Оподаткування сільськогосподарських товаровиробників в сучасних умовах розвитку економіки України

Міністерствофінансів України
Дніпропетровськадержавна фінансова академія
ДИПЛОМНАРОБОТА
Темароботи: Оподаткування сільськогосподарських товаровиробників в сучасних умовахрозвитку економіки України
Виконана студентом
Оцінка
Керівник
Допущено до захисту
“___” __________________ 2005 р.
Завідувач кафедри
Дніпропетровськ
2005

Анотація
Дипломної роботи “Оподаткуваннясільськогосподарських товаровиробників в сучасних умовах розвитку економіки України”
студента гр._______________________________________________
Науковий керівник ____________________________________________
Дипломна робота складається звступу, 3 розділів, висновків і пропозицій.
Робота викладена на 108 сторінках,містить 26 таблиць, 16 рисунків, 38 сторінок додатків. Список використаноїлітератури містить 46 найменувань.
Предмет досліджень дипломної роботи:основні результати та тенденції розвитку оподаткуваннясільгоспвиробників-юридичних осіб в Україні, діяльність районної податковоїінспекції та податкові відносини, що виникають в процесі регулюванняпідприємницької діяльності суб’єктів господарювання, як інструмент впливу нафінансово-господарську діяльність сільгоспвиробника.
Об’єкт досліджень дипломної роботи:сільськогосподарське підприємство — ТОВ “УНІРЕМ-АГРО”(м. Дніпродзержинськ) намікрорівні та структура і обсяги надходжень фіксованого сільгоспподатку вмісцеві бюджети Дніпро-петровської області на макрорівні за 2002 -2004 роки (структурначисельність сільгоспвиробників з ФСП — 5,14%, структурна доля ФСП в місцевихбюджетах області на 2005 рік складає 0,435%, а доля ФСП у зведеному бюджетіобласті зовсім незначна та складає 0,147%).
Практична цінність отриманихрезультатів: проведені дослідження обґрунтовано підтвердили, що приреформуванні суспільних відносин в Україні спрощена система оподаткування длясільгоспвиробників у вигляді ФСП – це додаткові 30% суми чистого прибуткусільгоспвиробника та, відповідно, державна дотаційна підтримка розвиткусільського господарства України.

Зміст
Вступ
Розділ 1. Податкове навантаження на сільськогосподарські підприємства в Україні
1.1 Сутність, види, класифікація податків в Україні
1.2 Спрощена система інтегрованого оподаткування сільгоспвиробників у виглядіфіксованого сільськогосподарського податку
Розділ 2. Аналіз адміністрування податків з сільгоспвиробників(юридичних осіб) в районній податковій інспекції
2.1 Структурно-функціональна організація роботи районної податкової інспекціїв м. Дніпродзержинську
2.2 Організація обліку та звітності у системі оподаткування нарайонномурівні
2.3 Організація документальних перевірок платників податківзаалгоритмами розподілу платників податків за категоріями уваги
2.4 Аналіз впливу стягнення податків на фінансово-господарчу діяльність сільськогосподарськихпідприємств (на прикладі ТОВ “УНІРЕМ-АГРО” за 2002 – 2004 роки)
2.4.1 Загальна характеристика сільськогосподарськогопідприємства ТОВ “УНІРЕМ-АГРО””(платник податків в ДніпродзержинськійтаКриничанській районних інспекціях Дніпропетровської області)
2.4.2 Аналіз складу і джерел утворення майна (активів) та фінансових результатівдіяльності ТОВ “УНІРЕМ-АГРО
2.4.3 Вплив податків на фінансово-господарську діяльність ТОВ“УНІРЕМ-АГРО
Розділ 3. Шляхи вдосконалення механізму оподаткування сільськогосподарськихпідприємств
3.1 Динаміка структурної долі фіксованого сільськогосподарського податкув податкових надходженнях по ДПІ в м.Дніпродзержинську та по Дніпропетровськійобласті
3.2. Порівняльний аналіз загального порядку оподаткуваннята впливу продовження існування фіксованого сільськогосподарського податку на ефективністьроботи сільгоспвиробника (на прикладі ТОВ “УНІРЕМ-АГРО
Висновки
Список використаної літератури
Додатки

Вступ
Кожна конкретна податкова система євідображенням податкової політики, яка проводиться державою. Податкова система- це сукупність податків, зборів, інших обов`язкових платежів і внесків добюджету і державних цільових фондів, які діють у встановленому законом порядку.Сутність, структура і роль системи оподаткування визначаються податковоюполітикою, що є виключним правом держави, яка проводить її в країні самостійно,виходячи із завдань соціально-економічного розвитку. Через податки, пільги іфінансові санкції, а також і відповідальність, які виступають невід’ємноючастиною системи оподаткування, держава ставить єдині вимоги до ефективноговедення господарства в країні.
Важливу роль у формуванні ефективноїподаткової політики належить обґрунтуванню оптимальних принципів оподаткування.А.Сміт сформулював чотири фундаментальні принципи або «закони», щостали класичними і придатні для будь-якої економічної системи[1]:перший — піддані держави повинні брати участь в утримуванні уряду відповідно досвого доходу, яким вони користуються під захистом держави; другий — податокякий зобов’язана сплачувати кожна окрема особа має бути точно визначений (строкоплати, спосіб платежу, сума платежу); третій — податок повинен стягуватися втой час і таким способом, які найзручніші для платника; четвертий — податок маєбути розроблений таким чином, щоб він стягував з народу як найменше грошейпонад те, що необхідно для формування державного бюджету.
Суспільне призначення податківпроявляється в їх функціях. Їх дві — «фіскальна» й«економічна»[2].
Фіскальна полягає в формуваннігрошових доходів держави. Гроші потрібні їй на утримання державного апарату,армії, розвитку науки і техніки, підтримку дітей, літніх і хворих людей. Іззібраних у вигляді податків коштів держава покриває витрати на освіту, будуєшколи, вищі учбові заклади, дитячі будинки, платить зарплату викладачам істипендію студентам. Частина коштів йде на охорону здоров`я. З цього ж джерелаі витрачаються гроші на будівництво державних підприємств, споруд, доріг,захист навколишнього середовища. Економічна функція податків полягає у впливічерез податки на суспільне відтворення, тобто охоплює будь-які процеси векономіці країни, а також соціально-економічні процеси в суспільстві. Податки вцій функції можуть відігравати стимулюючу, обмежуючу і контролюючу роль. Значнепідвищення податків здатне не тільки обмежити, але й зробити беззмістовноюпідприємницьку діяльність.
Актуальність досліджень дипломноїроботи: Вся історія податкової політики зводиться до пошуків ідеалівоптимального оподаткування. При цьому держава не може задовольнятися лишезагальними пропорціями розподілу ВВП. Вона повинна враховувати інтереси кожногопідприємства, кожного члена суспільства. Іншими словами, податкова політикаповинна влаштовувати і державу, і платників податків[3].
Предмет досліджень дипломної роботи: основні результати та тенденції розвитку оподаткуваннясільгоспвиробників-юридичних осіб в Україні, діяльність районної податковоїінспекції та податкові відносини, що виникають в процесі регулюванняпідприємницької діяльності суб’єктів господарювання, як інструмент впливу нафінансово-господарську діяльність сільгоспвиробника.
Об’єкт досліджень дипломної роботи:сільськогосподарське підприємство — товариство з обмеженою відповідальністю ТОВ“УНІРЕМ-АГРО”(м. Дніпродзержинськ) за 2002 -2004 роки, яке має основнесільсько-господарське виробництво (оренда землі) в смт.Акимовка (Криничанськийрайон Дніпропетровської області) .
Мета досліджень дипломної роботи: аналізвпливу податків на фінан-сово-господарську діяльність підприємств та, окремо,сільськогосподарських підприємств, виявлення основних закономірностей механізмустягнення податків, розробка пропозицій щодо удосконалення механізмунарахування та сплати податків, розробка пропозицій щодо реформування системиподатків.
Задачі досліджень дипломної роботи :
аналіз сучасного податковогонавантаження на підприємства сільгоспвиробників в Україні;
аналіз структури та організаціїдіяльності районної податкової інспекції;
аналіз методів обліку нарахування тасплати податків, адміністрування податків податковою інспекцією на основі“коридорів уваги по податковим ризикам”;
аналіз впливу оподаткування нафінансові результати діяльності сільськогосподарського підприємства ТОВ“УНІРЕМ-АГРО” та виявлення податкових проблем у підприємства;
аналіз обґрунтованості рішення пропролонгацію дії закону України про спрощену систему оподаткуваннясільгоспвиробників до 2009 року та пропозицій про внесення такої системи доперспективного Податкового Кодексу України.
Інформаційне забезпечення:статистичні дані доходної частини Державного бюджету України та місцевихбюджетів по Дніпропетровській області в 2002 – 2004 роках, фінансова таподаткова звітність ТОВ “УНІРЕМ-АГРО” за 2002 –2004 роки.
Методологічне забезпечення:структурування податкових надходжень за реєстрами бюджетної класифікації,ретроспективний аналіз показників податкової звітності, аналітична обробка тагрупування показників в динаміці
Практична цінність отриманихрезультатів: при реформуванні суспіль-них відносин в Україні спрощена системаоподаткування для сільгоспвироб-ників у вигляді ФСП – це додаткові 30% сумичистого прибутку та державна підтримка розвитку сільського господарства Україниза рахунок непрямої дотації зниженням податкового тиску.

Розділ 1. Податковенавантаження на сільськогосподарські підприємства в Україні
1.1 Сутність, види, класифікаціяподатків в Україні
Податки, як особлива сферавиробничих відносин, є своєрідною еконо-мічною категорією. Податки виражаютьреально існуючі грошові відносини, які проявляються під час використаннячастини національного доходу на загально-державні потреби.
Процес виникнення та становленняподатків як особливої форми соціаль-них відносин пройшов декілька етапів[38, с.47].
Перший етап виникнення податковихвідносин пов’язаний з рабовлас-ницькими суспільствами. Виникнення держави якособливого інструменту ре-гулювання суспільних відносин та захисту праваприватної власності стало безпосередньою причиною існування податків. Основнимиформами оподатку-вання цього періоду стають прямі (подушний, поземельний)податки та непря-мий – мито, як специфічна форма оподаткування торговельноїдіяльності.
Другий етап розвитку податківвідбувся в умовах феодального способу господарювання, який в свою чергуподіляється на періоди раннього та пізньо-го середньовіччя. Особливістьраннього середньовіччя полягає в натуральному характері податків. Основниминосіями податків виступали селяни (як вільні, так і закріпачені), що пов’язаноз особливостями земельних відносин. Реципієнтами (отримувачами) податківвиступали місцеві феодали. Для пізньо-го середньовіччя характерним стаютьпроцеси централізації державної влади в руках монархів, що викликало відповіднуконцентрацію державних фінансів в руках центральної вла-ди і розширення колаплатників податків за рахунок духовенства, дрібних та великих феодалів,міського населення.
На третьому етапі в буржуазнихсуспільствах, які прийшли на зміну абсолютним монархіям, відбувалось остаточнеформування сучасної системи оподаткування. Оскільки провідною верствою в цейперіод стає буржуазія, нею встановлюються нові принципи оподаткування(справедливість, рівномірність та дешевизна податків, запровадження податківвиключно парламентськими законами тощо). Виникають такі сучасні формиоподаткування, як пряме при-буткове оподаткування, остаточно формуєтьсяпідсистема непрямого оподатку-вання – специфічних та універсальних акцизів.Суттєвою особливістю слід вважати запровадження системи обов’язковогосоціального страхування та превалювання регулюючої функції оподаткування надфіскальною.
Сьогодні Україна вибудовує своюподаткову систему, орієнтуючись на найрозвиненіші країни світу. Адже податковасистема є найважливішою осно-вою економічної системи кожної розвиненої країни.З одного боку вона забез-печує фінансову базу держави, а з іншого – виступаєголовним знаряддям реа-лізації її економічної доктрини. Податки – це об’єктивнесуспільне явище, тому при побудові податкової системи слід виходити з реалійсоціально-економіч-ного стану країни. Жодна держава не може обійтись безподатків, що є голов-ним у її відносинах з суб‘єктами господарювання. Історичноце найдавніша форма фінансових відносин між державою і членами суспільства.
Сутність податків полягає вобов’язковому перерозподілі національного доходу з метою формування державнихфінансових фондів. Особливістю податків є їх примусовий, обов’язковий характер,який не потребує зустрічної індивідуальної оплатності з боку держави.
До основних термінів сучасноїсистеми оподаткування в Україні відно-сяться [31, с.22]:
1. Податок (збір, внесок додержавного цільового фонду) – в Україні це обов’язковий платіж до бюджетіврізних рівнів або державних цільових фондів, що здійснюються в порядку і наумовах, визначених законодавством України щодо оподаткування.
2. Суб`єкт, або платник податків,зборів та обов’язкових платежів – це особи, на яких Конституцією України таподатковим законодавством покладено обов’язки:
а) сплачувати податки, збори таобов’язкові платежі;
б) нараховувати, утримувати та перераховуватиподатки, збори та обов’язкові платежі до бюджетів і до державних цільовихфондів.
Платник податків може визнаватисьсуб’єктом оподаткування одним або декількома податками, зборами таобов’язковими платежами в залежності від діяльності, яку він провадить,володіння майном або інших обставин, у разі наявності яких виникають податковізобов’язання.
Суб’єктом оподаткування можевизнаватись й особа, на яку відповідно до податкового законодавства Українипокладено обов’язки щодо нарахування податків, зборів та обов’язкових платежів,утримання їх з платника та перерахування до бюджету.
Суб’єктами оподаткування абоплатниками податків, зборів та обов’язкових платежів є юридичні або фізичніособи, міжнародні об’єднання та організа-ції, які відповідно до чинногоподаткового законодавства безпосередньо зобо-в’язані нараховувати, утримуватита сплачувати податки, збори та інші обов’язкові платежі.
Податкове законодавство завждирозпочинається з визначення суб’єктів оподаткування або платників податків,зборів та обов’язкових платежів, оскіль-ки необхідно чітко знати, хто повиненплатити той чи інший вид платежу до бюджету чи до державного цільового фонду тахто несе перед державою відповідальність за несплату або несвоєчасну сплатуцього платежу.
3. Об`єкт оподаткування – юридичнообумовлений факт або подія, після настання яких у суб’єкта виникає обов’язоксплатити податок; з економічної точки зору об’єктом оподаткування можутьвиступати доход, прибуток, майно, грошовий капітал або розмір споживання.
Кожен податок, збір та обов’язковийплатіж має самостійний об’єкт оподаткування, який визначається чиннимподатковим законодавством. Об’єкт оподаткування повинен бути стабільним, чітковизначеним, мати безпосереднє відношення до платника податку.
4. Предмет оподаткування – фізична,якісна характеристика об’єкту, яка виступає еквівалентом об’єкту з метоюоподаткування.
5. Одиниця оподаткування – цеодиниця виміру (фізичного чи грошового) об`єкта оподаткування. Фізичний вимірдосить точно відображає об`єкт оподаткування.
6. Податкова ставка – законодавчоустановлений розмір податку на оди-ницю оподаткування. Існують такі підходи довстановлення податкових ставок:
— універсальний ( для всіх платниківвстановлюється єдина податкова ставка);
— диференційований (для різнихплатників існують різні рівні ставок).
За побудовою ставки бувають:
— тверді (встановлюються у грошовомувиразі на одиницю оподаткування в натуральному обчисленні):
а) фіксовані – встановленіконкретних сум;
б) відносні – визначені відносно допевної величини (наприклад, у процентах до мінімальної заробітної плати).
— процентні ставки встановлюютьсящодо об’єкта оподаткування, який має грошовий вираз. Вони поділяються на тривиди:
а) пропорційні ставки, які незалежать від розміру об`єкта оподаткування;
б) прогресивні ставки розмір якихзростає разом в міру збільшення обсягів об`єкта оподаткування:;
в) регресивні ставки, на відміну відпрогресивних, зменшуються в міру зростання об`єкта оподаткування.
7. Податкова квота – це часткаподатку платника, яка може бути визна-чена як в абсолютному розмірі й увідносному виразі. Значення податкової квоти полягає в тому, що вонахарактеризує рівень оподаткування.
8. Податковий оклад — остаточнасума, що підлягає сплаті до бюджету; в більшості податків визначається якдобуток бази оподаткування на ставку оподаткування.
