Международные стандарты бухучета

Содержание:
1. Запасы (IAS 2)3

2. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (IAS 27)14

3. Задача. 23

Список литературы.. 24

1. Запасы (IAS 2)

IAS 2 устанавливает порядок учета запасов, дает определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и пере­носу в следующие периоды до признания соответствующей выручки, определение затрат и их последующее признание в качестве расхо­дов, включая любое уменьшение стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Он дает представление и о способах расчета себестоимости, используемых для определения себестоимости запа­сов.
IAS 2 применяется ко всем запасам, кроме незавершенных работ по выполнению договоров на строительство (IAS 11), фи­нансовых инструментов (IAS 32,39), запасов производителей про­дукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых, биоло­гических активов сельскохозяйственного назначения (IAS 41).
Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя прямые затраты на услуги, выручка от предоставле­ния которых еще не признана. По сельскохозяйственной продукции запасы (IAS 41), собранные компанией с биологических активов, следует оценивать в момент первоначального признания по справед­ливой стоимости, установленной в период сбора урожая, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов.
Косвенные затраты (административные, накладные расходы) относятся на расходы текущего периода (отчет о прибылях и убыт­ках).
Запасы — это активы, предназначенные для продажи в ходе нор­мальной деятельности, в процессе производства для такой продажи или в форме сырья или материалов для использования в производ­стве (при предоставлении услуг). Они включают в себя:
■ товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи (напри­мер, купленные розничным продавцом и предназначенные для пере­продажи);
■ землю и другое имущество, предназначенные для перепро­дажи;
■ готовую или незавершенную продукцию, выпущенную ком­панией;
■ сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего ис­пользования в производственном процессе.
Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
Возможная чистая стоимость реализации — ожидаемая продаж­ная цена при нормальном ходе дел, за вычетом возможных затрат по доводке (завершению производства) и продаже актива. Возможная чистая стоимость реализации может быть ниже себестоимости при устаревании, физическом повреждении, рыночном снижении цен продаж, увеличении стоимости доводки или затрат на реализацию запаса.
Применяются два способа списания стоимости запасов:
1) по­статейное уменьшение (по каждому объекту запасов);
2) уменьше­ние стоимости по группам сходных запасов.
В каждом последующем периоде производится новая оценка возможной чистой стоимости реализации. В случае исчезновения обстоятельств, вызвавших списание запасов, сумма списания возвра­щается так, что новая чистая балансовая стоимость будет меньшей из двух величин: себестоимости и пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.
Возврат суммы списания не может превышать сумму первона­чального списания.
Пример: Необходимо определите стоимость запасов на конец периода.
Запасы, дол.
Название
Фактические расходы
Продажная стоимость
Сбытовые
расходы

