–PAGE_BREAK–Ипост = (Црп — Спер) * Оптб(1. 10)
где
Ипост – постоянные затраты в точке безубыточности
Црп ¾ цена реализации в точке безубыточности
Спер ¾ переменные затраты на единицу продукции в точке безубыточности
Оптб ¾ объем производства в натуральном измерении в точке безубыточности.
Важнейшим этапом управления затратами предприятия является их планирование. При этом предприятие преследует цель установления обоснованной суммы затрат на плановый период по каждому виду выпускаемой продукции.
2. Анализ безубыточности производства на предприятии «Амтек Лтд. » создано в 1992 году. Дата последней перерегистрации предприятия — 11 марта 1999 года. Юридический адрес предприятия: 95000, Автономная республика Крым, г. Симферополь, ул. Ушинского 2/46,
Организационно-правовая форма предприятия — общество с ограниченной ответственностью.
Общество с ограниченной ответственностью — это общество, имеющее уставный фонд (капитал), разделенный на части, размер которых определяется учредительными документами. Участники общества несут ответственность в пределах их вкладов.
В Украине предприятия с такой формой собственности занимаются коммерцией, торговлей и предоставлением услуг, немногие предприятия рискуют создавать бизнес, связанный с производством, так как это связано с большими издержками обращения. Исследуемое предприятие является счастливым исключением.
Некоторые справочные сведения из истории предприятия позволят лучше понять спектр интересов производственной деятельности предприятия «Амтек Лтд».
Совместное украинско-германское предприятие «Амтек Лтд. », отметившее в 2003 году свое 12-летие, в Крыму и за его пределами имеет положительную репутацию производителя качественной продукции и услуг по самым современным технологиям.
В течение всего времени существования предприятия, число работников которого достигло 500 человек, его возглавляет Генеральный директор – Аматуни Александр Ашотович, награжденный почетным званием «Заслуженный работник промышленности Автономной Республики Крым».
Сегодня основными направлениями деятельности «Амтек Лтд. » являются:
производство оконных и дверных блоков по европейской технологии из металлопластика, дерева и алюминия;
производство всех видов строительных и отделочных (по евростандарту) работ, проектирование;
производство кондитерских изделий по фирменной технологии;
система фирменных кафе «Амиго».
Управление производством построено таким образом, что оно способно быстро переориентироваться на внедрение новых видов изделий, форм организации и управления.
Так, в настоящий момент на предприятии освоена технология производства одноразовых шприцев, идет строительство завода по производству безопасных шприцев, выпущены опытные партии, получено Свидетельство о Государственной Регистрации «шприца инъекционного безопасного одноразового использования „Амтек“ №1209/2002. Изделие запатентовано. Именно это направление деятельности предприятия будет рассмотрено в качестве анализа безубыточности продукции.
Завершение проекта создания завода медицинских изделий в г. Симферополе позволит решить проблему поставок достаточного количества высококачественных медицинских шприцев украинского производства на рынок Украины и их экспорта в другие страны. Кроме того, разработанный СП „Амтек Лтд. “ шприц является не просто шприцем однократного применения, а обеспечивает дополнительную защиту от опасности ранения иглой использованного шприца. Этот шприц полностью отвечает требованиям к новому типу медицинских шприцев — безопасным шприцам, а также является на 100% одноразовым, т. к. его конструкция делает его повторное использование невозможным.
Таким образом, на предприятие возложена важнейшая социальная миссия – забота о национальном здоровье.
Основными конкурентами на рынке безопасных шприцев являются компании „Бектон Диккинсон“, „Ретрактебл Текнолоджиз“, „Юнивек“, „Сейфити Сиринджиз“ и ряд других.
Продукция, разработанная СП „Амтек Лтд. “, имеет значительные преимущества перед конкурирующими продуктами с точки зрения ее функциональных качеств и цены. Как правило, безопасные шприцы, которыми производятся в мире сегодня, стоят в 6 — 10 раз дороже, чем обычные, трудные в использовании, и требуют специального обучения. Шприц СП „Амтек Лтд. “ является уникальным исключением, т. к. его стоимость выше обычного всего в 2 раза, а при наращивании объемов производства и его автоматизации стоимость шприца будет еще существенно снижена.
