Бухгалтерский учёт: НДС и налог на прибыль

Содержание
 
Введение.
1. Понятие и виды налога.
2. НДС: плательщики, объект обложения, ставки налога,порядок расчета
3. Налог на прибыль организации: плательщики, объект обложения, ставки налога, порядок расчета.
Заключение.
Список литературы.

Введение
Налоги являютсянеобходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновениягосударства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегдасопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованномобществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубофинансовой функции налоговый механизм используется для экономическоговоздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру,на состояние научно-технического прогресса.
Налоги известны сглубокой древности. Во времена натурального хозяйства уже существовало изъятиечасти имущества в виде оброка у крестьян, ремесленников в пользу тех, ктовладел территориями, на которых они проживали, и управляли ими. Сама власть,ничего не производившая, постоянно нуждалась в материальных и человеческихресурсах, необходимых ей для собственного потребления и выполненияспецифических, только ей присущих функций:
–       защитатерритории;
–       выполнениеуправляющих и распределительных функций;
–       поддержаниевнутреннего порядка;
–       сбор налогов иподатей с населения.
По мере развитияэкономических отношений, появились и совершенствовались новые видыналогообложения. Показательным примером может служить то, что в XVII веке в Голландии порция рыбы вхарчевне облагалась 34 налогами (акцизами).
Неизбежность налоговнастолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторовДекларации независимости США, писал: “В этом мире ни в чем нельзя быть твердоуверенным, за исключение смерти и налогов”.
Налоги – основнойисточник формирования доходов государства, важнейший элемент экономическойполитики государства. Поэтому оно уделяет особое внимание правовым основамналогообложения. Они представляют собой обязательный, индивидуально безвозмездныйплатеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчужденияпринадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения илиоперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечениядеятельности государства и (или) муниципальных образований.
В Конституции РоссийскойФедерации определено, что каждый обязан законно платить установленные налоги исборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положениеналогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В совместном веденииРоссийской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установлениеобщих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации.
Основным законодательнымдокументом по налогам и сборам в Российской Федерации является Налоговый кодексРоссийской Федерации (НК РФ).
Выполнение его требованийобязательно для налогоплательщиков, нарушение каких-либо положений указанных вНалоговом кодексе Российской Федерации есть серьезное противозаконное действиенаказуемое в административном или уголовном порядке. Существует также целыйперечень документов по налогам и сборам, дополняющих и расширяющих Налоговыйкодекс Российской Федерации. К таким документам можно отнести ПостановлениеПравительства Российской Федерации касающееся вопросов налогообложения,Инструкции, Методические рекомендации Министерства Российской Федерации по налогами сборам и другие документы.

1.Понятие и виды налога
Государство без налоговсуществовать не может, поскольку они – главный метод мобилизации доходов вусловиях частной собственности и рыночных отношений.
Налоги — это обязательные платежи, взимаемые государством сорганизаций и физических лиц. Исторически их возникновение относится к периодуразделения общества на социальные группы и появления государства.
Согласно Налоговомукодексу РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездныйплатеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащихим на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управленияденежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований.
Абзац3 п.5 ст.3 НК РФ устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанностьуплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающиеустановленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФлибо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. В этой связиособое значение приобретают признаки налогов, к которым относятся:
1.императивно-обязательный характер;
2.индивидуальная безвозмездность;
3.денежная форма;
4.публичный и нецелевой характер налогов.
Рассмотримуказанные признаки подробнее.
Императивно-обязательныйхарактер. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, а неблаготворительным взносом. Налогоплательщик не вправе отказаться от исполненияналоговой обязанности. Этим налоговые платежи отличаются от такого видабюджетных доходов, как безвозмездные перечисления.
Налогине предполагают каких-либо форм кредитования государства, то естьналогообложение, всегда носит безвозвратный характер. Лишь в случаеустановления налоговых льгот (например, по НДС), переплаты налога илинеправомерного взыскания недоимки налоговое законодательство предусматриваетвозврат из бюджета соответствующих денежных средств.
Возникновениеи исполнение налоговой обязанности не основано на соглашениях государства сналогоплательщиком и тем более не зависит от индивидуального усмотренияпоследнего. Налоговая обязанность вытекает непосредственно из закона,диспозитивные элементы здесь сведены к минимуму.
Индивидуальнобезвозмездный характер. Уплата налога не порождает встречной обязанностигосударства совершить в пользу данного, персонально определенногоналогоплательщика конкретные действия. Какая-либо прямая материальная выгодадля налогоплательщика здесь отсутствует.
Данныйпризнак отличает налоги от сборов, носящих частично возмездный характер. Уплатасбора предполагает встречные действия государства в интересахналогоплательщика. Это может быть выдача лицензии, предоставление праваторговли или парковки автотранспорта, обеспечение правосудием, совершениерегистрационных или иных юридически значимых действий. Частное лицо связывает суплатой сбора достижение определенных благ. Уплатив сбор, налогоплательщиквправе требовать от государства совершения соответствующих действий, в томчисле и через суд.
Денежныйхарактер. НК РФ определяет налог как исключительно денежный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц. Уплата налогов производится в наличной илибезналичной форме. Средство платежа — валюта Российской Федерации. В качествеисключения иностранными организациями, физическими лицами, не являющимисяналоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях,предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога можетисполняться в иностранной валюте.
Действующеезаконодательство не предусматривает какие-либо натуральные формы уплаты налога.
Налогдолжен быть уплачен за счет средств, принадлежащих налогоплательщику на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то естьналоговый платеж носит личный характер.
Публично-нецелевойхарактер. Налоговые платежи — безусловный атрибут государства, без которого ононе может существовать. Именно налоги и сборы составляют подавляющую частьдоходных источников государства и муниципальных образований (иногда до 90%). Ихфункциональное назначение состоит в финансовом обеспечении реализуемойгосударством внутренней и внешней политики, то есть в обеспечении нормальнойжизнедеятельности общества.
Подавляющеебольшинство налоговых платежей в виде бюджетного финансирования возвращаетсяобратно в общество. Поэтому неуплата налога нарушает интересы не толькогосударства, но прежде всего третьих лиц — бюджетополучателей. Государствовправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений вцелях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и всехостальных членов общества.
Нецелевойхарактер налогов вытекает из закрепленного ст.35 БК РФ принципа общего(совокупного) покрытия бюджетных расходов: все расходы бюджета должныпокрываться общей суммой доходов бюджета. Доходы бюджета, включая, прежде всегоналоговые доходы, не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, заисключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранныхкредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровнейбюджетной системы Российской Федерации.
Социально-экономическаясущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налогивыполняют четыре важнейшие функции:
1. Обеспечение финансированиягосударственных расходов (фискальная функция).
2. Государственное регулированиеэкономики (регулирующая функция).
3. Поддержание социального равновесияпутем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с цельюсглаживания неравенства между ними (социальная функция).
4. Стимулирующая функция.
Налогам принадлежитрешающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Во всехгосударствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполнялифискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и граждан для содержаниягосударственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы,которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры,библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должногоуровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебныезаведения и т. п.
Важную роль играетфункция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях,нельзя обойтись — регулирующая. Рыночная экономика в развитых странах — эторегулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночнуюэкономику, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело — как онарегулируется, какими способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, нокаковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системерегулирования принадлежит налогам.

