Учет косвенных затрат при калькулировании себестоимости продукции

Учет косвенных затрат прикалькулировании себестоимости продукции

Содержание
1. Учет косвенныхзатрат при калькулировании себестоимости продукции
1.1 Классификация и характеристикакосвенных затрат
1.1.1 Понятие затрат напроизводство и их классификация
1.1.2 Прямые икосвенные затраты. Особенности учета при калькулировании себестоимости
1.2 Особенностиорганизации и распределения косвенных затрат
1.2.1 Методыраспределения косвенных затрат
1.2.2 Особенностираспределения косвенных затрат
1.2.3 Проблемы выборабазы распределения
2. Управлениезатратами по местам возникновения затрат и центрам ответственности
2.1 Управление затратами по местам возникновения затрат ицентрам ответственности
2.2 Калькулирование себестоимости работ на предприятии
Заключение
Список литературы
Приложение

Введение
Какизвестно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственныхопераций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ иоказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическаясебестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление, таким образом,себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации напроизводство и сбыт продукции.
Затратыиграют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависитфинансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг.Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажипродукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на еепроизводство и реализацию. Таким образом, затраты, связанные с производством ипродажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость.
Формированиеиздержек производства и обращения, их учет имеют важное значение дляхозяйственной деятельности предприятия. Это важно не только во взаимосвязи сдействующим в настоящее время налоговым законодательством, но для целейуправленческого учета на предприятиях.
Основойдля разработки и реализации управленческих решений является соответствующаяинформация о состоянии дел в той или иной области деятельности предприятия вконкретный момент времени.
Результатыанализа издержек производства и реализации продукции (работ, услуг) икалькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средствомвыявления производственных резервов, постоянного контроля за использованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсов предприятия с целью повышенияэффективности деятельности предприятия.
Прикалькулировании фактической себестоимости продукции особое место по-прежнемупродолжает занимать вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенныхзатрат. Известно, что всякое косвенное распределение затрат приводит кнеточности в определении себестоимости, поэтому при организации учетанеобходимо так организовать их распределение и аналитику, чтобы минимизироватьудельный вес данных затрат. Данная тема достаточно актуальна на данный момент,так как при грамотном подходе к решению этого вопроса организация может извлечьзначительную выгоду с точки зрения как налогообложения, так и оперативногоучета. И наоборот, пренебрежение вопросами внедрения эффективных системраспределения косвенных затрат нередко приводит к тому, что возникаютсущественные диспропорции в производственной программе, структуре продаж иценовой политике организации, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшениефинансовых результатов ее деятельности.
Целью курсовой работы являетсяраскрытие понятия затрат, как одного из главных критериев стабильногосуществования предприятия, а также изучение их классификации и особенностейучёта косвенных затрат при калькулировании себестоимости продукции.
Для достижения поставленной цели вкурсовой работе будут решены следующие задачи:
•рассмотрение методологическихаспектов организации учёта затрат;
•рассмотрение особенностейформирования косвенных затрат;
•изучение методик распределениякосвенных затрат при калькулировании себестоимости продукции.

1. Учеткосвенных затрат при калькулировании себестоимости продукции
1.1 Классификацияи характеристика косвенных затрат
1.1.1Понятие затрат и их классификация
Затраты—это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельностиорганизации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иныхресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходыорганизации.
Затратыживого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ,услуг) называют издержками производства. В отечественной практике дляхарактеристики всех издержек производства за определенный период применяюттермин «затраты на производство».
Частов экономической литературе термин «затраты» отождествляется с понятием«расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствует обих серьезном различии. В соответствии с Международными стандартамибухгалтерского учета расходы включают в себя убытки и затраты, которыевозникают в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимаютформу оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях иубытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами ипоступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называетсясоответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерском учете вседоходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами(принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники учета это состоит в том,что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70«Расчеты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43«Готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, покапродукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь вмомент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними частьзатрат — расходы. В бухгалтерском учете доходы и расходы отражаютсясоответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91, 99. Применительно к счету 90«Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимостьреализованной продукции (работ, услуг).
Большоезначение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованнаяклассификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения,носителям затрат и видам расходов. По месту возникновения затраты группируют попроизводствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрамответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ,услуг).
Носителямизатрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные креализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.
Повидам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьямкалькуляции.
Вуправленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит оттого, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачамуправленческого учета относят:
•принятие управленческого решения и планирование;• контроль и регулированиепроизводственной деятельности центров ответственности;
•расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученнойприбыли.
Решениюкаждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, дляпринятия решения и планирования различают:
•постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;
•затраты будущего периода;
•безвозвратные затраты;
•вмененные затраты;
•предельные и приростные затраты;
•планируемые и не планируемые.
Дляосуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различаютрегулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяетсякорректировке затрат с учетом фактически достигнутого объема производства, т.е.составлению гибких смет.
Длярасчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученнойприбыли затраты классифицируют на:• входящие и истекшие;• прямые и косвенные;•основные и накладные;• входящие в себестоимость продукции (производственные) ивнепроизводственные (периодические или затраты периода);• одноэлементные и комплексные;•текущие и единовременные.
1.1.2Прямые и косвенные затраты. Особенности учета при калькулировании себестоимости
Рассмотримделение затрат на прямые и косвенные. К прямым затратам относят прямыематериальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются подебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно наопределенное изделие.
Косвенные(общепроизводственные) затраты невозможно прямо отнести на какое-либо изделие.Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» ираспределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятиемметодике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих,количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методикаописывается в учетной политике предприятия.
Остановимсяподробнее на сущности прямых и косвенных затрат.
Прямыематериальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либоматериалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частьюготовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затратотносить на определенное изделие.
Вряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийсяна каждый вид продукции. Примерами таких затрат являются гвозди в мебели, болтыв автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаютсявспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственнымирасходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальнымиметодами распределяется между отдельными видами продукции.
Прямыезатраты на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы,которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий.Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнестина определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплатутруда. Эти затраты включают оплату труда таких рабочих, как механики,контролеры и другой вспомогательный персонал.
Подобнозатратам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату трудаотносятся к косвенным общепроизводственным расходам.
Размерпрямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объемапроизводства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства,производительности труда, введением новых ресурсо- и энергосберегающихтехнологий.
Косвенные(накладные) расходы:
1. Общепроизводственные
a) Расходына содержание и эксплуатацию
оборудования
· Амортизацияоборудования и транспортных средств
· Текущийуход и ремонт оборудования
· Энергетическиезатраты на оборудование
· Услугивспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест
· Заработнаяплата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование
· Расходына внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции
· Прочиерасходы, связанные с использованием оборудования
b) Общецеховыерасходы по управлению.
