–PAGE_BREAK–1.2. Разработка международных стандартов финансовой отчетности
В настоящее время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются следующие организации:
· Совет по международным стандартам финансовой отчётности;
· Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН;
· Европейская Комиссия;
· Комиссия по ценным бумагам и биржам США;
· Совет по разработке финансовых учётных стандартов.
Совет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Soviet, СМСФО) – это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов. Для координации учетных стандартов, обеспечения на этой основе сравнимости и надежности информации, он разрабатывает и публикует МСФО, служащих инструментом глобальной унификации финансовой отчетности, что соответствует процессу глобализации экономики. [5, С.13]
Совет по МСФО – независимая организация, члены которой утверждаются Постоянным Комитетом по интерпретациям. Члены Комитета в свою очередь номинируются на должность в процессе широкого обсуждения международной федерацией бухгалтеров (МФБ) с компаниями и академическими кругами. МФБ насчитывает 156 бухгалтерских ассоциаций, в которые входят 2 млн членов, в том числе из России. Деятельность Совета по МС поддерживается и финансируется на добровольных началах аудиторскими фирмами, ассоциациями и коммерческими организациями. Аудиторские фирмы, компании, академические круги и любой желающий могут представить письмо-комментарий в поддержку или критику будущего стандарта. При недостаточной поддержке нового стандарта со стороны будущих пользователей и после анализа конструктивной критики новый стандарт может претерпеть значительные изменения или вообще не быть принят. Для одобрения решения о принятии, корректировке или аннулировании стандарта МСФО необходимы голоса восьми членов Совета из четырнадцати. [6, С.7]
Утвержденным текстом всех международных стандартов считается текст, опубликованный Комитетом на английском языке. Все официальные переводы подготавливаются при участии специалистов СМСФО. В настоящее время МСФО официально переведены на 4 языка (немецкий, русский, французский и польский), идет работа над официальным переводом на китайский, японский, португальский и испанский языки. Неофициально международные стандарты переведены на более чем 30 языков. [5, С.15].
В настоящее время разработано около 40 МСФО, которые уже применяются или будут применяться в последующих отчетных периодах. Перечень существующих на сегодняшний день МСФО и их краткая характеристика приведены в Приложении 1 и 2.
В России, то значительное влияние на развитие бухгалтерского учета в соответствии с принципами МСФО оказывает Институт профессиональных бухгалтеров России. Это – профессиональная организация бухгалтеров, которая проводит аттестацию бухгалтерских работников на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера. ИПБ России – одна из ведущих бухгалтерских организаций – был создан в апреле 1997 г. как негосударственная структура, объединяющая аттестованных бухгалтеров и аудиторов. О его значении свидетельствует тот факт, что в ноябре 2001 г. ИПБ РФ был принят в действующие члены Международной федерации бухгалтеров, где каждая страна может получить только одно полное членство. [8, С.37]
1.3. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности
Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но т.к. МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире, то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).
В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.
Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.
Принципы подготовки и составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:
· Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.
· Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.
Допущение имущественной обособленности организации, согласно которому активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, действующие в российской практике, МСФО не предусмотрено.
В соответствии с МСФО качественные характеристики являются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей». МСФО выделяют следующие основные качественные характеристики:
Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей.
Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, что необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.
Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны включаться в состав более крупных статей аналогичного значения.
Надёжностьили достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной.
Информация представлена правдиво, если факт хозяйственной деятельности или событие соответствуют его квалификации и оценке в бухгалтерской отчетности. Очевидно, что для обеспечения качественных характеристик представляемой информации необходим взвешенный подход, чтобы затраты на подготовку информации не превышали выгоды, получаемые от ее использования.[4, С. 37]
Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяют следующие элементы финансовой отчётности:
Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным.
Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды.
Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.
Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.
Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала.
1.4. Сущность Директив Европейского Сообщества в области бухгалтерской отчетности
Директивы ЕС по учету — документы, разработанные в рамках деятельности Европейского Сообщества в целях унификации правил раскрытия финансовой информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Наиболее известны Четвертая Директива, посвященная вопросам годовой отчетности компаний определенных правовых форм, и Седьмая Директива, относящаяся к сводной (консолидированной) отчетности группы компаний.
Особое значение имеют 4-я директива от 25 июля 1978 года ЕС о годовой финансовой отчетности компаний и 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности. Они регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два варианта баланса и четыре варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетности. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.
Директива ЕС № 4-документ, регулирующий требования к бухгалтерским отчетам компаний стран-членов ЕЭС. Директива предусматривает, что ежегодные бухгалтерские отчеты компании должны отражать истинное и непредвзятое положение с активами, обязательствами, финансовым положением, прибылью или убытками. Директива определяет 6 принципов, которые должны применяться при работе с бухгалтерскими документами: непрерывность функционирования (компания должна вести свой бизнес так, чтобы он продолжался и в дальнейшем); принцип единого подхода (методы определенных стоимостных показателей, применяемые в компании, не должны меняться от одного финансового года к другому); принцип благоразумия (должны учитываться только те доходы, которые отражены в балансовом отчете); принципы начисления (бухгалтерский учет должен учитывать поступления и расходы, относящиеся к данному финансовому году, независимо от фактической даты получения поступлений или совершения платежей; принцип раздельности (определение стоимостных показателей по статьям активов и пассивов должно делаться раздельно); принцип соответствия (начальный балансовый отчет последующего финансового года должен соответствовать итоговому балансовому отчету за предыдущий финансовый год).