/>Социальнаяили перераспределительная функция налогов
Посредством налогов вгосударственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решениенароднохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных,финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических,экономических и др. С помощью налогов государство перераспределяет частьприбыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее наразвитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции вкапиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат(железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.).Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженныйсоциальный характер. Это достигается путем установления прогрессивных ставокналогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальныенужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан,нуждающихся в социальной защите.
Последняя функция налогов— стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулируеттехнический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения врасширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговаясистема предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление.А средства, вкладываемые юридическим или физическим лицом в развитие освобождаютсяот налогообложения полностью или частично. У нас это правило не выполняется.Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, преждевсего, в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение,реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления,оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается отналогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитыхстранах освобождаются от налогообложения затраты на наyчно-исследовательские иопытно-констрyкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германииуказанные затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматическиосвобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или частичноисключаются из облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить,что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входятрасходы на НИОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.
Указанное разграничениефункций налоговой системы носит условный характер, так как все онипереплетаются и осуществляются одновременно.
В необходимых случаях приустановлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут такжепредусматривается налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.
Налогоплательщикамипризнаются организации (предприятия) и физические лица, на которых в соответствиив соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачиватьсоответственно налоги и (или) сборы. В законодательных актах об отдельныхналогах и сборах в обязательном порядке определяются налогоплательщики иплательщики сборов.
Объектами налогообложенияв соответствии с Налоговым кодексом РФ могут являться операции по реализациитоваров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров(выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную,количественную или физическую характеристики, с наличием которого уналогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновениеобязанности по уплате налога.
Каждый налог имеетсамостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый налоговымзаконодательством.
Налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговая ставкапредставляет величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки пофедеральным налогам устанавливаются налоговым законодательством.
Налоговым периодомсчитается календарный год или иной период применительно к отдельным налогам, поокончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или несколькихотчетных периодов, по итогам которых уплачивается авансовые платежи.
Сроки уплаты налогов исборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплатыналогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени,исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, и днями, а также указаниемна событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, котороедолжно быть совершено.
Порядок уплаты налогов исборов: уплата налогов производится разовой уплатой всей суммы налога либо впорядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательствао налогах и сборах. Уплата налогов производится в наличной или безналичнойформе. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется)налогоплательщиком в установленные сроки.
В необходимых случаях приустановлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.
Льготами по налогам исборам признаются предоставляемые отдельным налогоплательщикам и плательщикамсборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества посравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включаявозможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства оналогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот поналогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Налогоплательщик в правеотказаться от использования налоговых льгот либо приостановить ее использованиена один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговымкодексом РФ.
На сегодняшний деньналоги весьма разнообразны и образуют довольно разветвленную совокупность.Попытки классифицировать, уменьшить их количество видов пока не имели успеха.Возможно, это происходит потому, что правительствам удобно вместо единогоналога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые сборыстановятся менее заметными и менее чувствительными для налогоплательщика.Используемые в законодательном порядке такие налоги мобильны, функциональны иэффективны.
Разделение всех видов нагруппы осуществляется в соответствии с объективными классификационнымипризнаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости особенностейих исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственнойдеятельности, возмещения за счет внешнего контрагента (переложение налогов).
Классификационныепризнаки являются объективными критериями разграничения налогов,предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они независят от одностороннего волеизъявления государства и, как правило,формируются на протяжении все истории развития податных систем стран мира.Более ста лет известно разграничение налогов на две подсистемы:
1.        Прямые налоги –те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовойдеятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростомрентной составляющей.
2.        Косвенные налоги- те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости отразмера добавленной стоимости, оборота или объема продаж товаров, работ, услуг.
Классификация налогов не только по способу их изъятия, но ипо другим признакам имеет важное значение для организации рациональногоуправления налогообложением. В целом классификационные признаки универсальны.
Состав налогов отечественной налоговой системы можноклассифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам: объектобложения, особенности ставки, полноты прав соответствующих бюджетов виспользовании поступающих налоговых сумм и другие признаки классификации:
— по субъекту уплаты:
1.     физические лица;
2.     юридические лица.
В налоговом законодательстве термин «физическое лицо» объединяетследующие категории налогоплательщиков: граждан РФ, иностранных граждан и лицбез гражданства. В гражданском праве – термин, употребляемый для обозначениячеловека (гражданина) как участника правоотношений.
Физические лица — налоговые резиденты РФ — физические лица,фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Юридическое лицо — предприятие (организация), которое имеет всобственности, хозяйственном или оперативном управлении обособленное имуществои отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может приобретать от своегоимени и осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нестиобязанности, быть истцом и ответчиком а суде.
Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс илисмету.
— по объектам налогообложения:
1)        имущество(движимое, недвижимое);
2)        доход (прибыль)от экономической деятельности;
3)        операции пореализации товаров, работ, услуг;
4)        ввоз (вывоз)товаров на таможенную территорию России (или с неё);
5)        отдельные видыэкономической деятельности;
6)        отдельныеобъекты.
Под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются видыобъектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся кимуществу в соответствии с ГК РФ. Доходом признается экономическая выгода вденежной или иной натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценкии в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая всоответствии с главами «Подоходный налог с физических лиц», «Налог на прибыль(доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» Налогового кодекса РФ или кдоходам от источников за пределами РФ в соответствии с вышеназванными главамиНалогового кодекса РФ.
Реализацией товаров, работ или услуг организацией илииндивидуальными предпринимателями признается соответственно передача навозмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) правасобственности на товар, результатов вышеназванных работ одним лицом для другоголица, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных Налоговымкодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненныхработ (оказанных услуг) одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
— по полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями:
1)        собственные(закрепленные налоги);
2)        регулирующиеналоги.
Собственные (закрепленные) налоги, те налоги, которыенепосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетныйфонд.
Регулирующие налоги – разноуровневые, т.е. налоговые платежипоступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетномузаконодательству.
— по принадлежности к уровню власти и управления:
1)        федеральные:
– налог надобавленную стоимость
-акцизы
-налог на доходыфизических лиц
-единый социальный налог
-налог на прибыльорганизаций
-налог на добычу полезныхископаемых
-налог с имущества,переходящего в порядке наследования или дарения
-водный налог
-сборы за пользованиеобъектами животного мира и за пользование объектами водных биологическихресурсов
-государственная пошлина
2)        региональные:
-налог на имуществоорганизаций
-налог на игорный бизнес
-транспортный налог
3)        местные:
-земельный налог
-налог на имущество физических лиц
Федеральные (общегосударственные) налоги — элементы данныхналогов определяются законодательством страны и являются едиными на всей еетерритории. Они устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате навсей территории РФ. Однако эти налоги могут зачисляться в бюджеты разныхуровней.
Отличительной чертой региональных налогов является то, чтоналоги устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов РФ в соответствиис Налоговым кодексом РФ.
Местные налоги вводятся нормативными актами представительныхорганов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Онивступают в действие только на основании решения, приятого на местном уровне.
Различают, твердые,пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.
1.Твердые ставкиустанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеровдохода ( например, на тонну нефти или газа ).
2. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учетадифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990г.налог на заработную плату в размере 13 % ) .
3. Прогрессивные — средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. Припрогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не толькобольшую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
4. Регрессивные-средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода.Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводитьк росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.
По способу изъятия:
1)        прямые:
а) реальные
б) личные;
2)        косвенные:
а) индивидуальные,
б) универсальные,
в) фискальные монополии,
г) таможенные пошлины;
Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или вфиксированной сумме с дохода или имущества. Окончательными плательщиками прямыхналогов является владелец имущества (дохода). Они подразделяются на реальные иличные. Реальные прямые налоги уплачиваются с учетом не действительного, апредполагаемого среднего дохода плательщика. Им облагаются отдельные видыимущества налогоплательщика (земля, дом, ценные бумаги).
Прямой налог личный – важнейшая форма прямого обложения, прикотором налогом облагается доход налогоплательщика, с учетом представляемыхльгот, т.е. они уплачиваются с реально полученного дохода и учитываютфактическую платежеспособность налогоплательщика.
Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом,посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги.Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара(услуги). Косвенные налоги подразделяются в зависимости от объектов взимания.Так косвенными индивидуальными налогами облагаются строго определенные группытоваров.
Косвенными универсальными налогами облагаются в основном всетовары и услуги.
Фискальные монополии – ими облагаются все товары, производствои реализация которых сосредоточены в государственных структурах.
Таможенными пошлинами облагается товар и услуги при совершенииэкспортно-импортных операций. Пошлина является обязательным взносом, взимаемымтаможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывозетовара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого вывоза иливвоза.
— по срокам уплаты:
1)        срочные;
2)        периодично-календарные.
Плательщики срочного налога уплачивают его в течение определенногосрока установленного налоговым законодательством, после совершения какого-либодействия.
Периодично-календарные подразделяются на декадные, ежемесячные,ежеквартальные, полугодовые и годовые.
— по порядку введения:
1)        общеобязательные;
2)        факультативные.
Общеобязательные налоги, те, которые взимаются на всей территориистраны не зависимо от бюджета, в который они поступают
Факультативные налоги предусмотрены налоговым законодательством,но их введение и взимание является компетенцией представительных органов местногосамоуправления. Эти налоги обязательны к уплате только на территорияхсоответствующих муниципальных образований, где они введены.
— по целевой направленности:
1)       абстрактные;
2)       целевые.
Абстрактные (общие) налоги, предназначены для формированиядоходной части бюджета в целом.
Целевые (специальные) налоги – налоги или сбор, которые вводятсядля финансирования конкретного направления государственных расходов.Поступления от них обычно зачисляются не в государственный бюджет, а вспециальные внебюджетные фонды. Это форма мобилизации государством средств напроведение определенных мероприятий
— по порядку и способу исчисления налога:
1)        налогоплательщика;
2)        налоговогоагента;
налоговый орган
— исчисление налога может осуществляться по:
1)        некумулятивнойсистеме
2)        кумулятивнойсистеме.
При первой системе обложение налогооблагаемой базы предусматриваетсяпо частям, при кумулятивной системе исчисления налога производится нарастающимитогом с начала года.
Российским законодательством предусмотрено применение обоихспособов, также их сочетание.
Данная классификация необходима не только для составленияналоговых расчетов и отчетности с использованием электронной системы обработкиданных. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога иналоговой группы, в составе доходного источника консолидированного бюджета РФ,бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов.
Эту роль можно выявить,соотнося суммарные величины налогов и налоговых групп с показателями,характеризующими финансовое состояние как налогоплательщиков, так и государствав целом. Это может выявить факт переложения налогов и величину налоговогогнета. Значительным шагом в систематизации учета налогов и налоговых групп,классифицированных по определенным признакам, является введение дляналогоплательщиков идентификационных номеров.

