Анализ финансово-хозяйственной деятельности металлургических предприятий

Введение
Прибыль как экономическаякатегория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства впроцессе предпринимательской деятельности. В связи с изменением экономическойситуации в стране изменилась и роль прибыли. Коренным образом поменялисьфункции и права промышленных предприятий в области планирования,финансирования, ценообразования, распределения и использования финансовыхресурсов. Производственная деятельность предприятия осуществляется за счетсобственных заработанных средств, т.е. за счет прибыли. Поэтому в системеэкономического анализа важное значение имеет исследование закономерностейформирования основного источника дохода предприятия – прибыли.
По сравнению с другимистоимостными показателями, прибыль в наибольшей мере подходит для оценкипроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия, так как выражает встоимостной форме результат этой деятельности. При оценки прибыли оцениваетсятакже рост объема товарной продукции и реализованной продукции, эффективностьиспользования предприятием основных производственных фондов и другихматериальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Основными факторами ростаприбыли являются увеличение объемов производства и реализации, снижениесебестоимости, улучшение качества и увеличение ассортимента выпускаемойпродукции, повышение эффективности производственных фондов, внедрение новыхтехнологий, повышение производительности труда и совершенствование системыуправления производством. Все эти факторы влияют на размер прибыли, поэтомуименно прибыль является основным показателем эффективности деятельностипредприятия.
Полученная прибыль используетсяна выполнение обязательств перед государством и на ведениепроизводственно-хозяйственной деятельности. Поэтому важно оценить источники ееформирования, резервы роста, влияние различных факторов на ее величину ипроводить ее детальный анализ, так как абсолютная величина в недостаточной мерехарактеризует экономическую эффективность работы предприятия.
Нестабильность рыночныхотношений, жесткая кредитная политика, несовершенство налоговой системы,постоянно меняющиеся нормативные акты – те условия, которые в настоящее времяхарактеризуют экономическую ситуацию в стране. И, совершенно очевидно, что этифакторы крайне неблагоприятно влияют на промышленно-производственныепредприятия, так как любое предприятие – это долгосрочная программа,рассчитанная на определенные капиталовложения. Все вышеуказанное можно смелоотнести и к рентабельности, поскольку прибыль и рентабельность тесновзаимосвязаны, нуждаются в подробном анализе и изучении.
Значимость экономическогоанализа, таких важнейших показателей, как прибыль и рентабельность предприятиятрудно переоценить, ведь именно прибыль есть конечный финансовый результатдеятельности предприятия, служащий источником пополнения финансовых ресурсовпредприятия.
Тема прибыли и рентабельностиособенно остра для российских предприятий, поскольку затяжной экономическийкризис, составляющими которого являются высокие налоги и неплатежи, значительнообесценивают получаемые прибыли. К тому же оказавшись с начала реформ вусловиях “свободного экономического плавания”, предприятия уже не могутполагаться на государственную поддержку, они все больше действуют в условияхсамоокупаемости и самофинансирования.
Реформы в экономике неразрывносвязаны с изменениями стереотипов управления, методов и подходов к оценке финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия, анализа ее положительных и отрицательных аспектов.
Актуальность темы. Доход организации- важный источник расширения производства и обеспечения других внутрихозяйственныхпотребностей, часть его используется для материального стимулированияработающих и удовлетворения их социальных запросов, постоянно возрастает рольприбыли в формировании бюджетных, внебюджетных и благотворительных фондов.
Принятие новой концепцииопределения прибыли как разницы между доходами и расходами предоставляет правоотнесения конкретных видов расходов к расходам по обычным видам деятельностилибо к прочим расходам теперь самим организациям. Из принятой концепции признаниярасходов как уменьшения экономических выгод организации следует, что под этопонятие должна подпадать вся совокупность произведенных ею расходов в отчетномпериоде независимо от их назначения. Иными словами, в состав расходоворганизации подлежат включению понесенные ею расходы в процессепроизводственно-финансовой и предпринимательской деятельности.
Процесс производства занимаетцентральное место в деятельности организации и представляет собой совокупностьтехнологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнениемработ, оказанием услуг. В то же время процесс производства включает в себя, помимопроцесса создания нового продукта, и процесс производственного потребления. Междуэтими двумя аспектами существует диалектическая взаимосвязь ивзаимообусловленность, которая одновременно характеризует их как единство. Этоединство проявляется в изучении затрат, но в одном случае по отношению кпроцессу производственного потребления, а в другом — к процессу создания новогопродукта.
Прибыль является конечнымфинансовым результатом деятельности предприятия. Это тот основной элемент, радикоторого предприятие создается и за счет которого оно выживает.
В условиях рыночной экономикиприбыль является основным источником удовлетворения потребностей предприятия. Крометого, на уровне общества прибыль является составным элементом рыночных отношений,занимающая видное место в создании рынка средств производства, предметовнародного потребления, ценных бумаг. Она призвана сыграть важную роль вликвидации бюджетного дефицита, стабилизации хозяйства, преодолении кризисныхявлений.
Однако в результате своей деятельностипредприятие может получить не только прибыль, но и убыток, который тожеявляется конечным финансовым результатом деятельности предприятия. В этомслучае у него отсутствует источник удовлетворения как своих потребностей, так ипотребностей общества и государства. Поэтому предприятие должно иметь четкуюструктуру затрат по всем видам деятельности и строго регулировать их, постоянносопоставляя с источниками образования прибыли. Для этого необходим четкий исвоевременный учет, глубокий и всесторонний анализ финансовых результатов.
Необходимо отметить, чтонекоторые шаги на пути формирования финансового результата в соответствие смеждународной системой бухгалтерского учета уже сделаны. Так, предприятиям былоразрешено относить коммерческие и управленческие расходы непосредственно насчета реализации, без предварительного распределения между видами продукции, тоесть без исчисления полной себестоимости. Это нашло отражение в «Отчете оприбылях и убытках», который в последней редакции стал болееинформативным, возросли его аналитические возможности.
В современных условияххозяйствования бухгалтерский учет и экономический анализ становится мощныморудием повышения эффективности производства на отдельных предприятиях и вцелом по народному хозяйству.
Цель работы можноконкретизировать следующими задачами:
1. Рассмотреть основныенормативные документы, регулирующие доходы и расходы.
2. Изложить понятие такихэкономических категорий, как доходы, расходы, прибыль.
3. Проанализировать финансовыерезультаты деятельности рассматриваемого экономического субъекта.
4. Выявить показатели,оказывающие влияние на величину прибыли от реализации.
5. Разработать практическиерекомендации по улучшению финансовых результатов организации.
Объектом исследования выбраноодно из крупнейших металлургических предприятий в России Открытое акционерноеобщество «Оскольский электрометаллургический комбинат» в городеСтарый Оскол Белгородской области.
При написании дипломной работыбыли использованы:
нормативные и законодательныеакты;
материалы монографий ипериодической печати;
комплексные методическиеруководства по процедурам финансового анализа коммерческих организаций;
экономическая литература поисследуемой проблеме отечественных и зарубежных авторов;
годовая бухгалтерская отчетностьисследуемого хозяйствующего субъекта.
В работе применялись следующиеметоды исследования: индукции и дедукции, постепенной детализации, анализ исинтез, расчетно-конструктивный и др.
Анализ финансовых результатовпроводился с помощью следующих основных приемов: сравнения, сводки игруппировки.
Глава 1. Социально-экономические проблемы развития ОАО «ОЭМК» насовременном этапе1.1 Динамики и тенденции развития металлургической отрасли России вусловиях рыночной реформы
Черная металлургия охватываетвесь процесс от добычи и подготовки сырья, топлива, вспомогательных материаловдо выпуска проката с изделиями дальнейшего передела.
Значение черной металлургиизаключается в том, что она служит основой развития машиностроения (одна третьпроизводимого металла идет в машиностроение), строительство (1/4 металла идет встроительство). Кроме того, продукция черной металлургии имеет экспортноезначение.
В состав черной металлургиивходят следующие основные подотрасли:
добыча и обогащение рудногосырья для черной металлургии (железных, марганцевых и хромитовых руд);
добыча и обогащение нерудногосырья для черной металлургии (флюсовых известняков, огнеупорных глин и т.п.);
производство черных металлов(чугуна, стали, проката, доменных ферросплавов, металлических порошков черныхметаллов);
производство стальных и чугунныхтруб;
коксохимическая промышленность(производство кокса, коксового газа и пр);
вторичная обработка черныхметаллов (разделка лома и отходов черных металлов).
Собственно металлургическимциклом является производство чугуна, стали и проката. Предприятия, выпускающиечугун, сталь и прокат, относятся к металлургическим предприятиям полного цикла.
Предприятия без выплавки чугунаотносят к так называемой передельной металлургии. «Малая металлургия»представляет собой выпуск стали и проката на машиностроительных заводах. Основнымтипом предприятий черной металлургии являются комбинаты.
В размещении черной металлургииполного цикла большую роль играет сырье и топливо, особенно велика рольсочетаний железных руд и коксующихся углей. Особенностью размещения отраслейявляется их территориальное несовпадение, так как запасы железной рудысосредоточенны, в основном, в европейской части, а топлива — преимущественно ввосточных районах России.
Комбинаты создают у сырьевых(Урал) или топливных баз (Кузбасс), а иногда между ними (Череповец). Приразмещении учитывают также обеспечение водой, электроэнергией, природным газом.
В России созданы триметаллургические базы: Уральская, Центральная и Сибирская.
Уральская металлургическая базаиспользует собственную железную руду (главным образом Качканарских месторождений),а также привозную руду Курской магнитной аномалии и отчасти — руду Кустанайскихместорождений Казахстана.
Уголь привозится из Кузнецкогобассейна и Карагандинского (Казахстан).
Крупнейшие заводы полного цикланаходятся в городах Магнитогорск, Челябинск, Нижний Тагил и др.
Центральная металлургическаябаза использует железные руды Курской магнитной аномалии, Кольского полуостроваи металлолом Центральной России, а также привозной коксующийся уголь изПечорского и Кузнецкого бассейнов, а отчасти — Донбасса (Украина). Крупныезаводы полного цикла представлены в городах Череповец, Липецк, Тула, СтарыйОскол и др.
Сибирская металлургическая базаиспользует железные руды Горной Шории, Абаканского, Ангаро-Илимскихместорождений и коксующегося угля Кузбасса. Заводы полного цикла представленыКузнецким металлургическим комбинатом и Западно-Сибирским металлургическимзаводом, расположенным в городе Новокузнецке.
Черная металлургия являетсяодной из ключевых отраслей российской промышленности. В 2002 году на долючерной металлургии приходилось 8% общего объема промышленного производства в РФ.
Металлургическая промышленность (включаячерную и цветную металлургию) Российской Федерации по состоянию на 2002 год поданным Госкомстата России включает около 3,5 тысяч предприятий и организаций, втом числе около 800 крупных и средних.
Анализ организационной структурыотрасли показал, что к крупным и средним предприятиям черной металлургии можноотнести — 250 предприятий в 9 подотраслях (из них 75 предприятий в подотраслипо заготовке и переработке лома и отходов черных металлов).
Российская сталеплавильнаяиндустрия характеризуется высоким уровнем концентрации. Выпуск доминирующейдоли различных видов металлопродукции сконцентрирован на небольшом количествекрупных предприятий – ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат»(ММК), ОАО «Северсталь» и ОАО «Новолипецкий металлургическийкомбинат» (НЛМК) — приходится около 54% стального проката, производимого встране. Около 92% выплавляемой стали приходится на долю девяти крупнейшихпроизводителей, в число которых входят также ОАО «Западно-Сибирскийметаллургический комбинат» (ЗСМК), ОАО «Нижнетагильскийметаллургический комбинат» (НТМК), ОАО «Челябинский металлургическийкомбинат» (Мечел), ОАО «Кузнецкий металлургический комбинат»(КМК), ОАО «НОСТА» (Орско-Халиловский металлургический комбинат) иОАО «Оскольский электрометаллургический комбинат» (ОЭМК).
В металлургии большое развитиеполучила практика создания интегрированных структур на основе правсобственности. При этом в черной металлургии такие компании существуют де-фактобез оформления их в юридически единые структуры, как правило, возглавляемыекрупными комбинатами и объединениями. Такими центрами являются в первую очередьОАО «Северсталь», ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат»,ОАО «Магнитогорский металлургический комбинат», «Евразхолдинг».
В среднесрочной перспективе прогнозируетсядальнейшее упорядочение организационной структуры отрасли и переходметаллургических предприятий, входящих в интегрированные компании, на единуюакцию, а также создание на базе крупнейших металлургических компаний мощныхмежотраслевых и транснациональных организационных структур. Как и мироваясталелитейная отрасль в целом, российская черная металлургия характеризуетсяналичием избыточных неэффективных производств.
По данным за 2002 год загрузкасталепрокатных мощностей в среднем по РФ составляла 79%. Это говорит о том, чтов секторе действуют нерыночные механизмы поддержки части убыточных производстви предприятий, а отрасль, таким образом, нуждается в проведенииреструктуризации.
