СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 1.МЕЖДУНАРОДНЫЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 1.Характеристика международного бухгалтерского учета 2. Национальные бухгалтерские стандарты: особенности и причины различий 3. Международные стандарты финансовой отчетности, цели, классификация 2.ОРГАНИЗАЦИЯ ПО РАЗРАБОТКЕ СТАНДАРТОВ МЕЖДУНАРОДНОЙ ОТЧЕТНОСТИ 18 2.1.
Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) 2. Агентство по международному развитию (US AID) 3. ВНЕДРЕНИЕ МСФО В РОССИИ 23 ЗАКЛЮЧЕНИЕ… 30 СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ … 29 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 30 ПРИЛОЖЕНИЕ31 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что переход к рыночным отношениям, включение российской
экономики в мирохозяйственные отношения выдвинули в чис¬ло актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского уче¬та и его приближения к международным стандартам финансо¬вой отчетности. На Западе считают, что бухгалтерский учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, постулатам и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой рыночной экономикой.
В то же время в мире трудно найти хотя бы одну страну, которая построила свою на¬циональную систему бухгалтерского учета, основываясь пол¬ностью только на международных стандартах. Чаще всего это компромисс между международными стандартами бухгалтер¬ского учета и особенностями национальных бухгалтерских школ тех стран, представители которых участвуют в разработ¬ке международных стандартов. В последние годы среди специалистов в области учета и аудита бытуют различные мнения по поводу использования
международных стандартов в бухгалтерском учете России. Их можно условно разделить на три направления: • первое – рекомендовать целиком и полностью использова¬ние международных стандартов в бухгалтерском учете; • второе – отказаться вообще от использования международ¬ных стандартов и разработать только свои национальные, российские; • третье – разработать российские стандарты путем приспо¬собления международных стандартов к национальным бух¬галтерским требованиям. На наш взгляд, последнее мнение более правильно по сле¬дующим соображениям. Во-первых, следует принять во внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт бывшего СССР и России в организации и ведении бухгалтерского учета, а также нормативные документы, не противоречащие международным стандартам учета. Во-вторых, в настоящее время, пока в России не построен капитализм и она находится на стадии перехода от одного типа экономики к другому,
переносить и использовать категории ка¬питализма (в том числе и стандарты) в России очень трудно. Следовательно, при разработке стандартов бухгалтерского учета в России необходимо учитывать специфику переходного периода, формирования новой финансовой и денежно-кредит¬ной системы, особенности налогообложения, структурные со¬отношения различных форм собственности, состояние эконо¬мики страны и т.д. Межведомственная правительственная комиссия по реформированию бухгалтерского
учета и финансовой отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой от¬четности подготовила ряд стандартов. В последние годы часть из них опубликована в виде поло¬жений. В частности, в качестве примеров можно привести Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер¬ской отчетности в РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»,
Положение по учету ос¬новных средств, Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», Поло¬жение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности», Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» и т.д. Цель курсовой работы – изучить международные стандарты финансовой отчетности. Задачи курсовой работы: – раскрыть международные аспекты финансовой отчетности; – рассмотреть характеристику международного бухгалтерского учета; – определить национальные бухгалтерские стандарты: особенности и причины различий; – раскрыть международные стандарты финансовой отчетности, цели, классификации; – выявить организации по разработке стандартов международной отчетности; – рассмотреть комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) и агентство по международному развитию (US
AID) – показать внедрение МСФО в России. 1. МЕЖДУНАРОДНЫЕ АСПЕКТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 1.Характеристика международного бухгалтерского учета Выход российских предприятий на внешние рынки в усло¬виях становления и развития рыночных отношений определил необходимость совершенствования бухгалтерского учета в нашей стране, его ориентации на принципы других стран и на международные стандарты. Отсюда потребность изучения за¬рубежного опыта, его рационального
использования в практи¬ке работы наших организаций с учетом особенностей форми¬рования рыночной экономики, учетной политики конкретной организации, учетной системы зарубежного партнера. При наличии общих методологических принципов бухгал¬терского учета национальные правила его ведения во всех странах различны. Но при всем их многообразии можно выде¬лить несколько групп стран, придерживающихся однотипных подходов к построению системы бухгалтерского учета и от¬четности.
