Учет и аудит внешнеэкономической деятельности в компании "Topsol"

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА И ПРЕДМЕТА ИССЛЕДОВАНИЯ
1.1 Характеристика объекта исследования
1.2 Обзор информационной базы по учету внешнеэкономической деятельности
2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1 Анализ финансового состояния ООО «Topsol»
2.2 Анализ внешнеэкономической деятельности
2.2.1 Анализ экспортных операций 2.2.2 Анализ импортных операций 3 СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ
3.1 Учет балансовой стоимости валюты и курсовых разниц
3.2 Расчеты по внешнеэкономическим операциям
3.3 Учет внешнеэкономических операций
3.3.1 Учет экспортных операций
3.3.2 Учет импортных операций
3.3.3 Учет командировок за границу
3.4 Налогообложение внешнеэкономических операций
3.4.1 Налоговый учет курсовых разниц
3.4.2 Налогообложение экспортных операций
3.4.3 Налогообложение импортных операций
4 ПРОГРАММНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ ЧАСТЬ
4.1 Постановка задачи
4.2 Информационное обеспечение
4.3 Программное обеспечение
5 ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
5.1 Цель проведения аудита. Информационная база
5.2 Оценка аудиторского риска
5.2.1 Оценка свойственного риска
5.2.2 Оценка системы внутреннего контроля
5.2.3 Оценка риска не выявления ошибок и перекручиваний
5.3 Оценка существенности
5.4 Общий план и программа аудита
ВЫВОД
ПЕРЕЧЕНЬ ССЫЛОК
8
10
10
17
19
19
32
32
40
41
41
44
46
46
51
57
61
62
63
66
67
67
68
71
76
76
77
77
79
83
84
85
89
91

ВВЕДЕНИЕ
 
Актуальность учетавнешнеэкономической деятельности заключается в том, что операции снерезидентами имеют особенности, которые учитываются определенным образом. Всвязи с этим перед каждым украинским предприятием, решившим распространить свойбизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета наболее высоком уровне.
Цельюданной работы является изучение существующей методики учета внешнеэкономическойдеятельности, а также ответы на наиболее актуальные вопросы в областибухгалтерского учета экспорта и импорта, которые возникают из-за быстрой сменызаконодательных норм, нечеткости и противоречивости некоторых из них.
Дляболее детального изучения темы учета внешнеэкономической деятельностииспользованы материалы ООО «Topsol».
Задания, которые необходимо рассмотреть в пределахданной темы, исходя из цели работы, можно представить следующим образом:
– рассмотрение нормативной базы поучету внешнеэкономических операций;
– изучить состояние учетной политикиисследуемого предприятия, методологические основы проведениявнешнеэкономических операций на ООО «Topsol»;
– проанализироватьвнешнеэкономическую деятельность и финансовые показатели работы предприятия наосновании финансовой отчетности, регистров бухгалтерского учета, первичнойдокументации за исследуемый период;
– рассмотрение организации учета наООО «Topsol» по экспортным и импортным операциям, операциям с иностраннойвалютой, командированию сотрудников предприятия за границу; налогообложениевнешнеэкономических операций;
– рассмотреть организациюавтоматизированного учета внешнеэкономических операций и предложитьпрограммно-информационную систему, которая позволит сократить затратычеловеко-часов на учет операций и автоматизировать расчеты;
– разработать методику аудитавнешнеэкономических операций для ООО «Topsol», составить общий план и программупроведения аудита.

1ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА И ПРЕДМЕТА ИССЛЕДОВАНИЯ
1.1Характеристика объекта исследования
Общество сограниченной ответственностью «Topsol» было создано в 2003 году. Уже в 2004была осуществлена первая поставка за границу. Учредителями и руководителямипредприятия являются физические лица.
Фирма имееттекущие гривневые и валютные счета (в долларах США, евро и российских рублях),открытые в коммерческом банке «ПриватБанк» и акционерномкоммерческо-инвестиционном банке «УкрСиббанк».
Общество сограниченной ответственностью «Topsol» занимается торгово-закупочнойдеятельностью, оптовой торговлей химическими продуктами, производствомхимической продукции для промышленных целей, производством инициаторовотвердения пленкообразователей, лакокрасочной продукции и еекомпонентов.
Одними из основныхкомпонентов лакокрасочных материалов, отверждающихся по механизму окислительнойполимеризации, являются добавки октоатные сиккативирующие, влияющие практическина все основные свойства покрытий. От правильного выбора типа и количествадобавки октоатной сиккативирующей зависят скорость высыхания, твердость иэластичность пленки, прочность при ударе и, в значительной степени, защитныесвойства.
Ассортимент добавок октоатных сиккативирующих в настоящеевремя достаточно разнообразен, однако, на первое место по потреблению уверенновыходят продукты на основе 2-этилгексановой кислоты (2-ЭГК), которая обладаетрядом преимуществ перед традиционно используемыми для синтеза добавок октоатныхсиккативирующих синтетическими жирными кислотами.
Также ООО «Topsol»разработан ряд рецептур полиметаллических (смесевых) добавок октоатныхсиккативирующих, в основу которых положены 2-этилгексаноаты«сиккативных» металлов (кобальт, марганец и т.д.). Обычно количествовводимого в лакокрасочные материалы добавки октоатной сиккативирующейрассчитывают, исходя из соотношения активного металла и пленкообразователя,т.к. известно, что действие добавки октоатной сиккативирующей впленкообразующей системе в значительной мере зависит от его количества.
В настоящее время ООО «Topsol» предлагает производителямолиф, масляных красок, алкидных лаков и эмалей смесевые полиметаллическиедобавки октоатные сиккативирующие различных видов.
Присутствие октоата кальция (добавка октоатнаясиккативирующая «АрдоС-04») на стадии диспергирования позволяет сократить времяпроцесса, а также уменьшить адсорбцию на частицах пигментов активных добавококтоатных сиккативирующих (кобальта, марганца), приводящую к потере ихактивности. Добавка октоатная сиккативирующая «АрдоС-04» выступает, во-первых,как диспергатор, во-вторых, как вещество дезактивирующее поверхность пигментовза счет адсорбции и, в-третьих, как вещество, обладающее синергизмом действия сосновным смесевым добавкой октоатной сиккативирующей (снижение энергииактивации распада).
Продукт антипленочный  «АрОксим» применяется вкачестве добавки к лакокрасочным и полимерным материалам при ихпроизводстве с целью предотвращения образования поверхностной пленки прихранении материалов. Придобавлении продукта показатели и нормы лакокрасочного и полимерного материалов сохраняются в пределах требований нормативнойдокументации   на материалы.
Фирма осуществляет техническую поддержку производимыхпродуктов. Специалисты ООО «Topsol» готовы предоставить подробную информацию опродуктах, дать консультацию, предоставить рекламные и лабораторные образцы.Для повышения качества изготовляемой лакокрасочной продукции ООО «Topsol»проводит подбор рецептур смесевых добавок октоатных сиккативирующих и ихоптимального расхода как самостоятельно, так и в комплексе с диспергатором иантипленочным продуктом.
Предприятие имеетправо самостоятельно совершатьвнешнеэкономическую деятельность, которая регулируется действующимзаконодательством Украины. При совершениивнешнеэкономической деятельности предприятие пользуется полным объемом прав субъекта внешнеэкономическойдеятельности согласно действующегозаконодательства. Основныминаправлениями внешнеэкономическойдеятельности являетсяэкспорт и импорт товаров, услуг, продукции.
Покупателями экспортной продукции производства «Topsol»являются:
– индивидуальный предпринимательПаршина Ирина Вячеславовна, Беларусь, контракт № 13\04-Э от 13.04.05;
– индивидуальный предпринимательМоскаленко Николай Николаевич, Беларусь, контракт № 25/04-Э от 25.04.06.
Некоторые виды сырья, необходимого для производствапродукции, ООО «Topsol» закупает у иностранных производителей:
– Stock Company “Bang and BonsomerOy”, Республика Финляндия, контракт № 15\02-06 от 15.02.06, у которогоприобретается метилэтилкетоксим (МЕКО);
– BASF AG, Германия, контракт №Arsenal 06 от 14.02.06, у которого приобретается 2-этилгексановая кислота;
– EGE KIMYA, Турция, контракт №15\11 от 15.11.04, у которого приобретается октоат кобальта (12%), октоаткальция (10%), октоат бария (12,5%);
– ЗАО СИБУР-ХИМПРОМ, Россия,контракт № 1112/СХ от 16.11.04, у которого приобретается 2-этилгексановаякислота.
Бухгалтерский учет на ООО«Topsol» автоматизирован. На предприятии в бухгалтерии применяется таблично — автоматизированная форма учета, т. е. группировка и обобщение учетнойинформации производится с помощью компьютеров, которые связаны между собойсетью. В результате чего можно получать регистры различного содержания,соответствующие журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и т. д. Вбухгалтерии установлено три компьютера с программой «1С: Бухгалтерия, 7.7», атакже на одном из них установлена программа «Бест Звіт + » для составления отчетности и программа «Клиент-Банк»для удобства перечисления денежных средств. «1С: Бухгалтерия, 7.7» позволяетполностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитываяспецифику данной организации, ведет учет в гривнах и иностранных валютаходновременно. Несмотря на то, что программа имеет очень сложное сопровождение инастройку, в настоящее время на рынке бухгалтерских программ, она являетсянаиболее удобной для организаций, занимающихся внешнеэкономическойдеятельностью и позволяет учитывать специфику валютных операций. Так что учетна предприятии полностью автоматизирован и не требует значительных затратвремени.
Бухгалтерия состоит изтрех человек: главного бухгалтера и двух бухгалтеров первой категории.
– Основные функции бухгалтерии:
– Формирование полной и достовернойинформации о деятельности Общества и ее имущественном положении;
– Формирование необходимойвнутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, участникам исобственникам имущества, внешним пользователям;
– Предотвращение отрицательныхрезультатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственныхрезультатов обеспечения ее финансовой устойчивости;
– Формирование учетной политики,обеспечивающей эффективное использование финансовых ресурсов в целяхоптимизации дохода и минимизации налогообложения. Обеспечение полноты отраженияв бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
– Обеспечение большей готовности кбухгалтерскому учету потерь и пассивов, чем возможных доходов и активов, недопуская создания скрытых ресурсов;
– Организация оптимальногодокументооборота;
– Соблюдение сроков составления исдачи бухгалтерской отчетности;
– Обеспечение контроля засвоевременным погашением задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами.
Субъекты внешнеэкономической деятельности ведутбухгалтерский и оперативный учет внешнеэкономических операций, а такжестатистическую отчетность, которую высылают органам  Государственной статистикиУкраины.
Для бухгалтерского учета внешнеэкономических операцийсубъекты внеш­неэкономической деятельности пользуются планом счетов иинструкцией о его использовании, которые действуют на территории Украины, исоответ­ствующими изменениями и дополнениями, отражающими специфику внеш­неэкономическойдеятельности.
Субъекты внешнеэкономической деятельностисамостоятельно определя­ют порядок аналитического учета внешнеэкономическойдеятельности, вво­дят соответствующие субсчета.
Учетной политикой ООО «Topsol»утвержден порядок ведения бухгалтерского учета отдельных хозяйственныхопераций:
– к основным фондам относитьматериальные активы предприятия, используемые для ведения хозяйственнойдеятельности, срок полезного использования которых, превышает один год истоимость которых – свыше 1000,0 гривен. Активы стоимостью менее 1000,0 гривени сроком полезного использования более одного года учитывать как малоценныенеоборотные материальные активы согласно Закона Украины от 01.07.04г. № 1957-IV овнесении изменений в Закон Украины о налогообложении прибыли предприятия. Единицейбухгалтерского учета основных средств считать объект основных средств.Первоначальная стоимость объекта основных средств в случае, если при егоприобретении был произведен расчет в денежной форме формируется с учетом нормп.8-9 П(С)БУ 7 «Основные средства». Амортизацию основных средств за исключениеммалоценных необоротных материальных активов осуществлять с помощью налоговогометода амортизации. Для определения срока полезного использования иликвидационной стоимости (определяются в момент ввода объекта в эксплуатацию)объектов  основных средств создать постоянно действующую комиссию. Амортизациюмалоценных необоротных материальных активов осуществлять методом прямолинейногосписания.
– материальные активы со стоимостьюменее 1000,0 гривен и со сроком полезного использования менее одного года,учитывать как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Амортизацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов начислять в размере 100% стоимоститакого объекта в первом месяце его отпуска со склада в эксплуатацию.
– единицей бухгалтерского учетазапасов считать их наименование. Первоначальную стоимость запасов вбухгалтерском учете формировать с учетом п.10-13 П(С)БУ 9 «Запасы».Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением запасов,относить на стоимость тех запасов, с приобретением которых эти расходы былипонесены. При отпуске запасов в производство их оценку осуществлять методомФИФО.
– доходы от реализации продукцииотражать с учетом норм П(С)БУ 15 «Доходы» и признавать в момент отгрузки товара.
– расходы в бухучете отражать сучетом норм П(С)БУ 16 «Расходы».
Выручка от реализации продукции определяется на моментпредъявления покупателю расчетных документов за отгруженную продукцию.Фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство,производится методом оценки запасов ФИФО (по себестоимости первых по времениприобретения). Товары отражаются в бухгалтерском учете по стоимости ихприобретения, включающей наряду с ценой, предусмотренной в договоре,транспортные расходы, таможенные пошлины. При продаже (отпуске товаров) ихстоимость списывается с применением метода оценки ФИФО.
Учет внешнеэкономической деятельности совершается внациональной валюте Украины. Для этого все средства в иностранных валютахпересчитывают в эквивалент денежной единицы Украиныпо курсу НБУ на дату совершения операции. Одновременно средства в иностранныхвалютах должны отображаться в учете в валюте расчетови платежей по каждому виду иностранной валюты. Дляэтого запись делается в виде дроби, в числителе которой ставят иностраннуювалюту, а в знаменателе — ее эквивалент у денежнойединице Украины.
У первичных документах бухгалтерского учетазаписи стоимостных показателей отображают в той денежной единице, в которойфактически совершаются операции. Во время обработки первичных документов взнаменателе указывают эквивалент показателей в иностранной валюте,пересчитанной в национальную валюту по курсу НБУ на дату, принятую дляпересчета.
В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах,ведомостях, книгах) все записи операций в иностранных валютах отображают внациональной валюте. Одновременно записи указанных операций целесообразнозаписывать видентичных регистрах с указанием названия иностранной валюты. Эти реестры дляотображения операций в системе счетов бухгалтерского учета  не используются, аявляются наглядным пособием для определения фактического состояния валютныхценностей предприятия в иностранной валюте.
В бухгалтерском балансе остатки средств навалютных статьях     (иностранной валюты в кассе, на счетах в банке, денежныхдокументах в иностранныхвалютах, дебиторская и кредиторская задолженности виностранных валютах) подлежат пересчету в денежнуюединицу Украины по курсу НБУ на последнее число отчетного периода. Вследствиеизменения курса валют в период между датой совершенияхозяйственнойоперации и датой расчета по ней возникают курсовые разницы, которые могут бытьпозитивными (курсовая прибыль) или негативными (курсовой убыток).
1.2 Обзор информационнойбазы по учету внешнеэкономической деятельности
Информационной базой для учета операций повнешнеэкономической деятельности являтся пересисленные ниже документы.
Закон Украины «О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-ХIV[1]. Определяет основы ведения бухгалтерского учета и составления на основанииданных учета финансовой отчетности предприятия;
Закон Украины «Овнешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-ХІІ[2], с изменениями и дополнениями. Определяет субъектов внешнеэкономическойдеятельности, виды внешнеэкономической деятельности, ведение расчетов икредитование субъектов внешнеэкономической деятельности, учет, аудит иотчетность внешнеэкономических операций, ответственность во внешнеэкономическойдеятельности;
Закон Украины«О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г. №185/94-ВР [3], с изменениями и дополнениями. Определяет сроки зачислениявыручки резидентов в иностранной валюте на их валютные счета, отправку валюты,купленной для исполнения обязательств перед нерезидентами и ответственность занарушение сроков перечисления валютных средств;
Положение(стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы» [4], утверждено приказомМинистерства финансов Украины от 20.10.99 г. № 246. Определяет порядокпризнания и первоначальной оценки запасов, методы оценки выбытия запасов иоценки на дату баланса;
Положение(стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства» [5], утверждено приказомМинистерства финансов Украины от 31.01.00 г. № 20. Определяет видыобязательств, условия признания обязательств и способы и методы оценкиобязательств;
Положение(стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход» [6], утверждено приказомМинистерства финансов Украины от 29.11.99 г. № 290. Определяет классификациюдохода, условия его признания и оценки;
Положение(стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы» [7], утверждено приказомМинистерства финансов Украины от 31.12.99 г. № 318. Определяет признание исостав расходов;
Положение(стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов» [8],утверждено приказом Министерства финансов Украины от 10.08.00 г. № 193.Определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учетеинформации об операциях в иностранных валютах и отображение показателей статейфинансовой отчетности хозяйствующих субъектов за пределами Украины в денежнойединице Украины;
Международныеправила интерпретации коммерческих терминов («ИНКОТЕРМС-2000») [9] от 01.01.00г. систематизируют базисные условия поставки, определяющие момент переходарисков случайной гибели или повреждения товара от продавца к покупателю,регламентируют кто (продавец или покупатель) организует перевозку, погрузку,разгрузку товара, оплачивает расходы по страхованию товара, производит еготаможенное оформление;
Закон Украины «Оналогообложении прибыли предприятия» в редакции от 22.05.97 № 283/97-ВР [10].Определяет субъектов налогообложения, ставки налога, состав валовых доходов иваловых расходов с целью определения налогооблагаемой прибыли;
Закон Украины «О налогена добавленную стоимость» в редакции от 03.04.97 № 168/97-ВР [11]. Определяетсубъектов и объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость, ставкиналога.2 АНАЛИТИЧЕСКАЯЧАСТЬ
2.1 Анализ финансового состояния ООО «Topsol»
Деятельность предприятий во внешнеэкономическойсфере стает одним из важных объектов экономического анализа. Такой анализ даетвозможность выяснить состояние и основные тенденции развития мировогохозяйства, конъюнктуру мирового ринка, экономико-правовые положениявнешнеэкономической деятельности, а также определить приоритетные направленияактивизации этой деятельности [12].
Для повышения эффективности управлениявнешнеэкономической деятельностью предприятий необходимо качественноеинформационное обеспечение экономического анализа. В свою очередь, полнота идостоверноcтьаналитической информации зависит от общего состояния бухгалтерского иналогового учета. Основными источниками данных для экономического анализавнешнеэкономической деятельности предприятий являются бухгалтерская истатистическая отчетность, отчеты о межгосударственном экспорте и импорте,таможенные декларации, межгосударственные биржевые справочники и т.п.
В процессеизучения внешнеэкономической деятельности используют качественные иколичественные экономические показатели. С помощью первых анализируютрациональность использования средств, привлеченных к экспортно-импортнымоперациям, скорость их оборота во внешнеэкономических операциях, эффективностьэтих операций, обеспеченность банковских кредитов, а также финансовыерезультаты деятельности. Количественные показатели характеризуют объемывнешнеэкономической деятельности: объем выполненных работ или услуг, стоимостьэкспорта и импорта товаров и т.д.[13]
Экономический анализвнешнеэкономической деятельности предприятий условно можно разделить на такиеэтапы:
– исследование эффективности,преимуществ и недостатков заключения конт­рактов и договоров;
– изучение   рациональности  использования  ресурсов  с  целью устранения нежелательных отклонений отнамеченных заданий;
– аналитическая оценка исполнениясделок и производственно-финансовых результатов внешнеэкономическойдеятельности.
Во время анализа необходимо учитывать влияниеразных факторов на внешнеэкономическую деятельность предприятия. Среди основныхвнешних факторов прежде всего следует назвать общий уровеньэкономическогои политического развития Украины, характер международных сделок и т.п. Квнутренним факторам относят конкурентоспособность продукции предприятия, еепопулярность на мировом рынке, рекламное обеспечение и т.п.
