Федеральное агентство по образованию
Рязанскийгосударственный радиотехнический университет
/>Кафедра ЭМОП
Пояснительнаязаписка
к курсовойработе
Анализсебестоимости и путей её снижения
Выполнила:
Полякова А.А.
Рязань. 2007
Содержание
Введение
1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции
2. Анализ затрат на рубль произведённой продукции
3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
4. Анализ прямых материальных затрат
5. Анализ прямых трудовых затрат
6. Анализ косвенных затрат
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Важным показателем,характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции. От ееуровня зависят финансовые результаты деятельности предприятии, темпырасширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Анализ себестоимостипродукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяетвыяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по егоуровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценкуработы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижениясебестоимости продукции.
Объектами анализасебестоимости продукции являются следующие показатели:
· полная себестоимость товарнойпродукции в целом и по элементам затрат;
· затраты на рубль товарной продукции;
· себестоимость отдельных изделий;
· отдельные элементы и статьи затрат.
Планирование и учетсебестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционнымстатьям расходов.
Элементы затрат: материальные затраты (сырье иматериалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия,теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды,амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов,арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка,налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фондыи др.).
Группировка затрат поэлементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость,трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса наструктуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизацииувеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровняпредприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплатысокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующихизделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации испециализации.
Группировка затрат поназначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и вкаких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчислениясебестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве,установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Основные статьикалькуляции:сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия иполуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная идополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное имедицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание иэксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы,общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы,коммерческие расходы.
Различают также затратыпрямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видовпродукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и др.). Онипрямо относятся на тот или иной объект калькуляции. Косвенные расходы связаны спроизводством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляциипутем распределения пропорционально соответствующей базе (основной идополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственнойплощади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные иобщехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др./>
1. Анализ общей суммызатрат на производство продукции
Анализ себестоимостипродукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом ипо основным элементам затрат (табл. 1).
Табл. 1. Затраты напроизводство продукцииЭлементы затрат Сумма, тыс. руб. Структура затрат, % план факт +,- план факт +,- Оплата труда 9830 11 900 +2070 15,1 14,6 -0,5 Отчисления в фонд социальной защиты 3440 4165 +725 5,3 5,1 -0,2 Материальные затраты 35 000 45 600 +10 600 53,8 55,9 +2,1
В том числе:
сырье и материалы 25 200 31 500 +6300 38,8 38,6 -0,2 топливо 5600 7524 +1924 8,6 9,2 +0,6 электроэнергия и т. д. 4200 6576 +2376 6,4 8,1 +1,7 Амортизация 5600 7500 +1900 8,6 9,2 +0,6 Прочие затраты 11 130 12 345 +1215 17,2 15,2 -2,0
Полная себестоимость
65 000
81 510
+16 510
100,0
100,0
–
В том числе:
переменные затраты 45 500 55 328 +9828 70,0 68,0 -2,0 постоянные затраты 19 500 26 182 +6682 30,0 32,0 +2,0
Общая сумма затрат на производство продукции может изменитьсяиз-за:
· объемапроизводства продукции и ее структуры;
· уровня переменныхзатрат на единицу продукции!
· суммы постоянныхрасходов.
При изменении объема производства продукции возрастают толькопеременные затраты (сдельная зарплата производственных рабочих, прямыематериальные затраты, услуги), постоянные затраты (амортизация, аренднаяплата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческогоперсонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохраненияпрежней производственной мощности предприятия).[1]
Зависимость общей суммызатрат от объема производства, показана на рис. 1. На оси абсцисс откладываетсяобъем производства продукции, а на оси ординат — сумма постоянных и переменныхзатрат. Из рисунка видно, что с увеличением объема производства возрастаетсумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается,постепенно приближаясь к линии постоянных затрат.
/>
Рис. 1. Зависимость общейсуммы затрат от объёма производства.
Линиязатрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собойуравнение первой степени:
Зо6щ=Σ(VВПi*bi) + А = Σ(УВПо6щ*Удi*bi) + А,
где Зобщ— общая сумма затрат на производство продукции; А — абсолютная сумма постоянныхрасходов на весь выпуск продукции; b -уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг); VВП — объем производства продукции(услуг).
Данныедля факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные ипеременные приведеныв табл. 2 и 3.
Табл. 2.Затраты на единицу продукции, руб.
Вид
продук-
ции По плану Фактически
Объём
производства, шт. Всего в том числе Всего в том числе
плано-
вый
факти-
ческий
пере-
менные
постоян-
ные
пере-
менные
постоян-
ные А 4000 2800 1200 4800 3260 1540 10 000 13 300 Б 2600 1850 750 3100 2100 1000 10 000 5 700
Табл. 3.Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производствопродукции.Затраты
Сумма,
тыс. руб. Факторы изменения затрат
Объём
выпуска
продукции
Структура
продукции
Перемен-
ные
затраты
Постоян-
ные
затраты
По плану на плановый выпуск продукции:
Σ(VВПiпл*biпл)+Апл 66 000 План План План План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры
Σ(VВПiпл*biпл)КVВП+Апл 63 675 Факт План План План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:
Σ(VВПiф*biпл)+Апл 67 285 Факт Факт План План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
Σ(VВПiф*biф)+Апл 74 828 Факт Факт Факт План
Фактические:
Σ(VВПiф*biф)+Аф 81 510 Факт Факт Факт Факт
Из табл. 3 видно, что в связи с недовыполнением плана попроизводству продукции на 5% (Кувп = 0,95) сумма затратуменьшилась на 2325 тыс. руб. (63 675 – 66 000).