продолжение
–PAGE_BREAK–Директива ЕС № 7 – документ, регулирующий вопросы групповой (консолидированной) бухгалтерской отчетности стран-членов ЕЭС. В зависимости от того, кто владеет акциями компании, получившей инвестиции и кто контролирует руководство компании, готовится консолидированный бухгалтерский отчет. При этом консолидация необходима в следующих случаях: 1) наличие большинства голосующих акций; 2) помимо владения акциями есть право назначать или отстранять большую часть членов совета директоров; 3) согласно договору о контроле оказывает доминирующее влияние, даже если нет владения акциями; 4) помимо владения акциями есть большинство голосующих прав. Директива ЕЭС № 7 разрешает государствам-членам ЕЭС требовать консолидации, если есть соучастие и фактическое доминирующее влияние или объединенное руководство. Важным исключением является положение о том, что родительская компания не обязана предоставлять консолидированный отчет, при условии, что она не является зарегистрированной на фондовой бирже и одновременно является полностью зависимой структурой у компании из другой страны-члена ЕЭС. Это же исключение может применяться и в том случае, если доля участия дочерних компаний не превышает 10%, при условии, что они выскажутся за такое исключение. Государства-члены ЕЭС могут расширить круг ситуаций, когда может применяться указанное исключение в отношении зависимых компаний из стран, не входящих в Сообщество, при условии, что компания-холдинг предоставляет консолидированный отчет, соответствующий требованиям Директивы № 7. Это условие имеет последствия, так как у компаний-холдингов, стоящих в конце цепочки взаимодействия, из стран, не входящих в Сообщество (например Швейцария или Швеция), появляется стимул следовать бухгалтерским подходам, принятым в Сообществе, чтобы избежать расходов на подготовку консолидированных бухгалтерских отчетов для промежуточных холдинговых компаний стран-членов ЕЭС. Исключения могут также предоставляться финансовым компаниям-холдингам и небольшим группам. Отдельные зависимые компании могут исключаться от подачи консолидированного бухгалтерского отчета по следующим основаниям: 1) отсутствие необходимости; 2) строгие долговременные ограничения на ведение контроля; 3) получение необходимой информации требует неоправданно высоких издержек или большого времени; 4) акции дочерней компании приобретались исключительно для перепродажи; 5) разные виды деятельности дочерней и у родительской компаний. При подготовке пакета консолидированной документации используются 4 метода, при помощи которых холдинговая компания может включить бухгалтерские документы зависимой компании в консолидированные бухгалтерские отчеты: 1) метод приобретения, или поглощения (присоединение активов и пассивов зависимой компании); 2) «объединение интересов», или метод слияния (присоединение путем постепенного обмена акций открытой акционерной компании, в результате чего по крайней мере 90% всех акций попадают в руки компании-приобретателя); 3) бухгалтерия чистой стоимости капитала за вычетом обязательств частный метод консолидации (в групповом бухгалтерском отчете отдельной строкой показываются инвестиции в компанию-получателя, а также корректировка величин прибыли или убытков компании-получателя, показываемых ежегодно в отношении акций группы); 4) пропорциональный метод (групповые бухгалтерские документы включают только пропорциональную часть стоимости статей из документов компании-получателя инвестиций, соразмерных по величине доле инвестора в компании-получателя. [9]
Глава 2. Экономическая характеристика хозяйства
2.1. Экономическая характеристика ЗАО «Северный Ключ»
ЗАО «Северный Ключ» Похвистневского района одно из крупнейших свиноводческих хозяйств Самарской области. Оно было организовано в 1931 году как совхоз «Северный Ключ». Административно-территориальным центром является село Савруха.
Таблица 1
Местоположение и состав предприятия (на конец 2008г.)
Показатель
Значение
1. Расстояние от центральной усадьбы, км:
Х
до областного центра
150
до районного центра
40
до ближайшей железнодорожной станции
10
до ближайшей пристани
150
2. На предприятии имеется, шт.:
Х
Населенных пунктов
7
Отделений
5
Бригад
8
Ферм – всего, в т.ч.
