Аудит товарных операций

ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ КАФЕДРА АУДИТА КУРСОВАЯ РАБОТА На тему Аудит товарных операций на предприятиях оптово-розничной торговли на примере ООО Рассвет Студентки 2 курса ФПС, шифр Специальности 060500 Бухгалтерский учет, анализ и аудит Москва 2003 Содержание работы
Введение 3 Глава 1. Сущность и значение аудита 1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия 1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ 1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли с учетом специфики деятельности ООО Рассвет 8 Глава 2. Планирование аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли 9 2.1
Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций 2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска 2.2 Программа аудита 18 Глава 3. Методика аудиторской проверки и е завершение 21 З.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств 3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование 22 3.3
Письменная информация аудитора руководству ООО Рассвет по результатам проведения аудита товарных операций 29 Заключение 30 Список использованной литературы 32 Приложение 34 Введение Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций нормативным актам, действующим в РФ. Задачей аудитора является оценить средства внутреннего контроля организации клиента определить методы
проверки разработать программу аудиторских процедур по существу. Данная курсовая работа выполнена на материалах организации ООО Рассвет. В первой главе Сущность и значение аудита определяется роль аудита в хозяйственной деятельности предприятия, анализируются нормативные акты, регламентирующие аудиторскую деятельность, определены цели и задачи аудита товарных операций, проводимой в ООО Рассвет за 2003 год. Во второй главе Планирование аудита дана краткая характеристика деятельности ООО Рассвет, оценена эффективность системы бухучета и надежность внутреннего контроля на основании изучения учетной политики предприятия, применяемой системы бухгалтерского учета, а также типовых тестов. На основании совокупности положительных и отрицательных ответов по тестам дается высокая, средняя или низкая оценка системы бухгалтерского учета. В этой же главе определен уровень существенности в целом,
а затем уровень существенности для аудита товарных операций как произведение общего уровня существенности на долю товаров в структуре баланса, для этого использовано старое правило Существенность и аудиторский риск оценен аудиторский риск, для которого используются три градации высокий, средний и низкий. В третьей части этой главы разработана программа аудиторской проверки и представлена в виде таблицы, где указан рассчитанный для ООО Рассвет уровень существенности и размер аудиторского
риска. В третье главе Методика аудиторской проверки и е завершение показан порядок проведения аудита товарных операций перечислены источники информации и приемы получения аудиторских доказательств по конкретному участку проверки с учетом особенностей ООО Рассвет, осуществлен весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, с разработкой соответствующих рабочих документов, сделаны выводы и предложения по устранению выявленных замечаний, обобщены результаты аудиторской проверки в письменной
информации руководству ООО Рассвет, где отражены нарушения в ведении бухучета товарных операций и составлении соответствующей отчетности, влияющие на е достоверность. В заключении дано обобщенное описание выполненных процедур по аудиту товарных операций. Глава 1. Сущность и значение аудита 1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия Аудит это внешний независимый финансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данной организации. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению проверок бухгалтерской и финансовой отчетности, отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных
операций нормативным актам. Аудит не заменяет функций органов государственного финансового контроля над работой предприятий, учреждений и организаций. Аудитор это подсказчик, советник для экономических субъектов, защищающий, прежде всего, интересы собственника. В то же время аудитор не имеет права скрывать нарушения, установленные при исчислении НДС, налога на прибыль и др так как, в случае сокрытия этих фактов в аудиторском заключении, он может
быть привлечен к дисциплинарной и материальной ответственности. Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, с состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорным вопросом, должен высказать независимое о компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность или неправомерность совершаемых или совершенных действий клиента. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объекта, аудитор должен своевременно
предупредить клиента о незаконной его деятельности и об их возможных неблагоприятных действиях. 1.2 Российской Федерации является закон Об аудиторской деятельности от 07.08.2001г. 119-ФЗ. В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита в России. I уровень – это закон об аудиторской деятельности, который определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве е необходимого и равноправного элемента. Для России это особенно важно, так как государственный контроль исторически превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать , что становление аудита в России состоялось. II уровень – распоряжение президента, постановления правительства РФ, такие как 80 от 06022002 по вопросам государственного регулирования аудиторской деятельности в
