Особливості системи оподаткування ВАТ "Острозький молокозавод" та її вплив на фінансові результати підприємства

ВСТУП
В умовах ринкової економіки метоюгосподарської діяльності підприємства є отримання прибутку та забезпеченнярезервів його зростання. Стримуючим фактором зростання прибутку підприємства єсистема оподаткування підприємства, що нараховує низку податків, зборів таобов’язкових платежів, які в сукупності справляють значний податковий тиск напідприємство та відповідно відбирають значну частину його прибутку. Якнаслідок, підприємство може припинити свою діяльність через низьку дохідність,спричинену сплатою обов’язкових зборів і платежів.
Таким чином, підприємство повинневміти визначати вплив системи оподаткування на його фінансові результати зметою зниження рівня оподаткування задля підвищення чистого прибутку таекономічного розвитку підприємства.
Саме тому, дослідження впливу системиоподаткування підприємства на фінансові результати його діяльності є доситьактуальними, оскільки дають змогу визначити податкову стратегію підприємства зметою його успішної діяльності та збільшення чистого прибутку, за рахунокспособів мінімізації податкових платежів.
Метою дослідження є виявленнярезервів зростання фінансових результатів підприємства при їх оподаткуванні.
Для досягнення заданої мети дослідження потрібно вирішити ряд таких завдань:
–          визначитисутність фінансових результатів підприємства;
–          дослідитирізницю між обліковим та податковим прибутками;
–          порівнятиформування фінансового результату підприємства та визначення об’єктаоподаткування;
–          з’ясуватисклад валових доходів і валових витрат при визначенні об’єкта оподаткування заподатковим законодавством;
–          вивчитисклад чинної системи оподаткування підприємства в Україні;
–          визначитивплив податків системи оподаткування підприємства на йогофінансово-господарську діяльність;
–          вимірятисукупний вплив податкових платежів та вплив окремого податку на фінансовірезультати підприємства;
–          віднайтиспособи зниження податкового тиску на підприємство з метою підвищення йогочистого прибутку.
Об’єктом дослідження є виробничепідприємство, що займається виробництвом молочної продукції ВАТ «Острозькиймолокозавод», а предметом – особливості системи оподаткування ВАТ «Острозькиймолокозавод» та її вплив на фінансові результати підприємства.
При дослідженні роботивикористовувалися такі методи:
–          аналітичний;
–          статистичний;
–          графічний;
–          пошуковий;
–          аналіз;
–          методаналогії.

ВСТУП
В умовах ринкової економіки метоюгосподарської діяльності підприємства є отримання прибутку та забезпеченнярезервів його зростання. Стримуючим фактором зростання прибутку підприємства єсистема оподаткування підприємства, що нараховує низку податків, зборів таобов’язкових платежів, які в сукупності справляють значний податковий тиск напідприємство та відповідно відбирають значну частину його прибутку. Якнаслідок, підприємство може припинити свою діяльність через низьку дохідність,спричинену сплатою обов’язкових зборів і платежів.
Таким чином, підприємство повинневміти визначати вплив системи оподаткування на його фінансові результати зметою зниження рівня оподаткування задля підвищення чистого прибутку таекономічного розвитку підприємства.
Саме тому, дослідження впливу системиоподаткування підприємства на фінансові результати його діяльності є доситьактуальними, оскільки дають змогу визначити податкову стратегію підприємства зметою його успішної діяльності та збільшення чистого прибутку, за рахунокспособів мінімізації податкових платежів.
Метою дослідження є виявленнярезервів зростання фінансових результатів підприємства при їх оподаткуванні.
Для досягнення заданої мети дослідження потрібно вирішити ряд таких завдань:
–          визначитисутність фінансових результатів підприємства;
–          дослідитирізницю між обліковим та податковим прибутками;
–          порівнятиформування фінансового результату підприємства та визначення об’єктаоподаткування;
–          з’ясуватисклад валових доходів і валових витрат при визначенні об’єкта оподаткування заподатковим законодавством;
–          вивчитисклад чинної системи оподаткування підприємства в Україні;
–          визначитивплив податків системи оподаткування підприємства на йогофінансово-господарську діяльність;
–          вимірятисукупний вплив податкових платежів та вплив окремого податку на фінансовірезультати підприємства;
–          віднайтиспособи зниження податкового тиску на підприємство з метою підвищення йогочистого прибутку.
Об’єктом дослідження є виробничепідприємство, що займається виробництвом молочної продукції ВАТ «Острозькиймолокозавод», а предметом – особливості системи оподаткування ВАТ «Острозькиймолокозавод» та її вплив на фінансові результати підприємства.
При дослідженні роботивикористовувалися такі методи:
–          аналітичний;
–          статистичний;
–          графічний;
–          пошуковий;
–          аналіз;
–          методаналогії.

РОЗДІЛ 1
ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ДОСЛІДЖЕННЯ ВПЛИВУСИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯ ПІДПРИЄМСТВА НА ЙОГО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ
1.1 Сутність фінансових результатів підприємствата порядок їх визначення за податковим і бухгалтерським обліком
Фінансові результати – це результати господарської діяльності підприємств(установ, організацій) усіх форм власності в цілому або окремих ланок їхроботи, виражені в грошовій формі. Визначають їх порівнянням суми витрат з одержанимидоходами. Залежно від співвідношення витрат і доходів фінансові результати можуть бути у вигляді прибутків абозбитків [31, с. 136].
Згідно з бухгалтерським обліком напідприємстві використовуються такі показники фінансових результатів:
1) валовий прибуток (збиток) — різницяміж чистим доходом і собівартістю продукції;
2) прибуток (збиток) від операційноїдіяльності — алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційногодоходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат;
3) прибуток (збиток) від звичайноїдіяльності до оподаткування — алгебраїчна сума прибутку (збитку) від операційноїдіяльності, доходів (збитків) від участі в капіталі, фінансових та іншихдоходів (витрат);
4) прибуток від звичайної діяльності — різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумоюнарахованих податків з прибутку;
5) збиток від звичайної діяльності — сума збитку до оподаткування та суми податку на прибуток;
6) чистий прибуток (збиток) — алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності, надзвичайнихдоходів, надзвичайних витрат та податків з надзвичайного прибутку.
Вищеназвані показники є складовимиформування фінансових результатів, що в кінцевому підсумку утворюють чистийприбуток або збиток підприємства (див. додаток А), формування якогорозпочинається зотримання доходів від звичайної та надзвичайної діяльностей та вирахуваннямвитрат, а також податків з них.
Найбільшу частку у величині чистогоприбутку підприємства, як правило, складає його валовий прибуток (прибуток відреалізації), що формується з виручки від реалізації продукції (
Прибуток підприємства від реалізаціїпродукції (валовий прибуток) є певною надбавкою виробника до собівартостіпродукції і буде отриманий після реалізації цієї продукції та вирахуванням знеї собівартості і непрямих податків.
За класичним підходом, прибутокпідприємства визначається як грошовий вираз частини чистого доходу, якийстворюється на підприємствах, головним чином, за рахунок додаткового продукту, створеного працівниками, зайнятими у сфері матеріального виробництва і використовується державою тапідприємствами для розвитку виробництва і забезпечення соціальних потребсуспільства [31, с. 138].
Слідзазначити, що прибуток виконує ряд важливих функцій:
— оцінювальна функція — прибуток найбільш повно відображає ефективністьвиробництва та надає можливість оцінити господарську діяльність підприємства;
— стимулююча функція — прибуток справляє стимулюючий вплив на підвищенняефективності фінансово-господарської діяльності підприємства;
— фіскальна функція — прибуток є джерелом формування бюджетних ресурсів іпозабюджетних фондів.
За своєю природою прибуток займає однез центральних місць у системі вартісних показників, пов’язаних з грошовимипотоками, цінами, собівартістю, кредитами, оподаткуванням та іншимиекономічними важелями.
Прибуток підприємства в Українівизначається за бухгалтерським обліком, що має на меті надання достовірноїінформації про фінансовий стан підприємства для потенційного інвестора, та за податковим обліком, щообчислюється із чисто фіскальних і регуляторних цілей держави. Тому слід розрізняти поняття обліковогоі податкового (оподаткованого) прибутку підприємства.
Обліковий прибуток (збиток) — сума прибутку (збитку) дооподаткування, визначена в бухгалтерському обліку і відображена у звіті про фінансові результати зазвітний період [9]. Згідно з положенням (стандартом)бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати підприємства» прибуток визначається як:
Обліковий Прибуток = Доходи – Витратипов’язані з цими доходами       (1.1.)
 