Режим работы основного производства определяется в соответствии с планом производства. Действительный годовой фонд времени работы оборудования принят по ОНТП-2-84 (»Общесоюзные нормы технологического проектирования производств по переработке пластмасс”) с учетом затрат времени на дезобработку помещений и оборудования в соответствии с методическими указаниями МУ 64-3-78-83. Режим работы основных участков приведен в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Режим работы основных участков производства
Наименование операции
Режим работы
Кол-во смен
Продолж.
смены
Кол-во рабочих дней в году
Годовой фонд времени работы, ч
Оборудов.
Рабочих
Подготовка сырья
1
8
260
–
1820
Литье под давлением
Прерывный
3
8
271
5700
1820
Нанесение реквизитов
-“-
1
8
260
1900
1820
Сборка
-“-
3
8
260
5700
1820
Расчет годового фонда рабочего времени по сборке базируется на хронометраже рабочего времени.
Годовой фонд рабочего времени на сборке 60 мин. х 1820 часов =109200 мин. Хронометраж 18,84 сек.: 60 сек. = 0,314 мин. Тогда 109 200 мин.: 0,314 мин. =347 770 — содержание расчета производственной мощности цеха сборки (в расчете на 1 сборщицу в год). Бригада из 10 сборщиц в год соберет 3 477 700 шприцев.
Основным технологическим оборудованием в производстве являются литьевые машины, линия для производства защитной трубки, линия для нанесения реквизитов. Расчет необходимого основного оборудования под годовую программу представлен в таблице 2.2.
Таблица 2.2.
Расчет необходимого оборудования для основного производства
Наименов.
детали
Материал
Годовая программа
Тип машины
К-во
млн. шт.
тн.
млн. шт.
тн.
Корпус
Полипропилен QT-73
9,0
41,22
15,0
68,7
Демаг Д 240
закупаем
0,7 (22 дня)
1 шт. (25 дней)
Плунжер
Полипропилен SR-50
9,0
16,44
15,0
24,7
Демаг Д 240
Демаг Д 240
0,4 шт. (22 дня)
0,7 шт. (22 дня)
Толкатель
Полипропилен SR-50
9,0
6,62
15,0
11,03
Таймакс — 140
Таймакс — 140
0,7 шт. (22 дня)
0,7 шт. (25 дней)
Колпачок
Полипропилен SR-50
9,0
11,25
15,0
18,75
Таймакс — 140
Таймакс — 140
1 шт. (6 мес)
1 шт.
Поршень
Бергафлекс
9,0
3,672
15,0
6,120
KYASU 260/100
0,4 шт. (22 дня)
0,5 шт. (30 дней)
Диафрагма
Бергафлекс
9,0
4,463
15,0
7,439
KYASU 260/100
0,4 (22 дня)
0,5 шт. (30 дней)
Рассмотрим планирование материальных затрат предприятия по производству нового изделия.
Основным сырьем, используемым в производстве комплектующих деталей является полипропилен, бергафлекс. Указанное сырье представляет собой гранулированный материал, поступающий на производство автотранспортом в полиэтиленовых мешках массой 25 кг, уложенных на поддоны. Сырье разгружается и хранится на складе сырья, где производится обеспыливание мешков с помощью пылесоса. Затрат основных материалов для производства основных деталей одноразовых шприцев приведем в таблице 2.3.
Таблица 2.3.
Затраты основного сырья (бергафлекса) на производство деталей продукции
Детали изделия
Норма расхода
на 1000
Кол-во,
кг
Цена
Сумма
П/П
–
150846,30
4,5
678808,35
колпачек
1,9596
64666,80
корпус
4,5842
151278,60
4,5
680753,70
плунжер
1,8624
61459, 20
–
–
толкатель
0,7491
24720,30
–
–
бергафлекс
–
30841,80
–
1100435,42
поршень
0,4221
13929,30
35,68
496997,42
диафрагма
0,5125
16912,50
35,68
603438,00
клей мл.