/>2. НДС: плательщики, объектобложения, ставки налога, порядок расчета
Налогоплательщиками НДСявляются:
— организации;
— индивидуальныепредприниматели;
— лица, перемещающиетовары через таможенную границу РФ.
Налогоплательщики должныобязательно встать на учет в налоговом органе (ИМНС).
Организации ииндивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполненияобязанностей налогоплательщика, если сумма выручки от реализации товаров за 3предыдущих календарных месяца, не превышает 1000000 руб. без учета НДС и налогас продаж.
Освобождение нераспространяется на:
— налогоплательщиков,реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье;
— ввоз товаров натаможенную территорию РФ, подлежащий налогообложению.
Объектом налогообложенияявляются следующие операции:
Реализация тру натерритории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача имущественныхправ.
Передача на территории РФтру для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету.
Выполнениестроительно-монтажных работ для собственного потребления.
Ввоз товаров натаможенную территорию РФ.
Не признаются объектомналогообложения:
Операции, связанные собращением российской и иностранной валюты;
Передача основныхсредств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемникупри реорганизации этой организации;
Передача основныхсредств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациямна осуществление основной уставной деятельности, не связанной спредпринимательской деятельностью;
Передача имущества, еслитакая передача носит инвестиционный характер;
Передача имущества впределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества илитоварищества, при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а такжепри распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества илитоварищества между его участниками;
Передача на безвозмезднойоснове жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектовсоциально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог,электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений идругих подобных объектов органам государственной власти и органам местногосамоуправления;
Налоговые ставки
Налоговые ставки бываютобычные и расчетные.
Обычные ставки:
0% — используется приреализации:
— товаров, помещенных подтаможенный режим;
— услуг по перевозкепассажиров, если пункт отправления или назначения расположен за пределамитерритории РФ;
работ, выполняемыхнепосредственно в космическом пространстве;
драгоценных металловналогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома иотходов, содержащих драгоценные металлы;
— других вдов товаров,предусмотренных ст. 164 НК РФ.
10% — используется приреализации:
продовольственныхтоваров:
— скота и птицы в живомвесе;
— мяса и мясопродуктов(за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий,мяса птицы, консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
— молока и молочныхпродуктов;
— яйца и яйцепродуктов;
— масла растительного;
— маргарина;
— сахара, включаясахар-сырец;
— соли;
— хлеба и хлебобулочныеизделия и другие.
товаров для детей:
— трикотажные изделия дляноворожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьнойвозрастных групп;
— швейные изделия, в томчисле изделия из натуральной овчины и кролика;
обувь (за исключениемспортивной): пинеток, дошкольной, школьной, валяной, резиновой, малодетской,детской;
— детские кровати;
— детские матрацы;
— коляски;
— школьные тетради;
— игрушки;
— пластилина и другиешкольные предметы.
периодических печатныхизданий, за исключением рекламного и эротического характера;
медицинских товаров.
Налогообложение по ставке18% производится в случаях не указанных выше.
Порядок исчисления исроки уплаты налога
Сумма налога исчисляетсякак соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Приприменении различных ставок общая сумма налога исчисляется как сумма,полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно каксоответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговыхбаз.
Общая сумма налогаисчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всемоперациям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, датареализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетомвсех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующемналоговом периоде.
Сумма НДС, подлежащаяуплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетомналоговых вычетов.
Если сумма налоговыхвычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, сумма,подлежащая уплате в бюджет по итогам этого налогового периода, принимаетсяравной нулю, а возникшая разница подлежит возмещению либо зачету вустановленном порядке.
Уплата налога за истекшийналоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего заистекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщик обязан представитьв налоговые органы налоговую декларацию. Уплата налога производится по местуучета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплатуНДС по месту своего нахождения.
В статье 145 закреплена льготадля плательщиков НДС в виде освобождения от исчисления и уплаты НДС. Получениеправа на эту льготу зависит от размера выручки от реализации товаров (работ,услуг) в течение трех последовательных календарных месяцев, предшествующихмесяцу, с которого налогоплательщик претендует на льготу: сумма выручки отреализации товаров (работ услуг) без учета НДС и налога с продаж не должнапревышать 1 млн.руб.
В мировой практикеизвестны два способа исчисления НДС: «сложения» и вычитания».
По первому способу налогооблагаемаябаза исчисляется как сумма добавленных стоимостей по каждому виду производимойпредприятием продукции (работе, услуге), а налог рассчитывается по ставке отсуммы добавленных стоимостей. Для того, чтобы использовать этот способ, напредприятии необходимо вести учет по отдельным видам продукции.
Второй способ заключаетсяв том, что на общую сумму выручки от реализации продукции начисляется налог, азатем из него вычитается сумма налога на добавленную стоимость, оплаченная припокупке исходных материалов.
В РФ используется второйспособ исчисления НДС, что объясняется особенностями бухгалтерского учета, непозволяющими реализовать на большинстве предприятий – плательщиков НДС первыйспособ.
 