Шкаф
100
120
25

Стул
50
60
5

Стол
75
85
15

Оценка стоимости запасов, дол.
Название
Фактические
расходы

Возможная чистаястоимостьреализации
Запасы

Шкаф
100
95
95

Стул
50
55
50

Стол
75
70
70

Итого
–
–
215

Себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобре­тение, переработку запасов и прочие затраты, произведенные в целях доведения их до их текущего состояния и расположения.
Затраты на приобретение состоят из покупной цены, импортной пошлины и других налогов (кроме тех, которые впоследствии возме­щаются компании налоговыми органами), а также расходов на транс­портировку, обработку и других расходов, непосредственно связан­ных с приобретением объекта.
Затраты на приобретение не включают в себя курсовую разни­цу, возникшую непосредственно при недавнем приобретении запасов, счета на которые выписаны в иностранной валюте (с 2005 г.). Затра­ты на приобретение могут содержать элемент финансирования (если сроки оплаты дольше обычных). Разница признается как процент­ные расходы, относимые на весь период финансирования.
Затраты на переработку состоят:
■ из прямых затрат на оплату труда;
■ прямых расходов;
■ производственных постоянных и переменных накладных рас­ходов;
■ непроизводственных накладных по доведению запасов до их текущего состояния и расположения (в особых обстоятельствах, на­пример, специальный заказ).
Производственные накладные расходы должны быть основаны на нормальном уровне деятельности. Постоянные остаются относи­тельно неизменными, независимо от объема производства (аморти­зация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы). Переменные находятся в прямой или почти прямой зависимости от изменения объема производства (косвенные затраты сырья и труда). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Так, можно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или за­траты по разработке продуктов для конкретных клиентов.
Исключаются из себестоимости запасов и признаются как рас­ходы периода следующие затраты:
■ сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или про­чих производственных затрат;
■ на хранение (если не необходимы в производстве для перехо­да к следующему его этапу);
■ административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;
■ сбытовые расходы.
Первоначальная оценка запасов может осуществляться одним из методов:
■ учет по нормативным затратам;
■ метод розничных цен.
Нормативные затраты учитывают нормальные уровни исполь­зования сырья и материалов, труда, эффективности и мощности, ре­гулярно проверяются и при необходимости пересматриваются. Ме­тод розничных цен используется в торговле для оценки большого количества разнообразных запасов, имеющих одинаковую маржу.
Себестоимость запаса определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи. При этом применяются следующие способы расчета:
■ себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаи­мозаменяемыми (а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов), определяется путем спе­цифической идентификации индивидуальных затрат;
■ первое поступление — первый отпуск (ФИФО);
■ средневзвешенная стоимость[1]
.
Способ «последнее поступление — первый отпуск» (ЛИФО) запрещен с 2005 г. в рамках проекта по улучшению IAS. Способ ФИФО предполагает, что запасы используются в порядке их поступ­ления.
Компания должна применять один и тот же способ расчета себе­стоимости для всех запасов, имеющих одинаковый характер и при­менение. Для запасов с различным характером или применением, например определенные товары, применяемые в одном хозяйствен­ном сегменте, и тот же тип товаров, используемых в другом хозяй­ственном сегменте, могут быть оправданы различными формулами стоимости. Разница в географическом размещении запасов (и соот­ветствующие налоговые правила) сама по себе недостаточна для оп­равдания применения различных способов расчета себестоимости.
Пример:Собран станок для клиента по продажной цене 180 дол. По завершении себестоимость составила 160 дол., однако инспек­ция установила, что нужна модификация, стоимость которой — 30 дол. Определить стоимость запасов.
Ответ.
Чистая цена реализации = 180 – 30 = 150 дол. Себестоимость = = 160 дол., следовательно, стоимость запасов = 150 дол.
После продажи запасы относятся на расходы периода, в кото­ром признается выручка:
Дебет «Себестоимость» — Кредит «Запасы».
Списание стоимости запасов до возможной чистой стоимости продаж признается расходом в период осуществления списания: Дебет «Себестоимость» — Кредит «Запасы».
Величина любого обратного доначисления запасов (не более сум­мы первоначального списания), вызванного увеличением возможной чистой стоимости продаж, признается как уменьшение величины за­пасов, отнесенных на расходы в период осуществления обратного доначисления:
Дебет «Запасы» — Кредит «Себестоимость».
Используется либо периодический, либо непрерывный учет за­пасов. В периодическом учете в конце отчетного периода на основа­нии инвентаризации определяется остаток запасов. Себестоимость реализованных запасов за отчетный период равна себестоимости за­пасов в наличии для реализации (остаток запасов на начало периода плюс поступления запасов) минус остаток запасов на конец периода. В непрерывном учете при каждом поступлении и выбытии запасов отражается изменение на счетах запасов, т.е. составляется проводка сразу, а не периодически:
Дебет «Себестоимость реализованной продукции» — Кредит
«Товары» («Готовая продукция»).
Пример:Приобретены товары.
Приобретенные товары
Дата
Количество, ед.
Цена за ед., дол.
Сумма, дол.

10 апреля 2006 г.
200
150
30 000

15 апреля 2006 г.
80
185
14 800

Итого
280
44 800

25 мая 2006 г. продано 240 ед. товараза 55 000 дол. Рассчитатьпри­быльистоимостьзапасовна 31 мая 2006 г., используяметодФИФО исредневзвешенныйметод.
Рассчитаемсебестоимостьпроданныхтоваров, адальше— прибыльистоимостьзапасовна 31 мая 2006 г.
Расчетсебестоимостипроданныхтоваров
Показатель
Количество, ед.
Цена за ед., дол.
Сумма,
дол.