9. Джерело сплати податку –фінансовий фонд суб’єкта оподаткування, за рахунок якого відбувається сплатаподатку. Як правило, джерелом можуть виступати прибуток, валовий доход, чистийдоход фізичної особи тощо.
10. Податкова пільга – законодавчозакріплене повне або часткове звільнення від сплати податків. зборів та іншихобов’язкових платежів.
Оскільки податки мають ознакифінансових відносин (перерозподіл коштів та формування фондів), можнарозрізнити такі основні функції податків як категорії фінансів:
1. Фіскальна – основне призначенняполягає в мобілізації та накопиченні коштів в державних фондах.
2. Розподільча (соціальна) — одниміз призначень податків є розподіл сус-пільних доходів з боку більш сплатоспроможнихверств населення та суб’єктів господарювання на користь малозабезпечених; зарахунок виробничих галузей національної економіки на користь суб’єктівневиробничої сфери тощо.
Завдяки цій функції підтримуєтьсясоціальна рівновага та забезпечується відносна рівномірність доходів різнихверств громадян.
3. Регулююча функція – податки якінструмент примусового вилучення частини доходів суспільства здатні суттєвовпливати на стан національної економіки. Позитивний вплив дозволяє говорити простимулюючу роль податків, негативний – про дестимулюючу роль оподаткування.Важливість урахування в державній економічній політиці цієї функції буладоведена новим економічним курсом Ф.Д.Рузвельта в роки Великої Депресії1920-30-х рр.
4. Контрольна функція – допоміжнафункція, яка полягає в контролі за допомогою податків за джерелами і обсягамидоходів суспільства та напрямками їх використання.
Класифікація податків як економічноїкатегорії проводиться:
— за формою оподаткування;
— за економічним змістом об’єкта оподаткування;
— в залежності від рівня державнихструктур, які їх встановлюють;
— за способом їх стягнення (взалежності від територіального рівня);
— в залежності від способіввстановлення ставок оподаткування;
— в залежності від встановленогопорядку використання;
— за суб’єктом оподаткування.
Історично, за формою оподаткуванняподатки поділяються на прямі і непрямі. Критерієм такого поділу сталатеоретична можливість перекладання обов’язку сплати податку на іншу особу — наспоживача продукції. Критерій перекладання податку на споживача для визнанняцього податку прямим чи непрямим є загальноприйнятим, але неточним, оскількипри певних умовах прямі податки також можуть бути перекладені на споживачапродукції через механізм ціноутворення.
Прямі податки встановлюютьсявідносно платників. Їх розмір залежить від розміру об’єкта оподаткування.Кінцевим платником прямих податків є той, хто одержує дохід, володіє майном. Допрямих податків належать всі прибуткові та майнові податки. Вони встановлюютьсяна дохід або майно платника податків і сприяють такому розподілу податковоготягаря, при якому більше податків платить той, хто має більш високі доходи табільше майна. Такий принцип оподаткування більшість економістів вважаєсправедливим. У розвинених країнах світу, таких, як США, Японія,Великобританія, ФРН, прямі податки становлять близько 40–90 відсотків взагальній сумі податкових надходжень [34, с.13].
Непрямі податки встановлюються наокремі товари, роботи, послуги і включаються до їх ціни. Кінцевими платникаминепрямих податків є споживачі товарів, робіт і послуг, а самі податкивключаються у вигляді надбавки до ціни на ці товари, роботи й послуги. Непряміподатки ще називають податками на споживання. Оскільки платниками непрямихподатків є споживачі продукції, і самі податки включаються до ціни товарів,робіт і послуг, то їх розмір для ок-ремого платника податку прямо не залежитьвід одержаних ним доходів або наявного у нього майна.
До непрямих податків традиційноналежать такі податки, як податок з обороту (суми) споживання, податок надодану вартість, акцизний збір, мито.
Незважаючи на критику з бокубагатьох економістів, непрямі податки доволі широко використовуються в усьомусвіті, оскільки при відносно простому ме-ханізмі їх стягнення вони забезпечуютьстабільні й суттєві доходи держави та ухилитися від їх сплати важко. Крім того,психологічно ці податки сприйма-ються платниками легше, ніж прямі, адже вониприховані у ціні товару, роботи, послуги. Тому платник податку в момент йогосплати не завжди усвідомлює, що сплачує податок державі.
За економічним змістом об’єктаоподаткування всі непрямі податки від-носяться до податків на споживання, якісплачуються не при одержанні доходів (прибутку), а при їх використанні.
В залежності від рівня державнихструктур, які встановлюють податки, вони поділяються на загальнодержавні тамісцеві.
В Україні справляються [6, с.4]:
— загальнодержавні податки і збори(обов’язкові платежі);
— місцеві податки і збори(обов’язкові платежі);
а). До загальнодержавних належатьтакі податки і збори (обов’язкові платежі):
1) податок на додану вартість;
2) акцизний збір;
3) податок на прибуток підприємств,у тому числі дивіденди, що сплачуються до бюджету державниминекорпоратизованими, казенними або комунальними підприємствами;
4) податок на доходи фізичних осіб;
5) мито;
6) державне мито;
7) податок на нерухоме майно(нерухомість);
8) плата (податок) за землю;
9) рентні платежі;
10) податок з власників транспортнихзасобів та інших самохідних машин і механізмів;
11) податок на промисел;
12) збір за геологорозвідувальніроботи, виконані за рахунок державного бюджету;
13) збір за спеціальне використанняприродних ресурсів;
14) збір за забрудненнянавколишнього природного середовища;
17) збір на обов’язкове державнепенсійне страхування;
19) плата за торговий патент надеякі види підприємницької діяльності.
20) фіксований сільськогосподарськийподаток;
21) збір на розвиток виноградарства,садівництва і хмелярства;
23) єдиний збір, що справляється упунктах пропуску через державний кордон України;
24) збір за використаннярадіочастотного ресурсу України;
25) збори до Фонду гарантуваннявкладів фізичних осіб (початковий, регулярний, спеціальний);
26) збір у вигляді цільової надбавкидо діючого тарифу на електричну та теплову енергію.
Загальнодержавні податки і збори(обов’язкові платежі) встановлюються Верховною Радою України і справляються навсій території України.
б). До місцевих податків належать:
1) податок з реклами;
2) комунальний податок.
в). До місцевих зборів (обов’язковихплатежів) належать:
2) збір за припаркуванняавтотранспорту;
3) ринковий збір;
4) збір за видачу ордера наквартиру;
5) курортний збір;
6) збір за участь у бігах наіподромі;
7) збір за виграш на бігах наіподромі;
8) збір з осіб, які беруть участь угрі на тоталізаторі та іподромі;
9) збір за право використаннямісцевої символіки;
10) збір за право проведення кіно- ітелезйомок;
11) збір за проведення місцевогоаукціону, конкурсного розпродажу і лотерей;
12) збір за проїзд по територіїприкордонних областей автотранспорту, що прямує за кордон;
13) збір за видачу дозволу нарозміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг;
14) збір з власників собак.
Реалізація функцій податкубезпосередньо зв’язана з тими принципами, що у ньому закладені і реалізуються вконкретному виді податку. Принципи податку реалізуються через конкретні прояви,що характеризують особливості цього специфічного механізму [40, с.12]:
Однократність обкладання. Цеозначає, що той самий об’єкт може обкладатися податком одного виду тільки один разза визначений період (податковий період);
Універсалізація податку. Цей принципприпускає незалежність податкового тиску від форм власності платника, рівнийпідхід до умов оподатковування будь-яких суб’єктів. Також цей принцип формує умовирівного відрахування будь-якої частини об’єкта незалежно від джерел його одержання,тобто всі платники зобов’язані відчисляти рівну частку доходів згідно своєїдіяльності;
3. Індивідуальна безплатність. Воснові цієї ознаки податку закладений односпрямований рух засобів від платникадо держави. При цьому платник не одержує (на перший погляд) чогось замість, це неозначає виникнення зустрічних обов’язків держави. Дані засоби (кожногоплатника) направляються на задоволення суспільних нестатків.
4. Безумовний характер. Ця ознака податкує продовженням попереднього ознаки й означає сплату податку, не зв’язану ні зякими зустрічними діями, привілеями з боку держави. Останні дві ознакинайбільше чітко характеризують сутність податку і виділяють його із системи іншихплатежів.
5. Нецільовий характер податкового платежу.Ця ознака означає надходження його у фонди, акумульовані державою івикористовувані на задоволення державних потреб.
6. Обов’язковий характер. Ця ознака податкуприпускає неможливість законного відхилення від його сплати. Обов’язковийхарактер податкового вилучення забезпечує нагромадження засобів дохідноїчастини бюджету. Це лежить в основі закріплення на конституційному рівні сплатиподатків як обов’язку громадян.
7. Безповоротний характер. Ця ознакаподатку не вимагає особливих коментарів, хоча сутність цього принципу полягає втім, що в остаточному підсумку платник одержує віддачу від внесених їмподатків, коли держава реалізує суспільні потреби в який зацікавленісуспільство і кожен його індивід, і в цьому змісті податки як би повертаютьсядо платника.
До важливих елементів податкувідноситься:
Ставка податку — величина податковихнарахувань на одиницю об’єкта податку (грошова одиниця доходів, одиницяземельної площі, одиниця виміру товару і т.п.).Податкові ставки можна класифікуватипо декількох принципах [31, с.26]:
а). По встановленню податковоготиску на платника:
1. Базова (основна) ставка — ставка,що не враховує особливостей чи платника виду діяльності, що полегшують чипідсилюючих податковий тягар і, відповідно, що збільшують чи зменшуютьподаткову ставку.
2. Знижена ставка — що припускаєвизначені особливості платника і скорочує податковий тягар на нього (найчастішеїї застосування можна розглядати як податкову пільгу).
3. Підвищена ставка — враховуюча специфічнуформу чи діяльності одержання доходів і перевищуюча основну, базову ставку.
б). По методу встановлення ставкиподатку:
1. Абсолютні (тверді) ставки — ставки податку, при яких розмір податку у твердій фіксованій величинівизначається на кожну одиницю оподатковування.
2. Відносні — ставки податку, при якихрозмір податку встановлюється у визначеному співвідношенні до одиниціобкладання. Характер співвідношення ставки податку й одиниці обкладаннядозволяє виділити кілька підвидів відносних ставок:
— відносно-процентні — ставкаподатку встановлюється у відсотках від одиниці оподатковування;
— відносно-кратні — співвідношення розміруподатку й одиниці оподатковування встановлюється у величинах, кратнихвизначеному показнику (наприклад, законодавчо встановленим на даний момент мінімальнійплаті або неоподатковуваному мінімуму доходів);
— відносно-грошові — ставка податку,що установлює визначену грошову суму на частину оподатковуваного об’єкта.
в). По змісту:
1. Маргінальні — ставки податку, що безпосередньозазначені в нормативному акті, що закріплює даний вид податку, і застосовуютьсядо окремих податкових розрядів (маржам), окремим частинам доходу. Подібніставки припускають як би східчасте оподатковування, при якому визначена процентнаставка встановлюється для обкладання об’єкта від одного рівня до іншого; зпереходом на інший рівень (ступінь) використовується інша ставка (наприклад,прибутковий податок з фізичних осіб).
2. Фактична ставка — виступає як відношеннясплаченого податку до податкової бази.
3. Економічна ставка — відношеннясплаченого податку до всього отриманого доходу. Саме даний вид ставок найбільшеповно розкриває особливості податкової політики.
г). По формуванню стимулів дляплатника:
1. Стимулююча — податкова ставка, щостворює в платника потребу в збільшенні результатів діяльності, що приводить дозростання доходів, майна і т.п.
2. Обмежувальна — ставкаоподатковування, при якій формуються визначені фактори, що стимулюють платниказдійснювати діяльність у незмінних масштабах, що запобігає подальший чирозвиток нові вкладення.
3. Заборонна — податкова ставка, встановлюючачіткі обмеження і робляча абсурдним, неефективної будь-які дії, при яких змінюєтьсяоподатковуваний об’єкт і здійснюється перехід до іншої ставки.
Важливе значення має питання про способипобудови податкових ставок. У залежності від співвідношення, що встановлюєтьсяміж ставкою податку і доходу, оподатковування можна підрозділити на:
1. Рівне оподатковування — це методоподатковування, при якому рівна сума податку встановлюється для кожногоплатника податків. Подібний метод характерний в основному для цільовихподатків.
2. Прогресивне оподатковування — метод оподатковування, при якому ставка податку зростає при росту розмірівоб’єкта оподатковування.
3. Пропорційне оподатковування — методоподатковування, при якому встановлюється стабільна ставка, незалежно відзбільшення об’єкта оподатковування. З ростом бази оподатковування сума податкузростає пропорційно їй при єдиному відсотку податкової ставки.
4. Регресивне оподатковування — метод,при якому ставка оподатковування зменшується при росту податкової бази. Уданому випадку вага податкових вилучень назад пропорційна збільшеннюоподатковуваного об’єкта.
5. Змішане оподатковування — припускаєсполучення окремих елементів вищевказаних методів оподатковування.
Податкова система припускає дії, що забезпечуютьсплату податків, до них відносяться способи сплати податків.
Спосіб сплати податку характеризуєособливість реалізації платником податків обов’язку по перерахуванню засобів учи бюджет спеціальні фонди. Існують три основних способи сплати податку:
1) кадастровий — спосіб сплатиподатків, в основі якого лежить перерахування суми відповідно до визначеноїшкали, заснованої на визначеному виді майна. Застосовується при численні і стягуванніпрямих реальних доходів.
2) деклараційний — спосіб реалізаціїплатником податків обов’язку по сплаті податку на основі подачі в податковіоргани офіційної заяви (декларації) про отримані доходи за визначений період і своїподаткові зобов’язання.
3) попередній — спосіб, застосовуванийв основному при безготівковому утриманні і складається в тім, що податкиутримуються з джерела доходу.
1.2 Спрощена система інтегрованогооподаткування сільгоспвиробників у вигляді фіксованого сільськогосподарськогоподатку
ЗАКОН УКРАЇНИ „Про фіксованийсільськогосподарський податок” [11, с.3] визначає механізм справлянняфіксованого сільськогосподарського податку, що сплачуєтьсясільськогосподарськими товаровиробниками у грошовій формі.
У цьому Законі наведені нижчетерміни вживаються у такому значенні:
— товарна сільськогосподарськапродукція — це продукція сільськогоспо-дарського виробництва, призначена дляреалізації;
— фіксований сільськогосподарськийподаток — це податок, який не зміню-ється протягом визначеного цим Закономтерміну і справляється з одиниці зе-мельної площі.
Фіксований сільськогосподарськийподаток сплачується в рахунок таких податків і зборів (обов’язкових платежів):
— податку на прибуток підприємств;
— плати (податку) за землю;
— податку з власників транспортнихзасобів та інших самохідних машин і механізмів;
— комунального податку;
— збору за геологорозвідувальніроботи, виконані за рахунок державного бюджету;
— плати за придбання торговогопатенту на здійснення торговельної діяльності;
— збору за спеціальневодокористування.
Інші податки та збори (обов’язковіплатежі), визначені Законом України «Про систему оподаткування»,сплачуються сільськогосподарськими товарови-робниками в порядку і розмірах,визначених законодавчими актами України.
Особи можуть бути зареєстровані якплатники ФСП, якщо такі особи є сільськогосподарськими підприємствами різнихорганізаційно-правових форм, передбачених законами України, селянські та іншігосподарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутомсільськогосподарсь-кої продукції, а також рибницькі, рибальські та риболовецькігосподарства, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби увнутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), у яких сума, одержанавід реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва тапродуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75відсотків загальної суми валового доходу.
Для отримання реєстрації як платникаФСП особа має подати відповід-ному податковому органу документи за переліком,який встановлюється за процедурою, визначеною законом для подання податковоїзвітності.
Не можуть бути платникамифіксованого сільськогосподарського податку суб’єкти господарювання, якіреалізують інвестиційні або інноваційні проекти у спеціальних (вільних)економічних зонах, на територіях пріоритетного розвитку із спеціальним режимомінвестиційної діяльності, в умовах технологічних парків, реалізують інноваційніпроекти відповідно до Закону України «Про інноваційну діяльність» абозареєстровані платниками єдиного податку для суб’єктів малого підприємництва.
У разі, коли у звітному податковомуперіоді валовий доход від операцій з реалізації сільськогосподарської продукціївласного виробництва та продуктів її переробки становить менш як 75 відсотківзагальної суми валового доходу, підприємство сплачує податки у наступномузвітному періоді на загальних підставах.
