Общая характеристика аудиторского контроля

Тема 1: Общая характеристика аудиторского контроля
План
1) Становление иразвитие профессии аудитора
2) Сущность иособенности аудита и аудиторской деятельности
3) Виды аудита
4) Типы(варианты) аудита
5) Сопутствующиевиды аудиторских услуг

1. Становление и развитие профессии аудитора
Понятие «аудита» происходит от латинского audio(слушатель, слушать) и используется с давних пор. Так называли в духовныхучебных заведениях успешных учеников, которым доверяли проверку другихучащихся. Термин «аудит» так же применяли в периодическом заслушиваниивладельцами отчета своих управляющих. В понятии «аудит» подчеркнутыдоверительные отношения между участвующими сторонами.
В середине XIX в. в Европе с возникновениеммножества акционерных обществ, которые стремились продать свои акции по курсуразорительных или доверительных покупателей появилась необходимостьрассчитывать прибыль, дивиденды, показатели отчетности для воздействия на курсакций. По мнению немецкого юриста Р. Иеринга (1818-1892) АО принесли Европебольшее разорение, чем все войны вместе взятые. Одновременно среди бухгалтеровпоявились те, которых за вознаграждение приглашали акционеры, собственники кпроведению специальных расчетов анализа, оценки фин. положения.
Родиной аудита в современном понимании считают Англию, где в 1862 г. был принят закон, по которому ряд компаний обязывали проводить обязательный аудит своейотчетности. Аналогичный закон во Франции был принят в 1867 г., в США в 1937 г. В Германии в 1870 г. было принято дополнение к закону об АО, по которому наобщем Собрании акционеров наблюдательные советы должны были докладывать орезультатах проверки баланса и отчета о распределении прибыли.
Попытки развития аудита в России неоднократно предпринимались с конца XIX в. Однако, первые аудиторские фирмы появились в 1984-1988гг. Это было вызвано развитием рыночных отношений и возникновением новых форморганизаций (АО, совместные предприятия).
Т.О. основными причинами развития аудита являются:
1) разделение интересов акционеров, собственников, инвесторов и тех, ктозанимается управлением компании;
2) многообразие и сложность совершаемых фин.-хоз. операций требует припроверке спец. знаний, навыков, которыми обладают аудиторы;
3) появились понятия «конфиденциальность», «коммерческая тайна».Пользователи фин. отчетности, информации не имеют свободного доступа к даннымбух. учета с целью их проверки;
4) для эффективного управления организацией, принятия грамотногоуправленческого решения необходима качественная, достоверная информация.
Развитие аудита принято разделить на 3 этапа:
1. до конца 60-х гг. XX в. — когда аудит носилподтверждающий характер;
2. с конца 60-х гг. до 70-х гг. ХХ в. – аудит сталсистемно-ориентированным, при этом к его объектам стали относить процессыуправления, процессы и операции контроля, а к инструментам – экспертизу наоснове системы внутреннего контроля (СВК);
3. с конца 70-х гг. до наших дней – аудит, базирующийся на различныхвидах риска, научно-методической базе и системе законодательных норм и правил.
2. Сущность и особенности аудита и аудиторской деятельности
Аудит – внешний независимый фин.контроль, который осуществляется независимыми декламированными аудиторами, неработающими в проверяемой компании.
Согласно ФЗ «Об аудиторскойдеятельности» (ст.1) аудиторская деятельность, аудит — предпринимательскаядеятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее- аудируемые лица).
Аудит не заменяет функции органов гос.контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.
Аудиторские организации, являясьсубъектами контроля, распространяют свою деятельность на платной договорнойоснове, прежде всего на не гос. организации. Однако аудит может быть проведен иоказаны сопутствующие аудиторские услуги по заказу любого клиента, заключившегодоговор.
Главная цель аудита заключается вопределении достоверности и правдивости фин. отчетности аудиторскийорганизаций, а также контроле за соблюдением норм и законов хоз. права иналогового законодательства.
Результатом аудита является выражениемнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц исоответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РоссийскойФедерации. Другими словами, аудитор должен дать объективную оценкудостоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств,собственных средств и фин. результатов деятельности за определенный период,проверки соответствия принятой на предприятии учетной политики законодательствуи нормативным актам и ее соблюдение.
Под достоверностью в аудите понимаютстепень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, котораяпозволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильныевыводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественномположении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованныерешения.
Аудитор должен обеспечить разумную уверенность, что проверенная имфинансовая (бухгалтерская) отчетность в целом не содержит существенныхискажений.
Ограничения, характерные для аудита и влияющие на возможность обнаруженияаудитором существенных искажений связаны с тем, что: 1) в процессе аудитаприменяются выборочные методы проверки и тестирования; 2) работа аудитораоснована на его профессиональном суждении; 3) аудиторские доказательства,собираемые аудитором в большей степени являются доводами в подтверждение илиопровержение выводов или предположений аудитора и не носят исчерпывающегохарактера; 4) любые системы бух. учета и внутреннего контроля не являютсясовершенными.
Кроме подтверждения достоверности отчетности аудиторы в процессе своейдеятельности согласно заключенного договора могут решать широкий спектр задач:
·          выявление резервов, использование фин. ресурсов;
·          разработка предложений по улучшению фин. положения на основеанализа фин.-хоз. деятельности;
·          оптимизация затрат;
·          постановка, ведение, постановление бух. учета;
·          планирование и оптимизация налогооблагаемых баз и анализправильности исчисления и уплаты налогов;
·          решение бухгалтерских, правовых, управленческих и других вопросовпутем консультирования;
·          и т.д.
Т.О., понятие «аудиторская деятельность» более широкое и включаетпроведение аудита и оказание сопутствующих аудиторских услуг.
Результаты аудита оформляются аудиторским заключением, а результатыоказания сопутствующих аудиторских услуг зависят от условий договора и могутбыть представлены в виде отчетов, рекомендаций, графиков, таблиц, схем и т.д.
Реформирование систем бух. учета и отчетности требует дальнейшегоразвития аудиторской деятельности и системы ее регулирования. Важнейшимэлементом обеспечения качества бух. отчетности является действующий контролькачества. Основой этой системы контроля является аудит как вид независимойпроверки бух. отчетности.
Основными предпосылками действенности аудита бух. отчетности являются: 1)качественные стандарты аудиторской деятельности соответствующие международным;2) четкие правила независимости аудиторов и аудиторских организаций; 3)соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями Кодекса профессиональнойэтики; 4) единые квалификационные требования к аудиторам; 5) контроль качестваработы аудиторов и аудиторских организаций, в том числе и со стороны профессиональныхаудиторских объединений; 6) эффективная система гос. надзора за аудиторскимиорганизациями.
Нередко аудит отождествляют с ревизией. Сравнивая аудит и ревизию можновыделить как общие, так и отличительные признаки.
При проведении аудиторских проверок и ревизий применяют 1) одни и те жеприемы и методы проверки; 2) единую информационную базу; 3) аудит и ревизия –есть проверка.
Отличие между аудитом и ревизией заключается в целях, практическихзадачах, характере деятельности, взаимоотношениях с клиентами, условиях оплатыи результатах.
Таблица – Отличительные признаки аудита от ревизииПризнак аудит ревизия 1. Цель Выражение мнения по поводу достоверности фин. отчетности Выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных лиц 2. Характер Предпринимательская деятельность Исполнительская деятельность (выполнение распоряжений) 3.Основа взаимоотношений Добровольное осуществление на основе договоров Принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или гос. органов 4. Управленческие связи Горизонтальные связи (равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним) Вертикальные связи (назначение ревизии и отчет перед вышестоящим органом об исполнении) 5. Принцип оплаты услуг Платит клиент Платит вышестоящий орган или орган, назначивший ревизию 6. Практические задачи Улучшение фин. положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента Сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений 7. Результаты Аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для органов гос. власти и судебных органов Акт ревизии – внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему органу; документ, в котором отмечается все выявленные недостатки
В процессе своей деятельности аудиторы вправе осуществлятьсудебно-бухгалтерские экспертизы. Судебно-бухгалтерская экспертиза в отличие отаудита не может существовать отдельно от уголовного или арбитражного дела. Онапроводится по решению судебных органов и направлена на получение источникадоказательств. Эксперт-бухгалтер, исследуя совершенные хоз. операции на основесвоих знаний, самостоятельно определяет методы исследования и несетответственность за обоснованность своих выводов.
Аудитор на условиях заключения договора может быть привлечен к проведениюсудебно-бухгалтерских экспертиз, т.к. обладает достаточными знаниями в областибухгалтерского учета, финансов и аудита. При этом аудитору должны быть созданынеобходимые условия и обеспечена личная безопасность. Участие в проведениисудебно-бухгалтерских экспертиз не является основным направлением вдеятельности аудитора.
3. Виды аудита
Аудит можно классифицировать по различным признакам:
I. В зависимости от пользователей информацииаудит разделяют на 2 вида:
а) внешний
б) внутренний
Внешний аудит проводится внешними независимыми аудиторами иаудиторскими организациями на основе заключенных с клиентом договорах.
Особенностью внешнего аудита является то, что аудиторы, проводящиепроверку не должны иметь на проверяемом объекте никаких интересов, т.е. неявляться учредителями, акционерами, собственниками, руководителями или другимидолжностными лицами объекта контроля, которые несут ответственность засоблюдение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, не состоят вродстве и сходстве с руководителями организации и не связаны с ними служебнымиотношениями.
С другой стороны аудируемая организация также не должна быть связана саудиторской, т.е. не может являться акционером, учредителем, собственником.
Цель внешнего аудита – подтверждение достоверности финансовой отчетностии установление состояния финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.На основе договора основная цель может быть дополнена широким спектром задач поорганизации, ведению, восстановлению бух. учета, по планированию и оптимизацииналогооблагаемых баз и расчету налогов, по анализу фин.-хоз. деятельности, порешению других вопросов.
Т.О., внешний аудит направлен в первую очередь на защиту интересовсобственников организации, акционеров и других пользователей фин. отчетности ифин. информации.
Внешняя аудиторская проверка проводится за определенный проверяемыйпериод и ограничена временными рамками. Она не позволяет оперативно устранитьвыявленные нарушения.
Результаты внешней аудиторской проверки оформляют в виде аудиторских заключений,отчетов, справок, рекомендаций, проектов.
Внутренний аудит осуществляется специалистами или службой экономическогосубъекта. Основная задача внутреннего аудита – решение отдельных функциональныхпроблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия.Внутренний аудит направлен на обеспечение эффективной деятельностиэкономического субъекта и его структурных звеньев.
В правиле (стандарте) аудиторской деятельности РФ «Изучение ииспользование работы внутреннего аудита» сказано, что «внутренний аудит – этоорганизованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководстваи (или) собственников, регламентированная внутренними документами системаконтроля за соблюдением установленного порядка ведения бух. учета и надежностифункционирования СВК.
Институтом внутренних аудиторов в США установлено следующее определение:внутренний аудит – это независимая деятельность в организации по проверке и оценкеее работы в ее интересах.
Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации эффективновыполнять свои функции.
Потребность во внутреннем аудите в первую очередь возникает в крупныхкомпаниях, где руководство не в силах осуществлять постоянный контрольдеятельности организации и ее структурных подразделений.
Основные функции внутреннего аудита:
1. Проверка действующей системы бухгалтерского учета, внутреннегоконтроля и разработка рекомендаций по их улучшению;
2. Проверка оперативной и бухгалтерской информации;
3. Проверка наличия имущества, его состояния и обеспечения условийсохранности;
4. Проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а такжетребований учетной политики, решений руководства, инструкций;
5. Разработка мер и предложений по устранению выявленных недостатков;
6. Проверка деятельности различных звеньев управления;
7. Расследование случаев злоупотреблений;
8. Оценка используемого программного средства;
9. Работа над специальными проектами;
10. и др.
Функции внутреннего аудита могут выполнять спец. службы или отдельныаудиторы, состоящие в штате экон. субъекта, ревизионные комиссии или ревизоры,привлекаемые для целей внутреннего аудита, сторонние организации и (или)внешние аудиторы.
Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимостив структуре управления экон. субъекта, т.к. внутренний аудит подчиняется ипредставляет отчеты, назначившему его руководству и (или) собственнику.
Наличие службы внутреннего аудита в организации повышает степень доверияк отчетности клиента со стороны внешних аудиторов. Они при планированиипроверки изучают работу внутренних аудиторов, оценивают её и принимают решениеоб использовании её результатов и порядке взаимодействия со службамивнутреннего аудита.
II. По отношению к требованиям законодательстваразличают:
а) обязательный аудит
б) инициативный аудит
Обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверкаведения бух. учета и финансовой (бухгалтерской) проверки организаций ииндивидуальных предпринимателей.
Основная цель: проверка и подтверждение законности хоз. операций,правильности их отражения в учете и достоверности фин. отчетности субъектов,попадающих под обязательный аудит.
Согласно ст.7 ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудитуподлежат следующие группы экон. субъектов: 1) по организационно-правовой форме:ОАО; 2) по виду деятельности: а) банки и другие кредитные учреждения; б) страховыеорганизации (за исключением с/х кооперативов) и общества взаимного страхования;в) товарные и фондовые биржи; г) инвестиционные фонды; д) государственныевнебюджетные фонды, образованные за счет обязательных отчислений юридических ифизических лиц; е) фонды, образованные за счет добровольных отчисленийюридических и физических лиц. 3) по финансовым показателям деятельности (заисключением с/х кооперативов и их союзов): а) если объем выручки организацииили индивидуальных предпринимателей за год превышает в 500 тыс. раз установленногозаконодательством МРОТ; б) если сумма актива баланса на конец отчетного годапревышает в 200 тыс. раз МРОТ (МРОТ берут для расчетов в среднегодовомисчислении); в) для государственных, муниципальных и унитарных предприятий финансовыепоказатели могут быть понижены законодательством субъектов РФ. 4) организации ииндивидуальные предприниматели, обязательный аудит которых предусмотрен другимФЗ.
Обязательные аудиторские проверки стали проводить, начиная с годовогоотчета за 1995 г. Обязательный аудит вправе проводить только аудиторские организации.
Заключение договоров для проведения обязательного аудита в организациях,в уставных и складочных капиталах которых доля гос. собственности илисобственности субъекта РФ не менее 25 %, проводится по результатам открытогоконкурса, порядок проведения которого утверждается Правительством РФ.
Если финансовая отчетность аудируемых лиц содержит сведения, являющиесягосударственной тайной, то аудиторскую проверку отчетности таких организацийвправе осуществлять аудиторские фирмы, в уставном капитале которых нет долииностранных инвесторов и имеющие соответствующее разрешение.
Расходы по проведению обязательного аудита включаются в затратыорганизации.
Инициативный (добровольный) аудит проводится по решению клиентов.Основная цель – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составленииотчетности, в налогообложении, в проведении анализа фин. состояния, а так же оказаниепомощи в организации бухгалтерского учета и отчетности, подготовка кобязательному аудиту.
Инициативный аудит можно проводить в качестве подготовки и проведенияобязательного аудита.
4. Типы (варианты) аудита
В теории аудита различают варианты аудита в зависимости от признакалежащего в основе его проведения:
1) по виду объектов аудита (аудируемых лиц):
А) банковский
Б) аудит страховых организаций (страховой)
В) аудит бирж
Г) аудит инвестиционных фондов
Д) аудит внебюджетных фондов
Е) общий аудит
2) по периодичности осуществления:
А) первоначальный
Б) периодический (повторяющийся)
Первоначальный аудит — проведение проверки аудитором или аудиторскойфирмой в данной организации впервые, такой аудит связан с большим риском итрудоемкостью, так как у аудиторов отсутствуют сведения о клиенте и егоособенностях.
Периодический аудит — проведение проверки аудитором или аудиторскойфирмой в данном экономическом субъекте повторно или периодически на основезаключаемых договоров. Такой аудит основан на знаниях специфики клиента ипринадлежащем осуществлении предпочтителен не только для аудиторов, но и длясамого клиента. Клиент в результате такой проверки может получить более точнуювсестороннюю и квалифицированную информацию. Существует так же и недостаткитакого аудита, так как внимание аудитора может быть несколько притупившимся,поэтому необходимо периодически менять группы аудиторов.
3) по назначению:
А) аудит бух. отчетности — проверка отчетности экономического субъекта сцелью вынесения заключения о её соответствии установленным критериям иобщепринятым правилам ведения бухгалтерского учета.
Б) аудит на соответствие — проверка соблюдения в процессефинансово-хозяйственной деятельности установленных норм, законодательных актов,инструкций и т. п. Кроме того, аудит на соответствие может быть проведен вотношении персонала организации со стороны администрации или по заказусобственников, акционеров на предмет их соответствия занимаемой должности, атакже для проверки соблюдения администрацией норм управления согласно Уставу.
В) операционно-управленческий — проверка функционирования отдельныхподразделений организации для оценки их эффективности, надежности, значимости вцелях управления.
Г) налоговый аудит — проверка правильности взаимоотношений организации сналоговыми органами по уплате налогов и др. обязательных платежей.
Д) специальный (технический, экологический и др.)
4) по характеру проверки:
А) подтверждающий аудит — основан на проверки и подтверждении каждойхозяйственной операции бух. документов и отчетности.
Б) аудит базирующийся на риске. Выборочная проверка, которая в основномсконцентрирована на тех областях деятельности организации, где вероятностьналичия ошибок, пропусков, недостатков более высокая. При такой проверке задачааудитора заключается в правильном определении рисков для предприятия(аудируемого лица). Такие проверки позволяют сократить время, материальныезатраты и получить приемлемый результат.
В) системно-ориентированный аудит – выборочная проверка, которая основанана глубоком предварительном анализе системы внутреннего контроля (СВК). Помнению аудитора, если СВК эффективна, то вероятность ошибок в данных бух. учетаи отчетности не значительна и нет необходимости проводить более детальнуюпроверку.
5. Сопутствующие виды аудиторских услуг
Аудиторы в рамках своей предпринимательской деятельности кромеосуществления аудиторских проверок вправе оказывать сопутствующие аудиту услуги(САУ), перечень которых определен федеральным законом об аудиторскойдеятельности (ст.1 п.6), а порядок их оказания и характеристика — правилом(стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика САУ и требованияпредъявляемые к ним».
САУ делятся на:
1) услуги совместимые с проведением у этого же клиента обязательнойаудиторской проверки:
— постановка бух. учета
— контроль за ведением учета и составлением отчетности
— контроль за начислением и уплатой налогов и других обязательныхплатежей
— анализ фин.-хоз. деятельности
— оценка экономических, инвестиционных проектов
— оценка экон. безопасности систем бух. учета и внутреннего контроля
— представление интересов экон. субъекта перед 3ми лицами
— подбор персонала
— проведение семинаров
— обучение и повышение квалификации в сфере экономики и права
— компьютеризация бух. учета
— разработка и издание методических пособий, рекомендаций поэкономическим и правовым вопросам
— консультирование по вопросам бух. учета, налогообложения, финансам
— и др.
2) услуги не совместимые с проведением у этого же клиента обязательной ежегоднойаудиторской проверки:
— ведение бух. учета
— восстановление БУ
— составление налоговой декларации
— составление бух. и фин. отчетности
Аудиторская организация не имеет право проводить обязательные аудиторскиепроверки в данном экономическом субъекте в течении 3-х лет с момента оказанияне совместимых аудиторских услуг.
Согласно другой классификации аудиторские услуги делятся на:
— услуги действия, те услуги, которые связанны с созданием документов,перечень которых определен договором с экономическим субъектом. При этом такиедокументы ранее экономическим субъектом не создавались.
— услуги контроля, услуги связанные с проверкой документов на предмет ихсоответствия установленным критериям
— информационные услуги, связанные с предоставлением клиенту различногорода информации (консультирование, обучение, переподготовка, повышениеквалификации, проведение семинаров и т.д.)
Отдельные виды сопутствующих аудиту услуг подлежат лицензированию. Приоказании сопутствующих аудиту услуг аудитор обязан соблюдать основные принципыаудита, а так же соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности вобласти планирования, документирования, контроля качества и т.д.

Тема 2: Организация аудиторской деятельности в Российской Федерации
План
1) Нормативноерегулирование аудиторской деятельности РФ
2) Органы,регулирующие аудиторскую деятельность в РФ
3) Образование иаттестация аудиторов
4)Лицензирование аудиторской деятельности в РФ
5)Профессиональная этика аудиторов
6) Права и обязанностиаудиторов и аудиторских организаций
7) Права иобязанности аудируемых лиц
8)Ответственность аудиторов, аудиторских организаций
9) Внешнийконтроль качества аудита
10) Внутрифирменныйконтроль качества аудита

