Аудит учета банковских операций

Содержание
Введение
1.1Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
1.2Источники информации для проверки
1.3Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки, содержаниеаудиторских процедур
1.4Методика проведения проверки
1.4.1Аудит операций по движению денежных средств
нарасчетном и специальных счетах в банках
1.4.2Особенности аудиторской проверки валютных операций
2.Анализ аудита учета предприятия
2.1Анализ финансового состояния
2.2Оформление протокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок
2.3Отчет аудиторской проверки
Заключение
Списокиспользуемой литературы
Приложения

Введение
 
Все компании производятрасчеты с другими предприятиями. Обычно они осуществляются с помощьюбезналичного расчета через банки. Каждая компания вне зависимости от видовдеятельности должна хранить свободные денежные средства на банковских счетахили в иных кредитных организациях. Функционирование любой компании возможнотолько при взаимодействии с юридическими и физическими лицами. Такоевзаимодействие происходит с помощью финансовых механизмов.
Расчеты пообязательствам предприятие может производить через банковскую систему и спомощью наличных денег. Банковские операции требуют особого внимания в ходеаудиторской проверки, так как такие операции оказывают сильное влияние нафинансовое состояние компании, в том числе на состояние денежных средств. Этиоперации тесно связаны с деятельностью предприятия, отражая состояние расчетовс контрагентами, бюджетом и сотрудниками предприятия.
Денежные средстваявляются наиболее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежнымисредствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферыфинансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушенийи злоупотреблений.
Цель курсового проекта– изучение порядка установления соответствия применяемой в организации методикиучета и налогообложения операций по движению денежных средств нормативнымактам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде.
В данной работе будутпоставлены следующие задачи: проверка целесообразности и законности операций поиспользованию денежных средств при осуществлении безналичных расчетов;выявление возможных нарушений, допущенных при ведении денежных операций врезультате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств;излишнего списания денег по подложным документам, неправильного подсчета итоговв кассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлыегоды, присвоения депонированной заработной платы, перевода денег на лицевыесчета работников в банке; подтверждение достоверности соответствующихпоказателей бухгалтерской отчетности; проверка соблюдения правового режиматекущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц отпересчета валютных остатков и операций по валютному счету ООО «М». Также однойиз задач курсового проекта является выявление типичных (возможных и наиболеечасто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта, чтодолжно помочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления сособенностями организации и основными показателями её деятельности.
Данный курсовой проект состоит из введения, двух глав, заключения,списка используемой литературы и Приложений. Первая глава содержиттеоретические основы аудита, аудиторской выборки и ее организации. Во второйглаве курсового проекта разрабатывается методика проведения аудиторскойпроверки на примере аудита денежных и валютных средств.
Для решениявышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетностьпредприятия ООО «М».

