Мария Арамовна Baxpyшинa, доктор экономических наук,профессор кафедры бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельностиВсероссийского заочного финансово-экономического института.
Какправило, существенными запасами товарно-материальных ценностей обладаютпроизводственные и торговые организации. Рассмотрим вероятные хозяйственныеситуации, позволяющие снизить уровень производственных запасов предприятия, ипроанализируем возможные варианты их решения. Для этого проанализируемследующий пример.
Производственноепредприятие изготавливает профессиональную одежду по стандартным ииндивидуальным размерам для любых видов деятельности (дорожных рабочих, строителей,продавцов, стюардесс), а также шторы и покрывала. Кроме того, предприятиепроизводит крупный и мелкий ремонт одежды. 70% выручки дают работы по договорамс юридическими лицами. В составе предприятия имеются следующие структурныеподразделения: цех мелкосерийного производства швейных изделий, магазины«Ткани» и «Фурнитура», ателье по ремонту и пошиву одежды по индивидуальнымзаказам. Запасы предприятия представлены тканью, фурнитурой, лекалами. Отпускткани (занимающей наибольший удельный вес в запасах) со склада в производствоосуществляется в соответствии с нарядом по каждому заказу, составленнымтехнологом. По окончании кроя закройщиком заполняется раскройный лист, вкотором указываются:
номерзаказа;
наименованиеи артикул изделия;
количество,наименование и ширина ткани, полученной со склада;
количествоткани на единицу кроя;
количествокроя;
количествобрака в ткани;
остаткиткани, образовавшиеся при раскрое (отходы).
Отходыпроизводства являются важным объектом учета. После сортировки ониподразделяются на следующие группы:
лоскут(реализуется в магазине по сниженным ценам);
отходы,необходимые для хозяйственных нужд предприятия;
отходы,пригодные для пошива изделий, не требующих квалифицированного труда (прихваткикухонные, рукавички, подушечки декоративные) или для отделки изделий основногопроизводства;
ветошь,непригодная для дальнейшей обработки (накапливается в течение года и продаетсяна вес).
Ситуация1
Напредприятии образовались остатки ткани, которые нельзя реализовать как лоскут, номожно использовать для пошива изделий, не требующих квалифицированного труда.Согласно данным раскройного листа, их сумма составила 327, 42 у.е. Вуправленческом анализе эти затраты называют истекшими — они уже понесеныорганизацией и их размер не может быть изменен никакими управленческимирешениями. Однако грамотное и оперативное управление запасами позволитпредприятию избежать накапливания отходов, сократив размер балансовой статьи«Материалы». В табл. 1 приведена информация о дополнительных затратахпредприятия, необходимых для пошива изделий ширпотреба. Видно, чтодополнительные (добавленные) затраты предприятия составят 683, 46 у.е.
Втабл. 2 представлена информация о выручке предприятия, ожидаемой в связи среализацией дополнительно выпущенной продукции.
Таблица1. Информация о затратах предприятия на пошив изделий ширпотребаНаименование изделия Артикул Кол-во единиц Сдельная расценка, у.е. Сумма основной ЗП, у.е.
Отчис-
ления от ФОТ, у.е. Накладные расходы, у.е. Всего затрат, у.е. Затраты на единицу, у.е. Прихватки 15 5 0, 50 2, 50 0, 96 5, 90 9, 36 1, 87 Рукавички 16 10 2, 00 20, 00 7, 70 47, 20 74, 90 7, 49 Подушечки декоративные 17 5 14, 00 70, 00 26, 95 165, 20 262, 15 52, 43 Мягкая игрушка 18 3 30, 00 90, 00 34, 65 212, 40 337, 05 112, 35 Всего – 23 – 182, 5 70, 26 430, 70 683, 46 />
Таблица2. Расчет ожидаемой приростной выручки предприятияНаименование изделия Артикул Кол-во единиц Цена, у.е. Сумма, у.е. Прихватки 15 5 2, 50 12, 50 Рукавички 16 10 8, 50 85, 50 Подушечки декоративные 17 5 100, 00 500, 00 Мягкая игрушка 18 3 180, 00 540, 00 Всего – 23 /> 1138, 00
Сравнимальтернативу 1 «не перерабатывать отходы» с альтернативой 2 «перерабатыватьотходы» (табл. 3).
Таблица3. Выбор оптимального управленческого решения, у.е.Показатели
Альтернатива
1
Альтернатива
2 1. Выручка от реализации — 1138, 0 2. Дополнительные затраты — 683, 46 3. Прибыль — 454, 54
Такимобразом, принятие решения о пошиве изделий ширпотреба позволит предприятию:
получитьдополнительную прибыль в размере 454, 54 у.е.;
избавитьсяот излишних запасов, увеличивающих налогооблагаемую базу по налогу наимущество.
Проводяуправленческий анализ запасов, важно уметь выделить из всей массы исходнойинформации лишь ту, которая относится к решаемой проблеме, — релевантнуюинформацию.
Ситуация2
Рассмотренноевыше предприятие приобрело ткань на 1 100 у.е., но впоследствии выяснилось, чтоее нельзя использовать для пошива костюмов для стюардесс (для которых оназакупалась). Однако появилась возможность использовать эту ткань для пошивастроительных комбинезонов. Подготовка производственного цикла, попредварительным расчетам, обойдется предприятию в 332 у.е. Выручка отреализации комбинезонов составит 900 у.е. Выгоден ли предприятию подобныйзаказ? В данном случае, как и в предыдущей ситуации, сравниваются между собойдве альтернативы: принимать или не принимать заказ. Если предприятие отклонитзаказ на пошив комбинезонов, то ткань будет и далее бесцельно пролеживать наскладе, принося убыток в размере 1 100 у.е. В случае подписания договораорганизация уменьшит свой убыток до суммы 532 у.е. (табл. 4).
Таблица4. Сравнение финансовых результатов по двум альтернативным управленческимрешениям (вариант I расчета), у.е.Показатели
Альтернатива
1
Альтернатива
2 1. Выручка от реализации — 900 2. Стоимость ткани 1100 1100 3. Добавленные затраты — 332 4. Финансовый результат стр. 1 — (стр. 2 + стр. 3) -1100 -532
Однаков представленном расчете использована излишняя информация. Речь идет о стр. 2табл. 4, данные которой одинаковы для обеих альтернатив. Истекшие затраты поприобретению ткани в сумме 1 100 у.е. уже состоялись и не зависят от того, какойвариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантнымии потому могут не учитываться при проведении управленческого анализа запасов. Сучетом сказанного расчет может быть представлен в облегченном для целей анализавиде (см. табл. 5).
Таблица5. Сравнение финансовых результатов по двум альтернативным управленческимрешениям (вариант II расчета), у.е.Показатели
Альтернатива
1
Альтернатива
2 1. Выручка от реализации — 900 2. Добавленные затраты — 332 3. Финансовый результат стр. 1 — стр. 2 568
Результатомуправленческого анализа, основанного на такой «усеченной» информации, по-прежнемустанет выбор в пользу второй альтернативы. Приняв заказ на пошив комбинезонов, предприятиеуменьшит свой убыток от покупки ненужной ему ткани на 568 у.е., сократив его до532 у.е. На ту же сумму будет уменьшена база по налогу на имущество.
Список литературы
Дляподготовки данной работы были использованы материалы с сайта www.elitarium.ru