Податковий прибуток (збиток) — сума прибутку (збитку), визначена за податковимзаконодавством об’єктом оподаткування за звітний період [9]. Згідно із законом України «Прооподаткування прибутку підприємств» прибуток обчислюється як:
Податковий прибуток = Скоригованівалові доходи – валові витрати – амортизація                                                                                               (1.2.)
Податок на прибуток підприємства нараховуєтьсяна податковий прибуток. У декларації з податку на прибуток підприємства чітко зазначаютьсявалові доходи, валові витрати та амортизаційні відрахування, що в кінцевомупідсумку визначають об’єкт оподаткування та суму податку на прибуток, сума цьогоподатку надалі вираховуватиметься з облікового прибутку підприємства.
Формування облікового прибутку (див.додаток А) суттєво відрізняється від визначення податкового прибутку (див. додаток Б), сума якого нетотожна обліковому прибутку через відмінності у включеннях до складу валовихдоходів і валових витрат тих чи інших доходів і витрат.
Визначення податкового прибутку(об’єкта оподаткування) (див. додаток Б), регулюється податковимзаконодавством, насамперед, за рахунок жорсткого регламентування складу валовихдоходів і валових витрат
Валовий дохід, за податковимзаконодавством, — це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності,отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальнійабо нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі,виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами [2]. Склад валових доходів привизначенні об’єкта оподаткування регулюється законом України «Про оподаткуванняприбутку підприємств» і передбачає доходи, що включаються до валових доходів таті, що не включаються до їх складу (див. додаток В).
Валові витрати виробництва та обігу — сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній абонематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг),які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшоговикористання у власній господарській діяльності [2]. Склад валових витрат та витрат,що не включаються до їх складу наведено у додатку Г.
Таким чином прибуток як фінансовийрезультат діяльності підприємства є важливим атрибутом не лише для самого підприємства,що займається господарською діяльністю на меті якої є отримання прибутку тазабезпечення його зростання, але і для держави, що є важливим елементомнаціонального доходу, так як частина прибутку підприємства надходить до бюджетуу вигляді податків, зборів та інших обов’язкових платежів для фінансуваннясуспільних потреб, забезпечення державою виконання своїх функцій, здійсненнядержавних інвестиційних, виробничих, науково-технічних і соціальних програм.
1.2 Сутність та склад системиоподаткування підприємств в Україні
Система оподаткування — це сукупністьподатків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів різних рівнів, а також додержавних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку [5].
Податки – це обов’язкові платежі, якізаконодавчо встановлюються державою, сплачуються юридичними та фізичнимиособами в процесі перерозподілу частки вартості валового внутрішнього прибуткуй акумулюються в централізованих грошових фондах для фінансового забезпеченнявиконання державою покладених на неї функцій [17, с. 20].
Чинна система оподаткуванняпідприємства в Україні визначається для нього такими основними законами Українияк «Про систему оподаткування» (від 25 червня 1991 р), «Про оподаткуванняприбутку підприємства» (від 28 грудня 1994 р.), «Про збір на обов’язкове державнепенсійне страхування» (від 26 червня 1997р.), «Про розмір внесків на деякі видизагальнообов’язкового державного соціального страхування» (від 11 січня 2001р.), Декретом Кабінету Міністрів України «Про місцеві податки і збори» (від 20 травня1990 р.) та іншими нормативним актами.
Відповідно до дворівневої системиоподаткування підприємство сплачує загальнодержавні податки і збори та місцеві податки і збори (див. додаток Д). Усвою чергу, загальнодержавні податки за формою оподаткування поділяються на прямі і непрямі податки.
Прямі (або прибутково-майнові податки)– це податки, що встановлюються безпосередньо щодо підприємств, а їх розмірпрямо пропорційно залежить від результатів фінансової діяльності [22, с. 20]. Допрями х податків відносять:
1) податок на прибуток – це є податок, що сплачуєтьсяпідприємством зі свого прибутку, одержаного від реалізації продукції (робіт,послуг), основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютнихцінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а такожіз прибутку від орендних операцій, роялті та від позареалізаційних операцій. Насьогодні його ставка складає 25 % від прибутку визначеного відповідно доподаткового законодавства;
2) плата за землю, що стягується у вигляді земельногоподатку або орендної плати і встановлюється залежно від площі і грошової оцінки землі;
3) податок із власників транспортнихзасобів обчислюється на підставі даних про кількістьтранспортних засобів за станом на 1 січня поточного року, ставки якого диференційовані залежно відпотужності двигуна, виду транспортного засобу, його призначення й використання;
4) податок на нерухоме майно, законодавчих актів щодо якого поки що не прийнято, проте є передбаченим законом України “Просистему оподаткування”.
Непрямі податки (або податки наспоживання) – податки, які стягуються у процесі витрачання матеріальних благ,визначаються розміром споживання, включаються у вигляді надбавки до ціни реалізації товару йсплачуються споживачем [18, с. 130]. Тобто платником цих податків єспоживач (особа, що придбаває товар), тоді як підприємство є лише юридичним їхплатником, що включає суму непрямих податків до ціни продукції, згодомвирахувавши з виручки від реалізації продукції суму цих податків та сплатившиподатковим органам. До непрямих податків відносять три види податків і зборів:
1. Податок на додану вартість (ПДВ) –це непрямий податок, що є частиною новоствореної вартості, утворюваної накожному етапі виробництва або обігу, сума якого входить до ціни продажу товарів(робіт, послуг), котру сплачує кінцевий споживач [23, с. 17].
2. Акцизний збір представляє собоюнепрямий податок на окремі товари (продукцію), визначені законом як підакцизні,які включаються до ціни цих товарів (продукції) [21, с. 160]. Акцизний збірвстановлюється, як правило, на дефіцитну і високорентабельну продукцію йтовари, призначені для населення й держави, що є монополією [18, с. 420].
3. Мито — це вид митного платежу, щостягується з митної вартості товарів, переміщуваних через митний кордон держави(тих, що вивозяться або слідують транзитом) [18, с. 549].
Наступнимиелементами системи оподаткування підприємства (див. додаток Д) є загальнодержавніі місцеві збори.
Найбільшвагомими для підприємства є збір на обов’язкове державне пенсійне страхуваннята внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, що зазарубіжною літературою високорозвинених держав, визначаються як соціальніподатки на фонд оплати праці працівників підприємства.
Збіробов’язкове державне пенсійне страхування стягується державою з метоюнакопичення коштів для пенсійного забезпечення і виплати допомоги. Ставка цьогозбору визначається законом України «Про збір обов’язкове державне пенсійнестрахування» (від 26 червня 1997р.), що на сьогодні для звичайних виробничихпідприємств складає 33,2 % від витрат на оплату праці працівників підприємствата диференціюється залежно від кількості працівників-інвалідів на підприємстві(див. додаток Е).
Внескина загальнообов’язкове державне соціальне страхування передбачають збори дотаких фондів державного соціального страхування:
1. Фондсоціального страхування узв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленимипохованням. Внескиакумулюються державою коштів для виплати допомоги з тимчасовоїнепрацездатності, при вагітності і пологах, при народженні дитини, організаціїсанаторно-курортного лікування і відпочинку працівників та їхніх дітей,ветеранів та інвалідів тощо. Розмір внесків встановлюються законом України «Пророзмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державного соціальногострахування» (від 11 січня 2001 р.), що на сьогодні для звичайних підприємствскладають 1,4 % від фонду оплати праці працівників і може змінюватись для деякихпідприємств (див. додаток Ж).
2.Фонд соціального страхування на випадок безробіття, внески до якогоздійснюються головним чином для фінансування витрат, пов’язаних іззабезпеченням зайнятості населення. Розмір внесків встановлюються попередньозгаданим законом України і на сьогодні складають 1,6 % від витрат на оплатупраці працівників для звичайних підприємств (див. додаток Ж).
3.Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійногозахворювання. Розміри внесків до цього фонду регулюються законом України «Прострахові тарифи на загальнообов’язкове державне соціальне страхування віднещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричиниливтрату працездатності» (від 22 лютого 2001 р), що складають 0,2-13,5 % відфонду оплати праці залежно від класу професійного ризику виробництва та галузіекономіки підприємства.
За економічним змістом податки – цефінансові відносини між державою і платниками податків з примусового відчуженнячастини знову створеної вартості з метою формування централізованих фондівгрошових ресурсів, необхідних для виконання державою своїх функцій [22, с. 12].
Отже,система оподаткування підприємств в Україні представлена сукупністю податків ізборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, сплатаяких здійснюється за такими основними принципами на користь підприємств як стимулювання підприємницькоївиробничої та інвестиційної активності (шляхом введенням пільг на оподаткуванняприбутку підприємств, спрямованого на розвиток виробництва); стимулювання науково-технічногопрогресу, технологічного оновлення виробництва, виходу вітчизняноготоваровиробника на світовий ринок високотехнологічної продукції тощо.
1.3 Вплив системи оподаткуванняпідприємств на їх фінансово-господарську діяльність
Вплив системи оподаткуванняпідприємства на його фінансово-господарську діяльність розкривається через такіосновні функції податків:
1) фіскальна функція – реалізуєтьсячерез формування матеріальної бази для виконання державою поставлених перед неюфункцій;
2) розподільча функція, завдяки якійзабезпечується розподіл вартісних пропорцій між платниками податків і державою;
 3) регулююча функція — реалізуєтьсячерез вплив податків на різні сторони діяльності суб’єктів господарювання. Самеза допомогою цієї функції податків держава регулює процеси виробництва таспоживання суспільства [14, с. 20].
У процесі реалізації регулюючоїфункції податків виявляється її вплив на такі показники фінансово-господарськоїдіяльності підприємств як собівартість продукції, прибуток від реалізації,валовий прибуток, обсяг реалізації продукції, виручка від реалізації продукції,чистий прибуток, швидкість обертання оборотних коштів, платоспроможність, фінансовастійкість, іммобілізація оборотних коштів, обсяг отриманих кредитів (див. рис.1.2.).