Продано по методу ФИФО
200
40

150
185

30 000
7 400

Итого
по ФИФО себестоимость проданных 240 ед.
240
—
37 400

Продано по средневзвешенной стоимости

Расчет средневзвешенной стоимости
200
80

150
185

30 000
14 800

Итого
средневзвешенная стоимость запасов
280
160
44 800

Продано по средневзвешенной себестоимости 240 ед.
240
160
38 400

Расчет прибыли и стоимости запасов на 31 мая 2006 г.
Метод
Выручка,
Себе-
Прибыль,
Стоимость запасов

дол.
стоимость,
дол.

дол.
коли­чество, ед.
цена, за ед.,
дол.

сумма, дол.

ФИФО
55 000
37 400
17 600
40
185
7 400

Средне­взвешенный
55 000
38 400
16 600
40
160
6 400

Пример:Применениеметодарозничныхценвторговле. Рассчи­татьзапасынаотчетнуюдатупометодуФИФОисредневзвешенномуметоду.
Расчетзапасовнаотчетнуюдату, дол.[2]

Показатель
Метод ФИФО

Средневзвешенный метод

себестои­мость
розница
себестои­мость
розница

Запасы на 1 января 2006 г.
100 000
200 000
100 000
200 000

Чистые покупки запасов за 2006 г.
500 000
800 000
500 000
800 000

Итого
товары для продажи
600 000
1 000 000
600 000
1 000 000

Продажи за 2006 г. по розничным ценам
(800 000)
(800 000)

Запасы на 31 декабря 2006 г. по розничным ценам
200 000
200 000

Коэффициент обратной маржи (себестоимость, деленная на розничные цены)
500 000 :
: 800 000

62,5%
600 000 :
: 1 000 000

60%

Запасы на 31 декабря 2006 г. по себестоимости
200 000 х
х 62,5%

125 000
200 000 х
х 60%

120 000

Существуют особенности учета запасов. Так, запасы признаются в качестве расхода после их продажи, после перехода права собствен­ности. Стоимость запасов списывается на расходы в том отчетном пе­риоде, в котором признается соответствующий доход. Возможны и особые ситуации, например, товары в пути (различные условия по­ставки запасов минус риски, и право собственности переходят по-раз­ному), товары на консигнации (финансирование путем продажи и об­ратного выкупа запасов по первоначальной цене плюс проценты; покупатель имеет право возврата).
Отчетность должна раскрывать следующую информацию:
■ учетную политику по оценке запасов, в том числе способ рас­чета их себестоимости;
■ общую величину запасов и стоимость в классификациях ком­пании;
■ величину запасов, учтенных по чистой стоимости реализации;
■ величину списания запасов, признанную как расходы периода;
■ величину возврата любого списания;
■ обстоятельства, приведшие к возврату списания запасов;
■ стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обя­зательства.
Основные различия российского учета и международной прак­тики учета и отчетности по запасам.
Правило наименьшей оценки: в международной отчетности учет запасов осуществляется по правилу наименьшей оценки между рыночной стоимостью запаса без расходов на продажу на отчетную дату и его первоначальной стоимостью. В российской отчетности та­кая оценка не делается, учет ведется по первоначальной стоимости (табл. 1)
Таблица 1 – Складские запасы, тыс. дол.
Название
Первоначальная стоимость
Рыночная стоимость без расходов на продажу
Наименьшая оценка