В начале 90-х гг. суммарныйобъем выпуска стали предприятиями страны составлял около 90 млн. тонн в год,что обеспечивало мировое лидерство по объемам производимого металла. Послераспада СССР и последовавшего резкого снижения производства и потребления сталивнутри страны, Россия утратила статус крупнейшего производителя. В 2002 годуроссийские предприятия суммарно произвели 59,8 млн. тонн стали. По данным за2002 год Россия занимала 4ое место в мире по объему выпуска металла,значительно отставая от Китая (181 млн. тонн), Японии (108 млн. тонн) и США (92млн. тонн). На долю РФ в настоящий момент приходится 6,5% общемировогопроизводства стали.
Несмотря на значительноесокращение объемов производства стали в стране с начала 90х гг., еще болееощутимое падение внутреннего потребления привело к тому, что к середине 90х гг.Россия стала крупнейшим экспортером стали в мире. В 2002 году российскиепредприятия поставили на экспорт около 25 млн. тонн стальных полупродуктов иготового проката, что составляет 9,8% от мирового экспорта.
Важнейшим фактором, влияющим надинамику экспортных поставок российских производителей, являются торговыеограничения в отношении импортной стали из РФ, вводимые в действие на ключевыхрынках. С начала периода резкого роста поставок стальной продукции из России,пришедшегося на 1992-93 гг., отечественные производители сталкивались сразличного рода ограничениями и антидемпинговыми расследованиями в отношениисвоей продукции. Второй квартал 2002 года стал своего рода пиком активности вплане введения ограничительных мер в отношении импортируемой стали, в частностироссийской, на ключевых рынках, в первую очередь в США, Европе и Китае. Наличиеизбыточных мощностей, которые на сегодняшний день составляют около 20%суммарных мировых мощностей, создает дисбаланс спроса и предложения, которыйусиливается за счет отсутствия роста потребления на большинстве рынков. Сложившаясяситуация определяет наличие протекционистской политики в отношении импортастали на основных рынках. Отсутствие жизнеспособных сценариев реструктуризациимирового сектора черной металлургии говорит в пользу того, что подобнаяситуация, ограничивающая доступ российского металла на мировой рынок иснижающая рентабельность его поставок, может сохраниться в среднесрочнойперспективе.
Таким образом, внутренний рынокна настоящий момент является основным источником роста для российскихсталелитейных компаний. Внутреннее потребление стальной продукции в 2002 годусоставило около 32 млн. тонн. Стимулом к началу восстановления внутреннегопотребления стали явилась девальвация российской национальной валюты в 1998году, которая в совокупности с восстановлением относительно высокого уровнямировых цен на нефть и нефтепродукты определила резкое увеличениеконкурентоспособности продукции экспортных отраслей (в первую очередьнефтегазовой) на международных рынках и рентабельности их операций, исоответственно стимулировала экономический рост в стране в целом и ростважнейших металлопотребляющих отраслей, в частности.
Девальвация российского рубля в1998 году в целом определила восстановление роста российской черной металлургииблагодаря следующим факторам: 1) уже упоминавшемуся восстановлению внутреннегопотребления; 2) резкому росту конкурентоспособности российской стальнойпродукции на мировых рынках и увеличению рентабельности операций отечественныхпроизводителей; и 3) увеличению доли денежных расчетов и вытеснение бартерныхсхем.
В настоящий момент ростроссийской экономики и промышленности проявляет тенденцию к замедлению, по меретого, как модель роста, основанная на девальвации рубля и эксплуатацииэкспортного потенциала, исчерпывает себя, и это, безусловно, отражается и наконъюнктуре рынка стали.
По уровню относительной «сталеемкости»российской экономики, измеряемой в том числе при помощи показателясреднедушевого потребления стали Россия существенно отстает от показателейбывшего СССР, развитых стран и индустриализованных развивающихся стран. Всравнимых показателях за 2001 год для РФ эта цифра составляла 173 кг/чел, посравнению с 810 кг/чел для Республики Корея, 575 кг/чел для Японии, 373 кг/челдля США и 366 кг/чел в среднем для стран ЕС.
Конкурентные преимуществароссийских производителей стали на мировых рынках в настоящий момент базируютсяглавным образом на относительно низких затратах предприятий на оплату труда,газ и электроэнергию, а также железную руду и уголь. При этом по уровнютехнологической эффективности и эффективности затрат труда предприятия отстаютот своих основных конкурентов в Европе и Азии. По оценкам, средняя удельнаяэнергоемкость выплавки стали в России на 30% выше, производительность трудапримерно в 3 раза ниже, а доля выхода годного металла на 5% ниже, чем налидирующих зарубежных предприятиях. Доля устаревшего мартеновского способавыплавки стали в среднем по отрасли на настоящий момент составляет около 25%, долянепрерывного литья стали – лишь около 50%.
С начала 1-го квартала 2002 годамировые цены на сталь демонстрировали устойчивую тенденцию к росту. С апреля2002 года цены на мировом рынке стали заметно выросли, сигнализировав началостадии циклического роста.
В целом этот рост был обусловленне столько фундаментальными факторами, сколько причинами иного характера. Избыточноепредложение стали на ключевых рынках привело к ценовому кризису конца 2000 и2001 гг. (по некоторым позициям стальных продуктов цены опустились наминимальные отметки за 20 лет), что заставило ряд стран ввести дополнительныезащитные меры против импорта этого металла (в том числе и из России). Обусловленноеэтим сокращение поставок стали на рынки этих стран позволило местным металлургамподнять цены на свою продукцию. В том, что касается лежащего в основе роста ценреального повышения спроса, то здесь мировая сталелитейная отрасль развиваетсянеравномерно. Если в Азии спрос на сталь стремительно растет (главным образомза счет роста потребления в Китае), то в индустриально развитых странахЗападной Европы и США, где по-прежнему не наблюдается достаточного количествапризнаков прекращения экономической рецессии, он явно низок. Здесь рост спросабыл, в основном, связан с сокращением складских запасов и необходимостью ихпополнения в свете ожидаемого роста цен.
Сталелитейная отрасль отягощенабукетом проблем, из-за которых бизнес не в состоянии быстро реагировать наменяющуюся конъюнктуру и поэтому снова обречен пережить кризис. Так, на многихкрупных заводах отсутствует разветвленный маркетинг, в результате чего металл,как правило, продается не конечным потребителям или хотя бы региональнымдилерам, а посредникам, которые в состоянии адекватно разбираться в структурерынков. На многих заводах практически полностью отсутствует эффективная системауправления себестоимостью продукции. Нет внятной мотивации у менеджеров по всейиерархической структуре управления производством и сбытом. Но самое главное — большинствособственников до сих пор самостоятельно управляют своими заводами, что несоздает благоприятной почвы ни для увеличения эффективности бизнеса, ни дляроста его капитализации.
Перспективы развития имодернизации черной металлургии в значительной мере зависят от возможностиформирования у металлургических компаний собственных финансовых источников ипривлечения заемных средств, что, в свою очередь, связано с совершенствованиемзаконодательства в области инвестиционной, тарифной, инновационной и бюджетнойполитики, внешнеэкономической деятельности, налогообложения, ценообразования иряде других сфер.
В настоящее время значительнаячасть предприятий металлургии подошла к порогу рентабельности. Если непредпринимать мер, направленных на повышение эффективности производства,металлургическую промышленность ожидает негативный сценарий развития. Онпредполагает стагнацию в цветной металлургии и резкий спад производства вчерной металлургии (на 15-20%).
Эффективная реализация мер поустранению ограничений и стимулированию развития металлургии должна привести ксущественному улучшению качественных показателей работы отрасли и увеличениюобъемов производства в зависимости от сценариев развития российской и мировойэкономики.
С учетом динамики спроса наметаллопродукцию производство готового проката черных металлов в 2010 годуможет быть увеличено по сравнению с 2001 годом на 18-20% (до 54-56 млн. т).
Расширение масштабовиспользования ресурсо-, энерго- и трудосберегающих прогрессивных технологийпрактически на всех переделах металлургического комплекса должно обеспечитьповышение конкурентоспособности производств и продукции.
Реализация мер по развитиючерной металлургии в России позволит повысить эффективность иконкурентоспособность отрасли, что положительно скажется на развитииметаллопотребляющих отраслей, на формировании бюджетов всех уровней и валютныхпоступлениях, а также обеспечит решение экологических проблем, сбалансированноеразвитие и социальную стабильность металлургических регионов. 1.2 Проблемы и состояние финансово-хозяйственной деятельности ОАО «ОЭМК»
ОАО «Оскольскийэлектрометаллургический комбинат» является современнымвысокоавтоматизированным металлургическим предприятием, производящимвысококачественный прокат из углеродистых, низколегированных и легированныхмарок стали.
В 1974 году было подписаносоглашение о сотрудничестве при создании в СССР металлургического комбината набазе процесса прямого восстановления железа с группой германских фирм“Зальцгиттер”, “Корф-Шталь АГ”, “Фридрих Крупп”, “Сименс”, “Демаг”.
В ноябре 1982 года в цехеокомкования Оскольского электрометаллургического была получена перваяпромышленная продукция — окисленные окатыши.
В настоящее время ОАО ОЭМКявляется наиболее современным Российским металлургическим предприятием иединственным, на котором производится прямое получение железа из руд сприменением технологии, исключающей коксохимическое, агломерационное и доменноепроизводства.
ОЭМК расположен вблизи крупныхместорождений высококачественных железных руд, входящих в состав Курскоймагнитной аномалии.
На предприятии действуетлинейно-функциональная структура управления (Приложение 1). Организационнаяструктура управления комбинатом направлена, прежде всего, на установлениечетких взаимосвязей между отдельными подразделениями фирмы, распределение междуними прав и ответственности. В ней реализуются различные требования посовершенствованию системы управления, находящие выражение в тех или иныхпринципах управления. Недостатком, сложившейся на комбинате структурыуправления является высокая степень централизации управления. А в современныхусловиях всё более отчётливо проявляются тенденции централизации отдельныхподразделений предприятий. Это вызвано тем, что в настоящих условиях необходимаболее гибкая система управления, способная быстро перестраиваться под влияниемизменения технических коммерческих и прочих условий. А создание такой структурывозможно при сочетании в управлении принципов централизации и децентрализации.
В настоящее время руководствокомбината проводит мероприятия по улучшению организационной структуры. Организационноправовая форма ОЭМК – акционерное общество открытого типа. ОАО ОЭМКфункционирует как единый финансово экономический комплекс. Существующее сегодняцентрализованное управление работой комбината будет сохраняться исовершенствоваться.
С 29 апреля 1993 гзарегистрировано открытое акционерное общество «Оскольскийэлектрометаллургический комбинат».
Металл, производимый в ОАО ОЭМК,по своим качественным показателям значительно превосходит обычный металл, имеетсодержание серы, фосфора и примесей цветных металлов в несколько раз ниже, чемв металле, произведенном традиционными способами, и, по существу, являетсяметаллом нового уровня качества. Этот металл внутри России поставляется не пообычным российским стандартам, а по специальным техническим условиям,требования которых значительно превосходят нормы этих стандартов.
Основными потребителямиметаллопродукции в Российской Федерации являются машиностроительные,тракторные, автомобильные, трубные и подшипниковые заводы, в том числе ЗИЛ,ГАЗ, ВАЗ, КАМАЗ, Первоуральский и Синарский трубные заводы.
Однако, в настоящее времяэкономика комбината все в большей степени зависит от внешнеэкономическойдеятельности.
Металл, производимый ОАО ОЭМК, с1989 года поставляют на экспорт — в Англию, Францию, Германию, Италию, США,Южную Корею, Чехию, Швецию, Тайвань и другие страны мира. Только в 1994 госвоено производство 106 новых марок стали, в том числе 86 марок для поставкина экспорт.
Освоено производство марок сталис повышенным содержанием серы, алюминия, содержащих кальций, с узкими пределамисодержания углерода, марганца, хрома, т.е. марок стали, которые комбинат ранеене производил.
Для того, чтобы удовлетворитьпотребность зарубежных потребителей, темпы освоения новых марок стали пришлосьускорить в несколько раз.
Исследования продукции ОАО ОЭМКна зарубежных заводах-потребителях показали, что по основным показателям — химическомусоставу, макро — и микроструктуре, прокаливаемости, неметаллическим включениям,механическим свойствам, точности геометрических размеров и др. он соответствуеттребованиям потребителей.
Освоение работы ОАО ОЭМК было непростым. Себестоимость продукции ОЭМК была выше, чем продукции, выпускаемой наобычных металлургических предприятиях, и сбыт металлизированных окатышей, литойзаготовки и проката был затруднен. Потребовалась большая работа, чтобы убедитьпотребителей в преимуществах металла ОЭМК в том, что более высокая стоимостьэтой продукции окупается ее высоким качеством.
Эта работа завершиласьразработкой специальных технических условий на продукцию ОАО ОЭМК, в которойзафиксированы повышенные требования к качеству продукции.
