Введение
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Онинеобходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками иподрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитнымиучреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления другихвидов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей изаказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учрежденийи организаций в порядке временной помощи и др. соблюдением кассовой дисциплины,правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечениемсохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, чтоумелое использование денежных средств может приносить предприятиюдополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать орациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли(депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Именно правильный порядок учета денежных средств поможетпредприятию грамотно использовать свои денежные средства и сохранять их внужном количестве для обеспечения нормального оборота оборотных средств.Денежные средства — ограниченный ресурс, поэтому важным является создание напредприятиях механизма эффективного управления их денежными потоками. Искусствоуправления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах минимальнонеобходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей оперативнойдеятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемомупредприятию, — это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытиякратковременной несбалансированности денежных потоков. Сумма должна бытьтакой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей.Поскольку денежные средства, находясь в кассе или на счетах в банке, неприносят дохода, их нужно иметь в наличии на уровне безопасного минимума.Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может бытьрезультатом неправильного использования оборотного капитала.
Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах вбанке обусловливается уровнем несбалансированности денежных потоков, т.е.притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остатоксвободной денежной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притокамиприводит к нехватке денежных средств и увеличение потребности в кредите.
Таким образом, целью такого управления является поддержаниеоптимального остатка денежных средств путем обеспечения сбалансированности ихпоступления и расходования. В условиях постоянно изменяющейся экономическойситуации (внешней или внутренней) достичь поставленной цели можно, лишьопираясь на теоретические и методические разработки в области управленияденежными потоками, которое включает в себя и их экономический анализ как однуиз важнейших функций управления.
Объектом исследование служит Новодеревеньковскоерайонное потребительское общество
Целью данной курсовой работы является изучение учета денежныхсредств.
В процессе написания курсовой решаются такие задачи как:
· Рассмотреть места денежных средств в структуре оборотных средств
· Провести анализ финансово-хозяйственной деятельности объектаисследования
§ Проанализировать учетную политику
§ Рассмотреть документальное оформление и аналитический учетденежных средств
§ Рассмотреть синтетический учет и отражение в отчетности денежныхсредств
§ Предложить совершенствование учета денежных средств на исследуемомпредприятии
Основнойзадачей развивающегося предприятия это обеспечение контроля денежных средств,кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояниесохранности денежных средств, правильность и законность их использования,подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных вбухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования,целевого использования и условий хранения денежных средств.
1 ТЕОРЕТИКО– МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА
ДЕНЕЖНЫХСРЕДСТВ
1.1 Денежные средства как оборотные средствапредприятия
Оборотные средства — это совокупность денежных средств,авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов ифондов обращения для обеспечения непрерывного процесса производства иреализации продукции.
Функция оборотных средств состоит в платежно-расчетномобслуживании кругооборота материальных ценностей на стадиях приобретения,производства и реализации. В этом случае движение оборотных производственныхфондов в каждый момент времени отражает оборот материальных фактороввоспроизводства, а движение оборотных средств — оборот денег, платежей[5].
На каждом конкретном предприятии величина оборотных средств, ихсостав и структура зависят от характера и сложности производства, длительностипроизводственного цикла, стоимости сырья, условий его поставки, принятогопорядка расчетов и т.п. В различных отраслях удельный вес оборотных фондов всоставе производственных фондов предприятия неодинаков. Так, на предприятияхтяжелой промышленности он ниже, чем на предприятиях легкой промышленности.
Организация оборотных средств на предприятии включает определениепотребности в оборотных средствах, их состава, структуры, источниковформирования и их регулирование, управление использованием оборотных средств. Под составом оборотных средств понимают совокупность образующих ихэлементов(рис.1). Деление оборотных средств на оборотные производственные фондыи фонды обращения определяются особенностями их использования и распределения всферах производства продукции и ее реализации.
/>
Рисунок 1 — Состав оборотных средств предприятия
Оборотные средства находятся в постоянном движении. На протяженииодного производственного цикла они совершают кругооборот, состоящий из трехстадий (меняя свою форму). (Рис.2)
/>
Д – Т — …П…Т’ – Д’
Рисунок 2- Стадии кругооборотаоборотного капитала
· Первая стадия кругооборота начинается савансирования стоимости в денежной форме на приобретение сырья, материалов,топлива и других средств производства. В результате денежные средства принимаютформу производственных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферупроизводства. Стоимость при этом не расходуется, а авансируется, так как послезавершения кругооборота она возвращается. Завершением первой стадии прерываетсятоварное обращение, но не кругооборот.
· Вторая стадия кругооборота совершается впроцессе производства, где рабочая сила осуществляет производительноепотребление средств производства, создавая новый продукт, несущий в себеперенесенную и вновь созданную стоимость. Авансированная стоимость снова меняетсвою форму — из производительной она переходит в товарную.
· Третья стадия кругооборота заключается вреализации произведенной готовой продукции (работ, услуг) и получении денежныхсредств. На этой стадии оборотные средства вновь переходят из сферыпроизводства в сферу обращения. Прерванное товарное обращение возобновляется, истоимость из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежныхсредств, затраченных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) иполученных от реализации произведенной продукции (работ, услуг), составляетденежные накопления предприятия[7].
Закончив один кругооборот, оборотныесредства вступают в новый, тем самым осуществляется их непрерывный оборот.Именно постоянное движение оборотных средств является основой бесперебойногопроцесса производства и обращения. Анализ кругооборота фондов предприятийпоказывает, что авансируемая стоимость не только последовательно принимаетразличные формы, но и постоянно в определенных размерах пребывает в этихформах. Иными словами, авансируемая стоимость на каждый данный моменткругооборота различными частями одновременно находится в денежной,производительной, товарной формах.
Кругооборот фондов предприятий можетсовершаться только при наличии определенной авансированной стоимости в денежнойформе. Вступая в кругооборот, она уже не покидает его, последовательно меняясвои функциональные формы. Указанная стоимость в денежной форме представляетсобой оборотные средства предприятия.
Оборотные средства предприятия выполняют двефункции: производственную и расчетную. Выполняя производственную функцию,оборотные средства, авансируясь в оборотные производственные фонды,поддерживают непрерывность процесса производства и переносят свою стоимость напроизведенный продукт. По завершении производства оборотные средства переходятв сферу обращения в виде фондов обращения, где выполняют вторую функцию,состоящую в завершении кругооборота и превращении оборотных средств из товарнойформы в денежную[3].