6
Крупного рогатого скота
3
Свиноводческих
3
Основной отраслью хозяйства является свиноводство. С 1932 года совхоз разводит свиней крупной белой породы и крупный рогатый скот черно-пестрой породы, лошадей. ЗАО «Северный Ключ» состоит из четырех отделений: на первом осуществляется промышленный откорм свиней, здесь же разводят крупный рогатый скот и лошадей; на третьем – занимаются выращиванием зерновых и бобовых культур, содержится небольшое поголовье молодняка КРС; на четвертом содержится маточное стадо свиней, молочно-мясной скот, на пятом (центральная усадьба) – маточное стадо свиней и небольшое поголовье крупного рогатого скота. В хозяйстве имеется откормочный комплекс на 11400 голов, маточная ферма на 1300 свиноматок, 3 кормоцеха производительностью 150 тонн в сутки, типовые пункты искусственного осеменения, 6 зерноскладов.
В ЗАО «Северный ключ» имеется диспетчерская служба. С 2008 года координация работ всех подразделений, информирование руководящих работников и специалистов хозяйства о ходе работ и выполнении установленных планов производства и реализации продукции стала осуществляться посредством сотовой связи, т.к. устарели рации и др. оборудование.
Укрепляется экономика хозяйства, значительно увеличивается производство сельскохозяйственных продуктов, снижается их себестоимость. С 1966 года и по настоящее время хозяйство является прибыльным. За последние десятилетия особенно большие изменения произошли в растениеводстве и животноводстве. В хозяйстве выращивают зерновые культуры, производят грубые, сочные и зеленые корма. Успехи в земледелии, постоянный рост урожайности позволили хозяйству ежегодно наращивать производство собственных кормов и создавать устойчивую базу для развивающегося животноводства. В результате осуществления внутрихозяйственной специализации, больших капитальных вложений в животноводство, повышение культуры земледелия и укрепления кормовой базы за последние годы в хозяйстве постепенно сложилась рациональная структура отраслей животноводства. Достигнута основная цель – предельно усилена роль свиноводства. Наряду с укреплением и расширением этой ведущей отрасли в хозяйстве продолжает развиваться и дополнительная отрасль – скотоводство.
Основными рынками сбыта продукции ЗАО «Северный ключ» являются:
Молока – ЗАО «Данон-Волга» в г. Тольятти;
Мяса – Безенчукский мясокомбинат;
– ЧП САВА г. Туймазы республика Башкортостан;
– Сызранский мясокомбинат;
– ОАО «Бекон»
Для более полной экономической характеристики необходимо проанализировать структуру товарной продукции, основные экономические показатели деятельности предприятия и динамику урожайности растений и продуктивности животных. Структура товарной продукции приведена в таблице 2.
Таблица 2
Структура товарной продукции ЗАО «Северный ключ» за 2006 – 2008 гг.
Виды продукции
2006 год
2007 год
2008 год
тыс.руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Растениеводство — всего:
7837
2,77
13366
4,39
13426
4,04
В том числе:
— зерновые и зернобобовые
7175
2,53
12383
4,06
12984
3,90
Прочая продукция растениеводства
662
0,23
983
0,32
442
0,13
Животноводство, всего:
В том числе:
264103
93,2
280860
92,16
305513
91,88
скот и птица в живой массе, всего:
из них:
223626
78,92
234192
76,84
247471
74,42
— крупный рогатый скот
17137
6,05
14525
4,77
19590
5,89
-свиньи
206006
72,70
219277
71,95
227021
68,27
— лошади
483
0,17
390
0,13
860
0,26
молоко цельное
32512
11,47
39430
12,94
48133
14,47
Мёд
72
0,03
88
0,03
194
0,06
Прочая продукция животноводства
559
0,2
539
0,18
–
–
Прочая продукция животноводства, реализованная в переработанном виде
7334
2,59
6611
2,17
9715
2,92
Работы и услуги
11431
4,03
10255
3,36
13592
4,08
В целом по хозяйству
283371
100
304781
100
332531
100
Проанализировав структуру товарной продукции можно сделать вывод, что в хозяйстве наибольший удельный вес занимает животноводческая продукция. Если рассматривать удельные веса каждой продукции, видно, что хозяйство специализируется на производстве мяса свиней. Как видно из таблицы 2 с каждым годом удельный вес животноводческой продукции несколько понижается, а с удельным весом растениеводческой продукции происходит все наоборот, он повышается. То есть происходит увеличение объемов реализации продукции растениеводства и животноводства, при чем темп роста объемов реализации продукции растениеводства опережает темп роста реализации продукции животноводства. Это можно объяснить тем, что происходит увеличение урожайности растениеводческой продукции, связанное с улучшением агротехнологии, применением новой техники, хорошими погодными условиями. Увеличение объемов реализации животноводческой продукции связано со снижением затрат на содержание и кормление животных, с увеличением поголовья животных, с ростом цен на рынке. Анализ структуры товарной продукции позволил определить, что специализация ЗАО «Северный ключ» мясо-молочная. Также можно отметить повышение объемов реализации животноводческой продукции в переработанном виде и доли выручки от оказания работ и предоставления услуг сторонним организациям, что свидетельствует о развитии вспомогательных производств в хозяйстве.