· Расходыпо производственному управлению
· Затраты,связанные с подготовкой и организацией производства
· Содержаниеаппарата управления производственными подразделениями
· Амортизациязданий, сооружений, производственного инвентаря
· Содержаниеи ремонт зданий, сооружений, инвентаря
· Затратына обеспечение нормальных условий работы
· Затратына профориентацию и подготовку кадров
2. Общехозяйственные
· Административно-управленческиерасходы
· Расходыпо техническому управлению
· Расходыпо производственному управлению
· Расходыпо управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовойдеятельностью
· Расходына рабочую силу: на набор, на отбор, подготовку руководителей, обучение,переподготовку и на повышение квалификации
· Оплатауслуг, оказываемых внешними организациями
· Содержаниеи ремонт зданий, сооружений, инвентаря
· Обязательныесборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку
Общепроизводственныекосвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством,которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно наконкретные виды изделий. В литературе их также называют производственныминакладными расходами, фабрично-заводскими накладными или косвеннымипроизводственными расходами.
Отличительнойособенностью общепроизводственных расходов является то, что в пределахмасштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческимирешениями, а степень их покрытия — объемом продаж.
Подмасштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объемапроизводства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеюткакую-либо четко выраженную тенденцию. Например, предприятие располагаетстаночным парком в 10 единиц оборудования. При этом ежегодно производится 1млн. единиц продукции. Годовая сумма амортизации по этим основным средствам — 500 тыс. руб. Руководство предприятия решило удвоить объем выпуска, для чеговвело в эксплуатацию 10 дополнительных станков. Масштабная база, в рамкахкоторой амортизационные отчисления до сих пор оставались постоянными (от 0 до 1млн. штук изделий), изменилась. Теперь это другой интервал в объемепроизводства — от 1 до 2 млн. штук изделий. Амортизационные отчисления,являющиеся по своей сути постоянными издержками, выйдут на качественно инойуровень и снова зафиксируются на значении 1 млн. руб. до следующего изменениямасштабной базы.
Нанекоторых производствах, выпускающих однородную продукцию, например вэнергетической, угольной, нефтедобывающей отраслях промышленности, все расходыбудут прямыми. На обрабатывающих предприятиях (в машиностроении, легкой,пищевой промышленности и др.) косвенные расходы существенны. Таким образом,деление затрат на прямые и косвенные зависит от технологических особенностейпроизводства.
Переченьстатей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определенст. 253 гл. 25 НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. Этинормативные акты вместе с отраслевыми методическими рекомендациями попланированию и учету себестоимости являются общеметодологическими нормативнымидокументами, регламентирующими порядок и условия формирования себестоимости напредприятиях всех отраслей экономики.
Прикалькулировании фактической себестоимости продукции особое место по-прежнемупродолжает занимать вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенныхзатрат. Известно, что всякое косвенное распределение затрат приводит кнеточности в определении себестоимости, поэтому при организации учетанеобходимо так организовать их распределение и аналитику, чтобы минимизироватьудельный вес данных затрат. Кроме того, при грамотном подходе к решению этоговопроса организация может извлечь значительную выгоду с точки зрения, какналогообложения, так и оперативного учета. И наоборот, пренебрежение вопросамивнедрения эффективных систем распределения косвенных затрат нередко приводит ктому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе,структуре продаж и ценовой политике организации, а это, в свою очередь, влечетза собой ухудшение финансовых результатов ее деятельности.
Дляучета косвенных затрат используется система счетов: 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающиепроизводства и хозяйства», 44 «Расходы по продаже», 45 «Товары отгруженные», 90«Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97«Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».
Так,косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основногопроизводства, отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство» (с Кредитасчетов 25 и 26).
Косвенныезатраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, ипотери от брака отражаются по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (сКредита счетов 25 и 26). Затраты по обслуживанию производства могут учитываться(если это целесообразно) непосредственно на счете 23 «Вспомогательныепроизводства» (без предварительного накапливания на счете 25). Потери от бракасписываются на Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с Кредита счета 28«Брак в производстве».
Операционныйпромежуточный счет 25 «Общепроизводственные расходы» отражает бухгалтерскийучет общепроизводственных расходов, к которым относятся расходы по работам,связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации.Общепроизводственные расходы в свою очередь подразделяются на расходы посодержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) и цеховые расходы (ЦР).
Всостав РСЭО входят: амортизация оборудования и транспортных средств; ремонтоборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; внутризаводскоеперемещение грузов; износ малоценных инструментов; прочие РСЭО.
Всостав ЦР входят: содержание аппарата управления; заработная плата прочегоперсонала; амортизация зданий, сооружений, инвентаря; ремонт зданий,сооружений, инвентаря; содержание зданий, сооружений, инвентаря; износмалоценных предметов; испытания, опыты, исследования; изобретательство ирационализаторство; охрана труда; прочие общецеховые расходы. Учет данныхрасходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями попланированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).
Промышленныепредприятия с цеховой структурой управления учитывают РСЭО и ЦР в разрезекаждого цеха основного и вспомогательного производства по статьям затрат.
Промышленныепредприятия могут учитывать ЦР вспомогательных производств непосредственно насчете 23 «Вспомогательные производства».
1.2 Основы организации распределениякосвенных затрат
1.2.1 Методы распределения косвенныхзатрат
В современных условиях хозяйствованияв коммерческих организациях особую актуальность приобретают вопросыраспределения косвенных расходов между видами выпускаемой ими продукции (работ,услуг). Их, как правило, распределяют сначала по видам (направлениям)деятельности, а затем (внутри каждого вида деятельности) — по видам выпускаемойпродукции. От того, насколько рационально они распределены, зависит точностьопределения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видампродукции. Последнее, в свою очередь, имеет большое значение для политикипредприятия в области ценообразования и его структурной политики (формированиеноменклатуры выпуска и реализации продукции).
Существует три основных методараспределения косвенных затрат между производственными подразделениями:
– метод прямого распределения затрат;
– пошаговый (последовательный) методраспределения затрат;
– метод взаимного распределениязатрат (двухсторонний)
Метод прямого распределения косвенныхзатрат наиболее прост:расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственныеподразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяетсяв тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказываютдруг другу услуги.
Преимуществом этого метода являютсяего простота и не трудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что онведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различныхвидов продукции.
Например, на предприятии выпускаетсядва вида продукции — А иБ. При этом изделие А выпускаетсяна основе машинной технологии, а изделие Б — ручного труда. Тогда приприменении базы распределения «Прямые затраты труда» себестоимость первого видапродукции будет занижена, второго — завышена, а при применении базыраспределения «Часы работы оборудования» — наоборот.