/>

Рис. 1.2. Вплив податків нафінансово-господарську діяльність підприємства
Коректний рівень впливу системиоподаткування на фінансово-господарську діяльність підприємства відповідно доекономічного циклу економіки всередині країни залежить від правильностівизначення об’єкта оподаткування, джерел сплати податків, установлення розмірівставок податків і методики їх розрахунку, установлення термінів сплатиподатків, надання податкових пільг та застосування штрафних санкцій.
Сукупний вплив сплачуванихпідприємством податків на його фінансові результати показує податковенавантаження (тягар).
Податковий тягар – міра, ступінь,рівень економічних обмежень, створюваних відрахуванням коштів на сплатуподатків, відволіканням їх від інших можливих напрямів використання [33].
Економічний зміст податковогонавантаження на підприємство можна визначити як частку підприємницького доходу,яка вилучається державою у суб’єкта підприємництва через систему податків тазборів до бюджетів різного рівня, або, іншими словами, ступінь впливу системиоподаткування на фінансові результати діяльності підприємства [27].
Визначити податковий тягар напідприємство намагаються зробити ряд сучасних економістів, одним з такихобчислень є питома вагавсіх податкових платежів за певний час (фінансовий рік) у величині валовогодоходу платника податку [12].
Податкові органи Українизапропонували визначення податкового навантаження на підприємство з метоюпланування податкових перевірок. Вона описана в Наказі № 441 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядкускладання плану-графіка перевірок суб’єктів господарювання та взаємодії міжструктурними підрозділами при їх проведенні». Згідно з нею пропонується таке обчислення податкового навантаження з податку на прибуток на мікрорівні, використовуючи дані податкової декларації з податкуна прибуток підприємства:
Показник податкового навантаження = Податокна прибуток * 100 %
                                                                       Валовий дохід                                     (1.3.)
Прицьому, підприємства, в яких податкове навантаження нижче 1 % за додатногооб’єкта оподаткування за податковим законодавством включатимуться до тихпідприємств, які мінімізують податкові зобов’язання при визначенні податку наприбуток. Відповідно це є підставою для здійснення податкової перевірки та вподальшому за цими підприємствами проводитиметься пильний податковий нагляд.
Податковенавантаження з податку на прибуток може змінюватися не лише під впливом зміниставки цього податку, але і під впливом зміни складу валових доходів і валовихвитрат, що регламентуються податковими органами.
Визначаючивалові доходи держава має можливість істотно скоротити чи збільшити податковенавантаження навіть без зміни ставки оподаткування, наслідком чого є зменшеннячистого прибутку. Також цим механізмом держава може сприяти вибору напрямувкладення коштів, забезпечити справедливе оподаткування тощо.
Щодовалових витрат, то при суттєвому розширенню їхскладу підприємство можене мати податкового зобов’язання з податку на прибуток. Разом з тим, за допомогою включення окремих витрат до валових держава може стимулювати підприємствадо здійснення певного виду діяльності: включення витрат з соціального страхування є сприянням становленню цих видів страхування, забезпеченнюможливостей підприємству створювати конкурентні умови праці за допомогоюформування відповідного соціального пакету тощо.
Длявизначення впливу системи оподаткування на фінансові результати підприємстваварто застосовувати фінансовий і податковий аналіз на основі фінансової(бухгалтерської) і податкової звітності. Для цього проводять експрес-аналіз наоснові декларації з податку на прибуток і декларації з податку на доданувартіть (див. додаток З), що дають змогу дослідити ряд важливих показниківвпливу системи оподаткування на фінансові результати підприємства.
Податки і збори (обов’язковіплатежі), сплачувані підприємством слід класифікувати за об’єктами нарахування і джереламиїх сплати (див. додаток К) для виявлення стадії господарської діяльностіпідприємства на якій вони справляються, що є досить важливим для коректногофінансово-податкового аналізу.
Підприємство не є фактичним платникомнепрямих податків, сплатаяких перекладається на споживачів, проте ці податки через механізмціноутворення впливають призводятьдо згортання потенційних обсягів виробництва та скорочення сукупних потенційноможливих прибутків підприємств. Разом зтим, податок на додану вартість є ефективним регулятором виробництва, щоорієнтує підприємців збільшувати прибуток не стільки за рахунок росту цін,скільки за рахунок підвищення ефективності виробництва і збільшення обороту.
Отже, усі податкові платежі, щоскладають систему оподаткування підприємства, незалежно від стадіїгосподарської діяльності підприємства на якій вони здійснюються, в кінцевомурезультаті зменшують розмір чистого прибутку підприємства і його можливостіформування за рахунок цього джерела власних фінансових ресурсів, спрямованих нарозвиток виробництва. Тому кожне підприємство повинне активно використовуватизаконні можливості мінімізації податкових зобов’язань з метою забезпеченнятемпів власного економічного розвитку.

РОЗДІЛ 2
ОЦІНКА ВПЛИВУ СИСТЕМИ ОПОДАТКУВАННЯПІДПРИЄМСТВА НА ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ЙОГО ДІЯЛЬНОСТІ
2.1 Фінансовий аналіз в системіоподаткування ВАТ «Острозький молокозавод» за 2006-2008 роки
Насамперед, для дослідження оцінкивпливу податків на фінансові результати підприємства необхідно провестиекспрес-аналіз цих результатів на основі податкових декларацій з податку наприбуток та з податку на додану вартість періодом три роки для простеженнядинаміки показників цього аналізу.
Отже,розглянемо аналітичну таблицю експрес-аналізу фінансових результатів ВАТ«Острозький молокозавод» на основі податкових декларацій (див. додаток Л).
Коефіцієнтрентабельності діяльності ВАТ «Острозький молокозавод» протягом 2006-2008 роківмав досить низькі значення: у середньому вони складали 0,04 і майже залишалисяна одному рівні, проте з тенденцією до зниження. Це значення означає, що на 1грн. скоригованих валових витрат припадає лише 4 коп. валового прибутку. У 2007році порівняно з 2006 роком цей коефіцієнт знизився на 2,3 %, що булоспричинене внаслідок перевищення темпу приросту скоригованих валових витрат, щосклав 36,18 % над темпом приросту валового прибутку – 32,91 %. У 2008 роцівідбулось наступне зниження коефіцієнта на 6,5 %, зумовлене тим, що скоригованівалові витрати суттєво зросли порівняно з 2007 роком на 9,31 %, тоді як валовийприбуток зріс лише на 1,89 %. Така тенденція є негативною для досліджуваногопідприємства, оскільки свідчить про зниження ефективності затрачених коштів навиробництво продукції.
Коефіцієнтрентабельності продажу протягом досліджуваного періоду загалом мав тенденцію дозбільшення і показував, що на 1 грн. доходів від продажу продукції припадало13, 12 і 15 коп. відповідно у 2006, 2007 і 2008 роках. Суттєве зростання у 2008році на 21,11 % порівняно з 2007 роком було зумовлене значним зростанняприбутку від реалізації на 32,15 %, тоді як виручка від продажу зросла всьогона 9,12%, причому витрати на придбання товарів зросли лише на 5,85 %. Такатенденція для підприємства є позитивною, адже характеризує ефективністьопераційної діяльності, зростання рентабельності якої для підприємства єключовим завданням.
Коефіцієнтзарплатомісткості продукції показує, що на 1 грн. реалізованої продукціїприпадає 5,8, 5,3 і 6,5 коп. витрат на оплату праці відповідно у 2006-2008роках. Зростання цього коефіцієнта на 23,22 % у 2008 році порівняно зпопереднім, було супроводжене зі значним зростанням виплат на оплату праці на34,45 %, але зростанням доходів від продажу доволі нижчими темпами: на 9,12 %.Не слід говорити, що зростання зарплатомісткості є однозначно негативнимявищем, проте кожне підприємство зацікавлене у її зниженні, що дозволитьзнизити ціну на продукцію або отримувати надприбутки.
Коефіцієнтподаткового тиску показує, що протягом 2006-2008 років на 1 грн. валовогоприбутку ВАТ «Острозький молокозавод» припадає 24-25 коп. сплаченихобов’язкових платежів (окрім нарахувань на заробітну плату). У 2008 роціпорівняно з 2007 роком відбулось зростання податкового тиску на 2,89 %,оскільки валовий прибуток зріс лише на 1,89 %, тоді як сплачені обов’язковіподатки (платежі) – 4,84%. Зростання податкового тиску негативно впливає нафінансовий результат ВАТ «Острозький молокозавод», оскільки свідчить провилучення більшої частки прибутку підприємства. При визначенні податковоготиску включається також ПДВ, але оскільки сума ПДВ до сплати в бюджет за2006-2008 роки мала незначні величини склавши 246, 91, і 5 грн. (див. додатокЛ), тому надалі не варто розглядати вплив цього податку на фінансові результатидосліджуваного підприємства.
Коефіцієнтподаткомісткості оплати праці показує, що на 1 грн. нарахованої заробітноїплати протягом 2006-2008 років припадало 19, 21 і 16 коп. сплаченихобов’язкових платежів відповідно (без врахування нарахувань на фонд оплатипраці). Суттєве зниження коефіцієнта у 2008 році зумовлене значним зростаннямфонду оплати праці на 34,45 %, тоді як нараховані обов’язкові платежі зрослименшими темпами, а саме на 4,84 %.
Щодокоефіцієнта ефективності оподаткування, то він є оберненим показником доподаткового тиску і показує, що на 1 грн. сплачених підприємством обов’язковихподатків і платежів припадає близько 4 грн. валового прибутку підприємства за2006-2008 роки.
Варто зосередити увагу накоефіцієнтові податкового тиску, оскільки він є ключовим показником, щохарактеризує вплив податків на фінансові результати підприємства. Привизначенні коефіцієнта податкового тиску (див. додаток Л) за тією методикою небули враховані нарахування на фонд оплати праці, тобто страхові внески (збори),тому слід дослідити коефіцієнти податкового тиску на підприємство ізврахуванням та без врахування страхових внесків (зборів) на фонд оплати праці.
Таблиця 2.1.
Показники коефіцієнтів податковоготиску на ВАТ «Острозький молокозавод» за 2006-2008 роки Показники 2006 2007 2008 Абсолютне відхилення, тис. грн. Відносне відхилення, % 2007- 2006 2008- 2007 2007/ 2006 2008/ 2007 Валовий прибуток 1047,92 1392,75 1419,13 344,83 26,38 32,91 1,89 Нараховані обов’язкові платежі (без врахування страхових внесків (зборів) 256,33 336,21 352,48 79,88 16,27 31,16 4,84 Нараховані обов’язкові платежі (з врахуванням страхових внесків (зборів) 747,81 938,75 1159,99 190,94 221,24 25,53 23,57 К податкового тиску (без врахування страхових внесків (зборів) 0,2446 0,2414 0,2484 -0,0032 0,0070 -1,31 2,89 К податкового тиску (із врахуванням страхових внесків (зборів) 0,7136 0,6740 0,8174 -0,0396 0,1434 -5,55 21,27
 
Отже, враховуючи страхові внески(збори) при визначенні коефіцієнта податкового тиску (див. табл. 2.1), можнавизначити сукупний вплив нарахованих податків. Таким чином, нараховані податки,збори (обов’язкові платежі), страхові внески (збори) вилучили 71,36 % валовогоприбутку підприємства у 2006 році, 67,40% – у 2007 році і 81,74 % у 2008 році.Такі значення справляють досить значний вплив на фінансові результатипідприємства.
Коефіцієнт податкового тиску, що невраховує страхових внесків (зборів) у 2008 році порівняно з 2007 роком зріс на2,89 %, тоді як з врахування страхових внесків (зборів) він зріс у цьому ж роціна 21,27 %. Таке значне відхилення темпів приросту цих показників податковоготиску спричинене тим, що коефіцієнт податкового тиску без страхових нарахуваньне включає суттєвих нарощень на фонд оплати праці підприємства, що лягаєдодатковим тягарем на підприємство.
Таким чином, система оподаткуванняВАТ «Острозький молокозавод» досить суттєво впливає на фінансові результатийого діяльності. Податковий тиск на підприємство, що характеризує сукупнийвплив податків на його фінансові результати, мав досить високі значення (усередньому складав 73,5 % валового прибутку підприємства) та має тенденцію дозростання. Це свідчить про збільшення податків, що вилучаються з коштівпідприємства до бюджету та позабюджетних фондів та відповідно про зниженняфінансового результату підприємства.