Соответственно к поставленнымзаданиям методика анализа финансово-хозяйственного состояния складывается сдвух частей:
– анализа финансового состояния;
– анализа внешнеэкономическойдеятельности [12].
Для характеристи­ки финансового состояния предприятия,использования им собственных и привлеченных средств, применяются показателибаланса за 2006 год и показатели отчета о финансовых результатах за 2006 год.
Одной из важных характеристик финансовогосостояния предприятия является его независимость от внешних источников финансирования.С этой целью вычисляется коэффициент финансовой независимости (автономии) Кавткак отношение общей суммы собственных средств к итогу баланса:
Кавт = Баланс,стр. 380 / Баланс, стр. 280                            (2.1)
Кавт(на начало) = 62,0 / 2484,3 = 0,025
Кавт(на конец) = 100,0 / 5674,6 = 0,018
Практикой установлено, что общая суммазадолженности не должна превышать сумму собственных источников финансирования,то есть критическое значения Кавт = 0,5. Из расчета видно, чтофинансовое состояние предприятия на конец периода ухудшилось, что означаетбольшую зависимость предприятия от внешних источников.
Для определения финансовой стойкости вычисляюткоэффициент финансовой стабильности (Кф.с), который характеризуетсоотношение собственных и заемных средств.
Кф.с= Баланс, стр. 380 / Ф-1, (стр. 180 + стр. 620)                 (2.2)
Кф.с (на начало) = 62,0 / 2422,3 =0,026
Кф.с (на конец) = 100,0 / (13,5 +5574,6) = 0,018
Превышение заемных средств над собственными,указывает на то, что предприятиене имеет достаточного уровня финансовой стойкости изависимость от внешних финансовых источников. Нормативное значение Кф.с>1.Если Кф.с
Для определения уровня обеспечения предприятиясобственными средствами следует рассчитать коэффициент обеспечения этимисредствами (Кз.к). Этот коэффициент рассчитывается как отношениеразниц между объемами источников собственных и приравняных к ним средств (заисключением статьи: «Неоплаченный капитал») и фактической стоимостью основныхсредств и других необоротных активов к фактической стоимости наличествующих упредприятия  оборотных средств.
Кз.к= Баланс, (стр. 380 — стр. 360 + стр.430) / Ф-1, (стр. 080 + стр. 260)   (2.3)
Кз.к (на начало) = 62,0 / (273,7 +2210,3) = 0,025
Кз.к (на конец) = 100,0 / (650,6 +5023,6) = 0,018
Значение Кз.к должно быть больше 0,1.Из расчетов видно, что предприятие не имеет достаточного обеспечениясобственными средствами.
Послеопределения указанных выше показателей для углубления анализа финансовогосостояния предприятия необходимо проанализировать структуру кредиторскойзадолженности. Анализу подлежат данные четвертого раздела пасива баланса«Текущие обязательства» (строки 500—610), при этом определяется доля отдельныхстатей раздела в общей сумме кредиторской задолженности, а также отклонениязначений этих статей на конец отчетного периода относительно начала года [12].С этой целью составлена таблица 2.1, в которой отображена структура текущейкредиторской задолженности:
Таблица 2.1 – Структуратекущей кредиторской задолженности Показатель Ба-ланс, код стро-ки На начало года На конец отчет-ного периода Отклонение Сумма, тыс. грн. % к сумме задолженности Сумма, тыс. грн. % к сумме задолженности Сумма, тыс. грн. % к сумме задолженности Краткосрочные кредиты банков 500 36,6 1,5 1811,4 32,5 1774,8 31,0 Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги 530 2382,1 98,3 3384,5 60,7 1002,4 -37,6 Текущие обязательства по расчетам: — полученным авансам 530 28,2 0,5 28,2 0,5 — с бюджетом 550 186,9 3,4 186,9 3,4 — по внутрен-ним расчетам 600 3,6 0,1 -3,6 -0,1 Другие текущие обязательства 610 163,6 2,9 163,6 2,9 Всего: 2422,3 100,1 5574,6 103,9 3152,3 3,7
Особенное вниманиенеобходимо обратить на наличие просроченной задолженности перед бюджетом идругими кредиторами. Как свидетельствуют данные таблицы, текущая задолженностьООО «Topsol» на конец 2006 года увеличилась на 3152,3 тыс. грн., что негативновлияет на его финансовое состояние. Для улучшения финансового состоянияпредприятия руководству необходимо принять решение о ликвидации задолженности.
Для анализа структуры кредиторской задолженностинеобходимо проанализировать структуру активов. Активы предприятия иих структура изучаются с точки зрения как их участия в производстве, так иоценки их ликвидности. Изначально определяется участие у производственном циклеосновных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат,денежных средств. При этомуточняется наличие наиболее ликвидных активов предприятия: денежных средств на счетах, а также краткосрочных ценныхбумаг инаименее ликвидных активов — основных фондов, которыенаходятся на балансе предприятия, и другихнеоборотных активов [13].
Изменение структуры активов предприятияв сторону увеличения долиоборотных активов может означать:
– формирование более мобильнойструктуры активов, что способствует ускорению оборотности средств предприятия;
– отвлечение части текущих активовна кредитование потребителей товаров, предприятий и других дебиторов, чтосвидетельствует о фактической иммобилизации части оборотных средств изпроизводственного цикла;
– искажение результатов оценкиосновных фондов из-за недостатков в организации бухгалтерского учета и другое.
Для того чтобы сделать однозначные выводы опричинах изменения указанной пропорции  в структуре средств, необходимопровести детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса [12].
Учитывая, что удельный вес основных средств инеоборотных активов может изменяться вследствие влияния внешних факторов(например, порядка их учета, при котором коррегирование стоимости основныхфондов в условиях инфляции совершается с опозданием, тогда как цена на сырье,материалы, готовую продукцию может увеличиваться достаточно высокими темпами),необходимо обратить особенное внимание на изменение абсолютных показателейБаланса за отчетныйпериод (строки 030, 031, 032), которая отображаетдвижение основных средств (изменение норм амортизации, групп разделенияосновных фондов, выбытия и введения в эксплуатацию новых).
При анализе первого раздела актива балансанеобходимо также обратить внимание на тенденцию изменения таких его статей, какнезавершенное строительство (строка 020), отсроченные налоговые активы (строка060), поскольку эти активы не берут участия в производственном обороте и приопределенных условиях увеличение их доли может негативно влиять нарезультативность финансовой и хозяйственной деятельности предприятия [12]. Эта структура представлена в таблице 2.2:
Таблица 2.2 – Структуранеоборотных активов ООО «Topsol» Показатель Ба-ланс, код стро-ки На начало года На конец отчетного года Абсолютное отклонение Сумма, тыс. грн. Сумма, тыс. грн. Сумма, тыс. грн. Нематериальные активы: — остаточная стоимость 010 1,5 0,8 -0,7 — первоначальная стоимость 011 2,3 1,7 -0,6 — износ 012 0,8 0,9 0,1 Незавершенное строительство 020 110,1 254,4 144,3 Основные средства: — остаточная стоимость 030 162,1 395,4 233,3 — первоначальная стоимость 031 174,8 483,5 308,7 — износ 032 12,7 88,0 75,3 Всего: 273,7 650,6 376,9
После анализа основных средств и другихнеоборотных активов с целью изучения финансового состояния предприятиянеобходимо проанализировать собственные оборотные средства. Собственныеоборотные средства — это рабочий капитал (Рк), который определяетсякак разница между оборотными активами предприятия и его краткосрочнымиобязательствами. То есть рабочий капитал является той частью оборотных активов,которая финансируется за счет собственных средств и долгосрочных обязательств.Наличие рабочего капитала свидетельствует о том, что предприятие не толькоможет уплатить собственные текущие долги, а и имеет финансовые ресурсы длярасширения деятельности и инвестирования [12]. Для определения Ркнеобходимо от суммы итогов раздела II.3 актива баланса отнять итог раздела IV пасива:
Рк = Баланс, (стр. 150 + стр. 260 — стр. 620)                          (2.4)
Рк (на начало) = 2210,3 – 2422,3 = — 212,0
Рк (на конец) = 5023,6 – 5574,6 = — 551,0
Из расчетов видно, что предприятие не имеетрабочего капитала и этот показатель уменьшается на конец отчетного периода.
Если сумма долгосрочных кредитов превышаетрабочий капитал (Рк
При уменьшении Рк необходимо выяснить,за счет чего это произошло и как это повлияло на маневренность рабочегокапитала.
Маневренность рабочего капитала (Mк) характеризует частьзапасов в его общей сумме, то есть определяется отношением величины запасов кразмеру рабочего капитала:
Мк = 3 / Баланс, (стр. 260 — стр.620)                                   (2.5)
где3 — запасы и затраты.
Мк (на начало) = 1367,3 / (2210,3 –2422,3) = — 6,45
Мк (на конец) = 2478,6 / (5023,6 –5574,6) = — 4,50
Увеличение товарных запасов, характерное вусловиях инфляции, приводит к привлечению долгосрочных кредитов, что, в свою очередь,может негативно повлиять, учитывая высокие кредитные ставки, наплатежеспособность предприятия. Как видно из расчетов, у предприятия товарныезапасы в доли рабочего капитала уменьшилась, что говорит об увеличенииманевренности рабочего капитала [13].
Важным показателем платежеспособности предприятияявляется коэффициент покрытия (Кп). Он определяется отношением всехтекущих активов к краткосрочным обязательствам и характеризует достаточностьоборотных средств предприятия для погашения своих долгов в течение года:
Кп = IIА / IVП                                                   (2.6)
гдеIIА — итог II раздела актива баланса; IVП — итог IV раздела пасива баланса.
Кп (на начало) = 2210,3 / 2422,3 =0,91
Кп (на конец) = 5023,6 / 5574,6 = 0,90
Кп показывает, сколько денежных единицоборотных средств выпадает на каждую денежную единицу краткосрочныхобязательств. Значение Кп должно пребывать в пределах 1—1,5. Израсчетов видно, что у предприятия этот показатель не достигает нужных пределови движется в сторону уменьшения.
Скорость оборота оборотных средств предприятияявляется одной из качественных характеристик финансовой политики предприятия.Чем больше скорость оборота, тем эффективнее работает предприятия. Поэтомуабсолютное или относительное увеличение оборотных средств можетсвидетельствовать не только о расширение производства или действии показателейинфляции, а и о уменьшении скорости иx оборота, что вызывает увеличение их массы [12].
Для определения тенденции оборотности оборотныхсредств рассчитывается коэффициент оборотности (Ко), которыйопределяется как отношение выручки (валового доходу) от реализации продукции,без учета НДС и акцизного сбора (отчет о финансовых результатах), к суммеоборотных средств предприятия:
Ко = Ф-2, (стр. 010 — стр. 015 — стр.020) / Баланс (стр. 260)             (2.7)
Ко (на начало) = (6449,1 – 1059,4) /2210,3 = 2,43
Ко (на конец) = (7913,8 – 1270,9) /5023,6 = 1,32
Из расчетов видно, что уменьшение значения Кона конец отчетного периода сравнительно с его значением на начало годасвидетельствует о замедлении оборота оборотных средств, что негативно влияет наего финансовое состояние.
Показателем эффективности использования оборотныхсредств является также время оборота (Чо) — продолжительность в дняходного оборота. Он определяется как отношение количества календарных днейотчетного периода к коэффициенту оборотности:
Чо = Т / Ко                                                                                         (2.8)
гдеТ— количество календарных дней отчетного периода.
Чо (на начало) = 365 / 2,43 = 149
Чо (на конец) = 365 / 1,32 = 276
Важным показателем эффективности использованияактивов является оборотность запасов и продолжительность одного оборотазапасов. Коэффициент оборотности запасов (Ко.з) определяется какотношение себестоимости реализованной продукции к средней стоимости запасов[12]:
Ко.з = Ф-2,стр. 040 / Ф-1 (стр. 100. Н + стр. 100 К) * 0,5,              (2.9)
где Н — начало отчетного периода; К — конецотчетного периода.
Ко.з (на начало) = 5118,0 / (1367,3 + 2478,6) * 0,5 = 2,66
Ко.з (на конец) = 6047,9/ (1367,3 + 2478,6) * 0,5 = 3,15
Напредприятии коэффициент оборотности запасов на конец периода увеличился и равен3,15, то есть предприятие в среднем 3 раза пополняет запасы на протяженииотчетного периода, что позитивно влияет на финансовое состояние предприятия.
Средняяпродолжительность одного оборота запасов (Чо.з)определяется поформуле:
Чо.з= Т / Ко.з                                                                             (2.10)
Чо.з (на начало) = 365 / 2,66 = 137
Чо.з(на конец) = 365 / 3,15 = 115
Наисследуемом предприятии продолжительность оборота запасов уменьшилась на 137 –115 = 22 дня, что положительно свидетельствует об обновлении запасов напредприятии. На конец периода предприятию необходимо 115 дней для полногоиспользования запасов в хозяйственной деятельности.
Анализируя раздел «оборотные активы», необходимообратить внимание на темпы роста дебиторской задолженности за товары, работы,услуги (стр. 160), по полученным векселям (стр. 150). Увеличение этих статейбаланса свидетельствует о предоставлении  предприятием товарных услуг дляпотребителей своей продукции. Кредитуя иx, предприятие фактическиделится с ними частью своей прибыли. Одновременно оно может брать кредиты дляобеспечения своей хозяйственной деятельности, что увеличивает его собственнуюкредиторскую задолженность. Важным показателем ликвидности предприятия являетсякоэффициент абсолютной ликвидности (Ка.л), который характеризуетмгновенную готовность предприятия ликвидировать краткосрочную задолженность иопределяется как отношение суммы его денежных средств и краткосрочныхфинансовых инвестиций к сумме краткосрочных (текущих) обязательств [12]:
Ка.л = Баланс (стр. 230 + стр. 240 +стр. 220) / Баланс стр. 620        (2.11)
Ка.л (на начало) = 1,2 / 2422,3 =0,0005
Ка.л (на конец) = 1,8 / 5574,6 =0,0003
Значение коэффициента абсолютной ликвидностиявляется достаточным в пределах 0,2—0,35. Для исследуемого предприятия этозначение очень мало, что является внешним признаком неплатежеспособности.
Чтобы выявить резервы улучшения финансовогосостояния предприятия необходимо проанализировать его затраты на производство.Анализу подлежат затраты предприятия, которые непосредственно связаны спроизводством и сбытом продукции [12]. Данные берутся из отчета о финансовыхрезультатах и представлены в таблице 2.3:Таблица2.3 – Анализ затрат на производство на ООО «Topsol» Показатель На начало года На конец отчет-ного периода Отклонение Сумма, тыс. грн. % к сумме задолженности Сумма, тыс. грн. % к сумме задолженности Сумма, тыс. грн. % к сумме задолженности Чистая выручка от реализации продукции 6449,1 7913,8 1464,7 Затраты на производство, в том числе 6934,4 100,0 15412,6 100,0 8478,2 Материальные затраты 6310,7 91,0 12985,2 84,3 6674,5 -6,8 Затраты на оплату труда 50,3 0,7 125,5 0,8 75,2 0,1 Отчисления на социальные мероприятия 44,7 0,6 68,9 0,4 24,2 -0,2 Амортизация 13,2 0,2 49,5 0,3 36,3 0,1 Другие затраты 515,5 7,4 2183,5 14,2 1668,0 6,7 Себестоимость произведенной продукции 5118,0 6047,9 929,9
Из расчетоввидно, что удельный вес материальных затрат и отчислений на социальные мероприятия в себестоимости продукцииуменьшился соответственно на 6674,5 и 24,2 тысячи гривен, это могло произойти вследствие уменьшения стоимости сырья и материалов, которые составляют основнуючасть продукции, а также в связи с уменьшением ставок сборов на социальноестрахование 2006 года по сравнению с 2005 годом. В то же время увеличилсяудельный вес затрат наоплату труда на 75,2 тысячи гривен, что вызвано увеличением минимальнойзаработной платы, и, как следствие, — увеличение окладов по штатномурасписанию, амортизационные расходы на 36,3 тысячи гривен, что связано спокупкой и введением в эксплуатацию нового оборудования, и другие затраты на1668,0 тысяч гривен (такие как увеличение арендной платы, оплата заэлектроэнергию, водоснабжение, связанных с повышением тарифов на эти услуги).Можно сделать вывод, что значительно увеличилась доля других затрат и этонегативно отразилось на полученной предприятием прибыли.
Важнымпоказателем финансового состояния предприятия является его прибыльность,которая характеризуется суммой прибыли и уровнем рентабельности [12]. Уровеньрентабельности (Р) по валовой прибыли определяется как отношение  прибыли отреализации (П) к себестоимости реализованной продукции (С):
Р = Ф-2, стр. 050 / Ф-2,стр. 040 * 100%                           (2.12)
Р (на начало) = 269,9 / 5118,0 * 100% = 5,27 %
Р (на конец) = 560,3 /  6047,9 * 100% = 9,26 %
Из расчета видно, что рентабельность по валовой прибыли на конец периодаувеличилась, что говорит о положительных результатах работы предприятия.
В процессеанализа необходимо определить, как изменяется на протяжении расчетного периодазначение  прибыли от реализации, чистой прибыли, уровня рентабельности.Результаты анализа занесены в таблицу 2.4:
Таблица 2.4 – Анализ прибыльности ООО «Topsol» Показатель Строка Ф-2 Значение, тыс. грн. Отклонение За прошед-ший год На конец отчетного периода Значение, тыс грн. % к началу года Выручка 010 6449,1 7913,8 1464,7 22,7 Налог на добавленную стоимость 015 1059,4 1270,9 211,5 20,0 НДС в % к выручке 16,4 16,1 Себестоимость реализованной продукции 040 5118,0 6047,9 929,9 18,2 Себестоимость в % к выручке 79,4 76,4 -3,0  Валовая прибыль (валовой убыток) 050 (055) 269,9 560,3 290,4 107,6 Уровень рентабельности, % 5,3 9,3 4,0 Валовая прибыль в % к выручке 4,2 7,1 2,9 Финансовые результаты до налогообложения 170 9,1 0,0 -9,1 Налог на прибыль 180 2,3 0,0 -2,3 Финансовые результаты от обычной деятельности 6,8 0,0 -6,8
Увеличениеваловой прибыли от реализации продукции за 2006 год на 290,4 тысячи гривенвызвано увеличением роста себестоимости на 929,9 тысяч гривен меньшими темпами,чем увеличение выручки (на 1464,7 тысяч гривен),  что вызвало повышение уровнярентабельности на 4% за счет уменьшения себестоимости в проценте к выручке на 3%. Наряду с этим наблюдается уменьшение налогооблагаемой прибыли, что может говоритьо больших финансовых расходах предприятия. Увеличение значений исследумыхпоказателей указывает на то, что объемы производства и реализации продукциирастут.
2.2 Анализ внешнеэкономической деятельности
 
