КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: Бухгалтерский учет
На тему: Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторскойзадолженности предприятия
Работа выполнена студентом
Агарковым С.Н.
Самара 2009г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и правоваяоснова их возникновения
1.2 Состав и оценка дебиторской и кредиторской задолженности
2. Бухгалтерский учет расчетов
2.1 Учет дебиторской задолженности
2.2 Создание резервов по сомнительным долгам
2.3 Списание дебиторской задолженности
2.4 Учет кредиторской задолженности
2.5 Списание кредиторской задолженности
2.6 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
Заключение
Библиографическийсписок
ВВЕДЕНИЕ
В процессе хозяйственной деятельности организациясовершает различные операции, в результате которых деньги превращаются вматериалы, материалы — в готовую продукцию, продукция — снова в деньги. Такойкруговорот материальных ценностей может, да и должен быть бесконечным. И вполнезакономерно, что у фирмы в результате деятельности возникают различныеобязательства, а в итоге успешной деятельности образуется прибыль.
Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретенияу поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услугсторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти услуги.
Актуальность проблемы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками иподрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, так какучет долговых обязательств является важнейшей составной частью системыбухгалтерского учета. Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками заприобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другиетоварно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленныеими товары; с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги.
В условиях экономического кризиса риск неоплаты или несвоевременнойоплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской икредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессефинансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамкахдопустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторскаязадолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовойи платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующихмер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер,возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематическогоконтроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельностьпредприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечениюэффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижениедебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансовогоположения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторскойзадолженности над кредиторской может привести к так называемому техническомубанкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия изоборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. Наосновании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Дляпроведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности,поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятиибухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного иполного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах иучетных регистрах.
Целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учетадебиторской и кредиторской задолженности предприятия, изучение расчетов споставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. В связи с поставленнойцелью можно выделить ряд задач, на которые необходимо ответить в процессеисследования.
Задачи курсовой работы:
· дать понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
· проследить нормативно-законодательное регулирование расчетов ибухгалтерского учета;
· представить типичные хозяйственные и финансовые ситуации прирасчетах с дебиторами и кредиторами;
· проанализировать бухгалтерский учет расчетов с поставщиками иподрядчиками, покупателями и заказчиками.
1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности и правовая основа ихвозникновения
В процессе финансово-хозяйственнойдеятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам заполученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другимиорганизациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц порасчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п. Такимобразом, возникают расчетные отношения:
· по товарным операциям, которые производятся предприятием вслучае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг),заготовителем товарно-материальных ценностей или покупателем;
· по нетоварным операциям, связанным с погашением задолженностибанку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.
Возникновение инеобходимость учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально былисвязаны с предоставлением денег и материальных ценностей в долг, т.е. споследующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательстваувеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности.Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.
К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженностиотносятся следующие:
· точный, полный и своевременный учет движения денежных средств иопераций по их движению;
· определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности посрокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
· определение состава и структуры просроченной дебиторской икредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторскойзадолженности;
· выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченнымрасчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам пополученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности изаконности;
· выявление объемов и структуры задолженности по векселям, попретензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества иперсонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторамии кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин ихвозникновения и возможных путей устранения;
· определение правильности использования банковских ссуд;
· выявление неправильного перечисления или получения авансов иплатежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
· определение правильности расчетов с работниками по оплате труда,с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявлениерезервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами,а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежныхрасчетов или обращения в суд) с дебиторов.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженностьотражается как имущество организации, а кредиторская задолженность — какобязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеютустойчивую тенденцию перехода из одной в другую. Поэтому эти два видазадолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций,работников и физических лиц перед данной организацией, которая возникает впроцессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателейза купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежныесуммы, задолженность организаций за выданные им займы и пр. Иными словамизадолженность юридических и физических лиц данной организации называется дебиторскойзадолженностью, а сами эти лица называются дебиторами.
В бухгалтерском учете под дебиторскойзадолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющиесобой один из объектов гражданских прав.
Согласно ст. 128 Гражданского кодекса РоссийскойФедерации: «К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги иценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы иуслуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числеисключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальныеблага». Следовательно, право на получение дебиторской задолженностиявляется имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частьюимущества организации.
Заметим, что сегодня практически ни один субъектхозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так какее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:
– дляорганизации-должника — это возможность использования дополнительных, оборотныхсредств;
– дляорганизации-кредитора — это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.
К образованию дебиторской задолженности ведетналичие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственностина товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.
Дебиторская задолженность может возникнутьвследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов,взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.
Кредиторская задолженность — задолженность организации другим организациям,индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственнымработникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемыематериально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом ивнебюджетными фондами, задолженность по претензиям, а также при расчетах пооплате труда. Иными словами задолженность организации другим юридическим ифизическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лицаназываются кредиторами.
Кредиторская задолженность возникает вследствие несовпадения времениоплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либонезаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними изависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетнымифондами, по полученным авансам, предварительной оплате и т.п. В отличие отдебиторской задолженности предприятие в этом случае использует в своем оборотене принадлежащие ему средства, а не оплаченные им суммы долговых обязательств,отчего имеет определенные экономические преимущества.