Порядок расчета НДС воптовой и розничной торговле
Сумма НДС определяетсяпредприятиями розничной торговли в виде разницы между суммами налога,полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги) и суммамиНДС, фактически уплаченными поставщиками и (или) таможенными органами попоступившим (принятым к учету) товарам, предназначенные для продажи, иматериальным ресурсам стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
Особенностиприменения НДС при экспортно-импортных операциях.
Налогообложениепроизводится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
товаров, вывезенных втаможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режимсвободной таможенной зоны для подтверждения обоснованности применения налоговойставки 0 процентов в налоговые органы представляются следующие документы:
1) контракт (копияконтракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара
2) выписка банка (копиявыписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанноготовара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российскомбанке.
3) таможенная декларация(ее копия) с отметками российского таможенного органа
4) копии транспортных,товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничныхтаможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорииРоссийской Федерации. Документы представляются в срок до 180 дней.
При ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации при выпуске для свободного обращенияналог уплачивается в полном объеме. При помещении товаров под таможенный режимреимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых онбыл освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортомтоваров в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РоссийскойФедерации.
При помещении товаров подтаможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлиннойторговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа впользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается.
При помещении товаров подтаможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается вполном объеме.
При вывозе товаров стаможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налогне уплачивается.
Начисление НДС при реализации основных средств
При реализацииприобретенных ОС (основные средства) и НА (нематериальные активы) облагаемыйоборот определяется исходя из полной стоимости их реализации. При этом суммаНДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммойналога, полученной от покупателей, и суммой налога, не отнесенной на расчеты сбюджетом до момента продажи ОС и НА. При реализации ОС (НА) в бюджетуплачивается вся сумма НДС, полученная от их продажи, поскольку в соответствиис установленным порядком зачета НДС к моменту продажи у предприятия уже недолжно быть сумм «входного» налога, не отнесенных еще на расчеты с бюджетом(при условии, что приобретение и продажа ОС (НА) осуществляются в разныхотчетных периодах). Исключение из общего правила имеет место при реализации ОС(НА), сумма НДС по которым учтена в их балансовой стоимости. В этом случаеналогоплательщикам следует расчетным путем определять сумму налога, неотнесенную на расчеты с бюджетом к моменту продажи. При этом в бюджет вноситсясумма НДС, исчисленная как разница между суммой НДС, полученной при реализацииОС (НА), и суммой НДС, не отнесенной на расчеты с бюджетом к моментупродажи. При этом Минфин РФ рекомендует производить расчет суммы НДС, неотнесенной на расчеты с бюджетом к моменту продажи ОС (НА), в следующем порядке(см. письма Минфина РФ от 11.01.2000 № 04-03-11, от 18.02.2000 № 04-03-10):
–         при реализации ОС(НА) производственного назначения, отраженных в учете по стоимости приобретенияс учетом НДС, суммы налога по которым относятся на издержки производства иобращения через суммы амортизации, сумма НДС, не отнесенная на расчеты сбюджетом к моменту продажи, рассчитывается по ставке 16,67 % от остаточнойстоимости ОС (НА) без учета переоценки. Такой порядок исчисления НДС, по мнениюМинфина РФ, следует применять в отношении ОС (НА), используемых припроизводстве льготируемой продукции, а также в отношении служебных легковыхавтомобилей и микроавтобусов;
–         при реализации ОС(НА) непроизводственного назначения, суммы НДС по которым к зачету приприобретении не принимались, а относились за счет соответствующего источникафинансирования, сумма НДС, не отнесенная на расчеты с бюджетом к моментупродажи, принимается в размере полной суммы налога, уплаченной при ихприобретении.
–         при реализацииОС, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, числящихся набалансе по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включаясуммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве,облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации ифактическими затратами. Аналогичный порядок применяется и в отношениипостроенных жилых домов и квартир. По мнению Минфина РФ этот же порядокопределения облагаемого оборота следует применять и при реализации объектовнезавершенного строительства (см. Письмо Минфина РФ от 11.06.98 № 04-03-10).При этом следует обратить внимание, что поскольку при реализации указанных объектовИнструкцией № 39 установлен особый порядок определения облагаемого оборота, всчете – фактуре продавец должен указывать сумму НДС, исчисленную именно сразницы между ценой реализации и фактическими затратами, а не сумму НДС отпродажной стоимости объекта (поскольку облагаемым оборотом в этом случаеявляется сумма разницы между ценой реализации и фактическими затратами, а нецена реализации) (см. Письмо Минфина РФ от 30.06.99 № 04-03-10).
–         при реализации ОС(материальных ценностей), полученных от учредителей в качестве взноса вуставный фонд, порядок определения облагаемого оборота зависит от того,уменьшается уставный фонд на сумму этого взноса или нет.
Если уставный фонд неуменьшается на сумму взноса, то облагаемый оборот определяется исходя из разницымежду продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде. Если приреализации ОС уставный фонд уменьшается на величину взноса, то облагаемыйоборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых ОС.
 