Альфа
10
12
10

Бета
11
6
6

Вега
24
23
23

Дельта
5
8
5

Сигма
30
32
30

Итого
80
81
74

Если в российской отчетности запасы будут оценены в 80 000 дол., в международной — только в 74 000 дол.
Товары в пути: при подготовке международной отчетности сле­дует уделить внимание счету 45 «Товары в пути». Многие компании используют этот счет для оптимизации расчетов по налогу на при­быль. Реально проданные товары отражаются продавцом на этом счете до получения оплаты от клиента. При подготовке международной отчетности эти суммы признаются не в активах баланса, а себестои­мостью реализованной продукции. Одновременно признается выруч­ка по реализации.
Административные и сбытовые расходы: при подготовке отчет­ности необходимо сделать сторнирование списания на основное про­изводство (как следствие — готовую продукцию) административных и сбытовых расходов. Для этого анализируются обороты счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу», оценка незавершенного производства и готовой продукции делается без учета такого рода расходов.
Управление бизнесом: одновременно эти суммы расходов на уп­равление и сбыт, включенные в российской отчетности в незавершен­ное производство и готовую продукцию, отражаются немедленно в отчете о прибылях и убытках.
Оценочные резервы и резервы под условные факты хозяйствен­ной деятельности: необходимо начислить резервы под обесценение запасов, гарантийный ремонт и возврат готовой продукции.
Обременительные контракты и убытки: если заранее известно, что выполняемая работа принесет не прибыли, а убытки (например, выполнение заказа для компании, ставшей банкротом), надо немед­ленно признать эти убытки в международной отчетности.
Внутригрупповые операции: если готовится консолидированная, а не индивидуальная международная отчетность, из стоимости запа­сов надо элиминировать нереализованную внутригрупповую при­быль.
Чистая стоимость реализации: устаревшие и испорченные запа­сы оцениваются по чистой стоимости возможной реализации. Для этого делается соответствующий расчет (табл. 2)[3]
.
Обесценивание складских запасов
Название
Закупочнаяцена, дол.
Испорчено(просрочено)
Нет движения по складу в течение12 месяцев
Срок годности истекает в ближайшие6 месяцев
Срок годности истекает от 6 до12 месяцев
Предполагаемые продажи составят менее 25% объема складских запасов
Предполагаемые продажи составят от 25 до 50% объемов складских запасов

шт.
дол.
шт.
дол.
шт.
дол.
шт.
дол.
шт.
дол.
шт.
дол.

Арт.123
9,64
0
0
35
337
0
0
0
0
0
0
0
0

Арт. 124
86,11
0
0
0
0
0
0
0
0
54
4 650
0
0

Арт. 125
50,00
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Арт. 126
25,00
180
4 500
0
0
0
0
0
0
0
0
4 603
115 075

Арт. 543
6,60
0
0
0
0
4 323
28 532
0
0
0
0
0
0

Арт.1
2,38
0
0
0
0
90
214
94
224
0
0
0
0

Арт.654
6,04
0
0
0
0
106
640
367
2 217
0
0
0
0

Арт. 632
2,47
0
0
0
0
134
331
176
435
0
0
0
0

Арт. 143
2,38
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0

Итого
180
4 500
35
337
4 653
29717
637
2 875
54
4 650
4 603
115 075

Итого:

ставка риска, %
сумма риска, долл.

100
4500

100
337

100
29717

50
1 438

50
2 325

50
57 538

Итого
резерв под обесценение
95 855

2. Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (IAS 27)