Зміна порядку сплати податків ізборів (обов’язкових платежів) протягом звітного (податкового) року недопускається.
Об’єктом оподаткування для платниківфіксованого сільськогосподарсь-кого податку (далі — платники податку) є площасільськогосподарських угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику увласність або наданих йому у користування, в тому числі на умовах оренди, а такожземель водного фонду, які використовуються рибницькими, рибальськими тариболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби увнутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах).
Ставка фіксованогосільськогосподарського податку з одного гектара сільськогосподарських угідьвстановлюється у відсотках до їх грошової оцінки, проведеної за станом на 1липня 1995 року, відповідно до Методики, затверд-женої Кабінетом МіністрівУкраїни, в таких розмірах:
— для ріллі, сіножатей та пасовищ — 0,15;
— для багаторічних насаджень — 0,09;
— для земель водного фонду, яківикористовуються рибницькими, рибаль-ськими та риболовецькими господарствамидля розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах, — 0,45відсотка грошової оцінки одиниці площі ріллі по областях та АвтономнійРеспубліці Крим.
Грошова оцінка сільськогосподарськихугідь у разі необхідності може уточнюватися згідно із законодавством.
Платники податку визначають сумуфіксованого сільськогосподарського податку на поточний рік у порядку ірозмірах, передбачених Законом [11, с.7], і подають розрахунок органу державноїподаткової служби за місцем знаходження платника податку до 1 лютого поточногороку.
Сплата податку проводиться щомісячнопротягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем базовогозвітного (податкового) міся-ця, у розмірі третини суми податку, визначеної накожний квартал від річної суми податку, у таких розмірах:
— у I кварталі — 10 відсотків;
— у II кварталі — 10 відсотків;
— у III кварталі — 50 відсотків;
— у IV кварталі — 30 відсотків.
Платники податку перераховують увизначений строк загальну суму коштів на відповідний рахунок місцевого бюджетуза місцем розташування земельної ділянки.
Органи державної податкової служби урайонах ведуть облік нарахування і сплати сум фіксованогосільськогосподарського податку за формою і в поряд-ку, затвердженими Державноюподатковою адміністрацією України. Контроль за своєчасним і повним надходженнямсум фіксованого сільськогосподарського податку здійснюють органи державноїподаткової служби.
Протягом останніх років було внесенозміни до Закону № 320-XIV щодо визначення кола платників ФСП, об’єктаоподаткування, умов i особливостей його застосування, в результаті чогозмінюється порядок справляння ФСП.
Законом України від 19.06.2003 р. №974-IV «Про внесення змін до деяких законів України щодо регулювання діяльностів аграрному секторі економіки» (за текстом – Закон № 974-IV), що набравчинності з 1 січня 2004 р., внесено суттєві зміни до Закону № 320-XIV, якіполягають у такому.
По-перше, Законом № 974-IVпродовжено дію Закону № 320-XIV до 31 грудня 2009 р. Тобто ФСП продовжуєзастосовуватися поряд із загальною системою оподаткування до 31 грудня 2009 р.
По-друге, Законом України від03.04.2003 р. № 659-IV «Про внесення змін до Закону України «Про фіксованийсільськогосподарський податок» (за текстом – Закон № 659-IV) доповнено перелікоб’єктів оподаткування для плат-ників ФСП земельними ділянками, зайнятимиповерхневими водами внутріш-ніх водойм (озер, ставків та водосховищ), якізнаходяться у власності або/та ко-ристуванні, а також на умовах оренди iвикористовуються сільськогосподарсь-кими товаровиробниками.
По-третє, раніше платники ФСП малиправо вибору форми сплати ФСП – в грошовій формі або/та у вигляді поставоксільськогосподарської продукції. З прийняттям Закону від 21.12.2000 р. №2181-III «Про порядок погашення зобо-в’язань платників податків перед бюджетамита державними цільовими фонда-ми» [13, с.32] та № 659-IV платники ФСП сплачуютьсуми ФСП лише у грошовій формі.
По-четверте, змінено коло платниківФСП та порядок оподаткування.
До платників ФСП також належатьсуб’єкти господарювання, утворені в ре-зультаті реорганізаціїсільськогосподарського підприємства – платника ФСП (незалежно від термінуреорганізації), які також займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою тазбутом сільськогосподарської продукції. Новостворені суб’єкти господарювання,основним видом діяльності яких є ви-робництво (вирощування), переробка та збутсільськогосподарської продукції, у рік створення є платниками ФСП (ст. 2 Закону№ 320-XIV).
При цьому до платників ФСП можутьналежати лише сільськогосподар-ські підприємства різних організаційно-правовихформ, передбачених законами України, селянські та інші господарства, які займаютьсявиробництвом (виро-щуванням), переробкою та збутом сільськогосподарськоїпродукції, в яких су-ма, одержана від реалізації сільськогосподарськоїпродукції власного вироб-ництва та продуктів її переробки за попередній звітний(податковий) рік, пере-вищує 75 % загальної суми валового доходу підприємства.А в разі коли у звіт-ному періоді валовий дохід від операцій з реалізаціїсільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробкистановить менше 75 % загального обсягу реалізації, підприємство сплачує податкиу наступному звітному періоді на загальних підставах.
По-п’яте, з прийняттям Закону №974-IV строки сплати ФСП приведено у відповідність до Закону № 2181-III.
Відтепер ФСП сплачується щомісяцяпротягом 30 календарних днів, нас-тупних за останнім календарним днем базовогозвітного (податкового) місяця, у розмірі третини суми податку, визначеної накожний квартал від річної суми податку, в розмірах, визначених Законом №320-XIV (частина друга ст. 5).
Нова форма податкового розрахункуФСП, затверджена наказом № 170 ДПА України [21, с.6], застосовується платникамиподатку починаючи з травня 2004 р. у разі подання звітного розрахунку за 2005р. i наступні роки.
Звертає увагу, що загальнийрозрахунок ФСП на всю площу земельних ділянок (сільськогосподарських угідь(ріллі, сіножатей, пасовищ та багато річ-них насаджень) або/та земель водногофонду) подається щорічно до 1 лютого платником податку до органу державноїподаткової служби за місцем своєї реєстрації. У той же термін платник податкуподає розрахунок ФСП окремо по кожній земельній ділянці до органу державноїподаткової служби за місцем розташування такої земельної ділянки.
У разі якщо платник податку подаєзагальний розрахунок податку на всі площі земельних ділянок, які підлягаютьоподаткуванню, до органу державної податкової служби за місцем своєїреєстрації, то у верхній частині розрахунку в клітинці «Загальний розрахунок»за рядком 1 робиться позначка «X».
Якщо платник податку подаєрозрахунок за земельну ділянку до органу державної податкової служби за місцемрозташування такої земельної ділянки, то позначка «X» робиться у клітинці«Звітний розрахунок» за рядком 1.
Якщо у платника податку у власностіабо/та користуванні, у тому числі на умовах оренди, є лише земельні ділянки в межахтериторії одного органу місцевого самоврядування, до бюджету якогозараховується відповідна частина ФСП, то у звітному розрахунку позначка «X»робиться у двох клітинках «Звіт-ний розрахунок» та «Загальний розрахунок» зарядком 1, а окремий загальний розрахунок не подається.
У 2004 році законодавці порадувалиплатників ФСП. Законом про держ-бюджет-2004 [14, с.17] було передбачено, що у2004 році платники ФСП окре-мо внески до Пенсійного фонду не сплачують. Сплатоювважатиметься спряму-вання 68 % суми ФСП до Пенсійного фонду. Тож принаймні наодин рік отримано перепо-чинок (це «звільнення» стосується як нарахувань «32%», так і фіксованої суми пенсійних внесків для приватних підприємців)*.
З 2005 року збори в Пенсійний фондУкраїни для страхувальників, які є платниками фіксованогосільськогосподарського податку, згідно Інструкції [20, с.13] сплачуються внаступних розмірах:
— у 2005 та 2006 роках — 6,4відсотка суми фактичних витрат на оплату праці (грошового забезпечення)працівників, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітноїплати та інших заохочувальних та компенса-ційних виплат, у тому числі внатуральній формі, які визначаються згідно з нор-мативно-правовими актами,прийнятими відповідно до Закону України «Про оплату праці», що підлягаютьобкладенню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплати першихп’яти днів тимчасової непрацездатності, яка здій-снюється за рахунок коштівроботодавця та допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю;
— у 2007 році — 12,8 відсотка сумифактичних витрат на оплату праці (гро-шового забезпечення) працівників, щовключають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та іншихзаохочувальних та компенсаційних вип-лат, у тому числі в натуральній формі, яківизначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно доЗакону України «Про оплату пра-ці», що підлягають обкладенню податкомна доходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п’яти днів тимчасовоїнепрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця та допомоги узв’язку з тимчасовою непрацез-датністю;
— у 2008 році — 19,2 відсотка сумифактичних витрат на оплату праці (гро-шового забезпечення) працівників, щовключають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальнихта компенсаційних вип-лат, у тому числі в натуральній формі, які визначаютьсязгідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України«Про оплату пра-ці», що підлягають обкладенню податком на доходифізичних осіб, а також на суми оплати перших п’яти днів тимчасовоїнепрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця та допомоги узв’язку з тимчасовою непрацез-датністю;
— у 2009 році — 25,6 відсотка сумифактичних витрат на оплату праці (гро-шового забезпечення) працівників, щовключають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та іншихзаохочувальних та компенсаційних вип-лат, у тому числі в натуральній формі, яківизначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до ЗаконуУкраїни «Про оплату пра-ці», що підлягають обкладенню податком надоходи фізичних осіб, а також на суми оплати перших п’яти днів тимчасовоїнепрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів роботодавця та допомоги узв’язку з тимчасовою непрацез-датністю;
— з 2010 року — 32 відсотка сумифактичних витрат на оплату праці (гро-шового забезпечення) працівників, щовключають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та іншихзаохочувальних та компенсаційних вип-лат, у тому числі в натуральній формі, щопідлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб, а також на суми оплатиперших п’яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахуноккоштів роботодавця та допомоги у зв’язку з тимчасовою непрацез-датністю;
Розраховувати виручку від реалізаціїсільгосппродукції пропонується на підставі статистичної звітності – форми №50-сг «Основні економічні показни-ки роботи сільгосппідприємств», затвердженоїнаказом Держкомстату від 06.06.2003 р. № 165. Звіт за формою № 50-сг має подаватисявсіма сільськогос-подарськими юридичними особами. При цьому звертаємо увагу натаку пробле-му. У звітності виручка від реалізації сільгосппродукціїобліковується з ПДВ, тобто суми, що переносяться з форми № 50-сг, містять сумиПДВ. При цьому, на думку ДПАУ, при розрахунку 75 % порога суми ПДВ необхідновиключити з розрахунку [42, c36].
Слід зауважити, що якщо платник ФСПне надає форму № 50-сг, то роз-рахунок можна здійснити і на підставі данихбухгалтерського обліку, та і сама форма № 50-сг складається на підставі данихбухгалтерського обліку. При цьому необхідно брати до уваги оборот по дебетусубрахунка 701 «Дохід від реалі-зації готової продукції» в частині реалізаціїсільгосппродукції. Такі дані можуть бути отримані тільки з аналітичного облікуза видами сільгосппродукції.
Нижче наводиться рекомендована формарозрахунку і пояснення щодо її заповнення згідно з Методрекомендаціями № 419[44,c.38].

Таблиця 1.1 РОЗРАХУНОКвизначення питомої ваги доходу (виручки) від реалізації сільськогосподарськоїпродукції власного виробництва та продуктів її переробки в загальному обсязівалового доходу підприємства за 200__ рік тис. грн., з одним десятковим знаком № з/п Назва показників Дохід (виручка) від реалізації 1 Вартість реалізованої продукції рослинництва Графа 6, код рядка 0010 фор-ми № 50-сг мінус сума ПДВ 2 Вартість реалізованої продукції тваринництва Графа 6, код рядка 0130 фор-ми № 50-сг мінус сума ПДВ 3 Вартість реалізованої СГ продукції, вироб-леної із СГ сировини власного виробницт-ва на власних переробних підприємствах та на давальницьких умовах, незалежно від територіального розміщення перероб-ного підприємства, в тому числі: Графа 6, код рядка 0220 форми № 50-сг мінус сума ПДВ 3.1 – дохід (виручка) від реалізації продукції допоміжних виробництв і промислів (крім продукції переробки власних сільгосп-продуктів) Графа 6, код рядка 0250 фор-ми № 50-сг мінус сума ПДВ 4 Сума акцизного збору Код рядка 0221 форми № 50-сг 5 Вартість наданих послуг (послуги машин-но-тракторного парку, будівельних і ре-монтних бригад, інші послуги), пов’язаних із сільськогосподарським виробництвом Графа 6, код рядка 0260 форми № 50-сг мінус сума ПДВ 6 Скоригованій дохід від реалізації СГ про-дукції власного виробництва та продуктів її переробки(дані рядків 1 + 2 + 3 – 3.1 – 4 + 5) Визначається розрахунково 7 Загальна сума валового доходу Графа 3, код рядка 010 форми № 2 мінус графа 3 код рядка 015 форми № 2 мінус графа 3, код рядка 020 форми № 2 або графа 3, код рядка 010 форми № 2-м мінус графа 3, код рядка 020 форми № 2-м 8 Питома вага доходу від реалізації СГ про-дукції власного виробництва та продуктів її переробки в сумі валового доходу, % Рядок 6: рядок 7 х 100 %
Дані для розрахунку 75 % порогаможуть бути й неточними. Так, праців-ники податкових органів просять до 1 січняпідтвердити свій статус платника ФСП на наступний рік. Звичайно, у цьомувипадку дані будуть не точними, а прогнозними.
Розрахунок податку не викликаєтруднощів. Об’єктом обкладення ФСП є:
– площа сільськогосподарських угідь,переданих у власність або наданих у користування (оренду) сільськогосподарськимтоваровиробникам;
– площа земель водного фонду, щовикористовуються для розпліднення, вирощування та вилову риби у внутрішніхводоймах (озерах, ставках і водосхо-вищах) рибницькими, рибальськими тариболовецькими господарствами.
Зауважимо, що платник ФСП одночасноможе мати як сільгоспугіддя, так і землі водного фонду, податок у цьому випадкусправлятиметься із загальних площ таких земель.
Ставку податку встановлено залежновід виду сільгоспугідь (див. табл. 1.2). Причому вона різна для платників, якіздійснюють діяльність у гірських зонах та на поліських територіях (графа 4), таплатників, земельні угіддя яких не розташовані на таких територіях (графа 3).
Таблиця 1.2Вид сільгоспугідь База оподаткування Ставка, % загальна на поліських та гірських територіях Рілля, сіножаті й пасовища Грошова оцінка одиниці площі (га) 0,15 0,3 Багаторічні насадження Грошова оцінка одиниці площі (га) 0,09 0,1 Землі водного фонду, що використовуються для розпліднення, вирощуван-ня та вилову риби Грошова оцінка одиниці площі ріллі по областях та Автономній Республіці Крим 0,45 0,45
Базою оподаткування є грошова оцінказемельних сільськогосподарських угідь, що визначається на підставі їх грошовоїоцінки, проведеної станом на 01.07.95 р. за Методикою № 213. У зв’язку з цимвиникає таке запитання: чи потрібно індексувати грошову оцінку землі длярозрахунку суми ФСП? Нагада-ємо, що грошова оцінка землі застосовується дляекономічного регулювання земельних відносин при укладанні цивільно-правовихугод, розрахунку суми земельного податку та ФСП. Коефіцієнт індексації грошовоїоцінки землі засто-совується згідно із Законом про плату за землю. Він щорокурозраховується Держкомземом, доводиться до власників земельних ділянок івраховується при обчисленні сум податку на землю.
У той же час платники ФСП для цілеййого обчислення індексацію гро-шової оцінки землі не провадять. Це пов’язане зтим, що на платників ФСП не поширюються норми Закону про плату за землю, у томучислі в частині проведення індексації грошової оцінки землі. Такої позиціїдотримуються і працівники податкових органів («Вісник податкової службиУкраїни», 2003, № 36).
Разом із тим у Положенні про ФСПпередбачено, що грошова оцінка земельних ділянок уточнюється у зв’язку зізміною їх складу. Як ураховуються орендовані площі? Це залежить від того, укого платник ФСП орендує земельні ділянки, – у платника ФСП чи особи, котратакою не є.