1. Нормативное регулирование аудиторской деятельности РФ
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Россиинаходится на этапе становления, что обусловлено проведениеморганизационно-правовой структуры аудиторской деятельности в соответствии с ФЗ.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает 5уровней:
1. уровень Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119 ФЗ. ФЗ является основным законодательным актом, регулирующим аудиторскую деятельность.Он определил место аудита как равноправного и необходимого элемента фин.-хоз.деятельности. В законе установлено понятие аудита, аудиторской деятельности,определена цель, задачи, сформулированы требования, предъявляемые к аудиторам иаудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанностиаудируемых лиц. В законе дано определение обязательного аудита и установленыкритерии его проведения. Закон определил понятие конфиденциальности,аудиторской тайны и установил ответственность за ее несоблюдение. Закономустановлен порядок регулирования аудита в РФ.
2. уровень Документы, которые разрабатываются на основе ФедеральногоЗакона: постановления, приказы Президента, Правительства, Министерствафинансов, которые дополняют и разъясняют отдельные вопросы аудиторскойдеятельности.
3. уровень Федеральные стандарты (правила) аудиторской деятельности,основное назначение которых заключается в установлении единых норм аудиторскойдеятельности, которые должны быть однозначно приняты всеми сторонами финансово-хозяйственнойотношений, включая Арбитражный суд.
В стандартах содержатся основные правила проведения проверки исоставления аудиторского заключения.
С их помощью аудитор может определить порядок проведения, методику исходяиз конкретных ситуаций.
В настоящее время наравне с федеральными стандартами аудиторскойдеятельности работают правила (стандарты) аудиторской деятельности, принятые допринятия ФЗ.
4. уровень Внутренние стандарты (правила) Профессиональных аудиторскихобъединений, которые обязательны для своих членов. Требования этих стандартовне могут быть ниже требований федеральных стандартов и не должны импротиворечить.
К этому уровню также относятся отраслевые нормативные документы,регламентирующие порядок аудиторских проверок в соответствующих отраслях(направлениях).
5. уровень Внутрифирменные аудиторские стандарты, которые разрабатываютсяаудиторскими организациями и аудиторами самостоятельно. Они необходимы длятехнической реализации требований федеральных стандартов.
Внутрифирменные стандарты призваны обеспечить единый контроль впроведении аудиторской проверки в данной аудиторской форме. Внутрифирменныестандарты, как правило, носят конфиденциальный характер, т.к. содержатпрогрессивную методику и рациональные способы организации аудиторскойдеятельности.
2. Органы, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ
Согласно федеральному закону на гос. уровне регулированием аудиторскойдеятельности занимается уполномоченный федеральный орган, которым сейчас являетсяМинистерство финансов РФ.
В рамках Министерства финансов создан департамент организаций аудиторскойдеятельности, который выполняет следующие функции:
1) разрабатывает и организует осуществление единой гос. политики вобласти аудита
2) обеспечивает формирования законодательной, нормативной иметодологической базы аудита
3) организует разработку федеральных стандартов аудиторской деятельностии представляет их на утверждение Правительству
4) организует и реализует систему подготовки, аттестации и повышенияквалификации аудиторов
5) осуществляет лицензирование аудиторской деятельности
6) определяет перечень учебно-методических центров по аудиту
7) осуществляет систему контроля за соблюдением аудиторскимиорганизациями и аудиторами лицензионных требований
8) осуществляет аккредитование профессиональных аудиторских объединений
9) осуществляет контроль за соблюдением требований ФЗ и федеральныхстандартов аудиторской деятельности
10) ведет государственные реестры аттестованных аудиторов, аудиторскихорганизаций, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, учебно-методическихцентров и выданных лицензий
11) определяет порядок и сроки отчетности аудиторов, аудиторскихорганизаций
12) обобщает практику применения законодательных и нормативных документовв области аудита
13) дает финансово-экономическое обоснование проектов, ФЗ и др. НА.
Для того чтобы учесть не менее профессиональных участников аудиторскогорынка при Министерстве финансов образован совет по аудиторской деятельности.
Основные функции и задачи Совета:
1) участие в подготовке и предварительном рассмотрении основныхдокументов, направленных на регулирование аудиторской деятельности и проектоврешений уполномоченного федерального органа;
2) разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, ихпересмотр и вынесение на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
3) подготовка методических, информационных и учебных материалов в областиаудиторской деятельности и их издание;
4) подготовка и экспертиза учебных планов и программ для обученияаудиторов и повышения их квалификации;
5) рассмотрение состава экзаменационных комиссий и результатов экзаменов;
6) изучение, обобщение и внедрение опыта аудиторской деятельности;
7) рассмотрение обращений и ходатайств аккредитованных профессиональныхаудиторских объединений;
8) сотрудничество с общественными аудиторскими объединениями;
9) взаимодействие с международными аудиторскими объединениями;
10) и др.
Состав Совета утверждается руководителем уполномоченного федеральногооргана.
В состав Совета входят представители аккредитивных профессиональныхаудиторских объединений, которых должно быть не менее 51% а так же представителигосударственных органов, ЦБ РФ, пользователи аудиторских услуг.
Согласно федеральному закону «Об аудиторской деятельности» аудиторы иаудиторские организации вправе образовывать профессиональные аудиторскиеобъединения. Они необходимы для обеспечения соответствующих условий аудиторскойдеятельности, защиты интересов своих участников. Объединения действуют нанекоммерческой основе и вправе устанавливать для своих участников правилаосуществления аудиторской деятельности, профессиональной этики аудитора, атакже проводить систематических контроль за их соблюдением.
Аудиторские объединения, в состав которых входят не менее 1000 аудиторови (или) 100 аудиторских организаций, вправе подавать заявления об аккредитациив МинФин РФ.
Каждая аудиторская организация или любой индивидуальный аудитор согласнозакону может быть членом, по крайней мере, одного аккредитованногопрофессионального аудиторского объединения.
Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение имеет право:
1)  участвовать в аттестации
2)  разрабатывать программу обучения аудиторов, повышения квалификации
3)  осуществлять профессиональную подготовку аудиторов
4)  проводить проверки качества своих аудиторов и аудиторских организаций
5)  по результатам проверок принимать решения и обращаться в МинФин сходатайством о наложении взысканий при обнаружении нарушений
6)  ходатайствовать о выдачи, приостановлении, аннулировании претензий в отношениисвоих участников
7)  вносить предложения по регулировании аудиторской деятельности
8)  защищать интересы аудиторов в органах гос. власти, судах иправоохранительных органах
9)  разрабатывать и издавать литературу, периодические издания в областиаудита и аудиторской деятельности
10)     представлять интересы аудиторов в международных объединениях
11)     содействовать развитию профессии аудиторов, повышать эффективностьаудиторской деятельности
12)     и др.
Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения (АПАО) –саморегулируемые организации, на которые возложена функция и полномочия ввопросах регулирования аудиторской деятельности.
Основными АПАО в России являются Аудиторская Палата России, РоссийскаяКоллегия аудиторов, Институт профессиональных бухгалтеров России, НациональнаяФедерация консультантов и аудиторов, Институт профессиональных аудиторов,Московская аудиторская палата.
3. Образование и аттестация аудиторов
Аттестация аудиторов осуществляется в соответствии с ФЗ и временнымпорядком аттестации аудиторов на право осуществления аудиторской деятельности.Аттестацию проводят для обеспечения профессионального выполнения аудиторомсвоих обязанностей и проверки квалификации физических лиц, желающих заниматьсяаудиторской деятельности. Аттестация проводят в форме квалификационногоэкзамена на базе специально определенных учебно-методических центров (УМЦ).
Для проведения аттестаций были образованы Центральныеаттестационно-лицензионные аудиторские комиссии (ЦАЛАК), функции которых с 2001года передали Совету по аудиторской деятельности при Минфине РФ.
К аттестации допускаются лица, которые имеют:
1) высшее экономическое и (или) юридическое образование, подтвержденноедипломом гос. образца;
2) стаж работы не менее 3х лет из последних 5-ти в качестве бухгалтера,экономиста, ревизора, помощника аудитора, научного сотрудника и т.п.
К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с лишениемправа заниматься в сфере фин.-хоз. взаимоотношений и занимать определеннуюдолжность.
По итогам квалификационного экзамена выдают аттестаты следующихнаправлений:
1)  в области общего аудита;
2)  в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
3)  в области аудита страховых организаций
4)  в области банковского аудита
Типовая форма квалификационного аттестата аудита утверждена Приказом МинФинаРФ от 25.04.2002 г. №34н «Об утверждении формы бланка квалификационногоаттестата аудитора».
Для обеспечения проведения аттестации Советом об аудиторской деятельностисозданы Комиссия по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменови программ повышения квалификации аудиторов и Комиссия по формированию иобновлению экзаменационной базы билетов и тестов.
Квалификационный экзамен по отдельным направлениям аудита проводится 1раз в месяц во всех учебно-методических центрах одновременно.
Дату утверждает МинФин, о чем сообщает претенденту не менее чем за 5дней.
МинФин кроме этого, утверждает программу проведения квалификационныхэкзаменов, формирует составы экзаменационных комиссий, формирует и утверждаетдля каждого УМЦ индивидуальный комплект предметов и тестов, рассматриваетрезультаты квалификационных экзаменов после их проверки Советом по аудиторскойдеятельности и принимает решение о выдачи аттестата, организует проверкиправильности проведения экзаменов, обеспечивает сохранность письменных работ ипротоколы экзаменационных комиссий в течение 3-х лет.
Претенденты для допуска к сдачи квалификационного экзамена должныпредставить в УМЦ заявление, заверенную копию диплома, заверенную копию трудовойкнижки, копию платежного документа об оплате, копию свидетельства по постановкена учет налоговых органов для индивидуальных аудиторов.
На основе документов в УМЦ формируются списки, которые передают дляпроверки в МинФин.
В комплекс экзаменов входят вопросы по следующим дисциплинам:
— бухгалтерский учёт и отчётность;
— право;
— финансы;
— налоги;
— налоги.
Экзамен проводится в 3 этапа:
1.        тестирование;
2.        устно-письменная работа по праву, финансам, налогам;
3.        устно-письменная работа по бухгалтерскому учёту и отчётности, аудиту ипрактическая задача по аудиту.
При решении тестов в подготовке ответа запрещено пользоватьсянормативно-справочными материалами.
Претенденты до сдачи квалификационного экзамена могут пройти специальнуюподготовку по очной или заочной форме.
Срок действия квалификационного аттестата аудитора не ограничен.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат обязан ежегоднопроходить повышение квалификации по программам, утвержденным МинФином.
Минфин ведет гос. реестры выданных квалификационных аттестатов, сведениякоторых периодически публикуются в печати.
Квалифицированный аттестат аудитора может быть аннулирован, если:
— для его получения были представлены подложные документы
— аудитором нарушены принципы независимости и соблюдения конфиденциальностиинформации
— неоднократно установлены нарушения аудитором требований ФЗ и стандартов
— установлен факт подписания заведомо ложного аудиторского заключения
— аудитор в течение 2-х лет подряд ни занимается аудиторскойдеятельностью
— аудитор нарушил требование ежегодного повышения квалификации
— вступил в силу приговор суда, согласно которому аудитор лишается правазаниматься аудиторской деятельностью
Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимает МинФин,оно может быть обжаловано в течение 3-х месяцев в установленном порядке.
4. Лицензирование аудиторской деятельности в РФ
Аудиторы без образования юридического лица и аудиторские организациивправе заниматься аудиторской деятельностью только при наличии лицензии. Лицензированиеаудиторской деятельности осуществляется Минфином РФ. Лицензия выдается на срок5 лет, которая по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет внеограниченном количестве раз.
Вопросы лицензирования аудиторской деятельности регулируются ФЗ «Об аудиторскойдеятельности» (ст.17) и Положением «О лицензировании аудиторской деятельности»,утвержденным Правительством РФ.
Лицензии выдаются по следующим направлениям:
— банковский аудит
— аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования
— аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов
— общий аудит.
Существуют следующие лицензионные требования:
1.        Наличие у аудитора, аудиторской организации соответствующих профилюаудиторской проверки квалификационных аттестатов.
2.   Наличие в штате аудиторской организации не менее 5-ти аттестованныхаудиторов.
3.        Осуществление предпринимательской деятельности только в виде аудита иоказания сопутствующих ему услуг.
4.  Соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых проверок
5.        Обеспечение проведения внешних проверок качества аудита и предоставлениев соответствии с этим необходимой информации и документов
6.  Соблюдение конфиденциальности информации
7.        Информированность аудируемых лиц о невозможности проведения аудиторскойпроверки
Для аудиторских организаций существуют следующие требования:
1. Организационно-правовая форма – любая, кроме ОАО.
2. В штате должно быть не менее 5-ти аттестованных аудиторов, имеющихсоответствующий квалификационный аттестат.
3. В уставном капитале аудиторских организаций доля аттестованныхаудиторов и (или) имеющих лицензию аудиторских организаций должна быть не менее51%.
4. В штате аудиторской организации должно быть не менее 50% граждан РФ, аесли руководитель иностранный гражданин, то не менее 75%.
Для получения лицензии претенденты должны представить следующиедокументы:
1)        заявление с указанием ФИО, места жительства, документы, удостоверяющиеличность для индивидуальных предпринимателей, для организаций – наименование,организационно-правовая форма, местонахождение.
2)        копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе с указаниемИНН.
3)        документ, подтверждающий оплату гос. пошлины за рассмотрение заявления.
4)        копия учредительных документов или документов, подтверждающих внесениезаписей о юридическом лице в единый гос. реестр юр. лиц.
5)      сведения о руководителе, заместителя организации и состоящих в штате  аттестованныхаудиторах.
6)      копии всех имеющихся аттестатов аудиторов.
Лицензирующий орган в течение 45 дней со дня поступления заявленияпринимает решение о возможности предоставления лицензии.
Основанием для отказа в выдаче лицензии может быть предоставление вдокументах недостоверных или искаженных сведений или несоответствиелицензированным требованиям.
Лицензирующий орган для обеспечения контроля со стороны государства засоблюдением установленных законодательством РФ требований вправе осуществлятьпроверку, которая может проводиться на основании: распоряжения представителялицензирующего органа; плана проверок, утвержденного в лицензирующих органах;при обращениях или жалобах заказчиков аудиторских услуг, правоохранительныхорганов; при обнаружении нарушений лицензиатов законодательства, регулирующегоаудиторскую деятельность.
По результатам проверок лицензии могут быть приостановлены или аннулированы.
Лицензии могут быть аннулированы, если:
1.  После выдачи лицензии установлен факт представления недостоверныхсведений для ее получения
2.  Лицензиат занимается деятельностью, не предусмотренной лицензией
3.  Аудитор ил аудиторская организация представили сведения, полученные входе проверки третьим лицам без разрешения собственника и руководителя экон.субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством
4.  Аудитором умышленно скрыты причины, по которым проведение аудиторскойпроверки у клиента невозможно
5.  Неоднократно установлены факты неквалифицированного проведения аудитаили оказания сопутствующих аудиту услуг
6.  Вступил в силу приговор суда, который лишает лицензиата права заниматьсяаудиторской деятельностью
7.  Произошла ликвидация юридического лица или аудитор прекратил своюдеятельность.
В случае если аудитор, аудиторская организация оказывает аудиторскиеуслуги или занимается проведением аудита без наличия соответствующей лицензии,то по решению суда это влечет за собой возмещение убытка, штраф в размере от100 до 300 МРОТ.
5. Профессиональная этика аудиторов
Этика – система норм нравственного поведения отдельного человека илиобщественной профессиональной организации (группы).
Потребность в разработки правил профессионального поведения аудиторов иобусловлена уважением, доверием к профессии аудитора и значимостью аудита всовременном экономическом обществе.
 Этические нормы аудита призваны обеспечить высокие профессиональные и моральныекачества аудитора, а также их ответственность. Российский Кодекспрофессиональной этики аудиторов РФ разработан на основе международного иодобрен Аудиторской палатой России.
Несоблюдение этических норм аудита является проявлением неуважения кпрофессии аудитора, ко всему аудиторскому сообществу и влечет за собойморальный и материальный ущерб.
Основные требования профессиональной этики:
1.        Независимость. Аудитор должен быть независим от проверяемогоэкономического субъекта. При установлении сомнений в его финансовой,имущественной, родственной и другой независимости аудитор обязан отказаться отпроведения аудиторской проверки.
2.  Соблюдение общественных интересов.
Занимаясь аудиторской деятельностью, аудитор должен действовать не тольков интересах своего клиента, но и всего общества, государства. Защищая интересыклиента в налоговых, судебных или других органах, а также перед 3ми лицами,аудитор должен быть уверен, что они законны и справедливы. При установлении ихнезаконности аудиторы обязаны отказаться от работы.
3. Объективность. Аудитор должен быть непредвзятым, беспристрастным, ондолжен быть уверен в своей независимости при суждениях от 3их лиц. Основой длявыводов, заключений, рекомендаций может быть только достаточный объемпроверенных аудиторских документов. Мнение аудитора не должно зависеть отуказаний 3х лиц.
4. Профессиональная компетентность
Аудиторы обязаны обеспечить требуемый уровень оказания аудиторских услуг.Если аудитор не уверен в своем профессионализме, он должен, если необходимо,привлечь независимого эксперта или отказаться от проведения проверки.
5. Внимательность. Аудитор должен быть внимательным при соблюдениизаконодательства, стандартов на всех этапах проведения проверки, начиная отпланирования и заканчивая контролем.
6. Соблюдение конфиденциальности.
Аудитор обязан сохранить в тайне полученные или составленные в ходепроверки документы, не передавать их или их копии третьим лицам, не разглашать ихсодержание без согласия собственника, кроме случаев, установленныхзаконодательством Р:
1) получено истинное согласие клиента,
2) принято соответствующее решение в судебных органах,
3) проводится расследование или разбирательство в отношении профессионализмааудитора, правомерности его действий и разглашения информации необходимой длязащиты его профессиональных интересов.
Соблюдение конфиденциальности не ограничено временем и не зависит оттого, работает ли в настоящее время аудитор с данным клиентом или нет.
7. Соблюдение налогового законодательства. Аудитор обязан соблюдатьтребования Налогового Кодекса, не должен скрывать своих доходов. При оказаниипрофессиональных услуг в органах налогообложения, аудитор должен действовать винтересах клиента, при условии соблюдения законодательства и недопущения обманаи уклонений от уплаты налогов. При выявлении нарушений аудитор долженпредупредить клиента о возможных последствиях в письменной форме.
8. Соответствие оплаты за аудиторские услуги. Гонорар аудитора не должензависеть от степени достижения определенного результата. На размер оплаты можетвлиять сложность оказываемых услуг, масштаб проверки, качество,профессиональный опыт, квалификация, авторитет аудитора, величина аудиторскогориска, степень ответственности аудитора.
9. Реклама, публичная информация. Реклама аудиторских услуг должна бытьправдивой, информативной, не должно быть сравнения с другими аудиторскимифирмами, а также необоснованных обещаний о достижении результатов работы.
10. Отношения между аудиторами. Аудиторы обязаны воздерживаться отнеобоснованной критики в адрес других аудиторов. Внутри аудиторской организацииоказывать друг другу помощь, содействие в решении профессиональных вопросов.
11. Действия, несовместимые с профессией. Аудитор не должен совмещатьпрофессиональную практику и другие виды деятельности.
12. Оказание аудиторских услуг в других государствах. При оказанииаудитором услуг в других государствах гарантом качества их выполнения служитсоблюдение международных стандартов аудита и стандартов государства клиента.
Принципы профессионального поведения аудитора, обобщенные в Кодексе носятобщий характер и не направлены на решение конкретных этических проблем. Приэтом Кодекс содержит рекомендации для практического достижения основных целейаудита и соблюдения правил поведения. Кодекс профессиональной этики аудиторовРоссии принят Советом по аудиторской деятельности при МинФине РФ протокол №16от 28.08.2003 г.
Соблюдение этических норм аудита является обязанностью каждого аудитора. Профессиональныеаудиторские объединения и аудиторские организации вправе устанавливать своитребования профессиональной этики для своих аудиторов, которые не должныпротиворечить Кодексу.
6. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций
Основные права и обязанности аудиторов, аудиторских организаций определеныФЗ ст. 5. Кроме того, они регулируются договором на проведение аудиторскойпроверки и оказание аудиторских услуг.
Аудиторы, аудиторские организации вправе:
1.        Самостоятельно определять формы, методы проведения аудиторской проверкив соответствии с требованиями нормативных документов, договора или полученногопоручения. К ним относятся:
— формы и методы планирования аудита
— порядок расчета уровня существенности и методика определения базовыхпоказателей для его нахождения
— методы определения аудиторской выборки
— формы и методы проведения аудиторских процедур
— методы получения аудиторских доказательств и проведение их анализа
— порядок взаимодействия с проверяемым экономическим субъектом
— порядок документирования и дальнейшего хранения рабочих документоваудиторов
— условия привлечения к проведению аудиторской проверки экспертов,специалистов другой аудиторской организации
— система организации внутрифирменного контроля качества аудита и т.п.
2. Проверять в полном объеме документацию, связанную с деятельностью аудируемоголица и устанавливать фактическое наличие имущества, учтенного по документам.
3. Получать необходимые разъяснения от должностных лиц аудируемого лица вустной или письменной форме по возникающим в ходе проверки вопросам.
4. Получать от лиц, связанных с деятельностью аудируемого лица различногорода сведения, необходимые для формирования аудиторских доказательств.Например, аудитор вправе запрашивать сведения об остатках на текущих, ссудных,депозитных и других счетах в банках; получать информацию о наличии, составе идвижении ценных бумаг; запрашивать у партнеров по бизнесу сальдо расчетов попроведенным хоз. операциям; направлять запросы в налоговые и другие гос.органы.
5. Требовать от гос. органов, по поручению которых проводится аудиторскаяпроверка, обеспечения необходимых условий, в т.ч. личной безопасности аудитора,членов его семьи.
6. Самостоятельно принимать решения относительно рабочей документации, ненарушая требований законодательства, интересов клиента, третьих лиц,профессиональной этики аудитора
7. Не предоставлять рабочую документацию аудиторским лицам, налоговым идругим гос. органам, за исключением установленных законодательством случаев
8. Требовать от аудируемого лица своевременного устранения выявленных вбух. учете и отчетности недостатков
9. Отказаться от проведения аудиторской проверки или выражения мнения одостоверности бухгалтерской финансовой отчетности в случаях ограничения объемапроверки, при обнаружении обстоятельств, которые могут оказать существенноевлияние на мнение аудитора
10. По своему усмотрению распоряжаться рабочей документацией, при этомсоблюдая требования ФЗ, других НА, стандартов аудита, профессиональной этики ине нарушая интересы аудируемых лиц, а также 3их лиц.
11. Не предоставлять рабочие документы лицам, в отношении которыхпроводился аудит, а также другим лицам, в т.ч. налоговым, другим гос. органам,кроме установленных законодательством РФ случаев
12. Своевременно получать оплату за проведение аудита или оказаниесопутствующих аудиту услуг.
13. Образовывать профессиональные союзы, объединения, ассоциации.
14. Обжаловать решение об отказе в выдачи лицензии или ее аннулировании вустановленном порядке.
15. Осуществлять иные права, вытекающие из требований ФЗ, стандартов изаключенного договора.
Обязанности аудиторов, аудиторских организаций:
1.        Соблюдать в процессе осуществления аудиторской деятельности требованиязаконодательных и нормативных актов РФ, Федеральных стандартов и другихрегулирующих документов
2.        По требованию аудируемого лица предоставлять необходимую информацию озаконодательных и нормативных актах, в соответствии с которыми и на основаниикоторых проведена аудиторская проверка, а также на основании которых сделанызамечания и выводы аудитора
3.        Обеспечить сохранность документов, полученных и составленных в ходе аудита,как минимум в течении 5 лет
4.        Не разглашать содержание полученных или составленных в ходе аудитадокументов без согласия аудируемого лица или лица заключившего договор, заисключением предусмотренных законодательством случаев
5.   В установленные договором сроки передать аудируемому лицу аудиторскоезаключение
6.        Квалифицированно проводить аудиторские проверки и оказывать сопутствующиеаудитору услуги
7.   Своевременно сообщать экономическому субъекту о невозможности проведенияаудиторской проверки по причине нарушения принципа независимости, угрозыбезопасности аудитору, членам его семьи или другим причинам
8.        Сообщать экономическому субъекту о необходимости привлечения к проведениюпроверки других аудиторов или экспертов в связи с большим объемом работ ивозникающими специфическими вопросами. При этом согласие экономическогосубъекта обязательно
9.        Ежегодно проходить повышение квалификации в соответствии с требованиямиНА
10.     Осуществлять другие обязанности, вытекающие из заключенного договора ине противоречащие законодательству РФ

