КАЛУЖСКИЙ ИНСТИТУТТУРИСТСКОГО БИЗНЕСА
филиалРоссийской Международной Академии Туризма
Курсоваяработа
по дисциплине«Бухгалтерский учет»
«Бухгалтерскийучет нематериальных активов»
Калуга, 2007
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические иправовые основы НМА
1.1 Состав и оценканематериальных активов
1.2 Правовая основабухгалтерского учета НМА
1.3 Поступление и учет движениянематериальных активов
Глава 2. Организациябухгалтерского учета НМА в ООО «Серебряная нить»
2.1.Краткаяорганизационно-правовая и экономическая характеристика организации
2.2.Документальныйучет НМА
2.3. Синтетический ианалитический учет НМА
Глава3. Мероприятия посовершенствованию НМА
Заключение
Список используемойлитературы
ВВЕДЕНИЕ
С развитием рыночных отношений в составе имуществапредприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которыхявляется отсутствие вещественно-натуральной формы – нематериальные активы.Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году сутверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности. Сейчасстановится все более очевидным, что так называемые материальные активы неявляются единственным фактором обеспечения доходности организации, и чтосуществуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, каквещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе полученияпредприятием прибыли.
Актуальностьэтой темы очевидна, т. к. в современных условиях формирование полной информациио хозяйственных процессах практически невозможно без информации онематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместноеприменение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации всоответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросовучета нематериальных активов. Нематериальныеактивы всегда вызывали много вопросов и сомнений. И это потому, что с такими активами нельзяобращаться так же, как свещами. Хотя эти активы и являются составной частьюпредприятия как имущественного комплекса, их использование в хозяйственной деятельности предприятий любого профиля отличается от эксплуатации, например, зданий,машин, оборудования и другогоимущества. Ведь нематериальные активы выражены не только в бухгалтерских, но и в юридических документах.(В строго оговоренных случаях объектами нематериальных активов являются ранее произведенные расходы.) Если иметьв виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные активы общепризнанныв большинстве стран рыночной экономики, подходы к ихидентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжаютоставаться объектами горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине средифункционирующих в настоящее время более тридцати Международных стандартов побухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам.
Цель работы — анализдействующей практики учета НМА в организации и разработке мероприятий по совершенствованию.
Задачи:
1) изучить нормативно-правовую базу по учету НМА.
2) раскрыть теоретическиеаспекты учета НМА.
3) дать правовую иэкономическую характеристику организации.
4) проанализироватьдействующую организацию учета НМА на ООО «Серебряная нить».
5)выявить недостатки ипредложить мероприятия по совершенствованию.
Источниками информациипри написании работы послужили: труды отечественных и зарубежных специалистов,законодательные акты РФ, бухгалтерская отчетность организации.
Структура работы: работавыполнена на 40 листах машиннопечатного текста, состоит из введения, трех глав,заключения, списка литературы(22), одной таблицы.
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НМА.
1.1. Состав и оценканематериальных активов.К объектам гражданских прав относятся нетолько вещи, имеющие вещественно – натуральную форму, но и имущественные права,и результаты интеллектуальной деятельности. « К объектам гражданских правотносятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числеимущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальнойдеятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальнаясобственность); нематериальные блага».
Статья 138 ГК РФ даёт определение интеллектуальнойсобственности: «В случаях и порядке, установленных настоящим Кодексом и другимизаконами, признаётся исключительное право (интеллектуальная собственность)гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности иприравненные к ним средства индивидуализации юридического лица,индивидуализации продукции, выполняемых работ ли услуг (фирменное наименование,товарный знак, знак обслуживания и т.п.). Использование результатовинтеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые являютсяобъектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только ссогласия правообладателя».
Под нематериальнымиактивами, понимаются активы предприятия, имеющие для предприятия стоимость ипотребительскую значимость, но не имеющие материально – вещественной формы(физического содержания), и обладающие следующими свойствами:
· Долговременным(свыше года) использованием в хозяйственном обороте предприятия;
· Способностьюприносить предприятию доход;
· Обладающиеспособностью отчуждения.
Этоправа на пользование землёй, водой, другими природными ресурсами, компьютерныепрограммы, биржевые места и др.
В зависимости от своегоназначения и функции, выполняемые в хозяйственной деятельности, нематериальныеактивы в международной практике подразделяются на 5 основных групп:
1) права на объекты промышленной (производственной) собственности,возникающие из патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционныедостижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знакиобслуживания или лицензионных договоров на их использование;
2) права на интеллектуальную собственность, возникающие из авторских и иныхдоговоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав,на программы для ЭВМ, базы данных и др.
Кинтеллектуальной собственности относятся следующие виды активов:
· изобретение – новое прогрессивное творческое решение задач;
· патент – документ, удостоверяющий государственное признаниеновизны технического решения и пригодности изобретения и монопольное правовладельца на использование;
· полезные действующие модели;
· товарный знак;
· наименование мест происхождения товара;
· промышленный образец;
· фирменный знак;
· «ноу-хау» — информация технического, организационного, служебногоили коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи снеизвестностью ее третьим лицам;
· программы для ЭВМ и базы данных;
· технологии интеллектуальных микросхем;
· авторские и смежные права.
3) права на «ноу-хау» и др.
4) имущественные права.
Кимущественным правам относятся:
· Права пользования землёй;
· Водными ресурсами;
· Недрами;
· Имуществом;
· Квартирами;
· Лицензии и др.
5) отложенные затраты.