Металл ОЭМК имеет фирменныйиндекс — ПВ (прямое восстановление). Последние годы спрос на продукцию ОАО ОЭМКпревышает его производственные мощности. 1.3 Значение ОАО «ОЭМК» в развитии областной и городскойэкономики
В муниципальной экономикеБелгородской области, представлены предприятия всех секторов. От их развития взначительной степени социально-экономическое благополучие региона. Учитываяспецифические особенности природно-климатических условий, месторожденияполезных ископаемых градообразующие предприятия представлены в крупных городах,промышленными предприятиями отраслей группы А, и, в первую очередь, добывающей,железно-рудной отраслью. Благоприятные климатические условия и развитыйаграрно-промышленный комплекс создали предпосылки, для развития в малых городахи поселковых муниципальных образованиях предприятий пищевой и перерабатывающейпромышленности, которые вместе с муниципальными предприятиями жизнеобеспеченияформируют каркас для развития предприятий других отраслей, комплексногоиспользования ресурсов, обеспечения занятости и повышения благосостоянияпроживающего населения.
Муниципальная экономика г. СтарогоОскола является типичной для большинства моногородов современной России,поскольку носит ярко выраженный промышленный характер, ориентированный наразвитие предприятий одной, добывающей отрасли. Поэтому целесообразно болееподробно остановится на тенденциях его экономического развития.
Старооскольский район расположенна северо-востоке Белгородской области. Площадь территории составляет 1693,5 кв.км,численность проживающего населения на 1.01. 2004 года составила 253,1 тыс. человек.Город Старый Оскол — крупный индустриальный центр Белгородской области, имеющийбогатое историко-культурное прошлое, обладающий высоким научно-техническим ипроизводственным потенциалом, развитой инфраструктурой. Предприятия города ирайона оказывают заметное влияние не только на экономику региона, но и России вцелом.
Основной экономический потенциалгорода и района — промышленность, на ее долю приходится 71% от общего объемавыпуска продукции и услуг базовых отраслей экономики. Основу промышленностисоставляют пять базовых отраслей: черная металлургия, машиностроение иметаллообработка, промышленность строительных материалов, легкая и пищеваяпромышленность. Это — 37 крупных и средних промышленных предприятий, на которыхработают 35 тыс. человек. Объем продукции и услуг, выпускаемой промышленнымипредприятиями города и района, составил в 2003 году 35,4% от общего объемапромышленной продукции и услуг, производимых в Белгородской области.
Итоги развития экономики городаи района за 2003 года свидетельствует об увеличении объемов промышленногопроизводства в базовых отраслях промышленности.
За 2003 год крупными и среднимипромышленными предприятиями произведено продукции на сумму 28448 млн. руб., врасчете на душу населения — 112,4 тыс. руб. Темп роста промышленной продукции вдействующих ценах – 128%. Абсолютный прирост к уровню 2002 года составил более6 млрд. руб.
Многие предприятия промышленногокомплекса Старооскольского региона устойчиво работают в рыночных условиях,постоянно обновляют ассортимент выпускаемой продукции, повышают ееконкурентоспособность, находят новые рынки сбыта своих товаров.
Необходимым условиемформирования производственного потенциала города и района является приоритетноеразвитие черной металлургии. Доля этой отрасли в общем объеме промышленногопроизводства за 2003 г. составила 73,3%. Основой металлургического комплексаявляются предприятия ОАО «ОЭМК» и ОАО «СГОК», на которыхтрудятся более 17 тыс. чел. От общего количества занятых в промышленности этосоставляет 48%. В 2003 году этими предприятиями выпущено продукции на сумму 21млрд. руб. с темпом роста к предыдущему году 128,2%.
Таким образом, муниципальнаяэкономика современных городов имеет важное значение в развитии регионов. Здесьпроизводится основная часть валового регионального продукта, формируютсярабочие места, производятся основные промышленные товары и услуги. Вместе сэтим, для муниципальной экономики характерно дальнейшее углубление сложившихсядиспропорций связанных с сокращением численности населения, превышениемсмертности над рождаемостью, неблагоприятными миграционными потоками. Динамическийрост промышленного производства с усиливающимся износом очистного оборудованияприводит в увеличению выбросов вредных веществ и ухудшению экологическойобстановки в основных городах и промышленных центрах Белгородской области.
Основными отличительнымиособенностями Оскольского электрометаллургического комбината являются:
1. Принципиально новаятехнология производства металла, основанная на прямом получении железа из руды,позволяет исключить из состава комбината такие сильные источники загрязненияатмосферы, как аглофабрика, коксохимическое производство, доменный цех. Отсутствуютвыбросы в атмосферу серы, фенолов, цианидов и других вредных веществ. Исключениеиз процесса высоконагреваемых продуктов при восстановлении окисленных окатышейулучшает условия труда рабочих.
2. Применение металлизованныхокатышей в качестве основного шихтового материала для производства стали, чтопозволяет получить металл нового уровня качества, особо чистого по содержаниювредных примесей и примесей цветных металлов (в два — три раза ниже, чем вметалле, выплавленном традиционными методами). Это особенно важно в связи спроисходящим загрязнением металлолома.
Среднее содержание остаточныхэлементов в стали из металлизованных окатышей составляет в процентах: серы — 0,006;фосфора — 0,008; никеля — 0,05; меди — 0,06; вольфрама — 0,12; молибдена — 0,01;ванадия — 0,003.
Впервые регламентированосодержание остаточных цветных металлов в процентах: свинца — менее 0,003; цинка- менее 0,004; сурьмы — менее 0,003; олова — менее 0,005; висмута — менее 0,001.
3. Выплавка высококачественнойстали из металлизованных окатышей в сверхмощных электродуговых печах снепрерывной разливкой металла в сортовые заготовки. Для снижения вредныхвоздействий на окружающую среду электропечь заключена в шумоизолирующий кожух. Материалыпо программе подаются в печь или ковш; окатыши и известь в процессе плавкизагружаются непрерывно через отверстие в своде печи.
4. Применение гидротранспортадля поставки железорудного концентрата (пульпы). Исключены железнодорожныйтранспорт, парк вагонов, операции погрузки и разгрузки, потери материалов,обслуживающий персонал, ручной труд. Процесс бесшумен, легко поддаетсяконтролю, регулированию и автоматизации. Транспорт не зависит от погоды.
5. Использование для межцеховыхи внутрицеховых перевозок не железнодорожного транспорта, а конвейерных системи специального автотранспорта. Это позволило более компактно расположить цехи,повысить гибкость управления их работой.
6. Использование приобслуживании концентрата блочной системы фильтрации, при которой каждый фильтробслуживает отдельный вакуумный насос, что повышает качество фильтрации истабильность работы оборудования при повышении энерговооруженности процесса.
7. Эксплуатация элегазовыхподстанций на 330/110 и 110/10 кВ повышает надежность работы оборудования исокращает площади для подстанций.
8. Использование современногооборудования, сырья нового качества и прогрессивных технологических приемовпроизводства и контроля качества (металлизованные окатыши, внепечная обработкажидкого металла, защита от вторичного окисления металла на машинах непрерывноголитья заготовок, автоматическое поддержание уровня металла в кристаллизаторах,использование шиберных затворов на промышленных ковшах, водовоздушное вторичноеохлаждение заготовок, регламентированное охлаждение литой заготовки,термообработка, обточка и УЗК) позволяют гарантированно получатьметаллопродукцию заданного высокого качества.
Глава 2. Теоретико-методические основы осуществления анализафинансово-хозяйственной деятельности металлургических предприятий2.1 Прибыль и рентабельность как необходимые условия самоокупаемости исамофинансирования производства/> />
Анализ прибыли и рентабельности предприятия позволяет выявить большое числотенденций развития, призван указать руководству предприятия пути дальнейшегоуспешного развития, указывает на ошибки в хозяйственной деятельности, а такжевыявить резервы роста прибыли, что, в конечном счете, позволяет предприятиюболее успешно осуществлять свою деятельность.
Главной задачей предприятия вусловиях рыночной экономики является всемерное удовлетворение потребностейнародного хозяйства и граждан в его продукции, работах и услугах с высокимипотребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах, увеличениевклада в ускорение социально-экономического развития страны. Для осуществлениясвоей главной задачи предприятие обеспечивает увеличение прибыли.
Прибыль является первоочереднымстимулом к созданию новых или развитию уже действующих предприятий. Возможностьполучения прибыли побуждает людей искать более эффективные способы сочетанияресурсов, изобретать новые продукты, на которые может возникнуть спрос,применять организационные и технические нововведения, которые обещают повыситьэффективность производства. Работая прибыльно, каждое предприятие вносит свойвклад в экономическое развитие общества, способствует созданию и приумножениюобщественного богатства и росту благосостояния народа.
Прибыль — многозначнаяэкономическая категория. От глубины ее познания и рациональности использованиязависит эффективность коммерческого расчета, ценообразования и другихэкономических рычагов хозяйствования. Являясь источником производственного исоциального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечениисамофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многомопределяются тем, насколько доходы превышают затраты.
Реальное положение российскихпредприятий таково, что в современных условиях они не могут полагаться нагосударственную поддержку, и все больше действуют в условиях самоокупаемости исамофинансирования.
На любом успешно функционирующемпредприятии наступает момент самоокупаемости производства. В процессепроизводственного цикла и цикла обращения происходит накопление затрат. Позавершению накопления затрат наступает момент реализации продукции и текущейсамоокупаемости производства. После реализации продукции из всей выручкивычесть общие затраты прибыли производства, то в остатке будет прибыль,полученная от этого производства. Наглядно это можно представить в виде графика(рис.2.1).
Цель любого предприятия — достичьвозможности самофинансирования (рис.2.2). При наступлении периодасамоокупаемости предприятия происходит накопление прибыли. У каждогопредприятия самофинансирование происходит в разные сроки, стремительно, плавноили замедленно. По мере того, как происходит расчет с инвесторами, кредиторамии потребителями.
/>
Управление прибыльюподразумевает такие воздействия на факторы финансово-хозяйственнойдеятельности, которые способствовали бы:
1. Повышению доходов.
2. Снижению расходов.
В рамках решения первой задачи — повышение доходов — должны проводиться оценка, анализ и планирование:
1. Выполнения плановых заданий идинамики продаж в различных разрезах.
2. Ритмичности производства ипродаж.
3. Достаточности и эффективностидиверсификации производственной деятельности,
4. Эффективности ценовойполитики.
5. Влияния различных факторов(фондовооруженность, загруженность производственных мощностей, сменность,ценовая политика, кадровый состав и др.) на изменение величины продаж.
6. Сезонности производства ипродаж.
7. Критического объемапроизводства (продаж) по видам продукции и подразделениям и т.п.
Результаты планово-аналитическихрасчетов обычно оформляются в виде традиционных таблиц, содержащих плановые(базисные) и фактические (ожидаемые) значения объемов производства и продаж иотклонения от них в натуральных и, стоимостных показателях, а также в процентах.
Первая задача поиск имобилизация факторов повышения доходов находится в компетенции высшегоруководства организации, а также ее маркетинговой службы. Роль финансовойслужбы сводится в основном к обоснованию разумной ценовой политики, оценкецелесообразности и экономической эффективности нового источника доходов,контролю за соблюдением внутренних ориентиров по показателям рентабельности вотношении действующих и новых производств.
Вторая задача — снижениерасходов — это оценка, анализ, планирование и контроль за:
1. Исполнением плановых заданийпо расходам (затратам).
2. Поиск резервов обоснованногоснижения себестоимости продукции.
Себестоимость продукции (работ,услуг) представляет собой стоимостную оценку ресурсов предприятия,использованных в процессе производства и реализации данной продукции.
Когда речь идет об осуществленииконкретного производственного процесса, относительно большую значимость имеютотдельные виды активов, средств, расходов. Так, для изготовления некотороговида продукции можно использовать ту или иную материально-техническую базу,различные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, разнообразные технологии производства,схемы снабжения и сбыта и т.п. Поэтому очевидно, что в зависимости от выбраннойконцепции организации и реализации производственного процесса уровеньсебестоимости может ощутимо варьировать и оказывать существенное влияние наприбыль предприятия, именно этим определяется значимость методик анализа иуправления себестоимостью как в системе управленческого учета, так и с позицииуправления деятельностью предприятия в целом.
Управление себестоимостьюпродукции представляет собой руганный повторяющийся процесс, в ходе которогопостоянно пытаются изыскать возможности обоснованного сокращения расходов изатрат. В рамках одного производственного цикла и в наиболее общем виде этотпроцесс может быть представлен в виде достаточно очевидных последовательныхпроцедур:
прогнозирование и планированиезатрат (определяются долго — и краткосрочные тенденции изменения отдельныхвидов затрат, задаются их ориентиры, обеспечивающие выход на определенныезначения показателей прибыли и рентабельности);
нормирование затрат(устанавливаются технически обоснованные нормативы в натуральных и стоимостныхоценках по отдельным видам затрат, технологическим процессам, центрамответственности);
учет затрат (учитываются затратыв заданной номенклатуре статей);
калькулирование себестоимости(распределяются фактические расходы и затраты на объекты калькулированиясебестоимости, т — е. исчисляется фактическая себестоимость продукции);
анализ затрат и себестоимости(анализируются фактические затраты в сравнении с плановыми заданиями инормативами, выявляются факторы, повлекшие значимые отклонения, определяютсярезервы снижения себестоимости);
контроль и регулированиепроцесса управления затратами (вносятся текущие изменения в систему управлениязатратами в случае отклонения от запланированной динамики затрат, уточняютсясистемы планирования и нормирования).