За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3610 тыс.руб. (67 285 — 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объемепроизводства увеличилась доля затратоемкой продукции.
Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход затрат на производствопродукции составил 7543 тыс. руб. (74 828 — 67 285).
Постоянныезатраты возросли посравнению с планом на 6682 тыс. руб. (81 510 — 74 828), что также явилось однойиз причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 15 510тыс. руб. (81 510 — 66 000), или + 23,5%, в том числе за счет перевыполненияплана по объему производства продукции и изменения ее структуры возросла на1285 тыс. руб. (67 285 — 66 000), а за счет роста себестоимости продукции — на14 225 тыс. руб. (81 510-67 285), или на 21,5%.
В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровняресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости,энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Вцелях более объективной оценки деятельности предприятий и более полноговыявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитыватьвлияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количествопотребленных ресурсов на производство продукции нужно умножить на изменениесреднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить:
ΔЗЦ = Σ(ΔЦi*Рiф)
На анализируемом предприятии за счет данного фактора общаясумма затрат на производство продукции возросла по сравнению с запланированнойна 16 810 тыс. руб. Следовательно, за счет снижения уровня ресурсоемкостипродукции (трудоемкости, расхода материалов на единицу продукции) затратыснизились на
ΔЗр = ΔЗо6щ — ΔЗЦ =14 225 — 16 810 = — 2585 тыс. руб.
В процессе анализа необходимо оценить также измененияв структуре по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизацииувеличивается, это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия,росте производительности труда. Удельный вес заработной платы сокращается и втом случае, если увеличивается доля комплектующих деталей, что свидетельствуето повышении уровня кооперации и специализации предприятия.
Каквидно из табл. 1, перерасход произошел по всем элементам и особенно поматериальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянныхрасходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат иамортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля заработной платы несколькоуменьшилась. 2.Анализ затрат на рубль произведённой продукции
Затраты на рубль произведенной продукции — очень важный обобщающий показатель,характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых,он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых,наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляетсяданный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализациюпродукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующихценах. При его уровне ниже единицы производство продукции являетсярентабельным, при уровне выше единицы — убыточным.[2]
Впроцессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль продукции ипровести межхозяйственные сравнения по этому показателю (табл. 4).
Табл. 4.Динамика затрат на рубль продукции.Год
Анализируемое
предприятие
Предприятие-
конкурент В среднем по отрасли
Уровень
показателя,
коп.
Темп
роста, %
Уровень
показателя,
коп.
Темп
роста, %
Уровень
показателя,
коп.
Темп
роста, % ххх1 84,2 100 85,2 100 90,4 100 ххх2 83,6 99,3 85,0 99,7 88,2 97,6 ххх3 82,5 98,0 84,0 98,6 86,5 95,7 ххх4 82,0 97,4 83,8 98,4 85,7 94,8 ххх5 81,25 96,5 82,0 96,2 84,5 93,5
На основании приведенных данных можно сделать вывод, чтозатраты на рубль продукции на анализируемом предприятии снижаются медленнее,чем у конкурирующего предприятия и в среднем по отрасли, однако уровень данногопоказателя остается пока более низким.
Послеэтого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя иустановить факторы его изменения (рис. 2), для чего используется следующаяфакторная модель:
/>
/>
Рис. 2.Структурно-логическая модель факторного анализа.
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат нарубль продукции рассчитываетсяспособом цепной подстановки по данным табл. 3 и нижеприведенным данным остоимости произведенной продукции: тыс.руб.
Стоимость валового производства продукции:
по плану
Σ(VВПiпл*Цiпл) 80 000
фактически при плановой структуре и плановых ценах
Σ(VВПiф*Цiпл) — ΔВПстр76 000
фактически по ценам плана
Σ(VВПiф*Цiпл) 83 600
фактически по фактическим ценам
Σ(VВПiф*Цiф) 100 320
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 5, показывают, чторазмер затрат на рубль продукции изменился за счет следующих факторов:
уменьшения объема производства продукции:
83,78 — 82,50 = +1,28 коп.;
изменения структурыпроизводства:
80,48 — 83,78 = -3,30коп.;
уровня переменных затрат:
89,50 — 80,48 = +9,02 коп.;
размера постоянных зарат:
97,50 — 89,50 = +8,00 коп.;
повышения цен напродукцию:
81,25 — 97,50 = -16,25коп.
Табл. 5. Расчёт влиянияфакторов на изменение суммы затрат на рубль произведённой продукции.
Затраты на
рубль продукции Расчёт Факторы
Объём произ-вод-
ства
Структура произ-вод-
ства
Уровень удельных перемен-
ных
затрат
Сумма постоян-
ных затрат
Отпуск-
ные цены на продук-цию План 66 000: 80 000 = 82,50 План План План План План Усл. 1 63 675: 76 000 = 83,78 Факт План План План План Усл. 2 67 285: 83 600 = 80,48 Факт Факт План План План Усл. 3 74 828: 83600 = 89,50 Факт Факт Факт План План Усл. 4 81510: 83600 = 97,50 Факт Факт Факт Факт План Факт 81 510: 100 320 = 81,25 Факт Факт Факт Факт Факт
Δобщ = 81,25 – 82, 50 = -1,25; в т. ч. +1,28 -3,30 +9,02 +8,0 -16,25
Рост уровня постоянных и переменных затрат, как ужеотмечалось, обусловлен, с одной стороны, повышением ресурсоемкостипроизводства, а с другой — увеличением стоимости потребленных ресурсов.