Таблиця 1.3Статус орендодавця Якщо орендар – платник ФСП Якщо орендар – неплатник ФСП Орендодавець – платник ФСП Орендовані площі включаються до розрахунку суми ФСП орендодавця Орендовані площі включаються до розрахунку суми ФСП орендодавця Орендодавець – неплатник ФСП Орендовані площі включаються до розрахунку суми ФСП орендаря Х
Справляння ФСП одночасно зорендодавця та орендаря, платників ФСП не передбачено. Цей податок сплачуєхтось один. Зауважимо: у будь-якому ви-падку орендар – платник ФСПзобов’язаний, крім суми ФСП, сплачувати й орендну плату згідно з умовамидоговору оренди землі. До того ж нагадаємо, що укладення такого договору єобов’язковим. Так, відповідно до ст. 125 Зе-мельного кодексу України від25.10.2001 р. № 2768-III приступати до викорис-тання земельної ділянки довстановлення її меж у натурі (на місцевості), отри-мання документа, щозасвідчує право на неї, та державної реєстрації забороня-ється. Договір орендиземлі засвідчує право користування землею, отже, без його укладення орендарюобробляти земельну ділянку заборонено.
Порядком розрахунку ФСП передбаченоподання Розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку. Слід відзначититаку особливість – Розраху-нок складається не за минулий звітний рік, а напоточний, тобто ФСП нарахову-ється авансом.
Із 1 січня 2004 року Розрахунокнеобхідно буде подавати в такі терміни:
Таблиця 1.4Суб’єкти Період, за який подається Розрахунок Термін подання Розрахунку Новостворені Від дня їх створення до кінця року Протягом 20 календарних днів, наступних за місяцем їх створення Створені шляхом реорганізації Від дня їх створення до кінця року Протягом 20 календарних днів, наступних за місяцем їх створення Діючі На поточний рік До 1 лютого поточного року
Порядок розрахунку фіксованогосільськогосподарського податку та складання податкового розрахунку [43,c.12]визначає єдині правила обчислення фіксованого сільськогосподарського податку іскладання податкового розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку,розроблений відповідно до Законів України «Про фіксованийсільськогосподарський податок»,«Про порядок погашення зобов’язаньплатників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» таПоложення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарськогоподатку, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999року N 658 [22, с.6].
Платники фіксованогосільськогосподарського податку (далі — платники податку) визначають сумуфіксованого сільськогосподарського податку на поточний рік у порядку ірозмірах, передбачених Законом України «Про фіксованийсільськогосподарський податок», виходячи з площі земельних ділянок та їїгрошової оцінки, проведеної за станом на 1 липня 1995 року, відповідно доМе-тодики грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення танаселе-них пунктів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 23берез-ня 1995 року N 213 (далі — Методика).
Розрахунок суми фіксованогосільськогосподарського податку здійсню-ється платниками податку за формулою
/>
де П ріл. — площа ріллі;
П сін. — площа сіножатей;
П пас. — площа пасовищ;
П б/нас. — площа багаторічнихнасаджень;
П зем. в/фон. — площа земель водногофонду, які використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькимигосподарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах(озерах, ставках та водосховищ), що перебувають у власності платника податкуабо надані йому у користування, у тому числі на умовах оренди;
Г ріл. — грошова оцінка ріллі,проведена за станом на 01.07.95 і розрахована за Методикою;
Г сін. — грошова оцінка сіножатей,проведена за станом на 01.07.95 і розрахована за Методикою;
Г пас. — грошова оцінка пасовищ,проведена за станом на 01.07.95 і розрахована за Методикою;
Г б/нас. — грошова оцінкабагаторічних насаджень, проведена за станом на 01.07.95 і розрахована заМетодикою;
С под. для ріл. — ставка податку увідсотках до грошової оцінки 1 га ріллі;
С под. для сін. — ставка податку увідсотках до грошової оцінки 1 га сіножатей;
С под. для пас. — ставка податку увідсотках до грошової оцінки 1 га пасовищ;
С под. для б/нас. — ставка податку увідсотках до грошової оцінки 1 га багаторічних насаджень;
С под. для зем. в/фон. — ставкаподатку у відсотках до грошової оцінки одиниці площі ріллі по областях таАвтономній Республіці Крим для земель водного фонду, які використовуютьсярибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення,вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах);
Е податку — загальна сумафіксованого сільськогосподарського податку.
Платники податку, які не займаютьсярозведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах,ставках та водосховищах), не включають до розрахунку суми фіксованогосільськогосподарського податку площу земель водного фонду.
Загальний розрахунок фіксованогосільськогосподарського податку на поточний рік на всю площу земельних ділянок,які підлягають оподаткуванню, подається щорічно до 1 лютого поточного року платникомподатку до органу державної податкової служби за місцем своєї реєстрації. У цейсамий термін платник податку подає звітний розрахунок фіксованогосільськогосподарського податку окремо за кожною земельною ділянкою до органудержавної податко-вої служби за місцем розташування такої земельної ділянки.
Платник фіксованогосільськогосподарського податку виправляє самос-тійно виявлені ним помилкимайбутніх або минулих податкових періодів у по-рядку, установленому пунктом 5.1статті 5 і пунктом 17.2 статті 17 Закону [13, с.37].
У разі зміни об’єкта оподаткуванняпротягом року, що зменшує суму фіксованого сільськогосподарського податку зазвітний місяць, платник податку до закінчення граничних строків поданняподаткових декларацій за такий місяць, установлених підпунктом «а»підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону Украї-ни [13, с.30] (протягом 20календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця),подає новий загальний розрахунок за місцем своєї реєстрації і новий звітнийрозрахунок за місцем розташування земельної ділянки з виправленими показникамиза такий звітний місяць (а за потреби — і за наступні за звітним місяці) безнарахування штрафів, установлених пунктом 17.2 статті 17 цього Закону.
Податковий розрахунок фіксованогосільськогосподарського податку може бути поданий до податкового органу задобровільним рішенням платника податку в електронній формі за умови дотриманнявимог чинного законодавства, що регулює ці питання.
Сплата фіксованогосільськогосподарського податку здійснюється про-тягом 30 календарних днів,наступних за останнім календарним днем базового звітного (податкового) місяця.

Розділ 2. Аналізадміністрування податків з сільгоспвиробників (юридичних осіб) в районнійподатковій інспекції
2.1 Структурно-функціональнаорганізація роботи районної податкової інспекції в м. Дніпродзержинську
Згідно з Указом Президента України„Про затвердження Положення про Державну податкову адміністрацію України ”[4] на рівень районноїдержавної податкової адміністрації делеговані наступні права (повноваження):
— здійснення контролю за додержаннямподаткового законодавства, пра-вильністю обчислення, повнотою і своєчасністюсплати до бюджетів, держав-них цільових фондів податків і зборів (обов’язковихплатежів), а також непо-даткових доходів, установлених законодавством (далі — податки, інші платежі);
— здійснення контролю за погашеннямподаткової заборгованості платни-ками податків, інших платежів, у тому числітими, майно яких перебуває в податковій заставі;
— здійснення в межах своїхповноважень контролю за обліком, зберіган-ням, оцінкою та реалізацієюконфіскованого та іншого належного державі майна;
— прийняття у випадках, передбаченихзаконом, нормативно-правових актів і методичних рекомендацій з питаньоподаткування;
— формування та ведення Державногореєстру фізичних осіб — платників податків та інших обов’язкових платежів таЄдиного банку даних про платників податків — юридичних осіб;
— роз’яснення законодавства з питаньоподаткування серед платників податків, інших платежів;
— запобігання злочинам та іншимправопорушенням, віднесеним законом до компетенції податкової міліції, їхвиявлення, розкриття, припинення, розслідування та провадження у справах проадміністративні правопорушення;
— запобігання корупції в органахдержавної податкової служби та виявлення її фактів;
— забезпечення безпеки діяльностіпрацівників органів державної податкової служби, захисту їх від протиправнихпосягань, пов’язаних з виконанням службових обов’язків;
— розшук платників податків, якіухиляються від сплати податків, інших платежів;
— ведення Єдиного державного реєструмісць зберігання спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів;
— розподіл спирту між суб’єктамипідприємницької діяльності — резидентами України в установленому порядку зоформленням нарядів на одержання спирту та здійснення контролю за його цільовимвикористанням.
В табл.2.1 згідно з наказом ДПАУкраїни від 25.12.2004 № 722[5]наведені основні функції (задачі згідно делегованим повноваженням), які виконуєрайонна державна податкова адміністрація.
Наведені, як приклад, основніфункції мають деталізацію для внесення в основні організаційні документи :
положення про управління (відділи)ДПІ ;
посадові інструкції працівниківвідділів;

Таблиця 2.1
Перелік функцій, які здійснюютьструктурні підрозділи державних податкових інспекцій№ з/п  Назва функцій 1.1. Функція “Керівництво” 1.5. Функція “Організація роботи податкової інспекції, планування та координація робіт структурних підрозділів” 1.6. Функція “Податкове супроводження великих платників податків” 1.8. Функція “Облік та контроль за використанням коштів на утримання державної податкової інспекції” 1.9. Функція “Робота з персоналом” 1.10. Функція “Здійснення заходів щодо забезпечення безпеки діяльності працівників органів державної податкової служби” 1.11. Функція “Правове забезпечення діяльності податкової інспекції” 1.19. Функція “Забезпечення взаємодії з громадськістю та засобами масової інформації” 1.20. Функція “Роз’яснення податкового законодавства” 1.21. Функція “Організація та контроль за роботою із зверненнями громадян” 1.22. Функція “Організація особистого прийому громадян посадовими особами державної податкової інспекції” 1.23. Функція “Забезпечення захисту прав і законних інтересів платників податків при первинному оскарженні ними рішень органів державної податкової служби в адміністративному порядку” 1.28. Функція “Адміністрування акцизного збору і контроль за виробництвом та обігом підакцизних товарів” 1.31. Функція “Контрольно-перевірочна робота із оподаткування фізичних осіб” 1.32. Функція “Відбір платників податків для документальних перевірок” 1.33. Функція “Контроль за розрахунковими операціями у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” 1.34. Функція “Контроль за декларуванням валютних цінностей та застосування санкцій до порушників валютного законодавства” 1.35. Функція “Документальний контроль за банками, страховими компаніями, торговцями цінними паперами, трастами, ломбардами, кредитними спілками, недержавними пенсійними фондами, професійними учасниками фондового ринку та іншими фінансовими установами” 1.36. Функція “Документальний контроль з питань валютного регулювання” 1.37. Функція “Контроль за діяльністю суб’єктів господарювання, які здійснюють її у сфері грального бізнесу та лотерей” 1.38. Функція “Стягнення податкового боргу” 1.39. Функція “Контроль за справлянням податку на прибуток” 1.40. Функція “Контроль за справлянням податків суб’єктами господарської діяльності, що здійснюють діяльність у СЄЗ” 1.41. Функція “Адміністрування податку на додану вартість” 1.42. Функція “Контроль за справлянням місцевих, ресурсних, рентних та неподаткових платежів з юридичних осіб” 1.43. Функція “Контроль за справлянням єдиного податку суб’єктами господарювання – юридичними особами та плати за торговий патент” 1.44. Функція “Справляння податку з доходів фізичних осіб, податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, податку на майно, плати за землю з фізичних осіб, державного мита, єдиного та фіксованого податку фізичних осіб та податку на промисел” 1.45. Функція “Забезпечення контролю за виробництвом та обігом спирту, виноматеріалів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів і сировини, парфумерно-косметичної продукції з використанням спирту етилового” 1.47. Функція “Документальна перевірка платників податків” 1.49. Функція “Здійснення перевірок з відшкодування податку на додану вартість платникам податків” 1.50. Функція “Виявлення шляхів ухилення від оподаткування в зовнішньоекономічній сфері, банківській системі та фінансових установах, а також у сфері валютного регулювання” 1.51. Функція “Виявлення, облік, збереження та реалізація безхазяйного майна та майна, що перейшло у власність держави, скарбів, контроль за надходженням коштів до державного бюджету від реалізації такого майна” 1.52. Функція “Робота з податковими ризиками” 1.53. Функція “Оперативний облік податків і зборів” 1.55. Функція “Формування звітів та зведених інформацій за даними оперативного обліку” 1.56. Функція “Контроль за своєчасним нарахуванням та сплатою платежів до бюджетів усіх рівнів” 1.58. Функція “Економічний аналіз та прогнозування податкових надходжень” 1.63. Функція “Документальні перевірки суб’єктів господарської діяльності, які отримують податкові пільги” 1.64. Функція “Проведення дослідчих перевірок” 1.65. Функція “Оперативно-розшукова робота в сфері оподаткування”  1.67. Функція “Проведення роботи щодо вилучення з незаконного обігу підакцизних та інших товарів” 1.69. Функція “Боротьба з фіктивними суб’єктами господарської діяльності,“конвертаційними” центрами та незаконним відшкодуванням податку на додану вартість” 1.71. Функція “Розслідування кримінальних справ і організація досудового слідства” 1.74. Функція “Боротьба з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом” 1.75. Функція “Формування та ведення баз даних державної податкової служби районного рівня” 1.76. Функція “Реєстрація та облік платників податків” 1.79. Функція “Контроль за повнотою та достовірністю інформаційних ресурсів державної податкової служби України” 1.80. Функція “Інформаційна робота з органами державної податкової служби і зовнішніми організаціями” 1.82. Функція “Забезпечення автоматизації систем оподаткування” 1.83. Функція “Забезпечення функціонування технічних засобів, системного програмного забезпечення та адміністрування телекомунікаційних мереж” 1.88.* Функція “Організація та контроль за роботами, пов’язаними з державною таємницею” 1.89. Функція “Забезпечення режиму секретності” 1.90. Функція “Розробка та здійснення системи допуску до державної таємниці” 1.91. Функція “Забезпечення робіт з матеріальними носіями інформації, віднесеної до державної таємниці” 1.92.* Функція ”Організація та здійснення заходів з технічного захисту інформації” 1.94. Функція “Адміністрування безпеки автоматизованих систем” 1.95. Функція “Антивірусний захист податкової інформації” 1.99. Функція “Здійснення заходів щодо військово-мобілізаційної роботи, військового обліку та бронювання військовозобов’язаних” 1.100. Функція “Загальне діловодство” 1.101. Функція “Збереження податкових документів на паперових носіях” 1.102. Функція “Адміністративно-господарська діяльність” 1.106. Функція “Приймання, реєстрація та комп’ютерна обробка звітних документів платників податків” 1.107. Функція “Введення даних до системи автоматизованої обробки даних (АОД)” 1.108. Функція “Модернізація державної податкової служби України
Відповідно до функцій табл.2.1типова функціональна-бюрократична структура державних податкових інспекцій є наступною:
Таблиця 2.2