Пошаговый метод распределенияпроизводственных косвенных расходов применяется в тех случаях, когда непроизводственныеподразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. Например,услуги ремонтного цеха в одностороннем порядке потребляются складом готовойпродукции и цехом основного производства, а услуги администрации – основным цехом,складом готовой продукции и ремонтным цехами. Процесс распределениянепроизводственных затрат между производственными подразделениямиосуществляется поэтапно.
1 Шаг. Определение затрат поподразделениям. Учитываются все затраты подразделения.
2 Шаг. Определение базовой единицы,т.е. единицы объема предоставляемых вспомогательным подразделением услуг,используя которую, можно легко определить потребление этих услуг другимиподразделениями. Например, для ремонтного цеха – это количество времени наремонт, для транспортного цеха – пробег автотранспорта (км), складскихпомещений – площадь (м 2) и т.д.
3 Шаг. Распределение затрат.Выполняется на основе выбранной базы распределения. Общий порядок распределения– от непроизводственных подразделений к производственным. В результатераспределения все затраты непроизводственных подразделений должны бытьприсвоены производственным центрам затрат. После распределения затрат одноговспомогательного подразделения оно больше не учитывается и в дальнейшемисключается из процесса пошагового распределения, т.е. затраты другихвспомогательных подразделений на его счет не распределяются.
Пошаговый метод распределенияпроизводственных косвенных расходов является более трудоемким, однако посравнению с предыдущим методом дает более точную картину себестоимостиотдельных видов продукции.
Метод взаимного распределения затрат назван двухсторонним, что отражаетсуть производственных отношений между центрами ответственности. Он применяетсяв тех случаях, когда между непроизводственными подразделениями происходит обменвнутрифирменными услугами. Однако вручную без использования программногопродукта его можно применить лишь при наличии двух непроизводственныхподразделений.
1.2.2 Особенности выбора базыраспределения
Идея создания системыуправленческого учета для российских предприятий становится все болееактуальной, тем более что теоретическая проработка этого вопроса отечественнымиэкономистами с учетом изменений в законодательстве в последние несколько летидет довольно успешно. Разработка новой системы управленческого учета внекоторых случаях позволяет без значительных инвестиций повысить эффективностьдеятельности предприятия за счет задействования «текущих резервов».Однако создание полноценной автоматизированной системы требует значительныхфинансовых затрат, и пока этот проект реализован только на немногих крупныхпроизводственных предприятиях.
Особенностью российскихсистем калькулирования себестоимости, которые реально используются напредприятиях, является применение метода учета затрат по полной себестоимости.Маржинальный подход (методы директ-костинг, по неполной себестоимости) напроизводственных предприятиях пока не получил должного распространения, темболее что он в силу своих ограничений часто бывает неприменим и не решаетважнейших экономических вопросов: определение рентабельности продукции,планирование на долгосрочный период и т.д.
При расчете полнойсебестоимости продукции производственного предприятия основная проблемазаключается в возможно более адекватном распределении косвенных (накладных)расходов по объектам калькулирования — продуктам предприятия.
Очевидно, что присопоставлении себестоимости продукции с ценами рынка на предприятии может бытьпринято решение об исключении из производственной программы тех ее видов,которые характеризуются невысокой рентабельностью или убыточны. При этом частоупускается из виду тот факт, что подобная ситуация может сложиться в результатенекорректного распределения косвенных (накладных) расходов между отдельнымивидами продукции.
Между тем во всехотраслях производственной сферы достаточно четко прослеживается тенденция кувеличению доли накладных расходов в себестоимости продукции. Объясняется этозаменой живого труда машинным, что приводит к увеличению доли работников, вбольшей степени обеспечивающих технологический процесс, чем непосредственноучаствующих в нем (операторов, наладчиков, программистов и др.). Кроме того,необходимость отслеживания изменений потребностей рынка и соответствующегореагирования на эти изменения требует вовлечения все большего числа работниковв процесс маркетинговых исследований, экономического анализаконструкторско-технологических разработок и т.п. Таким образом, постоянновозрастающая доля накладных расходов требует усиления внимания к обоснованностиих распределения между отдельными объектами.
Самым распространенным внастоящее время является подход, при котором все накладные расходыраспределяются на основании той или иной базы распределения — времени работыили величины заработной платы основных производственных рабочих, времени работыоборудования, суммы материальных или прямых затрат и т.д. При этом неучитывается, что накладные расходы являются комплексными статьями ипредставляют собой совокупность различных по своему экономическому содержаниюзатрат. В связи с этим такой подход выглядит принципиально неверным, но, тем неменее, используется ввиду его простоты и незначительных инвестиций.
Очевидно, что в принципеневозможно найти какой-либо универсальный показатель, который для всех накладныхрасходов являлся бы единственной базой распределения затрат, т.е. тем факторомили показателем, изменение которого в определяющей степени влияет на изменениевеличины накладных расходов. Выбор одной базы распределения для всех накладныхрасходов приводит к значительному искажению величины себестоимости отдельныхвидов изделий. При этом и в зависимости от выбранной базы распределениявеличина накладных расходов, приходящаяся на те или иные продукты, асоответственно, и их себестоимости, во многих случаях может существенноизменяться.
Во многих случаяхбухгалтерия предприятия производит распределение накладных расходов, включаяобщепроизводственные расходы (сч. 25) и общехозяйственные расходы (сч. 26),исходя из единственной базы распределения для всего предприятия. Базараспределения на весь отчетный период при этом устанавливается исходя изединственного критерия: максимальной величины соответствующих прямых затрат напроизводство продукции в предшествующий отчетный период. В подавляющембольшинстве за базу распределения принимают следующие виды затрат:
— заработная платаосновных производственных рабочих;
— стоимость основныхматериалов;
— сумма прямых затрат;
— трудоемкостьизготовления изделия;
— число машино-часов.
Такой традиционныйподход, основанный на использовании в качестве базы распределения постоянного,неизменного в течение одного года показателя (в соответствии с учетнойполитикой в рамках регламентированного учета — см. «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98), не дает достоверных результатов. Это относится и ктак называемому двухэтапному распределению, когда на первом этапе происходитраспределение косвенных расходов по центрам затрат, а на втором этапе — попродуктам предприятия. Вызвано это тем, что в течение года факторы, с которыми связаныбазы распределения, часто изменяются: может быть увеличена стоимость нормо-часаосновных производственных рабочих, сократиться или увеличиться численностьрабочих, увеличиться число станков, в результате чего изменится доля ручного имашинного времени в общей трудоемкости продукта, возрастут производственныеплощади, будет введена новая технология работ и т.д. Назначенная же на началогода база распределения при этом согласно учетной политике регламентированногоучета должна быть неизменной.