Основными завданиями анализа внешнеэкономическойдеятельности являются:
– характеристика динамики внешнеэкономическойдеятельности предприятия;
– оценка рациональностииспользования средств, привлеченных для исполнения обязательств по контрактам.Исполнение указаной задачи предусматривает последовательноее или параллельноеизучение оборотности капиталы предприятия, исследования непрямых затрат поэкспорту и импорту товаров, изучения эффективности внешнеэкономическихопераций;
– оценка   финансовых  результатов   внешнеэкономической деятельности предприятия.
При проведении экономического анализавнешнеэкономической деятельности необходимо оценить конкурентоспособностьпредприятия и конкурентоспособность товаров и услуг [12].
Под конкурентоспособностью товаров и услугпонимается их способность выдерживать сравнение с аналогичными товарами иуслугами других производителей и продаваться в связи с этим по ценам не ниже,чем среднерыночные.
 
2.2.1 Анализ экспортных операций
Для полнотыхарактеристики внешнеторговой рабо­ты предприятия экспорт товаров и услуг заотчетный год сравнивается с экспортом за предыдущий год. Цель такогоисследования — установить, какие изменения произошли в товарной структуреэкспорта, в развитии новых видов экспорта и его географич­еского направления[13]. Данные об экспорте за года, которые изучаются, представленыв таблице 2.5:
Таблица2.5 — Объемы  экспортных поставок Наименование продукции Количе-ство, кг Сумма, в валюте Сумма, грн. Себестои-мость, грн. Индивидуальный предприниматель Паршина Ирина Вячеславовна, Беларусь Контракт № 13/04-Э от 13.04.05 Расчеты ведутся в долларах США Поставка 18.05.05 (курс НБУ 5,235 грн.) Добавка октоатная сиккативирующая 8550 16821 88057,9 81666,7 Диспергатор 600 900 4711,5 4365,7 Итого: 9150 17721 92769,4 86032,4 Индивидуальный предприниматель Москаленко Николай Николаевич, Беларусь Контракт № 25/04-Э от 25.04.06 Расчеты ведутся в долларах США Поставка 25.05.06 (курс НБУ 5,05 грн.) Добавка октоатная сиккативирующая 15150 33772,5 170551,1 165046,0 Продукт антипленочный 1500 4875 24618,7 19221,2 Итого: 16650 38647,5 195169,8 184267,2 Поставка 01.08.06 (курс НБУ 5,05 грн.) Добавка октоатная сиккативирующая 3000 5257,5 26550,3 22089,4 Диспергатор 3000 4950 24997,5 23193,8 Итого: 6000 10207,5 51547,8 45283,2
Из таблицы видно, чтопредприятие развивает свою внешнеэкономическую деятельность, экспортныепоставки увеличились как по количеству, так и по ассортименту. Появился новыйиностранный покупатель, что свидетельствует о том, что фирма становитсяизвестна и за рубежом. Иностранным покупателям осваивается новый товар — продукт антипленочный производства ООО «Topsol». Обобщенно информацию околичестве отгружаемых товаров можно представить в виде графика на рис. 2.1:/>Рисунок 2.1 – Экспортные поставки
Для более детальногорассмотрения экспортных отгрузок производится группировка продукции по товарныммаркам, которая представлена в           таблице 2.6:Таблица 2.6 — Анализ производстваэкспортной продукции по ассортиментуНаименование продукции Произведено и реализовано на экспорт, кг Абсолютное отклонение Удельный вес в общем количестве 2005 год 2006 год 2005 год 2006 год Добавка октоатная сиккативирующая: ПолиАр-1.2 1500 -1500 16,4% 0,0% ПолиАр-1.2.4-1 4500 2550 -1950 49,2% 11,3% ПолиАр-1.2.4-3 3000 3000 0,0% 13,2% ПолиАр-1.2.5/1 1500 10050 8550 16,4% 44,4% ПолиАр-2.5-1 1050 2550 1500 11,5% 11,3% Диспергатор АрдоС-04 600 3000 2400 6,6% 13,2% Продукт антипленочный «АрОксим-А» 1500 1500 0,0% 6,6% Всего 9150 22650 13500 100,0% 100,0%
Дляполучения ответа на вопрос об изменении стоимостной структуры экспортасоставлена таб­лица 2.7, где по каждому ряду показываются суммы экспорта вденежных единицах и их удельный вес в процентах к общему итогу:Таблица 2.7 — Анализ измененияструктуры экспортаНаименование продукции 2005 год 2006 год Количе-ство, кг Цена, грн. Сумма, грн. Количе-ство, кг
Цена,
грн. Сумма, грн. Добавка октоатная сиккативирующая 8550 10,30 88057,9 18150 10,86 197101,5 Продукт антипленочный 1500 16,41 24618,7 Диспергатор 600 7,85 4711,5 3000 8,33 24997,5 Всего 9150 – 92769,4 22650 – 246717,7
По данным этой таблицыопределяется тенденция развития экспорта данной группы товаров по стоимости и структуре;как изменился объем экспорта в неизменных ценах (физический объем) и какизменились в среднем цены на товары этой группы. Для этого вычисляется меравлияния факторов количества, цены и структуры на увеличение стоимости экспортатоваров данной группы на 153948,3 грн (246717,7 — 92769,4).
По товарным группам, которые включаютколичиственно и качественно соизмеримые товары можна вычислить следующиеиндексы [13]:
/>Iстр = å q1 p0/ å q1 p0                                                                           (2.13)
/>где q1– количество товаров текущегопериода; р0— базовые цены этих товаров;  p0 — средняя ценатоваров базового периода.
Средняя цена определяется по формуле:
/> p0  = å q0p0/ å q0                                         (2.14)Для определения таких индексовсоставляется таблица 2.8, в которой по годам сгруппированы ассортиментэкспортируемой продукции, количество поставленного товара, его цена и общаясумма в гривневом эквиваленте [13]:
Индекс стоимости (Iqp): Iqp = å q1 p1 / å q0p0                    (2.15)
Iqp = 246717,7 / 92769,4 = 2,66
Индекс цен (Ip): Iqp = å q1 p1 / å q1 p0                            (2.16)
Iqp = 246717,7 / (18150 * 10,30 + 1500 *16,41 + 3000 * 7,85) =
=246717,7 / 235110,0 = 1,05
Сумма 246717,7 грн. показывает стоимотьэкспортных товаров за отчетный год (количество и цены отчетного года), а сумма 235110,0 грн. — результатпересчета количества экспорта за отчетный год по ценам прошлого года. Сравнениеэтих сумм позволит определить, как влияет изменение цен на величину стоимостиэкспорта товаров. Экспортные цены увеличились в среднем на 5 %, что составляет11607,7 грн. (246717,7- 235110,0).
Индекс физического объема (Iq): Iq= å q1 p0/ å q0p0                        (2.17)
Iq= 235110,0 / 92769,4 = 2,53
Отсюда, прирост экспорта за счет изменениястоимости объема в неизменных ценах составил 142340,6 грн. (235110,0 — 92769,4). Последний индекс — это произведение индекса количества ииндекса структуры, то есть изменение физического объема порождается совместнымизменением количества и структуры товаров. Изменение каждого из этих факторовнеобходимо определять отдельно.
/>/>Индекс количества (Iкол): Iкол = å q1 / å q0= å q1 p0/ å q0p0                  (2.18)
Перед этим необходимо определить среднюю ценутоваров в прошлом году:
/>p0  = å q0p0/ å q0= 92769,4 / 9150 =10,14                         (2.19)
Отсюда,
Iкол = (22650 * 10,14) / (9150 * 10,14) = 229671,0 / 92769,4 = 2,47
Таким образом, прирост стоимости товара за счетизменения его количества составляет 136901,6 грн (229671,0 — 92769,4).
Iстр =  (18150 *10,30 + 1500 * 16,41 + 3000 * 7,85) / (22650 * 10,14) =          = 235110,0 / 229671,0 = 1,02
Отсюда прирост стоимости за счет измененияструктуры равняется 5439,0 грн. (235110,0 — 229671,0). Прибавление количества и структуры являетсявеличиной физического объема: (136901,5 + 5439,0) = 142340,5 грн.
Таким образом, стоимость экспорта (экспортнаявыручка) группы товаров, за год увеличилась на 153948,3 грн. Такое изменение вызвано:
– изменением количественной структурыэкспорта, который проявился в увеличении части дорогого товара, это позволилополучить дополнительно 136901,5 грн.;
– увеличением общего количестватоваров, которые экспортируются, что увеличило стоимость экспорта товаров на5439,0 грн.;
– увеличение экспортных ценувеличило стоимость экспорта на 11607,7 грн.
При анализе экспортних операций необходимооценить рациональность использования оборотного капитала предприятия. Основными критериямирационального использования оборотного капитала предприятия при совершенииэкспортных торговых операций является: продолжительность оборота оборотногокапитала, рентабельность экспорта товаров [13].
Продолжительность оборота зависит от маршрутаперевозки товара, времени хранения на складах, продолжительности расчетов синостранными покупателями.
Аналитические данные об остатках оборотныхактивов при совершении экспортных поставок за два последние года приведены втаблице 2.8:Таблица2.8 – Остатки оборотных средств при совершении экспортных операций, грн. Вид средств 01.01.05 01.07.05 01.01.06 01.04.06 01.07.06 01.10.06 Средне-годовые остатки Денежные средства – – 159,3 – – 39,8 Расчеты с иностранными покупателями – 29319,0 – – 195169,8 51547,8 62565,7 Итого: – 29319,0 – 159,3 195169,8 51547,8 62605,5
Сначала определяются среднегодовые остатки оборотных средств:
  З(1) / 2 + З(2) +… + З(n – 1) + З(n) / 2
/>СО (средние остатки) =                                                              ,        (2.20)
                                                                  n – 1
где З – остаток на начало периода, n – количество периодов.
СО (денежные средства) = 159,3 / 4 = 39,8
СО (расчеты с покупателями) = (29319,0 + 195169,8 + 51547,8 /2) / 4 =           = 62565,7
СО (оборотные средства) = (29319,0 + 159,3 + 195169,8 +51547,8 / 2) / 4 = = 62605,5
Оборот оборотного капитала (оборотных средств)происходит по схеме: отгрузка товара (расчеты с иностранными покупателями) –денежные средства. Все стадии оборота отображаются в активе по статьям 2-гороздела бухгалтерского баланса [13].
Дальше определяется количество оборотов (КО)оборотного капитала (оборотных средств) за год:
С (себестоимость реализованных товаров)
/>КО =                                                                                     (2.21)
СО(среднегодовые остатки)
КО = 315582,9 / 62605,5 = 5,04
За исследуемый период оборотный капитал ООО “Topsol”совершил 5 оборотов.
Следующим этапом является определение продолжительностиодного оборота оборотных средств за исследуемый период:
                                                        СО* Д       360
/>/>ОД (оборотность в днях) =                       =                                    (2.22)
     С           КО
ОД (оборотность в днях) = 360 / 5,04 = 71,4
Эффективностьэкспортных операций достигается только в том случае, когда ускорениеоборотности соединяется с необходимым уровнем рентабельности продаж [13]. Расчет рентабельности представлен в таблице 2.9:
Таблица 2.9 – Уровень рентабельностиэкспорта, грн.Показатели 2005 год 2006 год Абсолютное отклонение Темп роста, % 1. Выручка от реализации 92769,44 246717,76 153948,32 265,95 2. Себестоимость продукции 86032,47 229550,45 143517,98 266,82 3. Себестоимость в % к выручке 92,7379 93,0417 0,3038 100,33 4. Валовая прибыль 6736,97 17167,31 10430,34 254,82 5. Валовая прибыль в % к выручке 7,2621 6,9583 -0,3038 95,82 6. Уровень рентабельности 7,8307 7,4787 -0,3521 95,50
Несмотря на увеличениевыручки от продаж на 165,95 %, увеличение себестоимости на 166,82 % вызвалоуменьшение уровня рентабельности экспортных продаж на 4,5 %.2.2.2 Анализ импортных операций
Для характеристики работы предприятия в отраслиимпорта его объемы за отчетный год сравниваются с объемами предыдущего года[13], представлены в таблице 2.10:Таблица 2.10 – Объем и страноваяструктура импорта Поставщики, страна 2005 год 2006 год Отклонение Сумма, грн. Удель-ный вес Сумма, грн. Удель-ный вес + / – Пунк-тов струк-туры EGE KIMYA, Турция 813307,5 60,1% 812191,5 44,6% -1116,0 -15,6% ЗАО «СИБУР-ХИМПРОМ», Россия 314979,8 23,3% 653834,7 35,9% 338854,9 12,6% BASF AG, Германия 224339,0 16,6% 175580,6 9,6% -48758,4 -7,0% Stock Company “Bang and Bonsomer Oy”, Республика Финляндия –   – 180869,2 9,9% 180869,2 9,9% Итого: 1352626,3 100,0% 1822476,0 100,0% 469849,7 –
Объем импорта увеличилсяна 469849,77 грн. В страновой структуре импорта обращает на себя внимание увеличение поставок изРоссии, привлечение нового иностранного поставщика из Республики Финляндии.Увеличение российских поставок обусловлено некоторыми льготами согласноналогообложения ввезенных из России товаров, что означает уменьшение затратдеятельности и возможное увеличение прибыли.3СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ
3.1 Учетвнешнеэкономических операций
ООО «Topsol» использует в своейвнешнеэкономической деятельности такой ее вид как экспорт и импорт товаров.Поэтому учет внешнеэкономических операций условно можно разделить на учетэкспортных операций, учет импортных операций, а также уделить внимание учетукомандировок сотрудников предприятия за границу.
3.1.1 Учет экспортных операций
Экспорт товаров (работ, услуг)представляетсобой продажу товаров (работ, услуг) украинскими субъектами внешнеэкономическойдеятельности иностран­ным субъектам хозяйственной деятельности (в том числе соплатой в неденежной форме) с вывозом или без вывоза этих товаров (работ,услуг) за таможенную территорию Украины, включая реэкспорт. При этом понятие«реэкспорт (реэкспорт това­ров)» означает продажу иностранным субъектамхозяйствования и вывоз за границу Украины товаров, ранее импортированных натерриторию Украины (ст. 1 Закона о внешнеэкономической деятельности) [2].
Декларирование осуществляется путем заявления вустанов­ленной форме (письменной либо устной) точных данных о цели перемещениятоваров и других предметов через таможенную границу Украины и сведенийнепосредственно о перемещаемых товарах и предметах, а также других сведений,необходимых для таможенного оформления и контроля [12].
Юридическое или физическое лицо, осуществляющеедекла­рирование, именуется декларантом. По решению (письменному заявлению)сторон для осуществления декларирования товаров может привлекаться третьясторона — предприятие, имеющее свидетельство о признании его декларантом,имеющее в своем штате лиц, уполномоченных на декларирование (получившихсоответствующие квалификаци­онные свидетельства), и допущенное таможней косуществлению декларирования. Для ООО «Topsol» услуги по декларированиюпредоставляет фирма ООО «ЮГ-РТ».
С целью декларирования товаров, перемещаемыхчерез таможенную границу Украины, ООО «Topsol» посредством декларанта ООО«ЮГ-РТ» заполняет и подает таможенному органу письменное заявлениеустановленной формы — грузовую таможенную декларацию [15].
Документом, содержащим сведения о товарах,транспортных средствах и других предметах и цели их перемещения через тамо­женнуюграницу Украины или об изменении таможенного режима относительно этих товаров,а также информацию, необходимую для осуществлениятаможенного контроля, таможенного оформле­ния, таможенной статистики,начисления таможенных платежей, является грузовая таможенная декларация [13].
Оформленные таможенным органом листы грузовойтаможенной декларации распределяются в следующем порядке:
— первый основной лист («Экземпляр для таможни»)— хра­нится вместе с комплектом документов, на основании которых осуществлялосьтаможенное оформление, в таможенном подразделении, осуществляющем таможенноеоформление, в течение 12 месяцев, после чего передается на хранение в архивтаможни;
— второй основной лист («Экземпляр длястатистики») — используется в подразделении таможенной статистики таможенного органа;
— третий основной лист («Экземпляр для таможни»)— используется в подразделении таможенных доходов и платежей таможенного органа;
— четвертыйосновной лист («Экземпляр для таможни») — используется в зависимости от вида внешнеэкономическойоперации;
— пятый основной лист («Экземпляр длядекларанта») — пе­редается декларанту.
Дополнительные листы грузовой таможеннойдекларации (форма №    МД-3) распределяются в аналогичном порядке [14].
Грузовая таможенная декларация заполняетсядекларантом на государственном языке при помощи компьютера. Во время заполнениягрузовой таможенной декларации может приме­няться иностранный язык, еслиперевод на государственный язык названий субъектов или фирменного(коммерческого) названия товара является нецелесообразным и существенно невлияет на принцип осуществления мероприятий тарифного или нетарифногорегулирования. Допускается использовать оборотную сторону грузовой таможеннойдекларации для штампов и надписей государственных контролирующих органов.
Грузовая таможенная декларация, заполненная сподчистками и ошибками, к оформлению не принимается. Исправления в грузовойтаможенной декларации могут быть сделаны путем перечеркивания ошибочных ивнесения правильных сведений (печатным способом или от руки). Каждоеисправление заве­ряется печатью декларанта. В графах 12, 22, 37, 42, 45, 46, 47исправления не допускаются [14].
Грузовая таможенная декларация считаетсяоформленной при наличии на всех ее листах личной номерной печати инспекторатаможни, который осуществил таможенное оформление товара.
Оформленная грузовая таможенная декларацияудостоверяет право субъекта внешнеэкономической деятельности на раз­мещениетоваров в определенный таможенный режим и подтвер­ждает права и обязанностилиц, указанных в грузовой таможенной декларации, относительно осуществления имисоответствующих правовых, финансовых, хозяйственных и других операций [13].
Оформленная грузовая таможенная деклара­ция (приналичии на всех ее листах отпечатка личной номерной печати должностного лицатаможни, осуществившего таможенное оформление товаров) дает правонаперемещение груза через таможенную границу Украины [15].
Если вывозятся (экспортируются) товары, накоторые установлены вывоз­ная, антидемпинговая, компенсационная или специальныевиды таможенной пошлины, дополнительно представляется декларация таможеннойстоимо­сти.
При осуществлении операций по экспорту товаров уэкспортера могут возникать дополнительные расходы:
– на погрузку, разгрузку, перегрузкутакого товара, его транспортировку и страхование до пункта  пересечениятаможенной  границы Украины;
– оплату комиссионных и брокерскихуслуг;
– лицензионные и другие платежи заиспользование объектов права интеллектуальной собственности, которыепокупатель должен прямо или косвенно осуществить как условие продажи (экспорта)оценива­емых товаров [14].
Конкретныйперечень и стоимость таких услуг может включаться в контракт в качестведополнительных условий. Фактическая стоимость сопутствующих услуг,перечисленных выше, включается в таможенную стоимость вывозимых товаров. Еслигрузовая таможенная деклара­ция заполняется на товары нескольких наи­менований,то затраты на транспортировку распределяются пропорциональ­но весу товаровразных наименований, расходы на страхование — пропор­ционально стоимоститоваров.
В бухгалтерском учете доход от операций поэкспорту товаров признается в соответ­ствии с п. 8 П(С)БУ 15 «Доход» [6]. Суммадохода от операций в иностранной валюте определяется с учетом П(С)БУ 21«Влияние изменений валютных курсов» [8].
Отгрузка товара обществом с ограниченной ответственностью «Topsol»происходит на основании заявки, сброшенной по факсу покупателем с указаниемнаименования товара, его количества и сроков поставки. На ее основаниипроисходит подписание приложения-спецификации и выставление счета-фактуры.
По внешнеэкономическим договорам с иностранными покупателямиООО «Topsol» поставляет продукцию на условиях DDU (поставка без уплатыпошлины) по правилам “ИНКОТЕРМС-2000» [9], по которым предоставляется неразгруженный товар в распоряжениепокупателя в согласованном месте назначения с условием оплаты всех расходов потакой поставке экспортером. Продукция поставляется цистерной автомобильнымтранспортом. Продавец осуществляет таможенную очистку товара для экспорта, несетрасходы и риски, связанные с транспортировкой товара до места назначения (заисключением таможенной очистки товара для импорта). Ответственность затаможенную очистку товара для импорта возлагается на покупателя. Услуги подоставке товара ООО «Topsol» оплачивает фирме-перевозчику. На основании заявкина перевозку груза перевозчик составляет смету расходов по перевозке ивыставляет счет на оплату услуг перевозки. По возвращении перевозчикасоставляется акт о выполнении услуг по перевозке, на основании которогозакрывается предоплата [15].
Когда в бухгалтерию поступает оформленный пятый лист грузовойтаможенной декларации, бухгалтер оформляет в программе расходную накладную. ООО«Topsol» с иностранными покупателями работает на условиях отгрузки с последующейоплатой.
За исследуемый период ООО «Topsol» было совершено триэкспортных поставки. Для примера возьмем поставку по контракту № 25/04-Э от25.04.06, заключенному с индивидуальным предпринимателем Москаленко НиколаемНиколаевичем, Беларусь, от 01.08.06.
ООО «Topsol» 28.07.06 производит предоплату декларанту ООО«ЮГ-РТ» (не плательщик налога на добавленную стоимость) в сумме 105,00 гривенна таможенные платежи и 100,00 гривен на оплату услуг по таможенномуоформлению. Акт о предоставлении услуг по таможенному оформлению подписанобеими сторонами 01.08.06. За услуги перевозки 02.08.06 денежные средства всумме 7070,00 гривен были перечислены фирме-перевозчику ЧП «АвтоАльянс». Акт опредоставлении услуг перевозки подписан обеими сторонами 07.08.06.
В течение 3 квартала 2006 года курс НБУ не менялся — 5,05грн. за $1.
В таблице 3.1 представлены проводки по учету экспортныхопераций:
Таблица 3.1 – Учет экспортных операцийДата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, грн. 28.07.06
Перечислена предоплата ООО «ЮГ-РТ»:
— таможенных платежей;
— за услуги таможенного оформления
6852
6852
311
311
105,00
100,00 01.08.06 Перечислена предоплата ЧП «АвтоАльянс» за услуги перевозки 6852 311 7070,00 01.08.06 Отгружен товар иностранному покупателю ИП Москаленко Н.Н. (курс НБУ на 01.08.06 – 5,05 грн. за $1) 362 702
$10207,5
51547,88 01.08.06 Списана себестоимость реализованного товара 901 281 45283,20 01.08.06
Включены в состав расходов:
— таможенные платежи
— услуги таможенного оформления
93
93
6852
6852
103,10
100,00 01.08.06 Доход от реализации списан на финансовый результат 702 791 51547,88 01.08.06 Списана на финансовый результат себестоимость реализованного товара 791 901 45283,20 07.08.06 Включены в состав расходов услуги перевозки 93 6852 7070,00 07.08.06 Списаны на финансовый результат услуги перевозки 791 93 7070,00 10.10.06 Получена оплата за отгруженный товар 312 362
$10207,5
51547,88
3.1.2 Учет импортных операций
 