Кредитором следует считать юридическое или физическоелицо, предоставляющее организации деньги или товары в кредит и имеющее право напоследующее возмещение этих средств в денежной форме или путем обмена на другиетовары либо услуги. В широком смысле к кредиторам относятся банки и другиекредитные учреждения, предприятия, отпускающие продукцию и товары с последующейоплатой (в пределах срока отсрочки платежа), рабочие и служащие, которымначислена, но не выплачена заработная плата, налоговые органы в частиначисленных, но не уплаченных налогов и приравненных к ним платежей и др.
Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособленыот кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочныеобязательства. В качестве задолженности кредиторам учитывают лишь суммы понеоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям,задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналоморганизации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетнымифондами, перед участниками (учредителями), по выплате доходов и т.д.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи спокупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность позаработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей вбюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобныеначисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность покоторым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
В бухгалтерском балансе остатки по дебиторской икредиторской задолженности отражаются по их видам развернуто.
Дебиторская задолженность в бухгалтерском учетеорганизации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих врезультате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором,представляет собой определенное действие участвующих в ней
субъектов (юридических или физических лиц), результатом,которого является возникновение товарных и денежных обязательств.
Договор обязывает одну сторону — кредитора — предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарнаячасть сделки), а другую сторону — дебитора — оплатить в установленные договором
сроки, выполненные первой стороной обязательства(денежная часть сделки).
В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражениядебиторской задолженности в учете, оценки и погашении, представляют собойправила и нормы, установленные:
· договором, определяющим порядок расчетов по сделке;
· гражданским законодательством, определяющим порядок совершениясделок;
· законодательными и административными документами поналогообложению;
В условиях рыночных отношений договор — основнойюридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Онявляется главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющимсодержание правоотношений, права и обязанности его участников.
Общие положения о договорах, понятие и условия договора,их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в ГК РФ. По договорукупли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) всобственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этоттовар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). (ГК РФ, ст. 454).Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количествотовара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и ценатовара.
Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторскойи кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговыеобязательства регулируется следующими нормативными документами:
· Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете»;
· Гражданский Кодекс РФ;
· Налоговый Кодекс в части I и II;
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от29.07.98г. №34н;
· Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденноеприказом МФ РФ от 27.11.2006г. №154н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н;
· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н;
Постановка на бухгалтерский учет дебиторскойзадолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредиторомсвоей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этогоданный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:
· на дату отражения выручки от реализации продукции;
· в оценке показателя выручки от реализации продукции.
Дату отражения задолженности в бухгалтерском учетеопределяют правила, установленные следующими нормативными актами:
· Федеральный закон от 22 ноября 1996г. № 129ФЗ «О бухгалтерскомучете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежатсвоевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичныхучетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершенияоперации или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показательдебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, послевыполнения организацией-кредитором товарной части сделки — после отгрузкипродукции.
· Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии сдоговором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии такихусловий и требований — в соответствии с обычаями делового оборота или инымиобычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежныхобязательств определяется договором и только в случае недостаточности илинеясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться всоответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализациипродукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но ипосле предъявления к оплате расчетных документов.
Следовательно, если продукция отгружена, но расчетныедокументы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целейбухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен срокпредъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу дляопределения показателя выручки. Превышение установленного срока будетрассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а такжепринципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете.
· ПБУ № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженностипридерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственнойдеятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся,независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.
· ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств организации, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте», утвержденном приказом Минфина России от27.11.2006г. №154н, в соответствии с которым организации, осуществляющиерасчеты за реализованные товары, работы и услуги в иностранной валюте, могутопределять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ,услуг).
Размер и порядок оценки дебиторской задолженностиопределяют следующие нормативные акты:
· Положение №34н, согласно которому:
– расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерскомучете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя изданной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке,установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукциис учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;
– при совершении операций в иностранной валюте дебиторскаязадолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчетаиностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на датупредъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженнуюпродукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.
· Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательствдолжна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежныеобязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентнойопределенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Приэтом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализациипродукции.
1.2 Состав и оценка дебиторской и кредиторскойзадолженности
Важную роль в организации учета и контроля исполнениядолговых обязательств играют их классификация и оценка.
Долговые обязательства могут быть классифицированы поразличным основаниям. Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные сразмещением и привлечением средств, т.е. на дебиторскую и кредиторскуюзадолженность. В раздельной классификации каждой разновидности этихобязательств нет необходимости, поскольку любая организация одновременно имееткак дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.
Оба вида долговых обязательств по экономическим,расчетным и юридическим основаниям подразделяют в зависимости отпродолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержанияобязательств. По продолжительности выделяют долгосрочную задолженность, срокпогашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашенияменее 12 месяцев. По валюте платежа задолженность может быть выражена в рубляхи иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплатадолга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделкиустановлены договором, возникают суммовые разницы. По содержанию обязательствразличают задолженность, возникшую в связи с поставкой товаров, арендой,выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказаниемпосреднических услуг и т.д. В бухгалтерском учете и отчетности дебиторская икредиторская задолженность группируется по: экономическому содержанию; срокампредоставления; времени возврата; степени обеспечения долговых обязательств;возможности взыскания. В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составедебиторской задолженности выделены: покупатели и заказчики; векселя кполучению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников(учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы.Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков, атакже других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работамили оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «векселя кполучению». По статье «задолженность дочерних и зависимых обществ» группыстатей «Дебиторская задолженность», а также по статье «задолженность переддочерними и зависимыми обществами» группы статей «Кредиторская задолженность»отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные по текущимоперациям с дочерними (зависимыми) обществами организации.