Следовательно,существенно повысить точность распределения возможно путем ежемесячногомониторинга баз распределения и их ранжирования. В учетной политикеуправленческого учета необходимо предусмотреть возможность выбора сразунескольких «рабочих» баз распределения и каждый месяц, наблюдая за ихдинамикой, устанавливать основную базу для прошедшего месяца, чтобы более точнорассчитать себестоимость. Будем называть ее оперативной базой распределения.Так, если в прошедшем отчетном периоде расходы на заработную плату основныхрабочих превысили расходы на сырье и материалы, то и базой распределения в этомвременном промежутке должна быть заработная плата. В следующем месяце«лидером» по затратам может стать расход электроэнергии, далее — число машино-часов и т.д. Как показывает практика, такие рабочие базыраспределения в течение года могут меняться кардинальным образом, и,следовательно, привязываться к одной из них для распределения косвенных затратбудет неверным. Понятно, что это приведет к большим ошибкам в расчете себестоимостипо каждому продукту и как следствие — к ошибочности цен.
Учетную политикууправленческого учета в части выбора базы распределения предприятие можетформировать произвольно. Для более точного выбора базы распределения уместнобудет использовать такие показатели, как «эластичность» базыраспределения, темп ее роста и др. Очевидно, что поведение рабочих базраспределения в краткосрочном периоде носит фактический характер и имеетпричинно-следственную связь с косвенными затратами цеха.
При выборе оперативнойбазы распределения следует учитывать еще один принципиальный аспект. Еслирассмотреть накладные расходы производственного цеха, то можно увидеть, чтобольшая часть из них некоторым образом связана с рассматриваемыми нами базамираспределения. Более того, как правило, часть накладных расходов, имеющая«родственное» отношение к базе распределения, изменяется практическитак же, как и сама база распределения. Так например:
— при изменениизаработной платы основных производственных рабочих аналогично изменяетсязаработная плата вспомогательных рабочих, наладчиков, служащих и ИТР цеха ит.п.;
— при изменении стоимостиматериалов, из которых изготовлены изделия, аналогично изменяется и стоимостьинструмента, спецодежды, ГСМ, обтирочных материалов и пр.;
— при изменении числамашино-часов пропорционально растет количество времени на ремонт станочногопарка и т.д.
Этот список — далеко неполный и демонстрирует только предлагаемый здесь принцип учета стоимости затратдля назначения оперативной базы распределения.
Представим результатынаших рассуждений в таблице, где в первой колонке представлены типичные статьинакладных расходов цеха предприятий производственной сферы, во второй — типичные базы распределения, а в третьей — сгруппированные накладные затраты изпервой колонки. Если провести группировку косвенных затрат с учетом родственныхвыбранной базе распределения статей, то примерно половина из них (10 статей вправой колонке из 23) изменит свой статус, т.е. будет относиться к прямымзатратам. Очевидно, что такие накладные затраты становятся скорее прямыми(переменными), и вполне логично учитывать это обстоятельство для сниженияусловности распределения косвенных расходов в целом. Само же распределениеследует производить по величине основной базы распределения, так как это менеетрудоемко.
косвенный затрата себестоимость калькуляция
Группировка статей затратдля назначения базы распределенияСтатьи затрат База распределения Группировка статей затрат Прямые затраты 1. Заработная плата основных производственных рабочих 2. Основные материалы Косвенные затраты 1. Заработная плата вспомогательных рабочих и ИТР цеха 2. Аренда помещений 3. ГСМ на технологические цели 4. Расходы на технологическую энергию 5. Заработная плата наладчиков оборудования 6. Инструмент 7. Страхование 8. Охрана 9. Содержание оборудования 10. Спецодежда и средства индивидуальной защиты 11. Расходы на внутризаводское перемещение сырья, материалов и продукции 12. Приспособления и оснастка 13. Амортизация основных производственных фондов 14. Содержание АУП цеха 15. Содержание зданий и инвентаря 16. Текущий ремонт зданий 17. Мероприятия по обеспечению качества 18. Охрана труда и техники безопасности 19. Потери от брака 20. Прочие расходы 21. Отчисления на соцстрах 22. Вспомогательные материалы 23. Расходы общепита Заработная плата основных производственных рабочих 1. Заработная плата основных производственных рабочих 2. Заработная плата вспомогательных рабочих и ИТР цеха 3. Заработная плата наладчиков оборудования Основные материалы 1. Основные материалы 2. Вспомогательные материалы 3. ГСМ на технологические цели 4. Инструмент 5. Приспособления и оснастка Амортизация основных производственных фондов 1. Амортизация основных производственных фондов 2. Содержание оборудования 3. Содержание зданий и инвентаря 4. Текущий ремонт зданий Машинное время (нормо-часы) 1. Расходы на внутризаводское перемещение сырья, материалов и продукции (нормо-часы)
Таким образом, к выборубазы распределения следует подходить системно и учитывать принцип причинности.Необходимо, выбирая показатель, который в наибольшей степени влияет накосвенные расходы, учитывать и родственные статьи затрат, которые в некоторыхслучаях могут даже превосходить основные статьи. В предложенной методикеуменьшается фактор условности распределения косвенных затрат, и самораспределение становится более адекватным.
1.2.3 Проблемы распределения косвенныхзатрат на предприятии
Формирование издержек производства иобращения, их учет имеют важное значение для хозяйственной деятельности предприятия.Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговымзаконодательством, но для целей управленческого учета на предприятиях.
Основой для разработки и реализацииуправленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел втой или иной области деятельности предприятия в конкретный момент времени.
Результаты анализа издержекпроизводства и реализации продукции (работ, услуг) и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявленияпроизводственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных,трудовых и финансовых ресурсов предприятия с целью повышения эффективностидеятельности предприятия.
Выбор метода калькулирования иотнесения косвенных расходов оказывает влияние на принятие управленческихрешений. Особенности различных методов калькулирования себестоимости обычнорассматриваются в рамках управленческого учета. При этом одним из важныхаспектов анализа затрат является проблема распределения производственных затратпо различным элементам (сегментам) предприятия. В качестве сегмента могутвыступать продукция, структурные подразделения, виды производств или сбытовыетерритории. Научный и практический интерес вызывают те принципы и критерии, наосновании которых менеджеры выбирают тот или иной метод распределения расходов.
Построение учета производственныхзатрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) взначительной степени зависят от особенностей отрасли функционирования, типа и видапроизводства, характера его организации и технологического процесса,разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг,массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры предприятия и другихусловий. Эти условия определяют порядок документального оформления затрат,группировки и систематизации данных первичных документов, построениеаналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видовпродукции (работ, услуг).
Распределение доходов и переменныхзатрат обычно осуществляются прямым путем, поскольку они напрямую связаны сконкретным сегментом или аспектом деятельности. Прямые затраты прослеживаютсявплоть до конкретного продукта или территории. Частично прослеживаемые затраты(например, на рекламу) охватывают несколько продуктов. Непрямые затраты нельзянепосредственно отождествить с продуктом, поэтому распределяться междуобъектами затрат они должны исходя из соображений логики, например,распределение арендной платы пропорционально площади помещения, занимаемогоструктурным подразделением.