Котложенным затратам относятся:
· организационные расходы, имеющие место в момент создания ирегистрации предприятия (стоимость услуг юридической фирмы по подготовкеучредительных документов и регистрации предприятия, госпошлина за регистрацию,оплата за изготовление печати, штампов, за открытие счёта в банке, занотариально заверенные образцы подписей, за размножение учредительныхдокументов, расходы по получению специального разрешения по осуществлению всоответствии с законодательством отдельных видов деятельности и подобныерасходы, признание в соответствии с учредительными документами вкладомучредителей в уставный капитал). В РФ отдельные виды деятельности должныосуществляться предприятиями и организациями независимо от организационно –правовой формы, а также физическими лицами, осуществляемыми предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица (ПБЮЛ), на основании лицензии –специального разрешения органов, уполномоченных на ведение лицензирования.Лицензией является официальный документ, который разрешает осуществлениеуказанного в нём вида деятельности в течении установленного срока, а такжеопределяет условия его осуществления. Лицензии могут быть получены и послеобразования предприятия, но обязательно на срок не более одного года. Впротивном случае её учёт осуществляется на счёте 97 « Расходы будущих периодов».
а)не относятся к нематериальным активам расходы организации, связанные свозникающей в ходе её функционирования необходимостью переоформления учредительныхи других документов (расширение организации, изменение видов деятельности,переоформление образцов подписей для банка при смене должностных лиц и пр.),затраты на разовую замену печатей и штампов, на приобретение краткосрочных (догода) лицензий и подобные затраты, которые следует учитывать на счёте 97 «Расходыбудущих периодов» со списанием равными долями в течение установленного решениемучредителей срока;
б) организация,изменяющая организационно – правовую форму, указанные расходы производят засчёт прибыли, остающейся в её распоряжении;
в)не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловыекачества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они немогут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;
г)научно – исследовательские и опытно – конструкторские разработки;
д)цена фирмы (гудвил). Под ценой фирмы понимается имидж фирмы как целостногоимущественного финансового комплекса и стоимостью его активов. В Российскомзаконодательстве этот вид нематериальных активов определён пока только дляпроцесса приватизации с аукциона или по конкурсу как « Разница между покупной иоценочной стоимостью имущества».
Объекты,указанные в пунктах а) и б), объединяются в праве понятием «интеллектуальнаясобственность», как результат интеллектуальной деятельности и приравненные кнему средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации продукции,выполняемых работ и услуг (фирменное наименование, товарный знак, знакобслуживания и т.п.). Нематериальные активы, указанные в пунктах 1), 2), 3),являются результатом интеллектуальной деятельности, что порождает определённуюспецифику их правового режима и оформления сделок с указанными объектами. [10,с. 62]
Нанематериальные активы правообладатель приобретает «исключительные», а не вещныеправомочия. Вещные права (в том числе и право собственности) возникают наматериальные носители творческого произведения, а не на его содержание. Правособственности регулирует отношения, связанные с владением, пользованием ираспоряжением имуществом. Собственник имущества, осуществляя своё право,владеет, пользуется и распоряжается имуществом и может его свободно отчуждатьдругим лицам, в результате чего происходит смена собственника. Но результатытворческой деятельности не могут свободно отчуждаться, поскольку создатель«интеллектуальной собственности» не может передать другому лицу своиисключительные права на эти объекты. Поэтому термин «собственность» крезультатам интеллектуальной деятельности надо применять условно, понимая сутьявлений, скрытых за словесной оболочкой.
1.2 Правовая основабухгалтерского учета нематериальных активов.
Правовое регулирование объектов авторского права осуществляется всоответствии с ФЗ РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах», ФЗ РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 «О
правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», ФЗ РФ от 23 сентября 1992 г. № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем».
В соответствии со ст. 7 Закона «Об авторском праве и смежных правах» объектами авторского права являются литературные произведения (включая программы для ЭВМ), драматические и музыкально-драматические произведения, произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна и другие произведения изобразительного искусства; произведения архитектуры и градостроительства, фотографические произведения, а также иные объекты. Авторское право распространяется на любые произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, как выпущенные, так и не вы упущенные в свет, представленные в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства, а также от способа его выражения.
Объекты авторского права могут существовать в различных формах: письменной (рукопись, машинопись, нотная запись), устной (публичное произнесение, публичное исполнение), изобразительной (рисунок, эскиз, картина, план, чертеж, кино-, теле-, видео- или фотокадр).
Для признания и осуществления авторского права на авторское произведение не требуется депонирования, регистрации, получения разрешения (согласования) в государственных органах или соблюдения иных формальностей. Авторское право на произведение возникает в силу создания этого произведения. Для защиты своих прав автору необходимо лишь выразить созданное произведение в любой объективной форме, позволяющей осуществлять его дальнейшее воспроизведение, и уведомить третьих лиц о том, что именно он является автором данного произведения (заявить о своих правах на произведение).
Авторское произведение является результатом интеллектуальной (творческой) деятельности, что порождает определенную специфику его правового режима и оформления сделок с ним. На произведение (как совокупность идей, образов и научных решений) правообладатель приобретает «исключительные», а не вещные правомочия. Вещные права (в том числе и право собственности) возникают на материальные носители творческого произведения, а не на его содержание.
Таким образом, любое авторское произведение одновременно является совокупностью имущественных и неимущественных прав автора (правообладателя), овеществленных (материализованных) на материальном носителе, т. е. в конкретном и определенном экземпляре произведения.
Указанное различие правовых понятий очень важно для выбора той или и ной формы гражданско-правовой сделки и для последующего бухгалтерского отражения приобретаемого авторского произведения.
Правовой режим произведений науки, литературы, искусства и объектов смежных прав, программ для ЭВМ, баз данных и иных подобных объектов, согласно ФЗ РФ№ 5351-1 от 9 июля 1993 г. «Об авторском праве и смежных правах», Положению о бухгалтерском учете и отчетности, определяется авторским правом и имеет свою специфику.
Особо необходимо остановиться на приобретении организацией объектов авторского права в результате его создания работниками организации. Ст. 14
ФЗ РФ «Об авторском праве и смежных правах» регулирует отношения между организацией и ее работником при создании служебных произведений. В соответствии с ФЗ авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения. То есть автором служебного произведения является физическое лицо — лицо, непосредственно создавшее данное произведение. Но исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю (т. е. лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях), если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное.