В каждой из этих групп существует своя модель учетной системы. Наиболее распространенной классификацией учетных сис¬тем является трехмодельная: 1. Британо-американская модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада, Австралия и др.). Принципы учета устанавливаются в большей мере общественностью, чем законодательно. Учет ориентирован на потребности ин¬весторов в большей мере, чем на государственный кон¬троль. 2. Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.). Принципы учета устанавли¬ваются в большей мере законодательно, чем обществен¬ностью. Учет ориентирован на потребности инвесторов и государственный контроль. 3. Южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина, Боли¬вия и др.) Принципы учета устанавливаются законода¬тельно. Учет ориентирован в большей мере на государст¬венный
контроль, чем на потребности инвесторов при высоком уровне инфляции [6. C.197]. Первая модель учетной системы ориентирована на инфор¬мационные потребности широкого круга инвесторов, что ха¬рактерно для высокого уровня развития рынка ценных бумаг. Эта модель, как правило, не предполагает строгое законода¬тельное регулирование бухгалтерского учета. Вопросы его по¬становки и ведения самостоятельно решаются каждой органи¬зацией исходя из установленных
стандартов. Стандарты определяют общепринятые правила и нормы в пределах которых конкретному предприятию предоставляется свобода выбора решений. Это обеспечивает гибкость учетной системы и требует высокого уровня образования не только бухгалтеров, но и пользователей учетной информации. Стандарты обеспечивают сопоставимость отчетной доку¬ментации фирм, ее единообразие, облегчают ее проверку и доступность для пользователей. Они разрабатываются про¬фессиональными организациями, но не государственными.
В условиях применения такой модели информация и учет¬ная система делятся на финансовую и управленческую. Финансовый учет регулируется стандартами. Его данные обобщаются в финансовой отчетности, предназначенной для широкого круга внешних пользователей. Таким образом, дос¬тигается соблюдение всеми организациями общих методологических принципов бухгалтерского учета, получение объек¬тивной, сравнимой информации, необходимой для принятия ее пользователями обоснованных решений. Учетная система в рамках первой модели имеет особенно¬сти для каждой страны. В Англии основы финансового учета закреплены законодательно. Но они дополняются принципами финансового учета, устанавливаемыми негосударственными организациями и ассоциациями по учету и отчетности. Национальные стандарты учета и отчетности в Англии разрабатывает Консультационный комитет бухгалтерских ор¬ганизаций.
В его подчинении: Комитет по аудиту, который разрабатывает стандарты по аудиту и инструкции к ним; Комитет по стандартам учета, который разрабатывает до¬кументы о стандартных принципах учета. Национальные стандарты учета и отчетности называются в Англии «Документы о стандартах и принципах учета». В Канаде финансовый учет складывается под воздействием организаций предпринимателей.
Но их деятельность контро¬лируется профессиональными ассоциациями. В США национальные стандарты учета и отчетности раз¬рабатывают: 1. Совет по разработке стандартов финансового учета. 2. Государственный совет по разработке стандартов учета в государственных организациях. 3. Комиссия по ценным бумагам и биржам. 4. Американский институт дипломированных обществен¬ных бухгалтеров
и аудиторов (присяжных бухгалтеров). 5. Американская бухгалтерская ассоциация, объединяющая преподавателей бухгалтерского учета. 6. Национальная ассоциация бухгалтеров, в которую объе¬динены бухгалтера, специализирующиеся на управленче¬ском учете. 7. Налоговое управление [6. C.200]. Комиссия по ценным бумагам и биржам, созданная по ре¬шению Конгресса США в 1934 г наделена полномочиями ре¬гулировать деятельность всех акционерных компаний, зареги¬стрированных
на фондовой бирже. Одна из главных целей ре¬гулирования – обеспечение инвесторов точной и объективной финансовой информацией публикуемых годовых отчетов фирм. Комиссия по ценным бумагам и биржам периодически из¬дает серии бухгалтерских документов, в которых предписы¬ваются стандарты учета и отчетности для профессиональных бухгалтеров. Разработкой стандартов учета и отчетности в США занима¬ются также различные комитеты профессиональных бухгалте¬ров. Комиссия по ценным бумагам и биржам представляет им право устанавливать стандарты учета и отчетности. Их дея¬тельность объединяет Совет по разработке стандартов финан¬сового учета. Он рассматривает финансовый учет как особый раздел бухгалтерского учета, целью которого является обеспе¬чение информацией инвесторов, кредиторов и других внешних пользователей. Информация должна быть объективной, ней¬тральной и независимой от какого-либо внешнего влияния.
Разработанные Советом требования составления внешней отчетности обязывают фирмы отражать в своих отчетах: • финансовое состояние на конец отчетного периода; • потоки денежных средств за период; • расходы за период: • полный доход за период; • вклады собственников и выплаты им за отчетный период. Предусматривая определенные принципы и требования к отчетности, стандарты допускают отдельные отклонения от них, обусловленные специфическими особенностями деятель¬ности каждой фирмы.