7
231,00
1740
401940,00
праймер мл
14
462,00
1560
720720,00
силикон мл
25
825,00
50
41250,00
трубка, шт/г
1100/5,3
159
687,7
109344,30
игла
1100
33 000 000
0,053
1749000,00
Плановые затраты на основное сырье вспомогательного производства представлены в табл. 2.4.
Таблица 2.4.
Плановые затраты на сырье для вспомогательного производства (для упаковки одноразовых шприцев)
Наименование
Норма на 1000 шт.
Кол-во,
кг
Цена
Сумма
Краска трафаретная, г
0,185
6,105
36,36
221,9778
Бумага для индив. Упак, г
571
18843
9,42
177501,06
Пленка многослойн. «Полиформ» для инд. Уп-ки. г
717
Термоус. пленка для гр. уп., г
117,6
3880,8
5,8
22508,64
Газ для стерилизации, кг
0,01
330
2,55
841,5
Упаковочная коробка, шт
10
300000
2
600000,00
Этикетка
17,42
Полиэт. пакет 150х180. шт
1100
33 000 000
0,028
924,00
Скотч, м
2,2
66 000
0,04
2640,00
Итого
804 654,60
Прочие затраты на вспомогательные материалы охарактеризуем с помощью таблицы 2.5.
Таблица 2.5.
Прочие плановые затраты на вспомогательные материалы
Наименование
Расход в год
цена
Итого (грн)
Масло индустриальное, л
1000
1,9
1900,00
Вода водопроводная, м. куб.
30
5,64
169,2
Солидол, кг
50
4,5
225,00
Смазка для П/ф, мл
200
0,12
24,00
Смазка для П/ф высокотемп, мл
200
0,059
11,8
Бензин для обработки, л
10
2,28
22,8
Растворитель л
5
5,59
27,95
Фреон, кг
10
13,2
132,00
Солярка, л
10
2,04
20,40
Селикон-спрей, л
3
51. 62
154,86
Марля, м
24
6
144,00
Серилиум. л
20
37
740,00
Спирт, л
120
16,8
2016,00
Хлорамин, кг
48
22,42
1076,16
Стиральный порошок, шт
50
2. 8
140
Чистящее средство, кг «Бинго»
120
4,2
504
Мыло хозяйственное, шт
160
0,71
113,6
Мыло туалетное, шт.
300
0,76
228
Шампунь, шт
200
3,6
720
Аэрозоль, шт
20
3,6
72
Вата, кг
12
0,71
8,52
Бихромат калия, кг
1,5
60
90
Туалетная бумага, шт
20
0,36
7,2
Ветошь, кг
30
7. 02
210. 6
Серная кислота, л
15
14,4
216
Перекись водорода, кг
100
4. 2
420
Питательная среда, шт
1800
12
21600
Натрий двууглекислый, кг
12
1,8
21,6
Краска, л
20
8,4
168
Итого в год
31183. 69
Итого с учетом данных таблиц 2.4. и 2.5. сумма плановых затрат на вспомогательные материалы составит 835 838,29 грн.
Транспортные расходы по плану для производства отражены в таблице 2.6.
Таблица 2.6.
План по транспортным расходам, грн.
Пункт назначения и
расстояние в оба конца
Стоимость
грузоперевозки
1 км,
грн
Всего стоимость
за месяц
Всего стоимость
на год
Киев — 2000 км
2
4000
48000
Хмельницк-1900 км
2
3800
45600
Мелитополь — 1350
2
2700
32400
Итого:
10500
126000
Большое значение для данного вида производства имеет вспомогательное производство. Вспомогательное производство состоит из: склада готовой продукции, участка подготовки сырья, участка изготовления дезрастворов, участка ремонта форм гардеробных, бытового узла, электрощитовой, компрессорной и холодильной, помещений венткамер и котельной на газе с двумя водогрейными котлами типа КСВ-1,25 «ВК-32» и тепловой нагрузкой: зимой 1,36 ГКАЛ/час (1,58 МВТ), летом — 0,86 ГКАЛ/час (1,00 МВТ). Рассмотрим содержание планирования производства по энергетическим затратам для данного вида изделия (таблица 2. 7).
Таблица 2.7.