Приобретение объекта авторских прав у третьих лиц в зависимости от целей его приобретения и дальнейшего использования может быть оформлено авторским договором об использовании произведения или договором купли-продажи экземпляра произведения. Предметом сделки может быть как экземпляр произведения, так и авторские права на это произведение. Если предприятие намерено приобрести нематериальный актив для личного использования в своей хозяйственной деятельности, то подобные отношения могут быть отражены в договоре купли-продажи экземпляра авторского произведения. В соответствии с ФЗ РФ от 9 июля 1993 1. № 5351-I «Об авторском праве и смежных правах» экземпляр произведения являлся копией произведения, изготовленной в любой материальной форме.
Приобретенный экземпляр авторского произведения предприятие вправе использовать только в своей деятельности для собственных (личных) нужд. Владелец экземпляра авторского произведения не вправе распространять (тиражировать) данный объект без согласия автора.
Предметом договора купли-продажи является материальный объект (имущество) единичный экземпляр авторского произведения, овеществленный на каком-либо материальном носителе (бумаге, дискете и т. п.), а неимущественные права автора (правообладателя) на произведение, поскольку предметом договора купли-продажи может быть только вещь, а не авторские права.
В ст. 6 ФЗ РФ «Об авторском праве и смежных правах» прямо подчеркиваются, что авторское право на произведение не связано с правом собственности на материальный объект, в котором произведение выражено. Передача права собственности на материальный объект или права владения материальным объектом сама по себе не влечет передачи каких-либо авторских прав на произведение, выраженное в этом объекте.
Передача (приобретение) принадлежащих автору имущественных прав, возникающих из произведения (право на воспроизведение, право на распространение, право на публичный показ, право на перевод, право на переработку и др.), осуществляется только на основании авторского договора, существенные условия которого определены в ст. 30, 33 ФЗ РФ «Об авторском праве и смежных правах». По авторскому договору организация приобретает права на дальнейшее распространение или иное использование произведения в целях получения дохода.
Закон различает два вида авторских договоров: договор заказа и авторский
договор об использовании произведения.
Согласно ст. 30 ФЗ «Об авторском праве и смежных правах», передача принадлежащих автору имущественных прав на произведения осуществляется только на основании авторского договора, за исключением случаев, специально предусмотренных Законом.
Закон различает два вида авторских договоров об использовании произведения: авторский договор о передаче исключительных прав и авторский договор о передаче неисключительных прав.
Авторский договор о передаче исключительных прав разрешает использование произведения определенным способом и в установленных договором пределах только лицу, которому эти права передаются, и дает такому лицу право запрещать подобное использование произведения другими лицами.
Авторский договор о передаче неисключительных прав разрешает использование произведения пользователю, обладателю исключительных прав, а также другим лицам, получившим разрешение на использование этого произведения. Существенным условием авторского договора является определение способов использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору), поскольку, если в договоре прямо не указывается о передаче тех или иных прав, они считаются не переданными. Остальные условия договора (срок и территория использования произведения, размер вознаграждения автора) определены в законе и будут применяться в случае, если стороны самостоятельно их не урегулируют.
Нематериальными активами будут считаться лишь права на объекты авторского права, приобретенные по авторским договорам, но не по договорам купли-продажи. Различные договоры являются основанием приобретения различных объектов: в одном случае — это имущество, а в другом — имущественное право.
В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», одной из разновидностей НМА являются права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование. Объединенные в данную группу объекты включают:
1) результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом — «промышленная собственность» (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения);
2) средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или отказываемых услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара).
Все указанные объекты (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания) имеют общий правовой режим, поскольку, во-первых, в законодательстве установлен исчерпывающий перечень подобных объектов, во-вторых, для их правовой охраны требуется обязательная специальная регистрация по определенной процедуре в соответствующих органах, и, в-третьих, все сделки с указанными объектами также нуждаются в обязательной специальной регистрации. Нематериальные активы, объединенные в данную группу, можно разделить на два вида. Во-первых, к нематериальным активам относятся права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания. Во-вторых, к нематериальным активам относятся права, возникающие из лицензионных договоров на использование изобретений, промышленных образцов, селекционных достижений, полезных моделей, товарных знаков и знаков обслуживания.
От основания возникновения зависит, и объем прав юридического лица на данный объект. Правовой режим данной группы нематериальных активов определяется несколькими законами, к которым относятся: Патентный Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 1. №3517-1, ФЗ РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях», ФЗ РФ 01 23 сентября 1992 1. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Кроме того, существует большое количество нормативных актов, регулирующих процедуру оформления и регистрации, прав на каждый из перечисленных выше объектов, размеры пошлин и иные вопросы. Источником патентного права являются также международные конвенция.
При правовом регулирование сделок с объектами промышленной собственности и средствами индивидуализации юридического лица; лицо, зарегистрировавшее изобретение, полезную модель, промышленный образец и получившее патент, называется в законодательстве патентообладателем. Патентообладателем становится лицо, которое создало нематериальный объект или приобрело патент на него у другого патентообладателя.
Создание нематериальных объектов в гражданском праве оформляется договором о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР) и договором о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП), которые регулируются главой 38 ГК РФ и Положением о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции, утвержденным Постановлением Государственного комитета СССР по науке и технике от 19 ноября 1987 г. № 435. действующим в части, не противоречащей ГК РФ.
В соответствии со ст. 13 Патентного ФЗ любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, лишь с разрешения патентообладателя (на основании лицензионного договора).
В соответствии со ст. 26 ФЗ РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» передача прав на использование товарного знака осуществляется на основании лицензионного договора.
В соответствии со ст. 16 ФЗ РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях» право на использование селекционного достижения другому лицу (лицензиату) передается по лицензионному договору.
Еще одним нематериальным активом является техническая, организационная и коммерческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау). В п. 55 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» ноу-хау специально выделяется как особая разновидность нематериальных активов. В гражданском законодательстве понятие «ноу-хау» также обособлено от понятия «интеллектуальная собственность». Необходимо обратить внимание на то, что нематериальными активами может быть не любая информация, а только информация определенною рода техническая, организационная и коммерческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау).