Типова структура державнихподаткових інспекцій у містах без внутриміських інспекцій (з штатноючисельністю ДПІ у м.Дніпродзержинську) Чисельність, чолКерівництво 4 Функція:1.1, 1.89* (крім 1.89.4), 1.90**, 1.91*, 1.108 01. Адміністративно-господарський відділ 11 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.80, 1.99.1, 1.99.4, 1.100, 1.101, 1.102, 1.108.1 04. Відділ роботи з персоналом 4 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.9, 1.80, 1.99.2 – 1.99.4, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.108.1 05. Бухгалтерія 5 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.8, 1.9.25, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.108.1 09. Слідче відділення (група) податкової міліції 6 Функції: 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.9.25, 1.71, 1.80, 1.100.1 – 1.100.3, 1.100.7, 1.100.8, 1.100.12, 1.101, 1.108.1 10.Юридичний відділ 6 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.9.25, 1.11, 1.41.47, 1.41.49, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.108.1 13. Відділ (сектор) організаційно-розпорядчої роботи 2 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.5, 1.9.25, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.100.9, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.108.1 15. Управління (відділ) оподаткування юридичних осіб 29 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.6.1, 1.6.4, 1.9.25, 1.20.16, 1.23.2, 1.23.3, 1.23.5, 1.23.11 — 1.23.13, 1.39, 1.40, 1.41 (крім 1.41.11, 1.41.15, 1.41.17 – 1.41.19, 1.41.21, 1.41.23, 1.41.30, 1.41.31, 1.41.37, 1.41.38, 1.41.40 – 1.41.43, 1.41.45), 1.42, 1.43, 1.52, 1.56.3, 1.56.7, 1.56.9, 1.63.3, 1.63.4, 1.76.3, 1.76.7, 1.76.8, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.106.10, 1.107.4, 1.108.1 Функції територіального підрозділу РУ ДААК: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.9.25, 1.20.16, 1.23.1, 1.23.6, 1.23.12, 1.28, 1.45, 1.52.2, 1.52.4, 1.52.6, 1.56.3, 1.56.6, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.108.1 15.1.Відділ прямих податків 10 15.2.Відділ непрямих податків 8 15.3.Відділ місцевих, ресурсних (рентних) і неподаткових платежів 9 17. Управління (відділ) оподаткування фізичних осіб 38 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.9.25, 1.20.16, 1.23.2, 1.23.3, 1.23.5, 1.23.11 — 1.23.13, 1.31, 1.32, 1.41 (крім 1.41.11, 1.41.15, 1.41.18, 1.41.19, 1.41.21, 1.41.23, 1.41.37, 1.41.38, 1.41.40 – 1.41.43, 1.41.45, 1.41.47), 1.44, 1.49, 1.52, 1.56.3, 1.56.6 — 1.56.9, 1.63.3, 1.63.4, 1.76.2.4, 1.76.3, 1.76.8, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.107.4, 1.108.1 17.1.Відділ справляння податків з фізичних осіб 22 17.2.Відділ документальних перевірок 15 19. Відділ (сектор) обліку та звітності 14 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.9.25, 1.20.16, 1.41.6, 1.41.12, 1.41.15, 1.41.44, 1.53, 1.55, 1.56, 1.75.3.2, 1.79.2, 1.79.7, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.108.1 20. Відділ (сектор) прогнозування та аналізу податкових надходжень 5 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.9.25, 1.41.6, 1.41.44, 1.58, 1.63.2 — 1.63.4, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.108.1 23. Управління (відділ) контрольно-перевірочної роботи 56 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.6.10, 1.9.25, 1.20.16, 1.23.5, 1.23.13, 1.28.11, 1.32 — 1.37, 1.41.4 – 1.41.10, 1.41.12, 1.41.13, 1.41.17, 1.41.20, 1.41.22, 1.41.24 – 1.41.28, 1.41.30 – 1.41.36, 1.41.39, 1.41.44, 1.41.46 – 1.41.52, 1.47, 1.49, 1.50, 1.52, 1.56.6, 1.63, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.107.4, 1.108.1 23.1.Відділ документальних перевірок суб’єктів господарської діяльності – юридичних осіб 16 23.2.Відділ перевірки відшкодування податку на додану вартість 12 23.3.Відділ оперативного контролю 7 23.3.1. Сектор по контролю за збитковими (малоприбутковими) підприємствами 6 23.4.Відділ по контролю у сфері ЗЕД 8 23.5.Відділ перевірок фінансових установ 8 24. Управління (відділ) забезпечення податкових зобов’язань 17 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.9.25, 1.20.16, 1.23.2, 1.23.3, 1.23.5, 1.23.11, 1.23.12, 1.38, 1.41.6, 1.41.11, 1.51, 1.56.7, 1.56.8, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.108.1 24.1.Відділ стягнення коштів, майна 9 24.2.Відділ планування та інформаційного забезпечення 5 24.3.Відділ роботи з виявлення і розпорядження безхазяйним майном та майном, що переходить у власність держави 3 25. Відділ (сектор) розгляду скарг платників податків 3 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.9.25, 1.20.16, 1.23, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.108.1 26. Головний відділ (відділ) податкової міліції 72 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.6.7, 1.6.18, 1.9.25, 1.10, 1.20.16, 1.32, 1.38.15 – 1.38.22, 1.41.4 – 1.41.7, 1.41.9, 1.41.10, 1.41.12, 1.41.13, 1.41.17, 1.41.20, 1.41.22, 1.41.24 – 1.41.28, 1.41.30 – 1.41.36, 1.41.39, 1.41.44 – 1.41.52, 1.47.3, 1.47.11, 1.49.13, 1.50.1, 1.50.4, 1.50.11, 1.50.14, 1.51.1, 1.52, 1.64, 1.65, 1.67, 1.69, 1.74, 1.80, 1.89, 1.91, 1.100 — 1.102 (крім 1.102.9, 1.102.10), 1.107.2 — 1.107.4, 1.107.6, 1.108.1 28. Управління (відділ) автоматизації процесів оподаткування 28 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.6.1, 1.6.4, 1.9.25, 1.20.16, 1.41.12, 1.41.14, 1.41.18, 1.41.19, 1.41.21, 1.41.23, 1.41.25, 1.41.37, 1.41.38, 1.41.40 – 1.41.43, 1.75 (крім 1.75.3.2), 1.76 (крім 1.76.3, 1.76.4), 1.79 (крім 1.79.2, 1.79.7), 1.80, 1.82, 1.83, 1.94, 1.95, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.100.13, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.106, 1.107 (крім 1.107.4), 1.108.1 28.1.Відділ обліку платників податків 9 28.2.Відділ обробки та введення податкових документів платників податків 9 28.3.Відділ супроводження автоматизації процесів оподаткування 9 31. Відділ по обслуговуванню платників податків 5 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.6.27, 1.6.28, 1.6.30, 1.9.25, 1.20 — 1.22, 1.41.50, 1.41.53, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.108.1 32. Сектор взаємодії із засобами масової інформації та громадськістю 2 Функції: 1.1.2, 1.1.8, 1.1.15, 1.1.16, 1.9.25, 1.19, 1.41.53, 1.80, 1.100.3, 1.100.5, 1.100.6, 1.101 (крім 1.101.3, 1.101.4), 1.108.1  Всього по ДПІ у м.Дніпродзержинську 310

2.2 Організація обліку та звітностіу системі оподаткування на районному рівні
Інструкцією ДПА України [16, с.4]встановлюється порядок ведення органами державної податкової службиоперативного обліку податків і зборів (обов’язкових платежів), надходження якихконтролюється органами державної податкової служби та які передбачені бюджетноюкласифікацією України за доходами до Державного бюджету України, місцевихбюджетів та державних цільових фондів, а також сум штрафних (фінансових)санкцій та пені, що застосовуються до підприємств, установ, організацій тагромадян відповідно до чинного законодавства (далі — платежі до бюджету).
1. Рознесення даних з первиннихдокументів про нарахування, зменшення, списання, відстрочення або розстроченнясплати сум податкових зобов’язань здійснюється структурними підрозділами органудержавної податкової служби у такому порядку:
а). Документи, що підтверджуютьподаткові зобов’язання, самостійно визначені платником, реєструються уструктурному підрозділі, до функцій якого входить реєстрація зазначенихдокументів, та з відміткою про реєстрацію направляються до підрозділівприймання та обробки податкової звітності, де розносяться до електронної базиподаткової звітності і формуються у електронні і паперові реєстри. Електронніта паперові (2 примірники) реєстри нарахованих сум передаються підрозділамобліку і звітності для внесення даних (автоматизованого занесення) до картокособових рахунків платників податків. Після рознесення даних один примірникпаперового реєстру повертається підрозділу, що його склав, з відміткою проповноту обліку сум у картках особових рахунків.
б). За документами, що підтверджуютьподаткові зобов’язання, ховані (зменшені, списані) органом державної податковоїслужби, структурні підрозділи, які здійснюють розрахунок сум (донараховуютьсуму) податкового зобов’язання, складають та направляють платнику податку впорядку, затвердженому наказом ДПА України, податкове повідомлення тареєструють його в електронному реєстрі податкових повідомлень. Після закінченняпроцедури адміністративного оскарження узгоджені податкові зобов’язання іззазначенням терміну сплати вносяться до карток особових рахунків платниківподатків. Одночасно до підрозділів обліку і звітності передається 2 примірникипаперової копії витягу з реєстру. Після рознесення даних один екземпляр витягуз реєстру повертається підрозділу, що його склав, з відміткою про повнотуобліку сум у картках особових рахунків.
в). Документи, що надходять відсудових органів, реєструються у структурному підрозділі, до функцій якоговходить реєстрація зазначених документів, та з відміткою про реєстраціюнаправляються до підрозділів приймання та обробки податкової звітності, дерозносяться до електронної бази податкової звітності і формуються у електронніреєстри. Електронні реєстри нарахованих сум передаються підрозділам обліку ізвітності для внесення нарахованих сум платежів до карток особових рахунківплатників податків. Одночасно до підрозділів обліку і звітності передається 2примірники паперової копії реєстру. Після рознесення даних один примірникреєстру повертається підрозділу, що його склав, з відміткою про повноту облікусум у картках особових рахунків.
г). Документи, що є підставою длявідстрочення або розстрочення сплати податкових зобов’язань, реєструються уструктурному підрозділі, до функцій якого входить реєстрація зазначенихдокументів, та з відміткою про реєстрацію передаються до підрозділів стягненняподаткового боргу для подальшого оформлення відстрочення або розстроченнясплати податкових зобов’язань. Відомості щодо укладеного договору пророзстрочення (відстрочення) вносяться до журналу, та автоматично вносяться докартки особового рахунку платника.
Після цього паперовий витяг зжурналу передається підрозділу обліку і звітності для проведення звіренняповноти та правильності відображення розстрочених (відстрочених) сум у карткахособових рахунків.
д.). Документи, передбаченіпроцедурою апеляції та податкового компромісу, є підставою для облікуподаткових зобов’язань лише після їх узгодження з платником.
е). Документи, передбаченіпроцедурою банкрутства, введення (припинення) мораторію, реєструються уструктурному підрозділі, до функцій якого входить реєстрація зазначенихдокументів, та передаються до підрозділів, що супроводжують процедурубанкрутства, введення (припинення) мораторію, для підготовки перелікупроведення операцій, які підлягають виконанню згідно з цим документом, іззазначенням термінів виконання. Підготовлений перелік направляється доструктурного підрозділу виконавців проведення операцій (наприклад, припиненнянарахування штрафів, прощення, списання, реструктуризація податкового боргу,списання безнадійної заборгованості), у тому числі і до підрозділів обліку ізвітності (припинення нарахування пені).
ж). При укладанні мирових угод обліквідстрочок та розстрочок здійснюється у порядку, зазначеному у п. 3.4 цієїІнструкції. Списання боргу проводиться у графі «Списано» зворотногобоку картки особового рахунку платника.
2. Документами, що підтверджуютьпогашення платником податкових зобов’язань, є:
а). Одержані від органів Державногоказначейства України:
— відомості про зарахування таповернення коштів з аналітичних рахунків за доходами у вигляді електроннихдокументів — технологічних файлів;
— звіти про виконання державногобюджету за доходами в розрізі районних відділень за видами надходжень велектронному вигляді;
— відомість N 2 розподілу платежівдо бюджету, які надійшли на рахунок 3311, в електронному вигляді та її паперовакопія;
— відомість N 2м розподілу платежівдо бюджету, які надійшли на рахунок 3411, в електронному вигляді та її паперовакопія;
— виписки з рахунків у виглядіелектронного реєстру розрахункових документів та їх паперові копії;
— корінець прибуткового документа(«повідомлення») про приймання установою банку платежів до державногобюджету готівкою;
— копії квитанцій (за формами N 10та N 24), виданих органами місцевого самоврядування платникам податків заплатежами до державного бюджету, разом з описом до них.
б). Одержані від фінансових органів:
— реєстр розрахункових документівпро сплату платежів до місцевого бюджету;
— копія відомостей про зарахуванняплатежів до бюджету, про розподіл платежів між бюджетами, про поверненнянадміру сплачених або не відшкодованих сум;
— копія розрахункових документів просплату платежів до місцевого бюджету за безготівковим розрахунком;
— довідка про суми надходжень до місцевогобюджету за видами платежів;
— корінець прибуткового документа(«повідомлення») про приймання установою банку платежів до місцевогобюджету готівкою;
— копії квитанцій (за формами N 10та N 24), виданих органами місцевого самоврядування платникам податків заплатежами до місцевого бюджету, разом з описом до них.
в). Одержані Державною податковоюадміністрацією України від Державного казначейства України:
— відомості про зарахування таповернення коштів з аналітичних рахунків за доходами (центральний рівень) увигляді електронних документів — технологічного файла;
— звіт про виконання державногобюджету за доходами в розрізі областей в електронному вигляді.
г). Копії квитанцій (за формами N 10та N 24), які видані органом місцевого самоврядування платникам податків заплатежами до бюджету, приймаються працівником підрозділу обліку, який звіряєвідповідність сум, вказаних у копіях квитанцій, із сумами, зазначеними в описідо них та у копіях розрахункових документів про зарахування платежів до бюджетуза відповідний період. Дані електронних реєстрів розносяться до особовихрахунків платників у порядку, передбаченому АІС.
а). Порядок ведення особовихрахунків платників
1. З метою обліку нарахованих ісплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби накожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожнимвидом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.
2. Картки особових рахунківвідкриваються структурним підрозділом органу державної податкової служби (який,у межах своїх функціональних обов’язків, повинен відкрити особові рахунки) непізніше першого робочого дня, наступного за днем одержання від структурнихпідрозділів органу державної податкової служби з обліку платників списківплатників.
3. Номерами карток особових рахунківє:
— номери особових рахунків юридичнихосіб — суб’єктів підприємницької діяльності, які відповідають ідентифікаційнимкодам і які присвоюються платникам згідно з Положенням про Єдиний державнийреєстр підприємств та організацій України, затвердженим постановою КабінетуМіністрів України від 22.01.96 N 118;
— номери особових рахунків фізичнихосіб — суб’єктів підприємницької діяльності, які відповідають ідентифікаційнимномерам і присвоюються платникам згідно з Законом України «Про Державнийреєстр фізичних осіб — платників податків та інших обов’язкових платежів»;
— номери особових рахунківпідприємств, що проводять спільну підприємницьку діяльність і яким відкриваютьособові рахунки за додатковою ознакою, що відповідає реєстраційним (обліковим)номерам Тимчасового реєстру ДПА України.
4. Форма особових рахунківвизначається порядком, що встановлюється для обліку платежів на підставіпорядків адміністрування (справляння) такого платежу і є обов’язковою привідтворенні особового рахунку на екрані або його друкуванні засобамивідповідного програмного забезпечення.
5. Відповідно до умов надходженняплатежів функціонують такі форми особових рахунків платників:
Таблиця 2.3
Форми особових рахунків платниківподатківN з/п Форма особового рахунку Умови надходження платежу: 1 ф. N 3 для здійснення обліку платежів, що надходять авансовими внесками зі щомісячним перерахунком 2 ф. N 4 для здійснення обліку платежів, що надходять авансовими внесками із щоквартальним перерахунком 3 ф. N 6 для здійснення обліку платежів, що надходять щомісячно або щоквартально без здійснення перерахунку авансових внесків 4 ф. N 5 для здійснення обліку податку на додану вартість та відшкодування ПДВ для платників податків — юридичних осіб 5 ф. N 5а для здійснення обліку податку на додану вартість та відшкодування ПДВ для платників податків — фізичних осіб 6 ф. N 15 без подання розрахунків 7 ф. N 1-А для ведення обліку конфіскованого майна 8 ф. N 2 без нарахування пені та врахування у сумах податкового боргу
6. Форми карток особових рахунківмають лицьовий та зворотний боки.
На лицьовому боці карткивідображаються умови справляння платежу та дані про платника податків (у томучислі терміни подання розрахунків та терміни сплати, вид бюджету, код бюджетноїкласифікації), а також інформація про податкові зобов’язання, нараховані зарезультатами документальних перевірок.
Зворотний бік картки відображає станрозрахунків платників з бюджетом (суми нарахованого та сплаченого платежу, пені,штрафних (фінансових) санкцій, плати за кредит, суми податкового боргу танадміру сплачені) та інше.
б) Облік нарахованих сум платежів
1. Нарахуванню в особових рахункахплатників підлягають:
— податкові зобов’язання, самостійновизначені платником;
— податкові зобов’язання, нараховані(зменшені, списані) органом державної податкової служби;
— штрафні (фінансові) санкції;
— пеня;
— проценти за користуванняподатковим кредитом.