Состав и содержание энергетических затрат производства одноразовых шприцев
Наименование
операции
деталей в месяц
деталей
за 1 час
Отработан
ное время машин в месяц(ч)
Энерго-
емкость литьевой машины
(Кв /ч)
Стоимость
электроэнергии
(грн)
Основное производство
Поршень
2750000,00
9600,00
441. 00
26,00
2717,44
Диафрагма
2750000,00
9600,00
441,00
26,00
2889,43
Колпачок
2750000. 00
9600,00
441,00
30,00
3333,96
Толкатель
2750000,00
9600,00
441. 00
26,00
2889,43
Корпус
2750000,00
9600,00
441,00
49,00
5445,47
Плунжер
2750000,00
9600,00
441,00
49,00
5445,47
Итого в месяц
57600,00
206,00
22721, 20
Итого в год
272 654,42
Оборудование, обслуживающее производство
Наименование
Кол-во машин шт.
Мощность
КВ. /Ч
Время работы оборудова
ния в месяц
Итого квт/час в месяц
Стоимость
электроэнергии (грн)
Холодильное оборудование
1
82
320. 00
26240,00
6612,48
Дробилка
1
6
126,00
756,00
190,51
Вщтр. и внешн. освещение
15
666. 00
9990. 00
2517,48
Вентиляция
1
44
484. 00
21296,00
5366,59
Котельная
5421. 50
1366. 22
Итого квт/час в месяц
63703,50
16053,28
Итого квт/час в год
764442
192 839,384
Процессы сборки
113079
28495,91
Всего электроэнергии
За меся работы
67270,39
За год работы 807244,70
продолжение
–PAGE_BREAK–Рассмотрим содержание планов предприятия по оплате труда и формированию фонда оплаты труда.
В теоретических изысканиях первого раздела мы установили, что затраты на оплату труда занимают второе место в структуре себестоимости производства. Наше предприятие формирует фонд оплаты труда с учетом всех видов и участков работ. Отчисления по зарплате проводятся в определенных процентах, а именно 32% — Пенсионный Фонд; 2,9% — соц. страх; 1,9% — Фонд занятости; 1,7% — в Фонд защиты от несчастных случаев. Таблица 2.8. содержит расчет фонда оплаты труда на год.
Таблица 2.8. Расчет планового фонда оплаты труда
Участки работ
Кол-во шт. ед.
Оклад
1 чел. в м-ц
Отчисл.
1 чел.
Итого
на 1ч/час
Всего:
Литейный участок
-литейщики
1
600
234
834
834
-наладчики
3
1000
390
1390
4170
– инструментальщики
4
1000
390
1390
5560
-уборщица
7
250
97,5
347,5
2432,5
-экструдерщик
1
600
234
834
834
-градуировщик
1
600
234
834
834
-мастер
1
1000
390
1390
1390
Итого: фонд оплаты за м-ц
18
25228,5
за год
302 742
Сборочный участок
-обслуж. ротор. лин.
9
500
195
695
6255
-наладчики
2
1000
390
1390
2780
– комплектовщики
2
500
195
695
1390
-обсл. бригада
3
500
195
695
2085
-мастер
2
1000
390
1390
2780
-контролер ОТК
2
700
273
973
1946
Итого: фонд оплаты за м-ц
20
17236
за год
206 832
Вспомогательное производство (рабочие)
-грузчики
3
400
156
556
1668
-электрики
2
550
214,5
764. 5
1529
-машинист хол. уст-ки
1
500
195
695
695
-обсл. лин. инд. упаковки
2
500
195
695
1390
-упаковщики груп. тары
5
500
195
695
3475
-оператор стер. уст-ки
2
600
234
834
1668
-компрессорщик
1
500
195
695
695
-пригот.д.еэ. раствора
1
400
156
556
556
-водитель
3
600
234
834
2502
Итого: фонд оплаты за м-ц
20
14178
за год
170 136
Всего фонд оплаты за м-ц
56 642,50
За год
679 710,00
Отчисления
265 086,90
ФОТ с отчислениямигод
944 796,90
Затраты по плану на оплату труда администрации и служащих данного производства отразим с помощью таблицы 2. 9.