Для составления и представления сводной финансовой отчет­ности для групп компаний, находящихся под контролем материнской, применяется IAS 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность». Для этого стандарта контроль означает воз­можность определять финансовую и хозяйственную политику ком­пании с целью получить выгоду от ее деятельности.
Сводная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы, представленная как финансовая отчетность единой компа­нии. Доля меньшинства — часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через до­чернюю компанию.
Пользователи финансовой отчетности материнской компании обычно интересуются ее финансовым положением, финансовыми результатами деятельности и изменениями в финансовом положении всей группы. Сводная финансовая отчетность, которая представляет информацию о группе как о единой компании без учета формальных границ между юридическими лицами, удовлетворяет этим потребно­стям.
Материнская компания, которая сама находится в полной соб­ственности другой компании, только иногда представляет сводную финансовую отчетность, поскольку потребности других пользовате­лей могут быть удовлетворены сводной финансовой отчетностью ее материнской компании. В некоторых странах материнская компания освобождается от представления сводной финансовой отчетности, если находится в практически полном владении другой компании, а материнская компания имеет согласие на это владельцев доли мень­шинства. Под практически полным владением часто понимается вла­дение материнской компанией не менее чем 90% акций, имеющих право голоса.
Для отражения инвестиций в отчетности используются:
■ метод учета по долевому участию — инвестиции сначала учи­тываются по себестоимости, а затем корректируются на произошед­шее после приобретения изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инве­стора в результатах операций объекта инвестиций;
■ метод учета по себестоимости — инвестиции регистрируются по себестоимости. В отчете о прибылях и убытках доход от инвести­ций отражается только в той степени, в какой инвестор получает ди­виденды из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций, воз­никающей после даты приобретения.
Если инвестор владеет прямо или косвенно через другие дочер­ние компании не менее 20% акций объекта инвестиций, имеющих пра­во голоса, это означает, что он обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть продемонстрировано. Принадлежность крупного или контрольного пакета акций другому инвестору не обя­зательно исключает наличие у инвестора существенного влияния.
Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими следующими способами:
■ представительством в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиции;
■ участием в процессе выработки политики;
■ крупными операциями между инвестором и объектом инве­стиций;
■ обменом управленческим персоналом;
■ представлением важной технической информации. Информация о материнской и дочерних компаниях приводится вне зависимости от наличия операций между ними в отчетном пери­оде. При отсутствии операций с компаниями группы отчитывающая­ся компания приводит наименование материнской компании, наиме­нование материнской компании первого уровня (при его наличии) или наиболее старшей материнской компании, которая отчитывает­ся публично.
Отчитывающаяся компания раскрывает информацию о компен­сациях ключевому управленческому персоналу. Каждая структура группы составляет отдельную финансовую отчетность. Компании (материнские компании), которые контролируют деятельность дру­гих структур (дочерних), составляют единую финансовую отчетность всего холдинга (консолидированную отчетность) согласно IAS 27[4]
.
В процессе формирования консолидированной отчетности дан­ные финансовых отчетов компаний, входящих в группу, складывают­ся построчно с одновременным исключением из итоговых показателей внутригрупповых операций. Необходимо также учитывать требо­вания и их соответствующие интерпретации IAS24, 28, 31, IFRS 3 «Объединение бизнеса» (обобщение информации по инвестициям в дочерние, ассоциированные компании и в совместную деятельность при­ведена в табл. 3).
Таблица 3 – Общая характеристика требований стандартов по инвестициям
Вид инвестиции
Дочерняя компания
Совместное предприятие
Ассоциированная компания

Стандарт
IAS 27, 1FRS 3
IAS 27, 31
IAS 27, 28

Характер отношений
Контроль
Совместный контроль
Существенное влияние

Обеспечение
Обычно более 50% голосующих акций
Договор
Обычно более 20% голосующих акций

Метод учета в консолидирован­ной отчетности
Полная консолидация
Пропорциональ­ная консолидация или долевое участие
Метод долевого участия

Исключение
Инвестор — дочерняя компания или инвестиция для продажи
Участник — дочерняя компания или инвестиция для продажи
Инвестор — дочерняя компания или инвестиция для продажи

Метод учета в отдельной отчетности
Себестоимость или справедливая стоимость
Себестоимость или справедливая стоимость
Себестоимость или справедливая стоимость

Инвестиция
Исключается
Исключается
Не исключается

Чистые активы, доходы и расходы
Включаются полностью
Включаются в части доли
В составе инвестиции и ДМУ

Доля меньшинства
Выделяется в чистых активах и чистой прибыли
Не выделяется
Не выделяется

Деловая репутация
Отдельная строка
Отдельная строка
В составе инвести­ции

Чистые активы на дату покупки
Оцениваются по справедливой стоимости
Оцениваются по справедливой стоимости
Оцениваются по справедливой стоимости

Доходы и расходы
Включаются с даты покупки
Включаются с даты покупки
Включаются с даты покупки