Например, начало и конец финансового года фирма может устанавливать самостоятельно. Таким до¬пущением пользуются фирмы с ярко выраженным сезонным характером производства. Гибкость стандартов отражается в разработанном и состав¬ленном «своде обычаев» «Общепринятые принципы бухгалтер¬ского учета» (GAAP). Одним из основных среди них является принцип сравнимости документации различных фирм. Основные требования GAAP к внешней финансовой отчет¬ности: • периодичность отчетности
– ее составление через рав¬ные промежутки времени (как правило, ежегодно); • полнота охвата – включение в финансовые документы всех расходов, осуществление которых необходимо для получения доходов, указанных в отчетности; • консерватизм – включение в отчет только обоснованных показателей (например, по прибыли) и соблюдение за¬прета на искажение информации: • ясность – изложение информации в форме понятной ин-формированному пользователю; • существенность – содержащаяся в отчетах информация должна иметь существенное значение для принятия ре¬шений и быть ориентированной на пользователей: надежность – информация отчета должна быть полной и надежной; • преемственность – информация отчета должна быть со¬поставимой с предшествующим отчетом для обеспечения возможности сравнения данных за разные периоды вре¬мени, что достигается применением сопоставимых мето¬дов финансовых расчетов. Изложенные принципы постоянно совершенствуются, из¬меняются, что находит отражение в материалах организаций, влияющих на систему бухгалтерского учета, издаются
новые документы. Для второй модели учетной системы характерно: • наличие законодательного (государственного) регулиро¬вания учета; • тесная связь организации с банками, которые являются основными поставщиками капитала; • ориентация учета на государственные нужды налогооб¬ложения и макроэкономического регулирования; • консерватизм учетной политики. Принципы финансового учета в самой детальной форме за¬креплены в законодательных актах Германии, Франции. Национальные стандарты (нормы) учета и отчетности во
Франции разрабатывают: 1. Национальный Совет по бухгалтерскому учету. 2. Комиссия по операциям с ценными бумагами. 3. Организация экспертов бухгалтерского учета и квалифи¬цированных бухгалтеров при Министерстве юстиции. 4. Национальный институт аудиторов при Министерстве экономики и финансов. В Голландии законодательно закрепленные основы финан¬сового учета дополняются общими принципами, разработан¬ными советом по финансовой отчетности – органом частного сектора
экономики, в который входят представители фирм и организаций, заинтересованных в получении отчетов. Национальные стандарты учета и отчетности в Японии имеют силу закона и устанавливаются: 1. Советом по вопросам бухгалтерского учета при Мини¬стерстве финансов Японии. 2. Бюро по ценным бумагам Министерства финансов Япо¬нии. 3. Министерством юстиции Японии. 4. Институтом дипломированных общественных бухгалте¬ров-аудиторов Японии. Основная особенность третьей модели учетной системы – ориентация учета на высокий уровень инфляции при закреп¬лении принципов учета в законодательных актах. 1.2. Национальные бухгалтерские стандарты: особенности и причины различий Национальные бухгалтерские стандарты складываются постепенно и исторически неизбежно впитывают в себя все особенности развития государства. Поэтому неудивительно, что каждой сформировавшейся системе национальных
стандартов присущи свои отличительные черты. Ключевой фактор, — на какой круг пользователей в первую очередь ориентирована информационная система бухгалтерского учета. Так, в США и Великобритании широкое развитие получили фондовые и фи¬нансовые рынки. Частные инвесторы и кредиторы выступают в каче¬стве главных участников этих рынков и формируют основные инфор¬мационные запросы о деятельности фирм — объектов инвестирования и кредитования.
В Германии и Японии финансирование деятельности хозяйствую¬щих субъектов осуществляется через банковскую систему. Специфика бухгалтерских стандартов определяется, таким образом, потребностям ми названной группы пользователей. Во Франции и Швеции большую роль в экономике и финансирова¬нии компаний играет государство, что предполагает ориентацию сис¬темы учета на удовлетворение требований государственных органов. Высокая инфляция, имевшая место в разное время во многих стра¬нах мира, также оказала влияние на развитие
системы учета. Одна из основных особенностей состоит в том, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности, будет полезна пользователю в случае ее кор¬ректировки на индексы инфляции. Особенности системы бухгалтерского учета определяются также уровнем развития национальной экономики. В развитых странах учет¬ные системы достаточно сложны, но вместе с тем точнее отражают существующую экономическую реальность. В развивающихся странах, наоборот, учетные системы относительно просты. По типу законодательных систем принято выделять две группы стран: страны континентального права (code-law countries) и общего права (common-law countries). Во-первых, основой является законодатель¬ство, во вторых, имевшие место судебные решения (прецеденты). Первые отличаются предписательностью законов («разрешено то, что разрешено»). В силу этого учетные правила достаточно жестко регла¬ментированы.
К таким странам относятся, например, Германия, Франция, Австрия. Для стран общего права характерен разрешитель¬ный подход («разрешено то, что не запрещено»). Учетные системы этих стран отличаются многовариантностью и гибкостью. Учетные правила в основном разрабатываются профессиональными организациями бух¬галтеров. Такой подход используется в США, Великобритании, Канаде и ряде других стран.