Таблица 2.9. Плановые затраты оплаты труда управляющих и служащих
Должность
К-во ед.
Оклад
1 ед.
1. Директор
1
2500
2. Начальник пр-ва
1
2000
3. Менеджер координатор
1
1500
4. Экономист
1
1000
5. Технолог
1
1000
б. Инженер — конструктор
2
1000
7. Начальник ОТК
1
1000
8. Инженер по снабжению
1
700
9. Начальник отдела сбыта
1
1500
10. Зам. нач. сбыта
1
1000
11. Инженер по сбыту
2
800
12. Механик
1
800
13. 3ам. гл. бух.
1
800
14. 3ав. складом
1
500
15. Кладовщик
1
400
16. Нормировщик
1
500
17. Секретарь-референт
1
500
Итого:
19
19300
Отразим плановые общепроизводственные затраты на производство одноразовых шприцев с помощью таблицы 2. 10.
Таблица 2.10. Плановые общепроизводственные затраты
Статьи затрат
на месяц
на год
материальные затраты
1180,70
14 168,44
зарплата
19300
231600
отчисления соц. стр.
7527
90324
коммунальные услуги
1105,7
13268,4
топливо
8865,26
106383,13
охрана
1435,17
17222,04
телефон. связь
1200
14400,00
мобильная связь
500
6000,00
почтовые расходы
500
6000,00
командировочные расходы
3000
36000,00
прочие расходы
5000
60000,00
износ
488,83
5866,00
коммунальный налог
149,6
1795, 20
командировочные расходы
3000
36000,00
Итого:
603 027,21
Рассмотрим остальные статьи затрат на производство нового вида изделия из расчета план производства на 30 миллионов штук шприцев (таблица 2. 11).
Таблица 2.11. Основные статьи затрат по годовой программе производства одноразовых шприцев
Основные статьи
Сумма, грн
Основные материалы
5482251,77
Вспомогательные материалы
835838,29
Электроэнергия
807244,7
ФОТ
944796,9
Амортизация ОС
1197721,00
Общепроизводственные
603027,21
АУП
60800
Ремонт
242000
Коммерческие расходы
600000
Рекламно-маркет. услуги
600000
Возмещение% за кредит
312000
Транспортные расходы
126000,00
Прочие расходы 10%
1181087,99
Себестоимость
12 991 967,86
Прибыль (20%)
2 598 393,57
Цена, грн.
15 590 361,43
Цена в дол. США
18 188 755,00
Рассмотрим плановую себестоимость единицы изделия с помощью калькуляции (табл. 2. 12). Калькуляция готовой продукции – это расчет затрат в денежном выражении, приходящийся на единицу продукции. Определение себестоимости единицы продукции необходимо для расчетов рентабельности отдельных ее видов, для установления цен на продукцию, для организации коммерческого расчета.
Таблица 2.12. Плановая калькуляция единицы нового изделия
Статьи калькуляции
Сумма, грн.
Основные материалы
0,18
Вспомогательные материалы
0,03
Электроэнергия
0,03
ФОТ
0,03
Амортизация ОС
0,04
Общепроизводственные
0,02
АУП
0,00
Ремонт
0,01
Коммерческие расходы
0,02
Рекламно-маркет. услуги
0,02
Возмещение% за кредит
0,01
Транспортные расходы
0,00
Прочие расходы 10%
0,04
Себестоимость
0,43
Прибыль (20%)
0,09
Цена (грн)
0,52
Цена (дол. США)
0,10
Налаженное производство одноразовых шприцев на предприятии должно приносить доход, быть рентабельным. Планирование не может обойти важнейший показатель производства, такой как рентабельность выпускаемой продукции и доход, получаемый от ее реализации. Поэтому необходимость расчета безубыточности налаженного производства шприцев имеет важное значение.
Определим безубыточный объем производства данного вида продукции, воспользовавшись известными из экономики соотношениями: точка безубыточности может быть определена аналитическим путем.
(2. 1)
Где BE — точка безубыточности;
Fc – фиксированные издержки – (постоянные плановые расходы на производство, и т.д.);
Vc – переменные издержки (переменные расходы – сервисное обслуживание станков, снижение стоимости закупаемых материалов для ремонта, снижение стоимости закупки материалов);
S – объемы продаж.