РФ постановления правительства РФ от 29032002 190 о лицензировании аудиторской деятельности приказ Минфина РФ от 27101999 69н Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности. III уровень система нормативного регулирования аудиторской деятельности, представленная федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности. Основное значение стандартов установление нормативного
аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. IV уровень методики аудиторской деятельности, регулирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к отдельным отраслям по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемыми профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований
федеральных стандартов и не могут противоречить им. V уровень документы, необходимые для регламентации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности внутрифирменные стандарты. Внутрифирменные стандарты базируются на законодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может быть приказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителем фирмы и утвержденный советом учредителей аудиторской фирмы. Основные направления разработки внутрифирменных стандартов можно условно разделить на стандарты в области этики поведения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимости в области методологии проведения проверок по направлениям аудита общий, банковский, страховой,
аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. Аудит товарных операций на предприятиях оптовой торговли осуществляется на базе приведенных ниже нормативных документов 1. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете. 2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. 3. Налоговый Кодекс Российской Федерации.
4. Федеральный закон РФ от22.05.03 г. 54-ФЗ О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и или расчетов с использованием платежных карт. 5. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. 94н. 6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 34н. 7. Положение по бухгалтерскому чету Учетная политика организаций ПБУ 198. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 60н. 8. Положение по бухгалтерскому чету Учет материально-производственных запасов ПБУ 501. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 44н.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 119н. 10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 49. 11. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 1-79432-5. 1.3 Цели и задачи аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли с учетом специфики деятельности ООО Рассвет Целью аудиторской проверки товарных операций является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей Запасы и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения товарных операций
действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. В процессе проверки аудитор должен установить реальность наличия и существования
товаров все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность обязательствами правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров. Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении
и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета. ООО Рассвет малое предприятие, основной вид деятельности оптово-розничная торговля светотехнической продукцией. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимают основное место в учете. Глава 2. Планирование аудита товарных операций на предприятиях оптовой торговли 2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.
При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация обязана использовать не менее трх градаций высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета и внутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннего
контроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур. Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности 1. учетная политика и основные принципы ведения бухучета 2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку отчетности 3. организация документооборота 4. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухучета 5. роль и место средств вычислительной
техники в ведении учета и подготовке отчетности 6. средств контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета. Система внутреннего контроля должна включать в себя 1. систему бухучета 2. стиль и основные принципы управления экономического субъекта 3. его организационную структуру 4. распределение ответственности и полномочий 5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей 6. отдельные средства контроля. Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа общее знакомство с системой внутреннего контроля первичная оценка надежности системы внутреннего контроля проверка эффективности системы внутреннего контроля. Аудиторской организации в начале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системе бухучета. Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО Рассвет на 2003 год. 1.Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.
