–PAGE_BREAK–Первоначальная стоимость — стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.
Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.
В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.
Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.
Порядок учета единовременного списания основных средств отражен в таблице:
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Приобретено основное средство стоимостью до 20 000 рублей
10
60
2
Списана стоимость объекта основных средств при отпуске в производство
20,26,44
01
Учет основных средств в бюджете
Структура номера счета бюджетного учета Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета.
Номер счета бюджетного учета состоит из 26 разрядов.
1-17 разряд — код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов.
18 разряд — код вида деятельности:
при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности — 0; бюджетная деятельность — 1; предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход — 2; деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений — 3. 19-20 разряд — код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета.
22-23 раздел — код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета.
24-26 разряд — код Классификации операций сектора государственного управления.
Структура номера счета приведена в таблице 1.
Таблица 1. Структура номера счета плана счетов бюджетного учета
1-17 разряды
18 разряд
19-20 разряды
22-23 разряды
24-26 разряды
Код функциональной классификации расходов бюджета
Код вида деятельности
Код синтетического счета
Код аналитического счета
Код классификации операций сектора государственного управления
Администратор ГРБС
Наименование раздела, подраздела
Наименование целевых статей
Наименование вида расходов
092
0702
4210000
452
1
101
02
310
Рассмотрим более подробно структуру формирования счета бюджетного учета на примере раздела 1 «Нефинансовые активы».
Счет «Нефинансовые активы» имеет код синтетического счета 100. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей.
Счет «Основные средства» имеет код синтетического счета 101. Кодов аналитического счета и классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 22-26 указывается пять нулей.
Счет «Основные средства» подразделяется на аналитические счета.
«Жилые помещения» — код синтетического счета 101, код аналитического счета 01, кода классификации операций сектора государственного управления нет, поэтому в разрядах 24-26 указывается три нуля. Кроме того, аналитический счет (например, 101.01 «Жилые помещения») подразделяется на коды классификации операций сектора государственного управления:
по счету 101.01.310 учитывается увеличение стоимости жилых помещений; по счету 101.01.410 учитывается уменьшение стоимости жилых помещений. Аналогично приведенному примеру формируются счета в разделе 1 «Нефинансовые активы». В коде синтетического счета (19-21 разряд) первая цифра 1 говорит о том, что этот счет относится к первому разделу бюджетного плана счетов «Нефинансовые активы».
В состав нефинансовых активов в бюджетном плане счетов отнесены основные средства, непроизведенные и нематериальные активы, амортизация, материальные запасы, вложения в нефинансовые активы, нефинансовые активы в пути.
Органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.
Далее при составлении корреспонденции счетов будут использованы только коды Плана счетов бюджетного учета и коды Классификации операций сектора государственного управления.
Общие положения учета основных средств в бюджете Основные средства в бюджете учитываются на счете 0.101.00.000 «Основные средства».
Для выполнения уставных функций бюджетному учреждению необходимы основные средства (средства труда). Они многократно участвуют в процессе производства, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.
К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев. К основным средствам, в частности, относятся жилые и нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.
Задачами бюджетного учета основных средств являются:
контроль за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия в местах их эксплуатации и по материально ответственным лицам; правильное и своевременное начисление амортизации основных средств; получение сведений для правильного расчета налоговых платежей; контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств, контроль за эффективным использованием основных средств по времени, мощности, выявление излишних и неиспользуемых объектов; получение данных для составления статистической и бухгалтерской отчетности о наличии и движении основных средств. Для учета основных средств и их амортизации предназначены счета:
101.01.000 «Жилые помещения»; 101.02.000 «Нежилые помещения»; 101.03.000 «Сооружения»; 101.04.000 «Машины и оборудование»; 101.05.000 «Транспортные средства»; 101.06.000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»; 101.07.000 «Библиотечный фонд»; 101.08.000 «Мягкий инвентарь»; 101.09.000 «Драгоценности и ювелирные изделия»; 101.10.000 «Прочие основные средства»; 104.01.000 «Амортизация жилых помещений»; 104.02.000 «Амортизация нежилых помещений»; 104.03.000 «Амортизация сооружений»; 104.04.000 «Амортизация машин и оборудования»; 104.05.000 «Амортизация транспортных средств»; 104.06.000 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря». Для правильного отнесения на счета бюджетного учета основных средств необходимо использовать Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам, приведенным в таблице 3:
Таблица 3. Классификация основных фондов.