За счет первого фактора затраты на рубль продукции уменьшилисьна 3,09 коп. (2585:83 600*100) и за счет второго увеличились на 20,11 коп. (16810: 83 600*100). После этого можно установить влияние исследуемых факторов наизменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат нарубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объемреализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 6):
/>
Табл. 6. Расчёт влиянияфакторов на изменение суммы прибылиФактор Расчёт влияния Изменение суммы прибыли, тыс. руб. Объём выпуска продукции +1,28*80 442/100 -1030 Структура продукции -3,30*80 442/100 +2655 Уровень переменных затрат на единицу продукции +9,02*80 442/100 -7256 Сумма постоянных затрат на производство продукции +8,00*80 442/100 -6435 Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию -16,25*80 442/100 +13 072
Итого -1,25 +1006
В том числе за счёт изменения:
уровня ресурсоёмкости
продукции -3,09*80,442/100 +2485
стоимости потребленных
ресурсов +20,11*80 442/100 -16 176
На основании приведенных данных можно сделать вывод, чтосумма прибыли возросла в основном за счет роста цен на продукцию предприятия,увеличения удельного веса более рентабельной продукции и более экономногоиспользования ресурсов. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсыопережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует оботрицательном эффекте инфляции.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимостианализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактическийуровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом ипо статьям затрат.
Влияние факторов первогопорядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощьюфакторной модели:
/>,
где Сi— себестоимость единицы i-говида продукции; Аi-сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; bi-суммапеременных затрат на единицу i-говида, продукции; VBПi — объем выпуска i-го вида продукции в физическихединицах.
Зависимость себестоимостиединицы продукции отданных факторов показана на рис. 3.
/>
Рис. 3. Зависимостьсебестоимости единицы продукции от объёма её производства.
Табл. 7. Исходные данныедля факторного анализа себестоимости изделия А.Показатель По плану Фактически Отклонение от плана Объём производства, шт. 10 000 13 300 +3300 Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 12 000 20 482 +8482 Сумма переменных затрат на одно изделие, руб. 2800 3260 +460 Себестоимость одного изделия, руб. 4000 4800 +800
Используя факторнуюмодель и данные табл. 7, произведем расчет влияния факторов на изменениесебестоимости изделия А методом цепной подстановки:
/> руб.;
/> руб.;
/> руб.;
/> руб.;
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
ΔCобщ = Сф — Спл =4800 — 4000 = + 800 руб.,
в том числе за счет изменения
а) объема производства продукции:
ΔCVBП = Сусл1 — Спл = 3700 — 4000 = -300руб.;
б) суммы постоянных затрат:
ΔСа = Сусл2 — Сусл1 = 4340- 3700 = +640 руб;
в) суммы удельных переменных затрат:
ΔСb= Сф — Сусл2 = 4800 — 4340 = +460 руб.
Аналогичные расчетыделают по каждому виду продукции (табл. 8).
Табл. 8. Расчёт влиянияфакторов первого уровня на изменение себестоимости отдельных видов продукции.Вид продукции Объём производства продукции, шт. Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб. Переменные затраты на единицу продукции, руб. план факт план факт план факт А 10 000 13 300 12 000 000 20 482 000 2800 3260 Б 10 000 5700 7 500 000 5 700 000 1850 2100
Вид продук-
ции Себестоимость изделия, руб. Отклонение от плана, руб. Общее в том числе за счёт план усл.1 усл. 2 факт объёма выпуска
постоян-
ных затрат
перемен-
ных затрат А 4000 3700 4340 4800 +800 -300 -640 +460 Б 2600 3165 2850 3100 +500 +565 -315 +350 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Затем более детальноизучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактическиеданные сравнивают с плановыми или данными за прошлые периоды (табл. 9).
Табл. 9. Анализсебестоимости изделия А по статьям затрат.Статья затрат Затраты на изделие, руб. Структура затрат, % план факт +,- план факт +,- Сырьё и основные материалы 1700 2115 +415 42,5 44,06 +1,56 Топливо и энергия 300 380 +80 7,5 7,92 +0,42 Заработная плата производственных рабочих 560 675 +115 14,0 14,06 +0,06 Отчисления на социальное и медицинское страхование 200 240 +40 5,0 5,0 – Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 420 450 +30 10,5 9,38 -1,12 Общепроизводственные расходы 300 345 +45 7,5 7,19 -0,31 Общехозяйственные расходы 240 250 +10 6,0 5,21 -0,79 Потери от брака – 25 +25 – 0,52 +0,52 Прочие производственные расходы 160 176 +16 4,0 3,66 -0,34 Коммерческие расходы 120 144 +24 3,0 3,0 –
Итого 4000 4800 +800 100 100 – В том числе переменные 2800 3260 +460 70,0 67,9 -2,1
Приведенные данные показывают, что перерасход затратпроизошел по всем статьям и в особенности по материальным затратам и заработнойплате производственных рабочих. Аналогичные расчеты делаются по каждому видупродукции. Выявленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторногоанализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны бытьопределены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы измененияее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессомформирования затрат и поиска резервов их сокращения.
4. Анализ прямых материальных затрат
Большой удельный вес в себестоимости продукции занимаютпрямые материальные затраты. Общая сумма прямых материальных затрат вцелом по предприятию зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Удi) и изменения удельных материальныхзатрат на отдельные виды продукции (УМЗi). Уровень последних, в свою очередь, может изменитьсяиз-за количества (массы) расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции(УРi) и средней стоимости единицыматериальных ресурсов (Цi)[3].Схематически эту взаимосвязь можно представить следующим образом (рис. 4).