2.Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными Правительством РФ и Министерством финансов РФ. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом. 5.Инвентаризация имущества и финансовых обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в
пределах норм естественной убыли списываются на затраты. 11.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением. 12.Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по себестоимости первых по времени приобретения товарно-материальных
ценностей способ ФИФО. 16.Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли. По итогам общего знакомства аудитор принимает решение о том, что он может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля ООО Рассвет, а потому необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля. Процедура оценки надежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно Для оценки системы состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится ниже. Таблица 1 Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля товарных операций. ппСодержание вопросаВарианты ответаУровень оценкиданет123451Имеется ли в организации служба внутреннего контроляНизкий2Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчикаНизкий3Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицамиСредний4Имеется ли учетная политикаВысокий5Отражен ли в учетной политике
метод оценки товаровВысокий6Ведется ли на складе раздельный учет товаров по разным видам деятельности опт и розницаСредний7Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складахВысокий8Проводится ли обязательная инвентаризация товаровВысокий9Проводится ли внезапная инвентаризация товаровСредний10Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учетаВысокий11Ведется ли учет договоров с покупателямиСредний12Ведутся ли на складе карточки складского учета товаровВысокий13Сверяются ли эти
данные с данными складской программыВысокийВсего103 Если количество заданных вопросов принять за 100, то 10 положительных ответов из них составит 1013100 76,92 . Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальной таблицы 2 можно дать оценку состояния внутреннего контроля. Таблица 2 Оценка состояния внутреннего контроля Количество ответов, характеризующих уровень организации
контроля, в Оценка состояния внутреннего контроляменее 70низкий уровеньот 70 до 90средний уровеньсвыше 90высокий уровень 76,92 положительных ответов находится в диапазоне от 70 до 90, которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля. Следовательно, система бухучета и внутреннего контроля ООО Рассвет показал, что е состояние находится на среднем уровне. 2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности. Однако аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить е достоверность во всех существенных отношениях. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если е пропуск или искажение может повлиять на экономические
решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делать на е основе правильные выводы. Для определения уровня существенности устанавливается система базовых показателей и порядок определения существенности. Существенность зависит от величин показателя отчетности.
Аудитор оценивает то, что является существенным по своему профессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характер искажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введен в заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, или отсутствием раскрытия
информации о нарушении нормативных требований, которые при применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результаты деятельности. Различают три уровня существенности. К первому уровню относятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию так незначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этой отчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными. Ко второму уровню относятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователями тех или иных решений. К третьему уровню относятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставят под вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации. Полагаясь на такую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение. При оценке достоверности отчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита существенной Совокупность неисправленных искажений включает конкретные искажения,
выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены т.е. прогнозируемые ошибки. Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец, от этих показателей берутся процентные
доли, приведенные в третьем столбце таблицы, а результат заносится в четвертый столбец. Затем находится среднее значение, которое может быть округлено в пределах 20 в наименьшую или наибольшую сторону. Если отклонения наименьшего и наибольшего полученных показателей значительны от среднего и от всех остальных, то аудитор принимает решение отбросить эти значения для подсчета среднего значения показателей четвертого столбца. Рассчитаем уровень существенности на примере системы базовых показателей
в ООО Рассвет. Единица измерения тыс. руб. Таблица 3 Нахождение уровня существенности Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетностиДоля, в Значение, применяемое для нахождения уровня существенности1234Балансовая прибыль предприятия206510,30Валовой объем реализации без НДС97002194,00Валюта баланса1379227,58Собственный капитал итог раздела III баланса2161021,60Общие затраты предприятия929218,58 Среднее арифметическое показателей в столбце 4 будет составлять 54 т. руб. Так как первое и второе значения значительно отличаются от среднего показателя, то мы принимаем решение не использовать эти значения для дальнейшего усреднения. Находим среднюю величину 27,5821,6018,583 68 т. руб. Полученную величину округляем до 70 т. руб. и используем данный количественный показатель в качестве
значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 68-70100100 2, что находится в допустимых пределах 20. Уровень существенности конкретного объекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности на долю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере доля товаров в структуре баланса составляет 52, а следовательно уровень существенности
при аудите товарных операций составит 70 т. руб.52 36 т.руб. Аудиторский риск это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда финансовая отчетность содержит существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех компонентов неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее трех градаций высокий, средний и низкий. Неотъемлемый риск НОР означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского
учета искажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы – специфические особенности деятельности предприятия – опыт и квалификацию бухгалтерского персонала – возможность контроля за деятельностью субъекта со стороны собственника. Для нашего примера НОР увяжем с оценкой системы бухгалтерского учета средний раздел 2.1 главы 2. Риск средств контроля РСК означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будут своевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее система бухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудитор применяет специальную аудиторскую процедуру тестирование.