В 2009 году в ЗАО «Северный ключ» доля выручки от реализации продукции в переработанном виде скорее всего вырастет, т.к. на предприятии планируется создание пельменного цеха и хлебопекарного завода производительностью 1200 булок хлеба в сутки. На среднесрочную перспективу также планируется создание кондитерского цеха на базе хлебопекарного завода.
Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Северный ключ» представлены в таблице 3.
Таблица 3
Основные экономические показатели деятельности ЗАО «Северный ключ» за 2006 – 2008 гг.
Показатели
2006 г.
2007 г.
2008 г.
Общая площадь, га.
21301
21301
23832
в том числе:
-сельскохозяйственные угодья
19987
19987
22518
-пашня
16900
16900
19431
Среднегодовая стоимость основных средств, всего тыс. руб.
205814
273913
344674
Среднегодовая численность работников, чел. – всего,
877
868
837
в том числе:
-занятые в сельскохозяйственном производстве – всего,
829
820
814
из них:
-руководители и специалисты
98
101
103
-постоянные рабочие
723
714
709
-сезонные и временные рабочие
8
5
2
-занятые в промышленных производствах
1
1
1
Среднегодовая оплата труда 1 работника, руб. – всего,
96 128,8
121 092,2
129 819,6
в том числе
— руководители и специалисты
135 183,7
169 534,7
188 679,6
— постоянные рабочие
90 798,1
111 645,7
116 369,5
— сезонные и временные рабочие
24 000
27400
39 000
Стоимость валовой продукции, тыс. руб.
345103
429255
412745
Прибыль (убыток) от реализации продукции, тыс.руб. – всего,
58941
50112
55654
В том числе:
-отрасли растениеводства
655
3760
3991
-отрасли животноводства
58286
46352
51663
Из таблицы 3 видим, что общая земельная площадь возросла с 21301 га до 23832 га. Это говорит о благоприятной экономической ситуации в хозяйстве, т.к увеличивается именно площадь пашни, т.е увеличиваются площади посевов и тем самым валовой сбор.
Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в 2008г. по сравнению с 2006г. более чем в полтора раза. Это произошло за счет увеличения поступления основных средств в ЗАО «Северный ключ». За рассматриваемый период произошло увеличение стоимости всех видов основных средств. То есть основные средства поступают регулярно: приобретаются новые и берутся в аренду. Одновременно происходит увеличение прибыли от реализации продукции. Что обусловлено приобретением новой техники и оборудования (в 2008 году введены в эксплуатацию новые зерноочистительные машины, современный доильный молокопровод с холодильной установкой), что говорит об эффективном использовании основных фондов, т.е. приобретено очень много новых основных средств, в частности комбайнов, тракторов, автомобилей и они уже начинают окупаться.
В 2008г по сравнению с 2006 численность рабочих ежегодно сокращается. Сокращение численности работников связано с интенсификацией труда. Т.е. с приобретением, к примеру, нового трактора сокращается количество трактористов-машиностов, т.к. один новый трактор заменяет 3 устаревших и производительность нового трактора в несколько раз выше производительности старых. Тоже самое происходит в животноводстве на молочных фермах – с приобретением нового оборудования сокращается нагрузка на доярку и, тем самым, происходит сокращение их численности. Поэтому одним из факторов повлиявших на решение создания цехов переработки сельскохозяйственной продукции стало повышение уровня занятости в селе.
Основное внимание в хозяйстве уделяется отрасли животноводство, которая является прибыльной. В основе анализа производства продукции лежит оценка динамики поголовья и продуктивности животных. ЗАО «Северный ключ» занимается разведением свиней и параллельно выращиванием крупного рогатого скота, лошади используются в качестве гужевого транспорта. Пчеловодством занимаются лишь для опыления некоторых видов многолетних трав.
Таблица 4
Динамика поголовья скота, продуктивности животных и производства продукции животноводства в ЗАО «Северный ключ» за 2006 – 2008 гг.
Показатели
2006г.
2007г.
2008г.
Крупный рогатый скот, всего, гол.,
в том числе:
2532
2552
2531
— коровы
900
900
900
— животные на выращивании и откорме
1632
1652
1631
Свиньи, всего, гол.,
в том числе:
32019
31921
32452
— основные свиноматки
3337
3220
3419
-свиньи на выращивании и откорме
19975
21403
18881
Лошади, всего:
175
155
107
Произведено:
Молока, ц
50004
50358
48871
Прирост крупного рогатого скота, ц
3646
3583
3708
Прирост свиней, ц
42595
48699
34600
Удой молока от 1 среднегодовой коровы, кг
5556
5594
5430
Среднесуточный прирост живой массы, г.:
607
774
623
— крупного рогатого скота
— свиней
406
438
411
По данным, полученным в таблице 4 видно, что поголовье крупного рогатого скота с 2005г. по 2007г. находится примерно на одном уровне, поголовье коров вообще не изменяется. Поголовье свиней также увеличивается, но происходит снижение поголовья свиней на выращивании и откорме. Это обусловлено повышением объема реализации поросят-отъемышей. Поголовье лТак как поросят в большом количестве реализуют рабочим в качестве натуроплаты и жителям ближайших сел по ценам ниже рыночных. С целью увеличения количества свиней на выращивании и откорме в 2009 году приняты меры по сокращению объемов реализации поросят-отъемышей. На собрании акционеров принято решение о повышении продажных цен для лиц, не работающих на предприятии. В связи с усовершенствованием механизации труда сокращается численность лошадей, т.к. они используются в качестве гужевого транспорта.