Анализ целесообразноначать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции,для чего используется следующая факторная модель:
УМЗi = Σ(УРi*Цi).
/>
Рис. 4.Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат.
Расчет влияния данных факторов произведем способом цепнойподстановки:
УМЗпл = Σ(УРiпл*Цiпл); УМЗусл = Σ(УРiф*Цiпл);
УМЗф = Σ(УРiф*Цiф);
ΔУМЗур = УМЗусл — УМЗпл;ΔУМЗц = УМЗф — УМЗусл.
Табл. 10. Расчёт влияния факторов на сумму прямыхматериальных затрат на единицу продукции.Вид изделия и материала Расход материалов на изделие, м Цена 1 м ткани, руб. Материальные затраты на изделие, руб. Изменение материальных затрат на изделие, руб. план факт план факт план
УМЗусл факт Общее в том числе за счёт нормы расхода цены
Изделие А Ткани верха 2,8 2,7 500 650 1400 1350 1755 +355 -50 +405 Ткани для подкладки 2,5 2,5 100 120 250 250 300 +50 – +50 Прочие материалы – – – – 50 54 60 +10 +4 +6
Итого 1700 1654 2115 +415 -46 +461
Изделие Б Ткани верха 2,6 2,5 250 300 650 625 750 +100 -25 +125 Ткани для подкладки 2,5 2,6 50 60 125 130 156 +31 +5 +26 Прочие материалы – – – – 25 25 34 +9 – +9
Итого 800 780 940 +140 -20 +160
Данные табл. 10 позволяют установить, за счет чего изменилисьматериальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому видуматериальных ресурсов. В рассматриваемом примере они возросли в основном засчет роста цен на ресурсы.
После этого можно проанализировать факторы изменения суммыпрямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции,для чего используется следующая факторная модель:
М3i = VВПi*Σ(УРi*Цi).
Табл. 11. Материальные затраты на производство изделия А.Показатель Алгоритм расчёта Порядок расчёта Сумма, тыс. руб. По плану
VВПiпл*Σ(УРiпл*Цiпл) 10 000*1,7 17 000 По плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции
VВПiф*Σ(УРiпл*Цiпл) 13 300*1,7 22 610 Фактически по плановым ценам
VВПiф*Σ(УРiф*Цiпл) 13 300*1,654 21 998 Фактически
VВПiф*Σ(УРiф*Цiф) 13 300*2,115 28 130
Из табл. 11 видно, что материальные затраты на производствоизделия А выше плановых на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:
объема производства
продукции 22 610 — 17 000 =+5610 тыс. руб.;
расхода материала на изделие 21 998 — 22 610 = -612 тыс.руб.;
стоимости материальных
ресурсов 28 130 — 21 998 =+6132 тыс. руб.
Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл.12).
Табл. 12. Факторный анализ материальных затрат по видампродукцииИзделие Материальные затраты, тыс. руб. Изменение материальных затрат, тыс. руб. по плану
по плану на VВПф
факти-
чески по плано-
вым ценам
факти-
чески Общее в том числе за счёт изменения объёма выпуска нормы расхода цен на ресурсы А 17 000 22 610 21 998 28 130 +11 130 +5610 -612 +6132 Б 8000 4560 4446 5358 -2642 -3440 -114 +912 и т. д.
Итого 25 000 27 170 26 444 33 488 +8488 +2170 -726 +7044
Общая сумма прямых материальных затрат вцелом по предприятиюкроме данныхфакторов зависит еще и от структуры произведенной продукции:
МЗобщ = Σ(VВПобщ*Удi*УРi*Цi).
Для расчета их влияниянеобходимо иметь следующие данные (табл. 13).
Табл. 13. Общая суммазатрат материалов на производство продукции.Показатель Алгоритм расчёта Расчёт Сумма, тыс. руб.
МЗпл
Σ(VВПiпл*УРiпл*Цiпл) 10 000*1,7 + 10 000*0,8 25 000
МЗусл1
МЗпл*Квп 25 000*0,95 23 750
МЗусл2
Σ(VВПiф*УРiпл*Цiпл) 13 300*1,7 + 5700*0,8 27 170
МЗусл3
Σ(VВПiф*УРiф*Цiпл) 13 300*1,654 + 5700*0,78 26 444
МЗф
Σ(VВПiф*УРiф*Цiф) 13 300*2,115 + 5700*0,94 33 488
На их основании мы можем установить, что общая сумма прямыхматериальных затрат на производство продукции увеличилась на 8488 тыс. руб., втом числе за счет изменения:
объема производства продукции 23 750 — 25 000 = -1250
структуры производства продукции 27 170 — 23 750 = +3420
материалоемкости продукции 26 444- 27 170 = -726
стоимости материальных ресурсов 33 488 — 26 444 = +7044
Итого 33 488 — 25 000 = +8488
Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одноговида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии иорганизации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.
В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расходаматериала за счет того или иного фактора, а затем полученный результат умножитьна плановые цены и фактический объем производства i-го вида продукции. В результате получим прирост суммыматериальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующегофактора:
ΔМЗxi = ΔУРxi*Цiпл*VВПiф.