Между риском средств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестирования могут быть уменьшены. Оценка средств контроля должна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для нашего примера, как видно из раздела 2.1 главы 2, оценка имеет значение средний уровень. Риск необнаружения РН означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить
искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН- это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН и информационной базой аудита существует обратная зависимость
уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки. Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК высокие значения НОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий РН. Допустимые значения РН для различных соотношений НОР и РСК приведены в таблице Таблица 4 Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска Неотъемлемый рискРиск средств контроляРиск средств контроляРиск средств контролявысокийсреднийнизкийвысокийнаини
зшийНижесреднийсреднийнижесреднийвышениз кийсреднийвышенаивысший Как видно из таблицы РН в нашем примере для комбинации НОР средний и РСК средний тоже оценивается как средний. Формула аудиторского риска выглядит следующим образом АР НОР РСК РН, а так как для нашего примера все компоненты равняются значению средний, то и значение
АР будет оцениваться как средний. 2.2 Программа аудита Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт
Планирование аудита. План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана предварительно определить объем и характер необходимых тестов оценить затраты времени и труда по их проведению достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и
качества его проведения у данного клиента. Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита. Аудиторскую проверку операций товарных операций целесообразно проводить в такой последовательности – изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки – оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого – провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений – изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц – проанализировать состав товаров на отчетную дату – проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета товарных операций. Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность
операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов. В программе аудиторской проверки указываются 1. Содержание процедуры 2. Используемые документы 3. Характер проверки сплошная, выборочная, визуальная и т.д. 4. Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
5. Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания. В соответствии с приведенным выше планом разработаем программу аудита товарных операций. Программа аудиторской проверки товарных операций приведена в таблице 5. Таблица 5 Программа аудиторской проверки товарных операций Проверяемая организация ООО Рассвет Период аудита 01.01.2003-01.01.2004
Количество человеко-часов 6 чч Аудитор Иванов В.В. Планируемый аудиторский риск средний Планируемый уровень существенности 36 т. руб ппПеречень аудиторских процедурПериод проведенияФ.И.О. аудитора, отв. за проведение процедурыИспользумые рабочие документыХарактер проверки1234561Ознакомление с организационной структурой предприятия.05.04.04Иванов В.В.Сплошной2Ознакомление с учетной политикой предприятия.05.04.04Иванов
В.В.Сплошной3Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров.05.04.04Иванов В.В.Сплошной1234564Проверка заключения договоров о материальной ответственности.05.04.04Иванов В.В.Сплошной5Проверка соответствия данных инвентаризации за 2003 год данным бухгалтерского учета.05.04.04Иванов В.В.РД 1Выборочный 1234566Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров.05.04.04Иванов В.В.Сплошной7Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете.05.04.04Иванов В.В.РД 2, РД 3Выборочный8Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете.05.04.04Иванов В.В.РД 4Выборочный9Проверка операций по списанию товаров.05.04.04Иванов В.В.Выборочный10Письменная информация аудитора руководству05.04.04Иванов В.В.РД 5 Глава 3. Методика аудиторской проверки и е завершение
З.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы 1. Инспектирование это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторских процедур. 2. Наблюдение это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего
контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита. 3. Запрос поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта. В п.7 программы аудита товарных операций использован письменный запрос, адресованный руководству ООО Свет по поводу реальности поставок товаров. 4. Пересчет проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчет использован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы. 3.2 Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование В этом разделе осуществлен весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программе аудита, и приведены
составленные рабочие документы аудитора. Выдержка из стандарта N 2 Документирование аудита 1. Настоящее федеральное правило стандарт аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой бухгалтерской отчетности. 2. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор далее именуются – аудитор должны документально
оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами стандартами аудиторской деятельности. 3. Под термином документация понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. 4. Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Далее будут рассмотрены процедуры по существу по разработанной программе аудита товарных операций ООО Рассвет. 1. Ознакомление с организационной структурой предприятия. ООО Рассвет малое предприятие, основной вид деятельности оптово-розничная торговля светотехнической продукцией. Поставщик товаров ООО Свет. Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляется оптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли.