Остатки и обороты
Исключаются
Не исключаются
Не исключаются

Дивиденды
Исключаются
Исключаются
Уменьшают инвестиции

Нереализованная прибыль
Исключается
Исключается
Исключается

В консолидации отчетности применяются следующие методы:
■ полная консолидация — сложение строк отчетности компа­ний группы и внесение корректировок, необходимых для составле­ния сводной отчетности. Пример — корректировка показателей от­четности дочерней компании при несовпадении ее учетной политики с учетной политикой, применяемой при составлении сводной отчет­ности;
■ долевое участие — доля в совместно контролируемой компа­нии сначала учитывается по себестоимости, а затем корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли предприни­мателя в чистых активах совместно контролируемой компании. При­быль или убыток предпринимателя включают в себя его долю в при­были или убытке совместно контролируемой компании;
■ пропорциональная консолидация — доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контроли­руемой компании комбинируется построчно с аналогичными статья­ми в финансовой отчетности предпринимателя, либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.
Составление консолидированной отчетности проходит следу­ющие этапы:
■ сбор и анализ информации из дочерних компаний;
■ исключение внутригрупповых оборотов и остатков;
■ расчет основных поправок;
■ расчет инфляционных поправок;
■ сбор, анализ всех поправок и составление предварительного варианта;
■ подготовка информации для раскрытия;
■ выпуск отчетности с пояснениями.
Пример:В январе 2006 г. 75% дочерней компании стоили 65 у.е., а все ее чистые активы оценивались в 80 у.е.; гудвилл не амортизи­руется. Подготовьте бухгалтерские балансы группы (материнской и дочерней компаний) и материнской компании после выбытия до­черней компании.
Инвестиции в дочернюю компанию были проданы в декабре 2006 г. за 100 у.е. До продажи бухгалтерский баланс материнской компа­нии оставался без изменений[5]
.
Бухгалтерский баланс материнской компании на январь 2006 г.

Актив
Пассив

Денежные средства
1 040
Кредиторская задолженность
800

Дебиторская задолженность
180

Инвестиции
200
Начисления
300

Инвестиции в дочернюю компанию Д 1

65

Основные средства
115
Акционерный капитал
500

Итого
1 600
Итого
1 600

Бухгалтерский баланс дочерней компании на январь 2006 г.

Актив
Пассив

Денежные средства
400
Кредиторская задолженность
490

Дебиторская задолженность
20

Инвестиции
100

Основные средства
50
Акционерный капитал
80

Итого
570
Итого
570

Ответ.

Бухгалтерский баланс группы (материнская и дочерняя компании) на январь 2006 г.

Актив
Пассив

Денежные средства
1 440
Кредиторская задолженность
1 290

Дебиторская задолженность
200
Начисления
300

Инвестиции
300
Доля меньшинства
20

Основные средства
165
Акционерный капитал
500

Гудвилл
5

Итого
2 110
Итого
2 110

Бухгалтерский баланс материнской компании (после выбытия)

Актив
Пассив

Денежные средства
1140
Кредиторская задолженность
800

Дебиторская задолженность
180

Инвестиции
Инвестиции в дочернюю компанию Д 1

200
0

Начисления
300

Основные средства
115
Акционерный капитал
500

Прибыль от продажи
35

Итого
1635
Итого
1635

Пример:Материнская компания владеет 100% дочерней компании (Д1
). Стоимость дочерней компании составляла 100 у. е., стоимость ее чистых активов на момент приобретения — 70 у. е. Стоимость чистых активов дочерней компании (Д1
) возросла до 150 у. е. Нераспределенная ее прибыль до приобретения — 10 у. е., после приобретения прибыль — 80 у. е. На момент приобретения еще предстоит списать гудвилл стоимостью 6 у. е. Материнская компания обменивает акции одной дочерней компа­нии (Д1
) на 60% акций другой (Д2
). Отразите обмен акций.
Бухгалтерский баланс материнской компании (после приобретения)