Несколько снижается валовой надой молока и среднесуточный удой 1 среднегодовой коровы, что свидетельствует о неэффективном использовании нового оборудования. В тоже время привес КРС ежегодно повышается, хотя и снижается среднесуточный привес. Это говорит о неэффективном использовании кормов и пищевых минеральных добавок. Прирост свиней в динамике также снижается как и среднесуточный прирост живой массы.
Отрасль растениеводство является прибыльной и продукция растениеводства непосредственная основа главной отрасли – животноводство. В основе анализа производства продукции растениеводства лежит оценка динамики урожайности сельскохозяйственных культур, посевных площадей и валового сбора. ЗАО «Северный ключ» занимается производством зерновых культур. Кормовая база состоит из многолетних и однолетних трав, а также кукурузы на силос. Рассмотрим динамику урожайности и валового сбора сельскохозяйственных культур в таблице 4.
Проанализировав данные таблицы 5, видим, что площадь зерновых и зернобобовых с 2006г. по 2008г. сократилась на 175 га, из них озимые на 253 га, яровые на 103. Площадь зернобобовых увеличилась в тоже время на 181 га. Это произошло в результате введения новой озимой культуры – тритикале. Т.к. обычная озимая пшеница не выдерживала морозных зим и подверглась неизлечимому заболеванию. А так как пшеницу сорта тритикале в корма нельзя добавлять более чем 20%, пришлось увеличивать количество площади под зернобобовые.
Урожайность всех зерновых и зернобобовых в 2008 г. увеличилась. Следовательно, в 2008г валовой сбор зерновых и зернобобовых тоже по сравнению с 2006 г. Также происходит увеличение площади под кукурузу, увеличение урожайности и, следовательно, валового сбора. Площадь многолетних трав снижается, в то же время снижается урожайность и валовой сбор. Проведя анализ урожайности и валового сбора сельскохозяйственных культур в ЗАО «Северный ключ» выяснили, что предприятие вполне рационально использует минеральные и органические удобрения, применяет правильную систему обработки почвы, использует новую технику, именно из-за этого происходит повышение урожайности и валового сбора сельскохозяйственных культур.
–PAGE_BREAK–2.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ЗАО «Северный ключ»
ЗАО «Северный ключ» по результатам своей деятельности составляет квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. В квартальную отчетность входят следующие типовые формы:
1).Форма №1 «Бухгалтерский баланс»
2).Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»
В годовую отчетность входят предыдущие две формы, а также:
1).Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»
2).Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»
3).Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
4).Форма №5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников сельскохозяйственной организации»
5).Форма №7-АПК “Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции”
6).Форма №8-АПК “Отчет о затратах на основное производство”
7).Форма №9-АПК “Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства”
8).Форма №10-АПК “Отчет о средствах целевого финансирования”
9).Форма №13-АПК “Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства”
10).Форма №15-АПК “Отчет о наличие животных”
11).Форма №16-АПК “Баланс продукции”
12).Форма №17-АПК “Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике”
13).Поянительная записка.
Финансовая отчетность утверждается председателем – Денщиковым С.И, главным бухгалтером – Крестовниковой Т.В, и рассматривается общим собранием акционеров. ЗАО «Северный ключ» представляет бухгалтерскую отчетность по указанному адресу и в определенные сроки. Годовую отчетность сдают в управление сельского хозяйства Похвистневского района, сроки назначает руководитель, также сдают в налоговую инспекцию до 31 марта каждого года (приложение).
Квартальный бухгалтерский баланс сдается в управление сельского хозяйства, и утверждается также руководителем, ежеквартально.
глава 3. формирование показателей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в ЗАО «Северный ключ»
На начало 2009 года на предприятии были следующие остатки по счетам:
Таблица 6
Остатки по счетам бухгалтерского учёта на 1 января 2009 года в ЗАО «Северный ключ»
Счёт
Наименование счёта
Дебет
Кредит
01
Основные средства
366 328 000
–
02
Амортизация основных средств
–
123 046 000
04
Нематериальные активы
9 000
–
08
Вложения во внеоборотные активы
2 929 000
–
10
Материалы
133 087 000
–
11
Животные на выращивании и откорме
112 103 000
–
19
НДС по приобретённым ценностям
173 000
–
20
Незавершенное производство
39 873 000
–
43
Готовая продукция
903 000
–
51
Расчётные счета
11 703 000
–
58
Финансовые вложения
28 000
–
60
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
–
11 256 000
62
Расчёты с покупателями
29 046 000
–
66
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
–
3 000 000
67
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
–
60 712 000
68
Расчёты по налогам и сборам
–
1 202 000
70
Расчёты с персоналом по оплате труда
–
8 271 000
75
Расчеты с учредителями
–
80 000
76
Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
–
611 000
80
Уставный капитал
–
21 000 000
81
Собственные акции
1 548 000
–
82
Резервный капитал
–
42 344 000
83
Добавочный капитал
–
63 616 000
84
Нераспределенная прибыль
–
351 225 000
97
Расходы будущих периодов
168 000
–
98
Доходы будущих периодов
–
11 535 000
итого
697 898 000
697 898 000
Таблица 7
Хозяйственные операции ЗАО «Северный ключ» за 2009 г.