При анализе и планированиизатрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили дваклассификационных признака: экономический элемент и статья калькуляции.
Под экономическим элементомпонимается экономически однородный вид затрат на производство и реализациюпродукции, который на уровне предприятия не представляется целесообразным кболее подробной детализации. Например, элемент «Амортизация основныхсредств обобщает все амортизационные отчисления независимо от того, для какихцелей — производственных, социальных, управленческих — использовалось то илииное основное средство; стоимость покупного полуфабриката нельзя разложить назатраты живого и овеществленною труда и т.п. Безусловно, затраты, которыепредприятие вынуждено нести в ходе производственного процесса, объективны, ипредприятие само определяет себестоимость продукции. Вместе с тем государство вопределенной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат,относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогеоблагаемой прибыли[1].
В п.5 Положения №522 выделеныследующие элементы затрат:
материальные затраты (за вычетомстоимости возврата: отходов);
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных фондов;
прочие затраты.
Учет и анализ затрат поэлементам позволяет рассчитывать и оптимизировать плановые и фактическиезатраты по предприятию в целом по таким крупным позициям, как оплата труда,покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия и др.
Под калькуляционной статьейпонимается определенный вид затрат, образующих себестоимость продукции в целомили ее отдельного вида. Обособление таких видов затрат основано на возможностии целесообразности их идентификации, оценки и включения (прямого иликосвенного, т.е. путем распределения в соответствии с некоторой базой) всебестоимость конкретного вида продукции.
Если группировка затрат поэкономическим элементам позволяет выявить отдельные виды затрат за отчетныйпериод безотносительно к тому, закончено ли производство продукции или нет, тогруппировка по калькуляционным статьям дает возможность определитьсебестоимость продукции, полностью прошедшей производственный цикл и готовой креализации или реализованной.
Состав калькуляционных статейварьирует в зависимости от отраслевой принадлежности предприятия; в частности,для промышленного предприятия типовая номенклатура статей имеет следующий вид:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия,полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий иорганизаций.
4. Топливо и энергия натехнологические цели.
5. Заработная платапроизводственных рабочих.
6. Отчисления на социальныенужды.
7. Расходы на освоение иподготовку производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Первые одиннадцать статейсоставляют так называемую производственную себестоимость. С добавлениемкоммерческих расходов, т.е. расходов, связанных со сбытом продукции, образуетсяполная себестоимость производства и реализации.
В системе управления затратамиважную роль играет подразделение затрат на прямые и косвенные расходы. Прямыерасходы — это расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственноотнести на объект калькулирования на основе первичных документов. К косвеннымотносятся расходы, которые в момент возникновения не могут быть отнесены наконкретный объект калькулирования и, чтобы попасть в его себестоимость, онидолжны быть предварительно аккумулированы на определенном счете и в дальнейшемраспределены между всеми объектами пропорционально некоторой базе[2].
Примерами прямых расходовявляются затраты сырья и материалов, полуфабрикаты, заработная платаработников, занятых производством данного вида продукции и др. К косвеннымотносится расходы на подготовку и освоение производства, общепроизводственныерасходы, общехозяйственные расходы и др. Базой для распределения могут служить:прямые затраты, заработная плата производственных рабочих, объем выработаннойпродукции и т.п.
Что касается методовкалькулирования, используемых в отечественной практике, то число их достаточновелико: простой, позаказный, попередельный, нормативный[3].В западной практике наиболее распространена система директ-костинга,подразумевающая подразделение затрат на условно-постоянные и переменные; первыеотносятся на затраты текущего (отчетного) периода, вторые — на себестоимость[4].
Фактическая себестоимостьпродукции формируется исходя из принципа экономической целесообразностирасходов и затрат. Увеличение себестоимости, являясь в целом негативным фактом,приводящим к уменьшению прибыли, имеет и некоторый позитивный момент — снижениеналога на прибыль.
Роль финансовой службы вуправлении расходами уже гораздо более значима по сравнению с управлениемдоходами. Уровень доходов в значительной степени определяется конъюнктуройрынка. Видами и уровнем расходов можно управлять путем установления более илименее жестких внутренних нормативов по отдельным статьям расходов — Именно этореализуется в системе управленческого учета в ходе формирования плановойсебестоимости, расчета фактической себестоимости, анализа отклоненийфактических данных от плановых значений, выявления причин произошедшихотклонений и разработке мероприятий по устранению причин, обусловившихпоявление необоснованных расходов.
Управление факторами прибыльнойработы осуществляется не только с помощью натурально-стоимостных индикаторов,но и путем регулярного исчисления разнообразных показателей рентабельности.
Рентабельность исчисляется припомощи коэффициентов, таких, как рентабельность активов, рентабельностьсобственного капитала и др. Управление рентабельностью означает обеспечениежелаемой динамики значений этих коэффициентов. Поскольку при расчетекоэффициентов рентабельности используются различные базы (т.е. показатели, скоторыми сопоставляется прибыль), управление рентабельностью предусматривает нетолько воздействие на факторы формирования прибыли (т.е. отдельные виды доходови расходов), но и выбор структуры активов, источников финансирования, видовпроизводственной деятельности.
Таким образом, меняя целевуюструктуру капитала, можно влиять на показатели рентабельности инвестиций; меняяструктуру производства, можно воздействовать на рентабельность продаж и т.п.
В любом случае эффективность ицелесообразность принимаемых решений должны оцениваться комплексно — показателямиприбыли и коэффициентами рентабельности; кроме того, по возможности должныучитываться и субъективные неформализуемые моменты, факторы и результаты. 2.2 Роль и значение прибыли и доходов в эффективном развитии предприятия
Представляя собой конечныйфинансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целейпредприятия[5].
Прибыль представляет собойсложную экономическую категорию, и потому возможны различные ее определения,интерпретации, представления.
В литературе описаны несколькоподходов к определению прибыли[6]. Дваиз них — с условными названиями: экономический и бухгалтерский — можнорассматривать как базовые.
Суть экономического подходатакова; прибыль (убыток) — это прирост (уменьшение) капитала собственников,имевший место в отчетном периоде. Расчет имеет сложности.
Бухгалтерский подход копределению прибыли: прибыль (убыток) есть положительная (отрицательная) разницамежду доходами организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостнойоценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и еерасходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов,сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатовопераций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала. Так как понятиядоходов и расходов могут быть определены как по существу, так и количественно(данные о доходах и расходах аккумулируются в системе учета), приведенноеопределение используется на практике. Исчисленную таким образом прибыль иназывают бухгалтерской.
Можно выделить два основныхразличия между экономическим и бухгалтерским подходами.
Первое заключается в том, что вотличие от экономического в бухгалтерском подходе четко идентифицируютсяэлементы прибыли, т.е. виды доходов и расходов, и ведется обособленный их учет.Таким образом, всегда имеется объективная информационная база для расчетаконечного финансового результата (естественно, речь идет о сделках, выполняемыхв рамках действующего законодательства и потому автоматически попадающих всистему двойной записи).
Второе отличие заключается внеодинаковой трактовке так называемых реализованных и нереализованных доходов. Например,рыночная цена на некоторые активы предприятия (например, здание) выросла. Врамках экономического подхода собственники предприятия получили прибыль. Вбухгалтерском подходе такую прибыль нельзя признавать по многим причинам, в томчисле субъективности оценок результата и т.п. По мнению бухгалтера, прибыльбудет иметь место лишь в том случае, если здание действительно будет продано повысокой цене.
Таким образом, экономический подходне делает различия между реализованным и нереализованным доходами. Бухгалтерскийже подход, руководствуясь принципом осторожности (консерватизма), согласнокоторому „расходы всегда очевидны, а доходы всегда сомнительны“ неспешит признать нереализованный доход. Доход будет признан как прибыль лишьпосле его реализации.
Прибыль является одним изключевых индикаторов успешности финансово-хозяйственной деятельности.
Факторы формирования прибыли:
• доходы;
• расходы.
Поэтому, необходимо „взаимоувязать“доходы и расходы в процессе деятельности предприятия, в результате удаетсяобособить те или иные показатели прибыли (приложение № 2).
Обособление видов прибылиосуществляется исходя из интересов лиц, имеющих отношение к предприятию. Одиниз возможных подходов заключается в следующем.
В деятельности предприятия какпервичной ячейки любой экономической системы, производящей некоторый видпродукции и (или) услуг, т.е. вносящей свой вклад в генерирование общих доходовстраны, заинтересованы различные группы лиц. Наиболее общей их градациейявляется обособление четырех групп:
а) собственники предприятия;
б) его работники, представленныеуправленческим персоналом;
в) государство, представленноеналоговыми органами;
г) прочие лица (действующие ипотенциальные контрагенты: поставщики материальных и финансовых ресурсов,покупатели, банки).
Первая группа объединяет лиц,предоставивших свои финансовые ресурсы предприятию с целью его создания ипродолжающих держать их вложенными в его активах, будучи удовлетвореннымигенерируемыми им результатами.
Во вторую группу входятспециалисты, выступающие агентами собственников предприятия и обеспечивающиедостижение поставленных перед ними целей.
В третью группу входят налоговыеорганы, представляющие интересы государства.
Четвертая группа наиболеемногочисленна. В нее входят все физические и юридические лица, имеющиеопределенный интерес к деятельности предприятия и вместе с тем не имеющиедоступа к ее внутренней информационной базе; они могут полагаться только наданные доступной бухгалтерской отчетности.
Как следует из схемы (приложение№2), укрупненно алгоритм распределения совокупного текущего дохода таков: полученнаякоммерческой организацией выручка от реализации последовательно „расходуется“в следующей последовательности:
а) оплата затрат труда иматериалов (материальные расходы);
6) оплата процентов запользование кредитами и займами (финансовые расходы);
в) выплата налогов иобязательных платежей;
д) распределение остатка междусобственно предприятием (реинвестирование прибыли) и его владельцами.
Каждое такое уменьшение приводитк получению нового результатного показателя. Значимость каждого из них, каквидно из схемы, различна для тех категорий лиц, которые заинтересованы вдеятельности данной организации.
С позиции физических июридических лиц, ссужающих деньги предприятию на долгосрочной основе иполучающих свою долю в виде процентов по ссудам и займам, наибольший интереспредставляет показатель прибыли до вычета процентов и налогов (на схеме видно,что именно из этого источника они получают свое вознаграждение — проценты попредоставленным кредитам и займам);
С позиции интересов государстваосновной финансовый показатель — прибыль до вычета налогов и обязательныхплатежей (налогооблагаемая прибыль), поскольку именно она служит темисточником, из которого государство получает свою долю от общих доходовпредприятия; для собственников основной показатель — чистая прибыль и т.п.
Наиболее полные сведения оприбыли и ее компонентах приводятся в Отчете о прибылях и убытках. 2.3 Понятие, классификация и структура доходов и расходов наметаллургических предприятиях
В ПБУ правила формированиядоходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении дляполучения результирующего финансового показателя — прибыли или убытка[7].
Финансовый результатдеятельности организации характеризует:
положение организации на рынке;
успешность управления;
капитализацию компании и другиеаспекты.
Таким образом, финансовыйрезультат интересен всем пользователям финансовой отчётности.
Достоверные показатели прибыли(убытка), понятные и позволяющие получить однозначные выводы при пользованиибухгалтерской отчетностью, возможны в том случае, если они формируются наоснове унифицированных и общеизвестных правил.
Концепция доходов и расходов,лежащая в основе ПБУ, состоит в том, что не всякие затраты относятся красходам, так же как и не всякие поступления являются доходами[8].
Затраты, как расходы в ожиданиибудущие выгод, в зависимости от их назначения и содержания могут относиться наувеличение расходов отчётного периода или активов, которые могут быть включеныв расходы в последующие отчётные периоды. В таком же порядке денежные и иныепоступления признаются либо как увеличение доходов отчётного периода, либоотносятся к обязательствам, которые при выполнении определённых условий могутстать доходами в будущих отчётных периодах.
Без расходов нет доходов. Расходыкак объект бухгалтерского учёта отражаются против соответствующих им доходовточно так же, как доходы могут быть записаны на счетах только противсоответствующих им расходов.
По концепции МСФО доходы могутбыть разделены на выручку, которая сопоставляется с расходами на ее получение,и на выигрыши, которые возникли вне зависимости от каких-либо затрат[9].