1. Аудит учета банковских операций
 
1.1 Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
 
— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ);
— Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря 2001 г.);
— Закон РФ «О применении контрольно-кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 1993 г. № 5215-1.
— Федеральный закон «О внесении изменений в некоторыезаконодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования» от8.08.01г. № 130;
— Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральныхправил (стандартов) аудиторской деятельности», утвержденное 23 сент. 2002 г. № 696;
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н);
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена и иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденноеПриказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;
— Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации»,утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. № 2-П;
— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные ПриказомМФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
— Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации,утвержденный Письмом ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 (в ред. Письма ЦБ РФ от 26 февраля 1996 г. № 247);
— Методические указания по инвентаризации имущества ифинансовыхобязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
1.2 Источники информации для проверки
Источниками информации для проверки денежных средств на банковскихсчетах являются:
1)Для аудита по операциям на расчетном счете:
· Платежноепоручение (кому перечислено).
· 
· Платежноетребование (был акцепт – оплата с согласия предприятия или нет,целесообразность требования)
· Сводноеплатежное поручение и требование-поручение.
· Корешкичековой книжки на получение наличных денег (своевременность оприходования сумм,сумму, снятую с расчетного счета).
· Журнал-ордер№2 (заполняется на основании выписки и платежных поручений – выписка выдаетсябанком, если есть движение на расчетном счете).
· Главнаякнига (счет 51 – расчетный счет: Дт – суммы поступившие на расчетный счет, Дт 51-Кт62 – расчеты с заказчиками, Дт 60-Кт 51 – оплата поставщикам).
2)Для аудита операций валютного счета:
· Платежныепоручения.
· Платежныетребования.
· Сводноеплатежное поручение и требование-поручение.
· Корешкичеков на получение иностранной валюты (Журнал-ордер №2)
3) Для аудита расчетови прочих операций в банках:
· Приаккредитивной форме расчетов: договора, заявление на открытие аккредитивногосчета, соответствие выплаченных сумм товарно-транспортным накладным при отгрузке.
Аккредитив — счет 55:заключается договор с предприятием поставщиком, форма расчетов аккредитивная,открывается счет в банке поставщика, в течение месяца поставщик отгружаетсырье, а деньги с нашего расчетного счета переводятся на счет открытый нами вбанке поставщика; форма оплаты хороша для поставщика, и не совсем удобна дляклиента, т.к. при срыве поставок деньги с аккредитивного счета клиент не можетзабрать быстро: (1-ая хозяйственная операция – Дт 55-Кт 51, 2-ая хозяйственная операция– Дт 60-Кт 55/1, 3-ая хозяйственная операция – Дт 51-Кт 55/1,)
· Прирасчете чековыми книжками – проверяется корешки чековых книжек, приустановлении лимита – правильность использования лимита, проверка достоверностивозникшей оплаты по чеку — счет 55/2 – чековая книжка, (Дт 55/2-Кт 51, Дт 60-Кт55/2, Дт 51-Кт 55/2).
·  Депозитныесчета – наличие документов подтверждающих перечисление денежных средств надепозитные счета.
Цель открытиядепозитных счетов – порядок начисления % и отражения их в учете – Журнал-ордер №3,Главная книга.
Депозитные счетаоткрываются на определенный срок (3, 6, 9 мес. и т.д.) если есть свободныесредства (счет 55/3 – депозитные счета).
— Открытие Дт 55/3-Кт51(50,52);
— начисление % — Дт 55/3-Кт91 – получение дохода;
— при закрытии Дт 51-Кт55/3).
Дляпроведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банкахаудитор должен помнить следующее:
В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банкобязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту(владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения) клиента оперечислении и выдаче соответствующих сумм со (счета и проведении других операцийпо счету).
Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства,гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банкне вправе определять и контролировать направления использования денежныхсредств клиента и устанавливать другие, не предусмотренные законом илидоговором банковского счета, ограничения его права распоряжаться денежнымисредствами по своему усмотрению.
При заключении договора банковского счета клиенту или указанномуим лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.
Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимсяс предложением открыть счет, на объявленных банком для открытия счетов данноговида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом иустановленными в соответствии с ним банковскими правилами.
Банк не вправе отказать в открытии счета, совершениесоответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительнымидокументами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключениемслучаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять набанковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.
Права лиц, осуществляющих от имени клиента распоряжения оперечислении и выдаче средств со счета, удостоверяются клиентом путемпредставления банку документов, предусмотренных законом, установленными всоответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета.
Клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средствсо счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнениемклиентом своих обязательств перед этими лицами. Банк принимает эти распоряженияпри условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющихпри предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющееправо на его предъявление.
Договором может быть предусмотрено удостоверение прав распоряженияденежными суммами, находящимися на счете, электронными средствами платежа идругими документами с использованием в них аналогов собственноручной подписи,кодов, паролей и иных средств, подтверждающих, что распоряжение дано уполномоченнымлицом.
Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные длясчетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскимиправилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, еслидоговором банковского счета не предусмотрено иное.
Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежныесредства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующегоплатежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договоромбанковского счета. Банк обязан по распоряжению клиента выдавать или перечислятьсо счета денежные средства клиента не позже дня, следующего за днем поступленияв банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотренызаконом, изданным в соответствии с ним банковскими правилами или договоромбанковского счета.
В случаях когда в соответствии с договором банковского счета банкосуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств(кредитование счета), банк считается предоставившим ему кредит насоответствующую сумму со дня осуществления такого платежа. Права и обязанностисторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе икредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное.
В случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиентоплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами,находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком поистечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся не счете,если иное не предусмотрено договором банковского счета.
Если иное не предусмотрено договором банковского счета, запользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банкуплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет в сроки, предусмотренныедоговором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, — поистечении каждого квартала. Проценты уплачиваются банком в размере,определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоресоответствующего условия — в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам довостребования.
Денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованиемсчета и оплатой услуг банка, а также требования клиента к банку об уплатепроцентов за пользование денежными средствами прекращаются зачетом, если иноене предусмотрено договором банковского счета. Зачет указанных требованийосуществляется банком. Банк обязан информировать клиента о произведенном зачетев порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующиеусловия сторонами не согласованы, — в порядке и в сроки, которые являютсяобычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянииденежных средств на соответствующем счете.
Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основаниираспоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств,находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях,установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточнадля удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этихсредств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента идругих документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотренозаконом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всехпредъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется вследующей очередности:
• в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета дляудовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, атакже требований о взыскании алиментов;
• во вторую очередь производится списание по исполнительнымдокументам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств длярасчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими потрудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений поавторскому договору;
• в третью очередь производится списание по платежным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов пооплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а такжепо отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинскогострахования;
• в четвертую очередь производится списание по платежнымдокументам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисленияв которые не предусмотрены в третьей очереди; Федеральными законами установлено,до внесения в соответствии с решением Конституционного Суда РФ изменений в п. 2ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, что при недостаточностиденежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всехпредъявленных к нему требований списание средств по платежным документам,предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, атакже перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами,работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядкекалендарной очередности поступления документов после перечисления платежей,отнесенных указанной статьей ГК РФ к первой и второй очередности;
• в пятую очередь производится списание по исполнительнымдокументам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
• в шестую очередь производится списание по другим платежнымдокументам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к однойочереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиентуденежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а такженевыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо оих выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере,предусмотренных ГК РФ.
Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада,операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскуютайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям.Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут бытьпредоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. Вслучае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент,права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненныхубытков.
Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами,находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежныесредства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету вслучаях, предусмотренных законом.
Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента влюбое время.
По требованию банка договор банковского счета может бытьрасторгнут судом в следующих случаях:
• когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента,окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами илидоговором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дняпредупреждения банка об этом;
• при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иноене предусмотрено договором.
Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по егоуказанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующегописьменного заявления клиента.
Расторжение договора банковского счета является основаниемзакрытия счета клиента.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщики обязаны вдесятидневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту учета оботкрытии или закрытии счетов.
Согласно Налоговому кодексу взыскание налога, сбора, а также пениможет производиться за счет денежных средств, находящихся на счетахналогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налоговогоагента-организации в банках. При этом инкассовое поручение (распоряжение) наперечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонднаправляется налоговым органом в банк, где открыты счета налогоплательщика,плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнениюбанком в очередности, установленной гражданским законодательством РоссийскойФедерации.
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа наперечисление налога должно содержать на те счета налогоплательщика илиналогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, исуму, подлежащую перечислению. Взыскание налога может производиться с рублевыхрасчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налоговогоагента, за исключением ссудных и бюджетных счетов.
Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика илиналогового агента производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях покурсу Центрального банка РФ на дату продажи валюты. При взыскании средств,находящихся на валютных счетах, руководитель (его заместитель) налоговогооргана одновременно с инкассовым поручением направляет поручение банку напродажу не позднее следующего дня валюты налогоплательщика или налоговогоагента.
Не производится взыскание налога с депозитного счетаналогоплательщика или налогового агента, если не истек срок действиядепозитного договора. При наличии указанного договора налоговый орган вправедать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении срока действиядепозитного договора денежных средств с депозитного счета на расчетный(текущий) счет налогоплательщика или налогового агента, если к этому времени небудет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение) налоговогооргана на перечисление налога.
Инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа наперечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня,следующего за днем получения им указанного поручения (распоряжения), есливзыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционныхдней, если взыскание налога производится с валютных счетов, поскольку это ненарушает порядка очередности платежей, установленных гражданскимзаконодательством Российской Федерации.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетахналогоплательщика или налогового агента в день получения банком поручения(распоряжения) налогового органа на перечисление налога поручение исполняетсяпо мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одногооперационного дня со дня, следующего за днем каждого такого поступления нарублевые счета, и не позднее двух операционных дней со дня, следующего за днемкаждого такого поступления на валютные счета, поскольку это не нарушает порядокочередности платежей, установленный гражданским законодательством РоссийскойФедерации.
По вопросу очередности списания денежных средств налогоплательщикадля удовлетворения всех предъявленных к нему требований, при недостаточностиуказанных средств на его счете предприятиям также следует учитывать требованияФедерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Так, например, установлено, что при недостаточности денежныхсредств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к немутребований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежив бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежныхсредств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовомудоговору (контракту), производятся в порядке календарной очередностипоступления указанных документов после перечисления платежей, отнесенныхуказанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и второйочередям.
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетахналогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетахналогоплательщика и налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог засчет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.
При взыскании налога налоговым органом может быть примененоприостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента вбанках. Аналогичный порядок применяется при взыскании пени за несвоевременнуюуплату налога и сбора, а также при взыскании сбора.
Аналогичный порядок применяется также при взыскании налогов исборов таможенными органами.
Приостановление операций по счетам в банке применяется дляобеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Приостановлениеопераций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращениебанком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение нераспространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии сгражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнениюобязанности по уплате налогов и сборов.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организациипо его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налоговогооргана, направившим требование об уплате налога, в случае неисполненияналогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплатеналога. В этом случае решение о приостановлении операцийналогоплательщика-организации по его счетам в банке может быть принято толькоодновременно с вынесением решения о взыскании налога.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации иналогоплательщика — индивидуального предпринимателя по их счетам в банке можеттакже приниматься руководителем (его заместителем) налогового органа в случаенепредставления этими налогоплательщиками налоговой декларации в налоговыйорган в течение двух недель по истечении установленного срока представлениятакой декларации, а также в случае отказа от представленияналогоплательщиком-организацией и налогоплательщиком — индивидуальнымпредпринимателем налоговых деклараций. В этом случае приостановление операцийпо счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционногодня, следующего за днем представления этими налогоплательщиками налоговойдекларации.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организациипо его счетам в банке направляется налоговым органом банку с одновременнымуведомлением налогоплательщика-организации и передается под расписку или инымспособом, свидетельствующим о дате получения этого решения.
Решение налогового органа о приостановлении операций по счетамналогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.Приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банкедействует с момента получения банком решения налогового органа оприостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановлениеопераций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налоговогооргана не позднее одного операционного дня, следующего за днем представленияналоговому органу документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решенияо взыскании налога.
Банк не несет ответственности за убытки, понесенныеналогоплательщиком — организацией в результате приостановления его операций вбанке по решению налогового органа.
Аналогичный порядок применяется также в отношении приостановленияопераций по счетам в банке налогового агента — организации и плательщика сбора— организации.
При наличии решения о приостановлении операций по счетаморганизации банк не вправе открывать этой организации новые счета.
Первичные документы:
• платежные поручения;
• платежные требования-поручения;
• объявления на взнос наличными;
• чековые книжки;
• реестры чеков;
• аккредитивы;
• кредитные договоры;
• выписки банка.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел(участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:
• официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (баланс по ф.№ 1, приложение к балансу по ф. № 5, отчет о движении денежных средств по ф. №3).
Банковские кредиты находят отражение в следующих официальныхбухгалтерских отчетах:
•бухгалтерском балансе (ф. № 1);
•отчете о движении денежных средств (ф. № 4).
 