Операция
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
дебет
кредит
1
2
3
4
1. Израсходованы семена на посев яровой пшеницы
20-1
10
5545544
2. Израсходованы минеральные удобрения
20-1
10
1989000
3. Израсходованы нефтепродукты на работу машинно-тракторного парка по возделыванию яровой пшеницы
20-1
10
4131000
4. Отпущены со склада корма на ферму по содержанию основного стада крупного рогатого скота
20-2-1
10
3122224
5. Отпущены со склада корма на ферму по содержанию крупного рогатого скота на выращивании и откорме
20-2-2
10
4129472
6. Отпущены со склада материалы на нужды вспомогательного производства
23
10
257880
7. Отпущены со склада материалы на нужды общехозяйственной службы
26
10
170000
8. Оприходовано молоко (7020 ц по плановой себестоимости 510 руб.)
43-2
20-2-1
3580200
9. Переведен молодняк животных в основное стадо (13 гол. общим весом 65 ц)
08
01
11
08
312000
312000
10.Отгружено молоко покупателю (7020ц)
90-2
43-2
3580200
11.Выставлен счет покупателю за молоко (по цене 572 руб./ц, включая НДС 10 %)
62
90-1
4015440
12.Получена на расчетный счет от покупателя оплата за молоко
51
62
4015440
13.Выделен НДС (10%)
90-3
68
365040
14.Получены от поставщика материалы. Счет-фактура поставщиком не предъявлен
10
60
19345200
15.Отражена сумма НДС (18 %)
19
60
3 482 136
16.Оприходован приплод крупного рогатого скота (260 гол. по плановой себестоимости 1530 руб.)
11
20-2-1
397 800
17.Оприходован прирост живой, массы животных на выращивании и откорме (690 ц по плановой себестоимости 9300 руб./ц)
11
20-2-2
6 417 000
18.Оприходован навоз от основного стада крупного рогатого скота (432 т, по нормативной себестоимости 150 руб./т)
10
20-2-1
64 800
19.Оприходован навоз от крупного рогатого скота на выращивании и откорме (658 т, по нормативной себестоимости 150 руб./т)
10
20-2-2
98 700
20.Реализованы покупателю живым весом телята (41 гол. общим весом 21 ц)
90-2
11
100 800
21.Выставлен счет покупателю за телят (по цене 3113 руб./ц, включая НДС 10 %).
62
90-1
115 500
22.Выделен НДС (10%)
90-3
68
10 500
23.Оказана покупателю услуга по транспортировке телят
90-2
23
2 520
24.Выставлен счет покупателю за транспортировку телят
62
90-1
5 310
25.Выделен НДС (18 %)
90-3
68
810
26.Получена от покупателя оплата на расчетный счет
51
62
5 310
27.Оприходовано зерно яровой пшеницы 6400*9,7 ц по плановой себестоимости 235 руб./ц
43
20-1
14 588 800
28.Оприходована солома яровой пшеницы 74496 ц, по нормативной себестоимости 15 руб./ц
10
20-1
1 117 440
29.Реализовано покупателю зерно яровой пшеницы: 6400*9,7 ц по плановой себестоимости 235 руб./ц
Выставлен счет покупателю за зерно по цене 396 руб./ц, включая НДС 10%
90-2
62
43
90-1
14 588 800
24 583 680
30.Получена от покупателя на расчетный счет оплата за продукцию отрасли растениеводства
51
62
24 583 680
31.Выделен НДС (10%)
90-3
68
2 234 880
32.Приобретен у поставщика объект основных средств
08
60
210 000
33.Отражена сумма НДС (18%)
19
60
37 800
34.Введен в эксплуатацию объект основных средств
01
08
210 000
35.Перечислена с расчетного счета оплата поставщику за объект основных средств
60
51
247 800
36.Начислена к возмещению из бюджета сумма НДС
68
19
37 800
37.Приобретен у поставщика, но еще не введен в эксплуатацию объект основных средств
08
60
140 000
38.Отражена сумма НДС (18 %)
19
60
25 200
39.Перечислена с расчетного счета оплата поставщику за объект основных средств
60
51
165 200
40.Забит выбракованный из основного стада скот безпостановки на откорм (3 гол. общим весом 18 ц)
20-3
43
01
20-3
93 600
93 600
41.Реализовано мясо выбракованного из основного стада скота покупателю (18 ц)
90-2
43
93 600