Доходы организации возникают какувеличение экономических выгод в результате поступления денежных средств и другихактивов или уменьшения обязательств. Выгода — польза, приобретение, прибыль. ВПБУ 9/99 экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации,кроме вкладов собственников в капитал организации.
Расходы организации представляютсобой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, то естьденежных средств, иного имущества или возникновения обязательств, безсоответствующего увеличения активов организации.
Для наглядности понятия доходови расходов организации нарисуем рис.2.3.

/>
Рис.2.3 Понятие доходов ирасходов.
Общий подход к группировкедоходов (расходов) заключается в разделении их на относящиеся к обычным видамдеятельности и прочие (операционные и внереализационные) доходы и расходы.
К обычным видам деятельностиотносятся операции по производству и продаже продукции, покупных товаров,выполнению работ и оказанию услуг.
В тех организациях, предметомдеятельности которых является предоставление в аренду своих активов, участие вкапиталах других организаций, а также предоставление за плату прав, возникающихиз патентов на изобретения, промышленные образцы, а также предметы другойинтеллектуальной собственности, указанные операции относятся к обычным видамдеятельности.

/>
Рис.2.4 Виды деятельностиорганизации.
К прочим видам деятельностиотносятся все внереализационные операции по доходам и расходам, а такжеоперации по продаже основных средств и иных активов, кроме иностранной валюты итех, что относятся к операциям по обычным видам деятельности (продукция, товары),процентные операции, поступления от совместной деятельности.
К прочим видам деятельностиотносятся арендные операции; доходы (расходы), связанные с участием в капиталахдругих организаций; операции с правами на интеллектуальную собственность, еслиони не классифицируются как относящиеся к обычным видам деятельности.
К чрезвычайным расходам (доходам)относятся финансовые результаты:
не характерные для обычнойдеятельности организации;
возникающие редко инепредвиденно;
не являющиеся следствиемуправленческих решений персонала организации.

/>
Рис.2.5 Чрезвычайныеобстоятельства.
Важно отметить, что критерииопределения чрезвычайных обстоятельств должны рассматриваться в комплексе. Уорганизации могут возникать такие обстоятельства, которые являются либонехарактерными, либо только непредвидимыми. Ясно, что они не могутквалифицироваться как чрезвычайные, а возникшие по таким фактам расходы (доходы)следует относить к финансовым результатам от обычной деятельности,внереализационных операций и т.п. В случае существенности отдельных фактовинформация о них должна раскрываться в приложениях к финансовой (бухгалтерской)отчётности.
Для отражения в бухгалтерскомучёте организация самостоятельно решает вопрос о признании расходов или доходовчрезвычайными, исходя из критериев чрезвычайности, характера деятельности, видарасхода (дохода).
Доходы в зависимости от иххарактера подразделяются на доходы от обычной хозяйственной деятельности ичрезвычайные доходы.
Доходы от обычной хозяйственнойдеятельности складываются из:
выручки организации (от обычныхвидов деятельности);
операционных доходов;
внереализационных доходов.

/>
Рис.2.6 Доходы организации.
Доходы признаются только тогда,когда поступления в организацию приводят к приросту активов или снижениюобязательств, в совокупности вызывающему увеличение собственного капитала,независимое от вкладов собственников или очередной эмиссии акций.
Не всякое увеличение активовформирует доходы организации. Поступления активов, представляющих суммы:
налога на добавленную стоимость,
акцизов и других требующих ихперечисления в бюджет, не признаются доходами.
Также не признаются доходамипоступления активов по договорам комиссии и аналогичным агентским договорам,которые принадлежат комитентам, принципалам и сторонним лицам.
Полученные залоги, авансы,возвраты ранее выданных займов не признаются доходами организации[10],хотя и увеличивают её активы.
Выручка организации состоит из:
поступлений за проданные товарыи продукцию;
выполненные работы и услуги;
а также в результатеиспользования активов организации третьими сторонами (дивиденды, роялти, аренднаяплата).
/>
Рис.2.7 Выручка организации.
Под выручкой организациипонимаются поступления от основных, вспомогательных и обслуживающих видовдеятельности.
Если операции по предоставлениюсвоих активов для использования третьими сторонами не является предметомдеятельности данной организации, поступления от таких организаций не могутрассматриваться как выручка организации — В данном случае они включаются впрочие операционные доходы.
Выручка в форме процентов — этопоступления за предоставление другим юридическим и физическим лицам своихденежных средств. Например, проценты по банковским счетам, по предоставленнымзаймам, коммерческим кредитам (векселям) и т, п.
Операции по предоставлениюзаймов и коммерческих кредитов не являются предметом деятельности хозяйственныхорганизаций.
Выручка от процентов неотносится к обычным видам деятельности и отражается отдельно в составе прочихдоходов. В отчёте о прибылях и убытках поступления процентов показываютсяотдельной строкой.
Выручка в форме дивидендов — этопоступления от распределения доходов других организаций по акциям и паям, вкоторых данная организация не имеет действующего контроля и не являетсяпреобладающей. Финансовые вложения в акции и паи учитываются по методусебестоимости, отдельно от вкладов в зависимые и контролируемые организации.
Выручка в форме роялти — этопоступления, связанные с предоставлением за плату прав, вытекающих из патентовна изобретения, промышленные образцы, т.е. виды интеллектуальной собственности.
Под выручкой в форме аренднойплаты понимаются поступления за пользование имуществом организации напротяжении всего срока аренды равномерными частями или по принятой сторонамиусловной ставке, в зависимости от объёма продаж.
Условия признания выручки отпродажи товаров и продукции предусматриваются ПБУ 9/99 как комплексные, то естьвыручка признаётся при соблюдении всех предусмотренных условий, без исключения[11].
Признание выручки от продажитоваров (продукции) и отражение ее в бухгалтерском учёте возможно присоблюдении следующих условий:
1. Организация имеет право наполучение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтверждённоеоформленным соглашением.
2. Имеется достаточнаявероятность того, что в результате конкретной операции экономические выгодыпоступят в организации, а отчуждённые товары (продукция) будут оплаченыденежными средствами или возмещены иным путём.
3. Право собственности на товары(продукцию) перешло к покупателю и организация-поставщик утратила контроль надними.
6. Организация передалапокупателю все существенные риски и выгоды, связанные с правом собственности наэти товары (продукцию).
Условия признания выручки отразимна рис.2.8
/>
Рис.2.8 Условия признаниявыручки от продажи товаров (продукции).
Рассмотрим расходы организации.
Расходы[12]в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельностиконкретной организации, классифицируются на:
расходы по обычным видамдеятельности;
операционные расходы»
внереализационные расходы;
чрезвычайные расходы.
/>
Рис.2.9 Расходы организации.

На самом деле расходы,отнесенные к первым трем классификационным группам, являются обычными(ординарными) расходами, в отличие от расходов, порождаемых чрезвычайнымиобстоятельствами.
Расходы по обычным видамдеятельности подразделяются на:
производственную себестоимость(производственные расходы);
расходы на продажи;
управленческие расходы.
Таким образом, расходы являютсясложно структурированными. Классификацию расходов можно представить в видеследующей схемы:
/>
Рис.2.10 Классификация расходоворганизации.
Не признаются расходамиорганизации[13]:
затраты на приобретение исоздание внеоборотных активов;
вклады в уставные капиталы иприобретение акций не с целью их перепродажи;
перечисление инкассированныхсредств по договорам комиссии;
перечисления авансов, задатков,предварительной оплаты.
Оценка расходов по обычным видамдеятельности.
Расходами по обычным видамдеятельности являются расходы, которые в конечном итоге приводят к получениюдохода в форме выручки. Это расходы по производству и продаже продукции,выполнению работ и услуг, приобретению и продаже товаров.
Согласно пункту 6 ПБУ 10/99расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учёте в сумме,уплаченной согласно договору, или подлежащей оплате (признанной в качествеобязательства организации).
Фактические затраты наприобретение покупных товаров списываются как уменьшение товарных запасов ипризнаются в расходах против выручки, полученной от их продажи.
Фактические закупочные затратына товары, оставшиеся непроданными, отражаются в активах как товарные запасы. Затратына приобретение покупных товаров для перепродажи не включаются в расходы пообычным видам деятельности, группируемым по элементам.
В составе последних формируютсятолько расходы на продажу товаров (коммерческие издержки оптовой и розничнойторговли).
Операционными расходами являютсярасходы на продажу материальных ценностей и услуг, осуществление иных операций,которые по своему характеру и по условиям деятельности организации неотражаются как расходы по обычным видам деятельности.
К ним относятся:
расходы по арендным операциям;
по операциям уступки за платунеисключительных прав на интеллектуальную собственность;
расходы, связанные с получениедоходов от участия в капиталах других организаций, если указанные операции неотносятся к отражаемым в составе выручки от обычных видов деятельности;
проценты, уплачиваемые запользование заёмными денежными средствами;
расходы, связанные с продажей,списанием (выбытием) основных средств, нематериальных активов, материаловорганизации.
Внереализационные расходы несвязаны с продажами и операциями по получению выручки. Это расходы, возникающиекак результат побочных, иногда случайных операций. Внереализационными расходамиявляются:
штрафы, пени, неустойки,выплачиваемые за нарушение условий хозяйственных договоров;
расходы на возмещение убытков,причинённых сторонним организациям (или физическим лицам);
курсовые валютные разницы;
списанные в расход суммыдебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и другихдолгов, нереальных для взыскания;
суммы убытков прошлых лет,выявленных и признанных в отчётном году;
расходы, связанные с уценкойимущества организации;
расходы на благотворительнуюдеятельность;
расходы на проведениекультурно-просветительских, спортивных, развлекательных мероприятий,организацию отдыха и иных подобных мероприятий, другие расходывнереализационного характера.
Порядок признания расходов вбухгалтерском учете установлен подпунктом 16-19 ПБУ 10/99 «Расходыорганизации»:
1. Расходы должны быть отраженына счетах бухгалтерского учёта в том отчетном периоде, в котором онидействительно возникли в ходе финансово-хозяйственной деятельности, независимоот реального факта выплаты денежных средств или иного возмещения задолженностипо возникшим обязательствам.
2. Расходы признаются в бухгалтерскомучете независимо от того, как они принимаются в расчетах по налогообложениюприбыли[14]. ТребованияНалогового кодекса Российской Федерации, запрещающие включать отдельные расходыполностью или частично в уменьшение суммы прибыли, подлежащей налогообложению,не могут служить препятствием для признания данных расходов в бухгалтерском учёте.
3. Расходы, понесенныеорганизацией, должны признаваться в бухгалтерском учете независимо от формырасхода (денежной или натуральной) и от намерения или возможности получитьдоход в виде выручки или иных поступлений.
4. Затраты и потери, неприносящие дохода, — тоже расходы, которые необходимо признать в качестветаковых на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Непременные условия, которыеявляются основанием для признания расходов в бухгалтерском учёте, перечислены вПБУ 10/99, К ним относятся следующие:
1. Расход основан на конкретныхдоговорных отношениях либо обычаях делового оборота, или основанием расходаявляются требования законодательных и иных нормативных актов.
2. Сумма расхода может бытьопределена, исходя из содержания операции, или обоснована расчетным путём.
3. Доказательная уверенностьоттока денежных средств и других активов, подтверждаемая фактической передачейактивов, либо полная определённость в том, что актив будет обязательно переданв оплату расхода.
Расходы, в отношении которых невыполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, не могут признаватьсярасходами, а понесённые затраты отражаются на счетах расходов как дебиторскаязадолженность.
Затраты, приводящие к выгодам вбудущем, признаются в бухгалтерском учете в качестве активов. Они будутпризнаны расходами против полученной от них выгоды, в соответствии с принципомсопоставления доходов с расходами.
Глава 3. Анализ и оценка показателей финансово-экономической деятельностиОАО «ОЭМК»3.1 Анализ доходов, расходов, состава и динамики прибыли в ОАО «ОЭМК»
После изучения таких основныхвопросов как доходы, расходы и соответственно прибыль, необходимо провести ихэкономический анализ, который позволит сделать выводы об изменении врезультатах и результативности деятельности предприятия, а также выявитьпричины, вызвавшие изменения.
В ходе анализа доходов ирасходов производственного предприятия необходимо:
сравнить структуру образованиядоходов и расходов;
рассчитать их динамику;
определить и дать количественнуюоценку факторам, влияющим на прибыль.
Эффективность производственной,инвестиционной и финансовой деятельности коммерческой организации выражается вдостигнутых финансовых результатах, которые характеризуются суммой полученнойприбыли и уровнем рентабельности.
Известно, что главной цельюдеятельности предприятия является прибыль. По уровню прибыли, по тенденцииувеличения или снижения этого показатели можно дать оценку эффективностиуправления предприятием, то есть, если точно оценить соответствие данной целиреальным действиям менеджмента, то полученный результат и будет наиболее точнымкритерием эффективности управления.
В условиях рыночной — экономикиприбыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной ипредпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для еерасширения. удовлетворения социальных и материальных потребностей трудовогоколлектива. Налог на прибыль становится также основным источником формированиядоходов бюджета (федерального, республиканского, местного). За счет прибылипогашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами.