Наряду с многообразием учетных систем их принято объединять по ключевым признакам в три группы (модели): • британо-американская (Великобритания, США, Канада, Австра¬лия и др.); • континентальная (Германия, Австрия, Франция, Швейцария и др.); • южноамериканская (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.) [10. C.110]. Первая модель ориентирована на нужды широкого круга инвесто¬ров,
отличается вариативностью; учет регламентируется профессио¬нальными бухгалтерскими организациями. Для второй модели характерны наличие более жесткого законода¬тельного регулирования, более тесная связь с банками, являющимися основными поставщиками капитала; ориентация учета на государст¬венные нужды, консерватизм учетной практики. Третья модель призвана обеспечить учет в условиях высокой ин¬фляции. Проведенная, систематизация национальных учетных систем еще раз подчеркивает важность и необходимость создания международной системы бухгалтерского учета, учитывающей достоинства и исключаю¬щей недостатки национальных стандартов. Международные правила бухгалтерского учета по аналогии с национальными целесообразно обобщить в систему, придав им формальный характер и единообразие, т.е. создав систему Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). 1.3. Международные стандарты финансовой отчетности, цели, классификация
Комитет международных стандартов финансовой отчетно¬сти (КМСФО) является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в унификации принципов бухгалтерско¬го учета. Комитет был основан в 1973 г. ведущими профессио¬нальными бухгалтерскими организациями Австралии, Кана¬ды, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Вели¬кобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами
КМСФО стали все бухгалтерские организации – члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многих странах мира, не являющихся членами КМСФО, но применяющих Ме¬ждународные стандарты финансовой отчетности. Штаб правления КМСФО размещается в Лондоне и воз¬главляется Генеральным секретарем. В 1995 г. при штабе КМСФО учрежден высший международный консультативный
Совет, в который вошли выдающиеся деятели, занимаю¬щие высокие положения в бухгалтерском учете, бизнесе, и другие пользователи финансовых отчетов. Роль этого Совета заключается в обеспечении принятия международных стан¬дартов бухгалтерского учета и повышении доверия к работе КМСФО. Доходная часть бюджета КМСФО образуется за счет взносов международных профессиональных организаций, крупней¬ших аудиторских компаний и транснациональных корпора¬ций, а также выручки от продажи публикаций и разработок комитета [9.C.56]. В настоящее время фактически действуют 39 международ¬ных стандартов в финансовой отчетности (Приложение 1). Таким образом, международные стандарты финансовой от¬четности – это свод правил, методов, терминов и процедур бух¬галтерского учета, разработанных высокопрофессиональны¬ми международными организациями и носящих рекоменда¬тельный характер [9. C.41]. Разумеется, в ближайшее время максимально использовать
международные стандарты финансовой отчетности в бухгал¬терском учете России, по всей вероятности, трудно, но стре¬миться к этому надо. В конечном итоге внедрение международ¬ных стандартов финансовой отчетности в России приведет к совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях. В качестве примера рассмотрим содержание международ¬ного стандарта финансовой отчетности
МСФО 4 «Учет амор¬тизации». Этот стандарт содержит следующие разделы: «Об¬ласть применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Раскрытие информации», «Дата вступления в силу». Область применения. Стандарт применяется для учета амортизируемого имущества, кроме: • основных средств (земля, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь
и другие материальные активы (МСФО 16 «Основные средства»); • лесов и природных ресурсов; • расходов на разработку и добычу минерального сырья, неф¬ти, природного газа и т.д.; • расходов на исследования и разработки (МСФО 9 «Затра¬ты на исследования и разработки»); • деловой репутации организации (МСФО 22 «Объедине¬ние компаний»). Таким образом, область применения амортизации в основ¬ном распространяется на нематериальные активы и на мало¬ценные и быстроизнашивающиеся предметы. Амортизация – это распределение амортизируемой стои¬мости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за отчетный период относится прямо или кос¬венно на чистую прибыль или убыток. Амортизируемые ак¬тивы: • используются на протяжении более одного учетного пе¬риода; • имеют ограниченный срок полезного использования объ¬екта; • используются организацией в производстве или поставке товаров и оказании услуг, для сдачи в аренду другим орга¬низациям или для административных целей.
Срок полезного использования – период, в течение которого организация предполагает использовать амортизируемый ак¬тив, или период получения ожидаемого объема продукции от использования этого вида актива. Амортизируемая стоимость активов – фактическая стои¬мость приобретения. В финансовой отчетности она отражается за вычетом расчетной ликвидационной стоимости и должна от¬носиться систематически на каждый отчетный период в тече¬ние срока полезной службы актива независимо от увеличения
его стоимости. Срок полезного использования амортизируемого актива оп¬ределяется с учетом ожидаемого физического износа, мораль¬ного износа, юридических и других ограничений на использо¬вание актива. Сроки полезной службы важнейших амортизируемых акти¬вов или групп следует периодически пересматривать. При необ¬ходимости нормы амортизации для текущего и будущих перио¬дов корректируются. Такие изменения вносятся в том учетном периоде, в котором они имели место.
