Смоленский Аграрный техникум
Рефератна тему
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ЗАТРАТ
НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ У ОРГАНИЗАЦИЙ,
ПЕРЕШЕДШИХ НА УПЛАТУ ЕДИНОГО СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГОНАЛОГА
Выполнил учащийся факультета бухгалтерского и налоговогоучета
Группы БНУ-202
Перепелкин Андрей Викторович
Смоленск2007
Основные положения ЕСХН
Федеральнымзаконом от 13.03.2006 N 39-ФЗ внесены существенные изменения в гл. 26.1«Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единыйсельскохозяйственный налог)» Налогового кодекса РФ. При исчислении иуплате единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) упредприятий-сельхозпроизводителей возникает множество вопросов по ведению учетаналогооблагаемой базы. Так, объектом налогообложения признаются доходы,уменьшенные на величину расходов, но при этом следует помнить, что все доходы ирасходы признаются для целей налогообложения по оплате, т.е. применяетсякассовый метод.
Порядокопределения и признания расходов определен п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Расходыпринимаются для уменьшения налогооблагаемой базы при условии их соответствиякритериям, перечисленным в ст. ст. 252, 254, 255, 263, 265 и 269 НК РФ. Приэтом налогоплательщики обязаны вести учет показателей своей деятельности,необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данныхбухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. Основой для правильногоотражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете служат первичныедокументы, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона от21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В связи сэтим рассмотрим изменения, которые произошли в отражении расходов по основнымсредствам при уплате ЕСХН. Налоговая база уменьшается теперь не только на расходыпо приобретению основных средств, но и на расходы по их сооружению иизготовлению. В сельскохозяйственных предприятиях производится строительствозданий и сооружений, а также изготовление в собственных мастерскихсельскохозяйственного оборудования (борон, плугов и т.д.).
Рассмотримна практических примерах порядок отражения таких расходов в бухгалтерском иналоговом учете.
Итак,расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств в периодприменения ЕСХН для целей налогообложения принимаются с момента ввода их вэксплуатацию.
Практическая иллюстрация
Рассмотримпорядок отражения затрат на строительство основных средств хозяйственнымспособом.
Пример 1.Сельскохозяйственный производственный кооператив «Веста» являетсясельскохозяйственным товаропроизводителем и уплачивает ЕСХН с 2005 г. В сентябресельскохозяйственное предприятие начало строить коровник хозяйственным способомна 200 голов. На строительную площадку были завезены железобетонныеконструкции, закупленные на заводе ЖБИ. Данная хозяйственная операция вбухгалтерском учете была отражена следующими записями:
Д-т сч.10, субсчет «Строительные материалы» К-т сч. 60, субсчет «ЗаводЖБИ» — 508 000 руб. — оприходованы на склад железобетонные конструкции постоимости поставки с НДС.
В октябре2005 г.собственной техникой предприятия был выкопан котлован и заложен фундаментбудущего коровника. За произведенные работы бульдозеристу и экскаваторщику быланачислена заработная плата в сумме 12 000 руб., монтажникам — 25 000 руб., а вПенсионный фонд РФ начислены взносы в размере 14% от фонда оплаты труда — 5180руб., из них в страховую часть — 4700 руб., в накопительную — 480 руб. Крометого, были списаны горючее и смазочные материалы на работу механизмов — 3800руб. В конце месяца мастер по строительству составил акт выполненных работ насумму 380 000 руб. по сметной стоимости по форме N 2-КС. Также на основанииакта выполненных работ мастер списал на строительство железобетонные блоки насумму 140 000 руб. В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции должны бытьотражены следующими проводками:
Д-т сч.23, субсчет «Строительная техника» К-т сч. 70 — 12 000 руб. — начислена заработная плата бульдозеристу и экскаваторщику;
Д-т сч.23, субсчет «Строительная техника» К-т сч. 69, субсчет «Взносы вПенсионный фонд» — 1680 руб. — начислены взносы в пенсионный фонд;