Учет розничной торговли ведется по упрощенной системе с уплатой единого налога на вмененный доход. Четкого разделения на оптовую и розничную торговлю в организации нет. Торговля осуществляется в одном торговом зале, используется одно складское помещение. Штат сотрудников состоит из руководителя, главного бухгалтера, менеджера, офис-менеджера и кладовщика. Бухгалтерский учет, складской учет ведутся автоматизированным способом.
В ходе камеральных проверок со стороны налоговых органов не обнаружено никаких нарушений по исчислению налогов. В ходе ознакомления с организационной структурой предприятия не выявлено никаких подозрительных явлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства и сотрудников. 2. Ознакомление с учетной политикой предприятия. Выдержки из учетной политики предприятия, влияющие на отражение в учете товарных операций приведены в пп.2.1.
По мнению аудитора, учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моменты учета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушения законодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный факт не влияет. 3. Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров. Помещение склада кирпичное здание, прилегающее к жилому помещению площадью 200 кв.м. Помещение отапливаемое, с хорошей вентиляцией. Установлены сигнализация и противопожарные датчики. Товар располагается на специальных стеллажах. Имеются достаточные проходы между стеллажами. К товару обеспечен удобный доступ. По мнению аудитора товар содержится в хороших условиях, все требования по хранению светотехнической продукции выполняются.
4. Проверка заключения договоров о материальной ответственности. На предприятии за сохранность товаров отвечает материально ответственное лицо – кладовщик Богданов Н.П. С ним заключен договор о материальной ответственности. 5. Проверка соответствия данных инвентаризации за 2003 год данным бухгалтерского учета. По итогам работы предприятия за 2003 год 30 декабря 2003 г. была проведена инвентаризация товаров на
складе согласно приказу руководителя 352 от 29.12.2003 г. По данным инвентаризации на конец 2003 года на складе предприятия имеется 1000 единиц товаров на общую сумму 727 тыс.руб. В балансе предприятия за 2003 год по строке 214 готовая продукция и товары для перепродажи указана сумма 727 тыс.руб. Таким образом, по состоянию на 01 января 2004 года предприятие правильно отразило сумму товаров на складе. Так как в бухгалтерском учете не ведется аналитический учет товаров,
сделаем выборочную проверку товаров по данным инвентаризационной описи с данными складской программы. На основании, которых ведется синтетический учет товаров в бухгалтерии. Результаты этой проверки отражены в РД 1 приложение 1. 6. Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров. ООО Рассвет осуществляет торговлю светотехнической продукцией. Весь товар организация получает от поставщика ООО Свет г.Москва, с которым заключен договор поставки 10 от 03.01.2002. Договор пролонгирован на 2003 год. Согласно договору ООО Рассвет получает товар на условиях отсрочки платежа. Договор составлен в соответствии с требованиями законодательства, указаны основные моменты взаимоотношений
покупателя и поставщика. Документ скреплен печатями и подписями руководителей. 7. Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете. Товар доставляется автомобильным транспортом. Оприходование товара осуществляется на основании товарно-транспортной накладной кладовщиком ООО Рассвет в присутствии водителя. При несоответствии фактического товара с документами составляется
акт, который подписывают кладовщик, водитель и руководитель организации. Товарно-транспортная накладная является основанием для оплаты. Путем выборочной проверки проверим наличие и правильное оформление накладных на поставки товаров от ООО Свет. Результаты представлены в РД 2 приложение 2. Пошлем письменный запрос руководству ООО Свет с целью подтверждения реальности поставок товаров, в котором