7. Права и обязанности аудируемых лиц
Права и обязанности аудируемых лиц определены статьей 6 ФЗ.
При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо или лицо, заключившеедоговор, имеют право:
1.        Получать от аудиторской организации или аудитора информацию озаконодательных и нормативных актах, на которых основано проведение аудиторскойпроверки
2.        Получать от аудиторской организации или аудитора информацию озаконодательных и нормативных актах, на которых основаны выводы и замечанияаудитора
3.        Самостоятельно выбирать для проведения аудита ил оказания сопутствующихаудиту услуг аудиторскую организацию, кроме случаев проведения аудита попоручению гос. органов
4.  Экономические субъекта, имеющие в своем составе самостоятельные подразделения,филиалы, вправе привлекать для аудита бухгалтерской отчетности данныхподразделений разные аудиторские организации
5.  Быть информированы о необходимости привлечения к аудиторской проверкисторонних специалистов
6.  Получать от аудиторской организации или аудитора в установленныедоговором сроки аудиторское заключение
7.  При наличии в составе организации самостоятельных структурныхподразделений, филиалов для проведения их аудита привлекать другие аудиторскиеорганизации
8.  Обращаться в гос.органы и профессиональные аудиторские объединения сзаявлением о нарушениях аудиторами законодательства, профессиональной этики,лицензионных требований, стандартов
9.  Осуществлять иные права, вытекающие из договора и не противоречащиезаконодательству РФ.
Обязанности аудируемых лиц:
1.  Своевременно заключать договор с аудиторскими организациями на проведениеобязательного аудита
2.  Создавать условия для своевременного и полного проведения аудиторскойпроверки
3.        Содействовать работе аудитора, предоставлять необходимую информацию идокументацию по устному или письменному запросу аудиторов, давать по требованиюаудиторов разъяснения, подтверждения в устной или письменной форме, запрашиватьнеобходимые требования у третьих лиц.
4.   Не предпринимать действий, направленных на ограничение проверяемогокруга вопросов
5.  Своевременно устранять выявленные в ходе аудита нарушения в ведениибухгалтерского учета, составлении отчетности
6.        Своевременно оплачивать услуги аудиторской организации или аудиторанезависимо от содержания аудиторского заключения
7.  Осуществлять другие обязанности, вытекающие из условий договора.
8. Ответственность аудиторов, аудиторских организаций
Согласно ФЗ (ст.21) и в соответствии с Гражданским Кодексом, УголовнымКодексом аудиторы, аудиторские организации и их руководители несут гражданско-правовую,административную и уголовную ответственность.
Гражданская ответственность (материальная), как правило, наступает приобнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки или оказаниясопутствующих аудиту услуг, что привело к убыткам для государства,экономического субъекта.
Решение о привлечении к материальной ответственности наступает по решениюсуда или арбитражного суда по иску.
При оказании профессиональных аудиторских услуг аудитор или аудиторскаяорганизация несут ответственность за формирование и выражение своего мнения одостоверности бухгалтерской финансовой отчетности во всех существенныхаспектах. При этом аудиторы руководствуются требованиями законодательных и нормативныхактов, стандартами, нормами профессионального поведения и условиями договора.
Чаще всего ответственность перед клиентом может наступить в случае нарушенияусловий договора, т.к. доказать неквалифицированное проведение аудита оченьсложно. Поэтому для защиты своих интересов аудиторские организации должны:
1) в договоре четко определять характер предоставляемых услуг, их продолжительность,стоимость и другие условия,
2) проводить проверку в соответствии с федеральными стандартами аудита,т.к. на их основе доказывают в суде качество выполнения аудиторских услуг,
3) в письменном виде уведомлять клиентов о необходимости изменений в системебухгалтерского учета, внутреннего контроля, а также исправлении каких-либоошибок.
Гражданско-правовая ответственность проявляется в виде возмещения убытковв полном объеме в пользу государства и (или) экономического субъекта; оплатырасходов на проведение перепроверки; штрафов в размере от 100 до 500 МРОТ сзачислением суммы в доход федерального бюджета.
Основной формой административной ответственности является приостановлениедействия лицензии. Лицензия может быть приостановлена в случаях выявлениянарушений со стороны лицензиата. Лицензирующий орган устанавливает срок дляустранения выявленных нарушений, но не более чем 6 месяцев. Если нарушения неустранены, то лицензирующий орган подает заявление в суд об аннулированиилицензии; если устранены – то в течении 1 месяца рассматривается вопрос овозобновлении действия лицензии.
Уголовная ответственность распространяется только на физических лиц. Всоответствии с Уголовным Кодексом ст. 202 «Злоупотребление полномочиямичастными нотариусами и аудиторами» если аудитор использует свои полномочиявопреки задачам аудиторской деятельности с целью извлечения выгоды и преимуществдля себя или других лиц, а также если действия аудитора причинили существенныйвред правам и законным интересам граждан, организаций или государства, то всоответствии с решением суда возможны:
— штраф в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере зарплаты или других доходовза период от 5 до 8 месяцев;
— арест на срок от 3 до 6 месяцев;
— лишение свободы на срок до трех лет с лишением права заниматьсяопределенной деятельностью и занимать определенную должность на срок до 3х лет.
Если установлены неоднократные нарушения со стороны аудиторов, товозможны штраф от 700 до 1000 МРОТ или в размере зарплаты или другого дохода запериод от 7 месяцев до 1 года, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишениесвободы до 5 лет с лишением права заниматься определенной деятельностью илизанимать определенную должность на срок до 5 лет.
Кроме того, к аудиторам могут применяться ст. 199 Уголовного Кодекса«Уклонение от уплаты налогов с организаций», ст. 33 Уголовного Кодекса «Видысоучастников преступления» за пособничество, содействие совершению преступленияпредоставлением информации, советами, указаниями и т.п.
Т.О., к аудиторам могут применяться различные виды ответственности занарушение условий договора или гражданского законодательства, связанного инеисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, за разглашениекоммерческой тайны, за причинение заказчику вреда в результате некачественногопроведения аудита, за составление заведомо ложного аудиторского заключения.
Заведомо ложным аудиторским заключением считается заключение, котороесоставлено без проведения аудиторской проверки или явно противоречащеесодержанию документов, предоставленных для проведения аудиторской проверки ирассмотренные аудитором или аудиторской организацией.
Заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.
9. Внешний контроль качества аудита
Согласно ФЗ ст. 14 качество аудиторских проверок должен обеспечитьорганизованный внешний контроль. Контроль качества аудита может бытьпредварительным, текущим и последующим.
Предварительный контроль осуществляется при проведении аттестации и лицензированииаудиторов и аудиторских организаций, путем сдачи квалификационных экзаменов иполучения лицензии для осуществления аудиторской деятельности.
Текущий контроль осуществляется по 2-м направлениям:
1. Текущий контроль отдельных аудиторских проверок;
2. Общий контроль качества аудита.
Осуществление текущего контроля качества аудита соблюдение законодательства,федеральных и других стандартов аудита, профессиональной этики аудиторов,соблюдение основных принципов проведения аудита, проверку соответствиявыполненной работы стандартам, проверку полноты и достаточности документов,аудиторских доказательств для достижения цели аудита.
Последующий контроль за качеством проведения аудиторских проверок ивыполнение сопутствующих аудиту услуг осуществляется уполномоченным федеральныморганом в виде проверок, которые могут проводиться им самостоятельно илиаккредитованным профессиональным аудиторским объединением.
Лицензирующий орган вправе осуществлять проверки работы аудиторов иаудиторских организаций, основанием для которых может быть план проверок,поступившее заявление от гос. или других органов, клиентов о нарушениях состороны аудиторов. В ходе таких проверок лицензирующий орган вправе запрашиватьу лицензиатов необходимые материалы, документы по возникающим вопросам,различные объяснения, составлять по результатам проверок акты (протоколы),принимать решение, обязывающее лицензиата устранять выявленные нарушения вустановленные сроки, выносить лицензиату предупреждение.
В свою очередь, аудиторы, аудиторские организации обязаны обеспечитьнеобходимые условия для проведения проверки. Уклонение от проведения внешнейпроверки качества аудита может быть основанием для рассмотрения вопроса оприостановлении или аннулировании лицензии на осуществление аудиторскойдеятельности.
Внешние проверки качества аудита не должны проводиться чаще 1 раза в годпо одним и тем же вопросам, за исключением случаев поступления сигналов онарушениях.
10. Внутрифирменный контроль качества аудита
Аудиторы и аудиторские организации обязаны согласно требованиям ФЗ обеспечитьи соблюдать правила внутреннего контроля качества аудита.
Требования, предъявляемые к организации внутрифирменного контроля качествааудита определены Российским правилом (стандартом) аудита №7 «Внутреннийконтроль качества аудита».
Аудиторская организация должна самостоятельно определить методы ипроцедуры осуществления контроля качества, которые должны обеспечить проведениеаудита и оказание сопутствующих ему услуг в соответствии с ФЗ, федеральнымистандартами, стандартами профессиональных аудиторских объединений.
Принципы организации внутреннего контроля, характер, цели, контрольныхпроцедур зависят от следующих факторов:
— размер аудиторских организации;
— уровень самостоятельности аудиторов в фирме;
— организационная структура аудиторской организации и территориальноерасположение;
— распределение обязанностей между сотрудниками и др.
Предварительный контроль качества аудита осуществляется руководителемаудиторской фирмы на стадии назначения руководителя аудиторской проверки иутверждения плана, программы аудита, а также состава группы аудиторов.
Текущий внутренний контроль осуществляется по 2-м направлениям:
1.  Общий контроль качества.
2.  Контроль отдельных аудиторских проверок.
Обеспечение общего контроля качества аудита основано на личных качествахаудиторов, рациональном и обоснованном распределении обязанностей между членамиаудиторской группы, постоянном контроле за соблюдением аудиторами требованийстандартов, контроле за эффективностью процедур контроля качества.
Контроль отдельных аудиторских проверок основан на соблюдении принциповнезависимости, профессионализма, компетентности аудиторов, на проверкевыполнения работ в соответствии со стандартами, на контроле за степенью достиженияпоставленной цели.
Текущий внутренний контроль качества аудита может осуществляться путемконтроля аудиторской фирмы за работой аудиторов, контроля старших аудиторов заработой ассистентов и т.д. в зависимости от структуры аудиторской организации.
Если проверка осуществляется группой аудиторов, то руководитель группыобязан постоянно контролировать работу ассистентов или передовых аудиторов. Любоепоручение и распределение обязанностей должно зависеть от квалификации,профессионализма аудитора. Старший аудитор должен быть уверен в том, что работаассистента будет квалификационно, тщательно в соответствии с требованиями.Старший аудитор должен получить разумную уверенность в том, что ассистентправильно понял задание, сроки его выполнения, а также методы работы и правилаоформления рабочей документации.
Для осуществления текущего и последующего контроля важное значение имеютрабочие документы аудитора, которые дают представление о ходе проверки,результатах проделанной работы, выявленных проблемах и способах решения.
Стандартизация рабочих документов повышает эффективность контроля.
При осуществлении контроля важное значение приобретает программа аудита,которая содержит цель проверки, график выполнения работ, распределениеобязанностей между аудиторами с определением затрат времени.
Последующий внутренний контроль качества аудита осуществляется путемпроверки результатов работы всей группы аудиторов и отдельных исполнителей.
При проверке результатов обращают внимание на следующие вопросы:
1.              Соответствие работы программе аудита;
2.              Правильность документирования проделанной работы и ее результатов;
3.              Полнота отражения в рабочих документах всех выявленных недостатков;
4.              Степень достижения целей проведения аудиторских процедур;
5.              Зависимость выводов аудитора от полученных результатов работы;
6.              Влияние выводов аудиторов по отдельным вопросам проверки на мнение,данное в аудиторском заключении.
До окончательного представления отчеты и выводы должны быть провереныруководителем аудиторской проверки, который несет ответственность за результатыпроверки.
Для обеспечения контроля качества проверок в аудиторской организациимогут проводиться перепроверки для установления достоверности полученныхрезультатов. Такие проверки проводятся за счет аудиторской организации группойаудиторов, которые не принимали участия в данной проверки.
Принципы контроля и его процедуры должны быть обобщены во внутреннемстандарте аудиторской организации и доведены до сведения каждого аудитора.

Тема 3: Стандарты аудиторской деятельности
План
1) Сущностьстандартов аудита и их значение
2) Международныестандарты аудита
3) Российскиестандарты аудита

1. Сущность стандартов аудита и их значение
Стандарты аудита занимают важное место в аудиторской деятельности.
Аудиторские стандарты регулируют профессиональную деятельность аудиторови широко применяются во всем мире, т.к. позволяют формировать наиболееобъективно мнение аудитора по поводу соответствия финансовой отчетностиобщепринятым принципам ведения бух. учета и формирования отчетности. Крометого, аудиторские стандарты позволяют устанавливать единые критерии длясравнения качества аудиторских проверок и результатов аудиторской деятельности.
Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровеньгарантий достоверности результатов аудиторской проверки. Единообразиеаудиторской деятельности необходимо, т.к. существует множество методик ваудиторской практике, которые трудно сопоставить.
Стандарты аудита определяют единые базовые правила осуществленияаудиторских проверок, составления аудиторского заключения и самому аудитору.
Изменение экономической ситуации соответственно требует внесенияизменений в аудиторские стандарты, т.к. стандарты должны максимальноудовлетворять потребности потребителей и пользователей финансовой отчетности.
На основе стандартов аудита разрабатываются программы подготовкиаудиторов и формируются основные требования к проведению квалификационныхэкзаменов.
Стандартами аудита руководствуются в суде при доказательстве качестваработы аудитора и определении меры его ответственности.
Стандарты аудита устанавливают общий подход к проведению аудиторскойпроверки, масштабы аудита, виды отчетов аудитора, методологию аудита, а такжебазовые принципы, которые должны соблюдать все аудиторы независимо от условийпроверки.
Если аудитор в своей практике отступает от требований стандарта, ондолжен быть готов обосновать причину своих действий.
Значение стандартов аудита заключается в том, что они обеспечивают высокоекачество аудиторских проверок, позволяют пользователям, клиентам понять процессаудиторской проверки, содействуют внедрению в аудиторскую практику новыхнаучных достижений, прогрессивных методик, обеспечивают поддержаниеобщественного имиджа профессии аудитора, обеспечивают взаимосвязь между отдельнымиэтапами проверки.
С развитием транснациональных корпораций, интеграции и преобразованиемаудиторских фирм в крупные международные группы, возникла потребность вунификации аудита.
В целом проблемы, связанные с аудиторской деятельностью практическиодинаковы во всем мире. При разработке какого-либо вопроса всегда выясняют,сталкивались ли с аналогичной проблемой в других организациях, разрабатывающихстандарты, и пути ее решения.
В настоящее время различают три группы стандартов аудита:
1.              международные
2.              национальные
3.              внутренние.
2. Международные стандарты аудита
Необходимость в разработке стандартов аудита на международном уровне былаобусловлена интеграционными процессами в сфере экономики разных стран и,соответственно, объединением отдельных аудиторских организаций в международныегруппы.
Разработкой профессиональных требований на международном уровнезанимаются международный комитет по аудиторской практике, действующий в рамкахМФБ.
В основу МСА положены следующие концептуальные положения:
1.        Финансовая отчетность – основной источник информации для внешнихпользователей она должна соответствовать международным и (или) национальнымстандартам финансовой отчетности.
2.        Понятия аудита финансовой отчетности и сопутствующих услуг отличаются. Ксопутствующим услугам аудита относятся услуги по обзору, подготовке информации,согласованным процедурам. Услуги по налогообложения, консультированию,рекомендации по бухгалтерскому учету и финансовым вопросам как сопутствующие нерассматриваются.
3.        Выражение аудитором мнения в отношении достоверности утверждений,представленных одной стороной и предназначенных для пользования другойстороной, рассматривается как уверенность. Уверенность аудитора определяется наоснове результатов проведенных процедур. Задача аудитора – обеспечить высокий,но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, представленная дляпроверки, не содержит существенных искажений
4.         Абсолютная уверенность аудитора недостижима, т.к. аудитор проводиттестирование в любой системе бухгалтерского учета и контроля определенныеограничения; аудитор высказывает собственное суждение.
5.      Аудитор формирует мнение о достоверности финансовой информации в отчете.Если отчет отсутствует, то 3-и лица не вправе считать аудитора ответственным засодержание финансовой информации.
МСА способствует развитию профессии аудитора, но их применение в разныхстранах неодинаково по причине различных экономических, политических условий,исторических особенностей, традиций, разнообразия учетных систем. В наиболееразвитых странах (США, Канаде, Великобритании, Германии и т.д.) действуют НСА,а МСА принимаются к сведению. В таких странах, как, Кипр, Малайзия, Нигерия,принято решение не разрабатывать НСА, а полностью принимать и использовать МСА.3–я группа стран (Австралия, Бразилия, Голландия, Индия, Россия и др.) наоснове МСА разрабатывали собственные НСА с учетом своих особенностей.
МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Крометого, МСА применяют при аудите другой информации и оказании услуг. Впредисловии к МСА сказано, что их следует применять только к существенным аспектам,что дает возможность использовать национальные нормативные акты, регулирующиеаудиторскую, финансовую и другую информации в каждой отдельной стране.
3. Российские стандарты аудита
В России национальные правила (стандарты) разрабатываются на основемеждународных. Двойное название Российских правил (стандартов) подчеркивает ихпреемственность с международными и схожесть по многим вопросам.
В ФЗ определены сущность, место и роль стандартов аудита в регулированииаудиторской деятельности. В соответствии с законом правила (стандарты) ауд.деятельности устанавливают единые требования к порядку осуществленияаудиторских проверок и оказания сопутствующих аудиту услуг, оформлениюрезультатов, оценки качества аудита, а также к порядку подготовки аудиторов иоценки их квалификации.
В России стандарты аудита подразделяются на 3 группы:
1. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
2. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие впрофессиональных аудиторских объединениях;
3. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторскихорганизаций и индивидуальных аудиторов.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаютсяПравительством РФ. Они обязательны для всех участников аудиторскойдеятельности, за исключением тех правил, которые носят рекомендательныйхарактер.
В настоящее время в России принят 31 стандарт. Кроме того, на уровненациональных стандартов, помимо федеральных, т.е. принятых после выхода ФЗ,действуют стандарты, принятые до выхода ФЗ, которые применяются в части, непротиворечащей законодательству. Обе группы правил разработаны в соответствии сМСА.
Федеральные правила более приближены к международным, т.к. они содержатсоответствующие ссылки и похожи с МСА по своей структуре и содержанию.
Стандарты 2 группы разрабатывались в период становления нормативной базыаудита и поэтому значительно отличаются от международных аналогов. В них были сформулированыне только общие принципы аудита, но и практические рекомендации, которыерассмотрены в Положении по международной аудиторской практике.
Профессиональные аудиторские объединения имеют право принимать для своихчленов внутренние стандарты, если это предусмотрено Уставом объединения.Требования таких стандартов не должны противоречить требованиям федеральныхстандартов, кроме того, они не должны быть ниже требований Российскихстандартов.
Аудиторские организации и аудиторы в соответствии с требованиямизаконодательства, а также стандартов вправе самостоятельно выбирать приемы иметоды своей работы. Однако некоторые стандарты, касаемые планирования,документирования, составления рабочей документации, аудиторского заключенияявляются обязательными.
Для обеспечения единого подхода к проведению аудиторской проверки ваудиторской организации должны быть разработаны внутренние стандарты аудита,которые не должны противоречить федеральным и быть ниже их по требованию или международным,если аудиторская проверка проводится по МСА.
Наличие системы внутренних стандартов в аудиторской организации являетсяпоказателем профессионализма ее деятельности.
Внутренние стандарты разрабатываются в соответствии с правилом(стандартом) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутреннимстандартам аудиторской организации».
Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными в каждой аудиторскойорганизации. Их содержание в большинстве случаев – это закрытая информация.Внутренние стандарты должны содержать конкретные рекомендации, позволяющиеаудиторам на практике определять четкий порядок своих действий по выполнениютребований стандартов и повышению качества аудиторской проверки.
Как правило, внутрифирменные стандарты аудита детализируют национальный имеждународный стандарты. Они доводят общепринятые требования до уровняконкретных методик и конкретных указаний исполнителям, осуществляющимаудиторскую проверку.
Внутренние стандарты регламентируют деятельность аудиторов в пределахаудиторской организации и обеспечивают урегулирование отдельных вопросов,связанных с проверкой и потенциальных конфликтов.
Применение внутрифирменных стандартов позволяет соблюдать:
1) требования вышестоящих стандартов проведения проверки;
2) сделать технологию и организацию проведения аудита рациональной;
3) снизить трудоемкость аудиторской проверки;
4) обеспечить контроль за работой ассистентов аудитора;
5) способствовать снижению аудиторского риска;
6) содействовать соблюдению аудиторами профессиональной этики идетализировать поведение аудиторов в конкретных ситуациях.
Внутрифирменные стандарты могут быть объединены по своему назначению вотдельные группы: общие положения, порядок проведения аудита, порядокформирования выводов и заключений, порядок оказания сопутствующих аудиту услуг,стандарты по образованию и подготовки кадров, специализированные стандарты.
Аудиторские организации самостоятельно должны устанавливать перечень,сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.
Внутренние стандарты должны быть разработаны с учетом их актуальности иотвечать следующим требованиям:
1. целесообразность
2. преемственность и не противоречивость. Каждый последующий стандартдолжен основываться на ранее принятом и обеспечить согласованность ивзаимосвязь.
3. логическая стройность, т.е. не должны быть четкие формулировки,целостность и ясность изложения
4. полнота и детализация, т.е. в стандарте излагаемая проблема должнабыть полностью рассмотрена и конкретизирована по отдельным вопросам
5. единство терминологической базы, т.е. все термины должны одинаковотолковаться.
Для удобства использования внутренние стандарты должны иметь своиреквизиты: номер, дату ввода в действие, название, дату и указание лица,утвердившего стандарт, преемственность, сферу применения.
В дополнение к внутренним стандартам могут быть разработаны приложения ввиде инструкций, методик и т.п., которые предназначены для дополнительныхразъяснений отдельных положений внутренних стандартов.
В аудиторской организации должен быть организован контроль за соблюдениемтребований внутренних стандартов.

Тема 4: Подготовка и планирование аудиторской проверки
План
1) Начальнаястадия аудиторской проверки
2) Этапыпланирования аудита
2.1Предварительное планирование
2.2 Подготовка исостояние общего плана аудита
2.3 Подготовка исостояние программы аудита
3) Оценкасущественности (материальности)
4) Аудиторскийриск
5) Изучение иоценка системы бух. учета т внутреннего контроля

1. Начальная стадия аудиторской проверки
Для проведения аудиторской проверки экон. субъекты вправе самостоятельновыбирать аудитора или аудиторскую организацию.
Для снижения риска неудачи аудиторской проверки экон. субъекты используютряд критериев отбора аудиторских фирм:
— Численность персонала и опыт его работы
— Оборот фирмы
— Уровень цен на услуги
— Возможность представления льгот, скидок
— Степень ответственности аудиторов за качество аудита
— Продолжительность работы на рынке аудиторских услуг
— Наличие соответствующей лицензии
— Наличие филиалов и их размещение в регионах и др.
После официального обращения экон. субъекта с просьбой об оказании емуаудиторских услуг аудиторская организация составляет и направляет руководствуэкон. субъекта письмо о проведении аудита, которое составляют в соответствии сРоссийским правилом (стандартом) аудита №12 «Согласование условий проведенияаудита» и внутренними стандартами аудиторской организации. В таком письменеобходимо отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые видыработ, источники информации, необходимые для проведения аудита, общий планаудита, формы отчетности аудиторов по результатам проверки, ответственностьаудитора, обязательство соблюдать конфиденциальность информации, возможность необнаружения отдельных ошибок в бух. учете и отчетности, ответственность экон.субъекта за полноту и достоверность представленной информации и бух.отчетности, условия доступа ко всем документами необходимой информации дляпроведения проверки и другие условия и требования, которые предъявляютаудиторские организации или клиент.
Как правило, письмо направляется клиенту при первоначальном аудите и втех случаях, когда проводится аудит повторно:
1) возникли разногласия в процессе проведения предыдущей проверки;
2) существенно изменилось законодательство, регулирующее ведение бух.учета, составление отчетности аудиторской организации;
3) произошли изменения в руководстве аудиторской организации или экон.субъекта;
4) изменился профиль, специализация организации;
5) изменились условия взаимодействия сторон.
Письмо о проведении аудита направляется до заключения договора с цельюразъяснения необходимых вопросов, связанных с проверкой до ее начала иизбежания конфликтов и недоразумений (Приложение стандарта № 12).