Д-т сч.23, субсчет «Строительная техника» К-т сч. 10, субсчет«Топливо» — 3800 руб. — списаны горючее и смазочные материалы наработу строительной техники;
Д-т сч.08, субсчет «Строительство коровника на 200 гол.» К-т сч. 70 — 25 000руб. — начислена заработная плата монтажникам;
Д-т сч.08, субсчет «Строительство коровника на 200 гол.» К-т сч. 69, субсчет«Взносы в Пенсионный фонд» — 3500 руб. — начислены взносы вПенсионный фонд;
Д-т сч.08, субсчет «Строительство коровника на 200 гол.» К-т сч. 23, субсчет«Строительная техника» — 20 900 руб. — в конце месяца списаныоказанные услуги строительной техники по фактической себестоимости машино-часа;
Д-т сч.08, субсчет «Строительство коровника на 200 гол.» К-т сч. 10, субсчет«Строительные материалы» — 120 000 руб. — списаны строительныематериалы;
Д-т сч.60, субсчет «Завод ЖБИ» К-т сч. 51 — 400 000 руб. — оплачены частичножелезобетонные конструкции в октябре;
Д-т сч.70 К-т сч. 50 — 33 000 руб. — выплачена заработная плата работникам;
Д-т сч.70 К-т сч. 68, субсчет «Налог на доходы физических лиц» — 3700 руб. — удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы сотрудников;
Д-т сч.68, субсчет «Налог на доходы физических лиц» К-т сч. 51 — 3700 руб. — перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц;
Д-т сч.69, субсчет «Взносы в Пенсионный фонд» К-т сч. 51 — 5180 руб. — перечислены взносы в Пенсионный фонд.
Следуетобратить внимание на то, что в налоговом учете данные затраты не отражаются,т.е. выплаченная заработная плата, перечисленные суммы в бюджет и Пенсионныйфонд не уменьшают налоговую базу по ЕСХН.
Актвыполненных работ, составленный по форме N 2-КС при ведении строительствахозяйственным способом, в бухгалтерском учете не отражается. Данный документнужен для оперативного контроля за сметной стоимостью выполненных работ.
Пристроительстве основных средств подрядным способом все расходы в бухгалтерскомучете отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вкорреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»на основании актов выполненных работ и предъявленных счетов-фактур. В составзатрат по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» пристроительстве объекта входит также налог на добавленную стоимость. Если работыпо строительству объекта начали производиться до перехода на уплату ЕСХН, точасть налога на добавленную стоимость, предъявленная подрядной организацией иоплаченная ей, уже возмещена из бюджета в виде вычета, т.е. сделана бухгалтерскаязапись: дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по НДС» кредит счета 19, субсчет «НДС по поступившимматериальным ценностям» и, по мнению авторов, должна остаться безизменения, та часть налога на добавленную стоимость, которая не былапредъявлена к вычету из бюджета к моменту перехода организации на уплату ЕСХН,должна быть отнесена на увеличение стоимости незавершенного строительства.
Послеокончания строительно-монтажных работ как хозяйственным способом, так иподрядным составляется акт ввода в эксплуатацию объекта по форме N ОС-1а«Акт о приеме-передаче здания (сооружения)», утвержденныйПостановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».Затем документы направляют в государственный регистрационный комитет длярегистрации права собственности на данный объект. В момент документальногоподтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственностифактическая стоимость коровника единовременно включается в расходы организациидля целей налогообложения. С этого момента в бухгалтерском учете начинаетначисляться амортизация на построенный объект.
Вбухгалтерском учете на основании акта приема-передачи здания составляетсязапись:
Д-т сч.01 К-т сч. 08 — 5 005 800 руб. — введен в эксплуатацию коровник на 200 голов пофактической стоимости.
Следуетотметить, что если права на основные средства подлежат государственнойрегистрации в соответствии с законодательством РФ, а документы на них не сданыв соответствующие регистрационные органы, то их стоимость не может уменьшатьналоговую базу по ЕСХН. Данное положение распространяется на все основныесредства, принятые в эксплуатацию до перехода на уплату ЕСХН. Исключениесоставляют основные средства, введенные в эксплуатацию до 31.01.1998.
Платежиза арендованные основные средства также относятся к расходам, которые относятсяна уменьшение налоговой базы. Рассмотрим на примере данную ситуацию.