По статье «авансы выданные» группы статей«Дебиторская задолженность» показывается сумма уплаченных другим организациям игражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.По статье «прочие дебиторы» отражается задолженность по переплате налогов,сборов и прочих платежей в бюджет, государственные внебюджетные фонды,задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации,по возмещению материального ущерба организации и т.п. Кроме того, здесьпоказывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам споставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным приприемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы,пени, а также неустойки, признанные должником или по которым получены решениясуда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии сзаконодательством Российской Федерации право на принятие соответствующегорешения об их взыскании. По статье «авансы полученные» группы статей«Кредиторская задолженность» относят суммы полученных от сторонних организацийавансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. Постатье «прочие кредиторы» учитывают все остальные виды кредиторскойзадолженности по расчетам с контрагентами организации. В частности, здесь могутбыть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному идобровольному страхованию имущества и работников организации, по другим видамстрахования; задолженность по отчислениям в соответствии с установленнымзаконодательством Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другиеспециальные фонды; сумма арендных обязательств организации за основныесредства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр. По возможностивзыскания дебиторскую задолженность подразделяют на: надежную; сомнительную;безнадежную. К надежной дебиторской задолженности относят сумму счетовпредъявленных покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором,а также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством илибанковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок инеобеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятностьвозможного погашения. Безнадежной считают задолженность с истекшим срокомисковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорныхобстоятельств, в которых оказался должник, а также ликвидацииорганизации-дебитора или ее банкротства. Текущая оценка долговых обязательств –это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Длякраткосрочной дебиторской задолженности из-за короткого промежутка времениуровень дисконта незначителен, им можно пренебречь и учитывать долги пономинальной первоначальной стоимости. Для долговых обязательств с уплатой всрок, превышающий 12 месяцев, их текущую стоимость определяют с использованиемформулы сложных процентов или путем дисконтирования первоначальной суммы.Рыночная оценка долга учитывает влияние многих факторов, но в первую очередьвозможность его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется припродаже или уступке права требования долговых обязательств. Близка к рыночнойэкспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Ее осуществляютаудиторы и риэлторы при оценке предприятия как хозяйственного комплекса или приполучении специального аудиторского задания, связанного с банкротствоморганизации, а также для аналитических целей. Поскольку главным видом оценкидолговых требований и обязательств была и остается их первоначальная величина,для аналитических целей она может быть скорректирована с учетомпредусмотренного договором процента за просрочку платежа. Полученный результатчасто называют реальной дебиторской или кредиторской задолженностью – реальнойпо величине предъявления, но, к сожалению, далеко не всегда реальной длявзыскания. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в учете ихоценка в составе кредиторской задолженности осуществляется согласно расчетнымдокументам поставщика. Задолженность по неотфактурованным поставкамопределяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Пополученным займам и кредитам, в том числе коммерческим, задолженностьпоказывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периодапроцентов. Для бухгалтерии предприятия весьма важна оценка долговыхобязательств в балансе и других формах финансовой отчетности. Дебиторскаязадолженность отражается в бухгалтерском балансе кредитора в размере суммыосновного долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов,начисленных на сумму основного долга, если предусмотрена уплата таких процентовсогласно договору или требованиям правовых норм. По действующим правиламдебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором,и зависит от количества и цены проданной продукции с учетом скидок и накидок,предоставляемых поставщиком своим клиентам и покупателям. Согласно ПБУ 9/99величина поступления и дебиторской задолженности по договорам,предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается кбухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получениюорганизацией. Стоимость продукции, товаров, полученных или подлежащих получениюорганизацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичнойпродукции. При невозможности установить стоимость товаров, ценностей,полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженностиопределяется стоимостью продукции, товаров, переданных или подлежащих передачеорганизацией. До срока погашения дебиторская задолженность может быть: оцененас учетом процентов за предоставление продукции, работ, услуг в кредит; частичносписана по решению Правительства Российской Федерации и судебных органов;признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные договором, ине обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительномудолгу и в отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.Согласно ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальнаявеличина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя изстоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию,устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычноорганизация определяет стоимость аналогичных активов. В балансе в таких случаяхприсутствуют две статьи: общая сумма задолженности и сомнительнаязадолженность, которая, в конечном счете, уменьшит итог актива баланса. Данныйспособ обеспечивает прозрачность баланса организации, не завышая его валютуизлишними нереальными суммами.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ
2.1 Учет дебиторской задолженности
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебетусчетов:
1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);
2) 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);
3) 68 «Расчеты по налогам и сборам»(переплата в бюджет налогов, сборов);
4) 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию,пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работниковорганизации);
5) 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);
6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»(подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);
7) 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» (возникновение задолженности работников по предоставленнымзаймам, возмещению материального ущерба и тому подобное);
8) 75 «Расчеты с учредителями»(возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочныйкапитал);
9) 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба постраховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов попричитающимся дивидендам).
Дебиторская задолженность концентрируется в основномна счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Счет 62 активно-пассивный. Кредитовое сальдо по немуозначает, что деньги перечислены покупателем на расчетный счет организации, атовар еще не получен. Дебетовое сальдо возникает, когда товар отгружен, но неоплачен. По дебету счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетныедокументы, по кредиту — суммы поступивших платежей (включая суммы полученныхавансов).
Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами: 90«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, накоторые предъявлены расчетные документы.
Возможная корреспонденция счетов по учету на счете 62представлена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами спокупателями.№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебит Кредит 1 Возврат покупателям, заказчикам ранее полученных авансов, излишне перечисленных сумм, уплата неустоек и штрафов 62 51,50, 52,55 2 Зачет авансов полученных и предварительной оплаты 62 62 3 Отражение отпуска продукции и товаров посреднической организацией покупателю 62 76 4 Принятие права требования задолженностей покупателей и заказчиков от обособленных учреждений. 62 79 5 Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданную продукцию и товары. Положительные суммовые разницы 62 90 6 Отражение задолженности по предъявленным расчетным документам за проданные основные средства, МПЗ и др. активы. Отражение положительных суммовых разниц 62 91 7 Получение наличных и безналичных денег, переводов в погашение задолженности покупателей. Получение предварительной оплаты и авансов. Оплата векселей покупателями 50,51,52, 55, 57 62 8 Отражение зачетов по товарообменным операциям 60 62 9 Зачет авансов полученных и предварительной оплаты 62 62 10 Списание сомнительных долгов за счет ранее созданного резерва 63 62 11 Списание дисконтированных векселей после их оплаты и получения извещения от банка 66, 67 62 12 Предоставление займа работникам путем индоссирования полученных векселей 73 62 13 Передача векселей по индоссаменту в счет оплаты задолженности учредителям по выплате доходов 75 62 14 Предоставление претензий за несвоевременную оплату векселей. Списание задолженности покупателей при уступке права требования 76 62 15 Уступка права требования долга с покупателей и заказчиков в пользу обособленных подразделений. Передача в доверительное управление задолженности покупателей в состав др. активов 79 62
К счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» могут открываться субсчета:
62-01 «Расчеты с покупателями изаказчиками»;
62-02 «Расчеты по авансам полученным»;
62-03 «Расчеты по векселям полученным»;
62-04 «Расчеты с дочерними обществами»;
62-05 «Расчеты с зависимыми обществами».
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям(заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должнообеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям изаказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам; авансамполученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежныесредства не поступили в срок.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».
Сумма заработной платы, подлежащая к выдачеработникам организации через ее кассу, отражается по кредиту субсчета 70-04«Заработная плата к выдаче» и дебету субсчета 70-01 «Начисленнаязаработная плата».
Суммы оплаты труда, не полученные работниками всрок, установленный для выдачи заработной платы (депонированной заработнойплаты), отражаются по дебету субсчета 70-04 «Заработная плата квыдаче» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами», субсчет 02 «Расчеты по депонированной заработнойплате».
Аналитический учет по субсчету 70-04«Заработная плата к выдаче» ведется по каждому работнику организации(табельному номеру).
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
На счете 71 «Расчеты с подотчетнымилицами» отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданнымим под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям».
На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» отражается информация обо всех видах расчетов с работникамиорганизации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.
К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» часто открываются субсчета:
73-01 «Расчеты по предоставленным займам»;
73-02 «Расчеты по возмещению материальногоущерба»;
73-03 «Расчеты по технологическимнарушениям»;
73-05 «Расчеты за специальную одежду»;
73-07 «Расчеты за путевки»;
73-08 «Расчеты за имущество, проданное вкредит»;
73-09 «Расчеты по договорам страхованияработников»;
73-80 «Иные расчеты».
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами икредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75: по имущественному иличному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты трудаработников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основанииисполнительных документов или постановлений судов, и др.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» открываются субсчета:
76-00 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами»;
76-01 «Расчеты по исполнительнымдокументам»;
76-02 «Расчеты по депонированной заработнойплате»;
76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным икоммунальным услугам»;
76-04 «Расчеты с профсоюзнымиорганизациями»;
76-05 «Расчеты с дочерними обществами»;
76-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;
76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам идругим доходам»;
76-08 «Расчеты с физическими лицами»;
76-09 «Расчеты по претензиям»;
76-10 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию»;
76-11 «Расчеты по целевым сборамжилищно-коммунального хозяйства»;
76-12 «Расчеты по невыясненным суммам»;
76-13 «Расчеты с государственнымиорганами»;
76-80 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
2.2 Создание резервов по сомнительным долгам
Формирование резерва по сомнительным долгам являетсяправом организации, а не обязанностью. Организация может создавать резервысомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию,товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результатыорганизации.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженностьорганизации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченнаясоответствующими гарантиями.
В Письме Минфина России от 15 октября 2003 г. N16-00-14/316 «О сомнительном долге организации» указано, что уорганизации-покупателя, перечислившей в соответствии с договоромпредварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукциине могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв посомнительным долгам. То есть, по мнению Минфина России, задолженность,возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать всоздании резерва, иными словами, резерв создается в бухгалтерском учете толькопод задолженность покупателей.
Резерв можно создавать в конце любого отчетного периодапо налогу на прибыль, а так же в конце года. Для этого необходимо провестиинвентаризацию дебиторской задолженности.
Просроченную задолженность можно включать в резерв, взависимости от срока ее возникновения (п. 4 ст. 266 НК РФ):
– если срок более 90 календарных дней, то включаем в резерв всюсумму задолженности;
– если срок от 45 – 90 календарных дней, то в резерв надо включить50% от суммы задолженности;
– если срок менее 45 календарных дней, то задолженность в резерв невключается.