2.2 Оцінка впливу усіх сплаченихподатків та обов’язкових платежів ВАТ «Острозький молокозавод» на йогофінансові результати за 2006-2008 роки
Оскількипри експрес-аналізі фінансових результатів на основі податкових декларацій невраховувались страхові збори (внески) до загальної суми нарахованихобов’язкових платежів, тому надалі включатимемо їх до нарахованих податків,адже вони сплачуються з валового доходу підприємства та визначимо частки окремихвидів податків (див. рис. 2.1.), що дозволить оцінити рівень впливу кожного зних на фінансові результати ВАТ «Острозький молокозавод».
/>
Рис.2.1. Частка окремих видів сплачених податків ВАТ «Острозький молокозавод» узагальній їх сумі за 2006-2008 роки
Такимчином, у загальній сумі податкових платежів, сплачених ВАТ «Острозькиймолокозавод», страхові збори (внески) займають найбільшу частку, що складали64-70 % від суми сплачених податків за 2006-2008 роки. Величина податку наприбуток складає близько третини структури сплачених податків, що надалівимагає детального вивчення впливу цього податку на підприємстві. Податки,збори (обов’язкові платежі) займають найменші частки у структурі сплаченихподатків – від 2,5 до 4,2 %.
Отже,слід оцінити детально склад і структуру сплачуваних податків досліджуванимпідприємством для вивчення їхнього впливу (див. додаток М). Таким чином, ВАТ«Острозький молокозавод» сплачує страхові внески до трьох фондів соціальногострахування і страховий збір на пенсійне страхування, величина якого єнайбільшою серед страхових внесків (зборів) та займає 59, 58 і 63 % відзагальної суми сплачених підприємством податків за 2006-2008 роки відповідно.
Податки, збори (обов’язкові платежі)у структурі сплачених податків у 2006 році складали незначну частку — 4,19 %, іу 2007-2008 роки спостерігалось зниження цієї частки до 2,48 і 2,81 %відповідно. У 2007 році спостерігалось абсолютне зниження суми цих податків на8,06 тис. грн., що супроводжене зниженням суми податку з власників транспортнихзасобів на 2,87 тис. грн. та зниженням суми плати за землю на 6,11 тис. грн.Серед податків (обов’язкових платежів) найбільші частки займають податок звласників транспортних засобів, плата за землю і комунальний податок.
Податок на прибуток підприємства уструктурі оподаткування ВАТ «Острозький молокозавод» займає близько третючастину: 30,1 33,3 і 27,6 % у 2006-2008 роках відповідно. Суттєве зниженнячастки у 2008 році порівняно з 2007 роком на 5,75 % відбулось через зростаннясуми страхових зборів (внесків), які в свою чергу зросли через зростання витратна оплату праці.
Для подальшого дослідження впливуподатків на фінансові результати діяльності підприємства слід розглянути часткиокремих видів податків у валовому доході ВАТ «Острозький молокозавод» (див.додаток Н).
У 2006 році частка нарахованихподатків склала 3,21 % валового доходу підприємства, причому з них 2,11 %склала частка страхових зборів (внесків), 0,13 % податки, збори (обов’язковіплатежі) і 0,97 % — частка податку на прибуток. У 2007 році відбулась позитивнатенденція, оскільки частка сплачених податків у валовому доході знизилась на0,25 %, головним чином за рахунок зниження частки у валовому доході страховихвнесків (зборів) на 0,06 %, незважаючи на зростання абсолютної суми цихподатків на 110,91 тис. грн. У 2008 році частка сплачених податків у валовомудоході досягла максимального рівня за 2006-25008 роки склавши 3,36 %. Такезростання частки, головним чином було спричинене зростанням частки страховихвнесків (зборів) на 0,44 %. Отже, найбільш обтяжуючими для ВАТ «Острозькиймолокозавод» податками за досліджуваний період були страхові збори (внески).
Слід також зазначити, що сплатаподатків, зборів (обов’язкових платежів) та страхових зборів (внесків)зменшують об’єкт оподаткування, а отже і податок на прибуток підприємства.Тому, розглянемо наскільки податки, що включаються до складу валових витратзменшують податок на прибуток (див. додаток Р).
Отже, по-перше, ці податки збільшиливалові витрати у 2006 році на 523,05 тис. грн., у 2007 році на 625,91 тис. грн.та у 2008 році на 840,12 тис. грн., що є досить значними величинами. Відповіднооб’єкт оподаткування за ці роки зменшився на ці ж суми, на які зросли валовівитрати. По-друге, включення цих податків до валових витрат дозволило знизитисуму податку на прибуток за досліджуваний період: на 130,76 тис. грн. у 2006році, на 156,48 грн. у 2007 році та на 210,03 тис. грн. у 2008 році.Найважливішим для досліджуваного підприємства є те, що, по-третє, якби ВАТ«Острозький молокозавод» сплачував вищенаведені суми податків, то у 2006-2007роках мав би суттєві збитки: 41,13 тис. грн. збитку у 2006 році на противагуотриманого чистого прибутку у розмірі 89,33 тис. грн., а також 77,33 тис. грн.збитку на противагу 79,15 тис. грн. чистого прибутку. У 2008 році підприємствовсе-таки мало б чистий прибуток, проте його розмір був би суттєво нижчимфактичної величини на 210,03 тис. грн.
Таким чином, ВАТ «Острозькиймолокозавод» сплачує такі податки, які впливають на його фінансові результати,як податок на прибуток підприємства, податки, збори (обов’язкові платежі) істрахові збори (внески). Найбільшу частку серед названих податків займаютьстрахові збори (внески), що за досліджувані 2006-2008 роки складають всередньому близько 65,5 % від суми сплачених усіх податків. Сума нарахованихусіх податків і платежів складає близько 3,2 % від валового доходу підприємствапротягом аналізованого періоду. Не менш важливим значенням для підприємства євключення окремих видів податків і платежів до валових витрат відповідно доподаткового законодавства, що суттєво знижує об’єкт оподаткування підприємства,а отже зберігає значну частину кінцевого фінансового результату підприємства.
2.3 Оцінка та динаміка впливу податкуна прибуток підприємства на фінансовий результат ВАТ «Острозький молокозавод»
Оскільки прямий та найбільший впливна фінансовий результат підприємства справляє податок на прибуток, так якджерелом його сплати виступає прибуток підприємства, тому варто дослідитирівень цього впливу та його динаміку за 2006-2008 роки. Проте, так як присутнярізниця між фінансовим результатом підприємства та оподатковуваним прибуткомслід використовувати при оцінці ці два значення прибутку.
Для початку обрахуємо податковенавантаження з податку на прибуток підприємства, запропоноване податковимиорганами України задля встановлення правильності нарахування податку наприбуток платником податку (див. табл. 2.2.).
Таблиця 2.2.
Динаміка податкового навантаження зподатку на прибуток та його основних показників ВАТ «Острозький молокозавод» за2006-2008 роки
(тис. грн.) Показники 2006 2007 2008 Абсолютне відхилення, тис. грн. Відносне відхилення, % 2007- 2006 2008- 2007 2007/ 2006 2008/ 2007 Валовий дохід 23 273,33 31 658,62 34 502,06 8 385,29 2 843,43 36,03 8,98 Скориговані валові витрати 22 225,41 30265,88 33 082,92 8 040,46 2 817,05 36,18 9,31 Амортизаційні відрахування 148,86 141,35 139,65 -7,51 -1,70 -5,04 -1,20 Податковий прибуток 899,06 1 251,40 1 279,48 352,34 28,08 39,19 2,24 Податок на прибуток 224,77 312,85 319,87 88,08 7,02 39,19 2,24 Податкове навантаження з податку на прибуток, % 0,97 0,99 0,93 0,02 -0,06 2,32 -6,18
Таким чином, податкове навантаження зподатку на прибуток ВАТ «Острозький молокозавод» за досліджувані роки неперевищує 1 %, при тому, що об’єкт оподаткування (податковий прибуток) маєдодатні значення, що є підставою для включення цього підприємства податковимиорганами влади до тих підприємств, які мінімізують податкові зобов’язання привизначенні податку на прибуток. Тобто, таке значення показника податковогонавантаження є надто низьким на думку податкових органів, що вимагає додатковихперевірок правильності визначень відповідно до податкового законодавства складувалових доходів та валових витрат.
У 2007 році відбулось значнезростання податкового прибутку на 352,3 тис. грн. (або на 39,2 %) порівняно з2006 роком, що відповідно спричинило збільшення податку на прибуток на 88,1тис. грн. (або на 39,2 %), при цьому відбулось зростання податковогонавантаження з 0,97 % до 0,99 %. Проте, у 2008 році податкове навантаженнясуттєво знизилось до 0,93 %, незважаючи на збільшення об’єкта оподаткування на28,1 тис. грн. (або на 2,2 %) та відповідно збільшення податку на прибуток на 7тис. грн. (або на 2,2 ). Поясненням щодо зниження податкового навантаження зподатку на прибуток у 2008 році слугує те, що темп приросту валових витрат(9,31 %) був більшим за темп приросту валових доходів (8,98 %), причиною чогомогло бути включення додаткових витрат до валових, які в кінцевому підсумкузнизили величину об’єкта оподаткування.
Але для того аби дослідити впливподатку на прибуток на фінансовий результат підприємства варто використатибухгалтерські звітності, які характеризують реальні фінансові результатипідприємства. Для цього використаємо фінансовий результат до оподаткування, щопіддається впливу податку на прибуток, оскільки є джерелом його сплати (див.табл. 2.3.).
Таким чином, якщо з боку податковогообліку держава вилучає у ВАТ «Острозький молокозавод» не більше 1 % йоговалових доходів у вигляді податку на прибуток, тоді як для самого підприємстваце вилучення становить 47-80 % його облікового прибутку, що досить суттєвознижує цей прибуток після сплати цього податку.
Таблиця 2.3.
Динаміка впливу податку на прибутокна фінансовий результат ВАТ «Острозький молокозавод» за 2006-2008 рокиПоказники 2006 2007 2008 Абсолютне відхилення, тис. грн. Відносне відхилення, % 2007- 2006 2008- 2007 2007/ 2006 2008/ 2007 Обліковий прибуток 314,10 392,00 687,00 77,90 295,00 24,80 75,26 Податковий прибуток 899,06 1 251,40 1 279,48 352,34 28,08 39,19 2,24 Податок на прибуток 224,77 312,85 319,87 88,08 7,02 39,19 2,24 Чистий прибуток 89,33 79,15 367,13 -10,18 287,98 -11,40 363,84 Частка податку на прибуток в обліковому прибутку, % 71,56 79,81 46,56 8,25 -33,25 11,53 -41,66
У 2006-2007 роках частка податку наприбуток займала досить вагомі значення: 71,6 і 79,8 % відповідно, зізростанням у 2007 році. Збільшення цієї частки на 8,25 % у 2007 році відбулосьчерез перевищення темпу приросту податку на прибуток (39,2 %) над темпомприросту облікового прибутку (24,8 %) на 14,4 %. Збільшення податку на прибутокбуло супроводжене відповідно збільшенням податкового прибутку на 352,3 тис.грн. (або на 39,2 %).
Проте, у 2008 році відбулось суттєвезниження частки податку на прибуток на 33,3 % (з 79,8 до 46,6 %), що відбулосьза рахунок суттєвого нарощення облікового прибутку на 295 тис. грн. (або на75,3 %) та незначного зростання податку на прибуток на 7 тис. грн. (або на 2,2%). Такий різкий спад частки податку на прибуток може свідчити про мінімізаціюпідприємства своїх податкових зобов’язань шляхом включення додаткових витрат довалових, що зменшують об’єкт оподаткування.
Відповідно до даних таблиці 2.3. у2008 році підприємством було застосовано мінімізацію податкових зобов’язань, щопідтверджує аналітична інформація (див. рис. 2.2), оскільки при збільшенніоблікового прибутку на 75 % — податковий прибуток (об’єкт оподаткування) зріслише на 2,2 %.
/>
Рис. 2.2. Динаміка податкового таоблікового прибутку і податку на прибуток ВАТ «Острозький молокозавод» за2006-2008 роки
З рис. 2.2. можна чітко прослідкуватисуттєві відмінності між обліковим прибутком (фінансовий результат дооподаткування) та податковим прибутком (об’єктом оподаткування), оскількиподатковий прибуток приблизно втричі перевищує обліковий прибуток. Податок наприбуток завжди складає 25 % податкового прибутку, проте його частка вобліковому прибутку зазнає постійної зміни, а саме у 2006 році вона становила72 %, у 2007 дещо зросла до 80 %, проте у 2008 році суттєво знизилась порівняноз попередніми роками до 47%. У 2008 році відбулось незначне збільшення об’єктаоподаткування і відповідно податку на прибуток, тоді як фінансовий результатзначно збільшився на 75,3 % (див. табл. 3.2), що супроводжувалось зниженнямподаткового навантаження на 0,06 % та частки податку на прибуток у фінансовомурезультаті підприємства на 33 %.
Таким чином, податок на прибутоксправляє досить вагомий вплив на фінансовий результат підприємства, щопідтверджує дослідження на прикладі ВАТ «Острозький молокозавод». Адженезважаючи на те, що податкове навантаження з податку на прибуток за податковоюметодикою не перевищує 1 % валових доходів за 2006-2008 роки, проте цей видподатку вилучає 46,6-79,8 % фінансового результату підприємства.