Правовой режим информации определяется ФЗ от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». Информацией называются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. Под ноу-хау (коммерческой тайной) понимается такая информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу того, что о ней неизвестно третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры для охраны ее конфиденциальности. В отличие от изобретений информация, являющаяся ноу-хау, не подлежит регистрации, а охраняется путем установления запрета на ее разглашение для лиц, получивших доступ к такой информации.
Примером ноу-хау являются методики проведения аудиторских проверок, принятые во многих солидных аудиторских фирмах.
Правовой формой передачи ноу-хау является договор о передаче ноу-хау. В отличие от лицензионного договора, по договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау (информация), а не право на его использование. Поэтому существенным условием является описание передаваемого ноу-хау. Во всем остальном договор о передаче ноу-хау не отличается от лицензионного договора и содержит его основные условия (порядок передачи, срок действия договора, цена и порядок ее уплаты, обязательства сторон сохранять конфиденциальность). Следует отметить также, что договор о передаче ноу-хау не подлежит какой-либо специальной регистрации.
В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» к нематериальным активам относятся также права пользования земельными участками и природными ресурсами.
В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по ст. «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.).
В настоящее время правовой режим природных ресурсов определяется комплексом нормативных актов: Гражданским кодексом, Земельным кодексом РФ:
ФЗ РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (в редакции от 3 марта 1995 1); ФЗ РФ «О животном мире» от 24 апреля 1995 1.; Водным кодексом РФ от 16 ноября 1995 г.; ФЗ РФ «О континентальном шельфе Российской Федерации» от 30 ноября 1995 г.
К нематериальным активам относится также право пользования земельными участками. В соответствии со ст. 26 ГК РФ право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется гражданам и юридическим лицам на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в пользование. Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, осуществляет владение и пользование этим участком в пределах, установленных законодательством и выданным ему актом. Права пользования природными ресурсами предоставляются на основании административного акта государственного органа, отражаются в бухгалтерском учете как нематериальные активы и не могут передаваться от одного юридического лица к другому на основании договора между ними.
В соответствии с п. 55 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности и
Российской Федерации», к нематериальным активам относятся также организационные расходы. Организационные расходы вызывают наибольшую сложность в бухгалтерском учете, поскольку нет нормативного акта, который полно и исчерпывающе определял бы состав организационных расходов. В настоящее время нормативные акты, определяющие порядок заполнения бухгалтерской документации, существенно ограничили понятие организационных расходов. В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный
(складочный) капитал.
Нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают обязательным условием отнесения расходов по созданию организации к нематериальным активам наличие соответствующей записи в учредительных документах организации, в соответствии с которой данные расходы признаны вкладом участника в уставный (складочный) каптал. Однако в связи с принятием первой части ГК РФ выполнение данного условия невозможно, поскольку это прямо противоречит нормам гражданскою законодательства. В соответствии со ст. 90 и 99 ГК РФ не допускается освобождение участника общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу. Признание расходов участника в качестве вклада в уставный капитал является с правовой точки зрения зачетом требований по возмещению понесенных им расходов, что запрещено законом.
1.3. Поступление и учетнематериальных активов.
Интеллектуальнаясобственность может возникнуть у юридического лица в результате:
· Созданиянепосредственно силами самой организации;
· Приобретение усторонней организации.
При заключении авторского договора возможны следующиеварианты:
· Формированиенематериального оформляется договором на создание произведения;
· Приобретениенематериального актива оформляется договором на использование произведения.При заключениидоговора на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые патентнымправом, возможны следующие варианты:
· Созданиенематериального актива оформляется договором подряда на выполнение НИОКР, результатомкоторых будет являться объект вновь созданной интеллектуальной собственности;
· Приобретениенематериального актива у патентообладателя оформляется на основании лицензионногодоговора в качестве уступки прав.
Среди других вариантов поступления нематериальных активоввозможны такие:
· Вклад сторон вуставный капитал согласно учредительному договору;
· Поступление наосновании договора дарения, если хотя бы один из участников договора являетсяфизическим лицом.
Любой вид нематериальногоактива требует правильного документального оформления и наличия соответствующихрегистрационных документов у владельца.
К нематериальным активам, используемым свыше года в хозяйскойдеятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из:
· Авторских прав ииных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежныхправ, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
· Патентов наизобретение, промышленные образцы, селекционные достижения;
· Свидетельств наполезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоровна их использование;
· Прав на ноу-хау,на пользование земельными участками, природными ресурсами, организационныерасходы и др.[15, с. 184]
Потехнологии обработки первичных документов и дальнейшего отражения в учётеидентичен счёту 01 «Основные средства» (ведётся регистр или открываетсяСОВ-04).
Инвентарнаястоимость нематериальных активов слагается из затрат на приобретение,изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях и отражаются в учёте и отчётности в суммеэтих затрат.
Поступлениенематериальных активов осуществляется за счёт ввода новых объектов привыполнении производственного заказа автором, за счёт приобретения готовыхобъектов, за счёт безвозмездного поступления объектов от родственногопредприятия, поступление в счёт взносов в уставный капитал, или по другиммотивам. Поступление оформляется Актом ввода в эксплуатацию, Актомприемки-передачи. Выбытие нематериальных активов происходит при списанииобъектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации, при реализациинематериальных активов, безвозмездной передачи другому предприятию, передача всчёт взносов в уставный капитал других предприятий, или по другим мотивам.Выбытие оформляется Актом ликвидации, Актом приёмки-передачи. Перемещениеобъекта от одного подотчётного лица к другому оформляется накладной навнутреннее перемещение с выполнением бухгалтерской проводки внутри счёта 01«Основные средства». [12, с. 201]
Любойобъект нематериальных активов, принимаемый к учёту, должен быть выражен той илииной объективной формой, допускающей у покупателя его воспроизведение. При этомправо на данный объект не связанно с правом собственности на материальныйобъект, в котором он выражен (материальный носитель программы для ЭВМ и т.п.).Если вносится право пользования землёй, то основанием для оприходования этогоправа является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя наземельный участок и факт передачи его в пользование предприятию. Она должнабыть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.