1.3 Вопросы для составления плана и программы аудиторскойпроверки, содержание аудиторских процедур
 
Для составления плана и программы аудиторской проверки аудиторможет воспользоваться следующим перечнем вопросов: Вопрос Вариант ответа Информация или документ, который следует запросить Предприятие имеет один расчетный счет Да/Нет Договор с банком выписки, первичные документы Предприятие имеет валютный счет Да/Нет Договор, выписки банка, первичные документы Предприятие получает валюту на командировочные расходы Да/Нет Заявки на приобретение валюты Предприятие использует аккредитивную форму расчетов Да/Нет Договоры на открытие аккредетива
Аудиторские операции на банковских счетах проводятся по 2направлениям:
1. Проведение инвентаризации средств на банковских счетах (сверкаостатков сумм на счетах в банке с данными выписок банка).
2. Установление соответствия первичных документов регистрамбухгалтерского баланса.
На 2 этапе применяются следующие аудиторские процедуры:
1) соответствие платёжных документов журналу-ордеру №2;
2) соответствие журнала-ордера №2 главной книге и отчёту о движенииденежных средств;
3) соответствие оборотов по Кт 51, 52, 55 счетов.
В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить кругсчетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытыхпредприятием в банках.
По каждому счету проверяется наличие договора, наличие фактауведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом уведомлениюподлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями орублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих натерритории Российской Федерации и сведениями о счетах в иностранной валюте вбанках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РоссийскойФедерации. Эта форма представляется в налоговой орган ежеквартально не позднее20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим впроверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, неуказанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетностиоборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующиеаудиторские процедуры:
«Расчет 1.1.1» — проверка полноты банковских выписок по расчетномусчету (счетам) и документов к ним.
«Расчет 1.1.2» — проверка соответствия сумм по выпискам банка порасчетному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичныхдокументах.
«Расчет 1.1.1» — проверка полноты банковских выписок по валютномусчету (счетам) и документов к ним.
«Расчет 1.1.2» — проверка соответствия сумм по выпискам банка повалютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичныхдокументах.
 «Расчет 1.1.3» — проверка правильности определения курсовыхразниц по валютному счету.
«Расчет 1.1.4» — проверка правильности отражения в учете операцийпо покупке валюты.
При проверкеправильности отражения в балансе денежных средств не следует ограничиватьсятолько сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными.Необходимо провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операцийпо расчетному, валютному и др. счетам (не менее чем за 3-4 месяца) спривлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Этопозволит также сделать определенные выводы о правильности ведениябухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов),проверке которых должно быть уделено особое внимание.
Балансовые статьи«Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежных средств посчетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующимивыписками банков по расчетному и валютному счетам. Следует иметь в виду, чтопредприятие не может иметь более одного расчетного (текущего) счета дляосуществления операций по основной деятельности (за исключением случаябанкротства банка, в котором первоначально был открыт расчетный счет).
По статье «Прочиеденежные средства» отражаются остатки средств, учитываемых на счетах 55«Специальные счета в банках», 50-3 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».
На счете 55 учитываютсяденежные средства на текущих, особых и иных специальных счетах в банках нароссийской территории и за рубежом, а также средства целевого финансирования ипоступлений в той части, которая подлежит обособленному хранению.
На счете 50-3учитываются почтовые марки и марки государственных пошлин и сборов, оплаченные,но не выданные путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты, извещения оденежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др.Акционерные общества могут учитывать в составе денежных документов собственныеакции, выкупленные у акционеров для их последующей перепродажи илианнулирования.
При проверке необходимоубедиться, во-первых, в фактическом наличии этих денежных документов, и,во-вторых, установить, кому предназначены билеты и путевки и за счет какихсредств они оплачены.
Следует иметь в виду,что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всехденежных статей бухгалтерского учета, выраженных в иностранных валютах. Срединих:
— остатки средств натекущих валютных счетах предприятия, открытых в банках на территории страны иза ее пределами;
— остатки средств наспециальных счетах предприятия, открытых на территории страны и за рубежом;платежные документы — векселя, тратты, аккредитивы, чеки и т. п.;
— остатки наличныхденежных средств в кассе предприятия; денежные документы; денежные средства впути;
— дебиторскаязадолженность (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы иуслуги, по выданным авансам, расчетам со своими работниками по суммам, выданнымпод отчет на служебные командировки, и др.); ценные бумаги (облигации,депозитные сертификаты и др.);
— задолженность позаймам, предоставленным предприятием другим предприятиям и организациям;кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товарыи услуги, по полученным авансам, по страхованию и др.); задолженность пократкосрочным, среднесрочным и долгосрочным кредитам банков и других кредитныхучреждений;
— задолженность по займам,полученным предприятием у других предприятий и организаций (кроме банков и иныхкредитных учреждений).
Цели проведения аудитапо операциям на расчетном счете:
· Правильностьоформления расчетных документов в банке.
· Целесообразностьсовершенных операций.
· Соответствиеперечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласнодоговора.
· Соответствиеостатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.
· Правильностьобобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах иих формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.
Цель аудита операцийвалютного счета проверить:
1) Своевременностьпредставления платежных поручений на продажу валюты,
2) Правильностьотражения учета в операциях по покупке и продаже валюты,
3) Правильностьопределения и отражения в учете курсовых разниц,
4) Правильностьсоставления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, сзаписями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге,
5) Полнотуи своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет вуполномоченном банке,
6) Имеютсяли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ,
7) Правильностьиспользования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностейприобретенных за иностранную валюту.
Ведение бухгалтерскогоучета не зависимо от номенклатуры валют осуществляется в рублях (Дт52 –положителен, если курс валюты вырос, Кт52 – отрицательный, если курс валютыупал, курсовая разница: счет 91 – прочие расходы и доходы, счет 90 – продажавалюты).
Временной фактор учетавалюты – ежеквартально.
Цель аудита расчетов ипрочих операций в банках:
· Проверитьсвоевременность отражения в учете операций на прочих счетах.
· Изучитькакие открыты у предприятия прочие счета.
· Проверитьправильность составления бухгалтерских записей и их соответствие выпискам банкаи журналу-ордеру №3.
· Проверитьсоответствие журнала-ордера №3 записям в Главной книге и в балансе предприятия.
· Приоткрытии аккредитивных счетов изучить договор с предприятием по аккредитивнойформе.
Типичныеошибки:
1. Отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выпискахбанка.Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничнойнумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периодав предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств наначало периода в следующей выписке. При обнаружении в выписке неоговоренныхисправлений, подчисток, пятен, «жирных» подчеркиваний и подобных загрязненийаудитор должен произвести выверку информации в учреждении банка.
2. Оправдательные документы к выпискам банка представлены неполностью. Каждая сумма, указанная в выписке банка, должна быть подтвержденаоправдательным документом. Это могут быть платежные поручения, платежныетребования-поручения, мемориальные ордера, квитанции к объявлению на взносналичными и другие документы. Суммы по выпискам банка должны полностьюсоответствовать суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах. Есликакой-либо оправдательный документ отсутствует, аудитору следует в письменномвиде довести это до сведения руководителя проверяемого предприятия илиуполномоченного им лица.
При отсутствии оправдательных первичных документов аудитору такжеследует произвести выверку информации в учреждении банка.
Очень часто отсутствие оправдательных документов свидетельствует омошенничестве с наличными денежными средствами при получении. Поэтому следуетпроверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банкналичными. Проверка осуществляется путем сопоставления квитанции к объявлениюна взнос наличными, кассовой книги, отчета кассира и выписки банка насоответствующую дату.
3. На документах отсутствует штамп банка о принятии документов дляобработки. На первичных оправдательных документах, приложенных к выпискамбанка, должны присутствовать штамп банка и подпись операциониста банка. Вслучае выявления первичных документов без штампа банка аудитору следуетпроизвести выверку информации в учреждении банка.
4. Затраты, производимые в безналичном порядке, списываютсянепосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов. В ходе аудиторскойпроверки при выполнении аудиторских процедур проверки оборотов и сальдо посчетам аудиторы устанавливают соответствие записей, указанных в выписках банка,записям в журнале-ордере и ведомости № 2 по сч. 51, 52,55 (при ведениижурнально-ордерной формы счетоводства). Особое внимание обращают на операции посчетам в банке, которые отражаются непосредственно на счетах издержекпроизводства и обращения (20… 44), минуя счета расчетов.
В соответствии с ПБУ 1/98 организации должны соблюдать принципвременной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, чтофакты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетномупериоду, в котором они имели место, независимо от фактического временипоступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Такимобразом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции междусчетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетамирасчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами).
Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками являетсяодним из основных методов внутреннего контроля.
5. Нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валютына внутреннем валютном рынке РФ. Для выявления нарушений порядка покупки иобратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ аудитордолжен знать, что в соответствии с Указанием ЦБ РФ № 383-У от 20.10.98 «Опорядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратнойпродажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»(в ред. Указаний ЦБ РФ № 435-У от 02.12.98, № 81-У от 18.06.99) в целяхсовершения резидентом операций покупки иностранной валюты за рубли на валютномрынке уполномоченным банком параллельно с открываемыми текущим валютным счетоми транзитным валютным счетом резиденту открывается специальный транзитный валютныйсчет.
6. Нарушение порядка аккредитивной формы расчетов. В соответствиисо ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручениюплательщика об открытии аккредитива, и в соответствии с его указаниембанк-эмитент обязуются произвести платежи получателю средств или оплатить,акцептовать или учесть переводный вексель либо дать полномочие другому банку(исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить,акцептовать или учесть переводный вексель.
На специальный транзитный валютный счет зачисляются следующиепоступления в иностранной валюте в пользу резидента:
а) иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на I валютном рынке;
б) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитноговалютного счета и являющаяся:
• суммами, не использованными для целей оплаты командировочныхрасходов;
• суммами, полученными от продажи дорожных чеков, неиспользованных для оплаты командировочных расходов.
Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитноговалютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочныхрасходов.
Списание иностранной валюты в целях выдачи наличной иностраннойвалюты резиденту для оплаты командировочных расходов осуществляетсяуполномоченным банком по распоряжению резидента с его специального транзитноговалютного счета в соответствии с порядком.
Покупка иностранной валюты за рубли на валютном рынкеосуществляется резидентом на основании его Поручения на покупку. Поручение напокупку должно содержать:
• вид основания (код и наименование) для осуществления операциипокупки иностранной валюты на валютном рынке;
• наименование, дату и номер документов, обосновывающихсоответствие указанного в Поручении на покупку основания требованиям ИнструкцииБанка России № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, учреждениями,организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведенияопераций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (Паспорт импортнойсделки; разрешение (лицензия) Банка России на осуществление валютной операции,связанной с движением капитала; документ, подтверждающий регистрацию в БанкеРоссии валютной операции, связанной с движением капитала; договор (соглашение,контракт) либо иной документ);
• распоряжение резидента о зачислении купленной иностранной валютына его специальный транзитный валютный счет в Исполняющем банке;
• отметку Исполняющего банка об обоснованности покупки иностраннойвалюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица, а такжепечать уполномоченного банка, используемую для целей валютного контроля.
Покупка резидентом иностранной валюты за рубли на валютном рынкедопускается через Исполняющий банк, а также через Банк-покупатель.
Разрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке длявыплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка,выполняющего Поручение на покупку и/или поручение на обратную продажу купленнойиностранной валюты, и/или поручение на перевод купленной иностранной валюты.Выплата этого комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом с егоспециального транзитного валютного счета в соответствии с договором об открытиитекущего валютного счета или Поручения на покупку.
Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке зарубли, подлежит обязательному зачислению в полном объеме на его специальныйтранзитный валютный счет в Исполняющем банке. Для осуществления резидентомопераций покупки иностранной валюты, зачисления ее на специальный транзитныйвалютный счет и последующего перевода с этого счета через Исполняющий банкодновременно с Поручением на покупку резидент должен представить в Исполняющийбанк оригиналы и копии установленного набора документов.
Иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке изачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведенаИсполняющим банком по распоряжению резидента о переводе в соответствии соснованиями, указанными в Поручении на покупку, не позднее семи календарныхдней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитныйвалютный счет резидента.
Распоряжение резидента о переводе купленной на валютном рынкеиностранной валюты должно содержать:
а) код вида платежа;
б) код страны банка — получателя платежа.
В случае, если списание со специального транзитного валютногосчета резидента купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями еепокупки на валютном рынке не осуществлено в течение семидневного срока, и вслучае зачисления на специальный транзитный валютный счет иностранной валютыона подлежит обратной продаже на валютном рынке.
Обратной продаже на валютном рынке подлежит также иностраннаявалюта, ранее списанная по распоряжению резидента с его специальноготранзитного валютного счета и вновь поступившая в пользу резидента в связи свозвратом:
• авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненнымимпортным контрактам;
• сумм со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банкамипокрытым (депонированным) аккредитивам;
• сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе попричине неправильно указанного в расчетных документах какого-либо реквизитаполучателя платежа;
г) сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по инымоснованиям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командировочныхрасходов.
В течение семи календарных дней от даты зачисления иностраннойвалюты на транзитный валютный счет резидент обязан представить уполномоченномубанку поручение на обратную продажу либо заявление об осуществленном ранееплатеже иностранной валюты с его текущего валютного счета. Подтверждениерезидентом факта осуществления платежа с его текущего валютного счетаосуществляется в порядке, установленном Инструкцией Банка России № 7 «О порядкеобязательной продажи предприятиями, учреждениями, организациями части валютнойвыручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютномрынке Российской Федерации». При непредставлении резидентом Поручения наобратную продажу либо указанного заявления в отношении возвращенных средствуполномоченный банк на следующий рабочий день после истечения семи календарныхдней от даты зачисления иностранной валюты на транзитный валютный счетрезидента обязан депонировать иностранную валюту, подлежащую обратной продаже.
Резидент не вправе осуществлять перевод иностранной валюты сосвоего специального транзитного валютного счета на свои другие валютные счета,за исключением случаев, установленных Банком России.
Резидент не вправе осуществлять перевод иностранной валюты сосвоего специального транзитного валютного счета в целях размещения купленнойиностранной валюты в депозит, покупки ценных бумаг, покупки одной иностраннойвалюты за другую, а также передачи купленной иностранной валюты в доверительноеуправление уполномоченному банку.
Перевод со специального транзитного валютного счета иностраннойвалюты, купленной за рубли на валютном рынке для осуществления расчетов подоговорам об импорте товаров в Российскую Федерацию до момента осуществленияпоставки товаров в Российскую Федерацию, без открытия депозита в рублях вразмере средств, перечисленных на покупку иностранной валюты (либо приуменьшении его размера), допускается только в случаях, установленных УказаниямиБанка России «Об особенностях порядка применения Указания Банка России «Опорядке покупки юридическими лицами — резидентами иностранной валюты за рублина внутреннем валютном рынке Российской Федерации для целей осуществленияплатежей по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию».
Со своего специального транзитного валютного счета резидент вправебез ограничений осуществить обратную продажу купленной иностранной валюты зарубли через Исполняющий банк на основании Поручения на обратную продажу доистечения семидневного срока по курсу, установленному по договоренности сИсполняющим банком.
Исполняющему банку запрещаются начисление и выплата процентов запользование денежными средствами, находящимися на специальном транзитномвалютном счете резидента.
В соответствии с ГК РФ аккредитивы могут быть отзывными илибезотзывными. В тексте аккредитива должно быть определенно указано, является онотзывным или безотзывным. Если такого указания нет, то он признается отзывным.
Расчеты по аккредитиву отличаются от наиболее распространеннойформы расчетов — платежными поручениями — тем, что обязанность осуществитьплатеж, возложенная на банк, не является безусловной, а должна бытьосуществлена лишь при определенных условиях, указанных в аккредитиве.
В соответствии с Положения о безналичных расчетах срок действия ипорядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре, который заключаетсямежду плательщиком и поставщиком. В договоре должны быть указаны: наименованиебанка-эмитента, вид аккредитива и способ его исполнения, способ извещенияпоставщика об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристикадокументов, представляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;сроки представления документов после отгрузки товаров, требования к ихоформлению и др.
Аналитический учет должен быть организован по каждомувыставленному предприятием аккредитиву.
Как показывает арбитражная практика, большинство спорных ситуацийвозникает из-за непонимания сторонами природы обязательств, возникающих приосуществлении расчетов по аккредитиву.
Выставление покупателем аккредитива само по себе еще не являетсяплатежом по заключенному договору купли-продажи, предусматривающему такую формурасчетов. В этой связи возникают разные правовые последствия при нарушениикаждой из сторон условий договора и выставленного аккредитива.
Так, например, нарушение покупателем сроков выставленияаккредитива не будет рассматриваться как просрочка оплаты и не повлечет засобой предусмотренных для этого санкций.
В случае если покупателем открыт аккредитив на условиях, отличныхот предусмотренных договором, это рассматривается как нарушение покупателемсвоих обязательств по открытию аккредитива. В этом случае в соответствии с ГКРФ поставщик вправе приостановить исполнение своего обязательства, т.е.отгрузку товара, либо отказаться от исполнения этого обязательства ипотребовать возмещения убытков.
Обязательства банка-эмитента и исполняющего банка по аккредитивуявляются самостоятельными и не делают банки участниками обязательств подоговору купли—продажи. В частности, банк-эмитент не обязан проверятьсоответствие условий заявления на аккредитив договору между покупателем и поставщиком,даже если ссылка на договор имеется в аккредитиве.
 