Ритмичность, слаженность и высокаярезультативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченностиоборотными средствами. Недостаток средств, авансируемых на приобретениематериальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнениюпроизводственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающиедействительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному ихиспользованию.
Поскольку оборотные средства включают какматериальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективностииспользования зависит не только процесс материального производства, но ифинансовая устойчивость предприятия[3].
Денежные средства – это важнейший видактивов организации, представляющих собой средства в российской и иностраннойвалютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы. Онимогут находиться в кассе, на расчетном и валютном счетах в кредитныхорганизациях как на территории страны, так и за ее пределами. Основныеисточники поступления денежных средств:
· выручка от продажи товаров, работ и услуг;
· доходы от финансовых операций;
· кредиты банков и другие заемные средства;
· целевые ассигнования и поступления.
Оптимизация среднего текущего остатка денежных средств организацииобеспечивает их эффективное использование. Избыток оборотных средств,находящиеся в товарно-материальных запасах, неоплаченных счетах и т.д. ведет купущенной выгоде от финансовых вложений, недостаток вызывает трудности врасчетах с поставщиками, налоговыми органами, а также с персоналом по оплатетруда. Уменьшение же сумм товарно-материальных ценностей способствует притокуденежных средств.
1.2 Теоретические основы учета и аудитаденежных средств
Счета денежные средства предназначены для обобщения информации оналичии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах,находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых вкредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценныхбумаг, платежных и денежных документов[8].
Расчеты между организациями, а также между организациями ифизическими лицами могут осуществляться безналичным путем и наличными денежнымисредствами. Наличные расчеты с юридическими и физическими лицами осуществляютсячерез кассы организаций или операционные кассы. Средством платежа в расчетахвыступают денежные средства. Основным нормативным документом, устанавливающимправила учета кассовых операций, является Порядок ведения кассовых операций вРоссийской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центральногобанка РФ от 22.09.93 г. № 40. Кардинальные изменения в порядке осуществленияналичных денежных расчетов произошли с введением в действие с 28 июня 2003 г.Федерального закона от 22.05.03 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовойтехники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов сиспользование платежных карт». Данный Закон заменил ранее действующий Закон РФот 18.06.93 г. №5215-1 «О применении контрольно- кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением ». Согласно п. 1 ст. 2Федерального закона от 22.05.03 г. № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника,включенная в государственный реестр, должна применяться в обязательном порядкевсеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении иминаличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт вслучаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это означает, чтоконтрольно-кассовая техника должна применяться не только при расчетах снаселением, но и с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями[1].
Учет денежных средств иденежных документов ведется на счетах раздела 5 Плана счетов бухгалтерскогоучета и включает операции по кассе, расчетным счетам, валютным счетам,специальным счетам в банках, денежным документам, переводам в пути,краткосрочным финансовым вложениям. Все счета по учету денежных средств поназначению и структуре являются основными, денежными, по отношению к балансуактивными, находят отражение во 2 разделе актива баланса «Оборотные активы». Подебету счетов денежных средств отражают операции, связанные с поступлением денегс кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений.
По кредиту отражаютоперации по выбытию денежных средств, с дебета разных счетов в зависимости отнаправления расходов.
Бухгалтерский учетденежных средств базируется на следующих принципах:
— правильностьорганизации денежного обращения;
— укрепление платежнойдисциплины;
— эффективноеиспользование финансовых ресурсов;
— рациональное вложениеденежных средств для получения прибыли.
Отсюда вытекают задачибухгалтерского учета денежных средств:
1. проверкаправильности документального оформления и законности операций с денежнымисредствами, своевременное и полное отражение их в учете, выявление результатов;
2. своевременноепроведение инвентаризации денежных средств;
3. обеспечениесохранности денежных средств, денежных документов в кассе;
4.управление денежнымипотоками, изыскание возможности рационального изложения денежных средств вкачестве источника финансовых инвестиций, приносящих доход[13].
На этом участке работыконтролируется оплата счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, управлениеденежной наличностью.
Для выявления каждого извозможных нарушений или злоупотреблений разработан определенный наборконтрольных процедур.
Все процедуры построены по единой схеме:
Ø наименование, цель процедуры;
Ø средства, необходимые для ее выполнения;
Ø техника исполнения процедуры; оформление результатов.
Возможный набораудиторских процедур:
• Для выявления прямого хищения денежных средств, незамаскированного никакими действиями, применяется процесс Касса 1.1.1» инвентаризациикассовой наличности.
• Для выявления хищения денежных средств, маскируемого распискамидолжностных лиц, работников бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия,применимы процедуры:
«Касса 1.2.1» — проверки наличия на приходных и расходных кассовыхордерах подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.2» — проверки наличия на расходных кассовых документахподписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;
«Касса 1.2.3» — проверки наличия на расходных кассовых документахрасписок получателей денег;
«Касса 1.2.4» — устный опрос лиц, получивших деньги по расходнымкассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской.
Для провидения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочихсчетов в банках аудитор должен помнить следующее.
В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банкобязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежныесредства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдачесоответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету[1].
Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства,гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банкне вправе определять и контролировать направления использования денежныхсредств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договоромбанковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами посвоему усмотрению[14].
Списание денежных средств со счета осуществляется банком наосновании распоряжение клиента. Без распоряжение клиента списание денежныхсредств, находящиеся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях,установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
Банк гарантирует тайну банковского счета и банковского вклада,операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскуютайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям.Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут бытьпредоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом.
Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента влюбое время.
Остаток денежных средств на счете выдается клиенту либо по егоуказанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получениясоответствующего письменного заявления клиента.
Расторжение договора банковского счета является основанием закрытсчета клиента.
В ходе аудиторской проверки аудитору следует определить кругсчетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытыхпредприятием в банках[10].
Перечень номеров счета вручается всем проверяющим, участвующим впроверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, неуказанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетностиоборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующиеаудиторские процедуры:
«Расчет1.1.1» — проверка полноты банковских выписок по расчетномусчету и документов к ним.
«Расчет 1.1.2» – проверка соответствия сумм по выпискам банка порасчетному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.
«Расчет1.1.1» – проверка полноты банковских выписок по валютномусчету и документов к ним.
«Расчет1.1.2» – проверка соответствия сумм по выпискам банка повалютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.
«Расчет1.1.3 — проверка правильности определения курсовых разницпо валютному счету[13].