Приобретенияправ на изобретения, полезные модели, промышленные образцы должны бытьподтверждены лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентномведомстве. Для отражения приобретения ноу-хау предприятие должно располагатьего изображением или описанием. Покупка товарного знака или знака обслуживаниядолжна быть подтверждена Договором об уступке, зарегистрированном в Патентномведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учётеосуществляется на основании полноценного в юридическом отношении и вступившегов силу договора с юридическим или физическим лицом – продавцом этих авторскихправ.
Напредприятиях питания вкладом в уставный капитал может быть рецептура блюд. Дляоприходования такого вклада необходимо, чтобы учредитель (продавец) передалописание рецептов.
Геологическаяи иная подобная информация о недрах должна быть представлена в видегеологических отчётов, карт, схем и других материалов. И так поступают в каждомконкретном случае.
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НМА В ООО «СЕРЕБРЯННАЯНИТЬ».
2.1. Краткаяорганизационно-правовая и экономическая характеристика организации.
Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Серебряная нить». Сокращенное фирменное наименование общества – ООО «Серебряная нить». Зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Первомайского района г. Ижевска №2702 Удмуртской Республики 03 февраля 1998 года, регистрационный номер 232-98-П.
В соответствии с предоставленными учредительными документами, Госкомстатом УР включена в состав Единого Государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО).
Коды:
ОКПО 49658337
ОКОНХ 71100 14342
КОПФ 65
Адрес 426027 г. Ижевск ул. Рабочая 17.
Характерными признаками этой коммерческой организации являются:
— деление ее уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества;
— имущество общества, включая уставной капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников.
Предприятие относится к отраслям производственно–торговых видов деятельности.
Согласно Устава, общество осуществляет следующие виды деятельности:
— производство товаров народного потребления;
— производство продукции производственно – технического назначения;
— проектную, научно-исследовательскую; проведение технических, технико-экономических, финансовых, правовых и иных экспертиз и консультаций,
информационное обслуживание;
— торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую; создает
оптово – розничные торговые подразделения и предприятия, в т.ч. с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством;
— транспортирование грузов, в т.ч. по международным перевозкам, оказание услуг складского хозяйства, фрахтовые операции с речным и морским транспортом;
В настоящее время ООО «Серебряная нить» выпускает следующий ассортимент продукции:
— указатель поворота для мотоцикла Орион
— стоп сигнал для мотоцикла ИЖ
— комплект прокладок для ремонта двигателя мотоцикла Урал
— шина для бензопилы
— дуги безопасности Планета 7.107-821
— звезда задняя 4-45
— катушка зажигания ИЖ ПС сб.39
В основе инвестиционной деятельности ООО «Серебряная нить» лежит вложение финансовых средств в собственное производство, проведение структурной модернизации действующего оборудования, развитие и применение современных технологий производства продукции.
В настоящее время ООО «Серебряная нить» находится на стадии резкого экономического роста, вследствие чего в прошлом году были приобретены новый оптовый склад и административное здание.
Общая земельная площадь составляет 2000 м2.
Основу предприятия составляет производственно-торговая база, включающая в себя:
· торговый павильон;
· сборочный цех;
· отдел материально – технического снабжения;
· ремонтная мастерская;
· цех гарантийного ремонта;
· транспортный цех;
· центральный склад;
· АХО;
· газо-отопительный цех;
· склад готовой продукции;
· столовая;
В состав экономических служб предприятия входят:
· планово – экономический отдел;
· отдел бухгалтерского учета и контроля;
· отдел снабжения;
· отдел ценных бумаг и инвестиций;
· отдел маркетинга.
В настоящее время ООО «Серебряная нить» специализируется на выпуске следующего ассортимента продукции:
· указатель поворота для мотоцикла Орион
· стоп сигнал для мотоцикла ИЖ
· комплект прокладок для ремонта двигателя мотоцикла Урал
· шина для бензопилы
· дуги безопасности Планета 7.107-821
· звезда задняя 4-45
· катушка зажигания ИЖ ПС сб.39
2.2.Документальный учет НМА.
В соответствии с Федеральным законом от21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» всехозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичнымиучетными документами, на основании которыхведется бухгалтерский учет.
Согласно приложению к постановлениюГоскомстата России от 30 октября 1997г. №71а в перечне формучетной документации Карточка учета нематериальных активовпредставляет собой единого вида утвержденный бланк формата А5.
Карточка НМА-1 применяется для учета всехвидов нематериальных активов, поступивших в организациюдля использования. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируетсязаконодательными и другими нормативными актами.
Карточка ведется в бухгалтерии на каждыйобъект учета. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа(акта) на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальныхактивов и другой документации.
Карточка учета после снятия (списания)объекта с учета и после последнего использования ее для составления отчетностиподлежит хранению в течение сроков, установленных ст. 17 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в редакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ].
Каждая карточка имеет свой номер: последниедве-четыре цифры номенклатурного (инвентарного) номера,совпадающего с кодом объекта аналитического учета, или порядковый номер каждойследующей открытой карточки.
На первой странице бланка карточкисодержатся графы, в которые заносят наименование организации, кодорганизации по ОКПО, наименование и код обособленногоструктурного подразделения.
В карточке также указываются дата еесоставления (открытия), код соответствующего вида операции, номер идата составления документа на оприходование объекта учета(акта приемки или приходования нематериального актива, при этомможет быть указан акт оценки стоимости актива), а также полноенаименование и назначение исключительных прав на результатыинтеллектуальной деятельности как нематериального актива,подлежащего учету.
При постановке актива на учет всоответствующие графы заносят: наименование (в сокращенном или закодированном виде)структурного подразделения, вид его деятельности, номер счета или субсчета синтетического бухгалтерского учета,код аналитического учета,первоначальную балансовую стоимость, по которой приходуется актив, срок полезного использования, норму амортизации или сметную ставку, сумму начисленнойамортизации (в рублях, причем в графе «Сумма начисленной амортизации, руб.,коп» указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя изпервоначальной стоимости и срокаполезного использования), код счета и объекта аналитического учета для отнесения амортизации нематериального актива, дату постановки актива на учет,указывается также способ приобретенияактива, наименование, номер, дата документа о регистрации хозяйственнойоперации.