попросим подтвердить выборочные поставки товаров. Результаты представлены в РД 3 приложение 3. На ООО Рассвет синтетический учет поступления товаров осуществляется следующим образом. Товар, поступивший от поставщика, приходуется на основании накладной и счета-фактуры. При этом отражается сумма НДС, так заранее неизвестно, будет этот товар продаваться оптом или в розницу. Формируется следующая проводка Дт 19 НДС по приобретенным ценностям – на сумму
НДС, указанную в счете-фактуре Дт 41 Товары – на стоимость оприходованного товара Кт 60 Расчты с поставщиками и подрядчиками – на общую сумму задолженности поставщику. Оплата поставщику осуществляется по безналичному расчету, а также наличными деньгами через подотчетных лиц Дт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Кт 51 Расчетный счет Кт 71 Расчеты с подотчетными лицами. После оплаты полученного товара зачитывается НДС по расчетам с бюджетом, что отражается записью на сумму НДС по поступившим и оплаченным товарам Дт 68 Расчеты с бюджетом Кт 19 НДС по приобретенным ценностям. Если полученный товар реализуется в розницу, формируются следующие проводки 1. Дт 19 НДС по приобретенным ценностям СТРОНО на сумму
НДС товара, который нужно продать в розницу Дт 41 Товары СТОРНО на стоимость товара, который нужно продать в розницу Кт 60 Расчты с поставщиками и подрядчиками – СТОРНО на стоимость товара, который нужно продать в розницу. 2. Дт 41 Товары на стоимость поступившего товара с НДС, который нужно продать в розницу Кт 60 Расчты с поставщиками и подрядчиками – на стоимость поступившего
товара с НДС, который нужно продать в розницу. 3. Дт 68 Расчеты с бюджетом – СТРОНО на сумму НДС товара, который нужно продать в розницу Кт 19 НДС по приобретенным ценностям – СТРОНО на сумму НДС товара, который нужно продать в розницу. По мнению аудитора, синтетический учет поступления товаров осуществляется на основании российского законодательства и не противоречит ему.
8. Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете. Для проверки документального оформления реализации товаров покупателям проведем выборочную проверку расходных накладных, счетов-фактур, наличие доверенностей. Результаты представлены в РД 4 приложение 4. На ООО Рассвет синтетический учет реализации товаров осуществляется следующим образом.
Товар реализуется оптом на основании накладной и счета-фактуры в розницу на основании накладной. Формируются следующие проводки 1. Отгружен товар оптом. Дт 62 Расчеты с покупателями – на сумму отгруженного товара Кт 90-1 Продажи – на сумму отгруженного товара. Дт 90-3 Продажи на сумму НДС Кт 62-НДС Расчеты с покупателями – на сумму НДС. Дт 90-1 Продажи на сумму покупной стоимости товара Кт 41 Товары – на сумму покупной стоимости товара. 2. Отгружен товар в розницу. Дт 62 Расчеты с покупателями – на сумму отгруженного товара Кт 90-1 Продажи – на сумму отгруженного товара. Дт 90-1 Продажи на сумму покупной стоимости товара Кт 41 Товары – на сумму покупной стоимости товара.
Мнение аудитора синтетический учет реализации товаров на предприятии осуществляется в рамках действующего законодательства, с применением утвержденных счетов. Организация ввела дополнительный субсчет 64-НДС Расчеты с покупателями по НДС, на котором учитываются суммы НДС реализованного товара. При оплате данного товара покупателем формируется проводка
Дт 62-НДС Расчеты с покупателями – на сумму НДС Кт 68 Расчеты с бюджетом на сумму НДС. 9. Проверка операций по списанию товаров. На предприятии потери от брака, бой списываются в пределах норм естественной убыли на затраты. Списание недостачи за счет естественной убыли и боя товаров производится после инвентаризации на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке.
Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров нетто, принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по покупной стоимости записью Дт 44 Расходы на продажу Кт 94 Недостачи и потери от порчи ценностей. Недостача, выявленная при приемке товаров и превышающая установленные ранее нормы, оформляется соответствующим
актом. Если разница превышает норму естественной убыли, то поставщику предъявляется претензия, в которой излагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если в договоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по их оплате. При этом на сумму недостачи товаров сверх норм естественной убыли при наличии норм составляется проводка Дт 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Кт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По мнению аудитора, списание потерь от брака и бой происходит правильно. В связи с тем, что объем таких операций очень незначителен, детальную проверку проводить не следует. 3.3 Письменная информация аудитора руководству ООО Рассвет по результатам проведения аудита товарных операций В случае инициативного аудита аудитор обязан подготовить письменную информацию руководству проверяемого
экономического субъекта. В письменной информации аудитор указывает все связанные с фактами хозяйственной деятельности данной организации ошибки и искажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности. Письменная информация не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, она посвящена лишь тем из них, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки. Письменная информация готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю
проверяемого экономического субъекта на завершающей стадии аудиторской проверки. По согласованию с руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором могут содержаться требования по внесению имеющих существенный характер исправлений в данные бухгалтерской отчетности. В окончательном варианте письменной информации должны быть приведены оценка и анализ исправлений, которые
работники экономического субъекта сделали в порядке выполнения требований аудиторов. Письменная информация аудитора является конфиденциальным документом. В данной работе приведена письменная информация руководству ООО Рассвет в окончательном варианте, так как не возникала необходимость в составлении предварительного варианта письменной информации. Письменная информация руководству приведена в РД 5 приложение 5. По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в хорошем состоянии, существенных ошибок не обнаружено. Заключение В данной работе были рассмотрены следующие основные вопросы 1. Ознакомление с организационной структурой предприятия. 2. Ознакомление с учетной политикой предприятия. 3.
Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров. 4. Проверка заключения договоров о материальной ответственности. 5. Проверка соответствия данных инвентаризации за 2003 год данным бухгалтерского учета. 6. Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров. 7. Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в
бухгалтерском учете. 8. Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете. 9. Проверка операций по списанию товаров. Эти основные вопросы аудитор изучил, дал им удовлетворительную оценку, высказал суждение в письменной информации руководству и сделал предложения по выявленным нарушениям. Список использованной литературы 1. Федеральный закон
Российской Федерации от 07.08.2001 119-ФЗ Об аудиторской деятельности в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 164-ФЗ, от 30.12.2001 196-ФЗ. 2. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности, утв.постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 696. 3. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности, утв.постановлением
Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 405. 4. Агеева Ю.Б Агеева А.Б. Аудиторская проверка практическое пособие для аудитора и бухгалтера. М. Бератор-Пресс, 2003. 5. Аудит. Учебник для вузовВ.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского М. ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 6. Данилевский Ю.А Шапигузов С.М Ремизов Н.А Старовойтова Е.В. Аудит Учеб. пособие М. ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 7. Карзаева Н.Н. Учет товарных операций. М. Финансы и статистика, 2000. 8. Козлюк Н.Н Угримова С.Н. Складской учет и аудит М. Издательство ПРИОР, 2001. 9. Овсийчук М.Ф. Аудит.
Организация. Методика проведения. М. ТОО ИНТЕЛТЕХ, 1996. 10. Патров В.В Пятов М.Л. Бухгалтерский учет товарных операций. М. Издательство Бухгалтерский учет, 1999. 11. Скобара В.В. Аудит методология и организация М. Издательство Дело и Сервис, 1998. 12. Суйц В.П Ахметбеков А.Н Дубровина
Т.А. Аудит общий, банковский, страховой Учебник. М.ИНФРА-М, 2001. 13. Шеремет А.Д Суйц В.П. Аудит М. ИНФРА-М, 2000. 14. Ярцева Н.М. Аудит Элементарный курс. М. Экономистъ, 2003. Приложение 1 РД 1 Организация ООО Рассвет Период проверки 01.01.2003-01.01.2004 Составила
Иванов В.В. Дата проверки 05 апреля 2004г. Проверка соответствия данных инвентаризации за 2003 год данным бухгалтерского учета. ппНаименование группы товаровДанные инвентар. описи, шт.Данные складской программы, шт.Отклонения1Лампы700700-2Светильники20 0200-3Провода5050-4Установочные изделия1010-5Электроустановочные изделия4040-Итого 10001000 Вывод укрупненная проверка товаров по группам расхождений не показала.