2. Этапы планирования аудита
Получив согласие экон. субъекта на проведение аудита, аудиторскаяорганизация приступает к планированию проверки, которая включает 3 этапа:предварительное планирование, подготовка и составление общего плана, подготовкаи составление программы.
Основные принципы планирования:
1. комплексность, т.е. обеспечение взаимосвязи и согласованности всехэтапов планирования;
2. непрерывность, т.е. последовательное установление заданий в группеаудиторов, увязка этапов планирования по срокам выполнения и расположениюструктурных подразделений;
3. оптимальность, т.е. возможность выбора оптимального плана и программыаудита в соответствии с критериями, установленными аудиторской организацией;
Общие требования по планированию аудита бух. фин. отчетности определеныРоссийским правилом (стандартом) аудита № 3 «Планирование аудита». Стандартомустановлено, что аудиторская организация, аудитор обязаны планировать своюработу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
2.1.Предварительное планирование
Получив письменное согласие экон. субъекта на проведение аудита,аудиторская организация должна определить аудируемость отчетности.
На этапе предварительного планирования происходит знакомство аудиторскойорганизации и экон. субъекта и обмен информацией, что позволяет каждой изсторон принять решение и принципиальной возможности и целесообразностипроведения аудита в данном экон. субъекте.
Аудиторская организация должна изучить информацию о внешней среде экон.субъекта и его индивидуальных особенностях. Аудитор должен ознакомиться с:
— организационно-управленческой структурой экон. субъекта;
— видами его деятельности;
— структурой капитала и курсом акций;
— ассортиментом выпускаемой продукции;
— технологическими особенностями производства;
— порядком распределения прибыли;
— уровнем рентабельности;
— системой внутреннего контроля и т.д.
По итогам предварительного планирования аудиторская организация должнаубедиться, во-первых, в том, что возможно проведение аудита, т.е. нетнеобходимости восстановления бух. учета, отсутствуют факты явно препятствующиесоставлению положительного аудиторского заключения; во-вторых, бизнес клиенталегален, экон. субъект платежеспособен; в-третьих, рассмотреть наличие судебныхпроцессов и конфликтных ситуаций; в –четвертых, аудитор должен оценитьпотребность в человеческих ресурсах, необходимых для проведения проверки. Приэтом следует учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки,состав аудиторской группы, квалификационный уровень аудиторов, преемственность,сроки предполагаемой работы аудиторов.
На этапе предварительного планирования решаются организационные вопросы,связанные с созданием условий для работы аудиторов.
В случае принятия положительного решения о проведении аудита с клиентомзаключается договор на оказание аудиторских услуг. Договор регулируетвзаимоотношения аудитора с клиентом. Согласно договору аудитор обязуетсявыполнить профессиональные услуги, а клиент их оплатить.
Договор на оказание аудиторских услуг составляется в соответствии стребованиями ГК РФ, но имеет ряд отличительных особенностей: 1) учет уровняаудиторского риска и соответственно разделение ответственности между аудитороми клиентом; 2) учет интересов 3х лиц.
Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым или длительным.Если договору предшествовало составление письма на проведение аудита, то в договоредолжны быть описаны существенные условия сотрудничества сторон.
В договоре должны быть рассмотрены следующие условия:
• Предмет договора на оказание аудиторских услуг,
• Условия оказания аудиторских услуг:
а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита
б) сроки и этапы оказания услуг
в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основаниикоторых оказываются аудиторские услуги
• Права и обязанности аудиторской организации
• Права и обязанности экономического субъекта
• Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг. Этот пункт являетсяважным, поэтому следует оговорить порядок определения стоимости аудиторскихуслуг и установить сроки. Желательно предусматривать предоплату, что вопределенной степени обеспечивает финансовую независимость аудиторов. Дляопределения стоимости аудиторских услуг важно объективно оценить объем итрудоемкость работ, время выполнения, уровень риска, предполагаемыйэкономический эффект от аудирования.
• Ответственность сторон и порядок разрешения споров.
При составлении договора должен быть принципиальный подход сторон, чтобыпредусмотреть максимально возможные ситуации и не нанести ущерба ни клиенту, ниаудиторской организации.
В договоре можно рассматривать примерный план аудита, общуюхарактеристику методов проверки и оказания сопутствующих услуг, причинысоставления отрицательного аудиторского заключения или отказа аудитора от выражениямнения.
Следует оговорить сроки предоставления клиентом необходимых документовдля осуществления своевременного и качественного аудита, а также формыпредставления результатов аудиторской проверки или оказания сопутствующихаудиту услуг.
При составлении договора так же пользуются Российским правилом(стандартом) аудита № 12 «Согласование условий проведения аудита».
2.2 Подготовка и состояние общего плана аудита
Разработка общего плана аудита основывается на предварительных данных обэкон. субъекте и результатах уже проведенных аудиторских процедур(аналитических).
Принципы подготовки общего плана и программы аудита
1. Самостоятельность аудитора или аудиторской организации в выбореприёмов и методов
2. При разработке общего плана и программы аудита необходимо учитыватьсложность, объем бух. отчетности клиента
3. Оценка риска СВК должна быть основана на предварительной проверке ееэффективности
4. Необходимо учитывать степень автоматизации обработки учетнойинформации
5. Необходимо установить приемлемые уровни существенности и аудиторскогориска для формирования аудиторского мнения о достоверности отчетности
6. Отдельные положения общего плана и программы аудита могут бытьсогласованы с руководством проверяемого экон. субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторы оцениваютсостояние и эффективность функционирования системы внутреннего контроля,действующей у экон. субъекта.
Если аудиторская организация решает основываться в ходе проверки насистему внутреннего контроля и систему бух. учета, она должна на этапепланирования тщательно их изучить.
Результаты проводимых в ходе планирования аудиторских процедур должныбыть обязательно документально оформлены. Они могут использоваться в течениевсего процесса аудита для формирования выводов аудитора.
Затраты времени необходимые для планирования зависят от сложности аудита,масштабов деятельности аудируемого лица, опыта работы аудиторов с даннымаудируемым лицом и другие факторы.
В общем плане аудита рекомендуется предусматривать:
— какие области необходимо изучить для проведения объективного аудита;
— каковы существенные вопросы, которые должны подлежать проверке;
— формирование аудиторской группы, ее численность и квалификация;
— распределение обязанностей между аудиторами;
— бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;
— инструктирование всех членов аудиторской группы с их обязанностями,ознакомление с аудируемой организацией и общими этапами аудита;
— контроль за выполнением плана, качественным ведением рабочейдокументации и соответствующим оформлением результатов аудита;
— документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы вслучае возникновения разногласий с руководителем аудиторской проверки.
В общем плане должна быть предусмотрена роль внутреннего аудита, а такженеобходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.
Общий план аудита, как правило, составляют в виде таблицы:
Общий план аудита
Проверяемая организация ____________________________________
Период аудита ______________________________________________
Количество человеко-часов ___________________________________
Руководитель аудиторской группы _____________________________
Состав аудиторской группы ___________________________________
Планируемый аудиторский риск _______________________________
Планируемый уровень существенности _________________________№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечание
План подписывает руководитель аудиторской организации и руководительаудиторской группы.
В перечень планируемых видов работ могут быть включены следующие вопросы:
Учредительные и другие общие документы;
Учетная политика;
Основные средства;
НМА;
Производственные запасы;
Готовая продукция;
Расчеты;
И т.д.
Общий план аудита является руководством в осуществлении программы аудита.Он должен быть достаточно подробным для составления программы.
Форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости отспецифики и масштабов деятельности аудируемого лица, а также сложности проверкии конкретных методик, применяемых аудитором.
При планировании затрат следует учитывать:
1) реальные трудозатраты, необходимые для проведения проверки;
2) расчет затрат времени при предыдущей проверки;
3) уровень существенности;
4) оценку аудиторского риска.
Общий план аудита должен быть подготовлен к завершению этапапланирования, но отдельные его пункты могут пересматриваться по ходу проверки всвязи с вновь выявленными фактами.
Отдельные положения плана могут быть обсуждены с руководством аудируемоголица, но при этом аудитор несет ответственность за правильную и полнуюразработку общего плана и программы аудита.
2.3 Подготовка и состояние программы аудита
На основе общего плана аудита составляют программу аудита, котораяявляется развитием общего плана и включает подробный перечень аудиторскихпроцедур, которые необходимо выполнить для реализации плана аудита.
Программа является подробной инструкцией (руководством) для ассистентов,помощников аудитора и одновременно средством контроля за ходом выполненияпроверки.
Программу аудита составляют в виде программы тестов средств контроля ипрограммы аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроляпредставляет собой перечень действий, направленных на сбор информации офункционировании СВК и учета. Это позволяет выявить имеющиеся существенныенедостатки в их организации и функционировании. Программа аудиторских процедурпо существу представляет собой перечень действий аудитора, направленных надетальную проверку отдельных вопросов. Аудиторские процедуры по существупроводятся для проверки правильности отражения в бух. учете оборотов и сальдопо счетам.
Для проведения процедур по существу необходимо определить какие разделыучета будут подлежать проверке и составить программу по каждому разделу.
Программа аудита должна быть документально оформлена, при этом каждойаудиторской процедуре присваивают код (номер) для удобства дальнейшегоиспользования и оформления документации.
Программа аудита в зависимости от изменения условий проведения проверки ирезультатов проведенных аудиторских процедур может быть изменена. Причины ирезультаты изменений должны быть документально оформлены.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные врабочих документах, являются материалом для составления отчета аудитора иаудиторского заключения.
Программа аудита
Проверяемая организация _____________________________________
Период аудита _______________________________________________
Количество человеко-часов ____________________________________
Руководитель аудиторской группы ______________________________
Состав аудиторской группы ____________________________________
Планируемый аудиторский риск ________________________________
Планируемый уровень существенности __________________________№ п/п Перечень аудиторских процедур по разделам аудита Период проведения Исполнитель Рабочие документы Примечание

3. Оценка существенности (материальности)
Категория существенности в аудите является определяющей, т.к. с еепомощью аудиторы устанавливают допустимую величину искажения бух. отчетности,что соответственно влияет на аудиторское мнение о достоверности бух.отчетности.
В соответствии со стандартом № 4 «Существенность в аудите» аудитороценивает при проверке отчетности выявленные ошибки, которые по своей сути исодержанию могут быть существенными и несущественными.
Существенность информации – это ее свойство, которое делает ее способнойвлиять на экономические решения, принимаемые пользователями этой информации.
Согласно стандарту № 4 п. 3 информация об отдельных активах,обязательствах, доходах, расходах и хоз. операциях, а также составляющихкапитала считается существенной если ее пропуск или искажение может повлиять наэкономические решения пользователей, принятые на основе бух. отчетности.
Понятие существенности широко используется при планировании аудита,изучении и проверке деятельности организации, а также составлении отчета опроделанной аудитором работе.
В финансовом учете и внешнем аудите ошибка или пропуск в отчетностисчитается существенными (материальными, важными) если в результате этогопользователь данной отчетности дезориентирован в принятии решения и понесетубытки.
При планировании аудитор должен установить границу (уровень)существенности. Граница существенности – максимально допустимый размерошибочной суммы в отчетности, который не введет пользователя отчетности взаблуждение относительно интересующей его информации.
При оценке существенности многое зависит от опыта, квалификацииаудиторов. Аудитор, оценивая существенность информации, учитывает особенностидеятельности клиента, его специфику. Проводя проверку и выявляя некоторыенеточности, искажения, аудитор может считать их несущественными и выражатьположительное мнение относительно достоверности фин. отчетности клиента.
Различают 3 уровня существенности:
1. Ошибки и пропуски, которые незначительны по своему содержанию и суммеи никак не могут повлиять на решения пользователей данной отчетности. Такиеошибки принято считать несущественными. Наличие таких ошибок не влияет назаключение аудитора и состояние отчетности.
2. Существенные ошибки и пропуски, которые влияют на принятиепользователем определенных решений, но при этом фин. отчетность в целомобъективно отражает реальное состояние аудируемого лица и является полезной. Вэтом случае аудитор в своем заключении подтверждает достоверность отчетности иоговаривает выявленные несоответствия.
3. Такие ошибки и пропуски, которые ставят под сомнение достоверность иобъективность всей отчетности в целом. Выявив такие ошибки, аудитор высказываетотрицательное мнение относительно достоверности отчетности и подробно описываетобнаруженные факты.
В начале аудиторской проверки аудитор должен решить какую общую суммуошибки можно считать материальной. Для оценки существенности (материальности)используют 2 подхода:
Индуктивный – заключается в том, что сначала определяется существенностьотдельных статей отчетности, а затем для определения общей существенностизначения суммируются.
Дедуктивный, т.е. сначала определяется общая величина допустимой ошибки,а затем её распределяют между статьями отчетности. Такое распределение можетпомочь аудиторам принять решение о том, какие данные и в каком объеменеобходимо собрать и проверить для формирования своего профессиональногосуждения. Общая допустимая ошибка не должна превышать суммы ошибок по всемсчетам.
Для определения уровня существенности аудитору необходимо: 1) выбратьпоказатели бух. отчетности (базовые); 2) установить уровень существенности длякаждого из них.
Т.к. отчетность и аудиторское заключение адресованы многим пользователям,при определении базовых показателей необходимо учитывать интересы различныхгрупп пользователей. Необходимо иметь в виду те показатели, которые наименееподвержены рискам отраслевого и общеэкономического характера. В качествебазовых показателей могут выступать: валюта баланса, выручка от продаж,балансовая прибыль, сумма собственного капитала, общие затраты предприятия идр.
При выборе границы существенности могут применяться различные варианты:
— выбор показателей по счетам или статьям, находящихся в зоне повышенногориска в части допущения ошибок;
— выбор показателей, ошибки в которых могут привести к финансовымсанкциям;
— выбор показателей с наименьшей суммой и т.д.
Процедура расчета уровня существенности, арифметические подсчеты должныбыть документально оформлены. При расчетах аудиторы должны пользоватьсявнутренним стандартом аудиторской организации, который должен иметь открытыйхарактер. Все заинтересованные лица, по их требованию, должны быть ознакомленыс порядком нахождения уровня существенности.
Оценка существенности является профессиональным суждением аудитора, неимеющим стандартное решение. Определение существенности происходит на этаперазработки плана и программы аудита, т.к. ее уровень влияет на объемпредстоящей работы и выводы, которые аудитор делает по завершению проверки.
Т.О., аудитор обязан принимать значение уровня существенности:
— на этапе планирования при определении объема, содержания аудиторскихпроцедур и затрат времени;
— по ходу выполнения аудиторских процедур для предварительной оценкиполученных результатов и возможности внесения корректировок в процессе аудита;
— на завершающем этапе аудита при оценки эффекта оказываемогообнаруженными ошибками и искажениями на достоверность бух. отчетности.
При определении уровня существенности аудитор должен принимать вовнимание следующие аспекты:
1. соблюдение не только формальных, но и сущностных требований законодательствав области бух. учета, предъявляемых к документальному оформлению и системнымзаписям по наиболее важным хоз. операциям и статьям баланса;
2. отсутствие представленной для подтверждения бух. отчетностисущественных ошибок и отклонений от нормы;
3. наличие у экон. субъекта существенных неопределенностей. Например,незавершенного судебного разбирательства, которое может повлиять на егосостояние;
4. фактическое выявление существенной информации, которую администрацияклиента не раскрыла ни в балансе, ни в Приложениях, ни в Пояснительной записке.
К факторам, влияющим на вероятность обнаружения аудитором существеннойошибки относятся:
1. Оценка вероятности наличия ошибки руководством и аудитором;
2. Ограничение по времени и стоимости проверки;
3. Ожидание клиента, что аудитор обнаружит ошибку;
4. Степень независимости аудитора;
5. Добросовестность аудитора;
6. Доверие внешнего аудитора к системе внутреннего контроля;
7. Учетная политика организации и степень детализации ее отдельныхположений;
8. Соответствие учетной политики нормативным требованиям.
При анализе результатов работы аудитор должен знать, что по отдельности,отмеченные им искажения, ошибки могут быть несущественны, а в совокупности(т.е. в сумме между собой), а также с предполагаемыми (полученными в результатераспространения), они могут носить существенный характер.
Аудитор вправе сделать выводы, что отчетность проверяемого экон.субъекта, достоверна во всех существенных отношениях если одновременновыполняются 2 условия: 1) сумма выявленных в ходе аудита ошибок, искажений ипредполагаемых намного меньше установленного уровня существенности; 2)качественные расхождения выявленных отклонений в порядке ведения учета иподготовки отчетности от нормативных требований по профессиональному суждениюаудитора не существенны.
Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экон.субъекта не может быть признана достоверной во всех существенных аспектах, есливыполняется хотя бы одно из условий:
— отмеченные в ходе аудита искажения и ошибки в сумме с предполагаемыминамного больше установленного уровня существенности;
— качественные расхождения отклонений в порядке ведения учета иподготовки отчетности от требований законодательства по профессиональномусуждению аудитора имеют существенный характер.
Аудитор использует свое профессиональное суждение и берет ответственностьна себя за принятое решение в тех случаях, если:
— сумма выявленных и предполагаемых ошибок, искажений бух. отчетностиблизка по значению у уровнем существенности;
— имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности снормативными требованиями, но их нельзя однозначно считать существенными.
Для уточнения ситуации аудитор может назначить проведение дополнительныхаудиторских процедур.
Аудитор должен предложить руководству проверяемой организации внестиисправления с учетом выявленных искажений. В случае если выявленные в ходеаудита и предполагаемые искажения отчетности существенны, а руководство несогласно вносить поправки в отчетность, то аудитор вправе подготовитьаудиторское заключение отличное от безоговорочно положительного.
Для российского аудита актуальны следующие моменты:
1) уровень общей существенности определяет форму аудиторского заключенияи формирует сущность того мнения, которое аудитор высказывает или выражает порезультатам проверки;
2) уровень существенности устанавливается аудитором, а пользователей онне интересует. Для пользователей важны содержание и форма аудиторскогозаключения;
3) неизбежна незначительная вариация оценок уровня существенности даже уодного и того же экон. субъекта за один и тот же проверяемый период.
4) аудитор никогда не может быть уверен в точности высказываемого иммнения;
5) используемая в заключении фраза о достоверности и объективностиотчетности необходима, но она не поддается точному определению, т.к. мнениеаудитора основано на его способности к профессиональному суждению.

4. Аудиторский риск
Аудитор должен оценить и установить аудиторский риск. Аудиторский рискявляется относительно новым видом риска.
Аудиторский риск – вероятность принятия неверного решения аудиторскойорганизацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состояниивыразить достоверное мнение о фин. отчетности. Другими словами, аудитор в своемзаключении сделал вывод, что отчетность клиента достоверна, а вдействительности она содержит существенные ошибки, которые не попали в полезрения аудитора.
Степень риска – вероятность потерь, а также размер возможного ущерба.Степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки, поэтому оценкааудиторского риска является важной задачей.
Оценку аудиторского риска проводят в соответствии с Российским правилом(стандартом) аудита №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемым лицом».
В правиле (стандарте) № 4 «Существенность в аудите» предполагаетсяоценить аудиторский риск, используя не менее 3х градаций – высокий, средний инизкий.
Существует 2 способа оценки аудиторского риска:
1. оценочный (интуитивный) метод – основан на опыте и профессионализме аудитора,его знаниях о деятельности клиента; он применяется по отношению к небольшиморганизациям, не получил достаточного распространения.
2. расчетный метод – предполагает расчет моделей аудиторского риска.
АР=НР*РК*РН
АР — аудиторский риск
НР – неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск)
РК — риск контроля (риск средств контроля)
РН — риск не обнаружения (процедурный риск)
АР показывает серьезные опасности того, что аудитор на основаниивыполненных процедур может получить неправильное суждение о достоверностипроверенной им бух. фин. отчетности. Нулевой риск соответствует абсолютнойуверенности аудиторов в достоверности информации, а 100-процентный – полноеотсутствие такой уверенности. На практике аудитор не может быть абсолютноуверен в полной достоверности отчетности, поэтому аудиторский риск всегданаходится в пределах между 0 и 100 %. Чем ниже величина АР, тем больше аудиторжелает быть уверенным в достоверности отчетности и отсутствии в нейсущественных ошибок и пропусков. Как правило, нормальным значением АР является4-5%.
Между планируемым уровнем АР и информационной базой проведения аудитаобратная зависимость. Чем ниже АР, тем больший объем информации необходимоподвергнуть проверки.
Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетахбух. учета или группы однородных хоз. операций искажениям, которые могут бытьсущественны по отдельности или в сумме.
НР характеризует степень подверженности существенным нарушениям счетабух. учета, статьи баланса, однотипные группы хоз. операций и отчетности вцелом у экон. субъекта.
НР связан с характеристиками аудируемого лица и влияющими на неефакторами, которые нельзя проверить средствами внутреннего контроля.
Для проведения оценки НР аудитор полагается на собственноепрофессиональное суждение и при этом учитывает влияние следующих факторов:
На уровне бух. фин. отчетности
1. опыт и знания руководства, изменения в его составе;
2. необычное давление на руководство, которое может повлиять наспособность руководства к искажению бух. отчетности;
3. характер деятельности аудируемого лица;
4. факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемаяорганизация
На уровне счетов бух. учета и отдельных групп хоз. операций
1. счета бух.учета, которые могут быть подвержены искажениям;
2. сложность учетных операций особенно в тех случаях, когда требуетсяпривлечение экспертов;
3. подверженность активов организации к потерям и незаконному присвоению;
4. операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки
В России обычно неотъемлемый риск устанавливают на уровне 50 и более %.
Риск контроля (РК) означает, что существенная ошибка, искажение, которыемогут возникнуть в бух. учете, не были своевременно обнаружены илипредотвращены в действующей в организации системе внутреннего контроля.
РК – риск, который связан с эффективностью внутреннего управленияаудируемого лица. Предварительная оценка риска средств контроля – процесс, врезультате которого аудитор должен оценить и понять систему бух. учета ивнутреннего контроля.
Для оценки риска, как высокий, аудитор должен установить, что: 1) системыбух. учета и внутреннего контроля не эффективны и 2) оценка эффективностисистем бух. учета и внутреннего контроля не целесообразны.
Чем эффективнее СВК, тем ниже фактор ее риска.
Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямаязависимость. Если, по мнению аудитора, внутренний контроль эффективен, то длятестирования требуется меньшее количество информации.
Риск не обнаружения (РН) — субъективно установленная аудиторомвероятность того, что выполненные им в ходе проверки аудиторские процедуры непозволяют обнаружить действительно существующие ошибки, искажения вбухгалтерском учете и отчетности, которые являются существенными по отдельностиили в сумме.
РН характеризует качество работы аудитора. Он зависит от порядкапроведения конкретной проверки, опыта, квалификации аудитора, а также степениего предыдущего знакомства с деятельностью проверяемой организации.
РН – риск, который аудитор определяет на тот случай, если он не сумеетобнаружить существенные ошибки и пропуски в отчетности.
Между РН и информационной базой аудита существует обратная связь.Снижение РН требует увеличения объем информации, необходимой для проверки, т.е.если аудитор желает быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкоезначение РН и планирует подвергнуть тестированию или проверке больший объеминформации о клиенте.
Между РН и комбинированным риском, равным произведению НР и РК,существует обратная связь:
1) высокие значения НР и РК требуют от аудитора организации проведенияпроверки таким образом, чтобы максимально сократить РН и получить в результатеприемлемое значение АР;
2) низкие значения НР и РК позволяют аудитору в ходе проверки допуститьболее высокий РН, но при этом получить приемлемое значение АР.
РН = АР/НР*РК
Чем выше НР и РК, тем больше аудиторских доказательств надо получитьаудитору в ходе осуществления процедур по существу.
Аудиторская оценка аудиторского риска и его составляющих может меняться впроцессе аудита.
Снизить аудиторский риск можно, снизив риск не обнаружения, котороедостигается расширением объема информации для проверки, привлечением к проверкиболее квалифицированных и качественных специалистов.
Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратнаязависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, инаоборот.

5. Изучение и оценка системы бух. учета т внутреннего контроля
Единые требования к пониманию систем бух. учета и внутреннего контроля, атакже аудиторского риска и его составляющих определены Федеральным правилом(стандартом) аудита №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемыйаудируемым лицом».