42.Выставлен счет покупателю за мясо (по цене 5500 руб./ц, включая НДС 10 %)
62
90-1
99 000
43.Получена на расчетный счет оплата за мясо от покупателя
51
62
99 000
44.Выделен НДС (10 %)
90-3
68
9 000
45.Отражено выбытие объекта основных средств:
1) первоначальная стоимость
2) сумма начисленного износа
01-9
02
01
01-9
56000
12600
46.Отражена остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств
91
01-9
43 400
47.Продан объект основных средств
62
91
67 260
48.Выделен НДС (18%)
91
68
10 260
49.На расчетный счет получена от покупателя оплата за объект основных средств
51
62
67 260
50.Отражено списание в связи с чрезвычайными обстоятельствами объекта основных средств:
1)первоначальная стоимость
2) сумма начисленного износа
01-9
02
01
01-9
465 000
424 200
51.Отражена остаточная стоимость списанного объекта основных средств
99
01-9
40 800
52.Начислена и отнесена на объекты учета затрат заработная плата работников основного производства за январь-ноябрь 2006 г.:
1) яровая пшеница
2) основное стадо крупного рогатого скота
3) крупный рогатый скот на выращивании и откорме
20-1
20-2-1
20-2-2
70
70
70
1 377 000
350 460
930 600
53.Начислена и отнесена на объекты учета затрат сумма единого социального налога:
1) яровая пшеница
2) основное стадо крупного рогатого скота
3) крупный рогатый скот на выращивании и откорме
20-1
20-2-1
20-2-2
69
69
69
275 400
70 092
186 120
54.Начислена заработная плата работникам общехозяйственной службы отрасли растениеводства за январь – ноябрь 2009г.
26
70
215 880
55.Начислен единый социальный налог.
26
69
43 176
56.Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств за январь — ноябрь 2009 г.
23
70
133 100
57.Начислен единый социальный налог
23
69
26 620
58.Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников (сумма стандартных вычетов по НДФЛ составила 131940 руб.)
70
68
373 763
59.Начислена и отнесена на объекты учета затрат заработная плата работников основного производства за декабрь 2009г.:
1) основное стадо крупного рогатого скота
2) крупный рогатый скот на выращивании и откорме
20-2-1
20-2-2
70
70
31860
83390
60.Начислена и отнесена на объекты учета затрат сумма единого социального налога:
1) основное стадо крупного рогатого скота
2) крупный рогатый скот на выращивании и откорме
20-2-1
20-2-2
69
69
6 372
16 678
61.Начислена заработная плата работникам общехозяйственной службы за декабрь 2009 г.
26
70
17 990
62.Начислен единый социальный налог
26
69
3 598
63.Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства за декабрь 2009 г.
23
70
12 100
64.Начислен единый социальный налог
23
69
2 420
65.Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников (вычеты — 2640)
70
68
18 551
66.Начислена и отнесена на объекты учета затрат сумма амортизации основных средств отрасли растениеводства и животноводства:
1) яровая пшеница
2) основное стадо крупного рогатого скота
3) крупный рогатый скот на выращивании и откорме
20-1
20-2-1
20-2-2
02
02
02
1 762 560
293 976
1 041 492
67.Начислена амортизация основных средств вспомогательного производства
23
02
19280
68.Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения
26
02
13956
69.Перечислена с расчетного счета в бюджет сумма налога на доходы физических лиц за январь — ноябрь 2009г.
68
51
373 763
70.Перечислена с расчетного счета во внебюджетные фонды сумма единого социального налога за январь — ноябрь 2009 г.
69
51
601 408
71. Перечислена с расчетного счета в бюджет сумма НДС за 2009 г.
68
51
2 582 430
72. С расчетного счета в кассу получены денежные средства на выплату зарплаты за январь — ноябрь 2009 г.
50
51
2 633 277
73. Выдана из кассы заработная плата персоналу за январь — ноябрь 2009 г.
