаваемых индивидуальнымипредпринимателями и осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется каксумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.
Следует отметить, что указанные выше налогоплательщикиопределяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с началаналогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Реестр налогового учета по ЕСН: «Индивидуальная карточкаучета сумм начисленного дохода и исчисленного ЕСН».
Налоговый кодекс предусматривает выплаты, не подлежащиеналогообложению ЕСН:
· государственныепособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числепособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком,пособия по безработице, беременности и родам;
· компенсационныевыплаты в размерах, установленных в соответствии с законодательством РФ,связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждениемздоровья; возмещение командировочных расходов; компенсацией за использованиеличного автотранспорта в служебных целях; оплатой стоимости питания, спортивнойпарадной формы; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованныйотпуск и др.
· в налоговую базупри исчислении ЕСН в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социальногострахования РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемыефизическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским илицензионным договорам.
· выплаты,осуществляемые работодателем в пользу наемных работников при условии, что онипроизводится за счет чистой прибыли предприятия.
От уплаты налога освобождаются:
организации любых организационно-правовых форм с сумм выплати иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс.руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III групп;
организации, уставный капитал которых полностью состоит извкладов общественных организаций инвалидов.
Налоговым периодом по единому социальному налогу признаетсякалендарный год. Отчетным периодами по налогу являются первый квартал,полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки налога:Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальные фонды обязательного страхования До 280000 руб. 20,0% 2,9% 1,1% 2,0% 26,0% От 280001 руб. до 600000 руб. 56000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280000 руб. 8120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280000 руб. 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб. 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. 72800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280000 руб. Свыше 600000 руб. 81280 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб. 11320 руб. 5000 руб. 72000 руб. 104800 руб. + 2% с суммы, превышающей 600000 руб.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно вотношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доляналоговой базы.
Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведенияв соответствии с федеральным законодательством об индивидуальном персонифицированномучете в системе государственного пенсионного страхования. ЕСН рассчитанный вФедеральный бюджет распределяется следующим образом:
часть его (6%) перечисляется отдельным поручениям вФедеральный бюджет, а затем ФБ направляет эту часть на финансирование базовыхпенсий;
вторая часть налога исчисляемого в ФБ (14%) работодателямперечисляется в Пенсионный фонд на финансирование страховой и накопительнойчасти пенсий, причем данные суммы пенсионным фондом зачисляются непосредственнона лицевые счета застрахованных лиц.
Размер страховых взносов зависит от возраста застрахованноголица, при чем с доходов физических лиц 1966 г. и старше страховые взносыначисляются на выплаты только страховой части пенсии. С доходов физических лицс 1967 г. и моложе взносы начисляются на финансирование страховой инакопительной части трудовой пенсии.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогуежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату трудаза истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Банк не вправевыдавать своему клиенту-налогоплательщику средства на оплату труда, еслипоследний не представил платежные поручения на перечисление налога.
Расчет ЕСН ведется в разрезе каждого фонда социальногострахования, как произведение налоговой базы на ставку налога.
В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщикиобязаны представить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:
1) начисленногоналога в Фонд социального страхования РФ;
2) использованных навыплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, поуходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, навозмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия напогребение;
3) направленных имина приобретение путевок;
4) расходов,подлежащих зачету;
5) уплачиваемых вФонд социального страхования РФ.
По окончанию каждого отчетного периода представляется вналоговый орган расчет об авансовых платежах по ЕСН не позднее 20 числа месяцаследующего за отчетным периодам.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками вналоговую инспекцию не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговымпериодом.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, вПенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По Кредиту счета вкорреспонденции с соответствующими счетами затрат отражается начислениеобязательных платежей подлежащих к уплате органам социального страхования иобеспечения. По Дебету счета отражается перечисление названных платежей вкорреспонденции со счетом 51. Кроме того, по Дебету счета 69 отражаетсяначисление выплат социального характера, которые в соответствии с действующимзаконодательством производит работодатель за счет средств соответствующихфондов. Чаще всего счет 69 имеет Кредитовое сальдо. Однако наличие Дебетовогосальдо по отдельным субсчетам не исключается, в этом случаи сальдо по счету 69 вбалансе отражается в развернутом виде.