2. Порядок нарахування в карткахособових рахунків:
а). Податкові зобов’язання,самостійно визначені платником, нараховуються в особових рахунках за данимиелектронних реєстрів нарахованих сум податкової звітності та електроннихреєстрів податкових повідомлень, сформованих на підставі даних податковоїзвітності. Спеціалісти підрозділів обліку і звітності в автоматичному режиміформують реєстри рознесених сум та проводять звірку з реєстрами нарахованихсум. Після звірки та виправлення розбіжностей, якщо такі мають місце, реєстрнарахованих сум податкової звітності передається підрозділу, що його сформував,з відміткою про повноту обліку сум в особових рахунках платників.
Нарахування податкових зобов’язань,що самостійно визначені платником, проводиться у розділі «Розрахункиосновного платежу та штрафних санкцій» за кодами операцій:
— нараховано за даними декларації(розрахунку);
— нараховано за даними нової(уточненої) декларації (розрахунку), у тому числі:
— уточнення даних поточного року;
— уточнення даних минулих звітнихроків (із зазначенням періоду, за який вносилися зміни);
— зменшення нарахування:
— за декларацією платника податків;
— за новою (уточненою) декларацією(розрахунком);
-за договором про наданнявідстрочення або розстрочення сплати податкових зобов’язань;
— за даними про відшкодування.
б). Податкові зобов’язання, нараховані(зменшені, списані) органом державної податкової служби, проводяться у карткахособових рахунків за даними електронного реєстру податкових повідомлень вчастині сум, узгоджених податкових зобов’язань .
Нарахування податкових зобов’язань,визначених органом державної податкової служби, проводиться в особовому рахункуплатника у розділі «Розрахунки основного платежу та штрафних санкцій»за кодами операцій:
— нарахування основного платежу заактами документальних перевірок;
— нарахування основного платежу привиявленні арифметичних помилок;
— нарахування основного платежу привиявленні метод помилок;
— нарахування штрафних (фінансових)санкцій:
а) за даними платника;
б) за даними органу державноїподаткової служби.
в). Нарахування сум штрафних санкційздійснюється у тому самому порядку, що й нарахування податкових зобов’язань,визначених платником та нарахованих (зменшених, списаних) органом державноїподаткової служби, за даними електронних реєстрів та електронних реєстрівподаткових повідомлень в частині штрафних санкцій, які вибираються з реєстру заознакою та розносяться до особових рахунків платників до розділу розрахункиосновного платежу та штрафних санкцій.
г). Нарахування пені здійснюється вособових рахунках платників у розділі «Розрахунки нарахування та сплатипені» за кодами операцій:
— автоматичне нарахування пені вособовому рахунку платника;
— нарахування пені за актамидокументальних перевірок у випадках, передбачених чинним законодавством;
— автоматичне нарахування пені засумою сплати пені, що самостійно розрахована платником податків, при частковомупогашенні податкового боргу.
д.). Нарахування процентів закористування відстроченням або розстроченням податкових зобов’язань проводитьсяв особових рахунках платників у розділі «Проценти за користуваннявідстроченням або розстроченням сплати податкових зобов’язань» .
3. Не проводиться нарахування вособових рахунках платників податко-вих зобов’язань по платежах, по яких непередбачено подання платником подат-кової звітності до органів державноїподаткової служби, крім випадків донара-хування таких платежів за актамидокументальних перевірок.
Не проводиться нарахування вособових рахунках платників суми пені по неподаткових платежах, якщо інше непередбачено чинним законодавством.
Облік, контроль і складаннязвітності щодо платежів, що надходять до бюджету, проводяться органамидержавної податкової служби з використанням автоматизованої інформаційноїсистеми “Облік податків та платежів” (далі – АІС “ОПП”(ТАХ)). Засобами АІС[30, с.5] забезпечується автоматизоване вико-нання всіх операцій на робочомумісці працівників підрозділу обліку і звітності, у тому числі ведення особовихрахунків платників, формування довідкової ін -формації та складання звітності.
До складу функцій, якіавтоматизуються, входять:
— облік документів бухгалтерськоїзвітності та документів, пов¢язанихз обчисленням податків і платежів;
— введення даних про нараховані сумиподатків і платежів;
— облік результатів камеральних тадокументальних перевірок;
— облік відстрочок і розстрочок;
— введення та облік даних пореструктуризації платежів;
— облік надходжень по податках іплатежах;
— облік надходжень без наявноїсплати (векселі¤взаємозаліки)
— ведення карток особових рахунківплатника по податках і платежах;
— облік та формування документів,пов¢язаних з відшкодуванням ПДВ;
контроль за своєчасністю сплатиподатку та своєчасним поданням до-
кументів, пов¢язаних з їх обчисленням;
— аналіз стану платіжної дисциплінита нарахування пені за її порушення;
— формування довідок, книг, реєстрівпо обліку податків і надходжень;
— формування повідомлень платнику таплатіжних документів;
— формування документів повідшкодуванню ПДВ;
— формуваннястатистичних звітних документів про результати діяльності державної податковоїінспекції;
— формування довідок по запитахплатника;
— закриттяфінансового року, відкриття карток особових рахунків платника на наступний рік.
АІС “облік податків і платежів”складається з комплексів задач, структурно зображених на Рис. 2.1:
а) “Нарахування” – який призначенийдля автоматизації роботи по введенню звітної інформації платників та їїкамеральної перевірки, введенню даних по нарахованих податках і платежах вкартки особових рахунків платників податків, обмін інформацією з іншимиавтоматизованими системами, інтерфейсного приймання звітності, поданої велектронному вигляді;
б) “Платіжні документи” – якийпризначений для автоматизації роботи по введенню і коригуванню інформації зплатіжних документів платників, формування реєстрів і книг по облікунадходжень;
в) “Ведення карток особовихрахунків”- який призначений для формування, перегляду та друкування картокособових рахунків платників податків, формування платіжних документів таведення відповідних журналів, контроль за платіжною дисципліною платниківподатків, нарахування пені за несвоєчасну сплату податків і платежів;
г) “Облік ПДВ” – який призначенийдля адміністрування обліку ПДВ, формування висновків на відшкодуванняподаткового кредиту та пені на користь платника, ведення журналів висновків тазаяв, введення розпоряджень про зміну сум відшкодування, проведеннярегламентного підтвердження сум до відшкодування та інші роботи потехнологічному процесу проведення відшкодування по ПДВ;
д.) “Реструктуризація та відстрочки”– який призначений для введення даних і формування журналів прореструктуризацію платежів, формування та перегляду карток особових рахунків пореструктурованих платежах, введення даних і формування журналів про розстрочкута відстрочку платежів;
е) “Облік надходжень без наявноїсплати” – який призначений для обліку надходжень у вигляді взаємозаліків тавекселів;
ж) “Довідки” — який призначений дляформування довідок про стан платіжної дисципліни, недоїмку, переплату, пеню,загальну заборгованість, надходження та іншої оперативної інформації;
з) “Звітність” – який призначенийдля формування оперативної та статистичної звітності по ПДВ, взаєморозрахунках,відстрочках і розстрочках, реструктуризації, формування файлів для АІС “Галузь”та T1AR3;
и) “Проведення розрахунковихоперацій”- який призначений для формування довідника щоденних ставок пені поплатежах, проведення розрахункових операцій, закриття року, погашення пені зпереплат;
к) “Початкова організація баз даних”– який призначений для початкової організації баз даних системи, відкриття ізакриття карток особових рахунків платників, коригування сальдо платників поплатежах, обмін інформацією про платника з іншими інспекціями, деяких регламентнихоперацій;
л) “Нормативно-довідкова інформація”– який призначений для формування та супроводження нормативно-довідковоїінформації, необхідної для роботи системи;
м) “Системні функції” – якийпризначений для адміністрування роботи системи та ведення баз даних,моніторингу користувачів, індексації, пакування, архівування та відновленняінформації, аналізу стану баз даних, контролю структури таблиць та версійдовідників, контролю цілостності таблиць баз даних, ведення довідників таблиць,полів таблиць та індексів бази даних, конвертації даних з попередніх версійавтоматизованих систем обліку податків і платежів.
Вхідною інформацією дляфункціонування системи є:
інформація про платника податків ізборів (реєстраційні дані);
звітні документи платника податківпро нараховані суми по податках і платежах;
платіжні документи платника податківпро сплату платежів наявним чи безнаявним засобами;
документи органів державноїподаткової служби про донарахування чи зменшення платежів по податках іплатежах;
документи казначейства і банків пропроходження платежів.
Нормативно-довідкова інформаціясистеми складається з довідників:
— загальнонаціональних;
— відомчих;
— системних.
Вихідною інформацією системи є:
— картки особових рахунків платниківподатків;
— бухгалтерська звітність;
— оперативна та статистичназвітність.
Технологічний процес обробкиінформації в системі виконується за такими основними положеннями:
— обробка інформації проводится покожній події в системі;
— подіями вважаються: введеннянового документу (звітного чи платіжного документу платника, рішення пронарахування платежу по акту документальних перевірок), коригування ранішевведеного документу, проведення розрахункових операцій (нарахування пені тощо);
— обробка подій базується на файлівідкритої структури, який визначає послідовність дій по обробці подій;
— при обробці подій формуються тазаносяться в бази даних технологічні операції;
— технологічні операції оброблюютьсяза датами їх виникнення;
— кожна з технологічних операцій маєсвій пріоритет, який визначає послідовність обробки у разі виконання декількохоперацій за одну дату;
— на основі технологічних операцій,зафіксованих в системі, формуються картки особових рахунків платників податків,журнали операцій, бухгалтерська документація по обліку податків і платежів,статистична та оперативна звітність для вищестоячих державних податковихадміністрацій;
— при модифікації програмногозабезпечення у зв¢язку зі змінамиу чинному податковому законодавстві або для розширення функціональнихможливостей системи проводиться зовнішнє настроювання системи шляхом внесеннядоповнення у довідник подій і процедур їх обробки без зміни програмного кода.
З метою організації роботи в системіадміністратором системи створюються окремі автоматизовані робочі місцявідповідно до функцій спеціалістів державної податкової інспекції. Створенняробочих місць виконується на основі таблиць бази даних, зформованихадміністратором бази даних, в яких визначено групи користувачів і перелік задачі режимів, до яких вони мають доступ.

/>
Рис.2.2 Взаємозв’язокАІС “ОПП” з АРМ районної податкової інспекції
АІС “Облік податків і платежів” пов¢язана з такими автоматизованимисистемами для забезпечення роботи в період промислової експлуатації
(рис. 2.2):
— “Облік платників податків — юридичних осіб“;
— “Свідоцтво платника ПДВ“;
— “Реєстрація фізичних осіб — платників ПДВ“;
— “Аудит“;
— “Податкова звітність”;
— “Звіт”;
— “Патенти“;
— “Податки фізичних осіб“.
АІС “Облік податків і платежів“ маєсумісні таблиці баз даних з автоматизованими системами “Облік платниківподатків — юридичних осіб“, “Свідоцтво платника ПДВ“,“Податковазвітність”,“Звіт”.
АІС “Облік податків і платежів“імпортує дані з автоматизованих систем “Аудит“, “Патенти“, “Податки фізичнихосіб“, “Реєстрація фізичних осіб — платників ПДВ“.
/>
Рис.2.3 Взаємозв’язок АІС “ОПП” з АРМами при імпорті даних
АІС “Облік податків і платежів“експортує дані в автоматизовані системи: “Аудит“, “Патенти“, “Податки фізичнихосіб“, “Галузь“, “Державний реєстр фізичних осіб“.
Регламент зв¢язків автоматизованих систем по імпорту даних (Рис. 2.3):
— з АІС “Облік платників податків — юридичних осіб “ — постійний зв¢язокна рівні баз даних;
— з АІС “Свідоцтво платника ПДВ“-постійний зв¢язок на рівні базданих ;
— з АІС “Податкова звітність” — постійний зв¢язок на рівні базданих;
— з АІС “Звіт” — постійний зв¢язок на рівні баз даних;
— з АІС “Аудит“ – щоденний імпортданих по запиту;
— з АІС “Реєстрація фізичних осібплатників ПДВ“ – щомісячний імпорт даних по платниках ПДВ.
Регламент зв¢язків автоматизованих систем по експорту даних (Рис.2.4)та звітності системи :
в АІС “Галузь“ – щодекадний на рівніфайлів даних;
в Державний реєстр фізичних осіб –щоквартальний на рівні файлів даних.
2.3 Організаціядокументальних перевірок платників податків за алгоритмами розподілу платниківподатків за категоріями уваги
Податковою службою Дніпропетровськоїобласті у 2004 році перевірено понад 30,1 тис. підприємств, порушенняподаткового та валютного законодав-ства встановлені на 29,6 тис. підприємствахабо 98,3 відс. перевірених.
Прийнято 17,2 тис. постанов пропритягнення до адміністративної відпо-відальності посадових осіб і громадян назагальну суму понад 1,7 млн.грн.
Відповідно до Національного планупроведення документальних переві-рок за 2004 рік підрозділами податковогоаудиту та валютного контролю прове-дено понад 2,9 тис. перевірок, по якихузгоджено податкові зобов’язання. Здійс-нено 19,1 тис. позаплановихдокументальних перевірок, з яких перевірки інфор-мативного характеру тазустрічні складають 78,3 відс.
Донараховано платежів до бюджету тацільових фондів 260,5 млн.грн., зменшено збитки платникам податків майже на1446 млн.грн., відмовлено платникам у відшкодуванні з бюджету 542,5 млн.грн.податку на додану вартість.
На розгляд до підрозділів податковоїміліції області передано 222 справи на суму 390,1 млн.грн., порушено 29кримінальних справ на суму 152,7 млн.грн.
З метою запобігання безпідставноговідшкодування з бюджету сум по-датку на додану вартість проведено понад 3 тис.перевірок підприємств з пи-тання правильності заявленого по деклараціяхподатку, кожною другою пере-віркою встановлені порушення податковогозаконодавства. Зменшено відшко-дування з бюджету на суму 542,5 млн.грн.Додатково нараховано до бюджету податку на додану вартість разом з фінансовимисанкціями понад 98,5 млн.грн.
Протягом року проведено 396документальних та понад 470 позаплано-вих перевірок контрагентів та пов’язанихосіб крупних підприємств 8 галузей. До бюджету нараховано понад 1,1 млрд.грн.,суму від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток зменшено на225,5 млн.грн., а суму ПДВ, заявлену до відшкодування з бюджету на 31,7 млн.грн.,до бюджету стягнуто 28,2 млн.грн.
Одним із нових напрямків контрольно– перевірочної роботи є відпрацювання крупних СПД, які входять до фінансово –промислових груп.
За результатами перевірених 151підприємства металургійної галузі до бюджету нараховано 906,9 млн.грн.,надійшло 21,7 млн.грн. Зруйнована схема ухилення платників податків відоподаткування шляхом використання схеми попередніх оплат. Втрати бюджету відтаких операцій складають понад 300 млн.грн.
За результатами перевірок: 40підприємств, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним донараховано 201,4млн.грн.; 71 підприємства, що здійсню-ють виробництво, реалізацію та переробкунасіння соняшника –2,9 млн.грн.; 59 підприємств машинобудівної галузі — 2,7млн.грн.; 41 підприємства, що здійснюють торгівлю автотранспортними засобами танадають послуги з ремонту-1,4 млн. грн.
Проведено майже 14 тис. зустрічнихперевірок підприємств з питання повноти та правильності нарахування ПДВ, у ходіяких виконано біля 22 тис. запитів податкових органів України. З метоюпідтвердження правомірності віднесення до податкового кредиту сум ПДВплатниками, що претендують на відшкодування з бюджету, направлено 30,5 тис.запитів на проведення зустріч-них перевірок їх основних постачальників тапідприємств – посередників по ланцюгу продажу до виробника або імпортера.
Установлено 46 випадківвзаємовідносин платників, що заявили ПДВ до відшкодування, з “фіктивними”фірмами, обороти по яких склали майже 81 млн.грн. При цьому підприємствами доподаткового кредиту включаються значні суми ПДВ по податкових накладних,отриманих від “фіктивних” фірм. За рік така сума склала 13,5 млн.грн.
До Господарського суду подано 28позовів на суму 224,1 млн.грн. щодо визнання недійсними угод, укладенихплатниками, що заявляють до відшкоду-вання ПДВ, з “фіктивними” підприємствами.
Для виявлення порушень податковогозаконодавства податкові органи здійснюють камеральні, документальні і тематичніперевірки [34, с.57].