Табл. 14. Факторыизменения сырья на единицу продукции.Фактор Изменение нормы расхода ткани на изделие, м Расчёт влияния на сумму материальных затрат Изменение суммы материальных затрат, тыс. руб. Качество сырья +0,15 (+0,15)*500*13 300 +997,5 Технология раскроя и т. д. -0,25 (-0,25)*500*13 300 -1662,5
Итого -0,10 -665
Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционныхфакторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортныхи заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т.д.Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальныхзатрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет i-го фактора умножить на фактическоеколичество использованных материалов соответствующего вида:
ΔМЗxi = ΔЦxi*УРiф*VВПiф
На многих предприятиях могут иметь место сверхплановыевозвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать длядругих целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования ипо стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличилисьматериальные затраты, включенные в себестоимость продукции.
Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит кпрямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить,насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановоеколичество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.
В заключение обобщаются результаты факторного анализа прямыхматериальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективныерезервы их сокращения на единицу продукции.
5. Анализ прямых трудовых затрат
Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельныйвес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ееуровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли всебестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поискрезервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение[4].
Общая суммапрямой заработной платы (рис. 5) зависит от объемапроизводства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия.Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за1 чел.-ч.
Факторные модели:
а) общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:
ЗПо6щ = Σ(VВПо6щ*Удi*ТЕi*ОТi);
б) суммы прямой заработной платы на весь объем производства i-го вида продукции:
ЗПi=VВПi*ТЕi*ОТi;
в) суммы прямой заработной платы на единицу продукции i-го вида:
УЗПi= ТЕi*ОТi.
Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимостьединицы каждого видапродукции за счеттрудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 15). Расчетпроизведем способом абсолютных разниц:
ΔУЗПi = ΔТЕi*ОТiпл; ΔУЗПi = ТЕiф*ΔОТi.
/>
Рис. 5. Структурно-логическая модель факторного анализазаработной платы на производство продукции.
Табл. 15. Факторный анализ заработной платы в расчёте наединицу продукции.
Вид продук-
ции Удельная трудоёмкость, чел.-ч Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб. Зарплата на единицу продукции, руб. Отклонение от плана план факт план факт план факт Общее в том числе за счёт
трудо-
ёмкости уровня оплаты труда А 16 15 35 45 560 675 +115 -35 +150 Б 12 11,5 32 40 384 460 +76 -16 +92
Полученные данные показывают, что заработная плата на единицупродукции по обоим изделиям возросла исключительно из-за повышения уровняоплаты труда. Одновременно произошла экономия заработной платы за счет снижениятрудоемкости продукции в связи с проведением инновационных мероприятий (заменыи модернизации оборудования).
После этого следует определить влияниефакторовна изменение суммы зарплаты на весь объем производства каждого вида продукции,для чего можно также использовать способ абсолютных разниц:
ΔЗПi(VВП) = ΔVВПi*ТЕiпл*ОТiпл =
= (13 300 — 10 000)*16*35 = +1848 тыс. руб.;
ΔЗПi(ТЕ) = VВПiф*ΔTEi*ОТiпл =
-13 300*(15 — 16)*35 = -465,5 тыс. руб.;
ΔЗПi(ОТ) = VВПiф*ТЕiф*ΔОТi =
= 13 300*15*(45 — 35) = +1995 тыс. руб.
Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию,кроме данных факторов, зависит и от структуры продукции. При увеличении долиболее трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот.
Табл. 16. Общая сумма заработной платы на производствопродукции.Показатель Алгоритм расчёта Расчёт Сумма, тыс. руб.
ЗПпл
Σ(VВПiпл*ТЕiпл*ОТiпл) 10 000*16*35 + 10 000*12*32 9440
ЗПусл1
ЗПпл*Квн 9440*0.95 8968
ЗПусл2
Σ(VВПiф*ТЕiпл*ОТiпл) 13 300*16*35 + 5700*12*32 9637
ЗПусл3
Σ(VВПiф*ТЕiф*ОТiпл) 13 300*15*35 + 5700*11,5*32 9080
ЗПф
Σ(VВПiф*ТЕiф*ОТiф) 13 300*15*45 + 5700*11,5*40 11 600
Общий перерасход по прямой заработной плате на весь выпускпродукции (табл. 16) составляет 2160 тыс. руб. (11 600 — 9440), в том числе засчет:
уменьшения объема выпуска продукции:
ΔЗПVВП = 8968 — 9440 = -472 тыс. руб.;
изменения структуры производства продукции:
ΔЗПстр = 9637 — 8968 = +197 тыс. руб.;
снижения трудоемкости продукции:
ΔЗПте = 9080 — 9637 = -557 тыс. руб.;
повышения уровня оплаты труда:
ΔЗПот = 11 600 — 9080 = +2520 тыс. руб.
Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новойпрогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства,организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.Влияние данных факторов (третьего уровня) на изменение суммы заработной платыопределяется следующим образом:
ΔЗПxi =ΔТЕxi*ОТпл*VВПф; ΔЗПхi = ТЕф*ΔОТ*VВПф.
Например, в связи с заменой части старого оборудования новымтрудоемкость изделия А снизилась на 0,5 чел.-ч. В результате экономия зарплатына одно изделие составляет 17,5 руб. (0,5*35), а на весь фактический выпуск продукции- 232 750 руб. (17,5*13 300).
Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора насебестоимость продукции, необходимо, кроме того, учесть, насколько в связи свнедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы:
/>.
где ΔСxi — изменение уровня себестоимости за счет конкретногоинновационного мероприятия; ΔЗПxi — изменение суммы зарплаты за счет i-го фактора; ΔAмxi — изменение суммы амортизации идругих затрат на содержание основных средств в связи с внедрением i-го мероприятия; ΔVВПxi — изменение объема производства j-го вида продукции за счет i-го мероприятия.