РОЗДІЛ 3
ПЕРСПЕКТИВИ РОЗВИТКУ ПІДПРИЄМСТВА ІЗВРАХУВАННЯМ СИСТЕМИ ЙОГО ОПОДАТКУВАННЯ
3.1 Шляхи зростання прибутку якфінансового результату підприємства
Оскільки, прибуток — одне з основнихджерел фінансових ресурсів підприємства, а також є елементом формуванняцентралізованих і децентралізованих фондів грошових коштів, адже за рахунокприбутку відбувається формування бюджетних ресурсів держави, здійснюєтьсяфінансування розширення діяльності підприємств, проводиться матеріальнестимулювання робітників, здійснюються соціально-культурні заходи тощо, тому уринкових умовах економіки усі підприємства зацікавлені в його отриманні тазбільшенні.
Отриманийпідприємством прибуток може бути використаний для задоволення різноманітнихпотреб. По-перше, він спрямовується на формування фінансових доходів бюджету держави для фінансування бюджетних видатків, що досягається шляхом вилучення у підприємства частини прибутку у вигляді податків та інших обов’язкових платежів. По-друге, прибуток є джереломформування фінансових ресурсів самого підприємства і використовується ним для забезпечення ефективної господарської діяльності.
Пропорціїрозподілу прибутку між державою і підприємством складаються під впливом кількохчинників. Істотне значення при цьому має податкова політика держави щодосуб’єктів господарювання. Ця політика реалізується в сумі податків, щосплачуються за рахунок прибутку, у визначенні об’єктів оподаткування, ставкахоподаткування, у порядку надання податкових пільг.
Раціональне використання чистогоприбутку підприємства є досить важливою складовою його діяльності, адже впливаєна величину майбутнього прибутку. Розподіл чистого прибутку підприємства, зазвичай, розпочинається із виплати боргів і відсотків за довгостроковимикредитами (див. додаток С), а решта розподіляється на:
1) прибуток, який розподіляєтьсяміж власниками майна (капіталу) підприємства (акціонерами) — спрямовується назаохочувальні виплати його персоналу за результатами роботи та на інші потреби(наприклад, внески у благодійні фонди, допомога різним організаціям тощо);
2) нерозподілений прибуток — прибуток, який залишається на підприємстві і використовується на інвестиційніпотреби та створення резервних фондів.
З метою забезпечення отриманнямаксимального прибутку для ВАТ «Острозький молокозавод» необхідно проводитипланування і прогнозування прибутку на підприємстві, при цьому варто керуватисятакими етапами моделі підвищення прибутку:
1. Правильне планування прибутку — плановий прибуток, що складається напідприємстві фінансовою службою, повинен бути економічно обґрунтованим, аби підприємство мало змогу правильно визначити обсяг майбутніх платежів до державного бюджету і суму прибутку, що залишиться у його розпорядженні з метою створення фінансових резервів для розвитку діяльності підприємства, здійснення необхідних витрат на розвитоксоціальної сфериі проведення матеріального заохочення працівників.
2. Забезпечення належної якості продукції (товарів, робіт, послуг) — величина прибутку головним чиномзалежить від прибутку від реалізації продукції, тому якість продукції повиннабути на найвищому рівні, з метою її конкурентоздатності, а отже і високомупопиті на неї.
Прибуток від реалізації товарноїпродукції є головною складовою частиною валового прибутку виробничогопідприємства. Для його зростання досліджуване підприємство повинне не лишенарощувати обсяги виробництва, зменшувати витрати на виробництво, але й дбатипро зменшення залишків нереалізованої продукції на своїх складах, ліквідаціюборгів у розрахунках з покупцями, чого в умовах чинної системи розрахунків ізагального незадовільного фінансового стану підприємств досягати доситьскладно.
3. Пошук резервів зростання прибутку– підприємство повинне постійно шукати невикористані можливості збільшенняприбутку.
4. Забезпечення високої діловоїрепутації – наявність високої ділової репутації на ринку дозволить підприємствуз легкістю залучати зовнішні джерела фінансування з метою підвищеннярентабельності діяльності підприємства.
Прибуток є однією з найважливіших економічнихкатегорій, що характеризує ефективність роботи підприємства та відображає йогопозитивний фінансовий результат. Він впливає на фінансовий стан підприємства,оскільки виступає захисним механізмом від банкрутства та основним джерелом забезпеченняфінансування внутрішніх поточних і майбутніх потреб для його подальшого розвитку.
Оскільки,прибуток є важливим показником ефективності виробничо-господарської діяльності,а також джерелом формування централізованих і децентралізованих фінансовихресурсів, то з метою постійного його зростання для ВАТ «Острозький молокозавод»слід:
·  нарощувати обсяги виробництва і реалізації товарів, робіт,послуг;
·  розширювати асортимент і якість продукції відповідно до потребринку;
·  впроваджувати заходи щодо підвищення продуктивності праці своїхпрацівників;
·  зменшувати витрати на виробництво (реалізацію) продукції;
·  з максимальною віддачею використовувати потенціал, що є у йогорозпорядженні, у тому числі фінансові ресурси;
·  проводити розумну політику ціноутворення;
·  будувати економічно доцільні договірні відносини зпостачальниками і покупцями продукції;
·  ефективно використовувати отриманий прибуток.
Таким чином, існує ряд заходів длязбільшення прибутку для ВАТ «Острозький молокозавод» з метою його економічногорозвитку, а також задоволення потреб власників (акціонерів) цього підприємства.Незважаючи на збільшення об’єкта оподаткування при зростанні прибутку, щопризведе відповідно до зростання сплати податків та обов’язкових платежів,прибуток, що залишатиметься у розпорядженні підприємства також зростатиме, тимсамим виконуючи основну мету діяльності підприємства в умовах ринковоїекономіки.
3.2 Податкове планування на підприємствідля забезпечення зростання фінансових результатів його діяльності
Система оподаткування підприємств єважливим регулятором економіки держави, що може стимулювати виробництво,забезпечувати науково-технічний прогрес та обмежувати зростання інфляції. Але,водночас, система оподаткування підприємства стримує здійснення інвестицій,скорочує споживання, уповільнює процеси заощаджень та нагромадження. В сучасних умовах господарюванняподатки виступаютьсуттєвим фактором впливуна фінансово-господарську діяльність підприємств.Тому забезпечити нормальне функціонування підприємницьких структур керівники табухгалтери можуть лише при наявності розробленої ними концепції управлінняподатками.
Податкове планування — це діяльність з розробкита практичного застосування податкових схем, які дозволяють знизити податковийтиск; це методи і заходи, спрямовані на збільшення коштів, які залишаються врозпорядженні підприємства після сплати податків і обов’язкових платежів. При цьому податкове плануванняповинне спиратися не лише на аналіз поточного законодавства, а й на загальнупринципову позицію фіскальних органів з питань оподаткування та перспективнезаконодавство для уникнення в майбутньому додаткових податкових витрат приухваленні тих чи інших законів.
Внутрішньогосподарський контрольподаткових розрахунків є частиною системи внутрішнього аудиту, досліджує не усюфінансово-господарську діяльність підприємства загалом, а вирішує окремілокальні завдання, пов’язані зі сплатою податків. Основним завданням такого контролює вдосконалення організації й управління підприємством, сприяння підвищеннюйого рентабельності і зміцненню фінансового стану, виявлення і мобілізаціярезервів зростання.
При здійсненні завершальних робітвнутрішньогосподарського контролю податкових розрахунків доцільно розроблятиподаткову стратегію підприємства, метою якої є забезпечення стабільного станупідприємства, досягнення фінансової стійкості, збільшення обігових коштівпідприємства за рахунок мінімізації платежів у бюджет.