Камеральна перевірка (без виходу напідприємство) проводиться податковим інспектором у момент одержання деклараційта розрахунків з використанням бухгалтерської звітності. Перевірці підлягаютьтакі питання:
повнота і своєчасність поданнязвіту, податкових декларацій та розрахунків;
дотримання вимог щодо порядкузаповнення поданих документів;
узгодженість звітних даних;
послідовність даних у формахзвітності;
відповідність даних, щовикористовуються для складання розрахунків, даним, відображеним у звітності;
правильність заповнення всіх пунктівдекларацій та розрахунків;
правильність арифметичнихпідрахунків та визначення сум і термінів сплати або повернення з бюджетуналежних сум.
Документальна перевірка – це другийетап контрольної роботи податко-вих органів за правильністю нарахування тасвоєчасністю сплати до бюджету податків та зборів. Документальні перевіркибувають планові та зустрічні. Планові документальні перевірки здійснюються зарічними планами контроль-но-економічної роботи та квартальними графікамиперевірок по кожній ділянці роботи. До планів потрапляють насамперед такіпідприємства, що отримують найбільші суми прибутків або мають значні обороти,чи допускають грубі по-рушення податкового законодавства.
Документальні планові перевіркиможуть проводитися не рідше одного разу на два роки і не частіше одного разу нарік.
Програма складається виходячи зосновної мети перевірки – виявлення достовірності визначення прибутку, іншихоб’єктів оподаткування, правильності обчислення податків і своєчасностівиконання зобов’язань перед бюджетом; оцінки стану звітної дисципліни і веденняподаткового та бухгалтерського обліку. У програму може бути включено від 10 до30 питань. Основними з них є:
1) правильність відображення вбухгалтерському обліку результатів попередньої перевірки;
2) дотримання положеньінвентаризації і правильність відображення у звітності її результатів;
3) повнота відображення в облікувалових доходів підприємства;
4) достовірність відображення вобліку валових витрат підприємства:
5) правильність відображення вобліку сум кредиторської та дебіторської заборгованості;
6) достовірність відображення вобліку податкових наслідків у зв’язку з операціями з основними фондами,правильність нарахування амортизації;
7) повнота і правильністьнарахування та своєчасність внесення до бюджету ПДВ;
8) правильність обчислення тасвоєчасність розрахунків з бюджетом з акцизного збору.
Тематичні документальні перевіркипроводяться за завданнями вищих за підпорядкуванням податкових органів.
З метою забезпечення наповненнядоходної частини бюджету постає питання поліпшення системи адміністрування податків,що передбачає постійний контроль за своєчасністю та повнотою їх сплатисуб’єктами господарювання. Основним джерелом наповнення бюджету повинна статидобровільна сплата, а основною функцією податкових органів – моніторинг цьогопроцесу.
Взаємовідносини між органамидержавної податкової служби та платниками податків мають розвиватися у напряміналагодження партнерства та зменшення втручання у господарську діяльністьостанніх. При цьому організація роботи органів державної податкової службиґрунтується на таких принципах:
— неупереджене ставлення доплатників податків та забезпечення максимального рівня сервісу під час їхобслуговування;
— максимальна автоматизація процесівадміністрування податків;
— орієнтація податкового аудиту на“ризикових” платників податків;
— застосуванняадекватних заходів до суб’єктів господарювання (далі – СГ), що ухиляються відсплати податків.
Органи державної податкової службиповинні забезпечити:
— своєчасність реагування наподаткову поведінку платника податків;
— однаковий підхід до платниківподатків з однаковою податковою поведінкою.
Для забезпечення зазначеного органамдержавної податкової служби необхідно розподілити СГ за категоріями уваги.Таким чином, мета розподілу полягає в раціональному використанні трудових ресурсівта забезпеченні своєчасної та повної сплати податків і інших платежів.
При розподілі платників податків закатегоріями уваги використовуються наступні терміни [26, с.6]:
1.1. Система адмініструванняподатків – ризико-орієнтована система, що складається із взаємопов’язанихелементів (цілей, функцій, сценаріїв, процедур, методів та дій) та орієнтованана забезпечення повноти та своєчасності сплати податків СГ.
1.2. Податкова поведінка — загальнахарактеристика СГ, що формується на основі встановлених перевірками фактів продотримання чи порушення ним податкового та валютного законодавства та факторів,що вказують на податкові ризики за звітний період, який необхідно опрацювати.
1.3. Категорія уваги (коридор) –характеристика СГ відповідного рівня ризику та фіскальної важливості,сформована на основі критеріїв розподілу, визначених даним Порядком. Заподатковою поведінкою розрізняють такі категорії уваги:
Категорія 1 (“зелений коридор”) –сумлінні платники податків. Оцінюються позитивно, оскільки не порушуютьподаткове законодавство, повністю та своєчасно сплачують податки.
Категорія 2 (“жовтий коридор”) –платники податків помірного ризику. У цілому оцінюються позитивно, оскільки непорушують податкового законодавства, повністю та своєчасно сплачують податки,але мають податкові ризики, що не підлягають усуненню (наприклад, здійсненнязовнішньоекономічної, посередницької діяльності або діяльності, яка належить до“ризикових” галузей тощо).
Категорія 3 (“помаранчевий коридор”)– платники податків високого ризику. Оцінюються негативно в частині податковоїповедінки, оскільки мають ознаки серйозних порушень податкового законодавства.
Категорія 4 (“червоний коридор”) –платники податків високого ризику з ознаками шахрайства. Оцінюються негативно,оскільки регулярно порушують податкове законодавство та мають ознакишахрайства.
1.4. Критерій оцінки – ознака, задопомогою якої формується оцінка СГ.
1.5. Критерій розподілу – правиловіднесення СГ до відповідної категорії уваги на основі оцінювання податковихризиків або факторів ризику та сум валового доходу.
1.6. Податковий ризик – вірогідністьпорушення податкового законодавства СГ, у результаті чого можливі втратинадходжень до бюджету.
1.7. Фактор ризику – це обставиниабо результати діяльності СГ, що вказують на можливість існування податковихризиків.
1.8. Індивідуальний індекс –величина відхилення показника діяльності певного СГ від середнього значенняцього показника по всій сукупності СГ згідно з тим чи іншим критерієм оцінки.
1.9. Історичні індекси – оцінкавідхилення показників діяльності окремого СГ від середнього значенняаналогічних показників сукупності СГ за один і той же період, що не піддававсяповній перевірці (за всіма ризиками) іншими методами, ніж камеральна перевірка:
1.10. Сценарій – послідовність дійадміністратора або виконавця щодо опрацювання податкової звітності.
1.11. Фіскальна важливість – оцінкаСГ щодо рівня максимально можливих податкових зобов’язань по податках та зборахдо бюджетів всіх рівнів від ведення господарської діяльності.
Визначення категорії уваги
СГ, що знаходяться на податковомуобліку, оцінюються органами державної податкової служби за їх фіскальноюважливістю, податковою поведінкою та залежно від характеристик галузі тарегіону, в якому вони провадять свою діяльність.
Оцінці не підлягають ліквідовані тазняті з обліку СГ.
Оцінка кожного СГ здійснюється зачотирма критеріями:
а) за індивідуальною податковоюповедінкою;
б) за ризиковістю господарювання СГ(за рівнем динамічних та структурних змін господарської діяльності);
в) за фіскальною важливістю;
г) за належністю до галузі тарегіону, в якому здійснює діяльність СГ.
Супроводження органами державноїподаткової служби платників за категоріями уваги полягає у проведенні такихзаходів.
Категорія уваги 1 – проведеннямасово-роз’яснювальної роботи з платниками податків, спрямованої на упередженняпорушень податкового законодавства, а також поліпшення і оновлення технологій,які сприятимуть встановленню партнерських відносин з сумлінними платникамиподатків.
Категорія уваги 2 – проведенняпостійного моніторингу діяльності СГ, які мають податкові ризики, що непідлягають усуненню (здійснення зовнішньоекономічної, посередницькоїдіяльності, господарська діяльність, яка належить до “ризикових” галузей тощо)шляхом проведення кабінетного аудиту.
За супроводження деклараційплатників – юридичних осіб 1 та 2 категорій уваги відповідають підрозділиоподаткування юридичних осіб.
Категорія уваги 3 – здійсненняпостійного моніторингу діяльності СГ, які регулярно порушують податкове законодавство,та проведення обов’язкового виїзного аудиту (тематичного, комплексного,планового, позапланового).
За супроводження деклараційплатників – юридичних осіб 3 категорії уваги відповідають підрозділиподаткового аудиту та валютного контролю.
За супроводження деклараційплатників – фізичних осіб 1, 2 та 3 категорії уваги відповідають підрозділиоподаткування фізичних осіб, а документальні перевірки платників – фізичнихосіб 3 категорії уваги – підрозділи документальних перевірок фізичних осіб.
За супроводження декларацій великихплатників податків 1, 2 та 3 категорії уваги відповідають галузеві відділи.
Категорія уваги 4 – виявлення,попередження та руйнування схем мінімізації податкових зобов’язань та ухиленьвід сплати податків, встановлення осіб, задіяних у незаконній діяльності СГ,документування їх діяльності, збір необхідної доказової бази з метоюпритягнення до кримінальної відповідальності, збір інформації для ініціюванняліквідації СГ у судовому порядку.
За супроводження деклараційплатників 4-ї категорії уваги відповідають підрозділи податкової міліції.
Для ефективного адмініструванняподатків в умовах збільшення кількості платників податків органи державноїподаткової служби повинні зосередити свою увагу на платниках податків високої(3 та 4) та помірної (категорія 2) категорій уваги.
Система адміністрування податківповинна ґрунтуватися на таких принципах:
— виконання відбору СГ та визначеннякатегорій уваги в автоматизованому режимі;
— проведення документальнихперевірок заявлених до відшкодування сум податку на додану вартість тільки уплатників з високим ступенем ризику;
— проведення планових виїзнихдокументальних перевірок вже після здійснення відшкодування сум податку надодану вартість у платників податків з помірним ступенем ризику.
2.4 Аналіз впливу стягнення податківна фінансово-господарчу діяльність сільськогосподарських підприємств (наприкладі ТОВ “УНІРЕМ-АГРО” за 2002 – 2004 роки)
2.4.1 Загальна характеристикадіяльності сільськогосподарського підприємства ТОВ “УНІРЕМ-АГРО” (платникподатків в Дніпродзержинській та Криничанській районних інспекціях Дніпропетровськоїобласті)
Товариство з обмеженоювідповідальністю «Унірем-Агро» (далі по змісту «Товариство”),засноване установчими зборами учасників від 12 лютого 2001р. і діє на основісамоврядування, законності та гласності, здійснює свою діяль-ність на підставіКонституції України, чинного законодавства, Законів України „Провласність“, „Про господарські товариства“[9, с.4] таГосподарського кодексу України [2, с.12].
Товариство з обмеженоювідповідальністю «Унірем-Агро» зареєстроване виконавчим комітетомДніпродзержинської міської ради 12.02.2001р. реєстра-ційна справа04052072Ю0020317, ідентифікаційний код 31329842.
Учасниками Товариства є:
— громадянка України Черниш ЛюбовПавлівна, що мешкає за адресою: м.Дніпродзержинськ, вул.Дунайська, 41а-1-20,паспорт АЕ № 779461, виданий Баглїйським РВ Дніпродзержинського МУ УМВС Україниу Дніпропетровській обл. 04 вересня 1997р., іден.№ 2083710122;
— громадянин України Фесун ВікторВасильович, що мешкає за адресою: м.Дніпродзержинськ, вул.Санаторна,68-б,паспорт АЕ № 328279, виданий Дніпровським РВ Дніпродзержинського МУ УМВСУкраїни у Дніпропетровській обл. 21 червня 1996р., іден.№ 1992408112;
— юридична особа — товариство зобмеженою відповідальністю „Унірем“, місцезнаходження:м.Дніпродзержинськ, пров.Більшовицький, 4в, код 24987040, в особі директоратовариства Фесуна Віктора Васильовича.
Найменування Товариства: наукраїнській мові
Повне -Товариство з обмеженоювідповідальністю „Унірем-Агро“
Скорочене — ТОВ»Унірем-Агро”
Юридична адреса Товариства:
Україна, Дніпропетровська область,м.Дніпродзержинськ, Більшовицький провулок, буд. 4-а.
Товариство створено з метою:
— насичення ринку товарами,послугами та одержання на підставі цього Прибутку;
— проведення господарської та іншоїдіяльності (відповідно з предметами діяльності), задоволення на основіотриманого прибутку соціальних та еконо-мічних інтересів членів колективуТовариства та Учасників Товариства.
Предметом діяльності Товариства є :
— Виробництво продуктіврослинництва.
— Вирощування зернових тазернобобових культур.
— Вирощування технічних культур.
— Вирощування олійних культур.
— Вирощування картоплі, баштаннихкультур, овочів.
— Виробництво продуктівтваринництва:
молоко, яйця, мед; велика рогатахудоба, свині, вівці, птахи, кролі та інша жива худоба.
— Послуги в сільському господарствіпо обробленню полів і насіння, посіву і садінню культур, збирання врожаю,сортуванню, очистці, охолодженю і зберіганню продукції.
— Надання послуг сільськогосподарськоютехнікою разом із обслуговуючим персоналом.
— Агрохімічне обслуговування.
— Авіаційно-хімічні роботи.
— Вирощування ставної риби,
— Виловлювання ставної, озерної,річної риби, ракоподібних, молюсків.
— Переробка сільгоспродукції:
а) заморожене м’ясо, сухі, солоні,копчені м’ясопродукти, ковбасні вироби;
б) перероблена і консервована риба,ракоподібні і молюски;
в) перероблена і консервованакартопля, фрукти і овочі, соки, фруктово-овочеві консерви;
г) олія, жири, маргарин;
д) молочні продукти, морозиво;
е) борошно, крупи, корми для тварин;
ж) хлібобулочні, кондитерськівироби, макарони;
з) пиво, прохолодні та акогольнінапої.
— Надання платних послуг юридичним іфізичним особам по ремонту техніки, товарів народного споживання, простуванню,будівництву та реконструкції будівель та споруд, тощо.
— Закупівля та реалізація товарівнародного споживання та продукції виробничо-технічного призначення, організаціядіяльності закладів громадського харчування.
— Надання комісійних, агентських таінших посередницьких послуг.
— Дрібнооптова, роздрібна,комісійна, фірмова торгівля товарами народного споживання та продукцієювиробничо-технічного призначення, паливно-мастильними матеріалами, алкогольниминапоями і тютюновими виробами.
— Заготівля, переробка металобрухтучорних та кольорових металів,
— Митно-брокерські та дилерськіоперації на товарних та фондових біржах, позабіржові операції.
— Експортно-імпортні (у т.ч.товарообмінні) операції та інші види зовнішньоекономічної діяльності.
— Організація складськогогосподарства.
— Ремонт та будівництво житла,об’єктів виробничого призначення, соцкультпобуту.
— Ремонт та сервісне обслуговуваннятранспортних засобів, медичної, обчислювальної, сільськогосподарської техніки,об’єктів виробничо-технічного призначення.
— Організація та проведеннявиставок, аукціонів, презентацій, концертів, ярмарок.
— Купівля та продаж, обмін житла таіншої нерухомості.
— Торгівля транспортними засобами» утому числі автомобілями, мотоциклами, сільсько-господарською технікою та інше.
— Проектні роботи.
— Монтаж, ремонт та профілактичнеобслуговування охоронної сигналізації.
— Інформаційні та консультаційніпослуги.
— Проведення науково-дослідних,науково-технічних, проектно-пошуко-вих, дослідно-експериментальних,природозберігаючих, конструкторсько-технологічних та інших робіт в усіх галузяхнауки та техніки, у тому числі у сільськогосподарській галузі.
— Видавнича, множильно-копіювальната рекламно-інформаційна діяльність,
— Надання послуг, пов’язаних зохороною державної та іншої власності, надання послуг з охорони громадян.
— Організація внутрішнього тазарубіжного туризму, екскурсійна діяльність.
— Фізкультурно-оздоровча та спортивнадіяльність, організація та проведення спортивних занять професіоналів талюбителів спорту, діяльність з підготовки спортсменів до змагань з різних видівспорту.
— Організація та проведення курсів,семінарів, лекцій за тематикою, шо не заборонена чинним законодавством.
— Організація та проведення азартнихігор, видовищних заходів, діяльність у галузі шоу-бізнесу. концертнадіяльність,
— Посередництво у працевлаштуванніна роботу в Україні та за кордоном. — Організація культурно-масової,літературно-мистеиької, видавнииької роботи.