1.3 Характеристикафинансово-хозяйственной деятельности объекта исследования
Новодеревеньковское районное потребительское общество- этодобровольное объединение граждан, проживающих в Новодеревеньковском районеОрловской области и/или юридических лиц, созданное в форме потребительскогокооператива, на основе членства путем объединения его членами имущественныхпаевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и инойдеятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.
Система Новодеревеньковского райпо включает в себя предприятиярозничной торговли и общественного питания, которые объединены в 6 филиалов иосуществляют свои функции на территории п. Хомутова, Новодеревеньковскогорайона[12].
Новодеревеньковское райпо является многофункциональнойорганизацией. Ее предназначение заключается в следующем:
· обеспечивать население п. Хомутова, и Новодеревеньковского районапродовольственными и промышленными товарами в необходимом ассортименте черезсеть магазинов (35 розничных предприятия)
· предоставлять населению района услуги общественного питания черезсеть кафе, столовых, закусочных
· организовывать закупки у сельских жителей района, фермеров,владельцев личных подсобных хозяйств излишков продукции растениеводства и животноводства
· закупать лекарственно-техническое сырье, вторичное сырье,дикорастущие ягоды и грибы
· оказывать платные услуги населению в парикмахерских, мастерских поремонту обуви, сепарированию молока, размолу зерна, заточке инструмента,нарезке стекла, организовывать в магазинах библиотеки, продажу ритуальныхпринадлежностей и др.
Самое пристальное внимание уделяется изучению покупательскогоспроса: ассортимент товаров в магазинах Новодеревеньковского райпо формируютпокупатели.
Работая по прямым договорам с заводами–изготовителями иофициальными поставщиками продукции предприятий России, райпо обеспечиваетнаселение нужной продукцией высокого качества с минимальной торговой наценкой[13].
Уже сегодня доля потребительской кооперации в общем обороте по Новодеревеньковскомурайону составляет более 70%.
Для более полной характеристики деятельности Новодеревеньковского районного потребительского общества рассчитаем показатели финансово-хозяйственной деятельностипредприятия в таблице 1 и определим уровень развития предприятия, проследимдинамику его развития.
Для расчета показателей в сопоставимых ценах нами был использованиндекс инфляции, который составил 1,086.
Таблица 1 — Показатели финансово-хозяйственной деятельностиНоводеревеньковского районного потребительского общества№ Показатели Прошлый период, тыс. руб. Отчетный период Отклонение, тыс. руб. Темп роста, % в действующих ценах, тыс. руб. в сопоставимых ценах, тыс. руб. 1 2 3 4 5 6 7 1 Выручка от реализации без НДС 237589 249592 271056,9 33467,91 114,0865 2
Себестоимость реализации товаров, работ, услуг
-сумма, тыс. руб.
— уровень, % 186710 195609 212431,4 25721,37 113,7761 78,58529 78,3715 78,3715 76,85384 78,58529 1 2 3 4 5 6 7 3
Прибыль (убыток) от реализации
-сумма, тыс. руб.
-уровень, % 12566 11566 12560,68 -5,324 99,95763 5,288965 4,633963 4,633963 -0,01591 5,288965 4
Прочие доходы
-сумма, тыс. руб.
-уровень, % 559 241 261,726 -297,274 46,82039 0,23528 0,096558 0,096558 -0,88824 0,23528 5.
Прочие операционные расходы
– сумма, тыс. руб.
– уровень, % 6538 6392 6941,712 403,712 106,1749 2,751811 2,56098 2,56098 1,206266 2,751811 6
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
-сумма, тыс.руб.
-уровень, % 6187 5021 5452,806 -734,194 88,13328 2,604077 2,011683 2,011683 -2,19373 2,604077 7 Балансовая прибыль 4922 3657 3971,502 -950,498 80,68879 8 Уровень рентабельности 1.25 1.26 1.36 0.11 108.8 9
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
-сумма, тыс. руб.
-уровень, % 4922 3657 3971,502 -950,498 80,68879 2,071645 1,465191 1,465191 -2,84003 2,071645 10
Фонд оплаты труда
-сумма, тыс. руб.
-уровень, % 24961 21950 23837,7 -1123,3 95,49978 10,50596 8,794352 8,794352 -3,35635 10,50596 11 Среднесписочная численность работников, чел 115 98 – 17 12 Среднемесячная заработная плата, руб. 8743,9 7345,5 7173,34 -1570,56 82,04
Из таблицы 1 видно что за отчетный период выручка от продажипродукции выросла на 14% по сравнению с предыдушим периодом. Однако вместе снейвозросла себестоимость продукции на 13% но это не помешало увеличитьрентабельность предприятия в отчетном периоде на 8%. Также можно отметить чтобалансовая прибыль за 2009 год уменьшилась на 20% в связи с этим такжеуменьшился и фонд оплаты труда на 10% и среднемесячная заробатная плата на 18%хотя и численность рабочих была снижена на 17 человек.
Для оценки предприятия произведем расчет основных показателейфинансового состояния предприятия: коэффициент текущей ликвидности, коэффициентобеспеченности собственными средствами, коэффициент восстановленияплатежеспособности.
Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченностьпредприятия оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности исвоевременного погашения его срочных обязательств. Коэффициент текущейликвидности определяется как отношение фактической стоимости находящихся упредприятия оборотных средств в виде производственных запасов, готовойпродукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотныхактивов к наиболее срочным обязательствам предприятия в виде краткосрочныхкредитов банков, краткосрочных займов и кредиторской задолженности:
/>, (1)
где ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса,
КО (краткосрочные обязательства) – итог V раздела пассива баланса
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризуетналичие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых дляобеспечения его финансовой устойчивости.[2]
Коэффициент обеспеченности собственными средствами определяетсякак отношение разности между объемами источников собственных средств ифизической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов кфактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств ввиде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции,денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов, коэффициентобеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значениеменее 0,1.
/>, (2)
где СК (собственный капитал) – итог III раздела пассива баланса
ВА (внеоборотные активы) – итог I раздела актива баланса
ТА (текущие активы) – итог II раздела баланса,
Коэффициент восстановления платежеспособности определяется какотношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленномузначению. Расчетный коэффициент текущей ликвидности определяется как суммафактического значения этого коэффициента на конец отчетного периода и изменениеэтого коэффициента между окончанием и началом отчетного периода в пересчете напериод восстановления платежеспособности(6месяцев)[8].