Для активов, используе¬мых в новой технологии, при производстве нового продукта, нового вида услуг, опыт работы с которым незначителен, рассчитать срок полезной службы значительно труднее, но рас¬считывать его нужно. Срок полезной службы амортизируемого актива для орга¬низации может быть меньше, чем срок его физического суще¬ствования. Поэтому, кроме физического износа, следует учи¬тывать моральный износ, обусловленный технологическими изменениями, совершенствованием производства, изменени¬ем спроса на рынке на объем товаров и услуг, и другие факто¬ры. Если ликвидационная стоимость актива незначительная, то при подсчете амортизируемой стоимости ее не учитывают. Большая ликвидационная стоимость оценивается на дату при¬обретения или дату любой последней переоценки активов на ос¬нове стоимости возможной продажи или использования оцени¬ваемых активов. Валовая ликвидационная стоимость всегда уменьшается на сумму ожидаемых затрат на выбытие в конце срока
полезной службы актива. Выбранный метод амортизации применяется последова¬тельно в течение учетного периода практически без измене¬ния. Если в отчетном периоде метод амортизации изменяет¬ся, результат обязательно выражается количественно и ука¬зываются причины такого изменения. Для обеспечения со¬поставимости результатов деятельности организации за раз¬ные периоды необходимо использовать один и тот же метод амортизации независимо от уровня прибыльности и налоговых условий.
При разработке учетной политики следует указывать базу определения оценки амортизируемых активов (МСФО 1 «Пред¬ставление финансовой отчетности»). 2. ОРГАНИЗАЦИИ ПО РАЗРАБОТКЕ СТАНДАРТОВ МЕЖДУНАРОДНОЙ ОТЧЕТНОСТИ 2.1. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC) Наиболее влиятельными организациями по разработке прин¬ципов и стандартов бухгалтерского учета являются:
• Комитет по международным стандартам учета (КМСУ); • Центр ООН по транснациональным корпорациям (ЦТНК ООН); • Международная федерация бухгалтеров (МФБ); • Комиссия Европейского сообщества (КЕС); • Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и в ее составе рабочая группа по стандартам уче¬та. Все эти организации в тесном сотрудничестве между собой проводят работу по составлению наиболее приемлемых меж¬дународных стандартов, проводят консультации, встречи на разных уровнях, обмениваются информацией. Разработанные ими международные стандарты носят реко¬мендательный характер. Юридическую силу имеют только стандарты, разработанные в рамках ЕС Комиссией по бухгал¬терскому учету. Комитет по международным стандартам учета (КМСУ) -неправительственная
организация, созданная в 1973 г. согла¬шением профессиональных организаций бухгалтеров 10 стран, включая США. В настоящее время в нее входят более ста чле¬нов (национальных бухгалтерских ассоциаций) из 88 стран мира. КМСУ разрабатывает и публикует принципы составления финансовой отчетности. В ее работе принимают участие спе¬циалисты по финансовым проблемам, представители деловых кругов, профсоюзов, организаций по контролю за операциями с ценными бумагами, участники бирж.
Практическая деятельность КМСУ осуществляется Сове¬том, в состав которого входят представители 13 стран (назна¬чаемые Советом Международной федерации бухгалтеров МФБ) и еще четырех организаций, занимающихся проблема¬ми финансовой отчетности. Совет организует регулярные встречи с Международной консультативной группой, куда входят представители тех, кто готовит отчеты, и тех, кто ими пользуется, а также представи¬тели нормативных органов, наблюдатели
от межправительст¬венных организаций. Международные принципы учета, разработанные КМСУ. используются для унификации учета в отдельных странах, не подменяя при этом национальных требований к нему. Международные стандарты финансовой отчетности (IAS) имеют свои концептуальные основы, очень схожие с концепцией GAAP, имеют ту же цель и являются связующим звеном между теорией и практикой составления финансовой отчетности. IAS и GAAP одинаково определяют: • состав пользователей – информации, которыми являются инвесторы и кредиторы. Считается, что их решения в наибольшей степени влияют на развитие компаний и их потребности в наиболее общей для всех пользователей информации; • цели составления отчетности – представление информа¬ции о финансовом положении компании, эффективности ее деятельности, об изменении финансового положения (изменении в структуре и количестве ресурсов, ликвид¬ности); • качественные характеристики информации. Их иерархия тоже совпадает, имеются лишь небольшие отличия в тер¬минологии; • элементы финансовой
отчетности: определение активов, обязательств, капитала, результатов деятельности компа¬нии (IAS не использует лишь понятие «совокупного до¬хода»); • критерии признания элементов для целей отчетности: оп¬ределенность, возможность измерения, адекватность, на¬дежность. Различие лишь в том, что GAAP подробно рас¬сматривает признание элементов совокупного дохода, включающего в себя доход от основной и прочей дея¬тельности, расходы и убытки: • измерение элементов финансовой
отчетности, признавая базами измерения первоначальную стоимость, стоимость воспроизводства, текущую рыночную стоимость. В кон¬цепции IAS нет понятия «ликвидационной стоимости» присущей GAAP; • есть различия в степени подробности IAS и GAAP [10. C.206]. В целом структуры концепций схожи. Они рассматривают одинаковые принципиальные вопросы в одном и том же по¬рядке, но концепция GAAP лучше структурирована, в ней в отличие от