Податкова стратегія передбачаєрозробку податкової політики, податкове планування та аналіз результатіввпровадження податкової політики. Податкова стратегія є основою для виборуальтернативи моделі оподаткування, зумовленою організаційною структуроюпідприємства, видом діяльності та його фінансовими відносинами.
Податкова стратегія визначає загальнінапрями організації податкових розрахунків на підприємстві, тоді як податковаполітика визначає методи і засоби досягнення поставленої мети й завдань, щовідповідають конкретним обставинам у визначений момент та забезпечуютьстратегічний успіх. Ефективна податкова політика підприємства щодо мінімізаціїподаткових платежів передбачає:
–     оптимізаціюфінансово-господарської діяльності підприємства за рахунок мінімізаціїподаткових платежів у бюджет;
–     використанняподаткових пільг;
–     використанняособливостей груп регіональних утворень з різноманітними системамиоподаткування;
–     оптимальнийвибір елементів впливу на різні бази оподаткування.
Податкове планування покликанеконкретизувати методи і засоби впровадження податкової політики щодо окремихподатків, розраховувати суму податкових платежів на майбутній період. Із цієюметою здійснюється моделювання баз оподаткування щодо податків і зборів,сплачуваних підприємством. Слід здійснювати моделювання з кожного окремогоподатку (збору) (див. табл. 3.1):
Таблиця 3.1.
Показники моделювання майбутніхподаткових платежів
/>
*Джерело: [34, с. 532-534]
У сучасних умовах n = 4, оскільки сплата внесківвідбувається за чотирма видами загальнообов’язкового державного соціального іпенсійного страхування. Вирішальне значення при плануванні внесків до вказанихфондів носить змінний характер – фонд оплати праці. Розрахунок його плановоївеличини повинен враховувати розмір мінімальної заробітної плати,середньозважену величину фонду оплати праці за минулий період, зміну кількостіпрацівників підприємства, кадрові структурні зрушення щодо штатних іпозаштатних працівників, зміну середньої заробітної плати, пільговеоподаткування тощо. Оптимізацію величини вказаних внесків можливо здійснюватиза допомогою варіювання вказаного змінного фактора шляхом залучення позаштатнихпрацівників; виплати заробітної плати у формі акцій підприємства і наступноїсплати дивідендів; зменшення рівня оплати праці.
Усі податки, незалежно від джерелафінансування, зменшують суму фінансового результату до оподаткування: податки,що сплачуються з виручки (ПДВ, акцизний збір, мито) зменшують валовий дохід;податки та збори, що відносяться до витрат підприємства збільшують валовівитрати. Таким чином, податкове планування можливо здійснювати шляхомваріювання між різними базами оподаткування.
Проблематика здійснення податковогопланування, що стосується короткострокових періодів (рік, квартал) окресленадвома напрямами:
1)        мінімізаціясуми, належної до сплати у бюджет;
2)        оптимізаціяподаткових платежів.
Поняття оптимізації податковихплатежів включає мінімізацію податків, відстрочення сплати податків, зменшеннясуми обігових коштів підприємств, що сплачуються до бюджету, укладенняподаткової поруки з банком тощо.
Шляхи мінімізації податків можназгрупувати таким чином:
1. Перенесення бази оподаткування, щопередбачає наявність компаній-партнерів, між якими відбувається обмінподатковим зобов’язанням з метою моделювання бази оподаткування. З метоюоптимізації податкових платежів доцільним є співпраця з такими компаніями, які:
— зареєстровані у вільних економічнихзонах;
— зареєстровані в офшорних зонах;
— оподатковуються за альтернативнимиспособами.
2. Зниження бази оподаткуванняпередбачає застосування податкових пільг, збільшення витрат шляхом застосуванняоптимального способу списання матеріалів (ФІФО, ідентифікованої вартості тощо),збільшення балансової вартості основних засобів з метою нарахування податковоїамортизації, застосування прискорених методів амортизації.
3. Приховування бази оподаткування,що тягне за собою адміністративну і карну відповідальність.
Важливим способом оптимізаціїподаткових платежів у бюджет є їх відстрочення. Відстрочення податковихплатежів базується на принципі періодичності податкової звітності. Це означає,що варіювання бази оподаткування необхідно здійснювати на певну дату, а отжедля відстрочення податкового зобов’язання можливі варіації до і після датизвітності.
Втілення на практиці спланованихподаткових схем потребує досконалої техніки виконання і відображення в обліку,оскільки саме облікові дані є базою для складання податкової звітності. Узв’язку з цим в обліку податкового планування повинні бути відображені:
1)обов’язковедокументування як витрат підприємства, так і його доходів. До валових витратпідприємства відносяться лише документально підтверджені витрати. В іншомувипадку вони фінансуються за рахунок чистого прибутку підприємства, асамовільне включення до витрат розцінюється як штучне зменшення прибутку. Те жсаме стосується валових доходів: будь-які надходження (у натуральній чигрошовій формі) отримані як доходи повинні бути задокументовані і відповідновідображені у складі валових доходів. У протилежному випадку такі операціїбудуть розцінюватися як приховування доходів;
2)правильнаінтерпретація господарських операцій. Наприклад, до валових витрат підприємствавідносяться лише ті витрати, які прямо пов’язані з господарською діяльністюпідприємства. Податковий кредит формують лише суми ПДВ стосовно товарів (робіт,послуг), вартість яких відносять на валові витрати (або підлягає амортизації);
3)точністьобрахунку податкового зобов’язання;
4)дотриманняпорядку здійснення розрахунків та касової дисципліни;
5)дотриманнязаконності операцій;
6)точневідображення податкового зобов’язання у податковій звітності та вчасне їїподання, сплата податкового зобов’язання у бюджет. Розробка податковогокалендаря має на меті контроль сум та прогнозування термінів сплати податковихплатежів у бюджет, уникнення помилок при цьому та відповідно штрафних санкцій.
За останній досліджуваний рік ВАТ«Острозький молокозавод» суттєво знизив частку податку на прибутку у йогообліковому прибутку, що позитивно характеризує податкову політику підприємства,проте це підприємство також повинне передбачати події, коли воно не зможевчасно розрахуватись за обов’язковими податками і платежами, що тягне за собоюштрафи.
З метою оптимізації податковихплатежів, ВАТ «Острозький молокозавод» на випадок неспроможності сплатитиподатки повинен передбачати можливість укладення податкової поруки з банком. При цьому банк може поручитися нетільки за сплату податкового боргу, тобто платежів, за якими минув термінсплати, але й за належне погашення платником податків податкового зобов’язання.Банк-поручитель набуває всіх прав і обов’язків щодо термінів погашенняузгодженого податкового зобов’язання такого платника податків або йогоподаткового боргу.
Для того, аби банк погодився напоручительство необхідно знайти підприємство-гаранта з відповідною сумою надепозитному рахунку у цього банку. Такий механізм дає можливість:
— уникнути штрафних санкцій запорушення термінів сплати податків за браком коштів;
— уникнути податкової застави.
Разом з тим, банк нараховуватиме відсотки за сплачені податкові зобов’язання задоговором поруки. Відповідно до закону України «Про оподаткування прибутку підприємства», зокрема статті 5, підприємство має право віднести до складу валовихвитрат будь-які витрати, пов’язані з виплатою або нарахуванням відсотків.
Таким чином, ВАТ «Острозькиймолокозавод» на випадок неспроможності сплати обов’язкових податків і платежівзможе не лише уникнути штрафних санкцій, але і зменшити оподковуваний прибуток,шляхом віднесення сплаченихвідсотків за користування кредитом до валових витрат.
Отже, здійснення податковогопланування на підприємстві дозволяє не лише збільшити чистий прибуток йогодіяльності, а й забезпечує вдосконалення організації й управлінняпідприємством, сприяння підвищенню його рентабельності і зміцненню фінансовогостану, виявлення і мобілізацію резервів зростання.

