Лагутина Л. Г., старший преподаватель кафедрыбухгалтерского учета и аудита МИЭМП
Рассмотримосновные изменения по налогам и сборам, которые вступили в силу в этом году иактуальны для бюджетных учреждений.
Налог на прибыль
Дляначала отметим, что с 1 января 2011 года статья 321.1 Налогового кодекса РФ (еюбыли определены особенности налогообложения доходов бюджетных учреждений)утратила силу. Соответствующие поправки в кодекс внес Федеральный закон от 8мая 2010 г. № 83-ФЗ. Теперь бюджетные учреждения должны вести налоговый учетдоходов и расходов в порядке, предусмотренном для всех организаций. То есть всоответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыльорганизаций»). При этом бюджетные учреждения вправе уплачивать толькоквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 Налоговогокодекса РФ). Перечислять ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль онине могут.
Значимымнововведением является и изменение в части налогового учета амортизируемогоимущества. Так, согласно новой редакции пункта 1 статьи 256 Налогового кодексаРФ, минимальная стоимость амортизируемого имущества увеличилась с 20 000 руб.до 40 000 руб. Аналогичное изменение внесено и в пункт 1 статьи 257 Налоговогокодекса РФ (здесь приведено определение основных средств).
Обратитевнимание: новый лимит стоимости можно применять в отношении объектовамортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию в 2011 году и позже(новации внесены Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).
Неследует забывать и о нововведениях, которые внесены Федеральным законом от 28декабря 2010 г. № 395-ФЗ в Налоговый кодекс РФ.
Во-первых,из-за того, что с 1 января 2011 года работодатели обязаны оплачивать изсобственных средств первые три дня временной нетрудоспособности работников (ане два дня, как раньше), законодатели внесли соответствующее изменение в пункт1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Теперь бухгалтер учреждения может списыватьв состав налоговых расходов оплату первых трех дней больничных (конечно, еслисуммы начислены в рамках предпринимательской деятельности).
Во-вторых,налогоплательщикам предоставлено право самим определять срок полезногоиспользования нематериальных активов. Поправка внесена в пункт 2 статьи 258Налогового кодекса РФ.
Налог на доходы физических лиц
Налоговыеагенты ведут учет выплаченных физическим лицам доходов, предоставленныхналоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов. Причем теперь регистры, атакже порядок отражения в них первичной информации разрабатываютсяработодателями самостоятельно.
Избежатьошибок при разработке формы регистра поможет материал, опубликованный в рубрике«Документация».
Существенноизменился порядок возврата переплаченного налога на доходы физлиц. Согласнодействующей редакции статьи 231 Налогового кодекса РФ, учреждения не могутвернуть налог со всех тех доходов, которые получены в налоговом периоде, есливычеты по ним имеют конкретную дату. Например, имущественный вычет начинаетдействовать только с того момента, когда человек, у которого есть на него право,приносит заявление. Если раньше можно было вернуть или зачесть сумму налога подоходам за предыдущие месяцы, теперь имущественный вычет начинает действовать стого месяца, когда зарегистрировано заявление от сотрудника. Он уменьшает налогна доходы этого и последующих месяцев.
Иэто не единственное ограничение. Возврат переплаты по НДФЛ не получитсяосуществить, если переплата образовалась из-за смены налогового статусаработника. Поясним. Раньше, когда по истечении 183 дней иностранец становилсярезидентом, нужно было пересчитать его налог по ставке 13 процентов за весьналоговый период. То есть можно было сразу вернуть переплаченный налог. Теперьже, чтобы суммы вернули человеку, придется обращаться в инспекцию. Возвратсделают только после предоставления им декларации и документов, подтверждающихстатус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). То естьучреждение не пересчитывает автоматически налог нерезидента, если он в налоговомпериоде получил другой статус. Просто с момента получения статуса резидента сдоходов работника взимается не 35 процентов, а 13.
Чтокасается ставок, отметим следующее. Доходы высококвалифицированногоиностранного специалиста облагаются по ставке 13 процентов (независимо от срокапребывания в России).
Рассмотрими такое изменение. Теперь в налоговом законодательстве четко прописано, чтоналог возвращается как за счет сумм того налогоплательщика, который подалзаявление, так и за счет налога на доходы физических лиц по другим сотрудникам,за которых учреждение перечисляет налог. Хотя из всего сказанного выше поводдля возврата налога найти теперь сложно…
Например,суммы возвращаются, если после представления работником заявления о полученииимущественного налогового вычета налог был удержан без учета этого вычета.Порядок возврата сумм в таком случае теперь прописан в Налоговом кодексе РФболее четко.
Уточнено,что учреждению надо уведомить работника о том, что с него было удержано большеденег (это должны сделать в течение 10 рабочих дней после выявления данногофакта). Если суммы не возвращены работнику в течение трех месяцев, человекуполагаются проценты (они исчисляются с учетом ставки рефинансирования, действующейв дни, когда были нарушены сроки возврата).
Страховые взносы
Правиларасчета и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, а также порядокпредставления отчетности определены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Новации,которые касаются взносов на страхование от несчастных случаев, подробнорассмотрены в статье «Взносы от несчастных случаев. Изменения в порядкеначисления».
Согласнодействующим нормам, объектом для начисления взносов признаются выплаты и иныевознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметомкоторых является выполнение работ или оказание услуг. Исключение – выплаты, упомянутыев статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Крометого, предельная величина доходов, с которой уплачиваются взносы за расчетныйпериод в 2011 году, составляет 463 000 руб. (в 2010 году этот показатель былравен 415 000 руб.).
Ставкистраховых взносов, действующие в 2011 году, также увеличены.
Общаяставка теперь составляет 34 процента (ранее она была равна 26%), из них:
—в Пенсионный фонд РФ — 26 процентов;
—в Фонд социального страхования РФ — 2, 9 процента;
—в ФФОМС — 3, 1 процента;
—в ТФОМС — 2 процента.
Однакоотметим, что законодательством предусмотрен перечень лиц, которые платят взносыпо льготным ставкам. (Какие учреждения платят в 2011 году страховые взносы попониженным ставкам – читайте Здесь).
Теперьчто касается отчетности. Если среднесписочная численность физических лиц, впользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующийрасчетный период превышает 50 человек, расчеты по страховым пенсионным взносамследует представлять в электронной форме.
Транспортный и земельный налоги
Базоваяставка транспортного налога уменьшена вдвое. Кроме того, субъектам РФпредоставлено право устанавливать пониженные ставки транспортного налога вплотьдо нулевой ставки в отношении автомобилей с мощностью двигателя до 150 л. с. (до 110, 33 кВт) включительно. Уменьшение налоговых ставок транспортного налога некоснулось ряда объек-тов налогообложения, в частности яхт и другихпарусно-моторных судов, гидроциклов, самолетов, вертолетов и др., ониоблагаются по старым ставкам.
Крометого, определено, что налоговую декларацию по итогам года все организациидолжны представлять не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговымпериодом. Сдавать промежуточную отчетность не надо.
Аналогичноеизменение коснулось и земельного налога.
Список литературы
Журнал«Учет в бюджетных учреждениях» № 2/2011
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.audit-it.ru/