В соответствии с п. 70 Положения по ведениюбухгалтерского учета величина резерва определяется отдельно по каждомусомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв неможет быть больше 10 процентов от выручки за тот же отчетный или налоговыйпериод.
На основании п. 11 ПБУ 10/99 отчисления в резервы посомнительным долгам, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерскогоучета, являются для организации прочими расходами.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долговдебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы посомнительным Долгам». Списание невостребованных долгов, признанныхсомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
По окончании отчетного года суммы резервов сомнительныхдолгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетномпериоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание суммы резерва по сомнительным долгам надату погашения покупателем задолженности, ранее признанной организациейсомнительной, отражается следующими проводками:
Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства;
Дебет 63 Кредит 91-1 — отражено списание суммырезерва по сомнительным долгам.
В соответствии с п. 70 Положения по ведениюбухгалтерского учета, если до конца отчетного года, следующего за годомсоздания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части небудет использован, неизрасходованные суммы присоединяются при составлениибухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В бухгалтерском учете присоединение неиспользованныхсумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего запериодом их создания, отражается следующей проводкой:
Дебет 63 Кредит 91-1 — списаны неиспользованныесуммы.
2.3 Списание дебиторской задолженности
Организации должны списывать дебиторскуюзадолженность, которая признана нереальной для взыскания, на основании п. 77Положения по ведению бухгалтерского учета.
Отражение в учете списания дебиторской задолженностизависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет.
В соответствии с п. 77 Положения по ведениюбухгалтерского учета дебиторская задолженность списывается по каждомуобязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменногообоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
Если резерв по сомнительным долгам не создается,списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена вбухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. Всоответствии с п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 списанная задолженность включается всостав прочих расходов.
Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведениюбухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособностидолжника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с моментасписания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»,предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности,списанной вследствие неплатежеспособности должников.
В бухгалтерском учете эта операция отражаетсяследующими проводками:
Дебет 91-2 Кредит 62 (60, 76) — списана на убыткисумма дебиторской задолженности (с НДС);
Дебет 007 — учтена за балансом сумма списаннойдебиторской задолженности.
Если организация резерв по сомнительным долгамсоздает, суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давностисписываются за счет средств резерва. Одновременно за балансом учитывается суммасписанной задолженности.
В бухгалтерском учете эта операция отражаетсяпроводками:
Дебет 63 Кредит 62 (60, 76) — списана за счетрезерва сумма дебиторской задолженности;
Дебет 007 — учтена за балансом сумма списаннойдебиторской задолженности.
При поступлении от покупателя суммы ранее списаннойзадолженности, сумма задолженности, списывается с забалансового учета иотражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 Положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденногоПриказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положенияпо бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» (далее — ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете появятся записи:
Дебет 51 (50) Кредит 91-1 — отражена в составепрочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;
Кредит 007 — списана с забалансового счета суммавозвращенного долга.
2.4 Учет кредиторской задолженности
В бухгалтерском учете кредиторская задолженностьотражается по кредиту счетов:
1) 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» (организацией получен аванс в счет поставки товара);
2) 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» (получение оплаты в счет будущей поставки товаров, работ,услуг);
3) 68 «Расчеты по налогам и сборам»(недоплата в бюджет налогов, сборов);
4) 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» (недоплата при расчетах по социальному страхованию,пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работниковорганизации);
5) 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» (при начислении в пользу работника организации определенных сумм);
6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
7) 73 «Расчеты с персоналом по прочимоперациям» (возникновение задолженности организации по возмещениюматериального ущерба и тому подобное).
Кредиторская задолженность отражается в основном насчетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».
Счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» являетсяактивно-пассивным. Дебетовое сальдо означает сумму авансов (предоплаты),выданных поставщикам и подрядчикам. Кредитовое сальдо по счету 60свидетельствует о суммах задолженности организации поставщикам и подрядчикам понеоплаченным расчетным документам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебетусчета показывает суммы оплат, списаний и зачетов за товарно-материальныеценности, работы и услуги в отчетном месяце. Оборот по кредиту счета отражаетстоимость полученных от поставщиков товарно-материальных ценностей, выполненныхподрядчиками работ и оказанных услуг за отчетный месяц.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» отражается информация о расчетах с поставщиками иподрядчиками за:
– полученныетоварно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, включаяпредоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке илипереработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованыи подлежат оплате через банк;
– товарно-материальныеценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков илиподрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);
– излишкитоварно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
– полученныеуслуги по перевозкам, а также за все виды услуг связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенныематериальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются насчете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо отвремени оплаты.
По счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» отражаются, кроме того, суммы по инкассированнымпоставщиками расчетным документам, подлежащим в соответствии с действующимиправилами оплате в безакцептном порядке, и суммы по исполнительным документам,предъявленным соответствующими организациями в банк для принудительноговзыскания с расчетного и других счетов предприятия.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» могут открываться субсчета:
60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поакцептованным и другим расчетным документам»;
60-02 «Расчеты по неотфактурованным поставкам»;
60-03 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками поавансам выданным»;
60-04 «Расчеты по векселям, выданнымпоставщикам и подрядчикам»;
60-05 «Расчеты с дочерними обществами»;
60-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;
60-08 «Расчеты по векселям, выданным прочимконтрагентам».