В графах карточки также фиксируется каждаяпередача актива внутри организации, при этом в нее заносятнаименование, номер и дату документа, на основании которогопроисходит перемещение актива, а также краткое описание и кодпричины перемещения.
По завершении полезной жизни актива напредприятии или в организации в карточке отражается выбытие актива. При этом в неезаносят наименование, номер и дату документа, на основании которогопроисходит выбытие актива, а также краткое описание и кодпричины выбытия актива. В случае получения дохода от реализацииактива в отдельных колонках записывают сумму выручки от реализации (т. е.фактическую реализационную стоимость актива)и сумму начисленного износа.
На оборотной стороне карточки приводитсякраткая характеристика исключительных прав на объект интеллектуальной собственности— нематериальных активов. В разделе «Краткая характеристикаобъекта нематериальных активов» записываются только основные показателиобъекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации техническойдокументации на данный объект учета.
Ниже, под описанием характеристики,указывается фамилия, имя, отчество, должность заполнившегокарточку ответственного лица, его подпись с расшифровкой и дата подписания(совпадающая или нет с датой заполнения карточки).
Организация-правообладатель, являясь лицензиаром,может отражать факт предоставления права на использованиеобъекта интеллектуальнойсобственности лицензиату в ведомости учета предоставлениялицензий на основании соответствующих лицензионных договоров и в ведомости учета предоставления ноу-хау на основании договоров о ноу-хау. Указанныеведомости рекомендуется вести накаждый нематериальный актив, являющийся предметом лицензионного договора или договора о ноу-хау, и они могут служить приложением к карточке НМА-1.[20, с.46]
Форма указанных ведомостей разрабатываетсяорганизацией и утверждается ее руководителем в соответствиис п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в редакции Федерального закона от 23 июля1998г.№ 123-ФЗ]. Ведомости должны содержать соответствующиеграфы, в которых указывают номер и даты заключения договора и егорегистрации государственным органом, наименование лицензиатаи краткую характеристику договора.
Ведомости закрываются после выбытия и списания объектаучета из активоворганизации; после использования их данных в бухгалтерской отчетности они подлежат хранению в течение сроков, установленных ст. 17 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в редакцииФедерального закона oт 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ].
Способобработки документов в бухгалтерии прямо зависит от принятой формы счетоводстваи назначения выходной информации (финансовый, управленческий, налоговый учёт).
Выполнениепроводок в регистрах бухгалтерского учёта осуществляется бухгалтером либовручную, либо с применением 1С: Предприятие.
Порядокприменения унифицированной формы учёта, описанный для синтетического счёта 01«Основные средства» можно использовать с отдельными ограничениями для счёта 04«Нематериальные активы» с построением соответствующих кодов.
Учётобъектов нематериальных активов на счёте 04 ведётся практически тем жеправилам, что и учёт на счёте 01.
Порядокотнесения имущества к амортизируемому, установлен ст.256 НК РФ. Составнематериальных активов определён п.3 ст.257 и п.1 ст.325 НК РФ. Посколькусогласно ПБУ 6/01 каждый объект амортизируется индивидуально, аналитическийучёт по объектам НМА следует вести в аналитических карточках, которыеоткрываются в момент принятия объекта НМА к учёту по Акту (накладной)приёмки-передачи НМА – 1. При любом изменении пунктов характеристики объекта(на основании первичных документов), могущих повлиять на стоимость объекта илисумму месячной амортизации, эти изменения вносятся в карточку. Исходя из этого,формируется структура показателей аналитической карточки.
2.3. Синтетический и аналитический учетНМА.
Присоставлении годовой отчетности на предприятии данные о нематериальных активахотражаются в следующих документах:
1. В балансепредприятия (форма № 1) наличие нематериальных активов показывается вподразделе « Нематериальные активы » (строки 110-112). Данные посоответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимостинематериальных активов (за исключением объектов жилого фонда и нематериальныхактивов, по которым в соответствии с установленным порядком погашении стоимостине производится).
Расшифровкасостава нематериальных активов приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу(форма №5)
2. Вподразделе «Нематериальные активы» справки №3 «Амортизируемое имущество»показываются по первоначальной стоимости: по статье «права на объектыинтеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимостьправ, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки,литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных идр., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционныедостижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знакиобслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на ноу-хауи др.; по статье «права на пользование обособленными природнымиобъектами» показывается стоимость прав на использование земельныхучастков, природных ресурсов (воды, недр и др.); по статье«организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных собразованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительнымидокументами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.
Расходыорганизации, связанные с возникающей в ходе ее функционирования необходимостьюпереоформления учредительных и других документов (расширение организации,изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц ипр.), изготовления новых штампов, печатей и т. п., подлежат учету по дебетусчета 26 «Общехозяйственные расходы». Организация, изменяющаяорганизационно-правовую форму, указанные расходы производит за счет прибыли,остающейся в ее распоряжении.
Стоимостьперечисленных прав (кроме расходов по созданию организации, признанных всоответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) вуставный (складочный) капитал, товарных знаков и знаков обслуживания)переносится на издержки производства или обращения по нормам, определенным ворганизации в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации; по статье «деловая репутация организации»показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над егооценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебетусчета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница междупокупной ценой и оценочной стоимостью».
3.Начисленная сумма износа по нематериальным активам, справочно приводится встроке 391 справки к разделу №3.
4. В справке4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовыхвложений» показываются нарастающим итогом с начала года начисленная амортизациянематериальных активов.[10, с. 137]
Нематериальные активы используютсядлительное время, и в течение этого времени их стоимость ежемесячно переноситсяна производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Экономическиймеханизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовыйпродукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называетсяамортизацией.