К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:
69/1 – расчеты по ЕСН в части фонда социального страхования;
69/2 – расчеты по пенсионному фонду:
69/2¹ — расчеты с пенсионным фондом по страховым взносамна страховую часть пенсии;
69/2² — расчеты с пенсионным фондом по страховым взносамна финансирование накопительной части трудовой пенсии;
69/3 – расчеты по ЕСН в части федерального фондаобязательного медицинского страхования (ФФОМС);
69/4 – расчеты по ЕСН в части территориального фондаобязательного медицинского страхования (ТФОМС);
Начисленные суммы в ФСС, ПС, в ФОМС относят в дебет техсчетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляютследующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»
Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 идр.)
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению», субсчета 1, 2, 3.
Часть сумм, начисленных в Фонд социального характера,Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникамсоответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам,пособий на детей и др.
Начисление работникам организации указанных пособий оформляютследующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»,
субсчета 1 и 2
Кредит счета 70 «Расчет с персоналом по оплате труда».
Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованиюперечисляют в Фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд – вуказанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования – всоответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»,
субсчета 1,2,3
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы(Жилищно-коммунального хозяйства, детских дошкольных учреждений и др.) иуказанные отчисления на нее относят на счета целевых источников,предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов.
Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальныенужды отражают по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (скредита счетов 70, 69). По окончанию месяца учтенные на счете 29 затратысписываются в зависимости от имеющихся источников финансирования в дебет счета91 «Прочие доходы и расходы» или счета 86 «Целевое финансирование» и др.
Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение являютсярасходами по обычным видам деятельности и учитываются по дебету счетов учетазатрат на производство и расходов на продажу и кредит счета 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению».
Если по условиям договора уплата пенсионного взносапроизводится разовым платежом, то сумма платежа вначале отражается по дебетусчета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным равномернымописанием с этого счета на счета учета затрат на производство и расходов напродажу.
При журнально-ордерной форме синтетический учет ведется вжурнале ордере № 10.

Глава 2. Практическая часть
 
Операции за сентябрь№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит 1
Приняты по актам поступившие в счёт учредительного взноса в уставный капитал:
— оборудование по цене согласованной учредителями
— нематериальные активы по цене согласованной учредителями
07
08
04
75
75
08
320080
200080
200080 2
Списываются по акту проданные основные средства:
— первоначальная стоимость
— амортизация, начисленная за период эксплуатации
— отражена в учёте остаточная стоимость проданных основных средств
— отражена выручка от продажи основных средств
— отражена сумма НДС по проданным основным средствам, подлежащая уплате в бюджет (учётная политика для целей налогообложения НДС по отгрузке)
— отражён финансовый результат от продажи основных средств
01/1
02
91/2
62
91/2
99
01
01/1
01/1
91/1
68
91/9
600080
100080
500000
550080
83911
33831 3 Предприятием переданы объекты основных средств в долгосрочную аренду (лизинг) 03 01 400080 4
Отражена в учёте ликвидация основных средств в связи с износом:
— списана первоначальная стоимость объектов основных средств
— списана сумма амортизации
— отражена в учёте остаточная стоимость выбывших основных средств
— оприходованы материальные ценности, полученные при ликвидации
— отражён в учёте финансовый результат от ликвидации основных средств
01/1
02
91/2
10
91/9
01
01/1