Если расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся виностранной валюте, на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» могут возникать курсовые разницы, связанные с изменениемкурса рубля по отношению к иностранной валюте. При отражении курсовых разницпроизводится запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» и кредиту субсчета 91-01 «Прочие доходы» — насумму положительных курсовых разниц или по дебету субсчета 91-02 «Прочиерасходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — на сумму отрицательных курсовых разниц.
Схема отражения на счетах бухгалтерского учета наиболеераспространенных операций, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками,приведена в таблице хозяйственных операций, связанных с расчетами споставщиками и подрядчиками.№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебит Кредит 1
Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы производственного характера: на сумму без НДС.
На сумму НДС.
20, 23, 25, 26, 29,
19
60
60 2 Подрядчиками оказаны услуги по реализации продукции. 44 60 3 Предъявлена претензия поставщику по выявленным при проверке его расчетных документов несоответствия цен, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. 76.2 60 4
Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, связанные с прочими расходами: на сумму без НДС.
На сумму НДС.
91.2
19
60
60 5
Отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за выполненные работы, имеющие отношение к расходам будущих периодов: на сумму без НДС.
На сумму НДС.
97
19
60
60 6 Приняты к оплате счета поставщиков за поступившее оборудование. 07 60 7 Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы по капитальному строительству. 08 60 8 Начислена задолженность за приобретение животных у других организаций. 11 60 9 Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие товары. 10, 15 60 10 Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками путем перечисления денежных средств с расчетного счета организации. 60 51 11 Погашена задолженность перед поставщиком путем выдачи денежных средств из кассы организации. 60 50 12 Оплачен счет поставщика и уплаченная сумма НДС, подлежащая налоговому вычету. 68 19 13 Оплачен счет поставщика путем внесения подотчетным лицом наличных денежных средств в кассу контрагента. 60 71 14
Списана кредиторская задолженность перед поставщиком по истечении строка исковой давности: на сумму задолженности включая НДС
На сумму НДС.
60
91.2
91.1
19
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету. Приэтом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получениянеобходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетнымдокументам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным всрок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам;поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредитуи др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамкахгруппы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется своднаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» обособленно.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда».
На счете 70 отражается информация о расчетах сработниками организации по оплате труда, в том числе по всем видам оплатытруда, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов поакциям и другим ценным бумагам данной организации.
К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» открываются следующие субсчета:
70-01 «Начисленная заработная плата»;
70-03 «Долги по заработной плате»;
70-04 «Заработная плата к выдаче»;
70-05 «Заработная плата, перечисляемая вовклады»;
70-06 «Суммы округлений по заработнойплате».
На субсчете 70-03 «Долги по заработнойплате» отражаются как суммы задолженности по заработной плате передработниками предприятия, так и долги работников предприятия.
Суммы задолженности, образующиеся при подсчете суммоплаты труда, отражаются по кредиту субсчета 70-03 «Долги по заработнойплате» в корреспонденции с дебетом субсчета 70-01 «Начисленнаязаработная плата». В следующем месяце данные суммы присоединяются кзаработной плате к распределению обратной записью.
Задолженность работника перед организациейотражается по дебету субсчета 70-03 «Долги по заработной плате» вкорреспонденции с соответствующими счетами. Погашение задолженности работникомпутем внесения денежных средств в кассу предприятия отражается по кредитусубсчета 70-03 «Долги по заработной плате» и дебету счета 50«Касса». По истечении срока исковой давности непогашеннаязадолженность списывается на финансовый результат организации в корреспонденциис дебетом субсчета 91-02 «Прочие расходы».
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
На счете 76 отражается информация о расчетах пооперациям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам,удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций иотдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, идр.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» открываются субсчета:
76-00 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами»;
76-01 «Расчеты по исполнительнымдокументам»;
76-02 «Расчеты по депонированной заработнойплате»;
76-03 «Расчеты с жильцами по жилищным икоммунальным услугам»;
76-04 «Расчеты с профсоюзнымиорганизациями»;
76-05 «Расчеты с дочерними обществами»;
76-06 «Расчеты с зависимыми обществами»;
76-07 «Расчеты по причитающимся дивидендам идругим доходам»;
76-08 «Расчеты с физическими лицами»;
76-09 «Расчеты по претензиям»;
76-10 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-11 «Расчеты по целевым сборамжилищно-коммунального хозяйства»;
76-12 «Расчеты по невыясненным суммам»;
76-13 «Расчеты с государственнымиорганами»;
76-80 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами».
На субсчете 76-01 «Расчеты по исполнительнымдокументам» учитываются суммы, удержанные из заработной платы работниковпредприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основанииисполнительных документов и постановлений судебных органов. Удержанные суммыотражаются по кредиту субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительнымдокументам» в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда», субсчет 01 «Начисленная заработнаяплата». Выплаченные или перечисленные суммы списывают с дебета субсчета76-01 «Расчеты по исполнительным документам» в корреспонденции сосчетами учета денежных средств. Возврат перечисленных ранее сумм в связи сотсутствием получателя отражается по кредиту субсчета 76-01 «Расчеты поисполнительным документам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.По истечении срока исковой давности задолженность по исполнительным документамсписывается с дебета субсчета 76-01 «Расчеты по исполнительнымдокументам» и относится на доходы организации (в кредит субсчета 91-01«Прочие доходы»).