Коэффициента восстановления платежеспособности, принимающийзначения больше 1, рассчитанный на нормативный период, равный 6 месяцам,свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить своюплатежеспособность. Если этот коэффициент меньше 1, то предприятие в ближайшеевремя не имеет реальной возможности восстановить платежеспособность:
/>, (3)
где Ктл1 – коэффициент текущей ликвидности на конец исследуемогопериода
Ктл0 – коэффициент текущей ликвидности на начало исследуемогопериода
П – период восстановления (утраты) платежеспособности
Т – число месяцев исследуемого периода
Используя выше приведенные формулы рассчитаем данныепоказатели(таблица 2).
Таблица2 –Основные показатели финансового состояния предприятияКоэффициент 2008 2009 Норматив Отклонение от норм Коэффициент текущей ликвидности 1.74 1.62 2 0.26 0.36 Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0.43 0.38 0,1 0.33 0.28 Коэффициент платежеспособности 0.78 1 0.22
Из таблицы 2 видно, что коэффициент текущей ликвидности в отчетномпериоде заметно уменьшился и тем самым еще больше отклонился от нормы. Тожесамое можно сказать о Коэффициенте обеспеченности собственными средствами, онтакже уменьшился, но его значение по-прежнему находится выше нормативногозначения.
Так как коэффициент восстановления платежеспособности равен 0,59,что меньше нормативного значения — 1, то предприятие в ближайшие 6 месяцев неимеет реальная возможность восстановить платежеспособность что может негативноотразится на деятельности предприятия в переспективе.
2ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1 Анализучетной политики предприятия
Учетная политика представляет собой совокупность способов ведениябухгалтерского учета, выбранных организацией для использования.
Учетная политика организации – основной документ, регламентирующийведение бухгалтерского учета(первичное наблюдение, стоимостное измерение,текущая группировка и итоговое обобщение фактической хозяйственнойдеятельности)и порядок налогообложения[3].
Методы учета различных активов и обязательств установлены положениямипо бухгалтерскому учету (ПБУ), и организация должна самостоятельно решить,какие из них она будет применять. Если для каких-либо конкретных ситуацийспособы ведения бухгалтерского учета не установлены, организация может разработатьих самостоятельно.
Определяя учетную политику, необходимо учитывать следующиеосновные требования:
1) требование полноты: в бухгалтерском учете должны отражаться всехозяйственные операции;
2) требование своевременности: каждую операцию необходимо учитывать втом периоде, в котором она совершена( независимо от времени фактическогополучения или выплаты денег);
3) требование осмотрительности: организация скорее признает расходы иобязательства, чем возможные доходы;
4) требование приоритета содержания перед формой: при учете операцийследует исходить не столько из их правовой формы, сколько из экономическогосодержания;
5) требование непротиворечивости: данные аналитического исинтетического учета должны быть тождественны;
6) требование рациональности: затраты на ведение бухгалтерского учетадолжны соответствовать условиям хозяйственной деятельности и величинеорганизации.
Учетная политика организации составляется главным бухгалтером иутверждается руководителем организации. Учетная политика организации должнавключать следующие составные части:
— методику бухгалтерского учета;
— технику ведения бухгалтерского учета;
— организацию бухгалтерской службы.
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером иутверждается руководителем. При этом утверждаются:
· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетическиеи аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета всоответствии с требованиями полноты и своевременности учета;
· формы первичных учетных документов, применяемых для оформленияфактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формыпервичных учетных документов, а так же формы документов для внутреннейбухгалтерской отчетности;
· порядок проведения инвентаризации активов и обязательстворганизации;
· методы оценки активов и обязательств;
· правила документооборота и технология обработки учетнойинформации;
· порядок контроля за хозяйственными операциями;
· другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлениюсоответствующими документами (приказами, распоряжениями) организации. Способыведения бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике, применяются с 1января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно –распорядительного документа.
Положения учетной политики организации должны применяться всеми ееобособленными подразделениями ( филиалами, представительствами).
Только что созданная организация должна оформить учетную политикудо сдачи первой бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со днягосударственной регистрации. Однако использовать положения учетной политикинужно с момента государственной регистрации предприятия. Следовательно,составить учетную политику нужно еще до регистрации предприятия, а утвердить –в указанные сроки.
При формировании учетной политики предлагается:
– что активы и обязательства организации существуют обособленно отактивов и обязательств ее учредителей и других организаций (допущениеимущественной обособленности);
– что организация планирует продолжать свою деятельность в обозримомбудущем (допущение непрерывности деятельности);
– что учетная политика организации применяется последовательно изгода в год (допущение последовательности применения учетной политики);
– чтофакты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетномупериоду, в котором они имели место, независимо от времени оплаты (допущениевременной определенности факторов хозяйственной деятельности).
Согласно п. 16 ПБУ 1/98 вносить изменения в учетную политику можнов следующих случаях[7]:
– когда изменилось законодательство Российской Федерации илинормативные документы по бухгалтерскому учету;
– когда организация разработала новые способы ведения бухгалтерскогоучета (более точные или менее трудоемкие);
– когда изменились условия деятельности организации (произошлареорганизация, смена собственников, изменились виды деятельности).
Внесение изменений в учетную политику оформляется приказомруководителя.
Если у организации возникли операции, схема учета которых не былаустановлена, то учетную политику следует дополнить. Все дополнения утверждаютсяприказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.