IAS рассматриваются некоммерческие организа¬ции. Что касается степени подробности, то концепция GAAP намного подробнее. В ней детально рассматриваются все, даже общеэкономические вопросы, изложение идет от обще¬го к частному. Главы снабжены словарями терминов, табли¬цами, схемами, графиками, облегчающими восприятие ин¬формации. Концепция IAS рассматривает только суть вопроса, почти без примеров, без рассмотрения сопутствующих вопросов. Здесь нет схем, таблиц, но информация воспринимается легко, так как материал изложен сжато и доходчиво. Концепция IAS рассматривает только частные вопросы, признавая более об¬щие очевидными. Это делает ее более удобной для использо¬вания. Концепция IAS была использована при разработке Кон¬цепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России и Программы реформирования бухгалтерского учета в соот¬ветствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением
Правительства РФ от 6.03.1998г. №283. Приложенный к Программе план мероприятий по ее реали¬зации был рассчитан по срокам реализации до 2000 года. По¬этому в 2001 году Минфин РФ утвердил «Основные направ¬ления развития российской системы бухгалтерского учета». Этот документ включает основные этапы разработки системы бухучета в России до 2010 года. Он рас¬пространяется по электронной почте ([email protected]) располо¬женным в
Москве Международным центром реформы систе¬мы бухгалтерского учета (МЦРСБУ). 2.2. Агентство по международному развитию (US AID) Агентством по международному развитию США /United States Agency for International Development (US AID)/ финан¬сируется за счет средств Мирового банка (The World Bank). Одним из первых широко известных мероприятий
US AID в России была подготовка компакт-диска «Business Toolkits» (Инструменты для бизнеса) выпущенного в Москве на двух языках (английском и русском) в 1996 году. Диск содержит около 600 Мбайт информации на двух языках. Большая часть информации посвящена проблемам рыночной экономики и менеджменту в условиях рынка. Среди этой информации око¬ло 20 Мбайт посвящено международным стандартам финан¬совой отчетности.
US AID на обложке компакт-диска сделало надпись, что все находящиеся на диске материалы не являются объектом авторского права и могут использоваться любыми авторами в России в составе их собственных книг, статей и других публи¬каций. Основная часть тиража компакт-диска распространялась US AID бесплатно. Однако небольшая часть тиража продава¬лась московской софтверной компанией «ИНЗЕР». К сожале¬нию, на диске файлы COMBA_R.DOC и 4BUDGR.PPT оказа¬лись заражены вирусом WM.Concept. Но это не воспрепятст¬вовало положительной оценке пользователями самого содер¬жания диска. Раздел, относящийся к международным стандартам, не со¬держал текста самих стандартов МСФО или GAAP ни на рус¬ском, ни на английском языках. В 2001 году Агентство по международному развитию США оказало поддержку проекту
Фонда Евразия, который выполнял работы за счет гранта М99-1121. К реализации ра¬бот был привлечен российский «Фонд развития бухгалтерско¬го учета». В результате был издан компакт-диск «Учет по междуна¬родным стандартам». Содержание диска подготовил «Фонд развития бухгалтерского учета». Компакт-диск содержит около 19 Мбайт информации на двух языках (русском и английском) о международных
стан¬дартах финансовой отчетности (МСФО). Она собрана в сле¬дующие разделы: «Развитие МСФО», «Внедрение МСФО в России», «Справочник профессиональных организаций» и «Глоссарий». Глоссарий по существу представляет собой попытку соз¬дать толковый словарь терминов, связанных с МСФО и их внедрением. Однако он содержит лишь несколько десятков терминов. К сожалению, этот компакт-диск, изданный в 2001 году (все содержание диска составлено по состоянию
на октябрь 2000 года), не содержал какой-либо части бесплатно распро¬страняемой МЦРСБУ информации. Например, содержания бесплатно распространяемых МЦРСБУ книг или журнала «Accounting Report». Хотя МЦРСБУ к тому времени уже работало в России более 2 лет (с 1998 года). 3. ВНЕДРЕНИЕ МСФО В РОССИИ Процесс адаптации России к международным стандартам длительный, трудный, но необходимый.
Можно считан, пер¬вый этап такой работы завершенным. Постановлением Прави¬тельства РФ от 06.03.1998 г. №283 была утверждена «Про¬грамма реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». В качестве приложения к ней утвержден «План мероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». План завершен в 2000 г. как по срокам, так и по наименованиям мероприятий. Последним из них по срокам был реализован переход на новый План счетов бухгалтерского учета[8.C.105]. Важный итог первого этапа – создание в России в соответ¬ствии с последним абзацем Постановления Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 международного центра по реформе бух¬галтерского учета, получившего
название Международный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ). Он функционирует за счет средств Мирового банка (The World Bank) и других международных организаций, ежеквартально издает и бесплатно распространяет всем желающим бухгалтер¬ский бюллетень на русском языке «Accounting report». На втором этапе работы по приближению российского уче¬та к международным стандартам
Минфином РФ утверждены «Основные направления развития российской системы бух¬галтерского учета». Образован и работает Координационный совет по методо¬логии бухгалтерского учета стран СНГ. Международные принципы стандартизации включены в Положения по бухгал¬терскому учету (ПБУ). Процесс адаптации предусматривает: 1. Переход от жестких законодательно утвержденных пра¬вил учета к их многовариантности.