Тема 5: Проведение аудиторской проверки
План:
1) Аудиторскиедоказательства: виды, источники и методы получения
2) Аудиторскаявыборка
3) Аудиторскиепроцедуры
4) Аналитическиепроцедуры
5) Использованиеработы эксперта
6) Изучение ииспользование результатов работы внутреннего аудита
7) Использованиерезультатов работы других аудиторских организаций
8) Разъяснения,предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта
9)Документирование аудита

1. Аудиторские доказательства: виды, источники и методы получения
В процессе проверки аудитор собирает и проверяет большой объеминформации, часть которой является аудиторским доказательством.
Аудиторские доказательства – информация, полученная аудитором в ходепроведения проверки, результаты ее анализа, которые являются основой мненияаудитора.
Общие требования к количеству и качеству доказательств, а также к процедурам,которые необходимо выполнить для получения аудиторских доказательстврассмотрены в РП (С) А №5 «Аудиторские доказательства».
Аудиторские доказательства могут быть нескольких видов:
I. по источникам получения
1) внутренними — включают информацию, полученную от экономическогосубъекта в письменной или устной форме
2) внешними — включают информацию, полученную от третьих лиц в письменномвиде
3) смешанные – включают информацию, полученную от экон. субъекта (отаудируемого лица) в письменном или устном виде и письменно подтвержденную 3ейстороной.
II. по форме представления
1) устные
2) документальные
3) электронные
4) визуальные
III. по способу подготовки
1) собранные в ходе проверки
2) полученные аудитором самостоятельно
IV. по способу подтверждения информации:
1) прямые – подтверждают истинность или правдивость высказанногопредположения
2) обратные – подтверждают правильность или истинность сделанногопредположения путем опровержения противоположного.
Надежность аудиторских доказательств зависит от многих факторов. При ееоценке исходят из следующего: 1) внешние доказательства более надежны, чемвнутренние; 2) внутренние доказательства более надежны, если система бух. учетаи внутреннего контроля являются эффективными; 3) доказательства, собранные аудиторомболее надежны, чем те, которые получены от аудируемого лица; 4) доказательствав виде документов в письменной форме более надежны, чем устные.
Источники получения аудиторских доказательств
·         первичные документы экономического субъекта и 3х лиц;
·         регистры бух. учета;
·         результаты анализа фин.-хоз. деятельности;
·         устные высказывания сотрудников аудируемой организации и 3х лиц;
·         результаты инвентаризации имущества аудируемого лица;
·         результаты сопоставления документов;
·         бух. отчетность и др.
Количество информации, необходимой для формирования мнения аудитора,жестко не регламентируется. Аудитор самостоятельно на основе своегопрофессионального суждения решает вопрос о количестве аудиторскихдоказательств, необходимых для суждения о достоверности бух. отчетности экон.субъекта.
Аудитор вправе самостоятельно выбирать методы получения аудиторскихдоказательств. Они могут быть получены с помощью тестов и аудиторских процедурпо существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, которые проводятсядля получения доказательств в отношении организации и функционирования систембух. учета и внутреннего контроля. Процедуры по существу проводятся дляполучения доказательств относительно искажений бух. фин. отчетности.
Независимо от источника получения и количества аудиторских доказательствони должны соответствовать следующим требованиям:
— достоверность
— достаточность
— надлежащий характер.
Достаточность – количественная мера аудиторских доказательств.Доказательств должно быть достаточно для составления объективного иобоснованного аудиторского заключения, достаточность определяется на основеоценки СВК и аудиторского риска.
Надлежащий характер – качественная сторона аудиторских доказательств,которая означает, что они должны соответствовать конкретным предпосылкам бух.отчетности.
Аудиторский риск в процессе проверки снижается, если аудитор используетдоказательства, полученные из разных источников. Если доказательства,полученные из одного источника противоречат тем, которые получены из другого, аудитордолжен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы решитьвозникшие противоречия.
Для эффективного сбора аудиторских доказательств необходимо знатьследующее:
1) правила организации бух. учета и СВК;
2) возможные отклонения, недостатки, ошибки в организации учета иконтроля;
3) методы выявления конкретных недостатков и нарушений;
4) к каким объектам контроля применять тот или иной метод.
Собранные аудиторские доказательства отражаются в рабочих документахаудитора. Если аудиторской организации не предоставлены существующие документыв полном объеме и она не в состоянии собрать достаточные доказательства покакому-либо счету, операции, это должно быть отражено в отчете аудитора иявляться основанием для рассмотрения вопроса о составлении не безоговорочноположительного аудиторского заключения.
Для сбора аудиторских доказательств аудиторы проводят аудиторскиепроцедуры.
2. Аудиторская выборка
На основе предварительных исследований и оценки систем бух. учета ивнутреннего контроля на этапе планирования определяется способ проведенияаудита: сплошной или выборочный.
Причинами выборочной проверки является трудоемкость, контроль процедур ипродолжительность проверки. В ходе аудита могут использоваться и сплошныепроверки, которые проводятся, как правило, по отдельным ее направлениям ивопросам.
Выборочная проверка менее эффективна, чем сплошная. Проверку нельзяпроводить выборочно, если число элементов проверяемой совокупности оченьнезначительно или мало.
Порядок определения выборки данных из проверяемой совокупности и оценкиее результатов определены стандартом аудита №16 «Аудиторская выборка».
Аудиторская выборка – перечень отобранных определенным образом элементовпроверяемой совокупности с целью их изучения и формирования мнения о своей проверяемойсовокупности.
Проверяемая или генеральная совокупность – полный набор однородныхданных, из которых производится выборка.
Аудиторская выборка может быть статистическая и нестатистическая.Статистические методы проведения выборки основаны на применении теориивероятности и знания статистических методов исследования. Они более сложны, ноповышают точность исследования и соответственно снижают риск проверки.
При отборе элементов можно использовать следующие статистические методы:
1)        возвратная выборка, при которой из процесса отбора не исключаются ранеепроверенные элементы;
2)        безвозвратная выборка, при которой ранее проверенные элементыисключаются из дальнейшего отбора;
3)        механическая выборка, при которой элементы проверяемой совокупностипредварительно ранжируются по каким-то признакам;
4)        серийная выборка, при которой отбор элементов происходит не единицам и,а сериями.
Нестатистические выборочные методы основаны на опыте аудитора, егоинтуиции, суждениях и осведомлении о делах клиента. Это анализ по качественнымпризнакам. Например, как должен быть организована СВК и как она действует.Нестатистические методы применяют тогда, когда не возможно использоватьстатистические. Например, неоднородная проверяемая совокупность, различныйуровень эффективности СВК и т.д.
Выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. При отбореэлементов выборки для обеспечения репрезентативности используют статистическиеподходы с применением одного из следующих методов отбора:
1)             случайный отбор – отбор на основе таблицы случайных чисел, специальныхкомпьютерных программ и т.п.
2)             систематический отбор – подразумевает, что элементы выборки определяютсячерез постоянный интервал, начинают с точки отчета. Интервал строится либо наопределенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной оценке. Точкойотчета может быть любое число сначала проверяемой совокупности в пределаходного интервала.
3)             комбинированный отбор – сочетание методов случайного и систематическогоотбора.
Аудиторские организации могут использовать нерепрезентативную выборку,если не требуется суждения аудитора относительно всей проверяемой совокупности.Например, когда проверяется группа каких-либо операций, по которым возможныошибки.
Аудиторская организация должна определить изучаемую совокупность такимобразом, чтобы она соответствовала целям аудита. Проверяемая совокупностьдолжна состоять из отдельных единиц для отдельных элементов, которые можносамостоятельно изучить.
Для получения более лучших результатов проверяемую совокупность можнодополнительно разделить на отдельные группы, элементы которых имеют одинаковуюхарактеристику. Такая процедура называется стратификацией. Она позволяетснизить разброс данных и облегчить работу аудитора.
Число операций и документов, отобранных для проверки, определяетсяаудитором в зависимости от оценки системы бух. учета и внутреннего контроля.Чем выше эта оценка, тем меньше объем выборки и наоборот. Объем аудиторскойвыборки определен двумя путями: 1) оценочным. Основывается на интуиции и опытеаудитора; 2) статистическими методами, основываясь на вероятности появленияошибок.
При определении объема выборки аудитор должен установить риск выборки,допустимую и ожидаемую ошибки. Риск выборки означает вероятность того, чтомнение аудитора, составленное на основе выборочных данных, может отличаться отмнения, составленного по результатам сплошной проверки. Риск выборки возможенпри тестировании средств контроля и при детальной проверки правильностиотражения в учете оборотов и сальдо по счетам.
Риск может быть 1го и 2го рода.
При тестировании средств контроля:
— риск 1го рода. Риск отклонить верную гипотезу, когда результаты выборкиподтверждают ненадежность системы контроля, а в действительности она надежна.
— риск 2го рода. Риск принять неверную гипотезу, когда результаты выборкисвидетельствуют о надежности системы контроля, а в действительности онаненадежна.
При проверке правильности отражения в учете оборотов и сальдо посчетам:
— риск 1го рода – риск отклонить верную гипотезу, когда результатывыборки показывают, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку,а в действительности она отсутствует.
— риск 2го рода – риск принять неверную гипотезу, когда результатывыборки показывают, что в проверяемой совокупности не т существенных ошибок, а вдействительности они имеются.
Риски 1о рода, т.е. риски отклонения верной гипотезы, требуют проведениядополнительного объема работ и соответственно увеличения времени проверки.
Риски 2го рода, т.е. принятия неверной гипотезы, могут вызвать сомнениеотносительно результатов проверки, при этом необоснованно снижается размервыборки и увеличивается аудиторский риск.
Дополнительная ошибка определяется на этапе планирования в соответствии свыбранным уровнем существенности. Чем меньше допустимая ошибка, тем большеразмер выборки. Ожидаемая ошибка тем больше, чем больше размер выборки.
Результаты выборочной проверки оценивается аудитором следующим образом:
1.             При анализе ошибок обязательно устанавливается характер этих ошибок,т.е. случайна ошибка или закономерна. Аудиторская организация может оценитькачественный аспект ошибок, т.е. их сущность, причины возникновения, а также установитьвлияние выявленных ошибок на другие участки учета. При оценке каждой ошибкиопределяется степень достижения поставленных целей. Если цель не будетдостигнута, то аудитор должен провести другие аудиторские процедуры.
2.             проводится экстраполяция, т.е. распространение полученных при выборкерезультатов на всю проверяемую совокупность. При распределении результатоввыборки методы должны соответствовать методам построения выборки. Еслигенеральная совокупность будет разбита на отдельные группы, то необходимо найтисумму ошибки в каждой группе, а затем во всей генеральной совокупности.
3.             Проводится оценка риска выборки. Аудитор должен убедиться, что ошибка вгенеральной совокупности, полученная путем экстраполяции, не превышаетдопустимую. Если она будет больше, то следует пересмотреть риск выборки. Еслириск выборки недопустимо изменять, то расширяют применяемые аудиторскиепроцедуры или проводят другие.
Все действия аудитора связанные с построением, проведением выборки и оценкойполученных результатов должны быть документированы.
3. Аудиторские процедуры
Методы сбора аудиторских доказательств называются аудиторскимипроцедурами. Их понятие и характеристика приведены в Федеральном стандартеаудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Для полученияаудиторских доказательств применяются следующие процедуры:
1)               инспектирование, т.е. проверка записей, документов и материальныхактивов. В результате инспектирование аудитор получит доказательства различныепо степени надежности, что зависит от источника получения, характерадоказательств и надежности СВК;
2)               наблюдение – процесс отслеживания аудитором совершение каких-либо работ,процедур, выполняемых другими лицами.
3)               запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц впределах или за пределами аудируемого лица. Он может быть в форме официальногописьменного запроса, адресованного 3м лицам или неформального устного вопроса,адресованного работникам аудиторской организации.
4)               подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации,содержащейся в бух. записях.
5)               пересчет, т.е. проверка правильности арифметических расчетов аудируемойорганизации или выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
6)               аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитороминформации, исследование фин. и экон. показателей с целью выявления необычных и(или) неправильно отраженных в учете операций, а также причин возникновенияошибок и искажений.
Кроме перечисленных в стандарте аудиторских процедур применяются и другиеметоды сбора аудиторских доказательств, которые не противоречат стандарту. Кним относятся: инвентаризация, прослеживание, составление альтернативногобаланса. Инвентаризацию применяют в дополнении к методам наблюдения иинспектирования. Прослеживание позволяет изучить отражение хоз. операций,начиная с первичных документов и заканчивая регистрами синтетического учета иотчетности. Позволяет выявить и изучить нетипичные операции и ситуации.Составление альтернативного баланса позволяет получить доказательстваотносительно реальности и полноты отражения в учете готовой продукции,правильности применения норм расходов, сырья и материалов и т.п.
Длительность выполнения аудиторских процедур, их перечень зависит отсроков, установленных для сбора аудиторских доказательств, целей и особенностейпроверки.

4. Аналитические процедуры
Порядок осуществления аналитических процедур определен Федеральнымстандартом аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры», согласнокоторому основная цель применения аналитических процедур заключается ввыявлении необычных или неверно отраженных факторов и результатов хоз.деятельности, которые определяют области возможного риска и привлекают вниманиеаудитора.
Основными задачами проведения аналитических процедур являются:
1.  изучение деятельности экон. субъекта
2.  оценка фин. положения
3.  оценка непрерывности деятельности экон. субъекта
4.  выявление искажений в бух. отчетности
5.  сокращение числа аудиторских процедур.
Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процессааудиторской проверки. При планировании аналитические процедуры позволяют понятьдеятельность аудируемого лица, определить области потенциального риска истепень аудиторского риска, установить количество и объем аудиторских процедур.
На этапе проведения проверки аналитические процедуры проводятся всочетании с другими аудиторскими процедурами и позволяют анализироватьвыявленные отклонения и нарушения.
На завершающем этапе аудита аналитические процедуры применяются дляокончательной проверки наличия в отчетности существенных отклонений и ошибок.Наиболее распространенными являются следующие аналитические процедуры:
1.  сопоставление фактических показателей отчетности с планом, сметой;
2.  сопоставление показателей отчетности с прогнозом, составленнымаудитором;
3.  сравнение показателей отчетности со среднеотраслевыми;
4.  сопоставление данных отчетности в динамике за несколько лет;
5.  сопоставление бух. и небухгалтерской информации;
6.  анализ изменений показателей отчетности и относительных коэффициентов,связанных с ними.
Результатами выполнения аналитических процедур является выявление наличияили отсутствия необычных отклонений в показателях бух. отчетности экон.субъекта.
5. Использование работы эксперта
Согласно требованиям стандарта аудиторской деятельности «Использованиеработы эксперта», аудитор вправе использовать в ходе своей проверки дляформирования собственного суждения о достоверности проверяемой им отчетностимнение эксперта. Экспертом является лицо, которое не состоит в штатеаудиторской организации и имеет специальные знания, опыт в определенной областив отличной от бух.учета и аудита.
В процессе аудита аудитор может использовать работу оценщика, геолога,техник, строителя и т.п.
Мнение эксперта может быть необходимым при рассмотрении вопросов,связанных с оценкой отдельных видов имущества, определением состояния иколичества имущества, производством специальных расчетов, определением объемавыполненных работ, юридической оценкой договоров и т.п.
Решение об использовании работы эксперта принимает аудиторскаяорганизация, исходя из сложности, характера проверки, а также вопросов,подлежащих изучению.
Использование работы эксперта возможно только с согласия аудируемоголица. Отказ от использования работы эксперта должен быть обязательно письменнооформлен, при этом аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовкемодифицированного аудиторского заключения.
Эксперт, работу которого использует аудиторская организация припроведении аудита: 1) должен быть абсолютно независим от экон субъекта, вотношении которого проводится аудит; 2) должен иметь соответствующуюквалификацию, подтвержденную документально; 3) должен иметь опыт и репутацию всоответствующей области знаний, подкрепленное отзывами, рекомендациями,справками.
Эксперт осуществляет свои услуги на основании договора возмездногооказания услуг, который заключает с ним руководство аудируемой организации,либо аудиторская фирма с согласия руководства.
Результаты своей работы эксперт представляет в виде письменногозаключения.
В заключении эксперта обязательно должно быть отражено:
1) наименование экон. субъекта;
2) объект проведенной работы;
3) объем работ;
4) ответственность эксперта;
5) методы работ и их соответствие ранее применявшимся методам;
6) выявленные в ходе проверки предположения;
7) неразрешенные существенные сомнения;
8) результаты проведенной работы.
Обязательными реквизитами заключения является:
1) наименование документа;
2) дата составления;
3) личная подпись эксперта с расшифровкой;
4) печать.
Заключение должно быть составлено ясно, понятно, так, чтобы не быловозможности неоднозначно понимать выводы эксперта. Заключение эксперта должнобыть включено в рабочие документы аудитора. Аудитор при рассмотрениирезультатов работы эксперта должен сопоставить их с другой информацией и приобнаружении не соответствий, а также в случаях, когда аудитор считает мнениеэксперта необоснованным должны быть проведены дополнительные аудиторскиепроцедуры. В отдельных случаях назначают других экспертов.
Использование в ходе проверки работы эксперта не снимает ответственностис аудитора за подготовленное им аудиторское заключение. Поэтому аудиторскоезаключение, как правило, не должно содержать указаний на использование в ходепроверки работы эксперта и заключения эксперта. Заключение эксперта составляюткак минимум в 2х экземплярах – один аудитору, другой – экон. субъекту.
6. Изучение и использование результатов работы внутреннего аудита
Внешние аудиторы при проведении проверки обязаны изучить и рассмотретьработу службы внутреннего аудита аудируемого лица. Эта процедура регулируетсяФедеральным стандартом аудиторской деятельности №29 «Рассмотрение работыаудита».
Под внутренним аудитом понимают контрольную деятельность, осуществляемуювнутри аудируемого лица, его подразделения с целью соблюдения порядка ведениябух. учета и внутреннего контроля в организации.
Внутренние аудиторы обладают значительно меньшей степенью независимостиот мнения руководства организации, но при этом знают специфику егодеятельности.
Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемоголица. Обычно в его функции входит: 1) исследование эффективности контрольныхпроцедур; 2) изучение фин. и управленческой процедур; 3) контрольэффективности, рациональности и результативности деятельности; 4) контроль засоблюдением законодательства РФ, нормативных и других внешних требований, атакже внутренних распорядительных документов.
Цель службы внутреннего аудита отличается от цели проведения внешнегоаудита, но при этом отдельные средства и методы их достижения совпадают.
Внешний аудитор должен сформировать мнение о деятельности внутреннегоаудита, для того чтобы оценить риски и определить необходимые аудиторскиепроцедуры. Если аудитор оценивает внутренний аудит как эффективнофункционирующий, то это может существенно сократить объем аудиторских процедури соответственно время проверки. Однако аудитор не может полностью исключить проведениеаудиторских процедур.
Эффективность и объективность внутреннего аудита зависят от следующихфакторов:
1. организационный статус службы и ее роли в управлении организацией;
2. компетентность специалистов;
3. профессионализм;
4. значимость результатов работы службы внутреннего аудита дляруководства и собственников.
Получив оценку деятельности службы внутреннего аудита на стадиипланирования, аудитор должен решить возможность и порядок использования работывнутреннего аудита для целей внешнего. При этом необходимо рассмотреть планработы внутреннего аудита на период проверки и обсудить его обоснованность свнутренними аудиторами, согласовать сроки осуществления работ, методы ихпроведения, порядок документального оформления результатов. Аудиторы должныопределить периодичность встреч с сотрудниками службы внутреннего аудита, чтоповышает действенность взаимодействия внешнего и внутреннего аудиторов. Внешнийаудитор должен проинформировать внутренних аудиторов о любых важных вопросах,которые могут возникнуть в процессе работы. Внешний аудитор должен бытьпроинформирован о внутренних аудиторских отчетах, получить доступ к ним, атакже он должен знать о любых важных вопросах, которые стали известнывнутренним аудиторам и могут повлиять на его работу и принятие решения.
Большую часть работу по сбору информации внешние аудиторы выполняютсамостоятельно. При привлечении к проверке внутренних аудиторов внешниеаудиторы должны знать, что они несут полную ответственность за достоверностьаудиторского заключения.
Эффективность взаимодействия внешних и внутренних аудиторов повышаетсяпри взаимной координации планов работы, обмене отчетами, свободном доступе крабочим документам в соответствии с установленными правилами, в совместномпредставлении отчетов руководству и собственникам экон. субъекта.
Внешние аудиторы обязательно документируют свои выводы относительноработы службы внутреннего аудита.
7. Использование результатов работы других аудиторских организаций
В отдельных случаях аудиторская организация или аудитор при подготовкесвоего мнения относительно отчетности аудируемого лица используют результатыработы другого аудитора, который проверяет фин. информацию, представленнуюодним или несколькими подразделениями и входящую фин. отчетность аудируемоголица.
Основные требования к действиям аудитора в таких ситуациях сформированы вФедеральном правиле (стандарте) аудита № 28 «Использование результатов работыдругого аудитора». Этот стандарт не применяется, если:
1. два и более аудитора назначаются в качестве совместных аудиторов;
2. существуют профессиональные отношения между аудиторами, при которыходин аудитор сменяет другого;
3. в случаях, когда основной аудитор считает, что фин. отчетностьподразделений, проверку которых проводили другие аудиторы, являетсянесущественной для фин. отчетности аудируемого лица. Однако при этом следуетпомнить, что показатели нескольких подразделений по отдельности могут бытьнесущественны, а в совокупности существенны.
Основной аудитор – это аудитор, который отвечает за подготовкуаудиторского заключения по бух. фин. отчетности аудируемого лица в том случае,когда она включает информацию по подразделениям, проверку которых проводилидругие аудиторы.
Другие аудиторы – это аудиторы, которые несут ответственность заподготовку заключения по фин. информации подразделений, включенную в фин.отчетность, которую проверяет основной аудитор.
Основной аудитор должен определить насколько достаточно проводимая имработа для подготовки аудиторского заключения по отчетности, в состав которойвходят показатели подразделений. С этой целью основной аудитор оценивает:
— существенность показателей подразделений, аудит которых проводитосновная аудиторская организация и другие аудиторы;
— уровень собственных знаний о деятельности тех подразделений, проверкукоторых проводят другие аудиторы;
— риск искажений в отчетности подразделений, проверку которой проводятдругие аудиторы;
— возможность осуществления дополнительных процедур для подтверждениязаключения другой аудиторской организации.
Планируя использовать работу других аудиторов, основные аудиторы должныоценить их профессиональную компетентность, обеспеченность ресурсами с точкизрения возможности проведения работ.
Основная аудиторская организация должна получить достаточно доказательствтого, что работа другого аудитора выполнена в соответствии с поставленнымицелями, задачами проверки.
Основной аудитор должен проинформировать другого аудитора:
1. о соблюдении независимости от экон. субъекта и подразделения
2. о применение требований в отношении бух. отчетности, бух. учета т аудита;
3. об использовании результатов его работы.
Получив уведомление от основной аудиторской организации, другая должнасотрудничать с ней. Она должна спланировать свою работу и провести ее с темучетом, что показатели подразделения, аудит которого проводит другаяорганизация входят в показатели отчетности экон. субъекта, аудит которойпроводится основной аудиторской организацией. Если необходимо, то основныеаудиторы вправе знакомится с работой других аудиторов, при этом они могутобсуждать аудиторские процедуры, изучать процедуры, проведенные другойаудиторской организацией, рассматривать рабочую документацию, составленнуюдругими аудиторами.
Если при проведении аудита другие аудиторы выявили факты, которые по ихмнению являются значительными для основных аудиторов, то они обязаны их об этомуведомить. При этом передача информации о подразделении другими аудиторамидолжна быть согласована с руководством подразделения. Если руководствоподразделения против передачи такой информации, то другие аудиторы обязанысообщить об этом факте основным аудиторам. В свою очередь, основные аудиторывыявляют информацию, которая, по их мнению, может быть полезна другимаудиторам, они также должны их проинформировать.
Основные аудиторы не обязаны предоставлять какую-либо информацию,выявленную в ходе аудита экон. субъекту.
Основные аудиторы должны рассматривать все существенные факты, которыевыявлены в ходе аудита отчетности подразделения другими аудиторами.
В случае необходимости основные аудиторы:
·         обсуждают данные факты с другими аудиторами и (или) руководствомподразделения;
·         запрашивают копии письменной информации руководству подразделенияпо результатам аудита;
·         проводят самостоятельно дополнительные процедуры, тесты вотношении показателей подразделения или поручают их проведение другимаудиторам.
·         и другие действия.
В рабочих документах основной аудиторской организации должно бытьотражено:
·    перечень подразделений, аудит которых проводился другимиаудиторами и существенность показателей отчетности этих подразделений дляотчетности экон. субъектов в целом;
·    перечень других аудиторских организаций или аудиторов;
·    выводы относительно несущественности показателей подразделенийдля отчетности экон. субъекта;
·    процедуры, которые провели основные аудиторы в отношении работыдругих аудиторов и полученных ими результатов.
Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний наиспользование основной аудиторской организацией при проведении аудитаотчетности экон. субъекта работы других аудиторских организаций.
Если основной аудитор приходит к выводу, что работу другого аудиторанельзя использовать по каким-либо причинам, а сам основой аудитор не имеетвозможности выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношенииотчетности подразделения, то он выражает мнение и оговоркой или отказывается отвыражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита.
Если другой аудитор составил или предполагает составить модифицированноеаудиторское заключение по показателям подразделения, то основой аудитор рассматриваетнасколько значимы причины модифицирования заключения для отчетности всего экон.субъекта и решает вопрос о необходимости модифицирования своего аудиторскогозаключения.
8. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономическогосубъекта
На различных этапах аудиторской проверки аудиторы получают разъяснения,заявления от руководства аудируемого лица.
На этапе предварительного планирования заявление и разъяснениеруководства необходимы для первичной оценки надежности систем бух. учета ивнутреннего контроля.
При составлении общего плана и программы аудита разъяснения позволяютправильно понять деятельность аудируемого лица и оценить аудиторские риски.Кроме того, аудитор должен получить доказательства признания руководствомаудируемого лица ответственности за достоверность бух. фин. отчетности иподписание данной отчетности руководством.
В ходе проведения аудита на этапе тестирования и выполнения аудиторскихпроцедур заявление и разъяснение руководства используются в качестве аудиторскихдоказательств. Они позволяют подтвердить или опровергнуть выводы аудиторов поотдельным вопросам.
На завершающем этапе разъяснения могут быть дополнительным источникомсвидетельств о наличии существенных искажений в бух. отчетности.
При получении заявлений и разъяснений у руководства аудитор должен:
— получить доказательства, подтверждающие данные заявления и разъяснения,используя внешние и внутренние источники информации;
— оценить разумность заявлений и разъяснений, полученных от руководства иих соответствие другим доказательствам, в т.ч. и другим заявлениям иразъяснениям;
— определить компетентность и степень информированности лиц,предоставивших заявление и разъяснение.
Заявления и разъяснения руководства не могут заменить другие аудиторскиедоказательства, которые доступны аудитору. Если аудитор не моет получитьдостаточные надлежащие доказательства по каким-либо вопросам, кроме заявлений иразъяснений от руководства, то это следует рассматривать как ограничение объемааудита. Если заявления и разъяснения руководства противоречат другимаудиторским доказательствам, то аудитору необходимо рассматривать причинырасхождений и надежность информации, полученной от руководства.
Рабочие документы аудитора включаются в доказательства, подтверждающиефакт получения заявлений и разъяснений от руководства аудируемого лица.
Они могут быть устные и письменные. Если разъяснения устные, то ониоформляются в виде краткого изложения беседы с руководством (вопрос аудитора,полученный ответ и выводы аудитора). Письменные заявления и разъяснения болеенадежны, чем устные.
Направляя запрос руководству, аудитор должен потребовать, чтобы ответ быладресован аудитору, имел дату и подпись.
Если руководство аудируемого лица отказывается предоставить заявление иразъяснение, которое необходимо аудитору, то это следует рассматривать какограничение объема и аудитор в этом случае должен выразить мнение с оговоркойили отказаться от выражения мнения.
Основные требования в отношении использования заявлений и разъясненийруководства аудируемого лица рассмотрены в Федеральном правиле (стандарте)аудиторской деятельности №23 «Заявление и разъяснение руководства аудируемоголица». В приложении к этому стандарту приведен образец составления письмапредставления с примерным перечнем, включаемых в его положение.
9. Документирование аудита
Единые требования документирования аудита обобщены в стандарте №3, №2.Согласно этим требованиям, аудитор и аудиторские организации должныдокументально оформлять все сведения, которые важны и представляют собойаудиторские доказательства, подтверждающие мнение аудитора и то, что аудитпроводился в соответствии со стандартами аудита.
Документация аудитора — рабочие документы и материалы, подготовленныеаудитором или для аудитора и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Рабочие документы могут быть представлены на бумажных, электронныхносителях в виде слайдов, фотографий и других формах.
Рабочие документы включают в себя:
1.   планы и программы проведения аудита;
2.   описание используемых аудитором процедур и их результатов;
3.   объяснения и разъяснения руководства экон. субъекта;
4.   аналитические документы аудиторской организации;
5.   описание систем бух. учета и внутреннего контроля;
Состав, количество и содержание документов, составляющих рабочую документацию,определяет аудитор самостоятельно.
Рабочие документы используются: 1) при планировании и проведении аудита;2) при осуществлении текущего контроля; 3) при проверки выполненной работы; 4)при фиксировании аудиторских доказательств, подтверждающих мнение аудитора.
Рабочие документы должны быть составлены достаточно полно и подробно,так, чтобы обеспечить понимание аудита. Это необходимо для того, чтобы опытныйаудитор, ознакомившись с рабочими документами, мог получить общее представлениео проделанной работе, а также при необходимости сменить аудитора и продолжитьпроверку.
Формы рабочих документов разрабатываются аудиторами самостоятельно всоответствии с внутренними стандартами, если нет установленных форм вышестоящимидокументами.
Рабочие документы являются собственностью аудиторской организации,проводившей проверку, и она вправе совершать в отношении документов любыедействия по своему усмотрению, если они не противоречат законам и другимправовым актам, профессиональной этики, а также не нарушают интересы экон.субъектов и 3х лиц.
Аудируемое лицо, налоговые и другие гос. органы не имеют право требоватьот аудитора предоставления рабочих документов или их копий, кроме установленныхзаконодательством случаев.
Сведения, входящие в рабочие документацию аудитора, являютсяконфиденциальной информацией и не подлежат разглашению аудиторскойорганизацией.
Рабочие документы должны содержать все сведения необходимые и достаточныедля:1) осуществления планирования аудиторской проверки; 2) контроля со стороныаудиторской организации за ходом аудиторской проверки; 3) составленияаудиторского заключения по результатам проведенного аудита; 4) подтверждениятого, что аудит проведен в соответствии с требованиями НА, регулирующихаудиторскую деятельность в РФ.
Рабочие документы аудитора, как правило, должны иметь реквизиты:
— наименование документа
— наименование экон. субъекта
— период, за который проводился аудит
— дата проведения аудиторской процедуры или составления документа
— содержание документа
— подпись лица, составившего документ с расшифровкой
— дата проверки документа
— подпись лица, проверившего документ с расшифровкой.
Если рабочий документ содержит условные обозначения, то они должны бытьрасшифрованы. Рабочие документы должны содержать ссылку на источникраскрываемой информации. По окончании аудита рабочие документы сдают в архиваудиторской организации для хранения. При этом они должны быть скомплектованы впапки или файлы, открытые для каждой проведенной проверки отдельно. Рабочиедокументы должны храниться в архиве аудиторской организации не менее 5 лет.Порядок доступа к ним определяется внутренними стандартами. Изъятие документову аудиторской организации возможно только уполномоченными на то органами вслучаях и порядке установленных законодательством.
Рабочие документы аудиторов составляют досье клиента, которое включает всебя 3 вида: текущее, постоянное и специальное.
Текущее досье содержит все материалы, собранные в процессе аудиторскойпроверки, а также вопросы перенесенные из предыдущего аудита, на которыеследует обратить внимание.
Постоянное досье содержит информацию о клиенте, которая может бытьважной, значимой длительное время.
Постоянное досье включает: 1) организационную информацию (сведения обакционерах, руководстве, копии Устава, учредительных документов, свидетельств орегистрации, постановке на учет и т.д.); 2) информация о предприятии и егодеятельности (виды деятельности организации, размещение филиалов, структурныхподразделений, сведения о результатах деятельности за прошлые периоды,характеристика персонала, структуры управления, особенности организации системыбух. учета и внутреннего контроля и т.д.); 3) подробности договора осотрудничестве (копии договоров, разъяснение особых требований к аудиту,разъяснение оказания сопутствующих аудиту услуг); 4) информация для аудита(банковская информация, сведения о юристах, список основных деловых партнероворганизации, основного места проведения аудита и т.д.); 5) важные соглашения(договора аренды, поставки, продажи, предоставления ссуд, залогов, кредитов);6) особенности налогообложения аудируемого лица.
Специальное досье открывают в зависимости от обстоятельств и в неговключают специальные постановления, приказы, налоговую документацию, данные пособлюдению законодательства, корреспонденцию счетов и другое.
В случаях продажи или гибели рабочей документации руководство аудиторскойорганизации обязано назначить проведение служебного расследования, результатыкоторого оформляются специальным актом.