Импорт товаров (работ услуг)-приобретение украинскими субъектами внешнеэкономической деятельности уиностранных субъектов хозяйствования товаров (работ, услуг) с ввозом или безввоза таких товаров (работ, услуг) па территорию Украины, включая покупкутоваров, предназначенных для собственного потребления учреждениями и организациями  Украины,  расположенными заее пределами [2].
Величина первоначальной стоимости запасовООО«Topsol» зависит от способа поступления запасов на предприятие. Впервоначальную стоимость запасов, которые приобретаются за плату, включаются:
– суммы, уплачиваемые поставщикусогласно договору;
– ввозная пошлина и таможенный сбор;
– непрямые налоги, не возмещаемыепредприятию;
– транспортно-заготовительныерасходы;
– прочие расходы, непосредственносвязанные с приобретением запасов и доведением их до пригодного киспользованию состояния.
При формировании первоначальной стоимостиимпортных товаровследует четко различать фактурную и таможеннуюстоимость,которые отражаются в грузовой таможенной декларации [14].
Фактурная стоимость (договорная, контрактная)(гр. 42 грузовой таможенной декларации) — стоимость товаров, которая фактическиуплачена или подлежит уплате либо должна компенсироваться встречными поставкамитоваров и указываться в счете-фактуре (счете-проформе — для бартера) всоответствии с условиями внешнеэкономического договора купли-продажи или мены.Фактурная стоимость товаров включается в их первоначальную стоимость с учетомтребований П(С)БУ 9 «Запасы» и П(С)БУ 21 «Вли­яние изменений валютных курсов»[8].
Таможенная стоимость(гр. 45 грузовойтаможенной декларации) — цена товара, фактически уплаченная или подлежащаяуплате за эти товары и определенная методами, установленными Таможеннымкодексом Украины. Используется исключительно  для   целей  таможенного  налогообложения  товаров  и ведения таможенной  статистики.
Определяя  фактурную  и  таможенную  стоимость товара, бухгалтера ООО «Topsol» учитывают валютный курс, указанный в графе 23грузовой таможенной декларации. Это курс, действовавший в деньприематаможней декларации к оформлению [15].
В транспортно-заготовительные расходы включаютсязатраты:
– на оплату тарифов (фрахта);
– оплату погрузочно-разгрузочныхработ;
– транспортировку товаров всемивидами транспорта к месту их использования;
– страхование рисков транспортировкитоваров.
Учеттранспортно-заготовительных расходов в стоимости импортных товаров зависит отбазисных условий по­ставки определенных договором в соответствии с правилами«ИНКОТЕРМС-2000» [9]. Сумма транспортно-заготовительных расходов включается всебестоимость приобретенных запасов.
При импортировании товаров к прочим расходам ООО«Topsol» относит затраты:
– на получение разрешительныхдокументов на ввоз товаров на территорию Украины;
– сертификацию товаров;
– хранение товара в зоне таможенногоконтроля;
– оплату услуг таможенных брокеров;
– командировки, связанные сприобретением и доставкой товара.
Способ расчетовза товар может существенновлиять на его стоимость. Если товар оплачивается после его поступления, тозадолженность перед нерезидентом называют монетарной статьей баланса. В случае изменения валютного курса на дату баланса или на момент погашения такойзадолженности по сравнению с курсом, действовавшим  на дату поступления товара,статья пересчитывается.Курсовая разница отражается в составе прочихоперационных расходов или доходов (п. б, 7 и 8 П(С)БУ 21 [8]). Стоимость самоготовара остается неизменной, то есть рассчитанной по курсу НБУ на датуего получения.
При приобретении импортного товара на условияхпредоплаты задолженность нерезидента называется немонетарной статьей ипересчету из-за из­менения валютного курса не подлежит.Стоимостьполученного товара определяется по курсу, который действовал на моментперечисления предоплаты [14].
В случае уплаты авансовых платежей нерезидентучастями и получения от него товара частямив пределах этих сумм(задолженность немонетарная) стоимость полученного товара определяется по суммеавансовых платежей с учетом курса, действовавшего на дату уплаты каждой частиаванса.
Если аванс был уплачен частично, а товар поступилна полную сумму – то общая стоимость делится на монетарную и немонетарнуючасти.
Первичными документами, на основаниикоторых ООО «Topsol» формирует первоначальная стоимость приобретенного поимпорту товара и на основании которых он отражается в бухгалтерском учете всоставе запасов,  служат:
– счет-фактура (invoice, rechnung)- основной расчетный документ, содержащий требование продавца к покупателюотносительно оплаты отгруженных товаров;
– транспортные накладные (CMR,железнодорожная накладная, авианак­ладная и т. д.) — товаросопроводительныедокументы, свидетельству­ющие о получении товара;
– акты оказанных услуг;
– грузовая таможенная декларация;
– прочие документы.
Для совершения импортнойоперации ООО «Topsol» составляет и сбрасывает иностранному поставщику заявку, вкоторой указывает необходимый товар, его количество и предполагаемые срокипоставки.
На основании этой заявкиподписывается дополнение к контракту, в котором указаны точное количествоотгружаемой продукции, цена и сумма отгрузки. А также выставляетсясчет-проформа на предоплату.
Отгрузки происходят по правилам «ИНКОТЕРМС-2000» [9] наусловиях FCA (Франко-перевозчик),по которым предоставление товара, прошедшего таможенную очистку для экспорта,происходит под ответственность перевозчика, выбранного покупателем в указанномместе или пункте в установленный срок.
Фирма-перевозчик составляет смету расходов ивыставляет счет для совершения предоплаты. По возвращении перевозчика составляется акт о выполненииуслуг перевозки, на основании которого закрывается предоплата.
Отображение этих операций на счетах бухгалтерского учетапредставлено в таблице 3.2 на примере операций по контракту № 1112/СХ от16.11.04 с ЗАО СИБУР-ХИМПРОМ, Россия.
ООО «Topsol» 16.06.06 производит предоплату декларанту ООО«Энелайз» в сумме 340,00 гривен (без НДС) на таможенные платежи и 24,00 гривни(в том числе НДС на сумму 4,00 гривни) на оплату услуг по таможенномуоформлению. Акт о предоставлении услуг по таможенному оформлению подписанобеими сторонами 22.06.06. За услуги перевозки 21.06.06 денежные средства всумме 12000,00 гривен (в том числе НДС на сумму 387,10 гривен) были перечисленыфирме-перевозчику ООО «Вест-Экспресс». Акт о предоставлении услуг перевозкиподписан обеими сторонами 22.06.06. Предоплата на сырье была перечислена08.06.06 в сумме 864000,00 российских рублей. Курс НБУ на 08.06.06 – 0,18802грн. за 1 российский рубль. Фактически отгружено и получено сырья было на сумму843336,00 российских рублей. Курс НБУ на 22.06.06 – 0,18692 грн. за 1российский рубль. Возврат излишне перечисленных денежных средств послеподписания акта сверки расчетов ЗАО «Сибур-Химпром» произвело 05.07.06 в сумме20664,00 российских рубля. Курс НБУ на 05.07.06 – 0,18815 грн. за 1 российскийрубль. В связи с заявленным в налоговой декларации по налогу на добавленнуюстоимость возмещением налога на лицевой счет предприятия был выписан налоговыйвексель в адрес Государственной налоговой инспекции Бабушкинского района г.Днепропетровска на сумму обязательств по НДС 33462,76 гривен.
Таблица 3.2 – Учет импортных операцийДата Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма, грн. 08.06.06 Перечислена предоплата ЗАО «Сибур-Химпром» за сырье (курс НБУ на 08.06.06 – 0,18802 грн. за 1 российский рубль) 632 312
RUR 864000,00
162449,28 16.06.06
Перечислена предоплата ООО «Энелайз»:
— таможенных платежей;
— за услуги таможенного оформления
Отображено право на налоговый кредит по предоплате за услуги
6852
6852
6415
311
311
6441
340,00
24,00
4,00 21.06.06
Перечислена предоплата ООО «Вест-Экспресс» за услуги перевозки
Отображено право на налоговый кредит по предоплате за услуги перевозки по территории Украины
6852
6415
311
6441
12000,00
387,10 22.06.06 Сырье от иностранного поставщика оприхо-довано на склад (курс НБУ на 08.06.06 – 0,18692 грн. за 1 российский рубль) 201 632
RUR 843336,00
157636,37 22.06.06 Определена и включена в расходы операционная курсовая разница 945 632 950,40 22.06.06
Включены в стоимость сырья:
— таможенные платежи
— услуги таможенного оформления
Отображен налоговый кредит по НДС
201
201
6441
6852
6852
6852
334,63
20,00
4,00 22.06.06 На сумму налогового обязательства по НДС выписан налоговый вексель 621 6415 33462,76 22.06.06
Включены в состав стоимости сырья услуги перевозки
Отображен налоговый кредит по НДС
201
6441
6852
6852
11612,90
387,10 22.06.06 Списана на финансовый результат операционная курсовая разница 791 945 950,40 05.07.06 Получен возврат излишне перечисленных денежных средств от ЗАО «Сибур-Химпром» 312 632
RUR 20664,00
3887,93 05.07.06 Списан на финансовый результат доход  от операционной курсовой разницы 632 714 25,42
3.1.3 Учет балансовой стоимостивалюты и курсовых разниц
Одним из аспектов учетавнешнеэкономических операций является определение балансовой стоимости иностраннойвалюты.
Балансовая стоимость валюты — этогривневый эквивалент иностранной валюты, рассчитанный с использованиемобменного курса гривны по отношению к другим валютам [14].
Значение этого показателяиграет важную роль при формировании величины валовых расходов и суммыналогооблагаемой прибыли ООО «Topsol». Поэтому основная задача учета операций срасчетами в иностранной валюте заключается в правильном определении балансовойстоимости иност­ранной валюты. Основополагающим документом, регламентирующимпорядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, является П(С)БУ 21«Влияние изменениявалютных курсов»[8].
Вбухгалтерском учете ООО«Topsol» операциив иностранной валюте  во  время  первоначального  признания  отражает  в гривне  путем пересчета  суммы  иностранной  валюты  с  применением  курса НБУ  на дату проведения такой операции (дата признания активов, обязательств,собственного  капитала, доходов и  расходов) согласно п. 5 П(С)БУ 21 «Влияниеизменениявалютных курсов» [8].
Пунктом 3 ст.9 Закона о бухгалтерском учете [1] преду­смотрена необходимость отражения вучете операций, выражен­ных в иностранной валюте, как в валюте расчетов иплатежей, так и в валюте отчетности.
Для отражения ООО «Topsol»операции в гривневом эквиваленте (валюте отчетности) необходимо пересчитатьсумму иностранной валюты с применением курса НБУ.
Вследствие постоянного изменения официальногокурса иностранных валют у ООО «Topsol» возникает особый объект учета, именуемый курсовыми разницами.
Для разграничения доходов и расходов поисточникам их возникновения следует учитывать, что операционнойкурсоваяразница будет в том случае, если курсовые разницы будут начис­лены по активамили обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью ООО «Topsol»,т. е. основной и другой деятель­ностью, не являющейся инвестиционной илифинансовой.
Второй частью этого пунктапредусмотрено, что курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностраннойвалюте и других монетарных статей от операционной деятельности от­ражаются всоставе прочих операционных доходов (расходов). То есть в данном случаеиспользуется доходный счет 714 или расходный счет 945.
К монетар­ным статьям баланса ООО «Topsol» относятся денежныесредства и их эквиваленты, а также задолженность (как дебиторская, так икредиторская), которая будет погашаться денежными средствами или ихэквивалентами. Например, если предприятие получило продукцию и предполагаетоплатить ее стоимость деньгами, то такая задол­женность будет считатьсямонетарной.Если же предприятие сначала перечислило предварительнуюоплату, а потом планирует получить продукцию, то такая задолженность будетсчитаться немонетарной, так как будет погашена не денежными средствами [14].
Учет влияния изменений валютных курсов намонетарные статьи и немонетарные статьи различен. Согласно абзацам 1 и 2 п. 8 П(С)БУ 21«Влияние изме­нений валютных курсов» [8] определение курсовых разниц помонетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществлениярасчетов и на дату баланса. Немонетарные статьи отражаются в учете по валютномукурсу на дату осуществления операции и не пересчитываются на каждую датубаланса.
То есть изменение валютных курсов влияет толькона монетарные статьи.Учет такого влияния ведется путем отражения кучете положительных и отрицательных курсовых разниц [15].
Отражение курсовых разницпо монетарным статьям баланса в бухгалтерском учете представлено в таблице 3.3[14]:
Таблица 3.3 – Учеткурсовых разниц по монетарным статьям балансаХарактер разницы Причина возникновения и порядок определения Отражение в учете По имеющимся денежным средствам в иностранной валюте Положи-тельная курсовая разница
1. Пересчет балансовой стоимости на дату баланса.
Определяется как разность ме­жду курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы» Отрица-тельная курсовая разница
2. Пересчет балансовой стоимости на дату
осуществления расчетов.
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся валюта числится на балансе по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы» По дебиторской задолженности Положи-тельная курсовая разница
1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса.
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы» Отрица-тельная курсовая разница
2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы» По кредиторской задолженности Положи-тельная курсовая разница
1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса.
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату баланса, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы» Отрица-тельная курсовая разница
2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов.
Определяется как разность между курсом НБУ, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом НБУ, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы»
3.1.4 Учет командировок за границу
Командирование работника ООО «Topsol» за границу осуществляетсяпосле утверждения задания на командировку, сметы расходов и подписанияруководителем предприятия соответст­вующего приказа (распоряжения) покомандировке [14].
ООО «Topsol», направляя работника в командировку, обязано обеспечитьего средствами в национальной валюте страны, в которую ко­мандируется работник.
Расчет сумм, необходимых для выдачи работнику,осуществляется следующим образом. В первую очередь определяется размерсуточных. Работникам, которые направляются в командировку, суточныевыплачиваются в иностранной валюте в сумме, которая в эквиваленте поофициальному курсу гривни к иностранным валютам, установленному НБУ на деньвыдачи средств из кассы уполномоченного банка, не превы­шает установленныхпредельных норм суточных расходов.
Установлены такие предельные размеры суточныхрасходов для командировок за границу:
– когда в счета па оплату стоимостипроживания в гостиницах не включаются расходы на питание — 280 грн.;
– когда в счета па оплату стоимостипроживания в гостиницах включают расходы на:
a) одноразовоепитание — 224 грн.;
b) двухразовоепитание — 154 грн.;
c) трехразовоепитание — 98 грн.
При этом размер суточных не может быть ниже, чемнормы суточных расходов, установленных для предприятий, учрежде­ний иорганизаций, которые полностью или частично содержатся (финансируются) за счетбюджетных средств [15].
Таким образом, для расчетааванса в части суточных расходов сле­дует использовать официальный курс гривник иностранной валюте, установленный НБУ на день выдачи средств из кассы банка.
Кроме суточных, выдаваемая командируемомуработнику сумма денежных средствввиде аванса на командировкудолжна быть рассчитана с учетом стоимости проживания в командировке и проездадо места командировки и обратно.
Таким образом, рассчитав сумму суточных, расходыпо найму жилого помещения, стоимость проезда, бухгалтер ООО «Topsol» можетопреде­лить, какую сумму денежных средств необходимо выдать работ­нику перед отъездомв командировку. Если при выдаче аванса общая сумма в иностранной валютеимеет дробную часть, то допускается применение арифметического правилаокругления до полной единицы [15].
Иностранная валюта для выдачи авансакомандированному работнику должна быть получена в учреждении банка.
Выдача наличной иностранной валюты с текущегосчета в свободно конвертируемой валюте на командировку за рубеж осуществляетсяуполномоченным банком при наличии заявки ООО «Topsol», содержащей следующиеданные:
– номер и дату приказа(распоряжения) о направлении работника в командировку;
– фамилию, имя, отчество лица,выезжающего за границу;
– срок пребывания за границей;
– расчет расходов.
Вместе с расчетом в банкООО «Topsol» предоставляет также доверенность на получение средств накомандировку в кассе уполномоченного банка [12].
Затем ООО «Topsol» через уполномоченный банкпокупает иностранную валюту. Для этого банку предоставляется платежноепоручение, в котором указывается сумма средств, подлежащая перечислению сосчета предприятия на указанные цели (на осно­вании рассчитанного ранее размерааванса, подлежащего выдаче работнику, и данных о курсах иностранных валют,сложившихся на торгах Украинской Межбанковской валютной биржи за пре­дыдущийдень). Эту же сумму необходимо указать и в заявке на покупку иностраннойвалюты. Основанием для покупки иностранной валюты на Межбанковскомвалютном рынке при осуществлении неторговых операций считаются заявление о по­купкеиностранной валюты и расчет расходов на командировки за границу [15].
Следует иметь в виду, что установле­ныограничения на выдачу иностранной валюты, предназначенной для осуществлениярасходов в командировке за границу. Так, суммы расходов на командировку,суточных и затрат на наем жилого помещения за границей не должны превышать 300долларов США наличными в сутки на одного работника, а для обеспечения транспортныхрасходов работника за границей – 1000 долларов США (или эквивалента этих сумм вдругой иностранной валюте по официальному обменному курсу, установленному НБУна день выдачи средств из кассы уполномоченного банка).
Если сумма расходов накомандировку превышает установленные нормы вывоза иностранной валюты, то дляосуществления расчетов за границей используются корпоративные пластиковыекарточки одной из международных платежных систем.
После возвращения из командировки работник ООО «Topsol»обязан до окончания третьего банковского дня предоставить отчет об из­расходованныхв командировке средствах [13].
При наличии остатка средств, не использованных вкоманди­ровке, их сумма возвращается подотчетным лицом в кассу ООО «Topsol» илизачисляется на банковский счет предприятия до или при предос­тавлении отчета обиспользовании денежных средств, предостав­ленных на командировку или под отчет.
Здесь необходимо отметить, что неиспользованныйостаток наличной иностранной валюты, полученной ООО «Topsol» для оплатырасходов на командировку за рубеж, подлежит зачислению на распределительныйсчет в ино­странной валюте в уполномоченном банке Украины в течение пятибанковских дней с момента оприходования в кассе [12].
В случае невозврата работником остатка средств вопределен­ный срок соответствующая сумма взыскивается с него предприяти­ем вустановленном действующим законодательством порядке. Этоозначает, что задолжен­ность взимается в тройном размере суммы (стоимости)указанных валютных ценностей, пересчитанной в гривни по официальному курсу НБУ,установленному на день погашения задолженности. Часть суммы, взысканной сработника, направляется на возме­щение убытков предприятия, а остальная частьподлежит пере­числению в Государственный бюджет Украины [14].
Все эти операции отображены в таблице 3.4:
Таблица 3.4 – Учет командировочных расходов Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Перечислены денежные средства для покупки валюты для выдачи под отчет на командировку 333 311 Зачислены на расчетный счет денежные средства в иностранной валюте 312 333 Выданы наличные денежные средства из кассы банка и оприходованы в кассу предприятия 302 312 Выданы наличные денежные средства в иностранной валюте из кассы предприятия под отчет командируемому за границу сотруднику 3722 302 Утвержден отчет об использовании средств, выданных на командировочные расходы 92 3722
Не истраченные денежные средства возвращены:
— в кассу предприятия;
— на текущий счет в иностранной валюте предприятия
302
312
3722
3722 Возмещение сотруднику сверх истраченных денежных средств 3722 302
При изменении обменного курса НБУ отнесение операционной курсовой разницы в состав:
— доходов предприятия;
— расходов предприятия
3722
945
714
3722
3.2 Расчеты по внешнеэкономическимоперациям
Порядок проведения расчетов по экспортным иимпортным операциямрегулируется Законом Украины «О порядкеосуществления расчетов в иностранной валюте» [3].
Выручка ООО «Topsol» подлежит зачислению на ихсчета в бан­ках в сроки выплаты задолженностей, указанные в контрактах, но непозднее 90 календарных дней с даты оформления грузовой таможенной декларации наэкспортируемую продукцию, а в случае экспорта работ (услуг, нравинтеллектуальной собственности) — с момента подписания акта или другогодокумента, удостоверяющего выполнение работ, предоставление услуг, экспорт правинтеллектуальной собствен­ности. Превышение указанного срока требуетиндивидуальной лицензии НБУ.
Отсчет этогосрока начинается со следующего календарного дня после дня оформления грузовойтаможенной декларации или подписания акта (другого документа) [15].
Банк снимает экспортную операцию резидента сконтроля после зачисления выручки по этой операции (или ее части — в случаеосуществления обязательной продажи) на текущий счет рези­дента.
Импортные операции ООО «Topsol», осуществляемыена условиях отсрочки поставки, в случае, если такая отсрочка превышает 90календарных днейс момента осуществления авансового пла­тежа,выставления векселя в пользу поставщика импортируемого товара или приприменении расчетов в форме документарного аккредитива с момента осуществлениябанком платежа в пользу не­резидента, требуют получения индивидуальной лицензииНБУ.
Отсчет 90-дневного срока банк начинает соследующего ка­лендарного дня после дня осуществления вышеперечисленныхопераций. При применении расчетов в форме документарного аккредитива моментомосуществления платежа в пользу нерези­дента считается дата списания средств сосчета банка [14].
Банк снимает импортную операцию ООО «Topsol» сконтроля по­сле предъявления предприятием документа, который в соответствии сусловиями договора удостоверяет осуществление нерезидентом поставки продукции,выполнение работ, предоставление услуг.
Нарушение ООО «Topsol»вышеуказанных сроков влечет за собой взыскание пени за каждый день просрочки вразмере 0,3 % от суммы недополученной выручки (таможенной стоимости недо­поставленнойпродукции) в иностранной валюте, пересчитанной в денежную единицу Украины повалютному курсу НБУ на день возникновения задолженности [14].
Согласно ст. 4 Закона Украины «О порядкеосуществления расчетов в иностранной валюте» [3], в случае принятия судом,Международным коммерческим арбитражным судом или Морской арбитражной комиссиейпри Торгово-промышленной палате Ук­раины искового заявления резидента овзыскании с нерезидента задолженности, возникшей вследствие несоблюдениянерезиден­том сроков, предусмотренных экспортно-импортными контракта­ми,90-дневные сроки останавливаются, и пеня в этот период не уплачивается.
В случае принятия судом решения об отказе в искеполно­стью или частично или приостановления производства по делу, илиоставления иска без рассмотрения 90-дневные сроки во­зобновляются, и пеня за ихнарушение уплачивается за каждый день просрочки, включая период, накоторый эти сроки были остановлены.
В случае принятия судом решения об удовлетворениииска пеня за нарушение сроков не уплачивается с даты принятия судом иска крассмотрению.
Если превышение 90-дневных сроков обусловленовозник­новением форс-мажорных обстоятельств, течение сроков останав­ливается павесь период действия форс-мажорных обстоятельств и возобновляется со дня,следующего за днем окончания действия таких обстоятельств [14].
3.3 Налогообложение внешнеэкономических операций
Налогообложение является неотъемлемой частьюучета хозяйственных операций ООО «Topsol». Ниже рассмотрены аспекты налоговогозаконодательства, связанные с внешнеэкономической деятельностью.
3.3.1 Налогообложение экспортных операций
 