Актив
Пассив

Денежные средства
1050
Кредиторская задолженность
800

Дебиторская задолженность
100
Начисления
300

Инвестиции
250

Инвестиции в дочернюю компанию Д 1

100

Основные средства
100
Акционерный капитал
500

Итого
1600
Итого
1600

Бухгалтерский баланс материнской компании (на дату обмена)

Актив
Пассив

Денежные средства
1050
Кредиторская задолженность
800

Дебиторская задолженность
100
Начисления
300

Инвестиции
250

Инвестиции в дочернюю компанию Д 1

150

Основные средства
100
Акционерный капитал
550

Итого
1650
Итого
1650

Бухгалтерский баланс дочерней компании Д
1
(на дату обмена)

Актив
Пассив
–

Денежные средства
400
Кредиторская задолженность
430

Дебиторская задолженность
30

Инвестиции
100

Основные средства
50
Акционерный капитал
60

Нераспределенная прибыль: до приобретения
10

после приобретения
80

Итого
580
Итого
580

Бухгалтерский баланс дочерней компании Д2
(на дату обмена)

Актив
Пассив

Денежные средства
220
Кредиторская задолженность
480

Дебиторская задолженность
80

Инвестиции
200

Основные средства
100
Акционерный капитал Нераспределенная прибыль
1200

Итого
600
Итого
600

Ответ.

Консолидированный бухгалтерский баланс материнской компании и дочерней Д
1

Актив
Пассив

Денежные средства
1 450
Кредиторская задолженность
1 230

Дебиторская задолженность
130

Инвестиции
350
Начисления
300

Основные средства
150
Акционерный капитал
556

Гудвилл
6

Итого
2 086
Итого
2 086

Примечание.
Акционерный капитал – 500 + 80 – гудвилл (30 – 6) = 556.
Консолидированный бухгалтерский баланс материнской компании и дочерней Д
1

Актив
Пассив

Денежные средства
1 270
Кредиторская задолженность
1 280

Дебиторская задолженность
180

Инвестиции
450
Начисления Доля меньшинства
300 48

Основные средства
гудвилл

200
78

Акционерный капитал
550

Итого
2 178
Итого
2 178

Примечание.
Гудвилл – 150 – 72 =78. Доля меньшинства = 48 (40% от 120). Акци­онерный капитал = 556 – 6 (гудвилл).

3. Задача

На основе исходных данных составить вертикальный баланс по состоянию на 31.03.2010, выделяя необходимые заголовки, рассчитать сумму денежных средств (тыс. руб.).
Решение:
Активы

Сумма, тыс.руб.
Сумма, тыс.руб.

Основные средства

Первоначальная стоимость
452 000

Минус: амортизация
65 760
386 240

Оборотные средства

Запасы
30 936

Дебиторы
33 544

Деньги в банке
88 932

153 412

539 652

Собственный капитал и обязательства

Капитал и резервы

Выпущенный акционерный капитал
160 000

Разрешенный к выпуску акционерный капитал
320 000

Резерв замены основных средств
12 800

Общий резерв
9 600

Начисленные дивиденды
8 000

Нераспределенная прибыль
8 260

518 660

Долгосрочные обязательства

Долгосрочная ссуда
6 400

Краткосрочные обязательства

Кредиторы
14 592

539 652

Список литературы

1. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 6-е, испр. и сущ. доп. М.: Едиториал УРСС, 2008. – 296 с.
2. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2008. – 304 с.
3. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Учебное пособие / О.В. Рожнова. М.: Издательство Экзамен, 2007.
4. Николаева О. Е, Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. 2-е изд. М.: УРСС, 2009.
5. Салтыкова А. А. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия// Бухгалтерский учет, 2009.
6. Сиднева В.П. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2009.
7. Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. М.: Перспектива, 2007.
[1]
Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 6-е, испр. и сущ. доп. М.: Едиториал УРСС, 2008. С. 91.
[2]
Сиднева В.П. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2009. С. 120.
[3]
Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Учебное пособие / О.В. Рожнова. М.: Издательство Экзамен, 2007. С.199.
[4]
Николаева О. Е, Шишкова Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. 2-е изд. М.: УРСС, 2009. С. 159.
[5]
Сиднева В.П. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2009. С. 140.