При аккумуляции затрат определяютсяфактические затраты в соответствии с программой производства, центром затратили номером счета, предназначенным для целей учета и планирования. Накопленныезатраты затем должны быть отнесены на соответствующие сегменты деятельности,такие как структурные подразделения, продукты производства, обслуживающиефункции или территории.
В качестве возможной базы дляраспределения косвенных расходов, как правило, выступают единицы продукции, прямыезатраты на оплату труда, прямые трудозатраты в человеко-часах, показателивыработки в машино-часах, численность работающих, площади производственныхпомещений, восстановительная стоимость оборудования.
База для распределения затрат обычносохраняется неизменной в течение длительного периода времени, поскольку онаявляется элементом производственной политики. Она может пересматриваться времяот времени или тогда, когда ее несоответствие становится очевидным. Базараспределения должна иметь характер прямого действия, так как всевозможныеусложнения приводят к дополнительным расходам ресурсов и времени на вычисления,что может отрицательно сказаться на прибыли. Непременно следует добиватьсяясного понимания процесса распределения, позволяющего легко обходится с егоформулами и следовать его внутренней логике.
При выборе базы распределенияруководствуются одним из следующих критериев:
1. Приобретаемыми выгодами. Затратыможно распределять исходя из получаемых при этом выгод.
Так, общефирменные расходы на рекламураспределяют по объемам продаж, достигнутыми отдельными подразделениями.Затраты на обогрев помещений могут распределяться в зависимости от занимаемойподразделениями площади.
2. По принципу равных прав. Затратыможно распределять в одинаковых объемах по подразделениям, продукции и пр.
3. Причинно-следственнойзависимостью. Установление причинно-следственной связи позволяет соотнестиобъект затрат с понесенными расходами. Изучается взаимосвязь междуопределенными видами расходов и их факторами. Косвенные расходы, которые имеютобщий фактор затрат, объединяются в однородные совокупности, и для каждойсовокупности косвенных расходов выбирают соответствующую базу (фактор)распределения. Так, расходы на хранение материалов могут распределятьсяпропорционально массы материалов, расходы на контроль качества производимойпродукции – в зависимости от времени, затраченного на проверку качества каждоговида продукции.
4. Возможностями в обеспечениипокрытия затрат. Затраты могут также распределяться с учетом возможностейобъекта покрывать определенные расходы. Примером служит распределение затрат назаработную плату руководящим работникам предприятия между ее отделениямипропорционально прибыли каждого отделения. Имеется в виду, что более прибыльноеотделение в состоянии принять на себя больше расходов на оплату труда высшемуруководству.
Таким образом, в зависимости ототрасли функционирования, организации производственной деятельности,организационной структуры предприятия руководство предприятия можетиспользовать один или сочетание нескольких из перечисленных выше критериев.
В качестве примера рассмотримдеятельность научно-исследовательского института республиканского значения,который имеет головную контору в центре, и отделения (архитектурно-строительныемастерские) по другим городам республики. При этом научная, изыскательская,проектная деятельность осуществляется во всех подразделениях, а управление,бухгалтерское и техническое обслуживание, снабжение, планированиеосуществляется головным офисом. И поэтому расходы головной конторыраспределяются по подразделениям, при этом каждый руководитель подразделениязнает, что такие общехозяйственные расходы существуют и должны быть покрыты засчет прибыли отдельного подразделения.
Расходы на содержание аппаратауправления, отдела технического обслуживания (библиотека, архив, проектныйкабинет), планово-производственного отдела являются условно-постояннымизатратами, и напрямую связаны с деятельности центрального подразделения, а дляотделений имеют меньшее значение.
Поэтому 70% этих затрат относится нарасходы центрального подразделения, а оставшиеся 30% распределяются междуотделениями пропорционально численности работающих. Затраты бухгалтериираспределяются между всеми подразделениями пропорционально численности работников.Затраты отдела выпуска подразделяются на условно-постоянные иусловно-переменные и в соотношении 70% и 30% распределены между центральным ипрочими подразделениями, так как центральное подразделение в большей степениобслуживает работников центра. Условно-переменные косвенные расходыраспределяются пропорционально выполненным заказам работниковархитектурно-строительных мастерских. Аналогичным образом распределяютсязатраты, связанные с содержанием вычислительного центра.
Перечисленные выше общехозяйственныерасходы, приходящиеся на долю головного предприятия, распределяются междуархитектурно-строительными мастерскими, исходя из их возможностей покрытьсоответствующие затраты и приобретаемыми выгодами. В этом случае мастерская,которая получила более прибыльный заказ, сможет покрыть и больше затрат.Однако, если мастерская занимает большее по площади помещение, то и затраты накоммунальные услуги будут также большими независимо от того, какая прибыльэтого подразделения. Использование данного принципа стимулирует менеджеровподразделения более эффективно использовать занимаемую площадь — искать большевыгодных заказов или сдавать неиспользуемую площадь в аренду.
Следовательно, на рассматриваемомпредприятии применяется сочетание вышеперечисленных принципов распределениязатрат, что позволяет руководству предприятия гибко реагировать на измененияколичества, стоимости и прибыльности заказов отдельных подразделений, неперегружать региональные подразделения косвенными расходами, сохраняя среднийуровень рентабельности.
В некоторых случаях менеджер можетотступить от вышеперечисленных принципов и произвольно распределять затратымежду подразделениями. Так, централизованные затраты на НИОКР можно отнести насчет структурного подразделения таким образом, что его руководитель будетзаинтересован в поддержке работ центральной исследовательской службы. Илизатраты на юридические консультации, информационное обеспечение или внутреннийаудит могут возмещаться в такой форме, которая побуждает подразделения воспользоватьсяими, даже если они не считают это необходимым. Таким образом, выбирая методыраспределения затрат между различными подразделениями, видами деятельности илипродукции, руководство предприятия может достичь более высокой мотивациименеджеров соответствующих подразделений. Однако для этого необходимоиспользуемые процедуры отнесения затрат сделать максимально прозрачными ипонятными, чтобы была ясна внутренняя логика метода.
При этом необходимо уделить вниманиедонесению общих целей предприятия до руководителей различных подразделений,чтобы те, в свою очередь смогли донести их до своих сотрудников. Это позволитсоздать единое мотивационное поле, направленное на достижение целей предприятияв целом, а также избежать нездоровой конкуренции между подразделениямипредприятия.
Вопросы учета косвенных расходов всовременных условиях требуют дальнейшего изучения, так как использование одногои того же принципа распределения может иметь различный экономический эффект взависимости от целей принимаемых управленческих решений, отраслифункционирования предприятия, организации производства и управления.