Тема 6: Оформление результатов аудиторской проверки
План
1) Письменнаяинформация руководству проверяемого экон. субъекта (отчет аудитора)
2)Характеристика и виды аудиторских заключений
3) Состав иструктура аудиторского заключения. Порядок его представления.
4) Отражение ваудиторском заключении событий после отчетной даты.

На заключительном этапе происходит обобщение и реализация результатоваудита. При этом аудитор должен подготовить отчет аудиторам, аудиторскоезаключение и передать их руководству аудируемого лица. На этом этапе аудиторыруководствуются следующими стандартами:
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 «Аудиторскоезаключение по бух. фин. отчетности»;
Прочая информация в документах, содержащих проаудируемую бух. отчетность(стандарт №27);
Письменная информация руководству экон. субъекта по результатампроведения аудита;
Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №26 «Сопоставимыеданные бух. фин. отчетности»
 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №14 «Учеттребований нормативно-правовых актов РФ в ходе аудита.
1. Письменная информация руководству проверяемого экон. субъекта (отчетаудитора)
Информация для руководства проверяемой организации – отчет аудитора,составленный в виде письма. В нем раскрываются сведения о выявленныхнедостатках в учетных записях, в бух. учете, внутреннем контроле, а такжеобстоятельства их обнаружения и даются рекомендации для их устранения. Отчетаудитора по результатам проведения аудита нельзя рассматривать какисчерпывающую информацию о всех имеющихся недостатках.
Письменную информацию по результатам проведенного аудита составляют: 1)при проведении обязательного аудита; 2) при проведении инициативного аудита,если договором предусмотрено составление аудиторского заключения; 3) еслидоговором предусмотрено составление письменной информации аудита.
Общие требования к составлению отчета аудитора представлены всоответствующих стандартах. Кроме того, для составления отчета аудитора вкаждой аудиторской организации должен быть разработан внутренний стандарт. Вотчете аудитора информация должна быть рассмотрена в следующем порядке: 1)реквизиты аудиторской организации; 2) реквизиты аудируемого лица; 3) периодвремени, к которому относятся документы аудируемого лица; 4) дата подписанияписьменной информации аудитора; 5) выявленные в ходе проверки существенныенарушения установленного законодательством порядка ведения бух. учета иподготовки отчетности, которые влияют на степень достоверности отчетности; 6)результаты проверки организации и ведения бух. учета, подготовки отчетности исостояния системы внутреннего контроля.
Кроме выявленных нарушений в отчете должны быть описаны особенностипроведения проверки, ее методика и дана количественная оценка расхождений отчетныхи налоговых показателей.
Письменную информацию готовят в процессе аудиторской проверки ипредставляют на завершающем ее этапе. По договоренности с клиентом аудиторможет составить предварительный вариант письменной информации руководству, иуказать какие требования необходимо выполнить для составления положительногоаудиторского заключения.
Руководство аудируемой организации может дать письменный ответ напредварительный отчет аудитора с указанием своих возражений. При этом аудиторне обязан принимать их во внимание при составлении окончательного вариантаотчета. Письменная информация может быть передана: 1) лицу, подписавшегодоговор на проведение аудита; 2) лицу, указанному в договоре; 3) лицу, имеющемусоответствующее письменное указание лица, подписавшего договор.
Окончательный вариант письменной информации аудитора должен бытьподготовлен и представлен в те же сроки, что и аудиторское заключение.
Письменную информацию готовят не менее чем в 2х экземплярах. Письменнаяинформация является конфиденциальной, поэтому каждая сторона обязана соблюдатьусловия ее распространения.
2. Характеристика и виды аудиторских заключений
Согласно статье 10 ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторскоезаключение — официальный документ, который предназначен пользователямбухгалтерско-финансовой отчётности аудируемым лицам, составлен в соответствии сФедеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и содержитвыраженное в установленной форме мнение аудитора или аудиторской организации одостоверности бух.-фин. отчётности аудируемого лица и соответствии порядкаведения бухгалтерского учёта и подготовки отчетности законодательству РФ.
Форма, содержание, порядок представления аудиторского заключенияопределены ФСА №6 «Аудиторское заключение по бух.-фин. отчётности».
Аудиторское заключение нельзя понимать иначе, чем мнение аудитора одостоверности отчетности во всех ее существенных аспектах. Если аудиторобнаружил, что аудируемая организация из-за возможных имущественных, финансовыхпроблем может прекратить свою деятельность в ближайшие 12 месяцев эти сомнениядолжны быть отражены в аудиторском заключении.
В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторских заключений:
1. аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительногомнения
2. модифицированное аудиторское заключение
2.1 с выражением положительного мнения с обращением внимания наопределенные обстоятельства с целью привлечения внимания к ним пользователей;
2.2 положительное аудиторское заключение с оговоркой
2.3 отрицательное аудиторское заключение
2.4 аудиторское заключение с отказом от выражения мнения
Безоговорочно положительное аудиторское заключение может быть выданотогда, когда аудитор приходит к выводу, что фин. отчётность даёт достоверноепредставление о финансовом положении и результатах деятельности аудируемоголица согласно установленным принципам и методам ведения бухгалтерского учёта иподготовке отчётности в РФ.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если:
1) Возникли обстоятельства, которые не влияют на мнение аудитора, ноописаны в аудиторском заключении для привлечения внимания к данной ситуациипользователей отчётности. При этом данная ситуация должна быть раскрыта в бух.фин. отчетности;
2) Выявлены обстоятельства, которые влияют на мнение аудитора и могутпривести к составлению мнения с оговоркой, отрицательного мнения или отказа отвыражения мнения.
Существует две группы обстоятельств, которые могут оказать существенноевлияние на достоверность отчетности и соответственно мнение аудитора:
1. Ограничение объёма работы аудитора;
2. Разногласия с руководством аудируемого лица относительно учётнойполитики, методов её применения, адекватности раскрытия информации вотчётности.
Мнение с оговоркой аудитор выражает, если в результате проверки онприходит к выводу, что нельзя выразить безоговорочно положительного мнения, аимеющиеся разногласия и ограничение объёма не настолько существенны, чтобывыразить отрицательное мнение, или вообще отказаться от выражения мнения.
Аудитор может выразить модифицированное аудиторское заключение в томслучае, если существует хотя бы одно из перечисленных обстоятельств. Взависимости от того, насколько серьезны обстоятельства, мнение аудитора можетбыть с оговоркой, отрицательным или вообще аудитор выразит отказ от выражениямнения о достоверности проверяемой им бух.фин. отчетности.
Мнение с оговоркой выражается тогда, когда влияние разногласий сруководством или ограничение объема аудита не настолько глубоки, чтобы выразитьотрицательное мнение, или вообще отказаться от выражения мнения. При выражениимнения с оговоркой применяется формулировка «за исключением влиянияобстоятельств (перечисляются обстоятельства)».
Отказ от выражения мнения аудитор даёт тогда, когда ограничение объёмааудита на столько существенны, что не позволяют получить достаточныеаудиторские доказательства.
Отрицательное мнение выражается тогда, когда разногласия с руководствомсущественны для фин. отчетности и не достаточно сделать оговорку.
Если аудитор выражает мнение отличное от безоговорочно положительное, тов аудиторском заключении он должен четко описать причины и по возможности датьколичественную характеристику их влияния. Обычно такая информация излагается вотдельной части, которая предшествует части, содержащей мнение аудитора.
Ограничение объема аудита может быть вызвано различными обстоятельствами.Оно может быть установлено аудируемым лицом или быть следствием объективныхобстоятельств. Тогда аудитор должен провести альтернативные процедуры, которыепозволят собрать достаточное количество аудиторских доказательств.
В отдельных случаях при формулировки своего мнения аудитор может выявитьобстоятельства, на которые необходимо обратить внимание пользователей. Этоможет быть не соблюдением принципа непрерывности деятельности, а также факторызначительной неопределенности в деятельности организации, которые послепрояснения могут оказать существенное влияние на достоверность фин. отчетности.При этом эти обстоятельства не должны влиять на мнение аудитора относительнодостоверности отчетности, а должны быть связаны с неуверенностью в оценкибудущих событий.
Часть выводов, не влияющих на мнение аудитора обычно размещают послевыражения мнения. Эти выводы содержат указания на то, что описанные факты неявляются основанием для включения оговорки в аудиторское заключение.
3. Состав и структура аудиторского заключения. Порядок его представления.
Аудиторское заключение является результатом проведения аудита бух. фин.отчетности и неотъемлемым элементом годовой бух. отчётности для организаций,подлежащих обязательному аудиту.
Элементы аудиторского заключения:
1. наименование
2. адресат
3. сведения об аудиторе в т.ч.
— организационно-правовая форма
— наименование для юридического лица, ФИО – для физ. лица
— местонахождение
— номер и дата свидетельства о государственной регистрации
— номер и дата выдачи лицензии, срок действия лицензии
— выдавший орган
— членство в аккредитованных профессиональных объединениях
4. сведения об аудируемом лице:
— организационно-правовая форма
— наименование
— местонахождение
— номер и дата свидетельства о государственной регистрации
5. вводная часть
6. часть, описывающая объём аудита – аналитическая
7. итоговая часть – содержащая мнение аудитора
8. дата аудиторского заключения
9. подпись
В вводной части должны быть раскрыты:
1) период, за который проводится аудиторская проверка;
2) перечень проверенной фин. отчётности с указанием отчетного периода иее состава;
3) цель проверки;
4) обязанности аудитора по договору;
5) заявление аудитора о том, что ответственность за ведение бух. учета иподготовки отчетности и ее представление несет аудируемое лицо, аответственность аудитора состоит в выражении мнения о достоверности этой фин.отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бух.учета законодательству РФ на основании результатов проведенной проверки.
В части, описывающей объем аудита, указаны:
1) нормативная база аудиторской проверки;
2) объём аудита, под которым понимается способность выполнить процедурыаудита, необходимые в соответствии с условиями проверки, исходя из уровнясущественности и аудиторского риска.
В данной части должно быть указано, каким методом проводился аудит:выборочным или сплошным.
При описании аудиторских процедур должна быть дана характеристикаособенности проведения. Обязательно в части описывающей объем аудита указываютзаявление аудитора относительно того, что получены достаточные доказательствадля формирования и выражения аудиторского мнения.
В части, содержащей мнение аудитора, должны быть четко указаны основныепринципы и методы ведения бухгалтерского учёта и подготовки отчетности согласнонормативно-правовой базы бух. учета. Кроме того, в организации могут бытьдополнительные требования, в соответствии с которыми аудитор также долженвыразить свое мнение. Далее формулируется мнение аудитора о достоверностибух.фин. отчетности.
Дата, указанная в аудиторском заключении должна соответствовать датезавершения аудита, что подтверждает то, что аудитор учёл влияние на фин.отчетность событий, которые произошли с даты окончания проведения аудита додаты подписания аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторскойорганизации или уполномоченным лицом. Если аудит проводился индивидуальнымаудитором, то заключение подписывается только им.
К аудиторскому заключению прилагается фин. отчётность, проверка которойбыла проведена, которая обязательно должна быть с датой, подписью, печатьюаудируемого лица.
Аудиторское заключение и отчётность должны быть скреплены в единый пакет,листы пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью аудитора с указаниемобщего количества в пакете документов.
Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованнымс аудируемым лицом, при этом каждая из сторон должна получить не менее чем поодному первому экземпляру.
Аудиторское заключение должно быть предоставлено в установленныедоговором сроки.

4. Отражение в аудиторском заключении событий после отчетной даты
При подготовке аудиторского заключения необходимо учитывать требования ФП(С) АД №10 «События после отчётной даты». Согласно требованиям стандарта,аудитор должен убедиться, что все существенные факты, которые произошли смомента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения,имеющие существенное значение рассмотрены, оценены и проверены. Аудитор долженоценить допущения непрерывности деятельности экон. субъекта, а также долженоценить неопределенные обстоятельства, которые являются результатом егопредшествующей деятельности и могут оказать в дальнейшем существенное влияниена фин. положение. К неопределенным обстоятельствам относятся незаконныесудебные процессы, разногласия с налоговыми органами, гарантии качествапродукции, гарантии по выполнению обязательств с 3-ми лицами.
Неопределенные обстоятельства должны быть определены в аудиторскомзаключении и в отчете аудитора.
Для определения ответственности аудитора все события делятся на 3 группы:
1. события, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения.
2. событие, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения,но до даты предоставления его пользователям бух. отчётности.
3. события, обнаруженные после предоставления отчётности пользователямбух. фин. отчётности.
При обнаружении фактов, обстоятельств, которые могут существенно повлиятьна БФО, которые произошли после подписания отчетности, но до даты подписанияаудиторского заключения, аудитор должен выполнить необходимые процедуры,изучить возможные последствия этих событий и если необходимо, потребоватьвнесения корректировок в отчетности или соответствующего раскрытия информации.Данные процедуры выполняют в дополнение к основным, которые направлены на сбораудиторских доказательств. Такие процедуры должны быть выполнены как можноближе к дате подписания аудиторского заключения, и они могут включать:
— анализ методов, осуществляемых руководством организации для оценкисобытий после отчетной даты и установления влияния их на отчетность;
— анализ протоколов собраний акционеров, заседаний Совета директоров,актов ревизий и других документов, которые направлены на изучение службывнутреннего аудита и его роли в системе управления;
— анализ последней промежуточной фин. отчетности текущего периода, смет,прогнозов;
— направление запросов юристам;
— направление запросов руководству
— и др.
В течение периода с даты подписания аудиторского заключенияответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять наБФО несет руководство аудируемого лица. Аудитор не обязан осуществлятькакие-либо процедуры в отношении проверенной им отчетности после датыподписания аудиторского заключения. Если аудитору становится известно о фактах,которые могут существенно повлиять на фин. отчетность, задача аудитораопределить есть ли необходимость изменения отчетности и обсудить этот вопрос с руководствомэкон. субъекта. Если руководство вносит изменение в отчетность, то аудитордолжен осуществить дополнительные и предоставить руководству новое аудиторскоезаключение, которое должно быть дотировано, не ранее даты подписания измененнойотчетности. Если руководство не вносит изменений в отчетность, а, по мнениюаудитора, они необходимы, при этом аудиторское заключение еще не предоставленоаудируемому лицу, то аудитор должен в заключении выразить мнение с оговоркойили отрицательное мнение. Если заключение передано аудируемому лицу, а затемпроизошли события, которые, по мнению аудитора, требуют изменения отчетности,то аудитор должен предупредить руководство экон. субъекта о том, что фин.отчетность и аудиторское заключение по ней нельзя передавать пользователям.Если в последствии отчетность все-таки будет передана пользователям, то аудитордолжен предпринять меры в соответствии с законодательством, чтобы пользователине полагались на эту отчетность.
После представления пользователям фин. отчетности аудиторского заключенияаудитор не несет обязательств, касающихся направления запросов по данной фин.отчетности. Если становится известно о каком-либо факте, который существовал надату подписания аудиторского заключения и может повлиять на мнение аудитора,аудитору необходимо рассмотреть вопрос об изменении отчетности, обсудить его сруководством и продолжить проверку. Если руководство решает изменитьотчетность, то аудитор должен проверить полноту действий руководства,направленных на информирование получателей отчетности и заключения посложившейся ситуации и предоставить новое аудиторское заключение попересмотренной отчетности. Если руководство не предпринимает мер поинформированию пользователей отчетности по сложившейся ситуации и непересматривает отчетность, а, по мнению аудитора, это необходимо, аудитордолжен уведомить, что он предпримет самостоятельно все необходимые меры поинформированию 3х лиц. Пересматривать отчетность в такой ситуации нецелесообразно, если приближается дата представления фин. отчетности заследующий период, при условии, что в ней информация будет раскрыта правильно.