Если фиксированные издержки у нас составляют 10 000 долларов, цена единицы продукции 5 долларов, переменные издержки равны 80% продажной цены, то где лежит точка безубыточности?
; ; ; долларов,
т.е. продав 10 000 изделий по цене 5 долларов за штуку мы не получим никакой прибыли, лишь возместим переменные и фиксированные издержки. Общеизвестно, что существует определенная зависимость уровня затрат (постоянных и переменных) и прибыли от объема производства, которую всегда должны использовать экономисты при обосновании решений (рис. 2. 1).
Рис. 2.1. Механизм определения точки безубыточности
3. Учет затрат, связанных с определением безубыточности производства продукции предприятия Для учета общепроизводственных расходов на предприятии используется счет 91 «Общепроизводственные расходы».
На счете 91 «Общепроизводственные расходы» ведется учет производственных накладных расходов на организацию производства и управление цехами, бригадами и другими подразделениями основного и вспомогательного производств, а также расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.
По дебету счета 91 «Общепроизводственные расходы» отражается сумма признанных затрат, по кредиту — ежемесячное, с соответствующим распределением, списание на счета 23 «Производство» и 90 «Себестоимость реализации»
Аналитический учет ведется по местам возникновения, центрам и статьям (видам) затрат.
В таблице 3.1. приведен пример распределения общепроизводственных расходов по плану на один из периодов отчетного года.
Общую величину расходов общепроизводственных расходов предприятия в целом составляет сумма соответствующих расходов цехов основного производства; эти же расходы вспомогательных цехов включаются в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства.
Общепроизводственные расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, изготовляемой этим цехов (в том числе в себестоимость работ, услуг, которые выполняются для других цехов или непромышленных хозяйств).
Таблица 3.1. Распределение общепроизводственных расходов
На единицу базы распределения
Включение общепроизводственных расходов в
№ п/п
Показатели
Всего
расходы на производство продукции
(счет 23)
себестоимость реализованной
продукции
1
2
3
4
5
6
1
База распределения при нормальной
мощности
100
X
X
X
2
Общепроизводственные расходы, из них:
переменные
(стр. 2 гр. З: стр. 1
гр. 3 = стр. 2 гр. 4)
700
500
X
5
X
3
Постоянные
(стр. 3 гр. 3: стр. 1 гр. 3 = стр. 2 гр. 4)
200
2
X
X
4
База распределения
по фактической мощности, машино-часы:
1-й отчетный год
800
X
X
X
5
2-й отчетный период
105
х
х
X
6
7
8
9
10
Фактические обще-
производственные
расходы, грн.:
1-й отчетный период,
их нмх:
переменные (стр. 2
гр. 4 х стр. 4 гр. 3)
постоянные — всего
9 стр. 6 гр. 3 х
стр. 3 гр. 4)
постоянные распре-
деленные (стр. 4
гр. 3 х стр. 3 гр. 4)
постоянные нераспределённые (стр. 8
гр. 3 — стр. 9 гр. 3)
X
X
X
400
600
400
200
160
400
400
х
160
х
X
X
X
X
11
2-й отчетный период,
из них:
725
12
переменные (стр. 2
гр. 4 х стр. 5 гр. 3)
526
X
625
х
13
постоянные — всего
(стр. 11 гр. 3 —
стр. 12 гр. 3)
200
х
X
X
х
14
постоянные распре-
деленные (стр. 5
гр. 3 х стр. 3 гр. 4),
но не более суммы
фактических постоянных общепроизводствен-
ных расходов
200
X
200
X
15
постоянные нераспределенные
(стр. 13гр. 3 — стр. 14 гр. 3)
0
X
X
0
Рассмотрим в виде схемы 3.1. последовательность формирования затрат на производство по счету 91 «Общепроизводственные расходы», который применяется на данном предприятии.
Рис. 3.1.
Рис. 3.1. Формирование затрат на производство продукции
по счету 91 «Общепроизводственные расходы»
продолжение
–PAGE_BREAK–