ВИСНОВКИ
Отримання фінансових результатів увигляді прибутків та забезпечення резервів зростання є основною метою господарськоїдіяльності підприємства в умовах ринкової економіки держави.
Формування кінцевого фінансовогорезультату підприємства відбувається шляхом отримання таких прибутків:
– валовогоприбутку;
– прибуткувід операційної діяльності;
– прибуткувід звичайної діяльності до оподаткування;
– прибуткувід звичайної діяльності.
Отримуваний прибуток від звичайноїдіяльності підприємства обкладається податком на прибуток, що нараховується наприбуток, визначеним відповідно до податкового законодавства. Тобто, в Українііснують два обліки складання звітностей: бухгалтерська і податкова, що мають наметі різні цілі: бухгалтерська звітність відображає реальні результатипідприємства та має на меті залучення інвесторів, податкова – має специфічніобрахунки прибутку підприємства з фіскальних цілей держави.
Тому, слід розрізняти податковийприбуток, що зазначається у податкових деклараціях та обраховується зменшеннямскоригованих валових доходів на суму валових витрат та суму амортизаційнихвідрахувань, та обліковий прибуток, що обраховується відповідно добухгалтерського обліку в Україні. Склад валових доходів і валових витрат длявизначення податкового прибутку чітко регулюється податковим законодавством.
Система оподаткування підприємства єдворівневою і представлена загальнодержавними податками і зборами та місцевимиподатками і зборами. Через встановлення об’єкта оподаткування, джерел сплати податків,установлення розмірів ставок податків, методики їх розрахунку і термінів сплатиподатків, а також надання податкових пільг та застосування штрафних санкційсистема оподаткування підприємства впливає на фінансово-господарську діяльністьпідприємства.
Для визначення впливу системиоподаткування підприємства на його фінансові результати обраховують показникиподаткового тиску. На думку деяких авторів, не слід розглядати податковий тягарна підприємство через ефект перекладання податків на споживачів продукції,проте варто дослідити частку нарахованих податків та обов’язкових платежів уваловому доході та чистому прибутку підприємства.
Коефіцієнт податкового тиску ВАТ«Острозький молокозавод» за 2006-2008 роки мав досить вагомі значення, щосвідчили про значну частку усіх нарахованих податкових платежів у валовомуприбутку підприємства — у розмірі 71,36 % у 2006 році, 67,40 % у 2007 році та81,74 % у 2008 році. Суттєве зростання податкового тиску у 2008 році булоспричинене головним чином за рахунок збільшення абсолютної величини нарахуваньна фонд оплати праці, внаслідок підвищення мінімальної заробітної плати.
У структурі сплачених податківнайбільшу частку за 2006-2008 роки займають страхові внески (збори), питомавага яких у середньому склала 67 %. Також досить значну частку займає податокна прибуток — близько 30 %, тоді як податки, збори (обов’язкові платежі), що усвоєму складі включають плату за землю, збір з власників транспортних засобів,комунальний податок та ін., займають незначну частку, у середньому 3,3 %.
Разом з тим, було досліджено, що включеннядеяких податків до складу валових витрат відповідно до чинного податковогозаконодавства суттєво знижують об’єкт оподаткування, що в кінцевому підсумкузменшує податок на прибуток, а отже збільшує чистий прибуток, що залишається урозпорядженні підприємства. У 2006 та 2007 році ВАТ «Острозький молокозавод»мав би мати замість чистого прибутку збитки у розмірі 41 і 77 тис. грн.відповідно, якби до складу валових витрат не були включені суми страховихзборів (внесків) та податків, зборів (обов’язкових платежів), а у 2008 роцічистий прибуток був би меншим на 210 тис. грн. Тобто, сплата деяких видівподатків, що включаються до валових витрат суттєво зменшують об’єктоподаткування, а отже відбирають меншу частину прибутку підприємства.
Податкове навантаження з податку наприбуток, визначене за методикою Державної адміністрації України, не перевищує1 %, при тому, що додатній об’єкт оподаткування (податковий прибуток) — це єпідставою для включення цього підприємства податковими органами влади до тихпідприємств, які мінімізують податкові зобов’язання при визначенні податку на прибуток.Тобто, таке значення показника податкового навантаження є надто низьким надумку податкових органів, що вимагає додаткових перевірок правильностівизначень відповідно до податкового законодавства складу валових доходів тавалових витрат.
Але незважаючи на те, що податковенавантаження з податку на прибуток не перевищувало 1 % валових доходів за2006-2008 роки, проте цей вид податку відбирав 46,6-79,8 % фінансовогорезультату підприємства, визначеного за бухгалтерським обліком, що є значнимвилученням для підприємства.
Зметою постійного зростання прибутку для ВАТ «Острозький молокозавод» слід:нарощувати обсяги виробництва і реалізації продукції; розширювати асортимент іякість продукції відповідно до потреб ринку; впроваджувати заходи щодо підвищенняпродуктивності праці своїх працівників; зменшувати витрати на виробництво(реалізацію) продукції; з максимальною віддачею використовувати потенціал, що єу його розпорядженні; проводити розумну політику ціноутворення; ефективновикористовувати отриманий прибуток.
Проте, ВАТ «Острозький молокозавод»повинен не лише нарощувати обсяги прибутку, але й знижувати вагомий податковийтягар на підприємство. Тому для успішного функціонування на ринку підприємствуслід вживати заходів щодо мінімізації податкових платежів шляхом:
·оптимізації фінансово-господарської діяльності за рахунок мінімізаціїподаткових платежів до бюджету, що досягається шляхом співставлення різних варіантів застосуванняставок та об’єктів оподаткування;
·використання особливостей оподаткування на різних територіях;
·використанняспеціальних економічних зон, на яких діє спеціальний порядок встановленняподаткового режиму;
·використаннясистеми податкового планування.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. ЗаконУкраїни «Про збір наобов’язкове державне пенсійне страхування» від
26. 06. 97 N 400/97-ВР
2. ЗаконУкраїни «Про оподаткування прибуткупідприємства» від28.12.1994 р. № 334/94-ВР
3. ЗаконУкраїни «Про порядокпогашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовимифондами» від21.12.2000 р. N 2181-III
4. ЗаконУкраїни «Про розмір внесків на деякі види загальнообов’язкового державногосоціального страхування» від 11.01.2001 р.
5. ЗаконУкраїни «Про систему оподаткування» від 25.06.1991 р. № 39
6. ЗаконУкраїни «Про страховітарифи на загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасноговипадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втратупрацездатності»від 22.02.2001 р. N2272-III
7. ДекретКабінету Міністрів України «Про місцеві податки і збори» від 20.05.1993 р. N 56-93
8. Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» Затверджено наказом Міністерствафінансів України від 31березня 1999 р. N 87
9. Положення(стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток» Затверджено наказомМіністерства фінансів України від 28 грудня 2000 р. № 355
10.  ВатуляІ.Д., Ватуля М.І., Рибалко Л.В. Податки, збори, платежі. Навчальний посібник. –К.: Центр навчальної літератури, 2006. – 352 с.
11.  ГегаП.Т., Доля Л.М. Основи податкового права: Навчальний посібник. – К.: Товариство«Знання», КОО, 1998. – 273 с.
12.  ЗагороднійА.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. Фінансовий словник. – К.: «Знання», КОО,2000, с. 471.
13.  ІвановЮ.Б. Альтернативні системи оподаткування. Монографія. – Харків: ХДЕУ – Торнадо,2003. – 517 с.
14.      КарлінМ.І. Фінанси України та сусідніх держав: Навч. посібник. — К.: Знання, 2007. — 589с. — (Вища освіта ХХІ століття).
15.     КизиловаЛ. О., Стецишин М. І. Особливості визначення податкового навантаженняпідприємств.// Научно-технический сборник. – 2008. — № 83
16.  КлимчикС.В., Зубкова В.І., Жигалова М.С., Косикова В.В., Кравченко Л.В. та ін.Оподаткування підприємств: Навч. посібник. У 2-х ч. Ч. 1/ Кер. авт. і наук.ред. доцент Климчик С.В. – Київ: Центр навчальної літератури, 2004. – 192 с.
17.  КрисоватийА.І., Десятнюк О.М. Податкова система: Навчальний посібник. – Тернопіль:Карт-бланш, 2004. – 331 с.
18.  КучерявенкоМ.П. Податкове право України. Академічний курс. Підручник. – К.: Правова єдність.Всеукраїнська асоціація видавців, 2008. – 701 с.
19.  ЛисенковЮ.М. Податкова система: економіко-правова характеристика податків: Навчальнийпосібник / за ред… Ю.М. Лисенкові. – К.: Знання, 2007. – 191 с.
20.  НечайН.В. Нариси з історії оподаткування. К.: Вісник податкової службиУкраїни, 2002. – 144 с.
21.  ОлійникО.В., Філон І.В. Податкова система: Навчальний посібник. – Київ: Центрнавчальної літератури, 2006. – 456 с.
22.  ОниськоС.М., Тофан І.М., Грицина О.В. Податкова система: Підручник – 3-тє видання,виправлене і доповнене / за загальною редакцією С.М. Онисько. – Львів:«Магнолія Плюс», Видавець В.М. Піца, 2006. – 336 с.
23.  ПанасюкВ.М., Ковальчук В.К., Бобрівець С.В. Податковий облік: Навчальний посібник –Тернопіль: Карт-бланш, 2002. – 260 с.
24.  Пасічник Ю.В.Бюджетна система України та зарубіжних країн: Навч. посібник – К.: Знання –Прес, 2003 – 523 с.
25.  Педь І.В.Податкова система: економіко-правова характеристика податків: Навч. посіб. / Заред… Ю.М. Лисенкові. – К.: Знання, 2007. – 191 с.
26.  ПоддєрогінА.М. Фінанси підприємств: Підручник. 5-те вид., перероб. тадопов. – К. КНЕУ, 2004. – 546 с
27.  ПокропивнийС.Ф. Економіка підприємства: Підручник — Вид.2-ге, перероб. та доп. –К.: КНЕУ,2001.-528с., іл.
28.  СоколовськаА. Теоретичні засади визначення податкового навантаження та рівня оподаткуванняекономіки //Економіка України. – 2006. – №7. – С.4-12.
29.  Болюх М.А.,Бурчевський В.З., Горбаток М.І та ін. Економічний аналіз: Навч. посібник / Заред. акад. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка. — Вид. 2-ге, перероб. і доп. — К.: КНЕУ,2003. — 556 с.
30.  Чугаєв А.О.Податкові аспекти трансформації курсу “Економічний аналіз”. Проблеми формуванняринкової економіки: Між. від. наук. 3б. заснованого у 1992 р. Спец. випускТрансформація курсу “Економічний аналіз діяльності підприємства”. – К.: КНЕУ,2002 р. – с. 630.
31.  ЯремаБ.П., Маринець В.П. Податкова система. Збірник задач та тести: Навчальникпосібник. – 3-тє видання, перероблене і доповнене. – Львів: Магнолія Плюс»,2006
32.  БолюхМ.А., Бурчевський В.З., Горбаток М.І. та ін. Економічний аналіз: Навч.посібник. За ред… акад… НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка. – Вид. 2-ге, перероб. ідоп. – К.: КНЕУ, 2003. – 556 с.
33.  Буряковский В.В.,Кармазин В.Я, Каламбет С.В. Финансы предприятий: Учеб.пособие. – Днепропетровск.:Пороги, 1998. – 245 с.
34.  Крилав Р.Концепции распределении налогового бремени. У кН.: Пособие по налоговойполитике. Вашингтон, МВФ, 1995.
35.  Райзберг Б.А.,Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный економический словарь. – М.:«Инфра», 1998, 206 с.
36.  www.ukurier.gov.ua
37.  akcyz.com.ua
38.  zakon.rada.gov.ua
39.  www.customs.gov.ua
40.  www.kmu.gov.ua
41.  www.sta.gov.ua