70
50
2 633 277
74. Начислены проценты за 12 месяцев по долгосрочному кредиту
91
67
670
75. Погашена с расчетного счета сумма процентов по долгосрочному кредиту
67
51
670
76. Признана покупателем-должником сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора
62
91
37 000
77. Получена на расчетный счет сумма штрафа
51
62
37 000
78. Начислены к уплате поставщику присужденные штрафные санкции в связи с невыполнением хозяйственного договора
91
60
8 000
79. Начислены штрафные санкции в связи с несвоевременной уплатой налогов в бюджет
99
68
18 000
80. Распределены расходы вспомогательного производства:
— на яровую пшеницу
— на основное стадо крупного рогатого скота
— на крупный рогатый скот на выращивании и откорме
20-1
20-2-1
20-2-2
23
23
23
396 800
22 940
29 140
81. Распределены общехозяйственные расходы:
— на яровую пшеницу
— на основное стадо крупного рогатого скота
— на крупный рогатый скот на выращивании и откорме
20-1-1
20-2-1
20-2-2
26
26
26
353 096
27 867
83 628
82. Списаны калькуляционные разницы себестоимости продукции:
— яровая пшеница
– молоко
– приплод крупного рогатого скота
— прирост живой массы крупного рогатого скота
90-2
90-2
11
11
20-1
20-2-1
20-2-1
20-2-2
124 160
105300
11 700
15180
83. Списана калькуляционная разница по живой массе выбывших животных на выращивании и откорме
— на реализацию телят
— на формирование основного стада крупного рогатого скота
90-2
01
11
11
22 113
68 445
84. Определен финансовый результат от реализации продукции и услуг
90-9
99
7 791 807
85. Списано сальдо прочих доходов и расходов
99
91-9
41 930
86. Определен финансовый результат деятельности, предприятия за отчетный год
84
99
7 774 937
Для того чтобы заполнить формы отчетности необходимо произвести некоторые расчеты.
Затраты вспомогательного производства распределяются пропорционально объему выполненных работ для соответствующего участка работ основного производства. В таблице 7 показано распределение затрат, собранных на 23 счете в соответствие с хозяйственными операциями, которые были осуществлены в течение 2009 года в ЗАО «Северный ключ».
Таблица 8
Бухгалтерская справка №1
Распределение затрат МТП в ЗАО «Северный ключ» за 2009 г.
Объекты учета
Эталонные га
Сумма затрат, руб
Дебет счетов
Сумма затрат в расчете на 1 эт га
х
62
х
Яровая пшеница
6 400
396 800
20-1
Транспортные работы, в т.ч. доставка кормов:
на ферму по содержанию основного стада КРС
370
22 940
20-2-1
На ферму по содержанию КРС на выращивании и откорме
470
29 140
20-2-2
Итого
7240
448 880
х
Распределение общехозяйственных расходов осуществляется пропорционально сумме прямых затрат с помощью коэффициента распределения, который рассчитывается по следующей формуле:
продолжение
–PAGE_BREAK–
Распределение общехозяйственных расходов за 2009 год приведено в таблице 8.
Таблица 9
Бухгалтерская справка №2
Распределение общехозяйственных расходов на объекты калькуляции в ЗАО «Северный ключ» за 2009 г.
Объекты учета затрат
Сумма прямых затрат, руб.
Коэффициенты распределения
Сумма распределения, руб.
Дебет счетов
Яровая пшеница
9 534 960
0,76
353 096
20-1
Основное стадо крупного рогатого скота
752 760
0,06
27 876
20-2-1
Крупный рогатый скот на выращивании и откорме
2 258 280
0,18
83628
20-2-2
Итого
12546000
х
464 600
х
Таблица 10
Бухгалтерская справка № 3
Калькуляция фактической себестоимости продукции растениеводства
Вид продукции
Количество, ц
Плановая себестоимость, руб.
Фактическая себестоимость, руб.
1 ц
всего
1 ц
всего
Яровая пшеница:
Зерно
62 080
235
14 588 800
237,04
14 712 960
Солома
74 496
15
1 117 440
15
1 117 440
Итого
х
х
15 706 240
х
15 830 400
Таблица 11
Бухгалтерская справка № 4
Списание корректировочных сумм по доведению плановой себестоимости продукции растениеводства до фактической
Таблица 12
Бухгалтерская справка № 5
Калькуляция фактической себестоимости продукции животноводства
Вид продукции
Коли-чество
Плановая себестоимость, руб.
Фактическая себестоимость, руб.
единицы
продукции
всего
единицы продукции
всего
1
2
3
4
5
6
Основное стадо КРС:
молоко, ц
7020
510
3580200
496,8
3 474 900
приплод, гол.
260
1530
397800
1490,3
386 100
навоз, т.
432
150
64800
150
64800
Итого
х
х
4042800
Х
3 925 800
КРС на выращивании и откорме:
прирост живой массы, ц
690
9300
6417000
9192,8
6 401 820
навоз, т
658
150
98700
150
98700
Итого
х
х
6515700
Х
6 500 520
Всего
х
х
10558500
х
10 426 320
Таблица 13
Бухгалтерская справка № 6
Калькуляция фактической себестоимости живой массы крупного рогатого скота на выращивании и откорме
Показатели
Количество, гол.
Живая масса, ц
Фактическая стоимость, руб.
Остаток на начало года
450
2250
10800345
Поступило в течение года:
Приплод
260
65
386 100
Прирост
х
690
6 401 820
Итого
260
755
6 787 920
Всего
710
3005
17 588 265
Фактическая себестоимость 1 ц живой массы, руб., коп.
х
х
5853
Таблица 14
Бухгалтерская справка № 7
Расчет фактической себестоимости живой массы выбывшего крупного рогатого скота на выращивании и откорме
–PAGE_BREAK–
–PAGE_BREAK–