Это обеспечит возмож¬ность выбора правил с учетом конкретных условий деятельно¬сти предприятия и возможных последствий их применения. 2. Отказ от традиционного взгляда на учет как средство централизованного контроля. Переход к взгляду на учет как на поставщика информации для многочисленных пользователей при оптимальном соотношении интересов предприятия, внешних пользователей учетной информации и государства. 3. Переход на общепринятые принципы и правила бухгал¬терского учета, создание системы его регулирования. 4. Становление общественно признанной и независимой профессии бухгалтера, создание независимого общественного объединения профессиональных бухгалтеров. 5. Переход к четкой системе взаимоотношений с налогооб¬ложением при снижении зависимости учетного процесса от налогового законодательства. В законодательстве о бухгалтерском учете и по налогообложению необходимо предусмот¬реть возможность получения на базе данных бухгалтерского учета раздельно финансовых отчетных документов (финансо¬вый
учет) и налоговой отчетности (налоговый учет) без нару¬шения принципов и базовых правил учета. 6. Решение проблемы унификации и альтернативности форм баланса и других отчетов, их публикации. 7. Установление качественного контроля за достоверно¬стью отчетности, унификации не только правил ее проверки, но и выявленных нарушений, недостатков, видов ответствен¬ности. Реформирование бухгалтерского учета в направлении адаптации российской действительности к международным
стандартам не является кардинальной ломкой сложившейся национальной системы учета. Речь идет о ее преобразовании, изменении, переустройстве, позволяющих перейти на путь цивилизованного предпринимательства. Нашему бухгалтер¬скому учету предстоит усвоить лучшие традиции и правила зарубежной практики ведения учета, сохраняя свои нацио¬нальные особенности; ликвидировать разрыв в понимании и разработке учетной и отчетной информации российскими и зарубежными специалистами [5.
C.79]. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards, IAS) представляют собой документы, определяю¬щие взаимоприемлемые для бухгалтеров большинства стран принципы составления финансовой отчетности и предлагающие для их соблюде¬ния варианты бухгалтерского учета различных объектов. Рекомендательный характер стандартов является особенностью МСФО. Одна из основных целей их создания заключается в максималь¬ной гармонизации различных стандартов финансовой отчетности и бух¬галтерской политики в разных странах. Существующую систему международных стандартов можно класси¬фицировать по основным элементам финансовой отчетности, к которым МСФО относят: активы, обязательства, капитал, доходы и расхо¬ды. Наиболее распространенной классификацией учетных сис¬тем является трехмодельная: 1. Британо-американская модель (Великобритания, США,
Нидерланды, Канада, Австралия и др.). Принципы учета устанавливаются в большей мере общественностью, чем законодательно. Учет ориентирован на потребности ин¬весторов в большей мере, чем на государственный кон¬троль. 4. Континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия и др.). Принципы учета устанавли¬ваются в большей мере законодательно, чем обществен¬ностью. Учет ориентирован на потребности инвесторов и государственный контроль.
Южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина, Боли¬вия и др.) Принципы учета устанавливаются законода¬тельно. Учет ориентирован в большей мере на государст¬венный контроль, чем на потребности инвесторов при высоком уровне инфляции. Особенности системы бухгалтерского учета определяются также уровнем развития национальной экономики. В развитых странах учет¬ные системы достаточно сложны, но вместе с тем точнее отражают существующую
экономическую реальность. В развивающихся странах, наоборот, учетные системы относительно просты. По типу законодательных систем принято выделять две группы стран: страны континентального права (code-law countries) и общего права (common-law countries). Комитет международных стандартов финансовой отчетно¬сти (КМСФО) является независимым органом частного сектора, цель которого состоит в унификации принципов бухгалтерско¬го учета. Комитет был основан в 1973 г. ведущими профессио¬нальными бухгалтерскими организациями Австралии, Кана¬ды, Франции, Германии, Японии, Мексики, Голландии, Вели¬кобритании, Ирландии и США. С 1983 г. членами КМСФО стали все бухгалтерские организации – члены Международной федерации бухгалтеров (МФБ). В настоящее время в работу КМСФО вовлечены и другие организации во многих странах мира, не являющихся
членами КМСФО, но применяющих Ме¬ждународные стандарты финансовой отчетности. Наиболее влиятельными организациями по разработке прин¬ципов и стандартов бухгалтерского учета являются: • Комитет по международным стандартам учета (КМСУ); • Центр ООН по транснациональным корпорациям (ЦТНК ООН); • Международная федерация бухгалтеров (МФБ); • Комиссия
Европейского сообщества (КЕС); • Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и в ее составе рабочая группа по стандартам уче¬та. Директивы Европейского экономического союза как инструмент гармонизации являются для стран – участниц обязательными, оставляя за ними свободу в выборе решений о конкретных формах и методах включения директив в национальное законодательство. Особо важными директивами в области финансового учета и отчетности являются 4-я и 7-я.