Следовательно, прибыль являетсяважнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективностипроизводственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Суммаприбыли, получаемая предприятием, обусловлена:
объемом продаж продукции;
качеством иконкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках;
ассортиментом;
уровнем затрат;
инфляционными процессами,которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.
Главная задача предприятия — максимизацияприбыли. Поскольку прибыль — это разность между доходами и расходами, тоувеличить прибыль можно либо за счет увеличения доходов либо за счет уменьшениярасходов. Какой вклад в увеличение прибыли внесли те или иные изменения вдеятельность фирмы можно сказать, только изучив исходные данные.
При анализе финансовыхрезультатов используются следующие понятия.
Выручка от реализациихарактеризует общий финансовый результат (валовой доход) от реализации работ,услуг и включает: выручку (доходы) от реализации готовой продукции,полуфабрикатов собственного изготовления работ и услуг; покупных изделий(приобретенных для комплектации), строительных, научно-исследовательских работ;товаров в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях; услуг по перевозкегрузов и пассажиров на предприятиях транспорта.
Разница между выручкой отреализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость иакцизов и затратами на производство реализованной продукции (работ, услуг) естьваловая прибыль от реализации[15].
Организация может иметь расходы,как связанные, так и не связанные с основной деятельностью, что учитывается приопределении общего финансового результата ее деятельности.
Общий финансовый результат(прибыль, убыток) на отчетную дату получают балансированием общей суммы всехприбылей и всех убытков.
В балансовую прибыль включают:
прибыль (убыток) от реализациипродукции, работ, услуг;
прибыль (убыток) от реализациитоваров;
прибыль (убыток) от реализацииматериальных оборотных средств и других активов;
прибыль (убыток) от реализации ипрочего выбытия основных средств;
доходы и потерн от валютныхкурсовых разниц;
доходы от ценных бумаг и другихдолгосрочных финансовых вложений, включая вложения в имущество другихпредприятий;
расходы и потери, связанные сфинансовыми операциями;
внереализационные доходы (потери).
Из балансовой прибыли всоответствии с законодательством о налогах на прибыль производятся обязательныеплатежи, разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот поналогу на прибыль представляет собой налогооблагаемую прибыль.
Балансовая прибыль за минусомналогов называется чистой прибылью. Эта часть прибыли остается в распоряжениипредприятия.
Цель анализа финансовыхрезультатов деятельности предприятия — оценка прошлой деятельности и положенияпредприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия.
Основным источником информациидля анализа формирования и использования прибыли является форма №2бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках».
Данные для анализа формированияи использования прибыли ОАО «ОЭМК» представлены в таблице 3.1
Таблица 3.1
Динамика доходов и расходов ОАО «ОЭМК»,тыс. руб. Наименование показателя 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год 4 к 1,% 1 2 3 4 5 5 1. Выручка от реализации товаров 2 866 502 3 382 045 3 948 754 8 381 960 292,40 2. Себестоимость 2 676 771 2 953 737 3 129 088 5 822 321 217,5 3. Коммерческие расходы 98 935 285 026 376 081 924 027 934,0 4. Управленческие расходы – 5. Прибыль (убыток) от реализации (стр.1-2-3-4) 90 796 143 282 443 585 1 635 612 1801,4 6. Проценты к получению 1 224 606 866 1 379 112,7 7. Проценты к уплате 92 307 179 50 54,3 8. Доходы от участия в других организациях 2 233 1 404 723 0,0 9. Прочие операционные доходы 66 734 53 987 2 039 951 958 192 1 435,8 10. Прочие операционные расходы 98 689 140 634 3 370 976 2 104 183 2 132,1 Продолжение таблицы 1 2 3 4 5 6 11. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (стр.5+6-7+8+9-10) 62 206 58 338 -886 030 490 950 789,2 12. Прочие внереализационные доходы 1 859 3 868 35 532 25 403 1 366,5 13. Прочие внереализационные расходы 10 735 7 819 135 119 1 105 756 10 300,5 14. Валовая прибыль (убыток) (стр.11-42-13) 53 330 54 387 -985 617 -589 403 -1 105,2 15. Налог на прибыль 15 514 8 255 58 035 374,1 16. Отвлеченные средства 131 593 5 614 2 372 4 434 3,4 17. Чистая прибыль (стр.14-15-16) -93 777 40 518 -987 989 -651 872 695,1
Анализ таблицы показывает:
1. На фоне роста выручки, и какследствие, прибыли от реализации продукции, предприятие в течение рассматриваемогопериода заканчивало ежегодную деятельность с убытками, которые возросли с 2001года почти в 7 раз.
2. Прибыль от реализации возрослав 18 раз.
3. Из таблицы следует, чтоотрицательные показатели деятельности предприятия связаны со значительной долейвнереализационных расходов, которые неуклонно росли и достигли в 2004 годуотметки 1105756 тыс. руб., при том, что в 2001 году они составляли 10735 тыс. руб.Это говорит о низкой эффективности деятельности предприятия в непроизводственнойсфере.
4. Следует отметитьвозникновение в 2003 году значительного убытка в размере 886030 тыс. руб. отфинансово-хозяйственной деятельности. Причем это был единственный случай врассматриваемом периоде, когда предприятие получило убыток отфинансово-хозяйственной деятельности.
5. Как следствие возросли прочиеоперационные расходы, что в конечном итоге и привело к такой ситуации.
6. Необходимо отметить, что 2003год стал для предприятия наихудшим с точки зрения получения прибыли — чистыйубыток составил 987989 тыс. руб.
7. Очевидно, что финансовыерезультаты ОАО «ОЭМК» постоянно ухудшаются и требуют немедленногопринятия мер по выводу предприятия из кризиса.
8. Также очевиден и источникубытков. Это чрезвычайно высокие затраты в непроизводственной сфере, хотяпроизводственная деятельность неизменно прибыльна.
3.2 Оценка эффективности и рентабельности финансово-хозяйственнойдеятельности
Рентабельность — этоотносительный показатель уровня доходности бизнеса.
Показатели рентабельности болееполно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования,потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными илииспользованными ресурсами,
Показатели рентабельностиприменяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционнойполитике и ценообразовании[16].
Все эти показатели могутрассчитываться на основе:
балансовой прибыли;
прибыли от реализации продукции;
чистой прибыли.
Задачи анализа рентабельностифинансово-хозяйственной деятельности состоят в следующем:
дается оценка показателямрентабельности отчетного года и в динамике;
выполняется оценка эффективностиработы предприятия в целом, а также по различным направлениям деятельности(производственной, предпринимательской, инвестиционной) и окупаемости затрат;
определяется влияние факторов навеличину показателей рентабельности;
разрабатываются рекомендации поувеличению эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности ОАО «Оскольский электрометаллургический комбинат»приведен в таблице 3.2
Таблица 3.2
Анализ основных показателей деятельности предприятия ОАО «ОЭМК»№ Показатель 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год
  1 2 3 4 5 6
  1 Средняя величина активов, тыс. руб. 5 348 518 5 732 865 8 216 949 11 113 983
  2 Капитал и резервы (средняя величина), тыс. руб. 4 702 810 4 462 061 4 265 842 4 204 800
  3 Долгосрочные обязательства (средняя величина}, тыс. руб. 2 018 187 856 1 838 164 4 165 274
  4 Средняя величина текущих активов, тыс. руб. 944 931 1 260 641 1 801 989 2 283 115
  5 Выручка от реализации тыс. руб. 2 866 502 3 382 045 3 948 754 8 381 960
  6 Себестоимость тыс. руб. 2 676 771 2 953 737 3 129 088 5 822 321
  7 Средне-годовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 3 287 599 3 163 109 2 995 150 2 846 194
  8 Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, тыс. руб. 552 893 567 026 737 341 890 376
  9 Прибыль отчетного периода, тыс. руб. 53 330 54 387 -985 617 -589 403
  10 Прибыль от реализации, тыс. руб. 90 796 143 282 443 585 1 635 612
  11 Прибыль остающаяся в распоряжении предприятия тыс. руб. -93 777 40 518 -987 989 -651 872
  12 Рентабельность активов (стр.11/стр.1) *100,% -1,8 0,7 -12,0 -5,9
  13 Рентабельность текущих активов (стр.11/стр4) *100,% -9.9 3,2 -54,8 -28,6
  14 Рентабельность инвестиций (стр,9/(1стр,2+стр,3)) *100,% 1.1 1,2 -16,1 -7,0
  15 Рентабельность собственного капитала (стр,11/стр,2) *100,% -2,0 0,9 -23,2 -15,5
  16 Рентабельность реализованной продукции (стр.11/стр.5) *100,% -3,3 1,2 -25,0 -7,8
  17 Рентабельность объема продаж (стр.10/стр.5) *100,% 3,2 4,2 11,2 19,5
  18 Рентабельность предприятия (производственных фондов) (стр.9/(стр.7+стр.8)) *100,% 1,4 1.5 -26,4 -15,8
  19 Коэффициент фондоемкости (стр.7/стр.5) 1,15 0,94 0,76 0,34
  20 Коэффициент закрепления оборотных средств (стр.8/стр.5) 0, 19 0,17 0, 19 0,1
  21 Рентабельность производственной деятельности (стр.10/стр.6) * 100,% 3,4 4,9 14,2 28,1
  22 Рентабельность перманентного капитала (стр,11/(стр,2+стр. З)) *100,% -2.0 0,9 -16,2 -7,8
  Продолжение таблицы
  1 2 3 4 5 6 23 Прибыль на 1 руб. реализованной продукции (стр.9/стр.5) 0,03 0,02 -0,25 -0,07 24 Оборачиваемость активов (стр.5/стр.1) 0,54 0,59 0,48 0,75 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
На основании выполненногорасчета можно сделать выводы:
1. Эффективность использованияимущества предприятия характеризует показатель — рентабельность активов. Каквидно из таблицы в рассматриваемом периоде рентабельность активов в основномпринимала отрицательные значения, что связано с общими отрицательнымирезультатами работы предприятия.
2. В то же время уменьшениеабсолютного значения рентабельности активов связано с увеличением стоимостиактивов предприятия, которая возросла за четыре года с 5348515 тыс. руб. до 11113983тыс. -руб.
3. Показатель рентабельноститекущих активов предприятия или прибыль, получаемая предприятием с 1 рубля,вложенного в текущие активы, в 2004 году составил — 38,6%, против — 54,8% в2003. Помимо общего отрицательного результата деятельности организации наданный показатель повлиял и рост величины текущих активов.
4. Очевидно, что всеотносительные показатели, завязанные на валовую и чистую прибыли имеют впоследних двух годах отрицательные значения, а их абсолютные значенияхарактеризуют лишь изменение того или иного параметра в рассматриваемом периоде.
5. Следовательно, это связано созначительными потерями в непроизводственной сфере.
6. Однако производственная деятельностьпредприятия остается эффективной во всем рассматриваемом периоде. Рассмотримподробнее относительные показатели, характеризующие производство и реализациюпродукции на ОАО «ОЭМК». Рентабельность объема продаж характеризует:
эффективностьпредпринимательской деятельности;
какую сумму прибыли отреализации имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции.
Рассчитывается рентабельностьделением прибыли от реализации продукции, работ и услуг на сумму полученнойвыручки. Сделаем выводы:
1. Как видно из таблицы,рентабельность объема продаж постоянно возрастает, причем, увеличивается и темпроста. Данный показатель возрос за четыре года с 3,2% до 19,5%. Если за первыйгод рост составил около 1%, то за последний год — 8,3%.
2. Это указывает на эффективнуюпредпринимательскую деятельность ОАО «Оскольский электрометаллургическийкомбинат».
3. Снижение рентабельностиреализованной продукции объясняется значительным увеличением внереализационныхрасходов.
4. Рентабельностьпроизводственной деятельности (окупаемость издержек) исчисляется путемотношения прибыли от реализации к сумме затрат по реализованной илипроизведенной продукции и показывает, сколько предприятие имеет прибыли скаждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. На ОАО «ОЭМК»наблюдается рост рентабельности производственной деятельности с 3,4% до 28,1%.
5. Отметим также снижение вдинамике стоимости основных производственных фондов, что на фоне роста выручкиот реализации привело к значительному снижению фондоемкости, показателе,характеризующем стоимость основных фондов, необходимых для производства продукциистоимостью на 1 рубль.
Продолжим далее анализ финансовойдеятельности исследуемой организации. Оценим финансовую устойчивость ОАО «Оскольскийэлектро-металлургический комбинат».
3.3 Оценка финансовой устойчивости функционирования ОАО «ОЭМК»
Финансовая устойчивостьпредприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Онаопределяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов изатрат) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования.
Наиболее обобщающим абсолютнымпоказателем финансовой устойчивости является соответствие либо несоответствие(излишек или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат,то есть разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат.
Излишек или недостатокисточников средств для формирования запасов и затрат является одним изкритериев опенки финансовой устойчивости предприятия, в соответствии с которымвыделяют четыре типа финансовой устойчивости.