— Інша будь-яка господарськадіяльність, яка не суперечить чинному законодавству України і сприяє досягненнюмети діяльності Товариства.
Ліцензійні види діяльностіздійснюються після отримання ліцензії або сертифікату на право виконання робіт.
Здійснюючи зазначені видидіяльності, Товариство має право в Україні та за її межами:
— самостійно вести експортні таімпортні операції на зовнішньому ринку, необхідні для його господарськоїдіяльності:
— виконувати операції в будь-якій валютіна внутрішньому ринку, прий-мати участь в оптової торгівлі продукцієювиробничо-технічного призначення, брати участь в аукціонах, у тому числівалютних, здійснювати збутові операції у формі бартерних справ, як навнутрішньому, так і на зовнішньому ринках, керуючись діючим спискомліцензованих товарів:
— здобувати та надавати права на володіннята використання охорон-ної документації, інтелектуальної власності, технічноїінформації;
— закупати у населеннясільгосппродукцію, інші матеріальні цінності, у тому числі за готівку;
— самостійно витрачати свої грошовікошти, зараховані на його рахунки в установах банків: використовувати кредити увстановленому порядку, у тому числі з використанням облігаційної позики;
— добровільній основі вступати воб”єднання з іншими підприємствами, організаціями, незалежію від видувласності;
— брати участь у створені та діяльностіспільних підприємств, міжнарод-них об’єднань за участю іноземних представниківдля вирішення питань, пов’язаних з діяльністю Товариства:
— відкривати салони, магазини,склади-магазини по торгівлі сільгоспро-дукцією будь-якого асортименту;організовувати складські приміщення для зберігання продукції та її подальшогозбуту оптом та в роздріб;
ЮРИДИЧНИЙ СТАТУС
Товариство є юридичною особоювідповідно до чинного законодавства України і має всі ознаки, які належатьюридичній особі. Товариство функціонує як єдина господарська структура.
Філії (відділення) та представництваТовариства не є юридичними особами і діють підставі положень, що затверджуютьсяЗборами Учасників Товариства.
МАЙНО ТОВАРИСТВА
Майно Товариства становлятьзакріплені за ним основні фонди та обігові кошти, а також інші цінності,вартість яких відображається у його самостійно-му балансі і яке належить йомуна праві власності.
Для забезпечення діяльності Товариствастворюється Статутний капітал у розмірі 1 672 000 (один мільйон шістьсот сімдесятдві тисячі) грн., що складається з вартості вкладів учасників Товариства.
Вкладами Учасників Товариства можутьбути грошові кошти, будинки, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності,цінні папери, права користування землею та іними природними ресурсами,будинками, спорудами, обладнанням, а також інші майнові права.
Вклади Учасників до Статутногокапіталу Товариства складають:
а) ТОВ «Унірем» — 1 546600 (один мільйон п’ятсот сорок шість тисяч шістьсот) грн., що складає 92,5%(дев’яносто дві цілих п’ять десятих відсотка);
б) Черниш Любов Павлівна — 41 800(сорок одна тисяча вісімсот) грн., що складає 2,5% (два цілих п’ять десятихвідсотка);
в) Фесун Віктор Васильович — 83 600(вісімдесят три тисячі шістсот) грн., що складає 5% (п’ять відсотків).
Учасники Товариства мають право:
— приймати участь в управліннісправами Товариства, у порядку, передба-ченому Статутом;
— одержувати частину прибутку(дивіденди) від діяльності Товариства, розподіляємого пропорційно часткам уСтатутному капіталі;
— одержувати повну інформацію продіяльність Товариства, знайомитися з даними бухгалтерського обліку, звітностіта з іншою докуметацією, у порядку, який не заважає нормальній діяльностіТовариства.
Учасники мають переважне право наотримання продукції (робіт, послуг), виробляємої Товариством, крім того,Учасники користуються усіма правами згідно з чинним законодавством України.
Учасники Товариства зобов’язані;
— вносити внески до Статутного капіталуу розмірах, формі та порядку, передбаченому цим Статутом;
— додержуватись вимог Статуту;
— не розголошувати конфіденційнуінформацію про діяльність Товариства;
— виконувати прийняті обов’язки,покладені на них рішенням зборів Учасників;
— сприяти Товариству у здійсненні статутноїдіяльності, стежити за доцільним витрачанням коштів Товариства.
Учасники володіють наступноюкількістю голосів:
— ТОВ «Унірем»-92,5%(дев’яносто дві цілих п’ять десятих відсотка) голосів;
— Черниш Любов Павлівна-2,5% (двацілих п’ять десятих відсотка) голосів;
— Фесун Віктор Васильович -5% (п’ятьвідсотків) голосів,
Товариство створює резервний фонд урозмірі 25% Статутного фонду, який формується за рахунок щорічних відрахуваньвід чистого прибутку не менш як 5%.
Таблиця 2.4
Реєстраційні дані ТОВ“УНІРЕМ-АГРО” в ДПІ у м.ДніпродзержинськуКод ЄДРПОУ:  31329842 Назва українською мовою:  ТОВ «УНІРЕМ-АГРО» Місце основної реєстрації в органах податкової служби:  403ДПI У МIС.ДНIПРОДЗЕРЖИНСЬКУ (М.ДНIПРОДЗЕРЖИНСЬК) Дата основної реєстрації в ДПА:  14.02.2001 Номер основної реєстрації в ДПА:  №52 Статус:  перебуває на облiку Ризики Категорія уваги:  Зелена Має платежі Код інспекції Назва інспекції Дата реєстрації Номер реєстрації 419 КРИНИЧАНСЬКА МIЖРАЙОННА ДПI (КРИНИЧАНСЬКИЙ Р-Н) 15.03.2001 456 403 ДПI У МIС.ДНIПРОДЗЕРЖИНСЬКУ (М.ДНIПРОДЗЕРЖИНСЬК) 14.02.2001 52 Стан платника ОСНОВНИЙ ПЛАТНИК Дата реєстрації в держадміністрації:  12.02.2001 Орган державної реєстрації: (4052072)ВИКОНАВЧИЙ КОМIТЕТ ДНIПРОДЗЕРЖИНСЬКОЇ МIСЬКОЇ РАДИ ЗАВОДСЬКИЙ ДНIПРОПЕТРОВСЬКА Статутний фонд (в грн.):  1672000,00 Орган управління:  (7794)УКРАЇНСЬКI МIЖГАЛУЗЕВI ОБ’ЄДНАННЯ, КОНСОРЦIУМИ, АСОЦIАЦIЇ, АКЦIОНЕРНI ТОВАРИСТВА, ТОРГОВI БУДИНКИ ТА IНШI ОРГАНIЗАЦIЇ, СТВОРЕНI НА ДОБРОВIЛЬНIЙ ОСНОВI Організаційно-правова форма:  (240)ТОВАРИСТВО З ОБМЕЖЕНОЮ ВIДПОВIДАЛЬНIСТЮ Кількість співробітників:  40 Тип платника податків:  ГОЛОВНЕ ПІДПРИЄМСТВО Форма власності:  (10)ПРИВАТНА ВЛАСНIСТЬ Форма фінансування:  (2)ГОСПРОЗРАХУНОК Сільськогосподарська Дільниця Смт.Адамівка Платежі (419 –Криничанська МДПІ) ПЛАТЕЖІ 1406/1604/5008 ВИРОЩУВАННЯ ЗЕРНОВИХ КУЛЬТУР
2.4.2 Аналіз складу і джерелутворення майна (активів) та фінансових результатів діяльності ТОВ“УНІРЕМ-АГРО”
Аналіз фінансово-економічного станупідприємства і керування його фі-нансами проводиться на основі його фінансовихзвітів [23,c.5]. Метою фінансових звітів є структурована економічна інформаціяпро фінансовий стан, результати діяльності і зміни у фінансовому станіпідприємства, що є корисної для менеджменту підприємства у прийнятті нимиекономічних рішень :
Форма №1 “Баланс” – звіт профінансовий стан, що відображає активи, зобов’язання і капітал підприємства навстановлену дату [24, c.3].
Форма №2 “Звіт про фінансовірезультати”, що містить дані про доходи, витрати і фінансові результатидіяльності підприємства за звітний і попередній періоди [25, c.3].
У табл. В.1, В.2 Додатку В приведенадинаміка статей балансу ТОВ “УНІРЕМ-АГРО” за 2002 — 2004 роки та динамікастатей звітів про фінансові результати за 2002 — 2004 роки.
На рис.2.5 – 2.6 наведені результатианалізу динаміки структури статей активів та пасивів балансу ТОВ “УНІРЕМ-АГРО”за 2002 -2004 роки.
Як видно з аналізу графіків рис.2.5– 2.6 :
статутний капітал займає долю45,1%(2002) – 24,2%(2004) в структурі джерел (пасивів) та відіграє суттєву рольв діяльності підприємства;
практично половину основних джерел впасивах займає власний капітал, тобто статутний +додатковий накопичений за рокироботи капітал, доля якого становить:
а) 76,2% пасивів в 2002 році, цілкомвкладений в необоротні активи, які займають долю 77,75% в балансі активів;
б) 48,4% пасивів в 2003 році, цілкомвкладений в необоротні активи, які займають доля 67,6% в балансі активів;
в) 52,6% пасивів в 2004 році, цілкомвкладений в необоротні активи, які займають долю 67,3% в балансі активів;
негативним є факт повної відсутностівласного оборотного капіталу, оскільки весь власний капітал імобілізований внеоборотних активах;
також негативним фактом є вкладеннячастини залученого позикового капіталу в необоротні активи, що може створюватипроблеми з платоспроможностю підприємства при поверненні позичених коштів;
У табл.В.3, В.4 Додатку Впредставлені результати вертикального і гори-зонтального аналізу балансівпідприємства ТОВ «УНІРЕМ-АГРО» за 2002 — 2004 роки, що дозволяють аналізуватияк динаміку зміни сум статей балансу підприємства протягом року по кварталах,так і досліджувати зміну внутріш-ньої структури статей балансу [41, c.35].
Порівняльний аналіз динаміки змінагрегатів пасиву балансів ТОВ “УНІРЕМ-АГРО” у 2002 – 2004 роках (рис.2.7) даєнаступні результати :- у 2002 –2003 роках при загальному рості валюти балансуна +78,9 % (з 3,71 млн.грн. до 6,63 млн.грн.), власний капітал зріс на + 13,6 %(з 2,823 млн.грн. до 3,208 млн.грн.) за рахунок прибутку 2003 року в 0,38млн.грн. та переведення всієї суми прибутку 2002 року в статутний та резервнийкапітали;
у 2003 –2004 при продовженнізагального росту валюти балансу на + 4,24 % (з 6,63 млн.грн. до 6,91 млн.грн.),власний капітал зріс на -13,3 % (з 3,2 млн.грн. до 3,63 млн.грн.) за рахунокприбутку в 0,426 млн.грн. та переведення всього прибутку 2003 року в 0,38млн.грн. в резервний капітал;
у 2002 –2004 роках структурна долядовгострокових кредитів банків, які прирівнюються за стійкістю до власногокапіталу становила 21,5% (2002), 20,9% (2003) та 18,7%(2004) від валютибалансу, при цьому у 2003 та 2004 роках довгострокові кредити булиімобілізовані в необоротні кошти, оскільки власного капіталу на ці цілі невистачало;
у 2002 –2003 кредиторськазаборгованість різко зросла з 2 тис.грн. (2002) до 1,5 млн.грн. (2003 рік),зайнявши долю в 22,74% від валюти баланса, але у 2004 році кредиторськазаборгованість різко впала до 73,3 тис.грн., оскільки підприємство перейшло навидачу векселей при погашенні кредиторської заборгованості, яких було у 2004році видано на суму 1,2 млн.грн., що становить долю в 17,4 % від валютибалансу;
У такий спосіб підприємство ТОВ“УНІРЕМ-АГРО” в 2002 – 2004 роках максимально впроваджує у своїй діяльностімеханізми фінансових важелів у вигляді довгострокових банківських позичковихкоштів та комерційних позичок (видані векселі та кредиторська заборгованість).
Порівняльний аналіз динаміки змінагрегатів активу балансів ТОВ “УНІРЕМ-АГРО” у 2002 – 2004 роках (рис.2.5 — 2.7)дає наступні результати:
в 2003 році необоротні активи зрослина +55,5% відносно рівня 2002 року за рахунок руху основних фондів(з 2,88млн.грн. до 4,48 млн.грн.), в 2004 році необоротні активи відносно рівня 2003році додатково зросли на +3,8%(з 4,48 млн.грн. до 4,65 млн.грн);
рух основних фондів за рахунокпридбання сільськогосподарської техніки дуже інтенсивний, при цьому знос за2003 рік зріс на 73,4% відносно зносу 2002 року, а у 2004 році знос зріс ще на40% відносно рівня 2003 року, при цьому придбання(оновлення) основних засобіввипереджало темпи росту зносу основних фондів;
в 2003 році доля необоротних фондівв валюті балансу активів змен-шилась з 77,7 % (2002) до 67,6% (2003) тазалишилася практично на тому ж рівні 67,3% у 2004 році, тобто основні фондизаймають дві третини активів балансу, що характерно для сільскогосподарськихпідприємств;
в 2003 році доля виробничих запасівв валюті балансу активів становила 0,75%, що дорівнює долі запасів у 2002 році,а у 2004 році доля виробничих запасів зменшилась до 0,04% від валюти балансу;
в 2003 році доля незавершеноговиробництва в валюті балансу активів зменшилась до 7,3%, при рівні 15,1% у 2002році, а у 2004 році доля незавершеного виробництва залишилась на рівні 7,6% відвалюти балансу;
в 2003 році доля готової продукції ввалюті балансу активів зросла з 4,0%(2002 — базовий період) до 5,41% призростанні суми готової продукції на + 141,4% (з 0,149 млн.грн. до 0,359млн.грн.), в 2004 році доля готової продукції в валюті балансу активів зросладо 6,4%(з 0,359 млн.грн. до 0,442 млн.грн.);
в 2003 році ТОВ “УНІРЕМ-АГРО”активно почало впроваджувати реалізацію сільськогосподарської продукціїбартерним обміном на промислові товари, які потім реалізовувало. Так у 2003році доля товарів з нульової відмітки 2002 року піднялася до 15,1% від валютибалнсу, а у 2004 році зросла до рівня 16,0% від валюти балансу
в 2003 році доля дебіторськоїзаборгованості за відпущену продукцію зменшилась в валюті балансу активів з1,0%(2002 — базовий період) до 0,3%, в 2004 році доля дебіторськоїзаборгованості за відпущену продукцію підвищилась до 1,8 %, але на фонібартерного товарного обміну є в десяток раз меншою;
Таким чином, проведений аналізактивів валюти балансу свідчить, що зростання валюти балансу пропорційнозростанню основних необоротних фондів, а в структурі оборотних фондівреалізована бартерна схема реалізації продукції з мінімумом дебіторськоїзаборгованості та практичною відсутністю грошових коштів.
При аналізі фінансових результатівдіяльності використані Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Звітпро фінансові результати» (Форма 2), що обумовлюють зміст і форму Звіту,а також загальні вимоги до розкриття його статей [25, c.4].
Результативертикально-горизонтального аналізу звіту про фінансові результати за 2003 рікта, відповідно, за 2002 рік (базовий) наведені в табл.В.5 Додатку В,результати 2004 року та, відповідно, за 2003 рік (базовий) – в табл. В.6Додатку В. Характер динаміки зміни показників доходів та витрат у 2002 – 2004роках наведений в діаграмах рис.2.8,2.9.
Як показує аналіз графіків рис.2.8,2.9 у 2002 – 2004 роках, при загаль-ному зростанні валюти балансу упідприємства зафіксована стабілізація та деяке падіння обсягів реалізаціїпродукції, що є негативним ефектом розвитку підприємства ТОВ “УНІРЕМ-АГРО”,оскільки зростання валюти балансу, як відмічено йде за рахунок ростунеоборотних фондів, то фондовіддача падає.
Використовуючіалгоритми розрахунків показників діяльності підприєм-ства [33, c.26] з використанням форм фінансової звітності – Форма 1 “Баланс” таФорма 2 “Звіт про результати фінансової діяльності” в “електронних” таблицях EXCEL-2000 розраховані коефіцієнти – показники фінансового стану дочірньогоТОВ “УНІРЕМ-АГРО” за 2002 –2004 роки (Додаток З) та наведені графіками нарис.2.10 – 2.15.