В новодеревеньковском районном потребительском обществе был изданприказ №1 от 1 января 2009 года «Об учетной политики В новодеревеньковскомрайонном потребительском обществе». Из следует, что реализация учетной политикидолжна предусматривать следующие основные правила:
1) при осуществлении бухгалтерского учета использовать плансчетов, утвержденный приказом Минфина России, от 31.10.2000г. № 94н.правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учетаобеспечивают лица составившие и подписавшие их;
2) списывать на затраты по производству по мере отпуска их вэксплуатацию объекты основных средств стоимостью не более 20000руб;
3) амортизацию по основным средствам начислять линейным способом;
4) процесс приобретения сырья, основных и вспомогательныхматериалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасныхчастей, тары, используемой для упаковки и транспортировки продукции и другихматериальных ресурсов в бухгалтерском учете отражать с применением счета 10«Материалы» с оценкой материальных ресурсов на счете 10 по фактической себестоимости[4];
5) установить метод оценки производственных запасов при отпуске ихв производство и прочем выбытии по себестоимости каждой единицы;
6) товары, приобретенные для продажи в розницу, принимать к учетупо стоимости их приобретения;
7) прямые расходы распределить на остатки незавершенногопроизводства исходя из расчета по методу плановой себестоимости;
8) общехозяйственные расходы списывать со счета 26 в Дт счета 90«Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»;
9) резервы сомнительных долгов и резерва на гарантийный ремонт несоздавать;
10) не создавать резервы предстоящих расходов на оплату отпусков,на выплату вознаграждений по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений завыслугу лет;
11) установить, что датой реализации для исчисления налога надобавочную стоимость является дата отгрузки продукции (товаров, работ, услуг),налог уплачивает один раз в месяц;
12) вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы,услуги, использованные при осуществлении деятельности и операций, как освобожденныхтак и не освобожденных от налогообложения, в следующем порядке:
— суммы входного НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог надобавочную стоимость по приобретенным ценностям»,
— затем после оприходования материалов делается запись: Дт 19 Кт19;
13) расходы будущих периодов списывать равномерно в течении всегосрока действия сделки;
14) установить, что дата получения дохода в целях исчисленияналога на прибыль определяется по методу начисления. Налог уплачивается исходяиз фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению;
15) проценты по кредитам и займам включать в прочие расходы исходяиз среднего уровня процентов по всем кредитам и займам;
16) производить и отгружать продукцию на экспорт;
17) вести раздельный учет сумм НДС по товарам, используемым наэкспорт.
2.2Документальное оформление и аналитический учет денежных средств предприятия
Каждое предприятие имеет кассу где хранит свои наличные деньги.Порядок ведения кассовых операций утвержден советом директоров ЦБ РФ 04.10.93 №40. Порядок обращения наличных денежных средств, их сдачи в банк, храненияопределяется Банком России. Организация наличного денежного обращения натерритории России регламентируется также Банком России, который приказом от05.01.98 № 14-п утвердил «Положение о правилах организации наличногоденежного обращения на территории Российской Федерации».
Для оформления кассовых операций используют основные четыредокумента: кассовую книгу, расходный и приходный кассовые ордера, акт инвентаризацииденежных средств[3].
Кассовая книга (форма КО-4) – регистр аналитического учета,защищающий интересы как кассира, так и организации. Ведение кассовой книгивходит в обязанность кассираВ ней учитывают все поступления и выдачу наличныхденег организации. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, котораядолжна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операцийза день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и предает вбухгалтерию в качестве отчета второй отрывной лист с приходными и расходными кассовымидокументами под расписку в кассовой книге. Документы должны быть заполненыбухгалтерией четко и ясно чернилами. Исправления в них не допускаются. Прием ивыдачу денег по кассовым ордерам производится производят в день их составления.Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера не выдаются.
В соответствии с указанным Положением размер сумм наличных денег вкассе организации ограничен лимитом, ежегодно устанавливаемым обслуживающим банкомпо согласованию с организацией. Сверх установленных норм наличные деньги могутхраниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий,стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитномучреждении.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организацияпредставляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетно-кассовоеобслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установлениепредприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходованиеналичных денег из выручки, поступающей в его кассу».
Кассовые ордера — это документы, удостоверяющие законностьпоступления денег в кассу предприятия и их расходования по целевому назначению.Кассовые ордера выписываются только чернилами в бухгалтерии и передаютсякассиру на исполнение. В ордерах указывается основание для их составления, иперечисляются прилагаемые к ним документы. В ордерах не допускается никакихисправлений и подчисток. Поступление денег в кассу оформляется приход кассовымордером, в котором указывается сумма, от кого (за что) они поступили и другиенеобходимые данные. Расходование денег из кассы предприятия оформляетсярасходным кассовым ордером. При приеме или выдаче денег кассовым ордеромподписываются кассиром, а документы, приложенные к ним, погашаются штампами«Оплачено» или «Получено». Приходные и отдельно расходные кассовые ордеранумеруются в хронологической последовательности, с начала и до конца года. Наосновании этих ордеров и приложенных к ним документов кассир производит записив кассовой книге.
Приходный кассовый ордер (форма КО-1) – приказ – распоряжение,оформляющее поступление денежных средств в кассу (приложение ). Главныйбухгалтер составляет приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, подписываетоба документа, ставит на квитанции печать организации, регистрирует ордер вжурнале – регистрации. Главный бухгалтер передает ордер и сопроводительныедокументы кассиру. В кассу деньги поступают с расчетного счета банка, а так жев результате наличных платежей.
Расходный кассовый ордер (форма КО-2) — это приказ – распоряжениена выдачу из кассы предприятия денежных средств (приложение ). Главныйбухгалтер составляет и проверяет расходный кассовый ордер, который подписываютруководитель и главный бухгалтер, и регистрирует его в журнале регистрации.[5]
В акте инвентаризации указывается документальный остаток денежныхсредств по последнему кассовому отчету, результат инвентаризации отклонения(приложение). Кассир несет полную материальную ответственность за сохранностьвсех денежных ценностей и за всякий причиненный в связи с эх неправильнымхранением ущерб предприятию. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией,назначенной приказом руководителя в присутствии кассира. Хранение в касседенежных средств, не принадлежащих предприятию, запрещается, и при ихобнаружении считаются излишком[распечатка].
На Новодеревеньковском районном потребительском обществе порядокхранения и расходования денежных средств в кассе оформляется приведенными вышедокументами. Для детализации сведений о Новодеревеньковском районномпотребительском обществе проведем аналитический учет денежных средств в кассепредприятия (таблица 3). Мы рассмотрим поступившие и выбывшие средств из кассыза 1день(1 декабря 2009года).
Таблица3 –Аналитический учет денежных средств От кого ролучено или кому выдано
Приход
Руб.