1) Абсолютная устойчивостьфинансового состояния. Она задается условиями: {1; 1; 1}
Таблица 3.3: Стр.9>0; Стр.10>0;Стр.11>0
2) Нормальная устойчивостьфинансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность: {0; 1;1}
Таблица 3.3: Стр.90;Стр.11>0
3) Неустойчивое финансовоесостояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором, тем неменее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополненияисточников собственных средств, а также за счет дополнительного привлечениядолгосрочных кредитов и заемных средств: {0; 0; 1}
Таблица 3.3: Стр.90
4) Кризисное финансовоесостояние, при котором предприятие находится на грани банкротства, поскольку вданной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения идебиторская задолженность предприятия не покрывают даже его кредиторскойзадолженности: {0; 0; 0}
Таблица 3.3: Стр.9
Таблица 3.3
Анализ финансовой устойчивостиОАО «ОЭМК»Наименование показателя 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год 1. Источники собственных средств 4 702 810 4 462 061 4 265 842 4 204 800 2. Основные средства и прочие внеоборотные активы 4 403 587 4 472 225 5 868 842 7 365 082 3. Наличие собственных оборотных средств (стр.1-стр.2) 299 223 -10 164 -1 603 000 -3 160 282 4. Долгосрочные кредиты и заемные средства 2 018 187 856 1 838 164 4 165 274 5. Наличие собственных н долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (стр.3+стр.4) 301 241 177 692 235 164 1 004 992 6. Краткосрочные кредиты и заемные средства 266 516 453 364 1 087 483 1 567 357 7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6) 567 757 631 056 1 322 647 2 572 349 8. Общая величина запасов и затрат 944 931 1 260 641 1 801 989 2 283 115 9. Излишек (+) или недостаток (-} собственные оборотных средств (стр3-стр.8) 645 708 1 270 805 3 404 989 5 443 397 10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (стр.5-стр.8) 643 690 1 082 949 1 566 825 1 278 123 11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (стр.7-стр.8). 377 174 629 585 479 342 289 234 12. Трехкомпонентный показатель 0; 0; 0 0; 0; 0 0; 0; 0 0; 0; 1

Данные таблицы показывают, что:
1. Предприятие находится вкрайне неустойчивом финансовом положение.
2. Причем в первые три годарассматриваемого периода ситуация на предприятии характеризовалась каккритическая.
3. В 2004 году ситуация немногоулучшилась, однако требует принятия немедленных действий по повышениюфинансовой устойчивости. В противном случае предприятию грозит банкротство.
4. Наблюдается явный недостатоксобственных оборотных средств на фоне роста стоимости основных средств и прочихвнеоборотных активов. Для улучшения состояния необходимо:
увеличить долю источниковсобственных средств в оборотных активах;
понизить остаткитоварно-материальных ценностей путем реализации малоподвижных либо неиспользуемых в производстве запасов.
Кроме вышеизложенного,устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системойфинансовых коэффициентов. Они рассчитываются как соотношения абсолютныхпоказателей актива и пассива баланса (табл.3.4).
Таблица 3.4
Анализ относительных показателей финансовой устойчивости ОАО «ОЭМК»№ Показатель 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год 1 2 3 4 5 6 1 Имущество предприятия 5 348 518 5 732 865 8 216 949 11 113 983 2 Собственные средства (капитал и резервы) 4 702 810 4 462 061 4 265 842 4 204 800 3 Заемные средства — всего: 268 534 641 220 2 925 647 5 732 631 3.1 Долгосрочные кредиты 2 018 187 856 1 838 164 4 165 274 3.2 Долгосрочные займы 3.3 Краткосрочные кредиты 266 516 453 364 1 087 483 1 567 357 3.4 Краткосрочные займы 3.5 Кредиторская задолженность и прочие пассивы 377 174 629 585 1 025 461 1 176 553 4 Внеоборотные активы 4 403 587 4 472 225 5 868 842 7 365 082 4.1 Основные средства 3 287 599 3 163 109 2 995 150 2 846 194 4.2 Незавершенное строительство 1 086 802 1 250 089 2 766 956 4 316 429 5 Собственные оборотные средства 299 223 -10 164 -1 603 000 -3 160 282 6 Запасы и затраты 944 931 1 260 641 1 801 980 2 283 115 6.1 Производственные запасы 303 115 331 912 371 499 542 965 6.2 МБП 70 770 65 621 53 776 74 277 6.3 Затраты в незавершенном производстве 47 864 45 834 38 612 49 575 Продолжение таблицы 1 2 3 4 5 6 7 Денежные средства, расчеты и прочие активы 523 182 817 274 1 338 102 1 616 298 8 Коэффициент автономии 0,88 0,78 0,52 0,38 9 Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 0,06 0,14 0,69 1,36 10 Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств 0,33 0,46 0,54 0,53 11 Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками 0,32 0,14 0,13 0,44 12 Коэффициент имущества производственного назначения 0,90 0,85 0,76 0,70 13 Коэффициент стоимости основных средств в имуществе 0,61 0,55 0,36 0,26 14 Коэффициент стоимости материальных оборотных средств в имуществе 0,18 0,22 0,23 0,21 15 Коэффициент автономии источников формирования запасов и затрат 0,53 -0,02 -1,21 -1,23 16 Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств 0,00 0,04 0,30 0,50 17 Коэффициент краткосрочной задолженности 2,40 1,69 0,72 0,48 18 Коэффициент кредиторской задолженности 1,40 0,98 0,35 0,21 19 Коэффициент прогноза банкротства 0,15 0,17 0,13 0,10 /> /> /> /> /> /> /> /> />
Рассчитав относительныепоказатели финансовой устойчивости можно сделать следующие выводы.
1. На предприятии наблюдаетсяснижение финансовой независимости, о чем свидетельствует снижение значениякоэффициента автономии с 0,88 до 0,38 за четыре рассматриваемых года, а такжеувеличение соотношения заемных и собственных средств (в 2004 году значениеэтого коэффициента превысило пороговое значение 1,0 и достигло показателя 1,36).Снижение коэффициента автономии до отметки 0,38 не позволяет кредиторамчувствовать себя спокойно, сознавая, что заемный капитал не может бытькомпенсирован собственностью предприятия.
2. Коэффициент обеспеченностизапасов и затрат собственными источниками значительно ниже порогового значения0,6-0,8. Это говорит о том, что на предприятии довольно высокий удельный весимущества производственного назначения, однако наблюдается тенденция к снижению.Кроме того, наблюдается снижение доли основных средств в имуществе.
3. Коэффициент соотношениямобильных и иммобилизованных средств увеличился до отметки 0,53 в 2004 году посравнению с 0,33 в 2001 году.
4. За рассматриваемый периодфинансовое положение предприятия несколько ухудшилось; коэффициент прогнозабанкротства снизился на 0,05 — наблюдается острый недостаток собственныхоборотных средств.
Одним из показателей,характеризующих финансовое положение предприятия, является егоплатежеспособность, т.е. возможности наличными денежными ресурсами своевременнопогашать свои платежные обязательства.
Оценка платежеспособностипроизводится через коэффициент ликвидности. Предприятие ликвидно, если еготекущие активы больше, чем краткосрочные обязательства.
Для предварительной оценкиликвидности предприятия привлекаются данные бухгалтерского баланса.
Оценка платежеспособности побалансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов,которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежныесредства. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательствпредприятия его активами, срок превращения которых в денежную формусоответствует сроку погашения обязательств.
Потребность в анализеликвидности баланса возникает в условиях усиления финансовых ограничений инеобходимости оценки кредитоспособности предприятия.
Анализ ликвидности баланса (табл.3.5)заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающейликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируютсяпо степени срочности их погашения.
А1 — наиболее ликвидные активы — денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения;
А2 — быстро реализуемые активы — готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность;
А3 — медленно реализуемые активы- запасы за минусом расходов будущих периодов;
А4 — труднореализуемые активы — итогI раздела актива баланса, за исключением статей этогораздела, включенных в предыдущую группу.
Соответственно, на четыре группыразбиваются и обязательства предприятия:
П1 — наиболее срочныеобязательства — кредиторская задолженность, прочие пассивы, а также ссуды, непогашенные в срок;
П2 — краткосрочные пассивы — краткосрочныекредиты и заемные средства;
ПЗ — долгосрочные пассивы — долгосрочныекредиты и заемные средства;
П4 — постоянные пассивы — итограздела IV пассива баланса.
Для определения ликвидностибаланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланссчитается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:
А1>=П1, А2>=П2, АЗ>=ПЗ,А4

Таблица 3.5
Анализ ликвидности иплатежеспособности ОАО «ОЭМК»Группа Показатель 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год А1 Наиболее ликвидные активы 97 007 197 204 154 819 107 383 А2 Быстрореализуемые активы 428 996 573 547 1 032 753 1 355 486 АЗ Медленно реализуемые активы 375 940 400 914 429 121 621 538 А4 Трудно реализуемые активы 4 446 575 4 561 200 6 570 256 9 029 576 Баланс 5 348 518 5 732 865 5 216 949 11 113 983 П1 Наиболее срочные обязательства 377 174 629 585 1 025 461 1 176 553 П2 Краткосрочные пассивы 266 516 453 364 1 087 483 1 567 357 П3 Долгосрочные пассивы 2 018 187 856 1 538 164 4 165 274 П4 Постоянные пассивы 4 702 810 4 462 061 4 265 842 4 204 800 Баланс 5 348 518 5 732 865 8 216 949 11 113 983 А1-П1 -280 167 -432 381 -840 642 -1 069 170 А2-П2 162 480 120 183 -54 730 -211 871 АЭ-ПЗ 373 922 233 058 -1 409 043 -3 543 736 А4-П4 -256 235 99 139 2 304 414 4 824 776
Как видно из таблицы баланс ОАО «ОЭМК»в рассматриваемом периоде не был абсолютно ликвидным. Причем, структура балансабыла более оптимальной в первые два года рассматриваемого периода, после чегоситуация значительно ухудшилась. Наблюдается острый дефицит средств дляпогашения наиболее срочных обязательств. В 2004 году наиболее срочныеобязательства превышали величину наиболее ликвидных активов на 1069170 тыс. руб.
С помощью показателя комплекснойоценки ликвидности баланса (табл.3.6) оценим изменения финансовой ситуации напредприятии за анализируемый период с точки зрения ликвидности:
Лобщ = (К1А1+К2А2+К3А3) / (К1П1+К2П2+К3П3)
где, К1, К2, К3 — весовыекоэффициенты, учитывающие значимость показателей с точки зрения сроковпоступления средств и погашения обязательств.
В отечественной практике ониимеют такие значения:
К1 =1; К2-0.5; КЗ-0,3.
Таблица 3.6.
Анализ ликвидности балансаПоказатель 2001 год 2003 год 2003 год 2004 год Лобщ 0,83 0,66 0,39 0,30
Так как общий показательликвидности для ОАО ОЭМК как на начало, так и на конец периода нижеоптимального значения (Лобщ=1) при общей тенденции к снижению, то можно сделатьвывод, что у предприятия нет достаточных средств, которые могут бытьиспользованы им для погашения своих краткосрочных обязательств.
Рассмотрим следующие параметрыликвидности (табл. 3.7).
Коэффициент абсолютнойликвидности показывает отношение наиболее ликвидных активов к обязательствам,значение коэффициента меньше нормального значения 0,2-0,25, это свидетельствуето нехватке денежных средств на расчетном счете предприятия, поскольку онозамораживает свои средства и не пускает их в оборот.
Коэффициент ликвидности(критической оценки срочности) в начале периода был равен 0,55, а к концу онуменьшился до 0,44, что меньше нормативного уровня. Это свидетельствует о том,что для погашения краткосрочных долгов ликвидных активов недостаточно.
Коэффициент текущей ликвидностипоказывает способность предприятия активизировать свой оборотный капитал дляпокрытия краткосрочных обязательств, поскольку данный коэффициент

Таблица 3.7
Анализ показателей ликвидности№ Показатель 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год 1 Касса 124 118 85 129 2 Расчетные счета 2 283 7 248 10 711 11 480 3 Валютные счета 9 852 6 590 9 624 10 185 4 Прочие денежные средства 445 355 547 18 864 5 Краткосрочные финансовые вложения 84 304 182 893 163 853 66 725 6 Итого денежных средств и ценных бумаг (стр.1+2+3+4+5) 97 009 197 205 184 820 107 383 7 Дебиторская задолженность 254 777 197 205 184 820 107 383 8 Прочие оборотные активы 9 Итого денежных средств ценных бумаг и дебиторской задолженности (стр.6+7+8) 351 786 608 805 914 222 1 202 628 10 Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов) 375 940 400 914 429 121 621 538 11 Итого ликвидных средств (стр.9+10) 727 726 1 009 719 1 343 343 1 824 166 12 Краткосрочные кредиты 266 516 453 364 1 087 483 1 567 357 13 Краткосрочные займы 14 Дебиторская задолженность 355 276 609 945 1 005 635 1 158 836 15 Расчеты по дивидендам 2 727 8 259 12 379 13 171 16 Прочие краткосрочные пассивы 19 172 11 382 7 447 4 547 17 Итого краткосрочных обязательств (стр.12+13+14+15+16″ 643 691 1 082 950 2 112 944 2 743 911 18 Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.6/17) 0,15 0,18 0,09 0,04 19 Коэффициент ликвидности (критической оценки срочности} (стр.9/17) 0,55 0,56 0,43 0,44 20 Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) стр.11/17) 1,13 0,93 0,64 0,66 21 Неликвидные активы 4 446 575 4 561 200 6 570 256 9029 576 22 Соотношение ликвидных и неликвидных активов (стр.5/21) 0,02 0,04 0,02 0,01 23 Коэффициент маневренности функционирующего капитала. [сгр.10/(11-17)] 4,47 -5,47 -0,56 -0,68 24 Доли ликвидных средств в активах (стр.11/валюта баланса) 0,14 0,18 0,16 0,16
Выводы:
1. Рассчитанные показателиликвидности свидетельствуют о неустойчивом финансовом положении предприятия.