На субсчете 76-02 «Расчеты по депонированнойзаработной плате» учитываются суммы заработной платы, начисленныеработникам, но не выплаченные в срок из-за неявки получателей. Суммыдепонированной заработной платы перечисляются с дебета счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» (субсчет 04 «Заработная плата квыдаче») в кредит субсчета 76-02 «Расчеты по депонированнойзаработной плате».
Полученные из банка денежные средства на выдачузаработной платы, не выплаченные в срок, возвращаются в банк, который выдает ихзатем по первому требованию предприятий. Выплата депонированной заработнойплаты отражается по дебету субсчета 76-02 «Расчеты по депонированнойзаработной плате» в корреспонденции с кредитом субсчета 50-01 «Кассаорганизации».
По истечении срока исковой давности депонентскаязадолженность списывается с дебета субсчета 76-02 «Расчеты подепонированной заработной плате» и относится на доходы организации (вкредит субсчета 91-01 «Прочие доходы»).
На субсчете 76-80 «Расчеты с прочими дебиторамии кредиторами» отражаются прочие расчеты с дебиторами и кредиторами.
Кредиторская задолженность может быть прекращенаисполнением обязательства (в том числе зачетом), а также списана какневостребованная.
2.5 Списание кредиторскойзадолженности
Пунктами 7 и 10.4 ПБУ 9/99 предусмотрено, что суммысписанной кредиторской задолженности представляют собой прочий доход и подлежатвключению в доход организации в сумме, в которой эта задолженность былаотражена в бухгалтерском учете.
На основании ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности,по которым срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском учете в томотчетном периоде, в котором этот срок истек. Согласно п. 16 ПБУ 9/99 указанныйпрочий доход признается организацией в том периоде, в котором истек срокисковой давности.
В соответствии с Инструкцией по применению Планасчетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкции по его применению», списываемые сбаланса суммы кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давностиотражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» вкорреспонденции с соответствующими счетами, на которых числится кредиторскаязадолженность.
В бухгалтерском учете составляется проводка:
Дебет 60 (66, 67, 71, 76) Кредит 91-1 — списанасумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Суммы НДС, учтенные по кредиту счета 60 (76),включенные в прочие доходы в составе списываемой кредиторской задолженности,одновременно включаются в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).
В бухгалтерском учете составляется проводка: Дебет91-2 Кредит 19.
На счете 91 образуется доход, который долженсоответствовать стоимости полученных материальных ценностей.
2.6 Инвентаризация расчетов сдебиторами и кредиторами
Основными целями инвентаризации являются выявление наличия дебиторскойзадолженности организации для сопоставления с данными бухгалтерского учета ипроверки полноты отражения в учете кредиторской задолженности. Инвентаризациярасчетов с поставщиками и покупателями заключается в проверке обоснованностисумм на счетах бухгалтерского учета.
Наиболее целесообразным и рациональным представляется ежеквартальноепроведения инвентаризации расчетов в первую очередь с поставщиками ипокупателями. Сроки и периодичность проведения инвентаризации нужно отразить вучетной политике.
При инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями комиссия путемдокументальной проверки должна установить правильность и обоснованность суммдебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы, по которым истек срокисковой давности. Для этого необходимо сверить учетные данные счетов 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» с данными актов сверки взаиморасчетов с контрагентами (посоглашению сторон акт Светки составляется организацией или контрагентов:поставщиком, покупателем, арендатором и др.), т.е. с каждым дебитором икредитором.
Форма акта сверки взаиморасчетов не является унифицированным первичнымдокументом, поэтому организации должны их разрабатывать самостоятельно иутверждать в учетной политике. При разработке формы акта организация должнаопределить, будет ли каждый акт относиться к сверке взаиморасчетов по одномудоговору или же в акте, возможно, объединить расчеты по нескольким договорам сконтрагентов.
Акты сверок с контрагентами составляют в двух экземплярах, один изкоторых регистрируют в специальном журнале и хранят для контролясвоевременности и полноты возврата задолженностей. 2-й экземпляр отправляетсяконтрагенту для соглашения. В момент получения ответа в указанном журнале построке регистрации акта сверки в соответствующей графе делается отметка орезультатах согласования данных сверки с этим контрагентом.
Выявленные по итогам расхождения рассматриваются, и по ним принимаетсясоответствующее решение. Если требования кредитора обоснованы, то вбухгалтерском учете организации должны быть оформлены корректирующие записи,посредством которых суммы задолженности станут реальными.
Организациям, создающим резерв по сомнительным долгам, также необходимопроводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Именно по еерезультатам устанавливается задолженность с истекшим сроком исковой давности, атакже дебиторская задолженность организации, которая не погашается в сроки,установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е.сомнительная задолженность.
Результаты инвентаризации расчетов с контрагентами и персоналоморганизации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями,поставщиками. (ф. № ИНВ-17).
Он составляется на основании актов сверки и справки о дебиторской икредиторской задолженности (приложение к ф. № ИНВ-17) в дух экземплярах иподписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляракта передается в бухгалтерию, второй – остается в комиссии.