Пример 2.Сельскохозяйственный производственный кооператив «Веста» арендовал уСПК «Нива» на время уборки урожая зерновых механизированный ток дляподработки и сушки зерна. Согласно договору СПК «Нива» ежемесячнопредъявляет счет на арендные платежи в сумме 8500 руб., в том числе НДС — 1530руб. В бухгалтерском учете данная операция отражается следующей записью:
Д-т сч.25 К-т сч. 60 — 8500 руб. — предъявлены платежи за аренду механизированноготока.
В началеавгуста 2006 г.ООО «Веста» оплатило счет за аренду в сумме 8000 руб. с расчетногосчета в банке. В бухгалтерском учете была сделана запись:
Д-т сч.60 К-т сч. 51 — 8000 руб. — произведена частичная оплата счета за аренду тока.
Соответственнов налоговом учете будут приняты только оплаченные расходы в сумме 8000 руб.
Внастоящее время многие сельскохозяйственные производители приобретают технику влизинг.
Согласнопп. 4 п. 2 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщикиуменьшают полученные ими доходы на арендные платежи за арендуемое имущество, втом числе за принятое в лизинг.
Порядокведения бухгалтерского учета операций по договору лизинга установлен ПриказомМинфина России от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учетеопераций по договору лизинга» (с изм. от 23.01.2001).
Размер ипорядок лизинговых платежей устанавливаются договором, что определяетэкономическое содержание лизинговых операций. Правильное определение лизинговыхплатежей важно для получения налоговых и иных льгот, а также для установленияоптимальных взаимоотношений договаривающихся сторон.
Федеральныйзакон «О финансовой аренде (лизинге)» определяет лизинговые платежикак общую сумму платежей по договору, включающую как затраты лизингодателя, таки его доходы. В Законе нет перечня затрат лизингодателя, которые включаются влизинговые платежи. Стороны самостоятельно определяют общую сумму договора сучетом условий договора, обязательств участников и других обстоятельств.
В лизинговыеплатежи могут входить, в частности, возмещение затрат лизингодателя наприобретение, транспортировку, хранение и установку предмета лизинга; наобучение персонала лизингополучателя работе, связанной с предметом лизинга; натаможенное оформление и оплату таможенных сборов, тарифов и пошлин, связанных спредметом лизинга; на страхование от всех видов риска, выплату процентов запользование привлеченными средствами и другие затраты.
Выкупнаяцена предмета лизинга может включаться в общую сумму договора лизинга только вслучае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности напредмет лизинга к лизингополучателю. В этом случае в договоре необходимоопределить дату перехода права собственности, а также стоимость (выкупную цену)предмета лизинга.
Приопределении даты вступления в силу договора и срока лизинговых платежейнеобходимо учитывать требования ст. 7 Федерального закона «О финансовойаренде (лизинге)», устанавливающей, что договор лизинга может включать всебя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.
Налоговыйкодекс РФ относит лизинговые платежи к прочим расходам, связанным спроизводством и (или) реализацией. При этом в соответствии с пп. 10 п. 1 ст.264 НК РФ в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитываетсяу лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом завычетом сумм начисленной по этому оборудованию амортизации.
Расходына содержание переданного по договору лизинга имущества (включая амортизацию поэтому имуществу) определяются условиями договора. Например, когдализингополучатель в соответствии с условиями договора за свой счет осуществляеттехническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, атакже производит капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, он вправе впорядке, установленном налоговым законодательством, относить указанные затратыв расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Вбухгалтерском учете лизингополучателя стоимость поступившего лизинговогоимущества учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основныесредства», если по условиям договора данное имущество находится на баланселизингодателя.
Лизинговоеимущество может учитываться на балансе лизингополучателя, тогда стоимость этогоимущества у лизингополучателя отражается по дебету счета 08 «Капитальныевложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средствпо договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившеголизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальныевложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основныхсредств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»,субсчет «Арендованное имущество».
Начислениепричитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражаетсяпо кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции сосчетами учета издержек производства (обращения).
Если поусловиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на баланселизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговыхплатежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденциисо счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Задолженность по лизинговым платежам».
Начислениеамортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имуществапроизводится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленномпорядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизмаускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетовучета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02«Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного влизинг».
Рассмотримна конкретном примере порядок отражения расходов по лизинговым платежам улизингополучателя, который является плательщиком ЕСХН.