01/1
91/1
99
300080
290080
10000
30080
20080 5 Принят к учёту по акту гараж, сооружённый за счёт собственных капитальных вложений 01 08 220080 6
а) начислена амортизация основных средств:
— оборудования, зданий, сооружений основного производства
— оборудования, зданий, сооружений и инвентаря вспомогательных производств
— зданий, сооружений, инвентаря общехозяйственного назначения
ИТОГО
б) начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения
25/1
25/2
26
26
02
02
02
05
284593
53813
26024
364430
15450 7
Поступили материалы и акцептованы расчётные документы поставщиков:
— покупная стоимость без НДС
— налог на добавленную стоимость
— возмещаемые транспортные расходы за счёт покупателя
ИТОГО
15
19
15
60
60
60
2300080
414080
142780
2856940 8
Отражены расходы по заготовке материалов:
— услуги сторонних организаций без НДС
— подотчётных лиц
ИТОГО
15
15
60
71
106280
13580
119860 9 Оприходованы поступившие на склад материальные ценности по учётным ценам 10 15 2450230 10 Определена и списана сумма отклонений от стоимости приобретенных материалов по учётным ценам и фактической себестоимости приобретения (заготовления) 16 15 112490 11
Списаны отпущенные на производство и иные цели материалы по учётным ценам (ведомость распределения материалов):
а) сырье и материалы:
— в основное производство для изготовления продукции
— во вспомогательные производства
ИТОГО
б) покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия для производства продукции
в) прочие материалы:
— на обслуживание подразделений основного производства
— на обслуживание вспомогательных производств
— на обслуживание подразделений общехозяйственного назначения (заводоуправления и др.)
— на упаковку продукции
ВСЕГО материалов по ведомости распределения
20
23
20
25/1
25/2
26
44
10
10
10
10
10
10
10
900080
400080
1300160
1560080
140080
85080
155080
40080
3280560 12
Распределена сумма отклонений фактической себестоимости приобретённых материалов от их стоимости по учётным ценам, пропорционально израсходованным материалам (см. операцию 11)
а) сырьё и материалы:
— в основном производстве для изготовления продукции
— во вспомогательном производстве
— по израсходованным покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям для производства продукции
б) прочие материалы:
— на обслуживание подразделений основного производства
— на обслуживание вспомогательных производств
-на обслуживание подразделений общехозяйственного назначения
— на упаковку продукции
ИТОГО
20
23
20
25/1
25/2
26
44
16
16
16
16
16
16
16
/>
54544,8
24244,8
94540,8
8488,8
5155,8
9397,8
2428,8
198801,9 13
По данным сводной ведомости начислена заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности за сентябрь
— рабочим основного производства
— рабочим вспомогательного производства
— работникам, занятым на обслуживании и управлении основным производством
— работникам, занятым на обслуживании и управлении вспомогательными производствами
— работниками, занятым управлением предприятием и обслуживанием общехозяйственных подразделений
— рабочим, занятым на упаковке готовой продукции на складе
— рабочим за время очередных отпусков
— пособия по временной нетрудоспособности
ИТОГО
20
23
25/1
25/2
26
44
96
69
70
70
70
70
70
70
70
70
1400080
300080
200080
50080
300080
70024
180080
350080
2850640 14
Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков рабочим:
— основного производства
— вспомогательного производства
— обслуживающим, оборудование в основном производстве
— обслуживающим, оборудование во вспомогательных производствах
ИТОГО
20
23
25/1
25/2
96
96
96
96
120080
20080
25080
5080
170320 15
Начислен ЕСН по ставке 26% на заработную плату (см. данные операции 13)
— рабочих основного производства
— рабочих вспомогательных производств
— работников по обслуживанию и управлению вспомогательными производствами
— работников по управлению предприятием и обслуживанию общехозяйственных подразделений
— рабочих по упаковке продукции на складе
— на сумму оплаты за отпуск
ИТОГО
20
23
25/2
26
44
96
69
69
69
69
69
69
364020,8
78020,8
13020,8
78020,8
18220,8
46820,8
598124,8 16
Произведены удержания из заработной платы:
