Изменения в бухгалтерском балансе под влиянием хозяйственных операций, их характеристики. Хозяйственные факты (операции) Под хозяйственной операцией в бухгалтерском учете понимается факт хозяйственной (предпринимательской) и иной деятельности, оказывающий влияние на финансовое положение организации, то есть на состояние активов (имущества), обязательств, движение денежных средств и величину финансовых результатов. Хозяйственные факты (операции) можно подразделить на семь основных групп: •
Наличие объектов; • Поступление объектов; • Выбытие объектов; • Прочие операции с объектами; • Расчеты, характеризующие финансовые отношения; • Формирование расходов, затрат, себестоимости; • Формирование финансовых результатов и фондов. Хозяйственные факты (операции) означают движение экономических ресурсов и в целом обусловливают состояние экономики предприятия. Для детализации бухгалтерской информации внутри представленных выше групп хозяйственных
операций необходимо по определенным признакам разукрупнить объекты бухгалтерского учета, вовлеченные в те или иные факты хозяйственной деятельности (по подгруппам и видам). Так, подгруппы имущества можно рассматривать по следующим признакам: • Отношение собственности (объекты собственные и других организаций); • Сфера использования (производственные, непроизводственные); •
Назначение (в эксплуатации, запасе, на консервации); • Погашение стоимости (амортизируемые, неамортизируемые). Подгруппы, в свою очередь, разукрупняются по видам хозяйственных средств и их источникам. Например, в состав основных средств включаются здания, сооружения, машины, механизмы, объекты природопользования и другие; к объектам финансовых вложений относятся паи и акции, облигации, займы, имущество в совместной деятельности. Собственное имущество формируется в результате таких видов хозяйственных операций, как вклад в уставный капитал, покупки (приобретения) по договорам купли-продажи на торгах (на аукционе, по конкурсу), ввод в эксплуатацию законченных объектов капитальных вложений, безвозмездное получение, приобретение в порядке приватизации, внутреннее перемещение, оприходование обнаруженных при инвентаризации объектов. Наличие имущества, принадлежащего другим организациям, обусловливается такими операциями поступления,
как аренда, лизинг, залог, совместная деятельность, доверительное управление, передача на ответственное хранение. Поступление связано также с возвратом объектов, которые были переданы другим организациям. К прочим операциям с объектами относятся ремонт, модернизация, реконструкция, техническое перевооружение, переоборудование, дооборудование, достройка, содержание и техническое обслуживание, страхование, погашение стоимости (амортизация), переоценка, изменение стоимости, инвентаризация и другие.
Наличие, движение имущества, прочие операции с ним сопровождаются расчетами, разновидности которых можно классифицировать по следующим основаниям: • Организация расчетов (авансовые и плановые платежи; предварительная оплата; последующая оплата (инкассо), безналично; за наличный расчет; в порядке обмена и другие.); • Средство платежа (деньги; вексель и другие ценные бумаги; платежное поручение, чек, аккредитив и другие.); • Субъекты – участники расчетов (с поставщиками, покупателями, персоналом, бюджетном и внебютжеными
фондами, подотчетными лицами, прочими дебиторами и кредиторами, государственными организациями и другими.). Таким образом, для повышения управленческих качеств и обеспечения достоверного и своевременного бухгалтерского учета хозяйственной деятельности предприятия следует разукрупнить объекты экономических ресурсов и хозяйственные факты, установленные на базе укрупненной модели системы управления, по классификаторам групп, подгрупп и видов. Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных факторов. 1. Хозяйственные факторы, не влияющие на валюту бухгалтерского баланса. По основному балансовому уравнению актив равен пассиву, так как Пассив=Капитал+Обязательства, то Актив=Капитал+Обязательства или Капитал=Актив-Обязательства. По итоговой учетной стоимости активы и пассивы всегда будут равны друг другу независимо от количества факторов в хозяйственных процессах. «Хозяйственный процесс на любом предприятии
представляет собой кругооборот хозяйственных ресурсов. Оборот средств является непрерывным в процессе экономической деятельности, то есть пока функционирует предприятие». Может меняться стоимость отдельных активов, видов капитала и задолженности, но общее равенство активов и пассивов будет сохранятся всегда, поскольку, двойственный характер хозяйственных средств существует объективно, находя свое отражение и в бухгалтерском балансе.
В процессе производственно-хозяйственной деятельности в результате осуществления хозяйственных операций происходят непрерывные изменения в средствах и источниках их образования, а также в обязательствах организации. Это находит отражение в изменении показателей статей баланса. По степени влияния на валюту баланса вся масса хозяйственных фактов математически расчленяется на четыре типа (группы). I тип операций. Изменения происходят в составе хозяйственных средств (в активе) организации.