2. Формированиезатрат по центрам ответственности
2.1 Управление затратами по местамвозникновения затрат и центрам ответственности
Объекты формирования затрат. Спроизводственным уровнем системы управления затратами связано главным образомсоблюдение запланированных затрат и поиски резервов снижения затрат врезультате рационализации технологического процесса и совершенствованияпродукции.
Затраты на производство лучше всегоконтролировать при производственном потреблении ресурсов, т.е. там, гдепроисходит производственный процесс или его обслуживание. В связи с этимпоявились такие объекты формирования и учёта затрат, как места возникновениязатрат, центры затрат и центры ответственности.
К местам возникновения затрат относятструктурные подразделения (цехи, отделы, участки), представляющие собой объектынормирования, планирование и учёта издержек производства для контроля иуправления затратами производственных ресурсов.
Места возникновения затрат являютсяобъектами аналитического учёта затрат на производство по элементам производстваи статьям калькуляции.
По отношению к процессу производстваместа возникновения затрат можно классифицировать на производственные иобслуживающие. К производственным принадлежат цехи, участки, бригады, кобслуживающим – отделы и службы управления, склады, лаборатории и т.п.
Центры затрат – это первичныепроизводственные и обслуживающие единицы, характеризирующиеся единообразиемфункций и производственных операций, сходным уровнем технической оснащённости иорганизации труда, направленностью затрат. Их выделяют в качестве объектапланирования и учёта затрат в целях детализации затрат, усиления контроля иповышения точности калькулирования.
Центр затрат может совпадать сорганизационной единицей (цехом, отделением, участком) или быть подразделением,входящими в состав этой единицы. Основой выделения центров затрат являетсяединство используемого оборудования, выполняемых операций или функций.
Группирования расходов по центрамзатрат сопряжено с дополнительными учётно-вычислительными работами. Поэтомуцелесообразность их введения необходимо оценить с точки зрения полезностидополнительной информации о затратах производства.
Центры затрат, как и меставозникновения затрат, классифицируют по отношению к процессу производства напроизводственные, обслуживающие и условные (рис. 1).
/>
Степень детализации центров затратзависит от трудоёмкости учёта и возможной эффективности использованияполучаемой информации. Номенклатура центров затрат должна предусматриватьединую систему их кодирования, дающая возможность сортировки и группированияданных о затратах по любым закодированным признакам в разных комбинациях.
Группирования затрат по центрам, посути, представляет составную часть системы калькулирования, и его лучше вести вединстве с калькуляционным учётом.
Центры затрат отличаются от мествозникновения затрат тем, что представляют собой группировки затрат ваналитическом учёте по отдельным работам, операциям, функциям внутрипроизводственных подразделений. Это выделение определяется желанием иметьдополнительные точки контроля затрат в подразделении, а главное – обеспечитьболее точно распределение косвенных расходов по объектам калькулирования.Особенно усиливается необходимость выделения центров затрат в условиях ростаавтоматизации производства, когда при калькулировании возникает задачаповышения точности отнесения расходов по содержанию и эксплуатации оборудованияи цеховых расходов на калькуляционные объекты. Растёт потребность вгруппировании их по группам оборудования, отдельным комплексам, т.е. по центрамзатрат.
В современной трактовке центр ответственности– это подразделение предприятия, возглавляемое управляющим (менеджером),который обладает делегированными полномочиями и отвечает на результаты работыэтого подразделения. Следует иметь в виду, что места возникновения и центрызатрат могут полностью совпадать (цех, участок, бригада), но в то же время цех,состоящий из нескольких участков, являясь центром ответственности, охватываетнесколько мест возникновения затрат.
Функциональные отделы и службыуправления отвечают за уровень затрат, возникающих не только в этихподразделениях. Их ответственность распространяется на многие звеньяпроизводства.
Объём потребления производственныхресурсов в местах возникновения затрат зависит не только от усилийпроизводственных коллективов – куда больше он обусловлен работой технических иснабженческих служб предприятия. Поэтому зона их ответственности значительношире мест возникновения затрат – соответствующих отделов как структурныхподразделений. Такой центр ответственности вбирает в себя несколько производственныхмест возникновения затрат.
Центры ответственности по отношению кпроцессу производства классифицируются на основные и функциональные. Основныецентры ответственности обеспечивают контроль затрат в местах их возникновения:производственный комплекс отвечает за затраты цехов, входящих в него, цех – зазатраты входящих в него участков, участок – за затраты бригад. Функциональныецентры распространяют контроль затрат на многие места их возникновения, еслизатраты в них формируются под влиянием данного центра. К таким центрамответственности можно отнести: отдел главного механика, отвечающий за затратына капитальный ремонт и модернизацию оборудования во всех производственныхподразделениях, отдел главного энергетика, отвечающий за затраты на тепло и электроэнергию,воду и сжатый воздух по предприятию в целом, и другие функциональные отделы,связанные с расходованием производственных ресурсов.
Смысл создания центровответственности – более чёткая организация контроля и регулирования затрат какфункции управления, обеспечение чёткой персонифицированной ответственности зауровень отдельных расходов и затрат на предприятии. Суть этого процесса состоит в сопоставлении достигнутыхрезультатов с запланированными (или с нормами), анализе причин отключения,установлении ответственных за эти отклонения и принятии необходимыхкорректирующих мер.
Оченьважно в целях обеспечения регулируемости уровня затрат планировать и учитыватьпо центру только те затраты, на которые может оказывать значительное влияниеруководитель этого центра ответственности. Часто ответственность заопределённую статью расходов может быть разделена. Например, стоимостьматериалов способна изменяться не только в зависимости от количестваиспользуемых материалов (ответственность несёт начальник производственногоцеха), но и за счёт варьирования цены (ответственность работника отделаснабжения). Поэтому при выявлении отклонений фактических затрат отзапланированных следует персонифицировать ответственность за эти отклонения,так как лицо, не обладающие полномочиями контроля расходов, не может нестиответственность за их уровень.
2.2Калькулирование себестоимости работ на предприятии
На всех предприятиях задача точногоопределения затрат по местам возникновения и центрам ответственности имеетбольшое значение. Некорректное отнесение затрат происходит в результатенеправильного распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов,что приводит к ошибочному исчислению себестоимости единицы продукции инеправильным управленческим решениям в части сокращения или развитияпроизводства отдельных видов продукции.
Общие сведения
1. Предприятие выполняетследующие виды работ, различающиеся условиями выполнения:
• изготовление продукции(средства механизации);
• выполнение работ поремонту и модернизации оборудования;
• обслуживаниеоборудования иностранных заказчиков.
Объем выпуска продукции (работ,услуг) отпускных ценах, прямые и косвенные затраты цехов по вариантам приведеныв приложении 1.
2. Конструкторско-технологическийотдел выполняет работы, необходимые для изготовления продукции (80% от общейтрудоемкости) и для выполнения капитального ремонта и модернизации оборудования(20%).