Величина амортизационныхотчислений исчисляется по нормам, которые предприятие устанавливаетсамостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезногоиспользования. Если такой срок установить невозможно, то нормы амортизациирассчитывают исходя из 10-летнего срока службы нематериальных активов, но неболее срока деятельности предприятия. А по окончании срока полезногоиспользования нематериальных активов износ по ним не начисляют. Так, например,при праве пользования на 5 лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно1/60 часть первоначальной стоимости, на 10 лет – 1/120 часть.
Сумму амортизации заотчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной впрошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступившихнематериальных активов за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации состоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.
Начисление по амортизациицелесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектав эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцемвыбытия.[20, с. 34]
Для обобщения информациио накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов,по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующийсчет 05 “Амортизация нематериальных активов”.
Ежемесячно суммы износа,начисленного по нематериальным активам, согласно установленным нормам,предприятие включает в издержки производства — дебет счетов 20 «Основноепроизводство»,23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственныерасходы»,26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», кредит сч.05 “Амортизациянематериальных активов”.
Стоимость некоторых видовнематериальных активов погашают без начисления амортизации. Разницу междупокупной и оценочной стоимость имущества организации списывают ежемесячно втечение 10 лет (но не более срока деятельности организации) непосредственно сосч.04 «Нематериальные активы »в дебет счетов учета затрат.
При данном вариантепогашения стоимости нематериальных активов сальдо по сч.04 отражает остаточную,а не первоначальную стоимость объекта. Данный способ погашения стоимостинематериальных активов используют применительно к неотчуждаемым их видам(организационные расходы, цены фирмы).
Основными видами выбытиянематериальных активов с предприятия являются:
· их реализация(продажа);
· безвозмезднаяпередача;
· списаниевследствие непригодности;
· передача в счетвклада в уставные капиталы других организаций;
· списание послеокончания срока полезного использования.
Независимо от причинылюбое выбытие нематериальных активов получает отражение на активно-пассивномсчете 91 “Прочие доходы и расходы”. В дебет сч.91 “Прочие доходы и расходы”списывают первоначальную стоимость выбывающих нематериальных активов, расходы,связанные с их выбытием, сумму НДС по реализуемым активам; по кредиту сч.91 списываютизнос по выбывающим активам, сумму выручки от реализации или другого дохода отвыбытия нематериальных активов.
Сопоставление оборотов посч.91 “Прочие доходы и расходы” позволяет выявить либо доходы (превышениекредитового оборота над дебетовым), либо потери (превышение дебетового оборотанад кредитовым).
Финансовый результат отвыбытия нематериальных активов списывают со сч.91 на сч.99 “Прибыли и убытки”.При этом: если сумма выручки от реализации нематериальных активов превышаетостаточную их стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают вдебет сч.91 и кредит сч.99
Если остаточная стоимостьвыбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, торазницу между ними списывают с кредита сч.91 в дебет сч.99.
Финансовый результат отбезвозмездной передачи нематериальных активов производственного назначениясписывают в дебет сч.83 “Добавочный капитал”, а непроизводственного назначения– в дебет сч.84 “Нераспределенная прибыль. При передаче нематериальных активовв счет вклада в уставные капиталы других организаций договорная стоимость можетпревышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражаютпо кредиту сч.98 “Доходы будущих периодов” в корреспонденции со сч.91. По мереначисления доходов по вкладу сумму превышения равными частями в срок,установленный учредительными документами, списывают с дебета сч.98 “Доходыбудущих периодов” в кредит сч.99 “Прибыли и убытки”.
Обороты по продаже(реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
Для определения суммы НДСпо реализуемым нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активовс НДС или без НДС и сроки приобретения.
При безвозмезднойпередаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона(принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборотопределяется исходя из средней цены реализации (без учета НДС), но не нижеостаточной стоимости нематериальных активов.
При списании НМА приказомруководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причинысписания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставитсяотметка в инвентарной карточке о выбытии».
Пример 1:
Первоначальная стоимость НМА – 17000руб., начисленная амортизация – 850 руб. В соответствии с договором об уступкепатента ООО «Серебряная нить» передало НМА ООО «ЭлМа-тур», получив за это 29400(в т.ч. НДС 4900). За регистрацию об уступке патента взимается пошлина – 200$,или 5800 руб. (предполагаемый курс – 29)
Таблица 1Содержание операции Сумма Корреспондирующие счета Дт Кт 1. Отражена выручка от реализации НМА 29400 62 91-1 2. Отражена сумма НДС 4900 91-3 68 3.Списана амортизация, начисленная по объекту НМА к моменту передачи права 850 05 04 4.Списана остаточная стоимость 16150 91-2 04 5. Отражена госпошлина 5800 26 76 6. Уплачена госпошлина 5800 76 51 7.Списаны затраты по реализации НМА 5800 91 26 8.Определен финансовый результат (прибыль) 2550 91 99 9. Поступила на расчетный счет оплата 29400 51 62
В соответствии со статьей 268 гл.25НК РФ расходы, связанные с реализацией (продажей) амортизируемого имущества,учитываются для целей налогообложения. Организация вправе уменьшить доходы отреализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с егореализацией. Если остаточная стоимость объекта НМА с учетом расходов, связанныхс его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этимивеличинами признается убытком организации.
Пример 2:
Сумма оценки составляет 200 000руб.; балансовая стоимость — 160 000 руб.
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы»:
Субсчет 1 «Прочие доходы» — 200 000 руб.
Списание с баланса соответствующегообъекта осуществляется по той же методике, что и основные средства. Пусть сумманакопленной амортизации такого нематериального актива за период егофункционирования – 20 000 руб.:
Дебет счета 05 «Амортизациянематериальных активов».
Кредит счета 04 «Нематериальныеактивы».
На его остаточную стоимостьпредположим – 140 000 руб.:
Дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы»:
Субсчет 2 «Прочие расходы».
Кредит счета 04 «Нематериальныеактивы».
Финансовый результат по даннойоперации составил 40 000 руб.