По мнению аудитора не имеет смысла проверять данные инвентаризации за 2003 год более тщательно. Приложение 2 РД 2 Организация ООО Рассвет Период проверки 01.01.2003-01.01.2004 Составила Иванов В.В. Дата проверки 05 апреля 2004 г. Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете. пп наклДата накл.Дата отражения в бух.учете
ОтклоненияСумма накл.Сумма накл принятая в бух.учетеЗамечания к оформлению документа1 2 3 4-Нет подписи кладовщика5 6 7 8-Нет подписи кладовщика9 10 11 12-Нет подписи кладовщика13 14 15-Нет подписи кладовщика16 17-Нет подписи кладовщика18 19 Вывод Весь товар приходуется в бухгалтерском учете во время и в полном объеме. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных, которые необходимо устранить в ближайшее время. Приложение 3 РД 3 Запрос руководству ООО Свет. В целях достоверности в ходе аудиторской проверки товарных операций ООО Рассвет просим подтвердить следующие поставки товаров. пп наклДата накл.Сумма накл.ПодтверждениеПримечания1-2-3-4-5-6- 7-8-9-10-11-12- Вывод Все поставки товаров подтверждены руководством ООО Свет. У аудитора не возникает сомнений в правильном и полном оприходовании товаров в бухгалтерском учете ООО Рассвет. Приложение 4 РД 4 Организация ООО
Рассвет Период проверки 01.01.2003-01.01.2004 Составила Иванов В.В. Дата проверки 05 апреля 2004 г. Проверка документального оформления реализации товаров покупателям оптом. ппНаименование покупателя накладной сч фактурыНаличие доверенностипечатиЗамечания1234561Не указан адрес покупателя2-3-4-5Не указан ИНН покупателя6-7-8-9-10-11-12-13-14-15-16-1 7-18-19-20-21-22-23Не указан ИНН покупателя24Не указан ИНН покупателя25-26-27-28-29-30-31-32-33-34- 35-36-37-38-39-40-
Вывод Реализация товара покупателям сопровождается правильным документальным оформлением. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных и счетов-фактур, которые необходимо устранить в ближайшее время. Приложение 5 РД 5 ООО Рассвет Директору Павлову О.С. Дата подписания 07 апреля 2004 г. Письменная информация аудитора руководству ООО Рассвет по результатам проведения аудита. Уважаемый
Олег Сергеевич В соответствии с договором на проведение аудиторской проверки нами 05 апреля 2004 г. был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.2003 по 01.01.2004 г. Лицо, осуществлявшее аудит Иванов В.В. Проверяемый экономический субъект ООО Рассвет. Руководитель организации Павлов О.С директор. Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности
Борисов А.В главный бухгалтер. Общая информация. Аудиторская проверка была проведена с целью проверки товарных операций. Ведение бухгалтерского учета в проверяемой организации возложено на главного бухгалтера Борисова А.В. При проверке были рассмотрены вопросы учета, Аудиторская организация следовала в работе Федеральным правилам Стандартам аудиторской деятельности от 23.09.2002 г. Сплошным способом были проверены следующие бухгалтерские документы за 2003 год Учетная политика предприятия Договора о материальной ответственности Договор с поставщиком товаров ООО Свет. Выборочным способом были проверены следующие бухгалтерские документы за 2003 год инвентарная опись с данными инвентаризации за 2003 год приходные накладные расходные накладные и счета-фактуры. Был сделан письменный запрос руководству
ООО Свет с целью подтверждения поставок товаров. Результаты аудиторской проверки В ходе проверки не обнаружено серьезных нарушений и недостатков. Имеются некоторые замечания к оформлению документов – в учетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимость товаров, учитываются раздельно – имеются незначительные замечания к оформлению приходных накладных – имеются незначительные замечания к оформлению расходных
накладных. Выводы и рекомендации По итогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в хорошем состоянии, существенных ошибок не обнаружено. Аудитор Иванов В.В. Аудиторский отчет получил 09.04.2004г. Павлов О.С директор ООО Рассвет.