Тема 7: Аудит денежных средств и фин. вложений
План
1) Аудиткассовых операций
2) Аудитопераций по расчетному счету

1. Аудит кассовых операций
Необходимость и значимость аудита кассовых операций заключается в том,что денежные средства являются наиболее подвижными и быстрореализуемымиактивами организации. Операции с наличными деньгами носят массовый характер.Подвижность денежных средств и массовость хоз. операций делают учет кассовыхопераций наиболее уязвимыми с точки зрения подверженности различным нарушениями злоупотреблениям.
Целью аудита кассовых операций является установление соответствияприменяемой методики учета операций по движению наличных денежных средств впроверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения одостоверности бух. отчетности в части наличных денежных средств во всехсущественных аспектах.
Основные задачи: проверки кассовых операций:
1. выявление условий хранения денежных средств;
2. проверка сохранности наличных денег в кассе;
3. контроль за соблюдением законности и правильности использованияденежной наличности.
Основные источники информации: кассовая книга; отчеты кассира сприложенными первичными документами, приходно-кассовыми ордерами,расходно-кассовыми ордерами, расчетно-платежными ведомостями, платежнымиведомостями, квитанциями и пр.; журналы регистрации приходно-кассовых ордеров,расходно-кассовых ордеров; журналы регистрации депонентов; авансовые отчеты;чековые денежные книжки: акты инвентаризации наличных денежных средств;инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности; регистрысинтетического учета (журнал-ордер №1 или заменяющая его машинограмма); Главнаякнига; отчетность; положение об учетной политике.
Так как операции носят массовый характер, то участок проверки являетсянаиболее трудоемким, при этом применение достаточно простых аудиторскихпроцедур позволяет привлекать к проверки ассистентов.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
Рекомендуется следующая последовательность проверки:
1) инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;
2) проверка правильности документального оформления операций;
3) проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежныхсредств;
4) проверка правильности списания денежных средств в расход;
5) проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
6) проверка правильности синтетического учета и отражения операций насчетах бух. учета;
7) оформление результатов проверки.
Основным нормативным документом, регулирующим порядок хранения,расхождения и учета денежных средств в кассе является Письмо ЦБ РФ от28.09.1993 г. № 40 и Положение ЦБ РФ от 05.01.1998 г. № 14п «О правилахорганизации наличного денежного обращения на территории РФ».
На предварительном этапе при подготовке общего плана и программы проверкиаудитор оценивает состояние внутреннего контроля за движением и сохранностьюденежных средств в кассе.
Признаками отсутствия или не достаточно налаженной системы внутреннегоконтроля за операциями в кассе являются:
1. отсутствие налаженной системы подготовки к проведению инвентаризации;
2. отсутствие системы проведения внезапных инвентаризаций кассыобязательно с полным полистным пересчетом, находящихся в ней денежных средств идругих ценностей;
3. наличие признаков формальных инвентаризаций или неизменный составкомиссии, отсутствие прилагаемых рабочих записей, установление в ней конкретныхдат проведения инвентаризации;
4. возможность подписи ПКО и РКО другими лицами, кроме руководителя иглавного бухгалтера;
5. отсутствие договора о полной материальной ответственности и др.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций несутруководитель, главных бухгалтер, кассиры. Поэтому опрашивают каждого из них. Порезультатам опросов определяют наиболее уязвимые участки учета, планируютсостав аудиторских процедур, устанавливают особенности учета кассовых операцийв организации.
Непосредственно проверку начинают с инвентаризации кассы, которуюпроводят в присутствии кассира и главного бухгалтера. Аудитор можетпредоставить право проведения инвентаризации самой организации, а сам наблюдатьза ее проведением.
Порядок проведения инвентаризации
Далее аудитор устанавливает применение унифицированных форм первичнойдокументации и полноту заполнения всех реквизитов. Документы должны быть четкооформлены, подчистки и исправления не допускаются.
При просмотре первичных документов может быть обнаружено повторное ихиспользование, что устанавливается наличием следов прежних подшивок,несоответствие дат и т.д.
При проверке ПД устанавливается применение соответствующихунифицированных форм, полнота и четкость заполнения реквизитов и внутреннегосодержания, наличие и подлинность подписей должностных лиц и получателей денег.
Одновременно с проведением инвентаризации проверяют условия храненияденежных средств и обеспеченность сохранности денег при доставке из банка,выясняют порядок хранения ключей от сейфа, проверяют соблюдение установленноголимита хранения денежной наличности.
Если в штате организации не предусмотрен кассир, то его обязанности можетвыполнять другой работник, при условии обязательного заключения с ним договорао полной материальной ответственности.
Если организации не предоставлен расчет на установление лимита кассы, тоон считается нулевым, а не сданная денежная наличность сверхлимитной. Привыявлении превышения лимита кассы аудитор должен предупредить о штрафныхсанкциям. За не соблюдение порядка хранения денежных средств, а такженакопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита – штраф в3хкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности. На руководителядопустившего такие нарушения – административный штраф в 50-кратном размере.
При проверке полноты и своевременности оприходования денег, полученных избанка в кассу, сопоставляют записи корешка в чеках выписки банка. Чековыекнижки, корешки использованных чеков, не использованные чеки хранятся углавного бухгалтера. Испорченные чеки должны быть аннулированы и подклеены ккорешкам чеков.
При проверке целевого использования устанавливают соответствие целейснятия денег с расчетного счета и их фактического использования.Законодательством не предусмотрена ответственность за не целевое использованиеденежных средств, но коммерческие банки могут предъявить свои требования.
При проверке полноты оприходования выручки от продаж продукции (работ,услуг) сверяют записи в отчете кассира, в кассовой книге, в приходно-кассовыхордерах и накладных, квитанциях и других документах по реализации.
Следует обратить внимание на соблюдение ограничения расчета наличными,который установлен в размере 100 тыс. руб. по одной сделки. За его несоблюдение предусмотрен штраф в 2-х кратном размере произведенного платежа кюридическому лицу, совершившему платеж в адрес другого юридического лица.
При проверке расходования наличных денег из кассы проверяют, чтобы всевыводы были персонифицированы, имелась соответствующая подпись получателя срасшифровкой, паспортные данные. В случае выдачи денег по доверенности ееприкладывают к расходно-кассовому ордеру и делают соответствующую запись.
При проверке выдачи денег подотчетным лицам устанавливают соблюдениесроков отчетности подотчетного лица.
Важное значение имеет взаимосверка оборотов в регистрах соответствующихкорреспондирующих счетов со счетом 50. Кредитовый оборот по журналу-ордеру № 1сверяют с дебетом счета 51 в ведомости № 2, дебетом счета 55 в ведомости № 25,по счету 70 в ведомости № 59, по счету 71 в журнале-ордере № 7. Аналитическуюпроверку проводят по дебету.
Правильность оборотов и остатков по счету 50 за проверяемый периодустанавливают сравнением данных последнего месяца в кассовой книге, вжурнале-ордере № 1, Главной книге, балансе.
Кроме наличных денежных средств в кассе могут храниться денежныедокументы (путевки в санатории, дома отдыха, проездные билеты, почтовые марки ит.д.). При их проверке устанавливают организацию аналитического учета покаждому виду денежных документов отдельно, правильность учета, т.е. поступлениеи списание должно быть оформлено соответственно ПКО и РКО, отражено в книге подвижению денежных документов, на основании которой кассир составляет отчет подвижению денежных документов и сдает его в бухгалтерию и соответствиекорреспонденции счетов.
Виды злоупотреблений и нарушений по ведению кассовых операций
1. Прямое хищение денежных средств
а) ничем не замаскированное
б) замаскированное документами и расписками. Такие нарушения, какправило, являются следствием неправильного подбора кассира, неправильного инерегулярного проведения проверок кассы. Такие нарушения выявляются приинвентаризации.
2. Не оприходование и присвоение денег поступивших: а) из банка; б) отразных лиц и организаций по ПКО; в) от других организаций по доверенности. Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных суммнепосредственно на расходы и сокрытие приходных операций. Такие нарушениявыявляются взаимной сверкой операций по кассе и банку. При этом сверяют данныеПКО, кассовой книги, корешков, чеков, выписок банка за определенную дату. Дляустановления полноты поступления выписок сверяют записи предприятия сподлинными данными банка, а также последовательно проверяют выписки.
Не оприходование денег, полученных по приходным ордерам в счет оплатыуслуг, погашения задолженности вскрывается при анализе не погашеннойзадолженности. Наиболее распространенно не оприходование платежей, поступившихот увольняющихся лиц. Поэтому тщательно проверяют случаи, когда числитсязадолженность за выбывшим сотрудником.
Присвоение денег, полученных по ПКО, возможно при отсутствии или неполной регистрации ПКО, выдачи их на руки плательщикам до оплаты, несвоевременной сверки и взыскании задолженности.
Для проверки не оприходования денег, поступивших от других организаций подоверенностям, изучают порядок выдачи доверенностей, их регистрацию ииспользование.
3. Излишнее списание денег по кассе
а) повторное использование документов
б) неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах
в) списание без оснований по подложным документам
г) подлоги законно оформленных документов с увеличением суммы
При проверке повторного списания суммы просматривают и сверяют кассовыеотчеты и их приложения. Для исключения повторного предъявления документы должныбыть отмечены соответствующим штампом или подписью.
При обнаружении следов прежних подшивок, подчисток и подобных нарушенийпроводят встречную сверку документов или передают их на экспертизу.
Арифметические ошибки устанавливают счетной проверкой, они возможны приотсутствии должного контроля со стороны лиц, подписавших документы.
Списание суммы без оснований возможно при нарушениях порядка приемаотчета кассира.
4. Присвоение сумм законно начисленных разным лицам и организациям. Присвоениеначисленной зарплаты и депонированных сумм возможно при выбытии сотрудника доих получения. При проверке устанавливают подлинность подписей получателя денег,проводят опрос.
Для совершения нарушений привлекательна оплата через кассу задолженностипо истечении срока исковой давности или накануне этого, т.к. по существу эти суммыне имеют владельца. Для установления нарушения проводят взаимосверку сполучателем.
5. Расчеты наличными денежными средствами сверхустановленного предела.
6. Расчеты с населением наличными денежными средствами за готовуюпродукцию (товары, услуги) без кассового аппарата или без его регистрации.
7. Неправильная корреспонденция счетов.
При изучении нарушений и злоупотреблений разрабатываются мероприятия дляих устранения (см. практику).
2. Аудит операций по расчетному счету
Целью проверки является установление правильности организации учетаопераций по расчетному счету и соблюдение действующего законодательства.
Задачи:
1. установить количество открытых расчетных счетов;
2. проверить законность совершения хоз. операций по счетам;
3. определить обоснованность операций по поступлению и списанию средствсо счетов банка;
4. проверить правильность отражения операций на счетах бух. учета;
5. оценить состояние расчетно-платежной дисциплины.
Источники информации: Положение об учетной политики, договора банковскогосчета, выписки банка с приложенными ПД, бланки денежных чеков на снятие денег срасчетного счета, журнал-ордер № 2 или заменяющий его документ, Главная книга,бух. баланс.
До начала документальной проверки путем устного или письменноготестирования оценивают состояние внутреннего контроля и системы учета операцийпо расчетному счету. Далее разрабатывают план и программу проверки. По Приказуоб учетной политике аудитор знакомится с рабочим планом счетов, с формой бух.учета и перечнем регистров учета по учету операций по расчетному счету,документооборотом, перечнем лиц, имеющих право подписи денежных и расчетныхдокументов. Затем выясняют количество открытых расчетных счетов и устанавливаютсведения о них. Эти данные необходимы для проверки наличия выписок банка повсем счетам и регистров синтетического учета. Далее аудитор определяетюридические основы взаимоотношений организации и банков, устанавливаетсоответствие договоров Гражданскому Кодексу РФ. Далее сверяют остатки по счетамв выписках банка, регистрах бух. учета и отчетности.
Используя приемы чтения документов, взаимосверки, счетной проверкиустанавливают:
— соответствие сумм в выписках банка и приложенных к ним ПД;
— правильность и полноту зачисления наличных денег, сданных в банк изкассы;
— наличие штампов банка на ПД и приложенных к ним выписках; в случае ихотсутствия проводится встречная проверка с документами банка;
— обоснованность перечисления денежных средств, т.е. наличиесоответствующих договоров, счетов и др.;
— полноту и достоверность выписок банка и приложенных к ним документов.Так остаток денежных средств в выписке банка должен соответствовать остатку наначало периода в следующей выписке.
— правильность составления бух. проводок по банковским операциям
Основные нарушения:
1. Присвоение наличных денег при их получении с расчетного счета.Выявляется проверкой подлинности выписок банка и их сверкой с корешками чековойкнижки, журналом-ордером и Главной книгой. Для предупреждения таких нарушенийнельзя выписывать чеки на предъявителя, с тем, чтобы оградить снятие денегдругим лицом.
2. Неполное отражение в учете операций по расчетному счету. Суть такогонарушения заключается в том, что полученная в банке сумма наличных денег неотражается в учете и одновременно не отражается поступление выручки,дебиторской задолженности на равную сумму. В этом случае сальдо по счету неизменяется. Неполное отражение операций выявляется сверкой оборотов порасчетному счету с оборотами в записях банка, сверкой каждой позиции подлинныхбанковских выписок с соответствующими записями в бух. учете организации. Припроверке перечисления сумм прочим дебиторам и кредиторам устанавливают наличиеоснований нарядов, договоров, актов и т.д.
3. Использование денежных средств с расчетного счета в личных целях. Дляустановления такого нарушения необходимо знать характер платежа. Так, возможнаоплата со счета организации персональных штрафов, работ и услуг неслужебногохарактера.
4. Неправильный подсчет итогов в учетных регистрах. Для егопредупреждения необходимо вести параллельную нумерацию позиций выписки банка иприложенных к ней ПД, а также повторно подсчитывать итоги для их проверки(возможно, другим работником).
5. Неправильная котировка операций. Для предупреждения нарушениянеобходимо использовать типовую корреспонденцию счетов и проводить сверкузаписей по расчетному счету в банке с основаниями, приложенных к выписке.
6. Перечисление средств поставщикам с искажением текста оплачиваемыхсчетов или подменой копий в выписках банка. Для выявления и предупреждениянеобходимо: а) проводить сверку с поставщиками, сопоставляя платежи с основнымидля их совершения; б) повышать требования к оформлению документов; в) требоватьперечисления конкретных предметов купли-продажи.

Тема 8: Аудит расчетов
План
1) Аудитрасчетов с поставщиками и подрядчиками
2) Аудитрасчетов с покупателями и заказчиками
3) Аудитрасчетов с подотчетными лицами
4) Аудитрасчетов с бюджетом
5) Аудитрасчетов с работниками организации по прочим операциям
6) Аудиткредитных операций
7) Аудитрасчетов с учредителями
8) Аудитрасчетов с разными дебиторами и кредиторами

1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основная цель проверки – установить правильность ведения расчетов споставщиками и подрядчиками за ТМЦ, принятые, выполненные работы и оказанныеуслуги и подтвердить достоверность числящейся задолженности.
В ходе аудита проверяют: 1) правильность оформления ПД с цельюподтверждения обоснованности возникновения задолженности; 2) своевременностьпогашения и правильность отражения на счетах бух. учета кредиторскойзадолженности; 3) правильность корреспонденции счетов.
Источники информации: Положение об учетной политике; договоры на поставкуТМЦ, оказание услуг, выполнение работ; накладные; счета-фактуры поставщиков;журналы регистрации счетов-фактур; книга покупок; журналы регистрациидоверенностей на поставку ТМЦ; акты сверки расчетов; протоколы зачета взаимныхтребований; акты инвентаризации; копии платежных документов; учетные регистрыпо счету 60; Главная книга; отчетность.
Для определения направлений проверки и областей, требующих болееглубокого изучения, предварительно устанавливают наличие необходимойнормативной базы, перечень заполняемых документов, особенности учета. Путемтестирования определяют соответствие учета необходимым требованиям.
Для сбора аудиторских доказательств применяют: экономико-правовуюэкспертизу договоров, инвентаризацию фин. обязательств, проверку документов,полученных от 3-х лиц, логический анализ, устный опрос, приемы фактического идокументального контроля.
Документальную проверку начинают с изучения договоров, при этом помимособлюдения формы договора, проверяют полноту и своевременность исполненияобязательств. Устанавливается наличие договора, правильность оформления, датавозникновения и причина задолженности. Проверку проводят выборочно. В составвыборки, как правило, включают те операции, которые осуществляютсясистематически или носят существенный характер.
При изучении счетов-фактур следует помнить, что это документ, которыйслужит основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров,имущественных прав агента, который осуществляет реализацию товаров, имущественныхправ, сумм НДС к вычету.
Таким образом, от правильности оформления счет-фактуры напрямую зависитвозможность принятия к вычету суммы НДС.
При проверке расчетов по каждому поставщику и подрядчику анализируютналичие задолженности, дату возникновения, правильность применения цен наценах, полноту и своевременность оприходования полученных ценностей,правильность оприходования НДС. Если есть просроченная задолженность, тоустанавливают причины ее возникновения. По согласию организации можно проводитьвзаимозачеты задолженности, которые должны быть подтверждены соответствующимиактами.
Особо проверяют операции по товарам в пути и неотфактурованным поставкам.Предварительно уточняют, не числятся ли по счету 76 данные операции. Затем упоставщиков требуют счета-фактуры или устанавливают причины их отсутствия.Неотфактурованные поставки в учете должны числиться обособленно, а по мерепоступления документов записи сторнируются и производятся на основаниипоступивших документов.
Операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков проверяютсопоставлением данных по счету 60 с записями по счетам 50,51,52.
При проверке расчетов с подрядчиками устанавливают обеспечение объектастроительства источником финансирования, наличие договоров, проекта, сметнойдокументации, актов приемки выполненных работ, счет-фактур, соответствиефактического объема выполненных работ документам. При этом возможно привлечениеэкспертов.
Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей. Следуетпомнить, что в учете они должны быть отражены на отдельном субсчете к счету 60.Кроме того, на отдельном аналитическом счете должны учитываться авансывыданные. Проверяя данные операции, устанавливают обоснованность выдачиавансов, реальность числящейся задолженности, правильность отражения операций вучете.
Анализируя ведение аналитического учета, следует помнить, что он долженбыть организован по каждому предъявленному счету, а при плановых платежах – покаждому поставщику в отдельности в реестрах.
Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08,10, 15, 19, 20, 41.
Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам50,51,52,55,62,76.
Данные синтетического учета должны быть подтверждены даннымианалитического учета. Итоговые записи по счету 60 сверяются с Главной книгой иотчетностью.
2. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Основная цель проверки – установление правильности ведения учета расчетовс покупателями и заказчиками за реализованную продукцию, выполненные работы,оказанные услуги.
В ходе проверки решаются следующие задачи: 1) проверка правильностиоформления ПД с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторскойзадолженности; 2) подтверждение своевременности погашения и правильностиотражения на счетах бух. учета дебиторской задолженности.
Источники информации: учетная политика, договоры, накладные,счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований,акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книгапродаж, учетные регистры по счету 62, Главная книга, бух. отчетность.
В целом проверку проводят аналогично проверки расчетов с поставщиками иподрядчиками.
3. Аудит расчетов с подотчетными лицами
Цель проверки: установление правильности ведения учета расчетов сподотчетными лицами, подтверждение достоверности данных операций и определениеих влияния на бух. отчетность.
Источники информации: учетная политика; авансовые отчеты; журналырегистрации авансовых отчетов; приказы; список лиц, которым разрешено братьденьги подотчет; сметы представительских расходов; приказы об утверждении сметпредставительских расходов; журнал-ордер №7; Главная книга; отчетность.
Аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой кассовыхопераций, поэтому такую проверку рекомендуется проводить параллельно.
На предварительном этапе проводят оценку системы бух. учета и внутреннегоконтроля. Для чего осуществляют тестирование по следующим вопросам: 1) наличиесписка подотчетных лиц; 2) порядок лимитирования авансов; 3) выдают ли деньгиподотчет при наличии непогашенной задолженности; 4) допускается ли оплата черезподотчетных лиц расходов, которые могли бы быть оплачены через кассу; 5) наличиеподписи руководителя на авансовых отчетах; 6) своевременность отчетностиподотчетными лицами; 7) своевременность отражения в учете операций и др.
Необходимо определить метод: сплошной или выборочный. Условием применениявыборочного метода является высокая эффективность системы внутреннего контроляпо оценке аудитора.
Непосредственно документальную проверку начинают с сопоставления сальдопо счету 71 в регистрах учета, Главной книге и отчетности. Далее устанавливаютсоответствие оборотов во взаимосвязанных регистрах учета. Одновременносопоставляют возвращенные суммы с записями в кассовой книге, отчете кассира.Большие суммы остатков свидетельствуют о слабом контроле за состояниемрасчетно-платежной дисциплины. Далее приступают к проверки аналитических данныхпо счету 71 на основании авансовых отчетов и приложенных к ним ПД. Выясняюткому выдан аванс, при этом получатель должен быть работником предприятия.
Для выявления скрытого авансирования работников необходимо выяснитьоснования и целесообразность выдачи авансов путем проверки заявлений.
При проверке командировочных расходов устанавливают наличие приказакомандировочного удостоверения. Проверяя правильность возмещениякомандировочных расходов, проверяют наличие соответствующих отметок вкомандировочном удостоверении, устанавливают путем пересчета правильностьрасчета суточных, квартирных, которые должны быть подтверждены документально,другие расходы должны быть подтверждены чеками.
При установлении своевременности сдачи авансовых отчетов проверяют соответствиедат по РКО, авансовым отчетам и регистрам учета.
Если установлено, что подотчетные суммы числятся за работником сверхустановленного срока, то проверяют использование подотчетных сумм, берутписьменное объяснение у соответствующих должностных лиц и подотчетного лица.
Своевременно невозвращенные, неиспользованные подотчетные суммы должныбыть отнесены на счет 94 и впоследствии возмещены работником.
Организации имеют право оплачивать командировочные сверх установленныхнорм, но эти суммы не признаются расходами при расчете налога на прибыль иодновременно с суммы превышения установленного предела (лимита) с работникадолжен быть удержан НДФЛ.
Подотчетные лица должны расходовать полученные суммы только на те цели,которые указаны в авансовом отчете. Это проверяется путем проверки приложенныхк отчету оправдательных документов. Если аудитор обнаружил не возвратподотчетных сумм по причине увольнения работника, то он выясняет причинынарушения и проверяет зачисление этой суммы на забалансовый счет 007, накотором она должна числиться в течение 5 лет.
При проверке представительских расходов устанавливают их соответствиеутвержденным сметам и подтвержденность оправдательным документам.
Задолженность по расчетам с подотчетными лицами должна быть в учете показанаразвернуто.
4. Аудит расчетов с бюджетом
Объектом проверки являются налоговые платежи, которые предприятиеуплачивает в соответствии с действующим законодательством.
Проверка расчетов с бюджетом достаточно трудоемка и важна как дляаудитора, так и для экон. субъекта, т.к. заключение аудитора о правильностирасчетов и реальности задолженности налоговые органы могут принять, а могутподставить под сомнение.
В ходе проверке расчетов с бюджетом аудитор должен действовать скорее какконсультант, чем ревизор. Указав на ошибки, недостатки, аудитор поможет экон.субъекту избежать фин. санкций, налагаемых налоговыми органами.
Целью аудита расчетов с бюджетом является подтверждение правильностирасчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и другихобязательных платежей, а также своевременности, полноты, и правильностисоставления налоговой декларации.
Основные источники информации:
1. учетная политика
2. отчетность
3. налоговая декларация
4. расчеты по налогам
5. расчеты по начислению заработной платы
6. книга покупок
7. книга продаж
8. журналы учета полученных и выставленных счетов – фактур
9. данные аналитического и синтетического учета по счету 68
10. главная книга.
На начальном этапе целесообразно выяснить по каким налогам и платежам организацияведет расчеты с бюджетом и сопоставить их с требованиями законодательства.Далее проводят ознакомление с результатами предыдущих проверок (аудиторских иналоговых) с целью установления характера допущенных ранее ошибок и проверки ихустранения, а также определения объектов наиболее углубленного контроля.
Далее по каждому налогу в отдельности устанавливают:
1. правильность исчисления налогооблагаемой базы
2. правильность применение ставок
3. точность расчета суммы налога
4. обоснованность применения льгот при расчете и уплате налога
5. правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68
6. полноту и своевременность перечисления платежей
7. правильность составления и своевременное представление расчетовналоговых деклараций
8. правильность отражения в учете начисления и уплаты налога.
В процессе проверки используют такие приемы как сопоставление, пересчет,устный опрос, письменный запрос, прослеживание и др.
Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисленияналогов, изучают данные по счету 68.
Аналитический учет должен быть организован по каждому налогу в отдельностив разрезе субсчетов.
Особое внимание при проверке уделяют установлению правильности отнесенияналогов на соответствующие источники. При проверке своевременности и полнотыперечисления в бюджет изучают данные выписок банка и платежные поручения.
Оценивая правильность составления налоговой отчетности, аудиторыустанавливают наличие всех форм, полноту их заполнения, проводят пересчетотдельных показателей, осуществляют взаимосверку показателей отчетности и бух.учета, устанавливают соответствие фактических сроков сдачи декларацийустановленным законодательством.
В ходе проверки сверяют остатки по каждому виду налога в журнале-ордере №8иди заменяющем его документе, Главной книге. Выявленные недостаткирегистрируются в рабочей документации, и определяется их количественное влияниена показатели отчетности.
Аудит расчетов по налогам и сборам проводится как в рамках общего аудита,так и как самостоятельная проверка.
При проверке расчетов по ЕСН изучают данные по счету 69, расчетныеведомости по начислению заработной платы, налоговые декларации и авансовыеплатежи по ЕСН. Проверка в целом проводится аналогично аудиту расчетов сбюджетом. Особенностью является то, что налогоплательщики делятся на 2 группы:1) работодатели, осуществляющие выплаты наемным работникам; 2) индивидуальныепредприниматели. При этом, если налогоплательщик относится к несколькимкатегориям, то он признается налогоплательщиком по каждому отдельно взятомуоснованию.
Особое внимание при проверке обращают на использование средств фондасоциального страхования.
5. Аудит расчетов с работниками организации по прочим операциям
При проверке расчетов с работниками организации по прочим операциям изучаютданные по счету 73 в разрезе соответствующих счетов по видам операций. Даннаяпроверка направлена на установление реальности и достоверности задолженностиработникам по прочим операциям.
По счету 73-1 выясняют: действительно ли были проданы товары в кредит,какие товары и в какой торговой организации они были приобретены, порядоквозмещения работникам приобретение в кредит, нет ли случаев продажи товаровниже рыночной стоимости, порядок удержания НДФЛ с разницей в ценах.
При проверке предоставления займов устанавливают: 1) реальностьзадолженности по ссудам за работниками, 2) наличие договоров займа, 3)соответствие цели предоставления займа и фактического его использования, 4) источникпредоставления займа, 5) порядок начисления процентов по ссудам, 6) порядокпогашения предоставленных ссуд или займов работниками, 7) наличие непогашенныхзадолженностей за работниками при увольнении. Если выданная сумма частично илиполностью погашается за счет средств предприятия, то сумма дополнительногодохода подлежит обложению НДФЛ.
Анализируя расчеты по возмещению материального ущерба (счет 73-2)выясняют:
1. Причины возникновения материального ущерба.
2. Обоснованность отнесения недостач на виновных лиц.
3. Правильность выведения и оформления результаты инвентаризации.
4. Факты списания недостач и потерь на издержки производства или фин.результаты. При этом устанавливают обоснованность списания, наличие решениясуда, подтверждающего несостоятельность ответчика. В этом случае долг долженучитываться на забалансовом счете 007 в течение 5 лет, а за предприятиемостается право ежегодно обращаться в суд для проверки имущественного состояниядолжника.
5. Устанавливают правильность определения материального ущерба. Не редко применяютоптовые, розничные цены, а согласно правил в воспитательных целях и дляпоследующего предотвращения хищений и злоупотреблений, недостачи необходимоудерживать с виновных лиц по рыночным ценам с отнесением разниц на фин.результаты по мере погашения недостач.
6. Устанавливают порядок организации и осуществления контроля завзысканием непогашенной задолженности по недостачам, при этом проверяютпредъявлялись ли гражданские иски в суд, передавались ли дела о растратах ихищениях в следственные органы.
7. Анализируют порядок ведения аналитического учета по счету 73-2.
8. Устанавливают соответствие данные аналитического и синтетическогоучета.
6. Аудит кредитных операций
Целью аудита расчетов по кредитам и займам является установлениеправильности ведения расчетов и подтверждение достоверности их отражения вучете и отчетности.
Источники информации: учетная политика; договора о предоставлениикредита, займов; дополнительные соглашения к кредитным договорам; акты сверкирасчетов; акты инвентаризации расчетов; выписки банков; платежные документы; договоразалогов; договора страхования, не возврата кредита; учетные регистры по счету66, 67; Главная книга; отчетность.
В ходе проверки устанавливают: 1) реальность и документальность кредитови займов; 2) правильность оформления кредитных операций; 3) правильностьотражения на счетах бух. учета операций по получению и возврату кредитов изаймов; 4) целевое использование заемных средств; 5) полноту и своевременностьпогашения кредитов и займов; 6) оценку остатков по непогашенным кредитам изаймам; 7) правильность определения процентов за пользование кредитами банка;8) порядок их списания за счет соответствующих источников; 9) полноту исвоевременность погашения кредитов; 10) правильность оформления займов,полученных от других предприятий и физ. лиц; 11) правильность организациианалитического и синтетического учета по счетам 66, 67; 12) соответствиезаписей по учету в Главной книге, отчетности; 13) наличие просроченнойзадолженности и порядок ее отражения в учете.
Для сбора аудиторских доказательств применяют следующие методы:прослеживание, проверку документов, аналитические процедуры и др.
При проверке кредитных договоров устанавливают соблюдение правил ихсоставления, соблюдение правил кредитования, изучают акты проверок проводимыхбанками, также устанавливают объект кредитования, сроки выдачи и возвратакредита, форму обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты.
Проверяют правильность предоставления информации об обеспечении кредитов,т.к. нарушениями является включение в состав обеспечения ценностей, непредусмотренных договором, фактически отсутствующих ил не принадлежащихорганизации.
Для установления целевого использования кредитных средств сравниваютобъект кредитования согласно договора и фактическое направление полученныхсредств согласно выписок банка по счету, договоров поставок, счетов-фактур идругих документов.
Проверка своевременности погашения кредитов проводится на основаниивыписок банка, при этом составляется аналитическая таблица, в которой сверяютдаты и суммы погашения и получения кредитов.
При проверке учета займов устанавливают правильность оформлениядоговоров, при этом обращают внимание на установление сроков возврата займов,форму, наличие залога, размер процентов и порядок их уплаты.
Если заимодавцем является физическое лицо, то договор должен быть завереннотариально.
В ходе проверки организации аналитического и синтетического учетасопоставляют суммы задолженности по всем соответствующим договорам и остатки посоответствующим счетам 66, 67.
Аналитический учет должен быть организован по каждому кредиту или займу вотдельности.
7. Аудит расчетов с учредителями
Проверку проводят по данным счета 75.
Источники информации: учредительные документы; решение Совета директоров,Собрания учредителей; выписки банка; реестры акционеров; акты приемки-передачиОС; платежные поручения; реестры выплаты дивидендов; ведомость аналитическогоучета; журнал-ордер №8 или заменяющий его документ; Главная книга; отчетность.
По данным учредительных документов предприятия и учетных регистров посчету 75-1 устанавливают:
1. фактический порядок формирования уставного капитала;
2. размеры вкладов учредителей и своевременность внесения вкладовсогласно законодательству.
Уставный капитал объявляется при создании организации на общую сумму (Дт75-1 Кт 80).
По мере внесения вкладов их отражают по кредиту 75-1 и дебетусоответствующих счетов ОС (01), материалов (10), товаров (41), денежных средств(50,51) и т.д.
Поступление взносов учредителей определяется на основании ПД и записей покредиту 75-1 в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, поступившего вкачестве вклада.
Если по окончании первого года с момента регистрации в бух. балансе исоответствующем учетном регистре по счету 75-1 имеется дебетовое сальдо, тотребования законодательства по срокам формирования уставного капитала нарушены.
По данным ПКО, выписок банка проверяется полнота и своевременностьвнесения и оприходования денежных сумм. Иностранная валюта должна быть принятак учету по курсу ЦБ РФ на дату взноса.
Проверяя внесение в качестве вкладов материальных ценностей, ценныхбумаг, интеллектуальной собственности и других подобных активов, обращаютвнимание на документальное подтверждение имущественных прав учредителей наданные активы, также проверяют наличие экспертных заключений, подтверждающихоценку актов приемки-передачи, накладных и прочих документов.
Если в уставный капитал внесены ценные бумаги других эмитентов, топроверяют, чтобы эти ценные бумаги ранее уже обращались на фондовом рынке, а ихстоимость на момент взноса не превышала рыночной стоимости.
По данным счета 75-2 проверяют расчеты с учредителями по выплате имдоходов, если они не являются работниками данного предприятия.
При проверке выясняют:
1. обоснованность выплаты дивидендов;
2. соответствие начисленных дивидендов принятому решению, количествуакций.
Решение о выплате дивидендов должно быть принято Собранием акционеров,при этом дивиденды не выплачивают, если: 1) полностью не оплачен уставныйкапитал; 2) на момент выплаты дивидендов организация имеет признакинесостоятельности (банкротства).
Дивиденды могут быть выплачены денежными средствами иди другимимуществом. Срок выплаты дивидендов устанавливается Уставом или решением ОбщегоСобрания. Если срок не установлен, то он не должен превышать 60 дней со дня принятиярешения по выплате дивидендов.
При начислении дивидендов должен быть удержан НДФЛ.
Проверяя корреспонденцию счетов, анализируют данные по счету 70, еслиакционер является работником организации.
Аналитический учет должен быть организован по каждому учредителю, кромеакционеров, собственников акций на предъявителя.
8. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Цель аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами: установлениеправильности учета полноты и своевременности осуществления расчетов организациис различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.
Источники информации: учетная политика, договора выполнения работ,оказания услуг, акты сверки расчетов, акты инвентаризации, копии платежныхдокументов, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга,отчетность.
В первую очередь, устанавливают обоснованность использования счета 76 длярасчетов. На счете 76 учитывают расчеты по имущественному и личному страхованию,по претензиям, по депонированным сумам заработной платы, с квартиросъемщиками,по расчетам с работниками организации, по суммам, удержанным из заработнойплаты в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительныхдокументов и др.
Как и по другим счетам расчетов рекомендуется провести инвентаризацию,установить суммы задолженности, причины, сроки возникновения, реальностьполучения, а также меры, применяемые для погашения или взыскиваниязадолженности. Далее проводят сверку с дебиторами, за которыми числятсязначительные суммы задолженности. В первую очередь, взаимосверку проводят сторговыми и снабженческими организациями. Особо изучают невостребованнуюкредиторскую задолженность, также устанавливают правильность отражениядебиторской и кредиторской задолженности в балансе.
При проверке расчетов по имущественному и личному страхованию анализируютданные по счету 76-1, к которому могут быть открыты аналитические счетаотдельно по имущественному и личному страхованию.
При проверке анализируют: 1) правильность определения базы для начислениястраховых взносов или создания страхового резерва; 2) правильность применениянорм отчислений; 3) своевременность начисления, перечисления и правильностьиспользования страхового возмещения или страхового резерва при наступлениистрахового случая; 4) правильность документального оформления, т.е. наличиестрахового полиса, расчетно-платежных документов; 5) правильностькорреспонденции счетов; 6) соответствие данных аналитического и синтетическогоучета.
Если страхование имущества организации является обязательным, тначисление страховых платежей должно быть отнесено на затраты производства.Если добровольным – то на прочие расходы.
Особое внимание уделяется расчетам по претензиям (76-2). На данномсубсчете должны учитываться расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам,подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным ипризнанным или присужденным штрафам, пеням, неустойкам.
Аудиторы проверяют:
1.             обоснованность, своевременность предъявления претензий и правильностьдокументального оформления. Претензии должны быть предъявлены в письменнойформе с приложением необходимых документов. Несоблюдение сроков предъявленияпретензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальныхценностей, т.к. при отказе в удовлетворении претензий суммы списываются наиздержки производства. При полном или частичном отказе в удовлетворениипретензий или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправепредъявить иск в Арбитражный суд;
2.             обоснованность претензий, предъявленных к предприятию. В случаяхудовлетворения претензий проверяют проводилось ли административноерасследование для установления виновных лиц и возместили ли они причиненныйматериальный ущерб.
3.             правильность корреспонденции счетов и ведения аналитического учета,который должен быть организован по каждому дебитору и претензии в отдельности;
4.             соответствие данных аналитического учета записям в журнале-ордере № 8,Главной книге и балансе.
Также по счету 76 проверяют: 1) правильность и обоснованность удержанийпо исполнительным листам и своевременность перечисления удержанных суммполучателей; 2) правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами запользование общежитиями, гостиницами, коммунальными услугами; 3) правильностьвыдачи депонированной заработной платы и зачисления ее по истечении срокаисковой давности в доход организации; 4) своевременность и полноту поступлениявзносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, детскихсадах; 5) правильность корреспонденции счетов по счету 76; 6) правильностьведения аналитического учета; 7) соответствие записей аналитического учета посчету 76 записям в журнале -ордере № 8, Главной книге, балансе.