Расход
Руб. 1 Борисов Г. 440 2 БечкоА. 6000 3 Редькина О. 7000 4 Еремин Н. 5000 5 Моризукова Л. 4000 6 Черникова Н. 15000 7 Маслова Л. 500 8 Полякова К. 4000 9 Полякова П. 64000 10 Ефремова Е. 3000 11 ЗенченкоП. 28000 12 Боровлева В. 27000 13 Ветрова З 61000 14 Грачева Н 14000 15 Вешникова О 1837 16 Черникова Н. 8000 17 Пряжникова 50000 18 Барсная М 13000 19 Соловьева Т 8000 20 Богачева Н 5000 21 Редькина О. 8000 22 Щербакова В 13000 23 Исакова Е 3000 24 Иванова С 10000 25 Демнткова Н 7000 26 Конлева М 14000 27 ЧенскаяМ 4500 28 Леюшкина В 5000 29 Азарова З 6000 30 Боровлева 11500 31 Деньченка 10000 32 Плотонова 11000 33 Ефанова 6000 34 Головина 13000 35 Касьянова 1000 36 Беломизиева 7000 37 Исакова Е 2500 38 Косарева В 8400 39 Амитовская 10000 40 Редькина 3000 41 Касьянова М 30500 42 КасьяноваМ 13000 43 БечкоА. 28000 44 Сдано в банк 25000 45 Сдано в банк 482850 46 Карабанову под ведомость 7540 47 Лупачеву под ведомость 30000 48 Соловьеву под ведомость 3780 49 Соловьеву под ведомость 4350
На начало дня в кассе предприятия находилась сумма в размере323,71рублей. В ходе дня произошли поступления и выбытия из кассы денег. Витоге обороты по Дт 50 составили 561,177руб., а по Кт 50 – 560799руб.Следовательно сальдо на конец дня 30 сентября 2009года будет равно 701.71рубля.
Все временно свободные денежные средства, за исключением наличныхденег в кассе должны храниться на его расчетном счете, открываемом в отделениибанка.
Все операции по расчетному счету банк производит с согласиявладельца или на основании его распоряжения(документов установленной формы).
В настоящее время используются различные формы безналичныхрасчетов, при которых применяют различные банковские расчетные документы.
Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия пообъявлению на взнос наличными – письменному приказу владельца счета. Объявлениезаполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимыхденег. На принятые суммы банк выделяет кассиру квитанцию, которая служитоснованием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списанияденежных средств в кассе.
Наличные деньги выдаются предприятию на основании чеков. Денежныйчек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в немсумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековыекнижки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки черниламиили шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименованиеполучателя, а так же сведение о назначении полученных сумм.
Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второйподписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие – либо исправления вчеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку только после проверкиподлинности подписи и печати[огту3].
Платежное поручение – это письменное распоряжение владельца счетабанку о списании денег с его счета и зачисление их на счет получателя (рисунок3). Эти документы применяют в основном по нетоварным операциям. Они действенны втечение 10сдней со дня выписки, не считая день выписки, и принимаются банком кисполнению только при наличии средств на расчетном счете./> /> /> /> />
Плательщик
Получатель
/>/>/>
1 2 4
/>
3
Рисунок 3–Движение платежного поручения
На рисунке показано:1-представление в банк; 2- возврат последнегоэкземпляра о выполнении приказа; 3- перечисление в банк, обслуживание получателядля зачисления денег на счет; 4 – сообщение получателю о зачислении денег.
Платежное требование – расчетный документ, содержащий требованиеполучателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы черезбанк (рисунок 4).
/>
Банк поставщика
Банк покупателя 1 1
/>/>/> 5
Банк покупателя
Банк поставщика 2 3 6
/>/> 4
Рисунок 4–Схема движения платежного требования
Из рисунка следует: 1- отправка товаров; 2 – передача документовна инкассо; 3 – возврат поставщику последнего экземпляра платежного требованияс отметкой о приеме документов; 4 – отправка документов в банк покупателя; 5 –акцепт или отказ; 6 – возврат оплаченных документов.
Платежное требование – поручение – это письменное требованиепоставщика к покупателю оплатить на основе, направляемых в банк плательщикадокументов стоимость продукции.
Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемоебанком- эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользуполучателя, при условии представления им документов. Банк – эмитент – банк,открывший аккредитив. Аккредитив может быть выставлен для расчета только содном поставщиком[огту3].
Аналитический учет — система сбора данных, предусматривающаягруппировку учетной информации в нужном разрезе для нужд управления, составлениябухгалтерской отчетности.
Дляпроведения проведения аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет»воспользуемся данными выписки из лицевого счета Новодеревеньковского районногопотребительского общества за 30 декабря 2009года и мемориальными ордерами таблица4
Таблица 4–аналитический учет денежных средств на расчетном счете№ проводки Получатель и плательщик Дебет 51, (руб.) Кредит 51, (руб.) 1 Перечислена задолженность 34588 2 Перечислено ОАО «Центр Телеком» за услуги связи 3400 3 Перечислено ОПО «Союз Орловщины» за поставку продовольствия 28760
На начало дня 30 декабря на расчетном счете Новодеревеньковскогорайонного потребительского общества находилась сумма в размере 19684553 Послепроизведенных в течение дня операций, сумма оборотов по Дт 51стала равна34588руб. и по Кт 51- 32160В итоге сумма на конец дня 30 сентября на расчетномсчете составила 19686953руб
2.3Синтетический учет и отражение в отчетности денежных средств
Сводный учет называется синтетическим. Он отражает имущество организации,его источники, хозяйственные процессы по общим показателям и в денежной форме.Синтетический учет необходим для получения сводных данных, характеризующихфинансово – хозяйственную деятельность организации для составления баланса иотчетности.
Одним из важнейших средств обобщения данных текущегобухгалтерского учета являются оборотные ведомости. Они составляются на основекак синтетических, так и аналитических счетов.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам служит для проверкизаписей в них и составления очередного баланса, а так же может бытьиспользована для общего ознакомления с хозяйственной деятельностью предприятия
Для учета наличия и движения денежных средств организациииспользуется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличиесуммы свободных денег организации на начало месяца; оборот по дебету — поступившие наличными в кассу, а по кредиту — суммы, выданные наличными. Вразвитие счета 50 «Касса» могут быть открыты организацией следующиесубсчета:
1 «Касса организации»;
2«0перационная касса»;
3″ Денежные документы”;
4 «Касса в иностранной валюте»и др.
По своему характеру операции похожи, так как связаны с движениемденежной наличности, но ответственные лица и место совершения операцийразличны. Так, наибольший объем операций обычно выполняет касса организации(субсчет 1 «Касса организации»). К ним относятся: получение наличныхденежных средств с расчетных счетов, сдача излишка кассы на расчетные счета,подготовка и сдача наличных инкассаторским службам, выдача заработной платы,пособий, денежных средств под отчет, получение наличными за реализованнуюпродукцию, работы, услуги, выдача наличных операционным кассам и получение отних выручки и т.п.
Субсчет 2 «Операционная касса» используется организациейпри наличии в ее составе для выполнения уставной деятельности билетных ибагажных касс портов, вокзалов, речных пароходств, отделений связи и др.Последние получают и сдают денежную наличность кассе организации, если иное непредусмотрено в учетной политике организации (Сбербанк, инкассатор). Субсчет 3«Денежные документы» предназначен для учета оплаченных путевок всанатории, дома отдыха, марок госпошлины, авиабилетов и др.