ДОДАТОК А
Формування фінансових результатівпідприємства
/>
*Джерело: [28, с. 174]

ДОДАТОК Б
Визначення об’єкта оподаткування заподатковим обліком
Валовий дохід
–
·              податок на доданувартість (ПДВ);
·              доходи,що не включаються до складу валового доходу.
    =
Скоригований валовий дохід
–
·              валовівитрати;
Ø       акцизнийзбір;
Ø       мито;
Ø       державнемито;
Ø       витратина придбання товарів;
Ø       витратина оплату праці;
Ø       сумастрахових внесків до фондів державного загальнообов’язкового страхування;
Ø       сумаподатків, зборів (обов’язкових платежів);
Ø       витратина поліпшення основних фондів;
Ø       інші.
·              амортизаційнівідрахування.
Прибуток, що підлягаєоподаткуванню (податковий прибуток)
Податок на прибуток = Податковийприбуток * Ставка оподаткування (25 %)

ДОДАТОК В
Склад валових доходів за податковимзаконодавством
/>№ п/п Валовий дохід включає: 1.
Загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у т.ч.
·            допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи;
·               доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення);
·               операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації);
·               операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону. 2. Доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов’язаннями та вимогами. 3. Доходи та витрати від здійснення товарообмінних (бартерних) операцій 4.
·           Доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів;
·           процентів;
·           роялті;
·           володіння борговими вимогами;
·            доходів від здійснення операцій лізингу (оренди). 5. Доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному, та виявлені у звітному періоді. 6.
Доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді:
·        сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді;
·          вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям та у межах таких операцій між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.
·        сум поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги з цього податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижчу, ніж установлена законодавством.
·      сум невикористаної частини коштів, що повертаються із страхових резервів у порядку;
·      сум заборгованості, що підлягає включенню до валових доходів;
·      сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням;
·      вартості матеріальних цінностей, переданих платнику податку згідно з договорами схову (у відповідальне зберігання) та використаних ним у власному виробничому чи господарському обороті;
·      сум штрафів та/або неустойки чи пені, фактично одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду;
·      сум державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду;
·      сум акцизного збору, сплачених (нарахованих) покупцями підакцизних товарів (за їх рахунок) на користь платника такого акцизного збору, уповноваженого законом вносити його до бюджету, та рентних платежів, а також сум збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію;
·      доходів від продажу електричної енергії (включаючи реактивну);
·      сум дотацій і субсидій з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку. Не включаються до складу валового доходу: 1. Суми податку на додану вартість, отримані (нараховані) платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів (робіт, послуг), за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість. 2. Суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна платника податку у випадках, передбачених законодавством. 3. Суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду або внаслідок задоволення претензій у порядку, встановленому законодавством як компенсація прямих витрат або збитків, понесених таким платником податку в результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, у разі, якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу валових витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів. 4. Суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів (обов’язкових платежів), що повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів, якщо такі суми не були включені до складу валових витрат. 5.
Суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи. /> 6. Суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування від надання державних послуг (видачі дозволів (ліцензій), сертифікатів, посвідчень, реєстрації, інших послуг, обов’язковість придбання яких передбачена законодавством), у разі зарахування таких доходів до відповідних бюджетів. 7.
Суми коштів у вигляді внесків, які:
·             надходять до платників податку, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення відповідно до закону, від вкладників пенсійних фондів, вкладників пенсійних депозитних рахунків, а також осіб, що уклали договори страхування відповідно до Закону України «Про недержавне пенсійне забезпечення»;
·             надходять до страховиків, що здійснюють довгострокове страхування життя, від страхувальників;
·             накопичуються за пенсійними вкладами, рахунками учасників фондів банківського управління відповідно до законодавства;
 суми надходжень до неприбуткових установ і організацій. 8. Кошти спільного інвестування, а саме кошти, залучені від інвесторів інститутів спільного інвестування (ІСІ), доходи від здійснення операцій з активами ІСІ та доходи, нараховані за активами ІСІ, а також кошти, залучені від власників сертифікатів фондів операцій з нерухомістю, доходи від здійснення операцій з активами фондів операцій з нерухомістю та доходи, нараховані за активами фондів операцій з нерухомістю, створених відповідно до законодавства. 9. Суми одержаного платником податку емісійного доходу. 10.
Номінальну вартість взятих на облік, але неоплачених (непогашених) цінних паперів, які засвідчують відносини позики, а також платіжних документів, емітованих (виданих) боржником на користь (на ім’я) платника податку як забезпечення або підтвердження заборгованості такого боржника перед таким платником податку (облігацій, ощадних сертифікатів, казначейських зобов’язань, векселів, боргових розписок, акредитивів, чеків, гарантій, банківських наказів та інших подібних платіжних документів). /> 11. Доходи від спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, дивіденди, отримані платником податку від інших платників податку. 12. Кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після повної і кінцевої ліквідації такої юридичної особи-емітента або після закінчення договору про спільну діяльність, але не вище номінальної вартості акцій (часток, паїв). 13. Кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до міжнародних угод, що набрали чинності у встановленому законодавством порядку. 14. Кошти, що надаються платнику податку — суб’єктові інноваційної діяльності спеціалізованими державними і комунальними інноваційними фінансово-кредитними установами відповідно до Закону України «Про інноваційну діяльність» 15.
Вартість основних фондів, безоплатно отриманих платником податку з метою здійснення їх експлуатації у випадках, передбачених законодавством:
/>·               якщо такі основні фонди отримані за рішенням органів центральної виконавчої влади;/>
·               у разі отримання спеціалізованими експлуатуючими підприємствами об’єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж відповідно до рішень місцевих органів виконавчої влади та виконавчих органів рад, прийнятих у межах їх повноважень;/>
·               у разі отримання підприємствами комунальної власності об’єктів соціальної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств та утримувалися за їх рахунок.
/> Основні фонди, що отримуються у цих випадках, приймаються на баланс за ринковою (оціночною) вартістю і з метою оподаткування не підлягають амортизації. 16. Кошти або майно, що надаються у вигляді безповоротної допомоги громадським організаціям інвалідів та підприємствам і організаціям. 17. Інші надходження, прямо визначені нормами законодавства. 18. Суми коштів або вартість майна, одержаних засновником третейського суду як третейський збір чи на покриття інших витрат, пов’язаних з вирішенням спору третейським судом відповідно до законодавства.

/>ДОДАТОК Г
Склад валових витрат
/>№ п/п До складу валових витрат включаються: 1. Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв’язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну). 2.
·        суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій;
·        суми коштів, що перераховані юридичним особам, у тому числі неприбутковим організаціям — засновникам постійно діючого третейського суду, у розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше п’яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за винятком внесків, на обов’язкове страхування життя або здоров’я працівників і членських та цільових внесків. 3. Сума коштів, перерахованих підприємствами всеукраїнських об’єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менше 75 відсотків таких осіб, цим об’єднанням для проведення їх благодійної діяльності, але не більше 10 відсотків оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду. 4. Суми коштів, внесені до страхових резервів. 5.
Суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов’язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування», включаючи
·           акцизний збір та рентні платежі,
·            збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію;
·            пені, штрафів, неустойок.
/> Для платників податку, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, до складу валових витрат включається плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті. 6. Суми витрат, не віднесені до складу валових витрат минулих звітних податкових періодів у зв’язку з втратою, знищенням або зіпсуттям документів, установлених правилами податкового обліку, та підтверджених такими документами у звітному податковому періоді. 7. Суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв’язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов’язання. 8. Суми безнадійної заборгованості в частині, що не була віднесена до валових витрат, у разі коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку. 9. Суми витрат по операціях: податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу валових витрат згідно із законодавством (за винятком тих, що отримані безкоштовно). 10. Суми витрат, пов’язаних з поліпшенням основних фондів у межах, встановлених відповідно до законодавства та суми перевищення балансової вартості основних фондів та нематеріальних активів над вартістю їх продажу. 11. Суми витрат, пов’язаних з безоплатним наданням працівникам вугільної промисловості, непрацюючим пенсіонерам, які мають стаж роботи на підприємствах галузі не менш як 10 років на підземних роботах або не менш як 20 років на поверхні, інвалідам з числа осіб, що під час роботи на цих підприємствах отримали каліцтво або професійні захворювання, а також сім’ям працівників вугільної промисловості, що загинули на виробництві, які отримують пенсію в разі втрати годувальника, вугілля на побутові потреби. 12. Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям-заповідникам, у розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше десяти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду. 13. Суми витрат, пов’язаних з підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, систем екологічного управління, персоналу. 14.
Суми витрат, пов’язаних з розвідкою (дорозвідкою) та облаштуванням нафтових та газових родовищ (за винятком витрат на спорудження будь-яких свердловин, що використовуються для розробки />нафтових та газових родовищ, а також інших витрат, пов’язаних з придбанням (виготовленням) основних фондів, які підлягають амортизації. 15. Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об’єднанням, створеним відповідно до закону з цього питання, у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку у розрахунку за звітний рік. 16. Суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) для цільового використання з метою виробництва національних фільмів (у тому числі анімаційних) та аудіовізуальних творів на користь резидентів, але не більше 10 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього податкового періоду. Не включаються до складу валових витрат витрати на: 1.
Потреби, не пов’язані з веденням господарської діяльності, а саме:
/>·      організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання та розповсюдження подарунків (крім благодійних внесків та пожертвувань неприбутковим організаціям та витрат, пов’язаних з проведенням рекламної діяльності (обмеження не стосуються платників податку, основною діяльністю яких є організація прийомів, презентацій і свят за замовленням та за рахунок інших осіб);/>
·      придбання лотерей, участь в азартних іграх;/>
·      фінансування особистих потреб фізичних осіб. 2. Придбання, будівництво, реконструкцію, модернізацію, ремонт та інші поліпшення основних фондів та витрати, пов’язані з видобутком корисних копалин, а також з придбанням нематеріальних активів, які підлягають амортизації. 3.
·          сплату податку на прибуток підприємств, податку на нерухомість, а також податків, що передбачають оподаткування дивідендів, оподаткування доходів від грального бізнесу та оподаткування нерезидентів;
·          сплату податку на додану вартість, включеного до ціни товарів (робіт, послуг), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання;
сплату податків на доходи фізичних осіб, які відраховуються за рахунок сум виплат таких доходів/>. 4. Сплату вартості торгових патентів, яка враховується у зменшення податкових зобов’язань платника податку. 5. Сплату штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду. 6. Утримання органів управління об’єднань платників податку, включаючи утримання холдингових компаній, які є окремими юридичними особами. 7. Виплату емісійного доходу на користь емітента корпоративних прав. 8. Виплату дивідендів. 9. Виплату винагород або інших видів заохочень пов’язаним з таким платником податку фізичним чи юридичним особам.