Яковлева Александра,
бухгалтер Acsour
При
неправильном оформлении первичных документов на организацию могут быть наложены
штрафные санкции.
Первичные
документы.
Требования
к оформлению первичных документов раскрыты в ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»
от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.
Согласно
ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ « Все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет». Документы следует составлять в
соответствии с альбомами унифицированных форм первичной документации, утвержденными
Росстатом по согласованию с Минфином России и Минэкономики России. Если же
форма документа не предусмотрена альбомами, необходимо наличие следующих
обязательных реквизитов:
наименование
документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
При
отсутствии первичных документов, отсутствии или ненадлежащем оформлении одного
или нескольких обязательных реквизитов доходы или расходы организации не могут
быть приняты к учету. Согласно Письму Минфина РФ от 24.08.2005 N 03-02-07/1-224
при камеральной или выездной налоговой проверке налоговые органы вправе
истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки
документы. Обнаружение ошибок при проверке приводит к привлечению организации и
ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета лиц к налоговой, административной
или уголовной ответственности.
Ответственность
за неправильное оформление первичных документов.
Ответственность
может возникнуть при:
грубых
нарушениях правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;
неуплате
или неполной уплате налога (сбора);
неуплате
или неполной уплате налогоплательщиком сумм налога;
невыполнении
налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.
Согласно
п. 3 ст. 120 НК РФ « Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и
объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие
первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров
бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в
течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах
бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных
операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и
финансовых вложений налогоплательщика».
Таблица
1. Штрафные санкции.
Вид правонарушения
Штраф
Основание
Отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или
регистров бухгалтерского учета (в одном налоговом периоде)
10000 руб.
п. 1 ст. 120 НК РФ
Отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или
регистров бухгалтерского учета (в течение более одного налогового периода)
30000 руб.
п. 2 ст. 120 НК РФ
Отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или
регистров бухгалтерского учета, если оно повлекло занижение налоговой базы
20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40000 руб.
п. 3 ст. 120 НК РФ
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате
занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других
неправомерных действий (бездействия)
20% от неуплаченной суммы налога (сбора)
п. 1 ст. 122 НК РФ
Умышленная неуплата или неполная уплата сумм налога в
результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога
или других неправомерных действий (бездействия)
40% от неуплаченной суммы налога (сбора)
п. 3 ст. 122 НК РФ
Неуплата или неполная уплата налогоплательщиком сумм
налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых
сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с
коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не
являющимися взаимозависимыми
40% от неуплаченной суммы налога (сбора), но не менее
30000 руб.
п. 1 ст. 129.3 НК РФ
Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и
(или) перечислению налогов
20% от суммы, подлежащей удержанию или перечислению
ст. 123 НК РФ
Непредставление налоговому органу сведений, необходимых
для осуществления налогового контроля
200 руб. за каждый не предоставленный документ
п. 1 ст. 126 НК РФ
Отказ в предоставлении налоговому органу сведений, либо
предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, необходимых
для осуществления налогового контроля
10 000 руб.
п. 2 ст. 126 НК РФ
Непредставление сведений, необходимых для осуществления
налогового контроля
Наложение на должностное лицо административного штрафа в
размере от 300 руб. до 500 руб.
ст. 15.06 КоАП РФ
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и
представления бухгалтерской отчетности*, а равно порядка и сроков хранения
учетных документов
Наложение на должностное лицо административного штрафа в
размере от 2000 руб. до 3000 руб.
ст. 15.11 КоАП РФ
*
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и
сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы
бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. (ст. 15/11 КоАП РФ)
Стоит
также отметить, что, согласно п. 8 ст. 23 НК РФ «налогоплательщики обязаны в
течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового
учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том
числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для
организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание)
налогов». Однако согласно п. 4 ст. 89 НК РФ «в рамках выездной налоговой
проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих
году, в котором вынесено решение о проведении проверки».
В
тоже время в ст. 17 ФЗ указано: «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №
129-ФЗ «Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры
бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых
в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не
менее пяти лет».
Таким
образом, документы, относящееся к исчислению налога необходимо хранить в
течение четырех лет, а первичные учетные документы – не менее пяти лет.
Чтобы
избежать штрафных санкций в соответствии со ст. 120 НК РФ в случае утраты
первичных документов следует незамедлительно оформить подтверждение утраты. Для
этого согласно Письму Управления Министерства РФ по налогам и сборам от
13.09.2002 г. №26-13/43411 необходимо назначить комиссию по расследованию
пропажи, гибели документов. При получении подтверждения нужно уведомить
налоговый орган. Затем провести инвентаризацию для обоснования отражения
убытков и приступить к восстановлению тех первичных документов, которые
подлежат восстановлению и хранению в течение сроков, установленных Перечнем
типовых управленческих архивных документов.
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.audit-it.ru/
Дата добавления: 02.05.2012