При анализе факторов изменения заработной платы можноиспользовать также данные Акта внедрения научно-технических мероприятий, гдепоказывается экономия зарплаты за счет внедрения каждого мероприятия.
6. Анализ косвенных затрат
Косвенные затраты в себестоимости продукции представленыследующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатациюоборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческиерасходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактическойвеличины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнемотчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля встоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдаетсятенденция — роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшиеабсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу этокомплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Расходы на содержание и эксплуатации машин иоборудования включают амортизацию машин итехнологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы повнутризаводскому перемещению грузов и др. Некоторые виды затрат (например,амортизация) не зависят от объема производства продукции и являютсяусловно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения иявляются условно-переменными.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, ихструктуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования можетизмениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи синфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и, как правило, по решениюправительства. Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и отобъема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данныхпроизводственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затратприходится на единицу продукции.
На величину эксплуатационных расходов влияютколичество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы наодин машино-час работы.
Затраты на ремонт оборудования могут измениться из-за объема ремонтныхработ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасныхчастей и ремонтных материалов, экономного их использования.
На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортныхсредств, полнота их использования, степень выполнения производственнойпрограммы, экономное использование средств на содержание и эксплуатациюподвижного состава.
Для анализа общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов по статьям затрат используют данныеаналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное иотносительное отклонение от плана и их причины (табл. 17).
Табл. 17. Факторы изменения общепроизводственных иобщехозяйственных расходов.Статья расходов Фактор изменения затрат Расчёт влияния Зарплата управленческих работников Изменение численности персонала и средней зарплаты (изменение окладов, выплата премий, доплаты)
ЗП = ЧР*ОТ
ΔЗПчр = ΔЧР*ОТпл
ΔЗПот = ЧРф*ΔОТ
Содержание основных фондов:
амортизация
освещение, отопление,
водоснабжение и др.
Изменение стоимости основных средств и норм амортизации
Изменение норм потребления и стоимости услуг
А = ОС*НА
ΔАос = ΔОС*НАпл
ΔАпл = ОСф*ΔНА
М = К*Ц
ΔМк = ΔК*Цпл
ΔМц = Кф*ΔЦ Затраты на текущий ремонт основных средств Изменение объёма работ и их стоимости
ЗР = V*Ц
ΔЗРV = ΔV*Цпл
ΔЗРц = Vф*ΔЦ Содержание легкового транспорта Изменение количества машин и затрат на содержание одной машины
З = КМ*ЗС
ΔЗкм = ΔКМ*ЗСпл
ΔЗзс = КМф*ΔЗС Расходы по командировкам Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одного дня командировки
РК = К*Д*СД
ΔРКк = ΔК*Дпл*СДпл
ΔРКд = Кф*ΔД*СДпл
ΔРКсд = Кф*Дф*ΔСД Оплата простоев Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя
ОП = ΔДП*ОДпл
ΔОПдп = ΔДП*ОДпл
ΔОПсд = ДПф*ΔОД Потери от порчи и недостачи материалов и продукции Количество материалов и их стоимость
ПМ = К*Ц
ΔПМк = ΔК*Цпл
ΔПМц = Кф*ΔЦ Налоги и отчисления от зарплаты Изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду
Н = ФЗП*ПСТ
ΔНфзп = ΔФЗП*ПСТпл
ΔНпст = ФЗПф*ΔПСТ Расходы на охрану труда и т. д. Изменение объёма намеченных мероприятий и их стоимости
Р = V*C
ΔРV = ΔV*Спл
ΔРс = Vф*ΔС
При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономиюсчитать заслугой предприятия, также как и все допущенные перерасходы оцениватьотрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того,какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В рядеслучаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшениюусловий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации,подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наноситпредприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессеанализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственностии излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижениясебестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчии недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по винепредприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах,требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии итоплива за время простоев предприятия и др.
Если уже известно, из-за каких факторов изменилась общаясумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельныхизделий. Для этого процент изменения общей суммы общепроизводственных илиобщехозяйственных расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов,отнесенных на данный вид продукции.
Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям(погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочныематериалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, весаперевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, видатранспортных средств. Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи сизменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку однойтонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости.Количество, в свою очередь, связано с объемом отгруженной продукции и нормойрасхода упаковочных материалов на единицу продукции.
Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, таккак красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышенияспроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличениемобъема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынковсбыта и другие маркетинговые исследования.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервывозможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по ихосвоению.
7. Методикаопределениярезервов снижениясебестоимостипродукции
Основными источниками резервов снижения себестоимостипромышленной продукции (Р↓С) являются:
1) увеличение объема ее производства за счет более полногоиспользования производственной мощности предприятия ( Р↑VВП);
2) сокращение затрат на ее производство (Р↓З) за счетповышения уровня производительности труда, экономного использования сырья,материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращениянепроизводительных расходов, производственного брака и т.д.
Величина резерва снижения себестоимости единицы продукцииможет быть определена по формуле:
/>;
где Сф и Св — фактический и возможныйуровень себестоимости единицы продукции соответственно; Зф — фактические затраты на производство продукции; Р↓З — резерв сокращениязатрат на производство продукции; Зд -дополнительные затраты,необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VВПф, P↑VBП — соответственно фактический объем и резерв увеличениявыпуска продукции.
Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализавыполнения производственной программы. При увеличении объема производствапродукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменныезатраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма жепостоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате чего снижаетсясебестоимость изделий.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счетконкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивнойтехники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которыебудут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии ит.д.
Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате проведенияинновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности междутрудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1)соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда(ОТ) и на планируемый объем производства продукции:
Р↓ЗП = (ТЕ1 — ТЕ0)*ОТпл*УВПпл.
Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фондаоплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.
Резерв снижения материальных затрат (P↓MЗ) напроизводство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новыхтехнологий и других мероприятий можно определить следующим образом:
Р↓МЗ = (УР1 — УР0)*VВПпл*Цпп,
где УР0, УР1 — расход материальныхресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационныхмероприятий; Цпп -плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи вдолгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемыхзданий, машин, оборудования (Р↓ОПФ) определяется умножениемпервоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):
Р↓А = Σ(Р↓ОПФi*НАi).
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе ихфакторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращенияаппарата управления, экономного использования средств на командировки,почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчиматериалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производствапродукции подсчитываютсяотдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпускпродукции, дополнительный расход сырья, материалов, энергии и прочих переменныхрасходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Дляустановления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактическийуровень удельных переменных затрат:
3Д =Р↑VВПi*biф.
Например, фактический выпуск изделия А составляет 13 300 шт.,резерв его увеличения — 1500 шт.; фактическая сумма затрат на производствовсего выпуска — 63 840 тыс. руб.; резерв сокращения затрат по всем статьям — 2130 тыс. руб.; дополнительные переменные затраты на освоение резерваувеличения производства продукции — 4890 тыс. руб. (1500*3260 руб.). Отсюдарезерв снижения себестоимости единицы продукции:
/> тыс. руб.
Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, апри необходимости и по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнееоценить их эффективность.
8. Определениерезервовснижениясебестоимости наосновевыбораоптимальноговарианта управленческогорешения
Одним из направлений поиска резервов сокращения затрат напроизводство продукции и увеличения прибыли является выбор и заменаоборудования. Допустим, что выполнить какую-либо операцию или процесс можноодним из трех вариантов оборудования (табл. 18).
Табл. 18. Варианты выбора оборудования.Вариант Постоянные затраты, тыс. руб. Переменные затраты на изделие, тыс. руб. Общая сумма затрат А 2000 2
ЗА = 2000 + 2x В 5000 1
ЗВ = 5000 + 1x С 8000 0,5
ЗС = 8000 + 0,5x
Необходимо определить, при каком объеме производства выгоднееприменять тот или иной вариант оборудования. Для этого нужно найти критический объем производствапродукции, при котором затраты по двум вариантам оборудования будутодинаковыми. Решение можно произвести аналитическим и графическим способами.
Для нахождения критического объема производства (услуг) длядвух вариантов оборудования затраты по одному из них приравнивают к затратам подругим. Так, критическая точка для первого и второго варианта может бытьнайдена по уравнению:
2000 + 2х = 5000 + 1х; х= (5000 — 2000)/1 = 3000 ед.
Аналогично определяется критическая точка объема производствадля второго и третьего вариантов:
5000 + 1х= 8000 + 0,5x; 0,5x =3000; х=6000.
Следовательно, при годовом объеме производства до 3000 ед.выгоднее использовать первый вариант оборудования, от 3000 до 6000 ед. —второй, а свыше 6000 ед. — более целесообразным является третий вариант. Это жерешение можно найти и графическим способом (рис. 6).
/>
Рис. 6. Сравнительная эффективность разных видовоборудования.
Если был выбран неправильный вариант решения задачи, то можноподсчитать в связи с этим убытки предприятия. Например, годовой объемпроизводства составляет 4000 ед. Принято решение выполнять эту операцию спомощью третьего варианта оборудования. Величина потерь от принятоготехнологического решения будет составлять разность в затратах по второму итретьему вариантам:
(8000 + 0,5*4000) — (5000 + 1*4000) = 12 000 — 9000 = 3000тыс. руб.
Таким образом, необоснованное технологическое решение привелок потерям в размере 3000 тыс. руб.
Минимизации затрат и увеличению прибыли содействуетоптимизация выбора между собственным производством и приобретениемкомплектующих деталей, запасных частей, полуфабрикатов и т.д. Например, для ремонта техникитребуются соответствующие детали. Если их изготавливать собственными силами, топостоянные затраты на содержание оборудования составят 200 тыс. руб. в год, апеременные расходы на единицу продукции — 100 руб. Готовые детали внеограниченном количестве можно приобрести по 150 руб. за единицу. Какоерешение более выгодно? Чтобы ответить на этот вопрос, необходимо приравнятьзатраты по обоим вариантам.
Стоимость приобретенных деталей можно выразить следующимобразом:
З = рх,
где р — цена за единицу продукции; х — требуемое количестводеталей в год.
Себестоимость производства деталей будет включать постоянныеи переменные затраты:
З = а + bх.
Определим, при какой потребности в деталях стоимость ихприобретения и производства совпадет:
px = a + bx; 150x = 200 000 + 100x; 50x = 200 000; х = 4000ед.
Расчеты показывают, что при годовой потребности в 4000 ед.расходы на закупку деталей совпадут с себестоимостью их производства. Припотребности свыше 4000 ед. в год более экономным является собственноепроизводство), а при меньшей потребности для предприятия более выгодно ихпокупать (рис. 7).
/>
Рис. 7. Обоснование решения «производить или покупать».
Для окончательного принятия решения нужно учитывать такиефакторы, как мощность предприятия, качество продукции, колебания объемов,создание или сокращение рабочих мест и т.д.
Важным источником сокращения затрат и увеличения суммыприбыли является выбор оптимальной технологии производства.
Вариант А. Компания приобретает детали, производит сборку готовыхизделий, а затем их продает. Затраты при этом составляют: постоянные — 400 тыс.руб. в год; переменные — 150 руб. на единицу продукции.