На каждом из субсчетов может отражаться денежная наличность,выраженная в национальной валюте (рублях) и по видам иностранной валюты(долларахСША, немецкой марке и т.п.). Для их учета открывается субсчет4 «Касса в иностранной валюте».
Напомним, что при соответствующих условиях организация должнавести книгу принятых и выданных денежных средств (ф. № КО-5). Используется онадля учета наличных денежных средств, выданных кассиром организации, другимкассирам или раздатчикам (доверенным лицом) и возврата документов,подтверждающих их выплату или оставшуюся денежную наличность.
При журнально-ордерной форме учета кассовые операции, записанныепо кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере № 1 Обороты по дебету этогосчета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируютсяведомостью № 1
Основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строканезависимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятыхстрок в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданныхкассиром отчетов.
В кассе организации могут храниться не только наличные денежныесредства, но и ценные бумаги, денежные документы, являющиеся бланками строгойотчетности.
Денежные средства в кассу ОАО «Пневмоаппарат» в сентябре 2009 годапоступали из следующих источников:
1. Поступили денежные средства полученные от продаж
Дебет 50/1«Касса»14245938 руб.
Кредит 90/1 «дохлды от продаж»
2. Возвращена подотчетным лицам неиспользованная сумма
Дебет 50/1 117273,86руб.
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
3. Средства от прочих доходов
Дебет 50/1 1013 руб.
Кредит 91
По направлению выбытия денежные средства в бухгалтерском учете Новодеревеньковскогорайонного потребительского общества отражаются следующим образом:
1. Сдана выручка из кассы в банк (на прямую)
Дебет 51 11653259 руб.
Кредит 50/1
2. Выдана заработная плата из кассы в погашение задолженности запрошлый месяц
Дебетт70 «Расчет сперсоналом по оплате труда» 1861656 руб.
Кредитт 50/1
Движение денежных средств на расчетном счете ведется на активномсчете 51 «Расчетный счет». По дебиту счета записывают остаток свободныхденежных средств организации на начало месяца, поступление наличных денег изкассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции,заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту счета 51 отражаютсяденежные средства, перечисленные в погашение задолженности поставщикамматериальных ценностей, подрядчикам за выполнение работы, бюджету, банку заполученные ссуды, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а так же суммы,выданные наличными в кассу организации.
При журнально-ордерной форме учет ведется в журнале – ордере №2 сведомостью №2. Основанием для записи являются выписки банка. Ежемесячно этирегистры закрываются, и выводится сольдо.
Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал – ордер№2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах – ордерах и,кроме того, контролируются ведомостью №2. Основанием для заполнения этихрегистров являются проверенные и обработанные выписки с расчетного счета.
Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выпискискладываются и записываются в журнал – ордер и в ведомость итогами.
Обязательное условие для заполнения регистров – использованиеодной строки для каждой выписки не зависимо от того, за какой период онасоставлена. Количество занятых строк журнала – ордера №2 и ведомости за каждыймесяц должно быть одинаковыми и равно количеству полученных за этот периодвыписок из банка(приложение ). Как в журнале — ордере №2 и ведомости №2 суммызаписываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникамбухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств, исполнениеобязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласноутвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемомуорганизацией.
Таблица5 –Отражение на счетах операций по расчетному счет
С кредита счетов..
в дебет счета 51
На сумму
(рубли)
Кредита счета 51
в дебет счетов….
На сумму
(рубли) Сальдо на начало месяца 1195351,26 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 31147,90 68 « Расчеты по налогам и сборам» 646761 76 2362,65 68/4 « Расчеты по налогам и сборам» 7200 50 «Касса» 10153250 70«Расчет с персоналом по оплате труда» 4474,22 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 11214541 60/3 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 1508433 60/4 «Расчеты по налогам и сборам» 263612 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 245243 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 6836 62 5558,4 Сальдо на конец месяца 42325,34
В конце месяца итоги из журнала-ордера №1 и журнала – ордера №2заносятся в главную книгу
3 ОСНОВНЫЕНАПРАВЛЕНИЯ СОВЕШЕНИСТВОВАНИЯ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
3.1 Анализучетных процедур по движению денежных потоков
Важная роль анализа денежных потоков обусловлена рядом причин:
-денежные потоки обслуживают функционирование организациипрактически во всех аспектах деятельности;
-оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивостьи платежеспособность организации;
-рационализация денежных потоков способствует достижениюритмичности производственно-коммерческого процесса организации;
-эффективное управление денежными потоками сокращает потребностьорганизации в привлечении заемного капитала;
-оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускоренияоборачиваемости капитала организации в целом;
-рациональное использование высвободившихся денежных средств врезультате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабовпроизводства и росту выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг),получению дополнительных доходов.
Цель анализа денежных потоков — получение необходимого объема ихпараметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристикунаправлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава,структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов,оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.
Задачами анализа денежных потоков организации являются:
-оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;
-оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;
-оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;
-установления источников поступления и направлений расходованияденежных средств;
-выявление и измерение влияния различных факторов на формированиеденежных потоков, а также комплексное исследование факторов, оказывающих наденежные потоки прямое и косвенное воздействие;
-установление причин отклонения чистого денежного потока от чистойприбыли;
-расчет уровня достаточности поступления денежных средств;
-оценка динамики потоков денежных средств и определениесбалансированности притока и оттока денежных средств по объему и времени;
-выявление и оценка резервов улучшения использования денежныхсредств, поддержание достаточного уровня ликвидности предприятия;
-разработка предложений по реализации резервов повышенияэффективности использования денежных средств.
Смысл этого направления аналитических исследований объясняетсяследующими обстоятельствами:
С позиции текущей деятельности денежные средства играют важнейшуюроль (служат универсальным средством для ликвидации любых пробелов и сбоев вфинансовом и производственном процессах).
Прибыль и денежные средства – не одно и то же; в текущейдеятельности приходиться работать не с прибылью, а с деньгами.
С позиции контроля и оценки эффективности функционированияпредприятия важно представлять, какие виды деятельности генерируют основнойобъем денежных поступлений и оттоков. Не случайно отчет о движении денежныхсредств, являющийся квинтэссенцией методики анализа, входит в число отчетныхформ любого западного предприятия и нередко приводится в годовом отчете
Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотренииданных о положительных и отрицательных денежных потоках организации,сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственныхоборотов, связанных с денежными операциями.