1.4 Методика проведения проверки
 
Проверяемая организация                                                                                                                                                                                 
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности ООО «М» с 01.01 по 31.12.06 280 Нежданов Г.В. Нежданов Г.В., Иванов П.П. 4% 1%
Программааудиторской проверки операций с денежными средствами№ Перечень процедур Источники информации А. Банковские операции 5 Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание 6 Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 57, выписки банка. Главная книга 7 Выборочная проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия Выписка банка, расчетно-платежные документы, договоры 8 Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга Б. Валютные операции 9 Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание 10 Проверка оборотов и остатков по счету 52 «Валютный счет» и их соответствия данным Главной книги Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки банка. Главная книга 11 Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций Контракты, расчетно-платежные документы, выписки банка по валютному счету 12 Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры 13 Проверка правильности налогообложения валютных операций Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы 14 Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета Выписки банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
Тестыпроверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операцийс денежными средствами (Приложение 1).
1.4.1 Аудит операций по движению денежных средств на расчетном испециальных счетах в банках
При аудиторской проверке банковских операций особое вниманиеобращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Всоответствии с которым организации обязаны хранить свои денежные средства(сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты сучреждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном,текущем и других счетах, получение краткосрочных и долгосрочных ссуд, ихпогашением и переоформлением, претензиями к банку по ошибочным записям насчетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются побезналичным формам расчета.
Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осуществленияопераций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальнымиинструктивными указаниями Центрального банка России.
Самостоятельное регулирование банковских операций не допускается,и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно,согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный разделаудиторской программы должен включать:
— установление наличия расчетных, текущих, валютных и прочихсчетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);
— проверку законности совершаемых по банковским счетамхозяйственных операций, правильности их документального оформления;
— проверку полноты и своевременности оприходования поступивших насчета денежных средств;
— проверку полноты и своевременности оплаченных средств попредъявленным счетам;
— проверку своевременности перечисления налогов в бюджет иобязательных платежей во внебюджетные фонды;
— проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, атакже целевого использования этих средств;
— определение платежеспособности организации и причин просрочекрасчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом поналогам;
— проверку соответствия по каждому безналичному расчету сорганизациями их договорным взаимоотношениям;
— контроль достоверности и экономической целесообразностипроведения отдельных банковских операций;
— проверку соответствия данных о наличии и движении денежныхсредств, отраженных в документах и записях;
— проверку правильности корреспонденции счетов по банковскимоперациям.
Источниками информации для аудирования данных вопросов являются:договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы ипретензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетнымидокументами; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера №1,2, 3,ведомость №1,2 журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов посоответствующим счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55«Специальные счета в банках» и др.
Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательствапри совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако доначала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояниевнутреннего контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить,каким способом их проверять — сплошным или выборочным. Это можно сделать путемустного или письменного тестирования (Приложение 2).
Из данных вопросника аудитор делает вывод о состоянии системыбухгалтерского учета и внутреннего аудита банковских операций и определяетосновные направления и методы проверки.
Проверка проводится по всем счетам, открытым предприятием вбанках, и прежде всего по расчетному счету. В первую очередь аудиторунеобходимо ознакомиться с корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге.Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверитьправильность бухгалтерских проводок. Особое внимание следует обратить накорреспонденцию счетов по записям, не типичным для проверяемой организации.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
— порядок ведения учетных регистров;
— ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетномусчету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
— своевременность отражения в регистрах синтетического учетаопераций по движению денежных средств на расчетном счете;
— производятся ли записи в учетные регистры по каждой выпискебанка.
В начале проверки обязательно сверяют остатки на счетах повыпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам 51«Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути» вучетных регистрах и в Главной книге.
Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляетсяпутем тщательного изучения выписок банка с приложенными к ним платежнымидокументами. При этом банковские документы изучаются по существу, т.е.аудиторам следует установить: обоснованность всех перечислений с расчетногосчета (договора, расчеты платежей и т.п.). Также аудиторам следует изучитьполноту и своевременность оприходования оплаченных товарно-материальныхценностей; достоверность документов на получение ссуд или предоставлениезаймов; правильность и законность операций с аккредитивами, векселями и др.Особое внимание следует уделить выявлению случаев совершения незаконныхбанковских операций, т.е. операций, осуществленных без договоров междупредприятиями или по бестоварным счетам.
При проверке поступивших на счета денежных средств устанавливаетсяправильность их учета и полнота зачисления. Перечисленную покупателями выручкусверяют с записями в учетных регистрах по счетам учета реализации (90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы») и по счетам учета расчетов спокупателями и заказчиками (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Поступление денежных средств отпрочих дебиторов (по договорам аренды, простого товарищества, штрафных санкцийи др.) проверяют по данным выписок и приложенным к ним документам. Аудиторыдолжны проверить наличие договоров, подтвердить обоснованность и полнотузачисления денежных средств.
В ходе проверки выясняют также правильность указаниякорреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременностьвыделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др.
Аналогично осуществляется контроль операций по списанию денежныхсредств с расчетного и других банковских счетов. Особое внимание обращают насвоевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличныхденег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочихкредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально (договорами,актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности идр.).
Правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств срасчетного и других счетов проверяют по данным учетных регистров по счетам 51 и55. При этом уточняют правомерность отнесения на издержки отдельных видоврасходов. Средства, списанные с расчетного и других счетов в банках, не могутотноситься непосредственно на счета учета издержек (20, 26, 44 и др.),предварительно они должны быть отражены на счетах учета расчетов с поставщикамии подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами — 60 и 76. Исключениясоставляют отдельные расходы по операционным, внереализационным и чрезвычайнымоперациям, которые сразу списываются на счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы ирасходы», 99 «Прибыли и убытки» по мере их оплаты. Поэтому следует сначала убедиться,что под видом текущих затрат предприятием не списаны расходы на капитальныевложения, на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых идругих услуг, которые должны финансироваться за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятия после налогообложения.
Для этого проводится сплошная проверка документов и взаимнаясверка регистров учета по указанным счетам. Тем самым обеспечиваетсянеобходимая аналитичность учета и возможность контроля отдельных видов затрат.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному(безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямогоуказания закона, договора клиента с банком.
Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно статье76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора.Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнениякоторых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествуетисполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетамдействует с момента получения банком решения налогового органа оприостановлении таких операций и до момента отмены этого решения.
В ходе проверки устанавливают, предусмотрена ли договоромбанковского счета выплата банком процентов за пользование денежными средствамии как они отражаются в учете организации (ежемесячно или по факту зачисленияпроцентов на расчетный счет).
Неправильное отражение причитающихся процентов может привести нетолько к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговымсанкциям.
Кроме расчетных счетов организации могут иметь и прочие счета вбанках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленномухранению. Открытие специальных счетов в банках вызвано также спецификой веденияотдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская проверка проводится покаждому специальному счету в банке.
Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву,по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 «Специальные счета вбанках». К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 «Аккредитивы», 55-2«Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др. В зависимости от целевогопредназначения денежных средств к счету 55 могут быть открыты и другиесубсчета, например:
— для учета денежных средств целевого финансирования;
— для аккумулирования средств на финансирование капитальныхвложений;
— специальный карточный счет в банке, предназначенный дляхранения денежных средств при осуществлении расчетовс использованием банковских карт.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится пообщей методике, изложенной выше, при этом аудитору необходимо дополнительнопроверить:
— правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
— соблюдение сроков действия аккредитивов;
— правильность документального оформления операций, оплаченныхчеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;
— наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (еслитакие операции были);
— полноту и правильность документального оформления операций подвижению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочихисточников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т. д.);
— предоставлены ли балансы и другие необходимые документы отструктурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;
— правильность составления бухгалтерских проводок;
— соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55данным журнала-ордера № 3 и Главной книге.