Затратыконструкторско-технологического отдела составляют по вариантам приведены вприложении 2.
3. Затраты отдела внешнеэкономическойдеятельности (ОВЭД) включают:
· прямые затраты наматериалы, заработную плату производственных рабочих с отчислениями насоциальные нужды, учитываемые в составе расходов цехов по ремонту котельного,турбинного и электротехнического оборудования (приложения 3,4,5), а также частьобщехозяйственных расходов предприятия (приложение 6), непосредственносвязанных с деятельностью отдела;
· косвенные затраты(часть общепроизводственных расходов, относящихся к работе ОВЭД).
4. Распределение косвенных затрат поцентрам ответственности производится пропорционально основной заработной плате производственныхрабочих.
Исходные данные для курсовой работыприводятся в приложении. Пояснительная записка оформляется в соответствии стребованиями СТП КГТУ 01-02.
Последовательность выполнения:
1. Распределение общехозяйственныхрасходов между подразделениями предприятия.
В составобщехозяйственных расходов входят затраты связанные с деятельностьюконструкторского отдела, ОВЭД и затраты, связанные с работой цехов,занимающихся ремонтом оборудования и изготовления средств механизации. При этомобъем некоторых статей общехозяйственных расходов, не имеет отношения кпроизводству отдельных видов продукции (работ, услуг), следовательно, не можетслужить объективной информационной базой для принятия управленческих решений оразвитии предприятия и его производственных подразделений.
Поэтому, на первом этапе необходимо выделитьиз их состава затраты, связанные с производственной деятельностью ираспределить их в соответствии с принятой базой распределения затрат (основнойзаработной плате производственных рабочих).

Таблица 1 — Структураобщехозяйственных затратОбщехозяйственные затраты, 20800 Конструкторский отдел ОВЭД Цехи по ремонту оборудования Цех изготовления средств механизации 145 810 19513,085 461,915
2. Суммаобщехозяйственных затрат за вычетом затрат конструкторско–технологическогоотдела и ОВЭД распределяется между производственными цехами предприятия.
Таблица 2 – Общехозяйственные затратыза вычетом затрат конструкторско–технологического отдела и ОВЭД
Краспр= Общехозяйственные затраты/база распределения=19975/17730=1,126623 Заработная плата производственных рабочих Общехозяйственные затраты Предприятие – всего 17730 19975
В том числе:
Цех ремонта котельного оборудования 12750 14364,425 Цех ремонта турбинного оборудования 3500 3943,175 Цех ремонта электротехнического оборудования 1070 1205,485 Цех изготовления средств механизации 410 461,915
3. Конструкторско–технологическийотдел предприятия выполняет работы (20% всего объема), необходимые дляпроведения ремонта. Поэтому, затраты (прил. 6) должны быть распределены междуцехами ремонта оборудования в соответствии с основной заработной платойпроизводственных рабочих цехов, непосредственно занятых ремонтом оборудования.

Таблица 3 – Затратыконструкторско–технологического отдела
Краспр=29/17320=0,001674365 Всего В том числе Цех ремонта котельного оборудования Цех ремонта турбинного оборудования Цех ремонта электротехнического оборудования Заработная плата рабочих, занятых ремонтом оборудования 17320 12750 3500 1070 Объем работ конструкторско- технологического отдела для цехов 29 21,35 5,86 1,79
4. Рассчитаем суммарныеобщехозяйственные затраты цехов по ремонту оборудования. Они включают часть общехозяйственныхзатрат, непосредственно связанных с деятельностью цехов и затраты конструкторско–технологическийотдела.
Таблица 4 — Суммарныеобщехозяйственные затраты цехов по ремонту оборудованияЦех Общехоз. затрат Затраты конструкторско – технологического отдела. Всего затрат Цех ремонта котельного оборудования 14364,425 21,35 14385,773 Цех ремонта турбинного оборудования 3943,175 5,86 3949,036 Цех ремонта электротехнического оборудования 1321,485 1,79 1323,277
5. Выделим отделвнешнеэкономической деятельности в центр прибыли предприятия. Рассчитаем суммупрямых затрат на сервис, которые передаются цехами отделу внешнеэкономическойдеятельности, и сведем данные в таблицу (табл. 5).

Таблица 5 – Затратыотдела внешнеэкономической деятельностиЦех Материалы Основная заработная плата рабочих Всего прямых затрат Всего: 785,3 1095 1880,3
В том числе:
Цех ремонта котельного оборудования 400 240 640 Цех ремонта турбинного оборудования 5,3 500 505,3 Цех ремонта электротехнического оборудования 380 355 735
6. Выделимобщепроизводственные расходы, относящиеся к работе отдел внешнеэкономическойдеятельности, из общепроизводственных расходов цеха.
Таблица 6 – Общепроизводственныезатраты, относящиеся к отделу внешнеэкономической деятельности
Краспр = 22330/18825 = 1,1862 Основная заработная плата рабочих Общепроизводст. затраты Всего 18825 22330,000 Цех ремонта котельного оборудования 12750 15123,904 Цех ремонта турбинного оборудования 3500 4151,660 Цех ремонта электротехнического оборудования 1070 1269,222 Основная заработная плата рабочих Общепроизводст. затраты ОВЭД 1095 1298,876 Цех изготовления средств механизации 410 486,337
7. Рассчитаемобщепроизводственные расходы, непосредственно относящиеся к работе цехов (завычетом затрат ОВЭД)
Таблица 7 — Общепроизводственныезатраты цеховЦех Общепроизводственные затраты Цех изготовления средств механизации 486,337 Цех ремонта котельного оборудования 15123,904 Цех ремонта турбинного оборудования 4151,660 Цех ремонта электротехнического оборудования 1269,222 Итого 21031,124
8. Показатели цехов иОВЭД сведем в таблицу 8.
Таблица 8 — Показатели цехов и ОВЭД Мат-лы Основная заработная плата рабочих Отчисления на соц. нужды Общепр. расходы Общехоз. затраты Произв. Себ-ть Цех изготовления средств механизации 1910 410 106,6 486,337 461,915 3374,852 Цех ремонта котельного оборудования 6970 12750 3315 15123,904 14385,773 52544,677 Цех ремонта турбинного оборудования 37,7 3500 910 4151,660 3954,896 12554,256 Цех ремонта электротехн. оборудования 970 1070 278,2 1269,222 1323,277 4910,698 ОВЭД 785,3 1095 284,7 1298,876 810 4273,876 Итого 10673 18825 4894,5 22330 20935,860 77658,360
9. Рассчитаем полную себестоимость,прибыль и рентабельность предприятия.