Дата увеличения валовогодохода ООО «Topsol» при экспорте товаров определя­ется по общему правилупервого события, установленному п.11.3 Закона о прибыли [10]:
– либо по дате зачисления средств на  расчетный счет экспортера;
– либо по дате отгрузки товаров.
Чтобы правильно установить дату увеличениявалового дохода по экспортным операциям, особенно когда дата отгрузки товара сосклада не совпадает с датой их тамо­женного оформления (т.е. указанной вгрузовой таможенной деклара­ции), необходимо помнить следующее:
– продажа товаров — это любыеоперации по договорам купли-продажи мены поставки и другим гражданско-правовымдоговорам,  предусматривающим  передачу  прав  собственности  на  такие товары(п. 1.31 Закона о прибыли);
– право собственности уприобретателя имущества по договору возни­кает с момента передачи имущества,если иное не установлено договором или законом. Передачей имущества считаетсяего вручение приобретателю или перевозчику для отправки приобретателю. К пере­даче имущества приравнивается вручение коносамента или другоготоварно-распорядительного документа. Таким образом, при определении датыотгрузки товара надо ориентиро­ваться на дату, отраженную в отгрузочных(товарно-транспортных) докумен­тах (если таковая не совпадает с датойоформления грузовая таможенная деклара­ция).
Сумма валового дохода ООО «Topsol» определяетсясогласно пп.7.3.1 Закона о прибыли [10]. Доходы, полученные(начисленные) налогоплательщиком в иностранной валюте в результате продажитоваров (работ, услуг) в течение отчетного периода, пересчитываются в гривны поофициальному валют­ному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на датуполучения (начис­ления) таких доходов, и не подлежат пересчету в связи сизменением об­менного курса гривны в этом отчетном периоде (смотреть рисунок3.1). Из данной нормы Закона следует, что задолженность в инвалюте по проданнымтова­рам не пересчитывается [15]. />/>Первое событие Дата зачисления средств от покупателя на банковский счет в оплату экспортируемых товаров  (предоплата) Дата  отгрузки товара
/>
/> Валовой доход определяется по курсу НБУ на дату получения аванса Валовой   доход   определяется по курсу НБУ, действовавшему на дату отгрузки /> /> /> />
Рисунок 3.1 –Схема определения валового дохода по экспорту
В декларации по налогу на прибыльдоходы,полученные (начисленные) ООО «Topsol» в иностранной валюте в связи с продажейтоваров (экспорт товаров), отражаются в строке 01.6«Прочие доходы,кроме определенных 01.01-01.5».
Операции по вывозу товаров в таможенном режимеэкспорта являются налогооблагаемыми(пп. 3.1.3). Соответственно затоварами, используемыми ООО «Topsol» в таких операциях, сохраняется право наналоговый кредит(кроме бартерных операций), а значит, и на возмещениеНДС (пп. 7.4.1 Закона о НДС) [11].
При экспорте товаров применяется нулевая ставкаНДС(п. 6.2 Закона о НДС) [11]. Основным условием для ее примененияявляется вывоз товаров в таможенном режиме экспорта, т. е. фактический вывозтоваров за пределы таможенной территории Украины. Именно в месяце фактическоговывоза товаров начисляются налоговые обязательства ООО «Topsol» по ставке 0 %.При этом товары считаются экспортированны­ми, если их экспорт удостовереннадлежащим образом оформленной грузовой таможенной деклара­ции (пп. 6.2.1Закона о НДС). Таможенный орган подтверждает фактический вывоз товаровсоответ­ствующей записью на пятом основном листе грузовой таможенной деклара­ции,заверенной гербовой печатью и подписью ответственного лица.
При экспорте не действует правило первого событияв отношении даты возникновения налоговых обязательств ООО «Topsol».Согласно пп.7.3.8 Закона о НДС [11] предварительная (авансовая) оплатастоимости экспортируемых товаров не изменяет значения налоговых обязательствэкспортера. Следовательно, дата возникновения налоговых обязательств (по ставке0 %) определяется только на момент отгрузки товаров, а именно на моментпересечения таможенной границы Украины, как уже отмечалось ранее.
При продаже товаров (и сопутствующих услуг) на экспорт ООО «Topsol» выписывает налоговую накладную спометкой «Экспортные поставки» в двух экземплярах (оба оставляет у себя) иотражает такие операции в строке 2.1 декларации по НДС.
3.3.2 Налогообложение импортных операций
С одной стороны, при импорте товаров в валовыерасходы ООО «Topsol»  попадает не сумма, уплачиваемая поставщику, а балансоваястоимость валюты (пп 7.3.2 Закона о прибыли[10]). С другой стороны, в расчетеприроста (убыли) запасов участвует балан­совая стоимость этих запасов, отраженнаяв бухгалтерском учете (п. 5.9 Закона о прибыли). Валовые расходыотражаютсяв момент оприходования импортного товара (пп. 11.2.3 Закона о прибыли).
Курсовые разницыпо товарной задолженностине возникают.
При расчете прироста (убыли) товаров на складахООО «Topsol» стоимость импортного товара уменьшается на сумму, составляющую 15% балансовой стоимости валюты.
Для импортируемых товаров базой обложения НДСявляется договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не нижетаможенной сто­имости с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку,пере­грузку, страхование до пункта пересечения границы Украины, а такжеуплаты брокерского, агентского вознаграждений и пр. (п. 4.3 Закона об НДС)[11].
При этом стоимость товаров пересчитывается покурсу НБУ, действовавшему на конец операционного дня, который предшествовалдню, в котором товар впервые попал  под таможенный  контроль [15].
Таможенный сбор как плата за обязательнуюгосударственную услугу не облагается  НДС (пп.  3.2.6 Закона  об  НДС). Датойвозникновения налоговых обязательств по НДС при импорте товара является датапредставления таможенной декларациис указанной в ней суммой налога, подлежащего уплате (пп. 7.3.6 Закона об НДС). Перечислениепредоплаты не приводит к возникновению налоговых обязательств  (пп. 7.3.8Закона об НДС) [11].
При условии дальнейшего использования ООО «Topsol»товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельностиимпортеры имеют право на налоговый кредит — такое право возникает надату уплаты «импортного» НДС  (пп.  7.4.1  и 7.5.2 Закона  об  НДС).
3.3.3 Налоговый учет курсовых разниц
Операции по расчетам в иностранной валюте в целяхналогообложения отнесены к операциям особого вида и порядок их налогообложенияприведен в п. 7.3 ст. 7 Закона о налоге на прибыль [10].
Расчет балансовой стоимости иностранной валютыООО «Topsol» производится в целях организации налогового учета. Налоговый учетопераций с рас­четами в иностранной валюте осуществляется по специальнымправилам, предусмотренным нормами п. 7.3 Закона о прибыли.
Согласно установленным правилам ООО «Topsol»расходы, понесен­ные (начисленные) в иностранной валюте в течение отчетногопериода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которыхотносится к составу валовых расходов, должны отражать в сумме, со­ответствующейбалансовой стоимости иностранной валюты (пп. 7.3.2 Закона о прибыли).
Для организации ООО «Topsol» налогового учетаопераций с иностранной валютой определение ее балансовой стоимости в течениеотчетного периода осуществляется:
– в  момент поступления  на  баланспредприятия;
– в момент выбытия валюты;
– в остатках валюты на счетах и вкассе предприятия на дату окончания отчетного периода.
При осуществлении расчетов с нерезидентами запоставленные товары (работы, услуги), а также при списании валюты со счетов вслучае продажи ООО «Topsol» согласно пп. 7.3.6 Закона о прибыли [10] вмоментвыбытия валютысамостоятельно выбирают методы оценки ее балансовойстоимости:        
– по средневзвешенной стоимости;
– идентифицированной стоимости.
Выбраннымметодом при списании валюты по приказу об организации налогового учета ООО «Topsol»является метод идентифицированной стоимости. Изменение метода оценки балансовойстоимости иностранной валюты в течение налогового года  не разрешается.
Основная особенность метода идентифицированнойстоимости заключается в том, что при выбытии валюты ее балансовую стоимость втечение отчетного периодаоценивают по курсу, который использовался припоступлении такой валюты на предприятие [14].
Это значит, что каждой части выбывающей валютысоответствует своя балансовая стоимость, которая на момент выбытия ужеопределена при поступлении такой валюты на баланс предприятия или пересчитанапо курсу НБУ на дату баланса (конец отчетного периода).
Недостаток применения этого метода заключается втом, что воспользоваться им могут предприятия только при незначительномколичестве опера­ций в иностранной валюте. Если же валютных операций оченьмного, то идентифицировать валюту довольно сложно [15].
Расчет балансовой стоимости валюты ООО «Topsol»производится по каждому виду валюты отдельно. Сумма, равная балансовойстоимости валюты, которая включается в состав валовых расхо­дов в отчетномпериоде, не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса гривни втечение такого отчетного периода (пп. 7.3.2 За­кона о прибыли [10]).
На дату окончания отчетного периода согласнотребованием Закона о прибыли (пп. 7.3.3, абзац пятый) перерасчету подлежитбалансовая сто­имость иностранной валюты, которая учитывается в остатках насчетах или в кассе предприятия. Перерасчет осуществляется по курсу НБУ, дей­ствующемуна последний день отчетного периода. Сумма прибыли или убытка, полученная врезультате такого перерасчета, включается в валовой доход или в состав валовыхрасходов.

4 ПРОГРАММНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ ЧАСТЬ
4.1 Постановказадачи
Поскольку вООО «Topsol» отсутствует управленческий учет и информация о продукции,отгруженной иностранным поставщикам, содержится на тех же счетах бухгалтерскогоучета, что продукция, поставляемая на внутренний рынок Украины. Списание себестоимостиотгруженной продукции также происходит комплексно, без разделения на продукциюдля иностранных потребителей и отечественного рынка. Предприятию необходимооценивать отдельно результаты от внешнеэкономической деятельности.
Также напредприятии не уделено достойного внимания учету контрактов, а эта информациянужна руководству для выполнения заказов по производству. Может произойтиситуация, когда срочно нужно получить сырье для производства продукции илиотгрузить товары иностранному покупателю, а либо превышена сумма контракта,либо не произошла его пролонгация, и таможенные органы при таможенном контролене пропустят необходимый груз через таможенную границу. Соответственнопредприятие будет оплачивать простой груза, а это необусловленные  дополнительныерасходы.
Исходя изперечисленных выше вопросов, предприятию необходимо дополнительноепрограммно-информационное обеспечение для решения таких проблем:
– учет контрактов с момента ихрегистрации на предприятии в сроках действия, сумме, ассортименту, количеству,качеству и сроках оплаты по внешнеэкономическим договорам;
– определение динамики развитиявнешнеэкономических отношений;
– определение экономическойэффективности экспортных операций путем сопоставления общей суммы дохода заотгруженную продукцию с себестоимостью реализованной продукции, рентабельностиэкспортных операций;
– определение результатов отвнешнеэкономической деятельности.
Целью решениятаких проблем является обеспечение информацией руководителей предприятия дляпринятия эффективных решений в сфере внешнеэкономической деятельности, снизитьрасход трудоемкости обработки информации при расчете результатов и анализеопераций.
Разработаннаяпрограмма позволит автоматизировано решать задачи введения и корректировкиданных, анализ динамики и структуры внешнеэкономических операций, анализрентабельности экспортных операций, опередление результатов внешнеэкономическойдеятельности, возможность получить графические объекты.
Реализацияпрограммного обеспечения производится с использованием MS Excel, это позволяетпроиллюстрировать все информационное обеспечение, быстро и удобнокорректировать необходимые данные, защитить от несанкционированного доступа.Формально любой экономический документ также является таблицей, но в ячейке MS Excel может сохраняться нетолько значение того или иного показателя, но и формула его расчета. Поумолчанию в самой ячейке показывается результат вычислений, а в строке формул – формула. Конечный пользователь вводит входные данные в независимые ячейки,при этом автоматически совершается расчет по формулам в зависимых ячейках ипользователь сможет анализировать готовый результат в зависимых ячейках.
4.2Информационное обеспечение
Информационноеобеспечение предложенной автоматизированной системы включает в себя входящую,диалоговую и выходящую информацию.
Диалоговаяинформация предназначена для организации удобного взаимодействия пользователя спрограммным обеспечением. Для этого разработана специальная диалоговаяоболочка, которая позволяет в режиме «меню» выбирать направления использованияразных веток алгоритма. Диалоговая информация подана в виде диалогового окна«Главное меню», в котором каждой ветке алгоритма отвечает кнопка с надписью,которая поясняет содержательно последующие после нажимания на кнопку действияпрограммы. Внешний вид диалогового окна представлен на рис. 4.1:
/>
Рисунок 4.1 –Главное меню программы
Входящаяинформация включает в себя:
– контракты с иностранными поставщиками и покупателями с общейсуммой контракта, ассортиментом поставляемых товаров, сроком действия,условиями поставок. Эта информация содержится на бумажных носителях в бухгалтерии предприятия, ввод и корректировка данныхбудет производится бухгалтером;
– грузовые таможенные декларации сданными о датах прихода или отгрузки товара, ассортименте продукции, суммеконкретных поставок (как общей, так и по конкретным позициям);
– данные по проводкам о списаниисебестоимости отгруженной продукции иностранному покупателю из программы«1С: Бухгалтерия, 7.7», необходимые дляопределения результата от экспортных операций.
Пример листа входящейинформации представлен на рис. 4.2 в виде карточки счета, экспортированной в MS Excel из программы «1С: Бухгалтерия, 7.7»:
/>
Рисунок 4.2 –Входящая информация по расчетам с иностранными покупателями
Выходящаяинформация отображает результаты работы программного обеспечения, содержитданные структурного анализа от проведения валютных операций как в табличной,так и в графической формах. Графическое представление результатов позволяетзначительно увеличить точность полученных результатов, помогает в принятиирешений относительно оценки динамики структуры затрат и доходов отвнешнеэкономических операций.
4.3Программное обеспечение
Общаяблок-схема алгоритма работы автоматизированной системы представлена на рис.4.3:
/>
/>Вход
/>