а) налог на доходы физических лиц
б) по исполнительным листам
ИТОГО
70
70
68
76
318080
1480
319560 17
По данным выписок банка с расчётного счёта предприятия оплачены и отнесены в затраты следующие счета поставщиков (подрядчиков):
а) за оказанные услуги связи
б) за изготовление рекламных буклетов, проспектов
в) за ремонт оборудования и зданий:
— основных цехов
— вспомогательных цехов
— заводоуправления
г) энергосбыта за энергию и тепло, использованные:
— основным производством на обслуживание оборудования и отопления
— вспомогательными производствами на обслуживание оборудования и отопления
— заводоуправления и подразделения общехозяйственного назначения
д) горводоканала за воду, использованную на общехозяйственные нужды
е) проценты за краткосрочный кредит в пределах установленной ставки
ИТОГО
26
44
52/1
52/2
26
25/1
25/2
26
26
91/2
60
60
60
60
60
60
60
60
60
51
100580
95080
50080
25080
55080
130080
65080
102080
100080
70080
793300 18
По данным выписок банка с валютного счёта получено наличная валюта в кассу(1000$ США в пересчёте по курсу)
а) выдано в под отчёт из кассы валюта на командировочные расходы в сумме 1000$ США в пересчёте по текущему (условному) курсу
б) согласно представленных авансовых отчётов командировочные расходы по курсу на день предоставления авансового отчёта составили
в) отражена курсовая разница в учёте
50
71
26
71
52
50
71
91/1
28670
28670
29080
410 19 Списаны в конце месяца расходы по обслуживанию и управлению вспомогательными производствами 23 25/2 302390 20
Распределены (распределить пропорционально заработной плате) в конце месяца услуги вспомогательных производств в состав расходов:
— по обслуживанию и управлению цехов основного производства
— коммерческие расходы
— на управление предприятием и обслуживание общехозяйственных подразделений
ИТОГО
25/1
44
26
23
23
23
394691,80
138244,71
591958,79
1124895,29 21 Списываются накладные расходы по обслуживанию основного производства, учтённые за месяц 20 25/1 1233173,6 22 Списываются общехозяйственные расходы за сентябрь месяц 90/2 26 1562911,4 23 Оприходована на склад выпущенная за месяц готовая продукция по учётным ценам (нормативной себестоимости) 43 40 6540420 24 Отражена в учёте фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции. Примечание: затраты незавершённого производства на конец месяца составили 1584320 руб. 40 20 5672460,14 25 Списаны отклонения между фактической себестоимостью готовой продукции и её стоимостью по учётным ценам 90/2 40 867959,86 26
Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с заключёнными договорами:
а) стоимость по договорным отпускным ценам вместе с НДС
б) сумма НДС по реализованной продукции отражена в учёте (выручка для целей налогообложения НДС признаются по отгрузке)
в) списана учётная (нормативная) себестоимость реализованной продукции
62
90/3
90/2
90/1
68
43
11956920
1823937
6790640 27 Списываются коммерческие расходы 90/2 44 364134,4 28 Отражён в учёте финансовый результат от продажи готовой продукции за сентябрь месяц 90/9 99 2283257 29 Начислен доход за третий квартал по акциям других предприятий 76 91/1 12580 30 Закрывается счёт 91 «Прочие доходы и расходы» в конце месяца (см. операции 18 пункт в, 29, 32 пункт б) 99 91/9 32010 31 Списывается сумма налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета по оприходованным (оказанным) и оплаченным материалам, услугам и работам 68 19 230080 32
На основе выписок банка зачислено на расчётный счёт предприятия:
а) от покупателей выручка
б) штрафы за невыполнение хоздоговоров
в) выручка за проданные основные средства
г) краткосрочный кредит
д) в погашение прочей дебиторской задолженности
ИТОГО
Перечислено с расчётного счёта и получено наличными в кассу:
е) в счёт погашения арендных обязательств прочим кредиторам
ж) в кассу для выплаты заработной платы и выдачи в под отчёт
з) в погашение краткосрочных кредитов
и) в погашение долгосрочных кредитов
к) в бюджет налоги:
— на добавленную стоимость
— ЕСН
— налог на доходы физических лиц
л) поставщикам и подрядчикам за материалы, услуги
ИТОГО
51
51
51
51
51
76
50
66
67
68
69
68
60
62
91/1
62
66
76
51
51
51
51
51