Тема 9: Аудит ОС и НМА
План
1) Задачипроверки ОС, порядок проведения и основные источники информации
2) Проверкаусловий хранения, наличия и сохранности ОС
3) Аудитдвижения ОС
4) Проверкаправильности начисления амортизации
5) Аудит учетазатрат на ремонт ОС
6) Аудит НМА

1. Задачи проверки ОС, порядок проведения и основные источники информации
Целью аудита ОС является выражение обоснованного мнения о достоверности иполноте информации об ОС, отраженной в БФО, а также установление соответствияприменяемой в организации методики учета и налогообложения операций с ОС всоответствии с действующим законодательством.
Задачи: 1) изучение условий хранения, эксплуатации ОС, их состава иструктуры; 2) установление правильности и своевременности оформления операцийпо движению ОС; 3) подтверждение правильности расчета амортизации и отражениеее в учете; 4) установление объемов выполненных ремонтов ОС и правомерностиотражения ремонта в учете; 5) подтверждение итогов переоценки ОС; 6) оценкакачества инвентаризации ОС; 7) оценка эффективности использования ОС.
Источники информации: акты приемки-передачи ОС, накладные на внутреннееперемещение, акты приема-сдачи ОС, акты на перевод животных, акты ввода вэксплуатацию объектов ОС, акты ликвидации ОС, счета-фактуры, инвентарныекарточки учета ОС, инвентарный список ОС, карточки движения ОС, ведомости начисленияамортизации, расчеты бухгалтерии, наряды на выполнение ремонтных работ и другиедокументы, журнал-ордер №13,10 или заменяющий его документ, Главная книга,отчетность.
Проверку начинают с оценки условий хранения и сохранности ОС. Далееизучают целесообразность, законность приобретения, выявляют полноту,своевременность и правильность оприходования поступивших объектов. Изучаютоперации по выбытию и списанию ОС, порядок начисления и отнесения насоответствующие счета амортизационных отчислений. Затем устанавливаютсоответствие данных бух. учета и отчетности. Проверка завершается анализомэффективности использования ОС.
2. Проверка условий хранения, наличия и сохранности ОС
При проверке сохранности ОС и соблюдения условий их храненияустанавливают порядок закрепления объектов за материально-ответственнымилицами, наличие охраны, условия хранения. Для этого осматриваютпроизводственные помещения, проводят опрос. Для более полной проверки изучаютданные по инвентарным карточкам, описям, спискам и устанавливают наличие ОС поотдельным классификационным группам и местам хранения или нахождения. Такжепроверяют наличие инвентарных номеров, технической документации, соответствиесроков поступления и оприходования объектов на баланс организации.
Отдельно проверяют полноту и своевременность проведения инвентаризацииОС, правильность документального оформления результатов и соблюдение порядка ихрассмотрения. Для этого изучают инвентаризационные описи, приложенные к нимсличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационных комиссий ипрочие документы.
Если необходимо аудиторы проводят выборочную инвентаризацию.
Сроки инвентаризации и порядок проведения.
Отдельно выясняют порядок проверки объектов ОС, которые находятся запределами организации. При проверке обеспечения условий сохранности анализируютпорядок хранения неиспользуемых объектов, проверяют качественное состояниеданных объектов, устанавливают причины не использования и простоев,рассматривают возможность продажи излишних или ненужных объектов.
По выявленным фактам расхождений составляют акт.

3. Аудит движения ОС
При проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформленияправ собственности организации на объекты ОС. Должны быть предоставленыдоговоры на создание, приобретение, передачу объектов ОС. В отдельных случаях- свидетельствоо регистрации сделок в соответствии с законодательством. Поступление объектовОС должно быть проведено с точки зрения: 1) целесообразности; 2) законности; 3)экономической обоснованности; 4) правильности отражения операций в учете.
Проверка типичных операций проводится выборочно, а не типичных – сплошнымметодом. По поступившим объектам ОС проверяют правильность формированияпервоначальной стоимости. Полноту и своевременность оприходования и зачисленияна баланс устанавливают сопоставлением записей ПД и регистров аналитического,синтетического учета по счетам 01, 08, 60 и др., а также встречной проверкойаналогичных записей у поставщиков. Если ОС приобретено за плату, нужнопроверить правильность отражения НДС в документах на счетах учета:
— выделен ли НДС в договоре
— в ПД поставщиков
— в платежных документах организации
— есть ли счет-фактура
— для каких целей приобретено ОС, т.к. это влияет на отражение НДС.
При проверке безвозмездного поступления ОС должно быть соответствующеерешение вышестоящей организации, наличие двусторонних актов приема-передачи,оценка технического состояния объекта. Следует проверить своевременностьоприходования объектов и их закрепление за материально-ответственные лица.
Особо проверяют приобретение ОС у физ. лиц. Такие операции должны бытьоформлены договором купли-продажи с указанием паспортных данных продавца, такжеследует установить физ. состояние объекта, его реальную стоимость и, если есть,расхождение со стоимостью по документам.
Контроль за внутренним перемещением объектов ОС проводят для установленияцелесообразности таких операций. При этом сверяют данные накладных навнутреннее перемещение ОС и инвентарных списков. При наличии фактов передачи ОСв индивидуальное пользование без договора следует установить сроки возвратаимущества предприятию и предложить руководству взыскать с работника амортизациюза период использования.
При проверке операций по выбытию ОС устанавливают наличие в организациипостоянно действующей комиссии по списанию ОС. Далее изучают акты на списание,проверяют их соответствие установленным формам, наличие всех реквизитов,мотивированного заключения комиссии, подписи всех членов комиссии ируководителя. Для проверки обоснованности списания изучают техническоесостояние и причины ликвидации объектов, объем выработки, устанавливаютфактические и нормативные сроки службы, сумму накопленной амортизации,количество капитальных ремонтов. Отдельно проверяют полноту и своевременностьоприходования материальных ценностей, поступивших от ликвидации объектов, путемсверки или встречной проверки актов на списание и накладных на оприходованиеэтих ценностей.
Акты на гибель имущества в результате стихийных бедствий должны бытьсоставлены при участии представительных органов власти и подтвержденыдокументами соответствующих служб. Для установления реальности ущерба проводятопрос соответствующих лиц, сопоставление актов и регистров учета, направляютзапросы в соответствующие службы.
При проверке выбытия ОС выясняют правильность начисления НДС. Припередаче объектов ОС по договору дарения плательщиком НДС является передающаясторона. Проверяя операции по продаже ОС, устанавливают правильностьсоставления счетов-фактур и их регистрацию в книге продаж. По реализованным ОСизучают обоснованность продажи, правильность определения продажной стоимости,своевременность и полноту произведенного расчета, правильность отраженияопераций на бух. счетах. Кроме того, устанавливают подвергались ли переоценкеОС, каким способом, имеется ли документальное подтверждение рыночных цен,отражение результатов переоценки в инвентарных карточках, правильность определениярезультатов в бух. учете.
4. Проверка правильности начисления амортизации
В процессе проверки амортизационных отчислений устанавливают правильностьрасчетов по отдельным объектам и в целом за отчетный период. В первую очередь,устанавливают правильность отнесения объектов ОС соответствующим группам,выявляют объекты с особыми условиями начисления амортизации:
— с истекшими нормативными сроками эксплуатации
 – на консервации
— объекты, по которым начисление амортизации приостановлено
— объекты непроизводственного назначения
— объекты, используемые по договору аренды
— объекты, переданные в аренду.
Далее устанавливают метод начисления амортизации согласно учетнойполитике и его соответствие законодательству. Отдельно по объектамустанавливают правильность определения срока полезного использования,правильность расчета суммы амортизационных отчислений, правильностькорреспонденции счетов, соответствующее документальное оформление.
При наличии в организации неоформленных актов ввода в действие объектовОС проверяют начислялась ли по ним амортизация. При поступлении и выбытии втечение проверяемого периода объектов устанавливают соблюдение правила: пообъектам, вступившим в эксплуатацию начисление амортизации начинают с первогочисла месяца следующего за месяцем поступления, а по выбывшим – с первого числамесяца следующего за месяцем выбытия.
По объектам, стоимостью не более 20 тыс. руб., разрешено их списывать назатраты производства, расходы на продажу по мере их отпуска.
Для проверки правильности распределения амортизационных отчисленийустанавливают назначение объектов и соответствующее отнесение амортизации насчета бух. учета.
5. Аудит учета затрат на ремонт ОС
В организации без больших сезонных колебаний в сроках проведения ремонтовприменяется прямое включение затрат на ремонт ОС, себестоимость безрезервирования отчислений в резерв. В других случаях учетной политикой предусматриваетсясоздание резерва на ремонт ОС и одновременно с начислением амортизациипроизводят отчисление в резерв по установленным нормам, которые зависят отнормативной потребности в средствах для проведения капитального и текущегоремонта.
При проверке устанавливают:
1. наличие планов и смет на ремонты
2. наличие актов сдачи-приемки ОС
3. наличие договоров подряда
4. наличие актов технического осмотра объектов ОС
5. правомерность и своевременность составления этих документов
6. соблюдение норма расхода материалов
7. соблюдение расценок по оплате труда рабочих
Для проверки расхода материалов изучают ведомости дефектов на ремонтмашин, тракторов и транспортных средств, лимитно-заборные карты и др.документы.
Для проверки начисления оплаты труда просматривают наряды на сдельнуюработу.
Если учетной политикой принято создание резерва на ремонт ОС,устанавливают правильность его учета на счете 96, не было ли двойного отражениязатрат на ремонт. По состоянию на конец года остатков резерва на ремонт ОС недолжно быть. Излишки должны быть присоединены к прибыли, а если средствнедостаточно, то на сумму превышения затрат должна быть сделана дополнительнаяпроводка.
6. Аудит НМА
Целью аудита операций с НМА является формирование мнения о достоверностии полноте информации о НМА, отраженных в бух. отчетности. 
Задачи:
1. изучение состава и структуры НМА;
2. подтверждение права собственности на объекты НМА
3. установление правомерности отражения операций в учете
4. подтверждение правильности начисления амортизации и отражения в учете
5. оценка качества инвентаризации НМА.
Источники информации: учетная политика, договоры, авторские договоры,акты приемки-передачи, карточки учета НМА, ведомости начисления амортизации,учетные регистры по счетам 04, 05, 69, 76, 08 и др., Главная книга, отчетность.
Согласно учетной политике в первую очередь устанавливают:
1. способы начисления амортизации
2. объекты, по которым не производится начисление амортизации
3. формы документов для учета НМА
4. сроки проведения инвентаризации
5. документооборот
6. перечень счетов и субсчетов, используемых для учета НМА
Далее устанавливают соблюдение правил отнесения объектов имуществанематериальным активам согласно ПБУ 14/2000.
Как правило, операции с НМА не многочисленны, что требует их сплошногоизучения. Особое внимание уделяют правильности формирования первоначальнойстоимости в зависимости от способа поступления НМА на предприятие.
При приобретении НМА за плату НДС отражается на счете 19-2 при условиивыделения налога в первичных, расчетных документах и получения счет-фактуры.
Затраты, связанные с приобретением и созданием НМА носят капитальныйхарактер, поэтому до принятия объектов на учет они должны учитываться на счете08.
Приобретение НМА возможно на основании авторского договора обиспользовании произведения, лицензионного договора, договора о передачи,учредительного договора.
Создание НМА осуществляется в рамках договора о создании произведения,договора на выполнение НИОКР, договора о создании (передачи) научно-техническойпродукции.
Аудитору следует провести экономико-правовую экспертизу договоров. Далеепроверяют документальное оформление принятия объектов к учету, составление актаприемки-передачи и карточки учета НМА (правильность заполнения реквизитов,срока полезного использования, даты приема к учету, описание объекта).
По амортизационным отчислениям проверяют правильность их расчетов, исходяиз способа начисления амортизации и срока полезного использования НМА, которыйопределяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету. Следуетпомнить, что срок полезного использования НМА должен утверждаться распоряжениемили Приказом руководителя. По объектам, по которым не возможно определить срок,он должен быть не более срока деятельности организации.
Согласно учетной политике возможны различные варианты учета амортизации:либо через счет 05, либо путем уменьшения первоначальной стоимости на счете 04.
В процессе проверки операций по выбытию необходимо дать оценкудостоверности документирования операций, корреспонденции счетов и начисленнымналогам.
Для осуществления внутреннего контроля за наличием и фактическимсуществованием объектов НМА в организации должна проводиться инвентаризация наосновании Приказа руководителя. По данным инвентаризационных ведомостейустанавливается правильность ведения документации по инвентаризации,обоснованность принятия решений. На основании Приказа руководителяустанавливают обоснованность и своевременность проведения инвентаризации.
Данные синтетического учета по счетам 04, 05 проверяют по журналам-ордерам№ 10, 13 и ведомости учета НМА.
Аналитический учет должен быть организован по объектам.
В заключении, используя процедуру прослеживания, проверяют соответствиеданных отчетности, Главной книги, регистров синтетического и аналитическогоучета.