Наименование группировки
Код ОКОФ
Здания (кроме жилых)
11.000.000.00
Сооружения
12.000.000.00
Жилища
13.000.000.00
Машины и оборудования
14.000.000.00
Средства транспортные
15.000.000.00
Инвентарь производственный и хозяйственный
16.000.000.00
Скот рабочий, продуктивный и племенной
17.000.000.00
Насаждения многолетние
18.000.000.00
Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки
19.000.000.00
Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, подлежат бюджетному учету в составе основных средств:
ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, а также самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и камней; белье (рубашки, сорочки, халаты и т. п.), постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные и т. п.), одежда и обмундирование, включая спецодежду (костюмы, пальто, плащи, полушубки, платья, кофты, юбки, куртки, брюки и т. п.), обувь, включая специальную (ботинки, сапоги, сандалии, валенки и т. п.), спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки и т. п.); посуда; виды специальных (военных) основных средств. По назначению и функциональной роли основные средства делятся на производственные и непроизводственные. В составе производственных основных средств выделяют их активную часть — машины, оборудование, транспортные средства. К непроизводственным основным средствам относятся те, которые не связанны с основной деятельностью учреждения (объекты социального характера — жилые дома, спортивные сооружения и др.).
По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерв), бездействующие (в том числе находящиеся на консервации).
По принадлежности основные средства делятся на собственные, (принадлежащие учреждению); находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.
Для отражения в учете основные средства подлежат оценке по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.
Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе НДС (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход); суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.
Текущая рыночная стоимость — сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в объектах основных средств, должны учитываться в порядке, установленном Минфином России.
Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки основных средств на определенную дату. С момента переоценки восстановительная стоимость основных средств считается первоначальной.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.
Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек необходимо отнести на увеличение прочих расходов.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
продолжение
–PAGE_BREAK–Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами.
Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.
Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1 000 рублей включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
Когда инвентарный объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе должен быть обозначен тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте.
Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, нанесения краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.
Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении.
Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.
Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдаче предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у руководителя учреждения или его заместителя.
Арендованные основные средства учитываются у арендаторов на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства» под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.
Не учитываются в составе основных средств:
предметы служащие менее одного года, независимо от их стоимости; молодняк животных и животные на откорме, а также подопытные животные; многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. Счет 010400000 «Амортизация» предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств учреждения. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.
Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизации не может производиться свыше 100 % стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.
Начисление амортизации на объекты основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисленная амортизация в размере 100 % стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.
По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:
на объекты основных средств стоимостью до 1 000 рублей включительно амортизация не начисляется; на объекты основных средств стоимостью от 1 000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100 % балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию; на объекты основных средств стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами. Учет основных средств (приобретение, передача, выбытие) ведется в бюджетном учете по унифицированным формам первичных учетных документов и регистрах бюджетного учета приведенных в таблице 4.
Таблица 4. Унифицированные формы первичных учетных документов и регистров бюджетного учета.
Код формы
Наименование формы документа
0306001
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
0306002
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
0306003
Акт о списании объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
0306004
Акт о списании автотранспортных средств
0306030
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
0306031
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
0306032
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
0306033
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
0315006
Требование-накладная
0504210
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения
0306003
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
0306004
Акт о списании автотранспортных средств
0504143
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
0504144
Акт о списании исключенной из библиотеки литературы
0511106
Инвентарная карточка учета основных средств
0511109
Инвентарная карточка группового учета основных средств
0511110
Опись инвентарных карточек по учету основных средств
0511113
Инвентарный список основных средств
0511126
Оборотная ведомость по нефинансовым активам
0511808
Оборотная ведомость
0511204
Книга учета материальных ценностей
0511206
Карточка учета материальных ценностей
0511325
Книга регистрации боя посуды
0511802
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов
0511815
Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке
0511834
Акт инвентаризации (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов
0511835
Акт о результатах инвентаризации
Коды классификации операций сектора государственного управления, используемые для учета основных средств и амортизации:
увеличение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления — 310; уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления — 410; уменьшение стоимости основных средств учитывается по коду классификации операций сектора государственного управления — 410. 1.2. Значение и задачи учета основных средств
Данная процедура осуществляется в двух направлениях: проверка правильности отнесения имущества для целей бухгалтерского учета и проверка правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу для целей налогообложения прибыли.
При проверке для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться установленными положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н и Методическими рекомендациями по учету основных средств.
При проверке для целей налогообложения необходимо руководствоваться положениями Налогового Кодекса РФ.
Результаты проверки организации учета основных средств оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур, таких, как проверка документального оформления, проверка правильности начисления амортизации основных средств и др.
Аудитор должен убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют и что права организации на основные средства не обременены, основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой, приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
Выполняя эту процедуру, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств единовременно выполняются условия, предусмотренные в нормативных актах?
Для целей налогообложения прибыли имущество стоимостью до десяти тысяч рублей включительно включается в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию?
Первичные учетные документы, подтверждающие произведенные расходы по приобретению и выбытию основных средств, содержат заполненные обязательные реквизиты?
Для учета основных средств используются унифицированные формы учета?
Единицей учета основных средств является инвентарный объект?
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации?