Пример 3.Сельскохозяйственный производственный кооператив «Веста» приобрел влизинг свеклоуборочный комбайн у ООО «Орелагролизинг» на сумму 1800тыс. руб. По условиям договора комбайн будет учитываться на балансе лизингодателя.В приложении к договору составлен график платежей, в котором указаны конкретныедаты и суммы платежа на 3 года. Ежемесячный платеж составляет 50 тыс. руб.
Наосновании договора составляется акт приема-передачи комбайна. В бухгалтерскомучете комбайн у лизингополучателя отражается на забалансовом счете 001«Арендованные основные средства».
Ежемесячнолизинговая компания выставляет счет на лизинговые платежи в сумме 50 тыс. руб.,включая НДС. В бухгалтерском учете СПК «Веста» этот счет отражает записями:
Д-т сч.20 К-т сч. 76 — отражены лизинговые платежи за август 2006 г.
Всентябре СПК перечисляет денежные средства лизинговой компании в сумме 50 тыс.руб. платежным поручением N 289 и отражает в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч.76 К-т сч. 51 — перечислены лизинговые платежи в сумме 50 тыс. руб.
В этотмомент лизинговые платежи отражаются в регистрах налогового учета как расходы,уменьшающие налогооблагаемую базу по ЕСХН.
Следуетобратить внимание на то, что расходы по оборудованию, приобретенному в лизинг,в налоговом учете будут уменьшать налоговую базу для исчисления ЕСХН только насуммы, фактически уплаченные лизингодателю независимо от того, на чьем балансеотражаются основные средства: лизингополучателя или лизингодателя.
Особыйинтерес у налогоплательщиков, перешедших на уплату ЕСХН, вызывает отражение вбухгалтерском и налоговом учете затрат на формирование основного продуктивногоскота.
Вбухгалтерском учете отражаются все хозяйственные операции, которые имели местобыть в конкретном отчетном периоде. Затраты на формирование основного стаданачинают образовываться задолго до отражения их на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы». Так, в бухгалтерском учете отражается получениеприплода от дойного стада:
Д-т сч.11 К-т сч. 20.2 «Основное производство продукции животноводства» — получен приплод животных (телочки — 5 голов) по плановой оценке — 2500 руб.
Затем напротяжении почти двух лет производится выращивание телят, по которомуинформация о затратах собирается на дебете счета 20 «Основноепроизводство», субсчет «Молодняк животных на выращивании иоткорме» в корреспонденции с кредитом счетов 02, 10, 70, 69, 68 и др.Полученный привес от выращивания телят отражают бухгалтерской записью:
Д-т сч.11 К-т сч. 20 — оприходован привес животных на выращивании и откорме.
Затемживотных переводят в основное стадо (телочек в момент 1-го отела переводят вкоров). При этом составляется акт на перевод животных из группы в группу.
Вбухгалтерии на основании этого акта составляется запись:
Д-т сч.08 К-т сч. 11 — переведены животные в основное стадо.
Вналоговом учете указанные хозяйственные операции отражаются только в частизатрат, произведенных на сумму фактически выплаченной заработной платыработающим сотрудникам; оплаченным отчислениям в Пенсионный фонд; приобретенныхна стороне и оплаченных кормов, медикаментов и услуг производственногохарактера (в частности, услуги стороннего транспорта по доставке кормов,электроэнергия и т.д.). И только полученное и проданное молоко от выращенныхсобственных коров будет отражаться в налоговом учете как доходы.
Литература
1.Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (вред. от 03.06.2006).
2. Обухгалтерском учете: Федеральный закон от 23.11.1996 N 129-ФЗ.
3. Овнесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации и статью 2.1 Федерального закона «О внесенииизменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации инекоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах,а также признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»: Федеральныйзакон от 13.03.2006 N 39-ФЗ.
4. Оботражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: Приказ МинфинаРоссии от 17.02.1997 N 15 (с изм. от 23.01.2001).
5. Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учетуосновных средств: Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
6. Журнал«Все для бухгалтера», 2007, N 1; С.Н.Шепелева К. э. н., заместительдиректора ООО «Гранд-Аудит»; А.И.Шепелева Директор ООО«Гранд-Аудит»