/>
Вывод главного меню
/>

/>/>                                               Да
/>Режим1                                                     Выход
/>

/>/>Нет                      
Да />
Режим 2              Процедура ввода
/>/>/>                                                      первичных данных
Нет />
/>                             Да            Процедураанализа
/>/>Режим 3                                            информациипо
/>контрактам
/>Нет
/>Да         Процедура расчета
/>/>Режим 4                                            показателей
/>

Нет
/>

Рисунок 4.3 –Общая блок-схема диалоговой информационной системы
Простота идоступность программы для непрофессионального пользователя достигается за счетсоздания диалоговой оболочки. Основными элементами этой оболочки являютсянадписи, которым назначены макросы, что позволяет автоматизировать исполнениеопераций, которые часто повторяются.
В даннойпрограмме использован наиболее простой способ создания макросов с помощью макрорекордера. Макро рекордер протоколирует все действия пользователя и превращаетих в программу. Для создания макроса необходимо исполнить следующие действия:
– в пункте меню «Сервис» выбрать«Макрос» — «Начать запись»;
– присвоить имя макросу в диалоговомокне, не используя при этом специальные символы и пробел;
– выполнить необходимые для созданиямакроса операции путем перехода от листа с названием «Главное меню» к листу,название которого отвечает пункту цели решаемой задачи;
– завершить запись макроса путем нажатия впункте меню «Сервис» — «Макрос» — «Остановить запись».
После этогосозданный макрос присваивается созданной надписи. Для этого выполняются такиедействия:
– в пункте меню «Вставка» выбрать«Надпись» — расположить на листе в необходимом месте и назвать именем, котороебудет подсказкой для пользователя;
– присвоить макрос надписи путемвыделения надписи, после чего правой кнопкой мыши вызвать контекстное меню ивыбрать пункт «Назначить макрос», из списка доступных выбрать необходимое имя.
Вычисления,которые выполняет программа MS Excel, задаются с помощью формул. Формула, котораяопределяет способ вычислений, сохраняется в ячейке. В этой же ячейкесохраняется и результат вычислений. На экране и при печати программа всегдапоказывает только одно из содержимого ячейки: или формулу, или результатвычислений.
Алгоритмрешения задачи по учету контрактов представлен на рис. 4.4:
/>
Рисунок 4.4 –Формулы расчета показателей по учету контрактов
Формавыходного документа по учету контрактов будет иметь вид таблицы 4.1:
Таблица 4.1 –Форма выходного документа «Учет контрактов по экспорту» № и дата контракта Покупатель Общая сумма, долл. США Срок действия контракта Сумма за отгружен-ную продукцию Сумма полученных денежных средств № 13\04-Э от 13.04.05 индивидуальный предприниматель Паршина Ирина Вячеславовна 199000,0 31.12.2005 17721,0 17721,0 № 25/04-Э от 25.04.06 индивидуальный предприниматель Москаленко Нико-лай Николаевич 190000,0 31.12.2006 48855,0 48855,0
Алгоритмрешения задачи по анализу эффективности экспорта с использованием MS Excel представлен на рис. 4.5:
/>
Рисунок 4.5 –Формулы расчета показателей эффективности экспорта
Формавыходного документа имеет вид таблицы 2.10 «Уровень рентабельности экспорта»,которая представлена в данной дипломной работе в разделе 2 АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬв пункте 2.2.1 Анализ экспортных операций.
Алгоритмрешения задачи о расчете финансовых результатов внешнеэкономическойдеятельности с использованием MS Excel представлен на рис. 4.6:
/>
Рисунок 4.6 –Формулы расчета финансового результата
Формавыходного документа по расчету финансового результата от внешнеэкономическойдеятельности будет иметь вид таблицы 4.2:
Таблица 4.2 –Форма выходного документа «Финансовый результат от внешнеэкономическойдеятельности»Показатели 2005 год 2006 год Абсолютное отклонение Темп роста, % 1. Выручка от реализации 92769,4 246717,8 153948,3 265,9 2. Себестоимость продукции 86032,5 229550,5 143518,0 266,8 3. Таможенные платежи 3125,3 8795,0 5669,7 281,4 4. Затраты на перевозку и брокерские услуги 3203,1 6772,4 3569,3 211,4 5. Финансовый результат внешнеэкономической деятельности 408,5 1599,9 1191,4 391,6 5ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ
5.1Разработка методики аудита внешнеэкономической деятельности
Цельюпроведения аудиторской проверки внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol»является установление правильности отображения операций по покупке-продажевалюты, выполнению условий контрактов, экспортно-импортных операций вбухгалтерском учете и финансовой отчетности предприятия на основаниипредоставленных финансовых и налоговых отчетов, данных аналитического исинтетического учета, первичных документов. Соответствия этих документовдействующему законодательству и нормативам по внешнеэкономической деятельности,обоснованность проведения таких операций, правильность определения финансовыхрезультатов.
Важнымметодологическим принципом аудита является его планирование. Планированиеаудита совершается на основании Национальных нормативов аудита № 9 «Планированиеаудита» [16], № 10 «Знание бизнеса клиента» [17], № 11 «Существенность и еевзаимосвязь с риском аудиторской проверки» [18], № 12 «Оценка системывнутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью еефункционирования» [19], других нормативных и законодательных актов [20].
Информационнойбазой при проведении проверки ООО «Topsol» являются:
– уставные документы;
– приказы по предприятию оназначении ответственных лиц за ведение бухгалтерского учета в целом и поотдельным операциям, о составе комиссии по проведению инвентаризаций;
– первичные документы, отображающиесуть хозяйственной операции;
– регистры бухгалтерского учета, вкоторых видны начальные и конечные сальдо, обороты за период по конкретномубухгалтерскому счету;
– финансовая и налоговая отчетность.
5.2 Оценкааудиторского риска
Риск аудита или общийриск — это риск того, что аудитор может высказать неадекватное мнение в техслучаях, когда в документах бухгалтерской отчетности существуют существенныеперекручивания, иначе говоря, по неверно подготовленной отчетности будетпредставлен аудиторский вывод без замечаний [19].
Риск аудита имеет трисоставляющих части:
– свойственный риск,
– риск, связанный с несоответствиемфункционирования внутреннего контроля;
– риск не выявления ошибок иперекручиваний.
Свойственный риск — этоспособность остатка по некоторому бухгалтерскому счету или некоторой категорииопераций к существенным перекручиваниям, или способность к перекручиваниям поэтим показателям в комплексе с перекручиваниями по другим счетам или операциям,с предположением, что к ним не применяются меры внутреннего контроляпредприятия.
Свойственный рисквозникает при условиях, не связанных с особенностями контроля на предприятии.Условия для него существуют на макроэкономическом уровне, и определяющеевлияние оказывают внешние факторы. Для определения уровня свойственного рискапредлагают собрать и изучить информацию о бизнесе клиента и отраслипромышленности, последнюю информацию финансового характера, знаниебухгалтерского учета предприятия [19].
Во время разработкиобщего плана проверки аудитор оценивает свойственныйриск на уровне финансовой отчетности. Это производится сравнением данныхпредварительной оценки размера свойственного рискас существенными остатками на бухгалтерских счетах и некоторых категорияхопераций. В случае недостаточного исполнения сотрудниками предприятия этогоанализа, или их полного игнорирования, аудитор должен показать в общем планепроверки высокий размер свойственного риска [20].
Системой внутреннего контроля являются все внутренние правилаи процедуры контроля, внедренные руководством предприятия для достиженияпоставленной цели — обеспечения (в пределах возможного) стабильного иэффективного функционирования предприятия, исполнение внутренней хозяйственнойполитики, сбережение и рациональное использование активов предприятия,предупреждение и выявление фальсификаций, ошибок, точность и полнотабухгалтерских записей, своевременную подготовку надежной финансовой информации[19].
Важной формой внутренне хозяйственного текущего контроляявляется инвентаризация средств и расчетов [21]. Приказом генеральногодиректора ООО «Topsol» утверждено, что инвентаризация расчетов проводится раз вквартал путем рассылки (по факсу и почте) покупателям и поставщикам актовсверки за предшествующий квартал. Это обязательство возложено на бухгалтера,который занимается расчетами с покупателями и поставщиками. Остатки денежныхсредств на валютных счетах предприятия показаны в декларации валютных ценностейи в справке о декларировании валютных ценностей, заверенной печатьюНационального банка Украины и Государственной налоговой инспекции Бабушкинскогорайона г. Днепропетровска. Инвентаризация запасов на складах производится наосновании приказа руководителя предприятия в составе утвержденной комиссии разв год, для составления годовой финансовой и налоговой отчетности. На основанииактов инвентаризации выявлено, что остатки по складу и остатки по даннымбухгалтерского учета совпадают, корректировочных проводок не выявлено.
Согласноизданных руководителем приказов и сроков проведения инвентаризаций по актамможно сделать вывод, что проверки проводятся своевременно и отображают всенеобходимые данные.
Во время исследованиясистемы учета и внутреннего контроля оценивается риск несоответствиявнутреннего контроля для каждого существенного остатка по бухгалтерским счетамили существенной операции. Аудитор постоянно пересматривает правильностьсделанной им оценки риска несоответствия внутреннего контроля до самого моментазавершения аудиторского вывода, который составляется на основании проведенныхнезависимых процедур аудиторской проверки и других доказательств [22].
По предварительной оценкеООО «Topsol» можно сказать, что система бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля достаточно эффективны, из чего следует, что этот риск незначителен.Такой вывод можно сделать исходя из того, что ООО «Topsol» работает сфирмой-брокером по предоставлению таможенных услуг, которая занимаетсяподготовкой всех необходимых первичных документов. Послечего эти документы проходят проверку на таможне и попадают в бухгалтериюпредприятия, хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учетепроводятся своевременно, соответствуют учетной политике предприятия, нормамположений (стандартов) бухгалтерского учета и действующего законодательства.Также для оценки риска были проведены выборочные расчеты балансовой стоимостивалюты на конкретные даты баланса, суммы были определены верно с учетовдействующего законодательства, что свидетельствует о эффективности системыбухгалтерского учета [19].
Данные по оценкесвойственного риска и риск несоответствия внутреннего контроля ООО «Topsol»согласно Приложения № 1 к Национальному нормативу аудита № 12 «Оценка системывнутреннего контроля предприятия и риска, связанного с его эффективностью ифункционированием» [19] представлены в таблице5.1:
Таблица 5.1 — Оценкасвойственного риска и риск несоответствия внутреннего контроля ООО «Topsol»
Название аудиторской фирмы « Аудит-Инвест»
Листок оценки свойственного риска и риск несоответствия внутреннего контроля
Название предприятия ООО «Topsol»
Номер ____              Этап работ _________________ утверждение заказчика
Сосчтавил ___________ Дата ________ Проверил __________ Дата ________ Вопросы Риск Источник информации Высо­кий Низ­кий 1 2 3 4 Внешние факторы свойственного риска (общий план отрасли) 1. Общее состояние экономики отрасли: спад производства Нет Да депрессия Нет Да рост деловой активности Да Нет 2. Негативное влияние факторов на развитие предпритий отрасли: общего состояния экономики Украины Да Нет рост уровня инфляции Да Нет действующего законодательства Да Нет изменений официального обменного курса иностранных валют Да Нет изменений ставок банков за краткосрочный кредит Да Нет 3. Характеристика продукции отрасли: конкурентоспособная Да Нет такая, которая быстро стареет Нет Да энергоемкая Нет Да материалоемкая Да Нет трудоемкая Нет Да 4. Зависит ли отрасль от импортных поставок  сырья? Нет Да Внутренние факторы свойственного риска и риска несоответствия внутреннего контроля 1. Форма собственности предприятия: Частная Нет Да 2. Способ руководства предприятием: одноличностный Нет Да коллегиальный Да Нет