Одна статья актива (А) увеличивается, другая – уменьшается на сумму хозяйственной операции, то есть видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение; при этом валюта баланса (В) не изменяется: А+ А – В не изменяется К таким операциям относятся все факты использования материальных запасов в процессе производства; выпуска готовой продукции; ее отгрузки; погашения дебиторской задолжности; получения денежных средств с расчетного счета в кассу организации и тому подобное. Для примере приведем некоторые хозяйственные факты и определим их влияние на бухгалтерский баланс. По хозяйственному факту «Получены деньги в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы персоналу предприятия» статья актива бухгалтерского баланса «Касса» увеличится на сумму зафиксированного факта, а другая статья актива, «Расчетные счета», уменьшится на ту же сумму. По хозяйственному факту «Израсходованы материалы в основном производстве на изготовление продукции»
статья актива «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» увеличится на стоимость материалов, но на ту же сумму уменьшится показатель по статье «Запасы». Заметим, что один факт вызывает изменение двух статей баланса в одной сумме. В этом проявляется двойственный характер хозяйственных средств (это же касается остальных типов хозяйственных операций). II тип операции. Изменения происходят в составе источников хозяйственных средств (в пассиве)
организации. Одна статья пассива (П) увеличивается, другая – уменьшается, то есть видоизменяются источники хозяйственных средств; валюта баланса не изменяется: П+ П В не изменяется К таким операциям относятся зачисления средств прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, в резервный капитал; начисление выплат доходов (дивидендов) из средств нераспределенной прибыли; удержание подоходного налога из заработной платы и других доходов персонала предприятия и тому
подобное. Например, хозяйственный факт «Удержан подоходный налог из заработной платы и других доходов работников» предопределил уменьшение кредиторской задолжности по оплате труда (сумма заработной платы к выдаче уменьшается на сумму удержанного налога) и увеличение задолжности государственному бюджету (статья «Задолжность перед бюджетом»). Таким образом, хозяйственные факты (операции) I и II типов не изменяют валюту баланса; изменения происходят либо внутри актива, либо внутри пассива. Математически эти изменения можно выразить так: А+Х-Х=П и А=П+Х-Х, Где Х – сумма хозяйственной операции. 2. Хозяйственные факты, влияющие на валюту бухгалтерского баланса. III тип операций. К этому типу операций относятся хозяйственные факты, которые, увеличивая показатели статей актива и пассива баланса, одновременно увеличивают валюту баланса:
А+ П+ В увеличивается К таким операциям относятся начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам; начисление заработной платы и премий, отчислений на социальное страхование и обеспечение; платежей по налогам и сборам и тому подобное. Например, по хозяйственному факту «Акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные и принятые на учет материалы» статья актива «Запасы» увеличится на ту же сумму, на которую увеличится статья пассива «Задолжность поставщикам и подрядчикам».
Хозяйственный факт «Зачислена на расчетный счет предприятия краткосрочная ссуда банка» увеличит как актив баланса (статья «Расчетные счета»), так и пассив (статья «Займы и кредиты») на одну и ту же сумму полученного кредита. IV тип операций. В результате этих хозяйственных фактов изменения в активе и пассиве баланса происходят одновременно в сторону уменьшения суммы его статей. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции:
А- П В уменьшается К этому типу фактов относятся оплата всех видов кредиторской задолжности (бюджету, внебюджетному фонду, государственным органам социального страхования и обеспечения, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим, акционерам), зачет ранее получаемых авансов, погашение ранее выданных векселей, банковских (и прочих) кредитов и займов. Так, хозяйственный факт «Выдана заработная плата работникам из кассы предприятия» обуславливает уменьшение статьи актива «Касса» и статьи пассива «Задолжность перед персоналом организации» на одну и ту же сумму. Аналогично хозяйственный факт «Погашение краткосрочного кредита банка с расчетного счета» уменьшает сумму денежных средств по статье «Расчетные счета» в активе баланса и обязательства по статье «Кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты» – в пассиве. Таким образом, хозяйственные факты (операции) III и
IV типов изменяют одновременно и имущество предприятия, и источники его формирования (актива и пассива баланса), а также валюту баланса. Математически эти изменения можно выразить так: А + Х = П + Х и А – Х = П – Х где Х – сумма хозяйственной операции. Список литературы: 1. Теория бухгалтерского учета: Учебник под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Юристъ, 2001 400с.
2. Как читать баланс. – 4-е изд перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 520с.: ил. 3. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для стуентов учреждений среднего профессионального образования. – М.:ФОРУМ: ИНФРА-М, 2003. – 272с. – (Серия «Профессиональное образование»). 4. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета:
Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. 5. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов. Предисловие и составление А.С. Бакаева. – М.: Бухгалтерский учет, 2000. 6. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика М.: Финансы и статистика, 2000. 7. Вестник ИПБ: Выпуск 3.
Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учета Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ – БИНФА», 2002. – 608с.