Льготы по налогу надобавленную стоимость
Налогоплательщик имеетправо уменьшить общую сумму налога на установленные НК РФ налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммыналога, предъявляемые налогоплательщику и уплаченные им при приобретениитоваров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком приввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска длясвободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территориив отношении:
товаров (работ, услуг),приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектаминалогообложения;
-товаров (работ,услуги), приобретаемых для перепродажи.
Право на указанныеналоговые вычеты имеют покупатели – налоговые агенты, состоящие на учете вналоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика.
Порядокисчисления и сроки платежей по налогу на добавленную стоимость в бюджет.
Сумма налога приопределении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставкепроцентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога,полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно каксоответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговыхбаз.
Общая сумма налогаисчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всемоперациям, признаваемым объектом налогообложения
Сумма налога по операциямреализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов,исчисляется отдельно по каждой такой операции моментом определения налоговойбазы, если иное не предусмотрено является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки(передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичнойоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),передачи имущественных прав.
Уплата налога пооперациям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждогоналогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров(выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе длясобственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотренонастоящей главой.
При ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате вбюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Сумма налога, подлежащаяуплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания длясобственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Налоговые агенты(организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налогапо месту своего нахождения.
Уплата налога производитсяпо итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализациитоваров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числамесяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики сежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ,услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачиватьналог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в томчисле для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд,услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего заистекшим кварталом.
 
Учетналога на добавленную стоимость
 
Таблица1.1Содержание операции Основание Корреспонденция счетов Дебет Кредит Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС Счет-фактура 19-1 60 Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС Счет-фактура 19-2 60 Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС Счет-фактура 19-3 60 Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС Счет-фактура 19 60 Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений. Счет-фактура 19 60 Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС Бухгалтерская справка-расчет 20, 23, 29 19-3 Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС Бухгалтерская справка-расчет 20, 23, 29 68 Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС Бухгалтерская справка-расчет 20, 23, 29 19 Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС Бухгалтерская справка-расчет 20, 23, 29 68 Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст. 165 НК РФ
Счет-фактура, согласно ст. 165:
1)  контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации.
2)  выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица- покупателя.
3)  грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта.
4)  копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов,
подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ 68
19
19-3
Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным:
–  основным средствам,
-нематериальным активам,
 -материально-производственным запасам  Счета-фактуры 68
19-1
19-2
19-3 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате») Счета-фактуры 90-3 76 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по отгрузке») Счета-фактуры 90-3 68
Начислен НДС при продаже:
–  основных средств,
–  нематериальных активов,
–  материально-производственным запасам,
–  объектов незавершенного строительства
(учет для целей налогообложения «по оплате») Счета-фактуры 91-2 76
Начислен НДС при продаже:
–  основных средств,
–  нематериальных активов,
–  материально-производственным запасам,
–  объектов незавершенного строительства
(учет для целей налогообложения «по отгрузке») Счета-фактуры 91-2 68 Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по оплате») Счета-фактуры
90-3
91-2 76 Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по отгрузке») Счета-фактуры
90-3
91-2 68 Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков Бухгалтерская справка-расчет 76 68 Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) Счета-фактуры 62 68 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг). Счета-фактуры 68 62 Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами Счета-фактуры 08-3 68 Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль Бухгалтерская справка-расчет
23
29 68 Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ Счета-фактуры 91-2 68 Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более, чем на 20% в соответствии со ст.40 НК РФ Счета-фактуры 91-2 68
Удержан НДС с доходов иностранных юридических лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ, от продажи
товаров (выполнения работ, оказания услуг) на территории РФ Счета-фактуры 76 68
Принят к учету НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным у них товарам (работам,
услугам) Счета-фактуры 19 76 Перечислен НДС с доходов иностранных юридических лиц Выписка банка по валютному счету 68 52
Предъявлен к возмещению из бюджета НДС, уплаченный с доходов иностранных юридических лиц по приобретенным
товарам (работам, услугам) Счета-фактуры 68 19
Начислен НДС с превышения сумм, полученных от должника по договору переуступки права требования, над суммами,
уплаченными при приобретении права требования Счета-фактуры 91-2 68 Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет Выписка банка по расчетному счету 68 51

3.        Налог наприбыль организации: плательщики, объект обложения, ставки налога, порядокрасчета
 