200 000 руб. — (140 000руб. + 20 000 руб.)
Дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы»:
Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов ирасходов».
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Может иметь место ситуация, когдаучастники – соучредители пришли к договоренности, согласно которой сумма вкладав уставной капитал учрежденного предприятия одной из сторон в части вносимойдоли (пая) в виде объекта нематериальных активов оказалась ниже его остаточнойстоимости. В таком случае в учете передающей стороны на суммы разницы (убытка)будет сделана запись:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Кредит счета 91 «Прочие доходы ирасходы».
Субсчет 2 «Прочие расходы».
Глава3. Мероприятия по совершенствованию НМА.
В соответствии с параграфом 8 главы 30 ГК РФ возможна продажа предприятия в целом, как единый имущественный комплекс. Очевидно, что стоимость любого предприятия, взятого в целом как единый имуществено-хозяйственный комплекс, отлична от совокупной стоимости его активов и пассивов.
Разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств составляет деловую репутацию организации. Деловая репутация не существует отдельно от предприятия. Это — неотчуждаемые преимущества. Ими нельзя распорядиться отдельно от распоряжения предприятием. Эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета, включая другие виды нематериальных активов.
Объектом бухгалтерского учета и балансового отражения деловая
репутация становится только при совершении сделки купли-продажи предприятия, потому что в процессе хозяйственной деятельности события, порождающие рост стоимости предприятия не могут быть выделены и отражены в учете обособленно.
Деловая репутация может быть положительной или отрицательной:
ü Положительная деловая репутация –скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием факторовналичия стабильных покупателей, репутация качественных деловых связей и др. Этодоходы будущих периодов. Положительную деловую репутация необходимо рассматриватькак надбавку, выплачиваемую покупателем в обеспечение будущей потенциальной доходностиприобретенного предприятия. Это означает, что средства, затраченные на приобретениеделовой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем, то есть окупятся.Положительную деловую репутацию следует учитывать в качестве отдельногоинвентарного объекта.
ü Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга, и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов. Отрицательная деловая репутация — надбавки к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Заключение
В настоящее времязначительно возросла роль бухгалтерского учета как важнейшего средстваполучения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствахи своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширениемправ предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета передбухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учетаразличных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессовпроизводства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.[16,с. 223]
В данной курсовой работебыл рассмотрен круг вопросов, связанных с организацией ведения учетанематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующиевыводы: для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составуи назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляетсяотчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данноговида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо оторганизационно-правовой формы собственности предприятия;
аналитический учет, организованный сприменением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затратывремени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации; особенностьюучета нематериальных активов, в частности выбытия, является определениефинансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо наприбыль, либо на убытки.
Нематериальные активы необходимо ставить на учет. Онитакже должны подлежатьсписанию и стоимостной оценке, а некоторыеиз них — амортизации. Их можно купить и продать путем передачи прав. Возможны операции по продажесторонним организациям лицензий (разрешений) на право их использования.И для прибыльного использования такихактивов необходимы достоверные данные первичного и бухгалтерскогоучета. На основании этих данныхзаполняются формы федерального статистического учета. Важно также и то,что права, учитываемые в составе нематериальныхактивов, существенно влияют на стоимость предприятия, его финансовые результаты.
Так же следует отметить,что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и нерегламентированы должным образом. В качестве примера можно привести лицензии направо осуществления какой-либо деятельности. Дело в том, что если срок даннойлицензии меньше 1 года, то по смыслу п.48 Положения о бухгалтерском учете иотчетности она не относится к нематериальным активам, и в нормативныхдокументах отсутствует информация о списании стоимости такой лицензии. Отсюдавозможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобныхобъектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем(в том числе с помощью специалистов-экспертов).
До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы всравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистикив настоящее время принимает более крупные масштабы. Это связано с тем, чтопредприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы,кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты,удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов.
СПИСОКИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон РФ от 09.07.1993г. № 5351-1 « Об авторском праве и смежных правах».
2. Патентный Закон РФ от 23.09.92г. №3517-1
3. Письмо Минфина РФот 12.11.96 № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций,связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам”
4. Приказ Минфина РФ от 12.11.96 № 97 “О годовой бухгалтерской отчетностиорганизаций ” (с изменениями от 3.02.97 г.)
5. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н. «О формах бухгалтерской отчётностиорганизации».
6. ПриказМФ РФ от 06 мая 1999 года №33н “Об утверждении положения по бухгалтерскомуучету “Расходы организации” ПБУ 10/99.
7. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации(утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 170, в ред. Приказов Минфина РФ от 19.12.95 № 130, от 28.11.96 № 101, от 03.02.97 № 8)
8. “Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации” Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н ( вред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
9. Новый план счетов бухгалтерского учёта Москва
10. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств.Ростов н/Д, издательский центр «Март», 2006.
11. Глушков И.Е. «Бухгалтерский учёт на современном предприятии» № 10 Москва 2003г.
12. Кондраков Н.П. “Бухгалтерскийучет” 3-е издание 2001 г
13. Луговой В.А. Учетосновных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М.,«ФБК-ПРЕСС», 1998.
14. Менеджмент туризма: Финансы и бухгалтерский учет в туризме: Учебник. — М.:Финансы и статистика, 2005.- 336 с.
15. Полковский Л.М. “Основыбухгалтерского учета” 2007 г.
16. «Справочникдиректора предприятия» под редакцией Лапусты М.Г. М.: ИНФРА-М, 98г.
17. «Финансыпредприятий» под ред. Бородиной Е.И. М.: «Банки и биржи», 1998г.
18. «Финансы предпритий» под ред. Колчиной Н.В. М.: Финансы, 2005г
19. Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С.«Финансы предприятий», М.: ИНФРА-М, 1999г.
20. «Экономикапредприятия» под ред. Грузинова В.П. «Банки и биржи», 1998г.
21. Приложение к журналу «Российский налоговый курьер» № 1-2 / 2006г.
22. Электронная версия бератора Практическая энциклопедия бухгалтера»