51
51
51
10320080
25080
550080
920080
30080
11845400
200080
2630080
800080
130080
132220
185080
75080
1500080
5652780 33
Выплачено из кассы:
а) заработная плата за вторую половину августа и первую половину сентября
б) под отчёт на хозяйственные расходы
в) выдано сумма ранее депонированной заработной платы
70
71
76
50
50
50
2607580
15080
7580
Средний процент отклоненийПоказатель Учетная стоимость Сумма отклонений Сальдо на начало периода 4824800 330250 Поступило (начислено) за месяц 2480310 112490 Сальдо + Поступило 7305110 442740 Средний % отклонений 6,06 X
Оборотно-сальдовая ведомость№ Сальдо на начало периода Обороты Сальдо на конец периода Дт Кт Дт Кт Дт Кт 0 1 25025126 220080 1300240 23944966 0 1 / 1 900160 900160 0 1 / 2 539000 539000 0 2 4126700 390160 364430 4100970 0 3 400080 400080 0 4 1139500 200080 1339580 0 5 725000 15450 740450 0 7 320080 320080 0 8 1395400 200080 420160 1175320 10 4824800 2480310 3280560 4024550 15 2562720 2562720 16 330250 112490 198801 243938 19 800000 414080 230080 984000 20 1530180 5726600,14 5672460,14 1584320 23 1124895,29 1124895,29 25./1 1233173 1233173 25./2 302389,65 302389,65 26 1562911,43 1562911,43 40 5672460,14 5672460,14 43 1540500 6540420 6790640 1290280 44 364134,36 364134,36 50 6868 2658750 2658910 6708 51 1321585 11845400 5722860 7444125 52 1725300 28670 1696630 58 2490000 2490000 60 1426200 1500080 3686440 3612560 62 1449700 12507000 10870160 3086540 66 1850700 800080 920080 1970700 67 2540600 130080 2410520 68 320800 437380 2225928 2109348 69 184500 535160 598124,8 247464,8 70 1145710 2927140 2850640 1069210 71 25500 44160 42660 27000 75 2440000 520160 1919840 76 175000 232000 220240 31560 395240 263560 80 11102000 11102000 82 1350000 1350000 83 2250000 2250000 84 5454000 5454000 90./1 11956920 90./2 7849726 90./3 1823937 90./9 2283257 91./1 618230 91./2 663991 91./9 20080 65841 96 123750 226900,8 170320 67169,2 99 13926749 65841 2303337 16164245 ИТОГО 46758709 46758709 77266506,81 77266505,81 52912197 52912197

Заключение
 
Понятие «Заработная плата» охватывает все виды заработков (атакже различных премий, доплат, надбавок и льгот), начисленных в денежной инатуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежныесуммы, начисленные в соответствии с законодательством за неотработанное время.
Трудовые доходы каждого работника определяются по их личнымвкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогамии максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты работниковпредприятий всех организационно-правовых форм устанавливаетсязаконодательством. Минимальный размер оплаты труда с 1.09.07. – 2300 руб.
Учет заработной платы должен быть организован таким образом,чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организациинормирования труда. Полному использованию рабочего времени, укреплениюдисциплины труда, повышению качества продукции, работ, услуг.
Заработная плата работникам организаций в соответствии сзаконодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки,установленные договором.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно изцентральных мест во всей системе учета на предприятии.
 

Список литературы
 
1. Федеральный законот 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. ПостановлениеПравительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядкаисчисления средней заработной платы».
3. План счетовбухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 Н.
4. Анциферова И.В.Бухгалтерский финансовый учёт: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. –М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.
5. Богаченко В.М.,Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. Изд. 2-е,доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2005 г.
6. Керимов В. Э.Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – 4-е изд., изм.и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004 г.
7. Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 5-е изд.,перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006 г.
8. Кондраков Н.П.Самоучитель по бухгалтерскому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2007 г.