Таблица 9 — Экономические результатыдеятельности предприятия Произв. Себ-сть Коммерч. расходы Полная себ-сть Прибыль Рентаб. продукции, % Цех изготовления средств механизации 3374,85 337,49 3712,34 1527,66 41,15% Цех ремонта котельного оборудования 52544,68 5254,47 57799,14 -6599,14 -11,42% Цех ремонта турбинного оборудования 12554,26 1255,43 13809,68 17540,32 127,01% Цех ремонта электротехнического оборудования 4910,70 491,07 5401,77 7918,23 146,59% ОВЭД 4273,88 427,39 4701,26 8618,74 183,33% Итого

Заключение
Входе выполнения данной курсовой работы были изучены вопросы, касающиесякосвенных затрат предприятия. В курсовой работе приведены понятие затрат, ихподробная классификация и их роль в хозяйственной деятельности предприятия.Также были исследованы проблемы распределения и конкретно проблема выбора базыраспределения косвенных затрат.
Затратыв деятельности предприятия играют очень большую роль. Хозяйственно –производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблениемсырья, вспомогательных материалов, технологической энергии, воды, начислениемзаработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимыхзатрат и отчислений. Для подсчета суммы всех расходов предприятия приводят их кденежному показателю в виде себестоимости. На основе затрат осуществляетсякалькулирование продукции (работ, услуг) и определяется себестоимость изделия.Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценкуиспользуемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов,топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат наее производство и реализацию. Определение себестоимости – очень сложный учетныйпроцесс, учитывающий отраслевую специфику предприятия. Порядок и условияопределения себестоимости для разных предприятий не совпадают, поскольку дляних предусмотрены различные приемы для исчисления себестоимости.
Управленческийучет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах ирезультатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управленияобъектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решенийв целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Некоторыеэлементы системы управленческого учета нашли применение в теории и практикеотечественного учета. Новые элементы еще предстоит освоить и адаптировать кроссийским условиям. Главное назначение учета затрат на производство — контрольза производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
Взаключении необходимо сказать, что способы отнесения косвенных затрат насебестоимость продукции выбираются непосредственно руководством того или иногопредприятия, и закрепляются в Приказе по учетной политике на весь финансовыйгод. Изменение этих способов в течение финансового года не допускается.
Такимобразом, руководству предприятия необходимо своевременно избрать метод учетазатрат, наиболее подходящий для данного вида предприятия, и максимальносоответствующий способу производства продукции, и в дальнейшем неукоснительнопридерживаться этого метода. Это поможет не только оптимизировать затраты напроизводство, но и улучшить производственный контроль и, как следствие,повысить экономическую эффективность хозяйствования.

Списоклитературы
 
1. Вахрушина М.А.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Финстатинформ,2005. — 359 с.
2. Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский управленческий учёт С.152-193
3. Каверина О.Д.Управленческий учет: системы, методы, процедуры. — М.: Финансы и статистика,2006. — 352 с.
4. Карпова Т.П.Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2006. — 350 с.
5. Керимов В.Э.Управленческий учёт — М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2004. — С.83-96
6. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учёт С.121-140
7. Мишин Ю.А.Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственнойдеятельности. — М.: Дело и Сервис, 2007. — 175 с.
8. Палий В.Ф.Организация управленческого учёта –М.: Бератор -Пресс, 2003. – С.132-162
9. Дорман В.Н. Опроблеме внедрения управленческого учёта: определение доли постоянных затрат поместам их возникновения // Финансовый менеджмент -2008. № 2. –С. 101-106
10. Кочнев А. Какпостроить финансовую структуру // Финансовый менеджмент -2007. № 6. — С. 3-14
11. Смольский А.П.Децентрализация и сегментирование в управленческом учете //Планово-экономический отдел — 2008. № 9. — profigroup.by
12. Багиев Г.Л.,Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие/ Подобщей ред. проф. Г.Л.Багиева. — СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001. 231 с. — www.aup.ru
13. www.consultant.ru СПС КонсультантПлюс

Приложение
Таблица1 — Объем выпуска продукции (работ, услуг) отпускных ценах, тыс. руб.Центр затрат Вариант 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Цех ремонта котельного об-ния 50800 50850 50900 50950 5100 51150 5120 51250 51290 51300 Цех ремонта турбинного обор-ния 30030 30100 30150 30200 3025 30300 3135 31200 31230 31270
Цех
ремонта электротех. Обор-ния 13200 13220 13250 13270 1329 13300 1330 13330 13340 13350 Цех изготовления средств механ-ции 5094 5100 5120 5150 5180 5210 5240 5280 5310 5330 Отдел внешнеэк. Деят-ти 6880 6890 6700 6710 6720 6730 6740 6750 6760 6770
Таблица2 — Прямые затраты цеха ремонта котельного оборудования, тыс.руб. Вариант 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Матер. затраты всего 7290 7300 7310 7320 7330 7340 7350 7360 7370 7380
в том числе
для ОВЭД 320 330 340 350 360 370 380 390 400 410 Затраты на оплату труда произв. рабочих всего 1291 1292 12930 1294 12950 1296 12970 12980 1299 12300 в том числе для выполнения работ ОВЭД 180 185 190 195 200 210 220 230 240 250
Таблица3 — Прямые затраты цеха ремонта турбинного оборудования, тыс.руб. Вариант 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Материальные затраты-всего 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44
в том числе
для ОВЭД 3 3,5 4 4,5 4,7 5,0 5,2 5,3 5,3 5,4 Затраты на оплату труда производственных рабочих всего 3910 3930 3940 3950 3960 3970 3980 3990 4000 4010 в том числе для выполнения работ ОВЭД 420 430 440 450 460 470 480 490 500 510
Таблица4 — Прямые затраты цеха ремонта электротехнического оборудования по вариантам,тыс.руб. Вариант 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Материальные затраты-всего 1290 1295 1300 1305 1310 1320 1330 1340 1350 1360
в том числе
для ОВЭД 300 310 320 330 340 350 360 370 380 390 Затраты на оплату труда производственных рабочих-всего 1825 1390 1395 1400 1405 1410 1415 1420 1425 1430 в том числе для выполнения работ ОВЭД 315 320 325 330 335 340 345 350 355 360

Таблица5 — Прямые затраты цеха изготовления средств механизации по вариантам, тыс.руб. Вариант 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Материальные затраты 1830 1840 1850 1860 1870 1880 1890 1900 1910 1920 Затраты на оплату труда производственных рабочих 330 340 350 360 370 380 390 400 410 420 Отчисления на социальные нужды
Таблица6 — Косвенные затраты предприятия, тыс.руб. Вариант 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Общехоз. затраты 20800 2082 20830 2084 20890 20910 2093 21020 2105 2108
в том числе
ОВЭД 750 760 770 780 790 800 810 820 830 840 Конструкт. техн. отдела для цехов 115 120 125 130 135 140 145 150 155 160 Общепр. затраты 22770 2280 22830 2286 22890 22310 2233 22370 2240 2243