В 4-й Директиве, принятой 25.07.78 г рассматриваются вопросы годовой финансовой отчетности: формы и структура баланса и счета прибылей и убытков, содержание примечания к этим документам. 7-я Директива (принята 13.07.83 г.) посвящена консолидированной (сводной) отчетности. В ней дано определение экономической группы организаций, охватываемых консолидацией, и раскрывается понятие контроля как основного критерия группы. Указанные директивы создали основу для принятия аналогичных директив в отдельных отраслях экономики (например, 8 декабря 1986 г. была одобрена Директива по годовой и консолидированной отчетности банков и других финансовых институтов). Разумеется, в ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгал¬терском учете России, по всей вероятности, трудно, но стре¬миться к этому надо. В конечном итоге внедрение международ¬ных стандартов финансовой отчетности в
России приведет к совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех его уровнях. СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ IASC – комитет по международным стандартам бухгалтерского учета. US AID – агентство по международному развитию. МСФО – международные стандарты финансовой отчетности. GAAP – общепринятые принципы бухгалтерского учета. КМСФО – комитет международных стандартов финансовой отчетности.
МФБ – международная федерация бухгалтеров. КМСУ – комитет по международным стандартам учета. ЦТНК ООН – центральный орган объединенных наций по транснациональным корпорациям. КЕС – комиссия европейского общества. ОЭСР – организация экономического сотрудничества и развития. МЦРСБУ – международный центр реформы системы бухгалтерского учета. ПБУ – положения по бухгалтерскому учету. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ
СПИСОК Нормативные акты 1. Федеральный закон от 21 ноября 1996. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 48 (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123 – ФЗ, от 28.03.2002 № 32 – ФЗ, от 31.12.2002 № 187 – ФЗ, от 31.12.2002 № 191- ФЗ, от 10.01.2003 № 8 – ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61 –
ФЗ, Федерального закона от 30.06.2003 № 86 – ФЗ). 2. Приказ Мин¬фина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 г. 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Мин¬фина РФ от 29.07.98 г. № 34н. 4. Постановление Прави¬тельства РФ от 06.03.1998 г. №283 «Про¬грамма реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». Учебная литература 5. Бакаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.:Феникс, 2003. 6. Булатов М.А. Теория бухгалтерского учета. – М.: Питер, 2003. 7. Кондраков Н.В. Бухгалтерский учет . – 4-е изд перераб. и доп. –
М.:Инфра.М 2001. – 334 с. 8. Теория бухгалтерского учета. / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Юристъ, 2001. – 345 с. 9. Ткач В.И Ткач М.В. Международная система учета и отчетности М.: Инфра,1992. 10. Литвиеко М.И. Международные стандарты учета. // Главбух, 2000, № 7. Приложение 1 Международные стандарты финансовой отчетности (перечень)
Номер стандарта Наименование стандарта Год ввода (в редакции) 1 2 3 МСФО 1 Представление финансовой отчетности 1997 МСФО 2 Запасы 1993 МСФО 4 Учет амортизации 1997 МСФО 7 Отчет о движении денежных средств 1992 МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за отчетный пе¬риод, фундаментальные ошибки и измене¬ния в учетной политике 1993 МСФО 9 Затраты на исследования и разработки 1993
МСФО 10 Условные события или события, произошед¬шие после отчетной даты 1994 МСФО 11 Договоры подряда 1993 МСФО 12 Налог на прибыль 1996 МСФО 14 Сегментная отчетность 1997 МСФО 15 Информация, отражающая влияние измене¬ния цен 1994 МСФО 16 Основные средства 1993 МСФО 17 Аренда 1997 МСФО 18 Выручка 1993 МСФО 19 Вознаграждения работникам 1998
МСФО 20 Учет правительственных субсидий и раскры¬тие информации о правительственной помощи 1994 МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов 1994 МСФО 22 Объединение компаний 1993 МСФО 23 Затраты по займам 1993 МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 1994 МСФО 25 Учет инвестиций 1994 МСФО 26 Учет и отчетность по программе пенсионного обеспечения (пенсионным планам) 1994 МСФО 27 Сводная финансовая отчетность и учет инве¬стиций в дочерние компании 1994 МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компа¬нии 1994 МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперин¬фляции 1994 МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчет¬ности банков и аналогичных финансовых ин¬ститутов 1994 МСФО31 Финансовая отчетность об участии в совмест¬ной деятельности 1994
МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и пре¬доставление информации 1998 МСФО 33 Прибыль на акцию 1997 МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность с 1 января 1999 МСФО 35 Прекращаемая деятельность 1998 МСФО 36 Обесценение активов с 1 июля 1999 МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы с 1 июля 1999 МСФО 38 Нематериальные активы 1998 МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка 1999