Продолжение таблицы 5.11 2 3 4 3. Специальностная характеристика руководства: достаточный уровень квалификации Нет Да практический опыт работы Нет Да 4. Способно ли руководство на неоправданный риск? Да Нет 5. Существует ли четкое распределение функциональных обязанностей на предпритии? Нет Да 6. Предусмотрен ли организационной структурой предпрития орган внутреннего контроля? Да Нет 7. Правильно ли руководство определяет важность бухгалтерского учета? Нет Да 8. Есть ли конфликт между руководством и главным бухгалтером? Нет Да 9. Совершаются ли инвентаризации перед составлением годовой отчетности? Нет Да 10. Составлены ли договора о материальной ответственности в предусмотренных законодательством случаях? Нет Да 11. Были ли случаи краж, злоупотреблений на предприятии? Нет Да 12.Степень смены кадров среди: работников бухгалтерии Нет Да материально ответственных лиц Нет Да 13. Существуют ли филии предприятия? Нет Да 14. Хватает ли предприятию собственных оборотных средств? Да Нет 15. Использует ли предприятие кредиты? Да Нет 16. Какие формы оплаты в основном используются на предприятии: наличная Да Нет безналичная Нет Да 17. Совершает ли предприятие внешнеэкономическую деятельность? Да Нет 18. Применяется на предприятии: ручная обработка учетной информации Нет Да компьютерная Да Нет 19. Совершались ли проверки деятельности предприятия в отчетном году: Государственной налоговой инспекцией Нет Да другими, уполномоченными органами Да Нет 20. Проводился ли аудит в предыдущем отчетном периоде? Да Нет 21. Уплачивало ли предприятие значительные санкции за налоги и платежи в предыдущем отчетном периоде Нет Да в течении отчетного периода Нет Да 22. Изменялась ли в отчетном периоде учетная политика предприятия? Нет Да
Для ООО «Topsol» в оценкесвойственного риска можно сказать, что он достаточно высок, из данных таблицы5.1 его можно оценить по внешним факторам как 0,7, по внутренним факторамсвойственный риск оценивается в 0,5 и в общем свойственный риск можно оценитькак среднеарифметическое значение между оценкой по внешним и внутреннимфакторам как 0,6. Соответственно из таблицы 5.1 риск несоответствия внутреннегоконтроля оценивается как 0,7.
Риск не выявлениянепосредственно связан с проведением независимых процедур проверки. Сделанныеаудитором оценки несоответствия внутреннего контроля и оценка свойственногориска влияет на характер, сроки и объем аудиторских процедур, которыеиспользуются аудитором с целью уменьшения вероятности не выявления ошибок иперекручиваний, и доводят риск аудита до необходимого уровня. Некоторый риск невыявления ошибок существует всегда, даже когда аудитор проверит 100 % остатковпо счетам или все виды операций, потому что большая часть аудиторскихдоказательств имеет скорее заверяющий (аргументационный), чем подытоживающийхарактер. После учета сделанных оценок аудитор планирует характер независимыхпроцедур проверки, сроки проведения независимых процедур, объем независимыхпроцедур [19].
Существует взаимосвязьмежду риском не выявления ошибок и комбинированным свойственным риском и рискомнесоответствия внутреннего контроля. Соответственно можно сделать вывод, чтотакой риск будет достаточно высок (в пределах 0,6), потому как комбинированныйсвойственный риск и риск несоответствия внутреннего контроля равен 0,4.
Оценка аудитором размерасоставляющих частей аудиторского риска может изменяться в течении проведенияаудита, потому что при исполнении независимых процедур проверки к сведениюаудитора может дойти информация, которая значительно отличается отперврначальной. В таких случаях аудитору необходимо поменять запланированныенезависимые процедуры проверки, исходя из переоценки свойственного риска ириска несоответствия  внутреннего контроля.
5.3 Общийплан и программа аудита
Согласнотребованиям Национального норматива аудита № 9 «Планирование аудита» [16]планирование аудита должно оформляться документально и предполагает составлениеобщего плана и программы аудита. Планирование аудиторской деятельностисовершается с целью предоставления эффективных экономических услуг вопределенный промежуток времени, сосредоточения внимания аудитора на самыхважных направлениях аудита, и определения проблем, которые следует проверитьболее тщательно. Планирование аудита связано с определением его целей и задач,ответственности и обязанностей аудиторов [22].
Во время разработки общего планааудитор совершает анализ следующих вопросов:
– понимание аудитором бизнесаклиента: главных факторов, которые влияют на деятельность предприятия; важныххарактеристик предпринимательской деятельности предприятия, его организационнойструктуры, процесса производства, финансового состояния, а также порядка егоотчетности; распределению обязанностей между руководством предприятия.
– понимание учета и системывнутреннего контроля:
методологии и принципов бухгалтерского учета, которые использовалисьбухгалтерией ООО «Topsol»; знаниеаудитора вопросов бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
– определение рисков исущественности: оценка аудитором риска внутреннего контроля — эффективностисистемы внутрихозяйственного контроля ООО «Topsol», то есть ее способности предупреждать и выявлятьошибки на предприятии, оценка размера собственного аудиторского риска невыявления существенных ошибок и определения на основании этого важныхнаправлений аудита;
– виды, время и полнота процедур:существование возможности оперативного внесения изменений в отдельныенаправления аудита; влияние информационных технологий на процесс аудита.
Форма общегоплана аудита представлена в приложениях к Национальному нормативу аудита № 9«Планирование аудита». Для ООО «Topsol» разработанный общий план аудитапредставлен в таблице 5.2:
Таблица 5.2 –Общий план аудита внешнеэкономической деятельностиОрганизация, которая проверяется ООО «Topsol» Период аудита 01.01.2005-31.12.2006 Руководитель аудиторской проверки Изначенко Д.В. Состав аудиторской группы Костенко Д.А., Вилинская Н.И. № Запланированные виды работ Период проведения Исполнитель Примечания 1 Аудит покупки-продажи иностранной валюты 02.04.07-06.04.07 Костенко Д.А. 2 Аудит балансовой стоимости иностранной валюты 09.04.07-13.04.07 Костенко Д.А. 3 Аудит расчетов с иностранными покупателями 02.04.07-06.04.07 Вилинская Н.И. 4 Аудит расчетов с иностранными поставщиками 09.04.07-13.04.07 Вилинская Н.И.
Руководитель аудиторской фирмы                                                   Мартынюк К.Я.
Руководитель аудиторской проверки                                               Изначенко Д.В.
В программе аудита виды, содержаниеи время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать спринятыми к работе показателями общего плана аудита [21].
Аудиторские процедуры – это совокупность соответствующихдействий аудитора касательно проверки финансово-хозяйственной деятельности,состояния учета и финансовой отчетности. Аудитор сначала собирает и анализируетинформацию, необходимую для оценки достоверности бухгалтерского баланса ифинансовой отчетности, определяет уставные документы, выявляет отклонениесостояния деятельности предприяти от того, которое предусмотрено уставнымидокументами. Так он изучает форму и методику бухгалтерского финансового учета,их соответсвие требованиям, которые к ним выставляются. Потом анализуполагаются записи в Главной книге, в частности, сомнительные записи, данныекоторых сопоставляют с регистрами аналитического учета и первичными документами [22].
В общем видеаудиторские процедуры могут быть класси­фицированы таким образом:
– понимание бизнеса, егоорганизации, отрасли, в которой совершается деятельность предприятия;
– изучение и анализ информации одеятельности предприятия в целом;
– изучение форм и методов учета,оценка влияния законо­дательных изменений на состояние учетно-аналитическогопроцесса;
– определение состояния объекта внатуральном, стоимостном выражении;
– контроль процесса отображениянекоторых операций в учете (первичные документы, аналитические, синтетические иотчетные документы);
– рассмотрение вопросов предыдущихгодов;
– рассмотрение отчетов руководствапредприятия и промежуточных отчетов.
Аудиторская программа помогаетруководить исполнителями аудита и контролировать их работу. В аудиторскуюпрограмму включается также перечень объектов аудита по его направлениям, атакже время, которое необходимо потратить на каждое направление аудита илиаудиторскую процедуру. Форма программы аудита, представленная в приложениях кНациональному нормативу аудита № 9 «Планирование аудита» [16] для аудитавнешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» представлена в таблице 5.3:
Таблица 5.3 – Программа аудитавнешнеэкономической деятельностиОрганизация, которая проверяется ООО «Topsol» Период аудита 01.01.2005-31.12.2006 Руководитель аудиторской проверки Изначенко Д.В. Состав аудиторской группы Костенко Д.А., Вилинская Н.И. № Направ-ление аудита Документы Аудиторские процедуры Период прове-дения проверки Исполнитель 1 2 3 4 5 6 1 Аудит покупки-продажи иностран-ной валюты
Банковские документы по расчет-ным и валют­ным счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 311, 312,
333 Проверка наличия банковских доку­ментов по расчетным и валют­ным счетам; перерасчет сумм, отображен-ных в выписке банка, сопоставление их с данными бухгалтерского учета; установление своевременности отображения операций в бухгалтер-ском учете; проверка правильности определения суммы услуг бан­ка и отнесения ее к валовым затратам отчетного периода, точного расчета балансовой стоимости валюты 02.04.07-06.04.07 Костенко Д.А. 2 Аудит балан-совой стоимости иностран-ной валюты Банковская выписка с официаль-ным курсом НБУ, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 362, 632, 714, 945 Проверка своевременности и полноты проведения пересчета балансовой стоимости валютных ценностей, которые находятся на балансе предприятия по состоянию на последний день каждого отчет-ного налогового периода. Убедиться в правильности примененного для совершения перерасчета официаль-ного курса НБУ. Проверить пра-вильность определения источника финансирования полученных резуль­татов перерасчета (валовые расходы или валовые доходы); своевременности и полноты отобра-жения в учете перерасчета балансо-вой стоимости валютных ценностей 09.04.07-13.04.07 Костенко Д.А. /> /> /> /> /> /> />

Продолжение таблицы 5.31 2 3 4 5 6 3 Аудит расчетов с иностран-ными поку-пателями Банковские выписки по валютным счетам, контракты, грузовые таможен-ные декла-рации, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 362, 714, 945 Проверка полноты и своевремен-ности зачисления выручки, которая приходит на валютные счета пред-приятия: правильности применен-ного официального курса НБУ при определении ба­лансовой стоимости иностранной валюты; полноты и своевременности отображения у бух-галтерском учете реализации гото-вой продукции нерезидентам; свое-временности проведения перерас-чета задолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода и правильности отнесения его результатов соответ-ственно к валовым расходам или валовым доходам. Выяснить пра-вильность и законность применен-ной ставки налога на добавленную стоимость и возмещения сумм НДС 02.04.07-06.04.07 Вилинская Н.И. 4 Аудит расчетов с иностран-ными постав-щиками Банковские выписки по валютным счетам, контракты, грузовые таможен-ные декла-рации, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 632, 714, 945 Проверка правильности определе-ния балансовой стоимости перечис-ленной валюты и ее соответствия суммам задолженности, которые учитываются на балансе предприя-тия. Проверить своевременность проведения пересчета суммы задол-женности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периода. Установить правильность отнесения результата пересчета соответственно к валовым расходам или валовым доходам. Проверить правильность определения стои-мости материалов, которые пришли в счет погашения этой задолжен-ности, и правильности списания раз­ницы между суммой задолжен-ности и стоимостью материалов соответственно к валовым расходам или валовым доходам. Выяснение своевременности погашения задолженности перед поставщиком-нерезидентом 09.04.07-13.04.07 Вилинская Н.И.
Руководитель аудиторской фирмы                                                   Мартынюк К.Я.
Руководитель аудиторской проверки                                               Изначенко Д.В.
Проверка наличия всех банковских доку­ментов по расчетным и валютнымсчетам производится путем сверки остатка на начало дня отстатку на конец дняпредшествующей банковской выписки. Перерасчет сумм, отображенных в выпискебанка, сопоставление их с данными бухгалтерского учета производится путемсверки данных оборотно-сальдовой ведомости по счету с данными выписок.Установление своевременности отображения операций в бухгалтерском учетепроизводится на основании сверки даты проведения операции в программе с датойбанковской выписки. Проверка правильности определения суммы услуг бан­ка иотнесения ее к валовым затратам отчетного периода производится на основаниидоговора расчетно-кассового обслуживания, заключенного с банком.
Проверкасвоевременности и полноты проведения пересчета балансовой стоимости валютныхценностей, которые находятся на балансе предприятия по состоянию на последнийдень каждого отчетного налогового периода, производится на основанииофициального курса НБУ, установленного на дату совершения и проведенияоперации. Проверка правильности определения полученных резуль­татов перерасчета(валовые расходы или валовые доходы) произодится путем сравнения данных,отображенных в бухгалтерском учете и произведенных аудитором расчетов припроверке применения правильного официального курса НБУ. Своевременность иполнота отображения в бухгалтерском учете перерасчета балансовой стоимостивалютных ценностей производится путем сравнения данных проведения в программевнешнеэкономических операций с данными бухгалтерского учета.
Проверкаполноты и своевременности зачисления выручки, которая приходит на валютныесчета предприятия заключается в определении правильности примененногоофициального курса НБУ при определении балансовой стоимости иностранной валюты,зачисленной на банковский счет ООО “Topsol”, полноты и своевременностиотображения у бухгалтерском учете реализации готовой продукции нерезидентам путем сравнения данныхпроведения в программе внешнеэкономических операций с данными бухгалтерскогоучета, своевременности проведения перерасчетазадолженности в иностранной валюте на последний день каждого отчетного периодаи правильности отнесения его результатов соответственно к валовым расходам иливаловым доходам.
Проверкаправильности определения балансовой стоимости перечисленной валюты и ее соответствиясуммам задолженности, которые учитываются на балансе предприятия совершаетсяпутем проверки правильности отображения кредиторской задолженности, еесоответствия приходным документам и контракту, проверки отметок банка опроведении денежных средств на грузовой таможенной декларации и контракте.Проверить своевременностьпроведения пересчета суммы задолженности в иностранной валюте на последний денькаждого отчетного периода путем выяснения официального валютного курса НБУ напоследний день отчетного периода, пересчета сумм задолженности по этому курсу исопоставление с данными бухгалтерского учета. Выяснение своевременностипогашения задолженности перед поставщиком-нерезидентом определяется наосновании контракта и грузовой таможенной декларации с отметкой таможни о датепроведения декларирования товаров и соответсвия проведения расчетов Закону Украины «О порядкеосуществления расчетов в иностранной валюте».

ВЫВОД
В даннойдипломной работе была рассмотрена организация бухгалтерского и налогового учетана ООО «Topsol», учетная политика, уставные документы, первичная документация,регистры бухгалтерского учета и финансовая отчетность предприятия. Также быларассмотрена информационная, нормативная и законодательная база,регламентирующая внешнеэкономическую деятельность и ее учет в Украине.
В аналитической части работыбыли рассчитаны показатели финансового состояния ООО «Topsol» и показатели еговнешнеэкономической деятельности. Из расчетов коэффициентов автономности,финансовой стабильности, обеспечения собственными средствами можно сделатьвывод, что предприятие имеет нестабильное финансовое положение, которое вызванозначительным количеством заемных средств в расчетах и капитале предприятия.Наибольшая доля в структуре кредиторской задолженности принадлежит расчетам споставщиками и значительными кредитами банков.
Предприятие недостаточнообеспечено собственными оборотными средствами, о чем говорят не попадающие внорму показатели рабочего капитала, маневренности рабочего капитала,коэффициентов покрытия и оборотности оборотного капитала. По показателямликвидности можно сделать вывод, что предприятие не является платежеспособнымна дату баланса, не достаточно обеспечено собственными средствами.
На предприятииувеличилась рентабельность продукции, что может положительно повлиять на егодальнейшую деятельность после проведения расчетов по кредиторскойзадолженности.
Анализ экспортныхопераций показывает, что предприятие получает прибыль от экспортных продаж,экспортируемая продукция рентабельна, но к концу 2006 года затраты возрослибольшими темпами, чем прибыль и это снизило рентабельность экспортных поставок.Анализ импортных поставок показывает, что закупки сырья от иностранныхпоставщиков увеличились.
При рассмотренииорганизации учета внешнеэкономических операций на ООО «Topsol» было выявлено,что учет отвечает требованиям действующего законодательства. На предприятиипроводятся операции по экспорту и импорту товаров и сырья, командированиюсотрудников за границу, покупке-продаже иностранной валюты, учету ее балансовойстоимости.
Поскольку учет напредприятии автоматизирован, в дипломной работе была предложена разработкапрограммно-информационной системы для учета внешнеэкономических контрактов,чтобы руководство предприятия имело возможность принимать решения на основанииразработанных таблиц. А также было уделено внимание разработке системы, котораябудет анализировать внешнеэкономическую деятельность предприятия.
В проектной части работына основании Национальных нормативов аудита была разработана методика аудитавнешнеэкономических операций ООО «Topsol». Была проведена оценка аудиторскогориска на основании оценки трех его составляющих: свойственного риска, рисканесоответствия системы внутреннего контроля и риска невыявления ошибок иперекручиваний. Составлен общий план проведения аудиторской проверки по направлениямвнешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» и на основании этого планаразработана программа аудита, содержащая направления аудита, сроки егопроведения, исполнителей и аудиторских процедур, с помощью которых будетпроводится проверка внешнеэкономической деятельности ООО «Topsol». Данныеразработанной методики можно использовать для проведения проверкивнешнеэкономической деятельности ООО «Topsol» службой внутреннего контроляпредприятия, а также бухгалтерией для самопроверки правильности проведениявнешнеэкономических операций и правильности отображения данных учета вфинансовой и налоговой отчетности.

ПЕРЕЧЕНЬ ССЫЛОК
1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»от 16.07.99 № 996-ХIV.
2. Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. №959-ХІІ, с изменениями и дополнениями.
3. ЗаконУкраины «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте» от 23.09.94 г.№ 185/94-ВР.
4. Положение(стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утверждено приказом Министерствафинансов Украины от 20.10.99 г. № 246.
5. Положение(стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утверждено приказомМинистерства финансов Украины от 31.01.00 г. № 20.
6. Положение(стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утверждено приказом Министерствафинансов Украины от 29.11.99 г. № 290.
7. Положение(стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утверждено приказом Министерствафинансов Украины от 31.12.99 г. № 318.
8. Положение(стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов»,утверждено приказом Министерства финансов Украины от 10.08.00 г. № 193.
9. Международныеправила интерпретации коммерческих терминов (ИНКОТЕРМС-2000) от 01.01.00 г.
10. Закон Украины «Оналогообложении прибыли предприятия» в редакции от 22.05.97 № 283/97-ВР.
11. Закон Украины «Оналоге на добавленную стоимость» в редакции от 03.04.97 № 168/97-ВР
12. Облік та аналіз зовнішньоекономічної діяльності.Навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни / Ю. А.Кузьмінський, В. Г. Козак, Л. І. Лук’яненко та ін.; за редакцією Ю. А.Кузьмінського. –  К.: КНЕУ, 2001. – 179 с.
13. Облік та аналіз зовнішньоекономічної діяльності. Підручник длястудентів вищих навчальних закладів / Бутинець Ф.Ф., Жиглей І.В., Пархоменко В.М.; заред. Бутинець Ф.Ф.; 2-евидання, доповнене і перероблене. – Житомир: ПП “Рута”, 2001. – 544 с.
14. Я.Кавторева, О. Пироженко, М. Бойцова Все об учете и организации ВЭД. –3-еиздание, переработанное и дополненное – Х.: Фактор, 2006. – 328 с.
15. Т.Абрамцова, Е. Аверьянова, В. Богданов, В. Василенко, Н. Диброва и др.Внешнеэкономическая деятельность; под ред. А. Бабак;  Методическое пособие. – Днепропетровск:Библиотека «Баланс», 2006. – 176 с.
16. Национальныйнорматив аудита № 9 «Планирование аудита», утвержденный решением Аудиторскойпалаты Украины № 73 от 18.12.98;
17. Национальныйнорматив аудита № 10 «Знание бизнеса клиента», утвержденный решениемАудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;
18. Национальныйнорматив аудита № 11 «Существенность и ее взаимосвязь с риском аудиторскойпроверки», утвержденный решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;
19. Национальныйнорматив аудита № 12 «Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска,связанного с эффективностью ее функционирования», утвержденный решениемАудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98;
20. Аудит: Навчальний посібник / Давидов Г.М. — 2-ге видання,перероблене і доповнене — К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. -363 с.
21. Курс аудиту: Підручник / Білуха М.Т. — К.: Вища школа. – Знання,1998. -574 с.
22. Аудит: Навчальний посібник / Усач Б.Ф. — К.: Знання-Прес, 2002.-223 с.