Методической основой прямого метода анализа денежных потоковявляется балансовый метод, особенностями которого является следующее:
-не учитывает временной ценности денег;
-расчет остатка денежных средств ведется на основе выражения:
ДСнп + ДПп – Дпо = ДСкп (4)
где ДСнп; ДСкп – остаток денежных средств на начало и конецпериода соответственно; ДПп – поступление денежных средств за период; ДПо –выбытие денежных средств за период.
Согласно этому методу получаем что Новодеревеньковскоерайонное потребительское общество имеет следуюшиие показатели.
ДСкп= 1208-1180-795=-697 тыс.руб.
Таким образом предприятии имеет недостаток денежных средств аследовательно лучшего оборотного средства так деньги являются самым ликвиднымоборотным средством.
3.2 Аудитденежных средств предприятия
Прежде чем приступить к сплошной поверки кассовых операций,аудитор должен спланировать эту проверку. Кассовые документы могутпросматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенноопределенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений.Каждая процедура имеет свое назначение, определенную цель, а ее результатынеобходимо оформить в специальной таблицы (рабочего документа аудитора).
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля задвижением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:
· отсутствие на предприятии налаженной системы проведений внезапныхпроверок кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой другихценностей;
· отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающегопериодичность проверок;
· наличие приказов формального проведения ревизий кассы, назначениев комиссии по проведению постоянно одних и тех же лиц;
· предоставление права подписи приходной и расходных кассовыхордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия;
· формальное проведение ревизий кассы при смене кассиров;
· отсутствие в штате кассира и возложение этих функций счетногоработника без письменного распоряжения руководителя организации;
· отсутствие договоров с кассиром о полной материальнойответственности;
· отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии,свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.
Ответственность за соблюдением порядка ведения кассовых операцийвозлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров,поэтому аудитор должен опросить каждую из ответственных лиц.
По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнениео состоянии кассовой дисциплины на предприятии.[11]
Если по результатам опроса сотрудников предприятия и даннымэкспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный весв общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверкукассовых операций в обычном порядке.
Когда удельный вес кассовых операций велик, то это может послужитьоснованием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверностиотчетности предприятия.
3.3Совершенствование учета денежных средств на исследуемом предприятии
Как видно из проведённой работы, учёт денежных средств Новодеревеньковское районное потребительское общество поставлен на высокий уровень. Однако при написании работы быливыявлены некоторые недостатки, а именно: не ведётся книга регистрации принятыхприходных и расходных кассовых документов. Ведение данной книги позволяет болеебыстро находить интересующие документы, чем по кассовой книге. Я рекомендуюпредприятию начать вести этот журнал
Большие и качественные изменения в организацию бухгалтерскогоучета денежных средств вносит использование современных ЭВМ и создаваемых на ихоснове автоматизированных систем управления производством. Применение ЭВМпозволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность иоперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управленияпроизводством, открывает широкие возможности для комплексной механизации иавтоматизации всех планово-экономических расчетов.
В условиях использования ЭВМ необходимая информация о движенииденежных средств и состоянии расчетов обеспечивается путем составлениямашинограммы — контрольной ведомости оборотов по синтетическим счетам в разрезекорреспондирующих счетов и субсчетов. Кроме того, выдаются машинограммыаналитического учета по счетам денежных средств и расчетов, которые заменяютсоответствующие учетные регистры. Машинограммы применяются для контроля ивыверки расчетов с поставщиками, покупателями, разными дебиторами и кредиторамии др. По данным машинограмм заполняются отдельные статьи баланса предприятия.
Как рекомендацию к более оперативному ведению учёта денежныхсредств, предлагаю оснастить кассу предприятия персональной ЭВМ с пакетомнеобходимых прикладных программ.
Заключение
Учет денежных средствважная составляющая деятельности предприятия. невозможно организоватьправильное функционирование предприятия без информации о состоянии расчетногосчета или кассы. Именно правильный учет денежных средств, предприятия позволяетему быть всегда платежеспособным, знать о движениях денежных потоков и отекущей ликвидности предприятия.
Правильный учет денежныхсредств должен быть обусловлен правильной учетной политикой осуществляемойпредприятием.
Данная курсовая работа посвящена бухгалтерскому учету денежныхсредств. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели,стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнятьбухгалтерский учет денежных средств.
В теоретической части данной курсовой работы была описана методикаведения бухгалтерского учета денежных средств. Были приведены счета, с помощьюкоторых ведется учет всех операций.
Приведенная методика ведения бухгалтерского учета денежных средствявляется полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкоеуправление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств,но это обусловливает некоторую сложность данной методики .
В данной курсовой работе была сделана попытка проанализироватьсущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета денежных средств в Новодеревеньковскомрайонном потребительском обществе. Была дана краткая природно-экономическаяхарактеристика хозяйства, на конкретных операциях был приведен пример веденияучета, что может служить пособием для освоения данного материала, а такжеподготовкой к практической деятельности на предприятии.
Списокрекомендуемой литературы
1. АлборовР.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические рекомендации.М.: 1998г. c266
2. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. / М.:«Бухгалтерский учет» 2000г c.327
3. Бухгалтерский учет и аудит Л.В. Сотникова издательство«Бухгалтерский учет» 288с. Москва 2001 год.
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ ВЗФЭИ. – М.: ЗАО «Финстатинформ»,1999. C.348
5. Вещунова Н. Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятияхразличных форм собственности — М: Магис,2002 c.203
6. Горбунов А.Р. «Управление финансовыми потоками и организацияфинансовых служб предприятий, региональных администраций и банков». Изданиевторое, дополненное и переработанное – М.: Издательская фирма «Анкил». 2000ГроссМедиа, 2005. C.423
7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет ворганизациях. Издательство Финансы и статистика, Москва, 2002
8. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2005 год – М.:
9. Крятова К.Н., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет. Основы теории. –М.: Маркетинг, 2000. c306
10. Мизиковский Е.А. Бухгалтерский учет М.: Финансы и статистика,2000.c212
11. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г.
12. Управленческий учет: Учебное пособие / Под Ред. А.Д. Шеремета. –м.: ФБК-ПРЕСС, 1999.c.256
13. Управленческий учет: Учебное пособие / Под Ред. А.Д. Шеремета. –м.: ФБК-ПРЕСС, 1999. C.340
14. Www.minfin.ru