Капитальные вложения на коренное улучшение земель; в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования учитываются в составе основных средств?
Корреспонденция счетов по счету 01 Основные средства соответствует положениям нормативных актов?
Корреспонденция счетов по счету 08 Вложения во внеоборотные активы соответствует положениям нормативных актов?
Данные аналитического учета основных средств, соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета 01, 02, 03, 07, 08?
В бухгалтерской отчетности раскрывается информация, предусмотренная положениями нормативных актов?
1.3. Методы, применяемые в анализе эффективности основных средств
продолжение
–PAGE_BREAK–2. Организация учета основных средств
2.1. Учет поступления основных средств
Основные средства поступают в организацию:
1. от учредителей в счет вклада в уставный капитал
2. в результате строительства
3. путем приобретения за плату
4. путем безвозмездной передачи
5. по договору мены
При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01 «Основные средства».
Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.
Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: № ОС-1, № ОС-1а (для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений), № ОС-1б (при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств).
Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: № ОС-6, № ОС-6а (для группы объектов). Инвентарная книга по форме № ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях.
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1. Получены основные средства от учредителей
1.1.
Сформирована задолженность учредителей по вкладам
75-1
80
1.2.
Поступили основные средства в счет вклада в уставный капитал
08
75-1
2. Построены основные средства
2.1. подрядным способом
2.1.1.
Сформирована стоимость подрядных работ
08
60
2.1.2.
Учтена стоимость подрядных работ
01
08
2.2. хозяйственным способом
2.2.1.
Списаны материалы на строительство
08
10
2.2.2.
Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата
08
70
2.2.3.
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01
08
3.Приобретены основные средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1.
Начислено поставщику по счету
08
60
3.1.2.
Учтены расходы на доставку
08
76,60,23…
3.1.3.
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01
08
3.2. требующие монтажа
3.2.1.
Начислено поставщику за оборудование
07
60
3.2.2.
Оборудование передано в монтаж
08
07
3.2.3.
Списаны затраты на монтаж
08
10,70,69…
3.2.4.
Введен в эксплуатацию объект основных средств
01
08
4. Получены безвозмездно основные средства
4.1.
Приняты к учету основные средства (счет 91)
01
91
4.2.
Приняты к учету основные средства (счет 98)
01
98-2
4.3.
Начислена амотризация основных средств (счет 98)
20
02
98-2
91
5. Получены по договору мены основные средства
5.1.
Реализованы материалы по договору мены
62
91
5.2.
Списана стоимость материалов
91
10
5.3.
Оприходовано основное средство
08
60
5.4.
Произведен зачет стоимости материалов и основного средства
60
62
2.2. Учет амортизации основных средств
Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат связанных с приобретением или возведениемосновных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения — на собственные источники.
Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства — частями.
Во — первых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).
Во — вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.
В — третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.
Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Счет 01 не корреспондирует со счетом 02. Износ начисляется следующими проводками:
Д-т 20,23,25,26 К-т 02 — начислен износ основных средств.
Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.
В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.
Порядок амортизации основных средств определен разделом 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Не начисляется износ на:
— машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;
— основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется только на основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 2004 года. На основные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января 2004 года (износ начисляется);
— жилищный фонд;
— объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
— продуктивный скот, буйволов, оленей;
— многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
— приобретенные издания (книги, брошюры и др.);
— мобилизационные мощности, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Амортизация приостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срок не менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, о чем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органами и местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается также в период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
В сезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия в отчетном году.
В ПБУ 6/01 Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:
— линейный;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ говорит сам за себя — суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. Второй и третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам — один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.
Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.
Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету.
В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относиться.
Амортизацию начисляют одним из способов (методов), представленных в таблице.
Для целей бухгалтерского учета
Для целей налогового учета
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
1. линейный
2. нелинейный методы.
При этом налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (кроме полученных безвозмездно).
При расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются данные расходы на капитальные вложения.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Также амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.
По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Практика начисления амортизации приведена в таблице: Сравнительная характеристика способов и методов начисления амортизации >>
Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств»
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
1
Начислена амортизация основных средств
20,23.26,44…
02
2
Произведена переоценка (дооценка амортизации)
83
02
3
Произведена переоценка (уценка амортизации)
02
83,84
4
Списана амортизация
02
01-В
5
Начислен износ
001
2.3. Учет затрат на ремонт основных средств
Согласно Положению о составе затрат, расходы на содержание и ремонт основных средств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимость текущего, среднего и капитального ремонта).Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуют проводить ремонт в соответствии с планом исходя из системы планово — предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний, капитальный и особо сложный ремонт основных средств.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Средний ремонт по сложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение — продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта.
Под капитальным ремонтом понимается:
— для оборудования и транспортных средств — полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
— для зданий и сооружений — смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мотов и пр.).
продолжение
–PAGE_BREAK–