Вариант В. Компания дополнительно покупает оборудование, котороепозволяет выполнить некоторые технологические операции в собственныхпомещениях. При этом затраты составят: постоянные — 650 тыс. руб., переменные — 100 тыс. руб. на единицу продукции. Максимально возможная производственнаямощность по двум вариантам — 10 000 изделий в год. Цена реализации одногоизделия — 250 тыс. руб.
Как видим, вариант А имеет более высокие переменные,но более низкие постоянные затраты. Более высокие постоянные затраты поварианту В включают дополнительные суммы амортизации нового оборудованияи помещений, а также расходы на выплату процентов по облигациям, которые быливыпущены для мобилизации средств на закупку оборудования.
Чтобы определить, при каком объеме выпуска продукции выгоденпервый вариант технологии, а при каком — второй, нужно приравнять затраты поданным вариантам и найти точку их пересечения:
3А = 150х + 400 000;
ЗВ = 100х+ 650 000;
50х = 250 000;
х = 5000ед.
Затраты по обоим вариантам одинаковы при объеме реализации5000 ед., и при больших объемах вариант В становится более выгодным, чемвариант А. Этот вывод наглядно демонстрирует рис. 8.
Таким образом, до 5000 ед. выпуска продукции — более низкиезатраты по первому варианту технологии, после 5000 ед. — более низкие затратыпо второму варианту.
Важным резервом снижения себестоимости продукцииявляется более полное использование производственной мощности предприятия.
/>
Рис. 8. Затраты по разным вариантам технологии производства.
Допустим, что производственная мощность предприятиярассчитана на производство 100 000 изделий, рыночная цена которых 200 тыс. руб.Постоянные расходы составляют 7200 млн руб. Переменные расходы на изделие — 90тыс. руб. При таких условиях себестоимость одного изделия составит:
/> тыс. руб.
В связи с потерей рынков сбыта портфель заказов заводауменьшился до 30 000 изделий. Постоянные и переменные затраты в сопоставимыхценах остались на том же уровне. Рассчитаем себестоимость изделия визменившейся ситуации:
/> тыс. руб.
Такой результат объясняется высоким удельным весом постоянныхрасходов в общей сумме затрат. При снижении объема продаж постоянные расходыстали непосильными для предприятия.
Чтобы избежать убытков, предприятие будет искать выход из сложившейсяситуации. И если в это время поступит предложение от заказчика на выпускпродукции, которая требует несколько иной технологии и соответственнодополнительных постоянных затрат, то менеджеры предприятия могут принять такойзаказ даже по ценам ниже критического уровня. Допустим, заказчик согласилсяразместить заказ на 50 000 изделий по цене 180 тыс. руб., которая ниже еерыночного уровня. При этом предприятие должно дополнительно израсходовать наконструкторско-технологическую подготовку производства этой партии продукции160 млн руб. Выгодно ли это предприятию? На первый взгляд кажется, что невыгодно, так как цена реализации ниже себестоимости единицы продукции. Крометого, потребуются дополнительные затраты на подготовку производства.
Выполним технико-экономическое обоснование решения о принятиидополнительного заказа на таких условиях:
/> тыс. руб.
Это доказывает, что даже на таких невыгодных условияхпринятие дополнительного заказа экономически выгодно. Дополнительный заказпозволяет значительно снизить себестоимость единицы продукции за счетнаращивания объемов производства и вместо убытка получить прибыль.
Аналогичным образом на основе деления затрат на постоянные ипеременные минимизируется величина затрат и за счет других мероприятий, чтопозволяет снизить себестоимость продукции (услуг) и увеличить прибыльпредприятия.
Заключение
На основе исследования вданной курсовой работе вопросов анализа себестоимости продукции и путей еёснижения можно сделать следующие выводы:
· Итогом анализасебестоимости является выявление резервов дальнейшего улучшения показателей.Резервы должны быть обобщены, взаимно увязаны, должна быть определена их общаясумма и основные направления реализации.
· Задачами анализасебестоимости продукции являются: оценка обоснованности и напряженности планапо себестоимости продукции, затратам производства; установление динамики истепени выполнения плана по себестоимости; определение факторов, которыеповлияли на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним; величиныи причины отклонений фактических затрат от плановых; анализ себестоимостиотдельных видов продукции; выявление резервов дальнейшего снижениясебестоимости продукции.
· Анализсебестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышенияэффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессепроизводства, снабжения и сбыта продукции.
· Изучениесебестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровнюпоказателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.
Список используемой литературы
1. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2001.
2. Ковалёв В.В.,Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект,2001.
3. Кравченко Л.М.Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник для вузов. – М.: Высш.шк., 1995.
4. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. Для студентов экон. спец.-4-е изд., доп и перераб.- М.: Финансы и статистика, 1997.
5. Зайцев Н.Л.Экономика промышленного предприятия: Учебник; 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 1999.
6. БерзиньИ.Э. Экономика фирмы. – М.: Институт международного права и экономики. 2004.
7. СеменовВ.М., Баев И.А., Терехова С.А. и др. Экономика предприятия Под рук. акад. МАНВШ, д-ра экон. наук, проф. Семенова В. М. – М.: Центр экономики и маркетинга,1996.
8. ГрузиновВ.П., Максимов К.К., Эриашвили Н.Д. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.П. Грузинова. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.
9. Ефимова О.В.Финансовый анализ. – М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 1998.
10. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка.– М.: Перспектива, 1992.
11. Любушин М.П.,Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999.