Плательщики налога наприбыль
 
Статья246 ч. II НК РФ признает налогоплательщикамипо налогу на прибыль организаций:
—   российскиеорганизации;
—   иностранныеорганизации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства и (или) получающие доходы от источников вРоссийской Федерации;
—   коммерческиебанки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала,получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешнейторговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензиюЦентрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковскихопераций, а также филиалы иностранных банков – нерезидентов, получившиелицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в Россиибанковских операций.
Неявляются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные наспециальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененныйдоход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщикиединого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налогна игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
Объектом обложения по налогу на прибыль организаций всоответствии со ст. 247 ч. II НКРФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибыльюпризнается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Кдоходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы отреализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационныедоходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целейналогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документови документов налогового учета.
Доходамиот реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) каксобственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализацииимущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Внереализационнымидоходами признаются доходы:
1) отдолевого участия в других организациях;
2) отопераций купли-продажи иностранной валюты;
3) ввиде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств,а также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) отсдачи имущества в аренду;
5) ввиде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
6) ввиде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
7) отпредоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
8) ввиде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;
9) в виде процента подоговорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;
10) от используемых не поназначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены врамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;
11) стоимости излишковтовароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;
12) сумм кредиторскойзадолженности, списанных с истечением срока исковой давности;
13) сумм восстановленныхрезервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов вустановленном порядке.
Доходы, не учитываемыедля целей налогообложения прибыли:
1) денежные средства,имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядкепредварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы пометоду начисления;
2) имущество,имущественные права, полученные в форме залога или задатка;
3) взносы в уставныйкапитал организации;
4) средства, полученные ввиде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством ииспользованные на уставную деятельность;
5) имущество и средства,полученные в рамках целевого финансирования;
6) сумма кредиторскойзадолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;
7) средства, полученныепо договорам кредита и займа, а также средства, полученные в погашение такихзаимствований.
Налоговой базой всоответствии со ст. 274 ч. II НКРФ признается денежное выражение прибыли, поэтому доходы и расходыналогоплательщика должны учитываться в денежной форме.
Порядокопределения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли
Расходамипризнаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные(понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаютсяэкономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Поддокументально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденныедокументами, оформленными в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведеныдля осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам,учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные спроизводством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет такжеперечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Расходыв зависимости от их характера, а также условий осуществления и направленийдеятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством иреализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством иреализацией, включают в себя:
1)расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкойтоваров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализациейтоваров (работ, услуг, имущественных прав);
2)  расходы насодержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств ииного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3)  расходы нанаучные исследования и опытно-конструкторские разработки;
4)  расходы наобязательное и добровольное страхование;
5)прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Перечисленныерасходы, с другой точки зрения, подразделяются:
1) на материальныерасходы;
2)расходы на оплату труда;
3) суммыначисленной амортизации;
4)прочие расходы.
В составвнереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией,включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственноне связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, вчастности:
1) расходы насодержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2) расходы в видепроцентов по долговым обязательствам любого вида, в т.ч. процентов по ценнымбумагам, процентов, уплачиваемых по договорам и займам;
3) расходы наорганизацию выпуска ценных бумаг;
4) расходы в видеотрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества итребований, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
5) расходы в видеотрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курсапродажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банкаРоссийской Федерации;
6) расходы наликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы надемонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другиеаналогичные работы;
7) затраты насодержание законсервированных производственных мощностей и объектов;
8) судебные расходыи арбитражные сборы;
9) уплаченные суммыштрафов, пеней, неустоек за нарушение договорных условий (обязательств)налогоплательщиком;
10) расходыналогоплательщиков, применяющих метод начисления на формирование резерва посомнительным долгам и т. д.
К внереализационнымрасходам приравниваются убытки, выявленные в текущем периоде в виде:
1) убытков прошлыхналоговых периодов, выявленных в текущем отчётном (налоговом) периоде;
2) сумм дебиторскойзадолженности, по которой истёк срок исковой давности;
3) потерь от брака;
4) потерь от простоев;
5) потерь от стихийныхбедствий, пожаров, аварий.
Расходы, не учитываемыедля целей налогообложения прибыли:
1) суммы выплачиваемыхналогоплательщиком дивидендов;
2) штрафы, пени занарушение налогового законодательства;
3) взносы в уставныйкапитал;
4) средства, переданныепо договорам займа, кредита, а также суммы, направленные на погашение такихзаимствований;
5) стоимость безвозмезднопереданного имущества, товаров, работ, услуг;
6) расходы на любые видывознаграждений работников – помимо вознаграждений, выплачиваемых на основаниитрудовых договоров (контрактов) и (или) коллективного договора;
7) суммы материальнойпомощи работникам;
8) оплата ценовых разницпри реализации товаров, работ, услуг работникам по льготным ценам;
9) оплата путёвок налечение, отдых, посещение культурно-спортивных мероприятий; подписки работниковна издания, не относящиеся к подпискам на нормативно-техническую литературу;оплата товаров для личного потребления работников;
10) представительскиерасходы, расходы на рекламу, компенсации за использование личного автомобиля вслужебных целях, суточные – сверх установленных норм;
11) взносы по договорамдобровольного страхования работников;
12) расходы, неявляющиеся обоснованными или документально подтверждёнными.
Налогоплательщиквправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в составвнереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода.Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком вслучае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, ине обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежнымидолгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истекустановленный срок исковой давности, а также те долги, по которым всоответствии с гражданским законодательством обязательство прекращеновследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственногооргана или ликвидации организации.
Суммарезерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной впоследний день месяца инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляетсяследующим образом:
·          по сомнительнымдолгам со сроком свыше 90 дней – резерв формируется в размере 100%задолженности;
·          по сомнительнымдолгам со сроком от 45 до 90 дней – резерв формируется в размере 50%задолженности;
·          по сомнительнымдолгам со сроком до 45 дней – резерв не формируется.
Еслисумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чемсумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разницаподлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика поитогам отчетного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатаминвентаризации резерва больше, чем сумма остатка предыдущего отчетного(налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходыравномерно в течение отчетного (налогового) периода. В случае еслиналогоплательщик принял решение о создании резерва, расходы по списанию долгови ссуд, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммысозданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммыбезнадежных долгов и ссуд, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежитвключению в состав внереализационных расходов.
 