На заключительном этапе проверки данного блока операцийустанавливалась реальность и законность операций по счету 57 «Переводы в пути».
На который иногда необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность,искажая тем самым бухгалтерскую отчетность. По счету 57 выяснялось реальноеотражение средств, направленных для зачисления на расчетный счет илипредназначенных для продажи валютных средств.
Основанием для записей по счету 57 «Переводы в пути» являютсякопии квитанций банка или почты, копии сопроводительных ведомостей на сдачувыручки инкассаторам и т.п.
Аудитору необходимо проверить:
— наличие первичных документов;
— правильность составления бухгалтерских проводок по операциям сосредствами в пути;
— правильность ведения аналитического учета по счету 57.
Опыт аудиторских проверок показывает, что типичными ошибками,которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются следующие:
— отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершенияопераций, или оформление их ненадлежащим образом;
— отсутствие приложений к платежным документам, послужившимоснованием для совершения операций;
— перечисление авансов по бестоварным счетам без предварительногооформления договора и по другим сомнительным операциям;
— несоответствие данных в платежных поручениях данным выпискибанка;
— некорректная корреспонденция счетов по учету банковскихопераций.
1.4.2 Особенности аудиторской проверки валютных операций
В начале проверки аудиторам следует проверить соответствиеосуществленных валютных операций требованиям действующих нормативных актов. Приэтом аудитор должен обратить особое внимание на:
— соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютныхопераций, связанных с движением капитала;
— проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющиелицензии Центрального банка РФ;
— наличие разрешений и лицензий Центрального банка РФ,предоставляемых им уполномоченным банкам на проведение отдельных операций;
— осуществление расчетов в иностранной валюте юридическимилицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств,которые должны иметь легальное происхождение;
— законность открытия валютных счетов.
Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно покаждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этомследует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банкесчет, открытый по лицензии Центрального банка РФ, то эта лицензия не являетсяоснованиемдля зачисления на него валютной выручки. Поэтому вЦентральном банке РФ должно быть получено специальное разрешение на каждоезачисление валюты на счет в зарубежном банке.
При проверке операций по поступлению валютных средств на валютныесчета аудиторам необходимо установить:
— как зачислялась валютная выручка от реализации экспортнойпродукции, работ, услуг и других валютных операций при внешнеэкономическойдеятельности;
— правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономическойдеятельности;
— не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, таки импортных контрактов;
— соответствуют ли суммы повыпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
— правильно ли определялась сумма валютной выручки, подлежащаяпродаже на внутреннем валютном рынке;
— своевременно ли представлялись платежные поручения на продажувыручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
— правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за проведениебанком валютных операций;
— правильно ли рассчитаны и отнесены на счета учета курсовыеразницы.
Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства,аудитор должен обращать внимание на полноту и своевременность зачислениявалютной выручки предприятия на его валютные транзитные счета в уполномоченныхбанках. Для этого сумму поступившей валютной выручки в течение года сравниваютсо стоимостью экспорта товаров по контрактам.
Так как для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерскойотчетности стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте,подлежит пересчету в рубли, то выясняют правильность определения сумм этихактивов и обязательств в рублевом эквиваленте и курсовых разниц по ним, а такжеиспользуемых корреспонденций счетов по таким операциям.
Для этого аудитор сплошным порядком должен выполнить пересчетстоимости активов и обязательств в рублях на дату совершения операции виностранной валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте (согласнотребованиям ПБУ 3/2000) является день возникновения у предприятия права всоответствии с законодательством или договором принять к бухгалтерскому учетуактивы и обязательства, которые являются результатом этой операции. В процессепересчета стоимость соответствующего актива или обязательства, выраженного виностранной валюте, умножают на установленный ЦБ РФ курс этой валюты.Полученная сумма в рублях сравнивается с суммой, указанной в учетном регистрепредприятия. В процессе пересчета курсовых разниц аудиторы осуществляют ихарифметический контроль и подтверждают правильность применения установленногоЦБ РФ курса иностранной валюты и размеровостатков активов и обязательств, стоимость которых подлежит переоценке, на датусовершения операции или на дату составления отчетности.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращаютна правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты, так какименно по этим операциям и допускается большое количество ошибок в методологииучета.
Проверку операций по покупке валюты целесообразно проводить последующей схеме:
— установить цель приобретения валюты;
— убедиться в наличии лицензии ЦБ РФ на проведение валютнойоперации, если она связана с движением капитала;
— проверить правильность отражения приобретения валюты набухгалтерских счетах;
— проконтролировать правильность применения курсов иностраннойвалюты, использованных при пересчете валюты;
— проверить использование купленной валюты по целевомуназначению;
— проконтролировать соблюдение сроков списания валюты соспециального транзитного счета;
— установить осуществлена ли операция обратной продажикупленной валюты;
— определить соблюдено ли условие покупки валюты на оплатуимпортного товара до их таможенного оформления — открытие рублевого депозита.
Проверяя операции по продаже валюты, следует учитывать, чтопродажа может быть обязательной, обратной или добровольной.
Обязательная продажа — это продажа 50 % валютной выручкирезидентов от экспорта, зачисленной на транзитный валютный счет.
Обратная продажа — это продажа валюты, приобретенной на внутреннемвалютном рынке и зачисленной на специальный транзитный валютный счет, в томслучае, если она не будет использована по целевому назначению в установленныесроки.
Добровольная продажа — это продажа излишних валютных средств стекущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежатвопросы как соблюдения требований действующих нормативных актов, так иправильности отражения этих операций в учете, а при добровольной продаже восновном проверяют методику учета данных операций.
Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить последующей схеме:
— определить вид продажи валюты;
— проконтролировать правильность определения размера обязательнойпродажи валютной выручки;
— проверить соблюдение сроков продажи валютной выручки;
— проверить правильность отражения продажи валютных средств насчетах бухгалтерского учета;
— установить наличие условий для обратной продажи валюты;
— проконтролировать соблюдение сроков обратной продажи валюты;
— проверить документальное оформление операций по продаже валюты;
— проконтролировать правильность применения курсов иностраннойвалюты, использованных при пересчете валюты.
Поскольку документальное оформление операций по движению средствна валютных счетах предприятия строго контролируется обслуживающим банком, тоаудитор может сконцентрировать свое внимание на проверке правильности отраженияэтих операций на счетах бухгалтерского учета.
В заключении устанавливают правильность отражения в учетныхрегистрах валютных операций.
Для этого с помощью приемов прослеживания и сопоставления записейв учетных регистрах по счету 52 «Валютный счет» с данными учетных регистров посчетам учета материальных ценностей (08, 10, 19, 41 и др.), затрат (20, 43, 44и др.), расчетов (60, 62, 76 и др.), прибылей и убытков (90, 91 и др.),выясняют содержание указанных корреспонденции счетов и их соответствиетребованиям нормативных документов.
На первое число каждого квартала остатки по валютному счету вГлавной книге должны быть равны строке 263 баланса (ф. № 1).
Типичными ошибками, выявляемыми в ходе аудиторской проверкивалютных операций, являются:
— неполное зачисление валютной выручки на транзитные валютныесчета;
— неправильное применение курсов иностранной валюты при отражениив учете валютных операций и расчете курсовой разницы;
— некорректные корреспонденции бухгалтерских счетов.
Все выявленные в ходе аудиторской проверки денежных средствнарушения действующего порядка осуществления и отражения в учете операций покассе, расчетному, валютному и прочим счетам в банках аудиторы фиксируют всвоих рабочих документах. На основании собранных данных они производят оценкуорганизации на проверяемом предприятии системы учета денежных средств. Всеустановленные факты нарушений обсуждаются аудиторами с главным бухгалтеромпредприятия, объяснения которого по отдельным вопросам могут быть принятыаудитором во внимание. Тем не менее существенные нарушения действующего порядкаведения бухгалтерского учета должны быть отражены аудитором в аудиторскомотчете по результатам аудита.
Курсовой разницей ООО«М» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива илиобязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленнойпо курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетнуюдату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкойэтого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на датупринятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную датусоставления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период (пункт 3ПБУ3/2000).
Курсовая разница возникаетв случаях (пункты 3,7 ПБУ 3/2000):
— полного иличастичного погашения дебиторской задолженности, выраженной в иностраннойвалюте, если курс Банка России на дату исполнения обязательств по оплатеотчисляется от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторскойзадолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса наотчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, вкотором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана впоследний раз;
— пересчета стоимостиактивов и обязательств, выраженной в иностранной валюте:
1)денежных знаков вкассе организации;
2)средств на счетах вкредитных организациях;
3)денежных и платежныхдокументов;
4)краткосрочныхвалютных ценных бумаг (стоимость долгосрочных валютных ценных бумаг непереоценивается);
5)средств в расчетах(включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами(включая подотчетных лиц);
6)остатков средствцелевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников врамках технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии сзаключенными соглашениями (договорами).
Курсовая разницарассматривается Обществом в качестве внереализационных доходов иливнереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная сформированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счетдобавочного капитала (пункты 13,14 ПБУ 3/ 2000).
В бухгалтерскойотчетности раскрывается:
— величина курсовыхразниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валютестоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;
— величина курсовыхразниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валютестоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях;
— величина курсовыхразниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учетафинансовых результатов организации;
— официальный курсиностранной валюты к рублю, установленный Центральным Банком РоссийскойФедерации, на отчетную дату. В случае если для пересчета выраженной виностранной валюте стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате врублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то в бухгалтерскойотчетности раскрывается такой курс.