Образец ф. № ИНВ-17 приведен в приложении 23 к постановлению ГоскомстатаРоссии от 18.08.98 № 88. В акте указывают:
– счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
– сумма задолженности, согласованные и несогласованные с дебиторами(кредиторами);
– сумма задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационнойкомиссии. При этом в задачи комиссии входит выявление причин, которымиобусловлена необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерскогоучета, кроме этого комиссия должна предложить способы отражения в учетерезультатов инвентаризации. Ознакомившись с выводами инвентаризационнойкомиссии, руководитель организации издает распорядительный документ, в которомутверждается предложенный комиссией порядок урегулирования инвентаризационныхразниц.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности тогомесяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовойинвентаризации – в годовом отчете.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличиемимущества и данными бухгалтерского учета отражается на счетах бухгалтерского учетав следующем порядке:
– излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на датупроведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовыйрезультат;
– недостача имущества и его порча в переделах норм естественнойубыли относят на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм засчет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал вовзыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчисписываются на финансовые результаты.
Расчеты с дебиторами и кредиторамиотражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах,вытекающих из бухгалтерских записей и призванных ею правильными.
Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другойстороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут бытьприведены в соответствии с реально оказанными объемами услуг при условииналичия правильно оформленных первичных учетных документов.
По итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками в бухгалтерскомучете организации могут быть оформлены следующие записи:Содержание операции Корреспонденция счетов Дебит Кредит Выявлены неучтенные суммы кредиторской задолженности по оплате поставленных материалов, товаров, основных средств 08,10,41 60 Отражена стоимость потребленных работ и услуг, обязательства, по оплате которых были выявлены при сверке расчетов 20,23,25,26,44 60,76 На сумму НДС по неоприходованным ценностям, работам и услугам 19 60,76 Отражена выручка от реализации, не учтенная в текущем периоде 62 90 Начислен НДС 90 68 Отражена излишне признанная выручка (сторно) 62 90 На сумму НДС (сторно) 90 68 Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой не создавался резерв 91.2 62 Списана выявленная в результате инвентаризации дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой создавался резерв 63 62 Сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете 007 Списана выявленная в результате инвентаризации кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности 60 91.1 Отражен НДС по списанной кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности 91.2 19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На сегодняшний день значительно возрастает роль бухгалтерского учёта какважнейшего средства получения полной и достоверной информации не только обимуществе предприятия, но и о его обязательствах. В условиях развития рыночныхотношений значительно возрастает роль организации учета и контроля взаимныхрасчетов. Этот кругооборот хозяйственных расчетов требует постоянного вниманиядля принятия правильного управленческого решения. Следовательно, контроль иучет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задачна предприятии.
Дебиторская и кредиторская задолженность весьма существенно влияет нафинансовое положение, использование денежных средств в обороте, величинуприбыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциальнохорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг,операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенномросте дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять крайнюющепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначепредприятие рискует потерять доверие своих поставщиков, банков и другихкредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюдаочевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами икредиторами.
Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаютсяиз участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом дляфинансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности можетпривести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерскаяслужба организации должна организовать надлежащий контроль над состояниемдебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взысканиесредств, составляющих дебиторскую задолженность.
Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторскойзадолженностей должен быть организован таким образом, чтобы обеспечиватьпрозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации вфинансовой отчетности, а также управление этими активами и обязательствами.
Степень детализации аналитического учета должна позволять анализироватьоборачиваемость данного актива и погашение данного обязательства в разрезекаждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждогодоговора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Гражданскийкодекс РФ (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51 –ФЗ с изм.
2. Гражданскийкодекс РФ (часть вторая) от 26 января 1996 г. № 14 –ФЗ с изменениями и дополнениями.
3. Гражданскийкодекс РФ (часть третья) от 26 ноября 2001 г. № № 146 –ФЗ с изменениями и дополнениями.
4. Налоговыйкодекс РФ. Ч. 1. от 31 июля 1998 г. № 147 -ФЗ с изменениями и дополнениями.
5. Налоговыйкодекс РФ. Ч. 2. от 5 августа. 2000 г.№ 117-ФЗ с изменениями и дополнениями.
6. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129 — ФЗ с изменениями идополнениями.
7. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ-1/98.Утв. приказом МФРФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
8. Положение побухгалтерскому учету «Учет и активов и обязательств, стоимость которых выраженав иностранной валюте» ПБУ-3/2006. Утв. приказом МФ РФ от 27 ноября 2006 г. № 154 н.
9. Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ-4/99. Утв.приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43 н с изменениями и дополнениями.
10. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утв. приказом МФ РФ от 6мая 1999 г. № 32н с изменениями и дополнениями.
11. Положение побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утв. приказом МФ РФ от 6мая 1999 г. № 33 н с изменениями и дополнениями.
12. Положение побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ15/01. Утв. приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. №60н с изменениями и дополнениями.
13. ПостановлениеПравительства РФ «О программе реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. № 283.
14. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по применению плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций. Утв. Приказом МФ РФ от 31октября 2000 г. № 94 н с изменениями и дополнениями.
15. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н (в ред Приказов Минфина РФ от 30декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н).
16. О формахбухгалтерской отчетности организации. Утв. приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н с изм.
17. Кожинов В.Я.10206 типовых бухгалтерских проводок. М.: Экзамен, 2006. – 927с.
18. ГорбулинВ.Д., Фокина О.Н., Дебиторская и кредиторская задолженность. ГроссМедиа Ферлаг2009.
19. Биантовская О.В. Правила для резерва посомнительным долгам // Главбух. – 2008. №3. – С. 50.
20. Гущина И.Э.Инвентаризация расчетов: порядок проведения и учет результатов // Бухгалтерскийучет. – 2007. №4. – С. 27 – 33.