Порядокформирования налоговой базы
Глава 25НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формированияналогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыльдолжны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двухметодов – методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФпри методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетномпериоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления(выплаты) денежных средств. При кассовом методе за основу признания доходов ирасходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или вкассу) и соответственно фактическая оплата расходов.
Налоговойбазой для целей налогообложения прибыли признается денежное выражение прибыли.Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Приопределении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяетсянарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном(налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном(налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный вотчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшениеналоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.
Расчетналоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщикомсамостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периоданарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном(налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом)периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) отреализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов;прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный(налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов иуменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый)период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляютналоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данныхналогового учета.
Налогоплательщикиисчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода наосновании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектовхозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка ихгруппировки и отражения в бухгалтерском учёте.
Ставкиналога на прибыль организаций
Ставкиналога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида дохода хозяйствующегосубъекта. Действующие ставки по налогу на прибыль регламентируются ст. 284 гл.25 ч. II НК РФ.
Насегодняшний день основная налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 20%.При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%,зачисляется в Федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставкев размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Порядокисчисления и уплаты налога на прибыль
Налоговымпериодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодамипо налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцевкалендарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периоданалогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактическиполученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогомс начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девятимесяцев или года.
НКпредусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль.При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетнойполитике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетомранее начисленных сумм авансовых платежей.
Первыйвариант уплаты налога – внесение авансовых платежей ежеквартально черезежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода.Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал,предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляетсяперерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли.Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата – засчитывается в счетбудущих платежей.
Второйвариант уплаты налога – исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя изфактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовыхплатежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактическиполученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периодадо окончания соответствующего месяца.
Третийвариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущиечетыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. закаждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этомслучае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактическойприбыли, полученной в отчетном квартале.
Ежемесячныеавансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся вбюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года.Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактическиполученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца,следующего за отчетным периодом.
Поитогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей,уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплатеквартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплатыналога по итогам налогового периода.
Налогоплательщикинезависимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовыхплатежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечениикаждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы поместу своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделениясоответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты)представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 30 дней со дняокончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговыерасчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками(налоговыми агентами) не позднее 31 марта года, следующего за истекшимналоговым периодом.
Учетфинансовых результатов и расчетов по налогу на прибыль
Учет финансовыхрезультатов от основной деятельности на предприятии осуществляется на счете 90«Продажи» (в зависимости от учетной политики). По дебету счета отражаетсярасходы от основной деятельности, по кредиту счета полученные доходы.Полученным доходом является выручка от продажи товаров, оказания услуг.
Д-т 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» иК-т 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи»открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимостьпродаж»;
90-3 «Налог надобавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль/убыток отпродаж».
По кредиту субсчета 90-1«Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой с НДС.
По дебету субсчета 90-2«Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете90-1 «Выручка» признана доходом.
По дебету субсчета 90-3«Налог на добавленную стоимость» учитывается сумма налога на добавленную стоимость,причитающийся к получению от покупателя (заказчика).
Субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата(прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1«Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячносопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам», 90-2«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость, 90-4 «Акцизы» икредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовыйрезультат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовыйрезультат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9«Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетногогода все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9«Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9«Прибыль/убыток от продаж».
Таблица1.2
Корреспонденциясчетов по операциям выявления финансового результата от основной деятельностина счете 90 «Продажи»Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Списание себестоимости реализованной продукции 90-2 43 2. Реализована продукция покупателю 62 90-1 3. Начислены суммы НДС, акцизов, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию, работы, услуги, если в учетной политике принято налогообложение «по оплате» 90-3 76 4. Списаны управленческие расходы на реализацию продукции предприятия 90-8 26 5. Определен положительный финансовый результат от реализации продукции в конце отчетного месяца 90-9 99
Для обобщения информациио формировании конечного финансового результата деятельности организации вплане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовыйрезультат (чистая прибыль или чистый убыток) должен слагаться из финансовогорезультата от обычных видов деятельности, а так же прочих доходов и расходов.По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а покредиту -прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитовогооборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетногопериода.
На счете 99 «Прибыли иубытки» в течение отчетного года должны отражаться:
прибыль или убыток от обычныхвидов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов ирасходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы ирасходы»;
–        начисленныеплатежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу изфактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — вкорреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Прибыль юридическоголица, зарегистрированного в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, облагается налогом на прибыль, который уплачивают юридические лица.
Нормативным документом,регулирующим налогообложение прибыли является Глава 25 «Налог на прибыльорганизации». Базой для налогообложения у юридических лиц является суммаприбыли, выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счетам 90«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
В связи с введениемналогового учета определение налогооблагаемой прибыли производится в регистрахналогового учета.
Расчеты с бюджетами(федеральным, региональными, местными) осуществляют путем перечисленияначисленных в соответствии с расчетом платежей с расчетного счета организации.Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчетов по налогам и сборам», к которомуоткрыт субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Ставка налога на прибыльсоставляет 24% (6,5% перечисляется в федеральный бюджет, 17,5% в региональный).На основании расчетов авансовых платежей в бюджет, в течение квартала и налогас фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммыналога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетногопериода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы, по этимналогам исходя из фактической прибыли (в окончательный расчет) должны относитьв дебет счета 99 «Прибылей и убытков» на субсчет 99.2 «Налог на прибыль».Запись по начислению налога на прибыль следующая:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»К-т 68 «Расчетов по налогам и сборам».
Таким образом, насубсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражатьсясумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджетотражается записью:
Д-т 68 «Расчетов поналогам и сборам» К-т 51 «Расчетный счет».
Сальдо по субсчету 68.4«Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчетов по налогам исборам», характеризует фактические результаты расчетов организации по платежамналога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет,кредитовое — сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.
По окончании отчетногогода при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли иубытки» закрывается. При этом заключительной записью сумма чистой прибыли (убытка)отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет)счета 84 «Нераспределенная прибыль».
Основные записи пооперациям формирования конечного финансового результата деятельности предприятияпредставлены в таблице 1.3.
Таблица1.3
Корреспонденциясчетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельностиорганизации и использования прибылиСодержание операции Основание Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Выявлен и списан доход (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) Расчет, бухгалтерская справка 90-9 (99) 99 (90-9) 2. Выявлена прибыль (убыток) от реализации основных средств, материальных ценностей и прочих активов Расчет, бухгалтерская справка 91-9 (99) 99 (91-9) 3. Сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет Расчет, бухгалтерская справка, декларация по налогу на прибыль 99 68 4. Определение заключительными оборотами в конце года нераспределенной прибыли Расчет, бухгалтерская справка 99 84 5. Отчислено от прибыли в резервный капитал Расчет, бухгалтерская справка 84 82 6. Начислена амортизация основных средств непроизводственного назначения Расчет, бухгалтерская справка 84 02 7. Произведены расходы по содержанию зданий и сооружений непроизводственного назначения Требования, наряды, расчеты 84 10,70,69 8. Выплачена материальная помощь Приказ по предприятию 84 50 9. Начислены дивиденды от участия в предприятии работникам, являющимся акционерами Расчетная ведомость 84 70 10. Направление доли чистой прибыли на увеличение уставного капитала Расчет, бухгалтерская справка 84 80 11. Начислены дивиденды от участия в предприятии, проценты по облигациям предприятия Расчетная ведомость 84 75
После уплаты налога наприбыль у предприятия в распоряжении остается чистая прибыль. Сумма чистойприбыли отчетного года списывается:
К-т 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)»
Д-т 99 «Прибыли иубытки».
Для обобщения информациио наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убыткаорганизации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)».
Направление части прибылиотчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации поитогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается:
Д-т 84 «Нераспределеннаяприбыль» К-т 75 «Расчеты с учредителями».
Списание с бухгалтерскогобаланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)».
Такжеучет налога на прибыль осуществляется следующими проводками:
Таблица1.4Содержание операции Основание Корреспонденция счетов Дебет Кредит Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли) Декларация по налогу на прибыль организации, Бухгалтерская справка 99 68 Отражен отложенный налоговый актив Налоговые регистры, Бухгалтерская справка 09 68 Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив Налоговые регистры, Бухгалтерская справка 68 09 Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налоговая прибыль Налоговые регистры, Бухгалтерская справка 99 09 Отражено отложенное налоговое обязательство Налоговые регистры, Бухгалтерская справка 68 77 Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство Налоговые регистры, Бухгалтерская справка 77 68 Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль Налоговые регистры, Бухгалтерская справка 77 99 Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль Выписка банка по расчетному счету 68 51 Уплачен налог на прибыль Платежное поручение, выписка банка по расчетному счету 68 51