2. Анализ аудита учета предприятия
 
2.1 Анализ банковских операций
 
Анализ банковскихопераций осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и можетпроводиться по различным методикам. В данном курсовом проекте рекомендуетсяоценку банковским операциям определять с помощью следующих абсолютных иотносительных показателей (Приложение 3).
На основании полученныхоценок банковские операции организации можно оценивать как: хорошее,удовлетворительное или неудовлетворительное.
Так, если расчётыкоэффициентов рентабельности, абсолютной ликвидности, промежуточного и общегопокрытия превышают их нормальное значение, то финансовое состояния предприятияможно считать хорошим; если меньше указанных нормальных значений –неудовлетворительным; если же они соответствуют им – удовлетворительным.
Коэффициентрентабельности по выручке на предприятии, на начало отчетного периода составил- 0,15, а на конец — 0,16, что немного превышает норму.
Коэффициентабсолютной ликвидности равен на начало отчетного периода -0,09, а на конец составил- 0,07, что является меньше нормы. Этот коэффициентпоказывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счетимеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантияпогашения долгов.
Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегдаплатежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и оттокденежных средств по объему и срокам. Коэффициентпромежуточного покрытия на начало отчетного периода составил — 1,70, а на конец- 1,75, что меньше установленной нормы, но также наблюдается улучшениекоэффициента, по сравнению с прошлым годом он увеличился на 0,05.
Необходимо сделатьвывод, что финансовое состояние предприятия можно считать неудовлетворительным,так как большое число коэффициентов является ниже установленных норм, т.е,предприятие находится в неустойчивом финансовом состоянии, так как всепоказатели не удовлетворяют нормативным значениям.
2.2 Оформлениепротокола выявленных в ходе аудиторской проверки нарушений и ошибок
 
Выявленные в ходеаудиторской проверки нарушения оцениваются аудитором с точки зрения их влиянияна финансовые (отчетные) показатели организации и на исчислениеналогооблагаемой базы соответствующих налогов.
Последствия выявленныхнарушений существенный или несущественный характер, что определяется с помощьюустановленного аудитором уровня существенности. Аудитор по возможностиопределяет величину ущерба в стоимостном выражении.
Нарушения и выявленныеиз-за них суммы ущерба рекомендуется оформить в виде следующего протоколанарушений (Приложение 4).
Сумма ущербаопределяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.
Сумма ущербаопределяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий.
План, программа аудита,вопросники, протокол выявленных нарушений являются рабочими документамиаудитора.
Наряду с другимирабочими документами они являются собственностью аудитора и их содержание представляетаудиторскую тайну.
2.3 Отчет аудиторскойпроверки
 
1) Общаяхарактеристика бухгалтерского учёта ООО «М».
Бухгалтерский учёт наООО «М» строится с применением журнально-ордерной формы учёта с использованиемПЭВМ. Все участки учёта автоматизированы, что обеспечивает достаточную чёткостьсистемы внутреннего контроля организации.
Учётные регистрысинтетического и аналитического учёта ведутся по установленным формам,исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскимисправками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствуеттребованиям Закона «О бухгалтерском учёте».
Преемственность балансаобеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерскихрегистров по проверенным участкам учёта не выявлено. Данные учёта посинтетическим регистрам тождественны показателям отчётности предприятия.
2)Аудит учётнойполитики.
Учётная политика ООО«М» на 2009 год определена приказом № 1, в основу которого положены действующиенормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные приформировании политики способы ведения бухгалтерского учёта, оказывающиесерьёзное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможнадостоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.
Изучив учётную политикуоткрытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметитьметодологические недочёты:
— в приказе об учётнойполитике не определены способы группировки затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределенияобщепроизводственных и общехозяйственных расходов;
— За счёт себестоимостив организации создаётся два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений поитогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учётной политикеначисление этих резервов не утверждено.
— Поскольку учётреализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведётся в обществесогласно налоговой учётной политики по мере отгрузки продукции и предъявлениярасчётных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней созданиерезерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчётного года порезультатам инвентаризации расчётов с покупателями. Начисление такого резервапозволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторскойзадолженности покупателей.
— В развитии учётнойполитики в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средствцелесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовыхотчётов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовыхопераций в народном хозяйстве, утверждённого Центробанком РФ № 40 от22.09.1993г(в ред. на 26.02.2002г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности всоответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.
3)Аудит денежныхсредств и валютных операций.
Оценивая внутреннийконтроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее:
— обеспеченасохранность наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащимобразом; с кассиром заключен договор материальной ответственности;
— соблюдается порядокинвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссияназначается приказом руководителя организации;
— кассовые документы навыданные и поступившие наличные денежные средства, в частности, при внесенииналичных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.
В финансовой отчетностиотражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получитьдоказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных вотчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколамизаседаний совета директоров на предмет выявлениясчетов, не отраженных в учете. Не отраженные в учете счета в банках могут бытьтакже выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторамиорганизации.
Кроме того,аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств с одногосчета на другой в конце отчетного периода. Такая проверка направлена навыявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации,но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежныесредства должны быть отражены в учете как переводы в пути.
В качестве мероприятийпо улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможныследующие предложения:
1) внести изменения вучетную политику, дополнить ее недостающими элементами;
2) исправить ошибки впервичных документах.

Заключение
 
Вданном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с аудиторскойвыборкой, её основные этапы и организация. От оценкиаудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и всеего последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетностиорганизации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, чтоотчетность составлена верно, на основе правильных и достоверных исходныхданных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов ирегистров учета.
Вторая глава курсовогопроекта содержит разработку методики аудиторской проверки денежных и валютныхсредств на примере конкретного предприятия. В ходе разработки были выполненыследующие этапы: изучили учетную политику предприятия, составили программуаудиторской проверки, ознакомились с характеристикой предприятия и финансовойотчетностью, провели ее анализ, оценили степень надежности системы внутреннегоконтроля, и в заключении проекта был разработан отчет, в котором мы указалинайденные в ходе проверки ошибки.
После рассмотренияглавных задач, определенных целью данной курсовой, можно сделать следующиевыводы:
· невсе современные банковские операции регулируются нормативными актами;
· покаразвитие современных банковских операций медленное, т. к. не все предприятияготовы перейти на уровень информационных технологий;
· всвязи с кризисом наблюдается замедление появления и развития новых банковскихпродуктов.
Для создания новыхбанковских продуктов требуются маркетинговые исследования, которые покажут,насколько предприятия нуждаются в новых банковских услугах, какова рольконкуренции в развитии банковских продуктов. Российским банкам следуетравняться на западные банки.
Нужно как можно точноопределить потребности предприятий и предоставить им то, что они хотят.
Правительству РФследует разработать стратегию развития банковского сектора, в которой были быопределены те сферы банковского сектора, которые нуждаются вусовершенствовании, усовершенствовать нормативные акты, регулирующие банковскиеоперации.
В интересах развитиябанковских операций, в особенности кредитных услуг, необходимо создать болееблагоприятные условия для консолидации, слияния и присоединения кредитныхорганизаций. В этих целях предстоит предпринять следующие шаги:
· принятьзаконодательные и нормативные правовые акты, обеспечивающие существенноеускорение и удешевление процедуры реорганизации кредитных организаций путем слиянияи присоединения;
· предусмотретьв законодательстве положения, устанавливающие, что право требования досрочногоисполнения денежных обязательств имеют только кредиторы – физические лица, еслиобязательства перед ними возникли до даты объявления кредитными организациями ореорганизации. Требования о досрочном исполнении обязательств кредитнымиорганизациями перед кредиторами – юридическими лицами подлежат удовлетворению,если условия договора кредитору – юридическому лицу предоставлено указанноеправо.
Такой порядок позволитобеспечить условия для сохранения присоединяющей или созданной в результатеслияния или преобразования кредитной организацией ликвидности и платежеспособности.

Списокиспользуемой литературы
 
1.Конституция РФ
2.Гражданский кодекс Р.Ф: № 51-ФЗ; принят ГД ФС РФ
3.Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
4.Кодекс этики аудиторов: Постановление Совета по аудиторской деятельности приминистерстве финансов РФ№16 от 28.08.2003//Аудиторские ведомости, 2003.-11
5. Федеральныйзакон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
6.Федеральныйзакон от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности»(ред. от 30.12.2008).
7. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 «Обанках и банковской деятельности» (ред. от 30.12.2008)
8. Федеральный Закон № 149-ФЗ «Об информации,информационных технологиях и о защите информации» от 27 июля 2006 г.
9. Положение Банка России от 26 марта 2007 г. N302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,расположенных на территории Российской Федерации» (с изм. и доп.,вступающими в силу с 11.01.2009)
10.ПБУ №3/2000 «Учет денежных средств и обязательств выраженных в иностраннойвалюте»
11. Аудит под ред. Док.Эк. Наук.проф. В.И. Подольского М.-Юнити 2001
12.Аудит банков, под редакцией проф. Г.Н. Белоглазовой идр.: М.,2001.
13. Банковские информационные системы / Подред.В.В.Дика. М.: Маркет ДС, 2007.- 816 с
14. Банки завоевывают вкладчиков не только высокимипроцентами, но и нестандартными продуктами. // Вероника Сошина, «Банковскоеобозрение», №9, сентябрь 2008 г
14. Б.П. Суйц, А.Н.Ахметбеков, Т.А. Дубровина Аудит: общий, банковский, страховой. М. Инфра-М 2008
15.Банковское дело: Учебник/ Под ред. В.П. Колесникова,Л.П. Кроливецкой. М.: Финансы и статистика, 2007.
16.Гутцайт Е.М. Методологические проблемы аудита.//Аудиторские ведомости, 2002, №/№ 1-8.
17.Ефремов И.А. Отчётность коммерческих банков. М.:ПРИНТЛАЙН,2007
18. Капаева Т. И. Учет в банках: Учебник. – М.: ИД«ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2006. – 576 с.
19. Компьютеризация банковских операций: Учеб.пособие/Под ред. Г.А.Титоренко.-М.: Вузовский учебник, 2005. — 140 с.
20.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.,2006.
21.Мамонова И.Д. и др. Банковский аудит. Учебноепособие. М.,2006.
22.Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н.Коммерческие банки и их операции: Учебное пособие. М: Банки и биржи, 2006.
23. П.И.КамышановПрактическое пособие по аудиту М. Инфра-М
24.Р.А. Алборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М. Дело исервис 200825. Смородинов О.В. Российский рынок банковских карточек: отзарплатных проектов к кредитным схемам. — М.: «Финанс Медиа», 2007. — 158 с.
26.Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие.М.: 2001.
27.Ситникова В.А. Разработка аудиторскими организациямивнутрифирменных стандартов. //Аудиторские ведомости, 2008, №7.
28.Тедеев А.А. Электронные банковские услуги: Учебное пособие. -М.: изд-во Эксмо,2008. — 272.с29. Течникова А. В. Банковские операции: Учебник / Печникова А.В., Маркова О. М., Стародубцева Е. Б. – М.: ФОРУМ: ИФРА-М, 2007. – 368 с.