Заключение
Налоговая система — одиниз главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментомвоздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетовсоциального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговаясистема России была адаптирована к новым общественным отношениям,соответствовала мировому опыту.
В новой налоговойсистеме, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет,более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровнейуправления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения.Введение местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующихФедеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полноучесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.
И все же новое налоговоезаконодательство не в полной мере подходит к новым условиям. Его основные недостаткиследующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количествальгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективностипроизводства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективныхтехнологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующеезаконодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулируетпривлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций. Мировой опытсвидетельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, онопостоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Список литературы
1.        Барышников Н.П.Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение — 2003г.
2.        Бухгалтерскийучёт.:. Ю.А.Бабаев и д.р.; под ред. Ю.А.Бабаева. – М.: ТК Велби, Изд-воПроспект, 2005. -392с.
3.        Бухгалтерскийучёт. Учебник под ред. Соколова. М.: Изд-во: «Проспект».
4.        Вводный курс побухгалтерскому учёту, аудиту, анализу. Бриттон Э., Ватерстон К.
5.        Володарский М. Ответственностьналогоплательщиков по НДС. //Ваш партнер- консультант, 1997г./№1; Налоги.Словарь-справочник. М.: ИНФРА-М, 2000.
6.        Гражданскийкодекс Российской федерации (Часть вторая)» от 26.01.1996 №14-ФЗ (принят ГД ФСРФ 22.12.1995) (ред. от 26.03.2005)
7.        Гражданскийкодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2 — М., 1998. — С. Евстигнеев Е.Н. Основыналогообложения и права — М., 2000. — С.67
8.        Горина Г. А.Налоги и налогообложение. Часть 3. Учебное пособие. М.: Изд-во МГУК, 2001.
9.        Государственноеправо Германии — М., 1994. — С.98
10.     Евстигнеев Е.Н.Основы налогообложения и налогового законодательства: учебник / Е.Н.Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – СПб.: Питер, 2004. – 256 с.
11.     Ефимов О.В. Анализфинансовой отчетности – 2004г.
12.     Исчисление и уплатаЕСН сельскохозяйственными организациями // Главбух. – 2008. — №4. – с.8
13.     Кашин В.А. Налогии их роль в регулировании внешнеэкономических связей России. //Финансы, 1996г./№11;
14.     Козлова Е. П.бухгалтерский учет – 2005г.
15.     Кочетов С. РоссийскомуНДС — пять лет. //Коммерсант-daily,1997/№16;
16.     Кравченко Л. И.Анализ хозяйственной деятельности в торговле – 2003г.
17.     Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств -2005г.
18.     Налоги иналогообложение. Под редакцией И.Г.Русаковой, В.А.Кашина. Москва, «ЮНИТИ», 2005 г.
19.     Налоги.Д.Г.Черник. Учебное пособие для студентов ВУЗов. Москва, «Финансы истатистика», 2004 г.
20.     Налоговый кодексРФ с комментариями. Часть вторая. М.: ТАНДЕМ, — 2007.
21.     Налоговый кодексРФ. Часть вторая. М.: ЭКМОС, — 2007.
22.     Налоги ифинансовое право.- N 3. – 2002 г.
23.     “Налог надобавленную стоимость”. В.Г. Пансков. Москва 1995г
24.     Налоговый кодексРоссийской Федерации. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениямина 15 сентября 2008 года. –М.: Эксмо, 2008.-832 с – (Российскоезаконодательство).
25.     НДС: словарь-справочникпо налогообложению, (под ред. Черновалова Е.А.) //М.: «Филинъ», 1996г.;
26.     Незамайкин В. Н.Налогообложение юридических и физических лиц: учебник / В.Н. Незамайкин В.Н.,И.Л. Юрзинова. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 464 с.
27.     Никонов А. НДС вовнешнеэкономической деятельности. //Налоги, 1996,№2;
28.     Обзор важнейшихизменений, вступивших в силу с 1 января 2009 г. // Главбух. – 2009. — №2. – с. 92
29.     Официальный сайтсистемы ГАРАНТ: www.garant.ru
30.     Пансков В.Г.Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник / В.Г. Пансков. – М.:МЦФЭР, 2005. – 374 с.
31.     План счетов — 2008г.
32.     Перов А.В. Налогии налогообложение – 2005г
33.     Скворцов О.В.Налоги и налогообложение: учебник / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. – М.:Издательский центр «Академия»
34.     Семинар длябухгалтера // Главбух. – 2008. — №2.
35.     Современныефинансы.- кредитный словарь / Под общей ред. М.Г.Лапусты, П.С. Никольского –М., 2002.
36.     Федеральный закон«О бухгалтерском учете» — 2007г.
37.     Федеральный закон№ 224 от 29.11.2008 г.
/>38.     Финансы, налоги икредит: Учебник / Общ. ред. Емельянов А.М. и др. – М.: РАГС, 2001. – 546 с.;
39.     Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 429 с.;