2. Предприятие не имеет денежныхсредств для оплаты краткосрочных обязательств. Но при условии поступления денегпо дебиторской задолженности предприятие могло бы рассчитаться с кредиторами.
Стабильность финансовогоположения предприятия в условиях рыночной экономики обуславливается в немалойстепени его деловой активностью, которая проявляется в динамичности развитияпредприятия, достижении им поставленных целей, эффективном использованииэкономического потенциала, расширении рынков сбыта своей продукции.
Главными качественными иколичественными критериями деловой активности предприятия является широтарынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутациипредприятия, степень выполнения плана по основным показателям хозяйственнойдеятельности, обеспечение заданных темпов их роста, уровень эффективностииспользования ресурсов (капитала) и уровень устойчивости экономического роста.
Деловая активность предприятия вфинансовом аспекте проявляется в скорости оборота его средств. Анализпоказателей проведен в таблице 3.8.
Из таблицы видно, чтопроизводительность труда в рассматриваемом периоде увеличилась более чем в 3раза, что свидетельствует о высокой эффективности использования трудовыхресурсов.
Фондоотдача также увеличилась на2,07 руб. /руб, и составила 2,94 руб. /руб., что говорит об улучшениииспользования основных средств.
Коэффициент оборачиваемостимобильных средств характеризует эффективность использования предприятием имеющихсяресурсов независимо от источников их образования. В середине рассматриваемогопериода этот коэффициент уменьшился до 2,19 оборота, что свидетельствовало обуменьшении цикла производства, однако, затем резко увеличился и достиг в 2004году значения 3,67.
Коэффициент оборачиваемостисобственного капитала в отчетном году значительно увеличился, что говорит овозросшей эффективности его использования.

Таблица 3.8.
Анализ показателей деловойактивности ОАО «ОЭМК»№ Показатель 2001 год 2002 год 2003 год 2004 год 1 Производительность труда 190 227 278 632 2 Фондоотдача 0,87 1,07 1,32 2,94 3 Коэффициент общей оборачиваемости капитала, оборотов 0,54 0,59 0,48 0,75 4 Коэффициент оборачиваемости мобильных средств, оборота 3,03 2,68 2, 19 3,67 5 Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, оборотов 0,61 0,76 0,93 1,99 6 Коэффициент оборачиваемости денежных средств, оборотов 226 236 188 206 7 Оборачиваемость запасов, оборотов 4,84 5,21 4,24 6,54 8 Оборачиваемость запасов, дни 74 69 85 55 9 Оборачиваемость средств в расчетах, оборотов 11,25 8,22 5,41 7,65 10 Оборачиваемость средств в расчетах, в днях 32 44 66 47 11 Оборачиваемость кредиторской задолженности, дней 48 74 116 72 12 Продолжительность операционного цикла 106 113 151 102 13 Продолжительность финансового цикла 59 39 36 30 14 Коэффициент погашаемости дебиторской задолженности 0,09 0,12 0,18 0,13 15 Коэффициент устойчивости экономическою роста -0,02 0,01 -0,23 -0,16
Оборачиваемость запасов врассмотренном периоде уменьшилась на 19 дней, что свидетельствует об уменьшениипродолжительности цикла, в течение которого материальные запасы превращаются вналичные денежные средства.
Это оказывает положительныйэффект на результаты деятельности предприятия.
Для характеристики деловойактивности предприятия в учетно-аналитической практике используется коэффициентустойчивости экономического роста. Он показывает, какими в среднем темпамиможет развиваться предприятие в дальнейшем, не меняя уже сложившиесясоотношения между различными источниками финансирования. Коэффициентустойчивости экономического роста имеет отрицательное значение в связи субытками, полученными по итогам года.
Глава 4. Направления и методы оптимизации повышения экономическойэффективности деятельности ОАО «ОЭМК»4.1 Сущность экономической эффективности производства на современном этапе
Вся целесообразная деятельностьчеловека так или иначе связана с проблемой эффективности. В основе этогопонятия лежит ограниченность ресурсов, желание экономить время, получать какможно больше продукции из доступных ресурсов.
Проблема эффективности — этовсегда проблема выбора. Выбор касается того, что производить, какие видыпродукции, каким способом, как их распределить и какой объем ресурсовиспользовать для текущего и будущего потребления.
Уровень эффективности оказываетвлияние на решение целого ряда социальных и экономических задач, таких какбыстрый экономический рост, повышение уровня жизни населения, снижениеинфляции, улучшение условий труда и отдыха.
Эффективность от латинскогослова «effectus»’ – исполнение, действие. Вначале понятиеэффективности относили к технике и технологии. При этом под эффективностьюпонимали меру выполненной работы по отношению к затраченной энергии илисоотношение между фактическим и потенциальным результатом любого процесса. Однако,что подразумевается под работой? Паровой двигатель считается менее эффективным,чем дизельный, поскольку в первом больший процент энергии затрачивается впустую.Но с физической точки зрения потерянная энергия тоже выполняет работу, котораякому-то нужна. Это значит, что эффективность не является чисто объективным илитехнологическим свойством, а неизбежно зависит от оценок и является оценочнойкатегорией.
Позднее стали применять понятиеэффективности к экономической деятельности, рассматривая эффективностьпроизводственного процесса как отношение того, что произведено к тому, чтонеобходимо для производства, в частности, отношение выпуска продукции кзатратам ресурсов.
Эффективность экономическойдеятельности ещё более четко подчеркивает оценочный характер категории «эффективность».Она всегда связана с отношением ценности результата к ценности затрат и можетменяться с изменением оценок.
В примере с паровым двигателем идизелем рост ценности нефти по сравнению с ценностью угля может изменить всетак, что работающий на угле паровой двигатель станет эффективнее дизеля. Дизелемпросто не будут пользоваться из-за дороговизны. Не существует такого процесса,машины, устройства, настолько эффективного, чтобы его нельзя было сделатьнеэффективным (или настолько неэффективного, чтобы его нельзя было сделатьэффективным) при соответствующем изменении ценностей. Все зависит от того,какая цель должна быть достигнута в результате производственной, экономическойили любой другой целесообразной деятельности. Подчеркнем эту особенностькатегории эффективности — ее оценочный характер.
Экономическая эффективность — важнейшаясоциально-экономическая категория, для которой характерны свойства динамичностии историчности. Эффективность производственной деятельности присуща различномууровню развития производительных сил каждой общественной формации. На всехэтапах исторического развития общество всегда интересовал вопрос: ценой какихзатрат и ресурсов достигается конечный производственный результат. Следовательно,исходная модель количественной оценки эффективности представляет собойсоотношение между экономическими результатами и затратами, ресурсами. Максимизацияконечных результатов с единицы затрат и ресурсов или минимизация затрат иресурсов на единицу конечного результата — такова первичная цель общества,трудового коллектива, отдельной личности (работника). Эта цель, метод еедостижения, пути и резервы повышения экономической эффективности (ихклассификация и количественная оценка) являются содержанием экономической наукии экономических дисциплин (отраслевых и функциональных).
Исходные принципы измеренияэффективности производства для всех общественных формаций аналогичны. Безусловно,имеются и различия, обусловленные местом, временем и практическим назначениемконкретного метода измерения, в конечном итоге — характером экономическихотношений, в том числе организацией управления экономикой.
В условиях перехода к рыночнойэкономике и ее становления изменяется трактовка и иерархия критериевэффективности, их содержания и характеристики. Поскольку основой рыночнойэкономики и предпринимательства является прибыль, доход, то в качествепервичного критерия экономической эффективности выступает максимизация прибылина единицу затрат и ресурсов при высоком качестве продукции, работ и услуг,обеспечения их конкурентоспособности. Сохраняется в новых условиях иобщенациональный критерий эффективности: максимизация национального дохода,валового национального продукта на единицу затрат и ресурсов при повышающемсяуровне благосостояния жизни народа. Такая иерархия критериев эффективностилогична и отражает положение в рыночной экономике, ибо общенациональнаяэффективность производства зависит от эффективности производственнойдеятельности первичных ячеек производства (предприятий, объединений,акционерных обществ, совместных предприятий). Чем эффективнее производственнаядеятельность первичных звеньев, тем выше и эффективность общенациональнойэкономики в целом, тем больше у общества, государства ресурсов для решениясоциальных и экономических задач.
Различают общую (абсолютную) исравнительную (относительную) эффективность. Общая эффективность необходима дляоценки и анализа общеэкономических результатов и эффективности на различныхуровнях экономики (макро- и микроуровнях) за определенный период времени и вдинамике для сопоставления уровня эффективности по предприятиям и регионам.
Сравнительная эффективностьрассчитывается и анализируется при обосновании принимаемыхпроизводственно-хозяйственных, технических и организационных решений, дляотбора из альтернативных вариантов наилучшего (оптимального). Такой отборосуществляется на основе сопоставления (сравнения) по вариантам системытехнико-экономических показателей, расчета срока окупаемости или коэффициентаэффективности дополнительных капитальных вложений, величины экономическогоэффекта.
Сущность экономическойэффективности наряду с ее критериями конкретизируется на основе классификацииэкономического эффекта (результата), а также затрат и ресурсов.
Реальность информации об уровнеэффективности всего связана с классификацией и формами выражения экономическогоэффекта. Оценка экономического эффекта, как правило, включает три группыпоказателей: объемные, конечные и социальные результаты.
Объемные показателиэкономического эффекта являются исходными и включают в себя натуральные истоимостные показатели объема произведенной продукции и услуг: объемпроизводства продукции в натуральных измерителях, валовую, товарную продукцию,объем строительно-монтажных работ, нормативную стоимость обработки и др.
Следующая группа показателейэффекта отражает конечные результаты производственно-хозяйственной деятельностина различных уровнях управления, удовлетворение потребностей рынка,качественную структуру производства. К ним относятся: национальный доход,чистая продукция, валовой национальный продукт, прибыль, экономия от снижениясебестоимости, объем продаж в соответствующих ценах, ввод в действиепроизводственных мощностей и фондов, качество продукции и услуг.
Объемные результаты учитываютсяпри расчете дифференцированных показателей эффективности, а конечныеэкономические результаты — при расчете обобщающих (комплексных) показателейэффективности.
Важное место в оценкеэффективности производства принадлежит социальным результатам, выражающимсоответствие результата производственно-хозяйственной деятельности социальнымцелям общества, коллектива, приоритетность человеческого (личностного) факторав развитии экономики. Социальные результаты выражают все, что связано сжизнедеятельностью людей, как в сфере производства, так и вне ее. Экономическиеинтересы производителей находятся в тесной взаимосвязи с социальнымирезультатами: чем выше экономические результаты, тем выше должны быть исоциальные результаты и наоборот. Социальные результаты отражаются в такихпоказателях, как повышение уровня жизни (рост оплаты труда, реальных доходов,прожиточный минимум, обеспеченность жильем, уровень медицинского обслуживания,общеобразовательный и профессиональный уровень работников), свободное время иэффективность его использования, условия труда (сокращение травматизма,текучесть кадров, занятость населения), состояние экологии и влияниепроизводства на экологическую обстановку в стране и регионе. Следует отметить,что социальные результаты и их влияние на экономические результаты не всегдаподдаются точной количественной оценке, широко распространена их косвеннаяоценка, ранжирование целей.
Классификация затрат и ресурсовв мировой практике универсальная, в ней выделяются следующие основные видызатрат и ресурсов: затраты живого труда (отработанное время, фонд заработнойплаты), материальные затраты (затраты сырья, материалов, топлива, энергии),производственные фонды (основные производственные фонды, оборотные фонды, фондыобращения), капитальные вложения, инвестиции (затраты на расширенноевоспроизводство основных фондов и прирост оборотных фондов), природные ресурсы(земля, запасы полезных ископаемых, леса, воды), информационные ресурсы(знания, результаты научных исследований, изобретения и рационализаторскиепредложения), время, как экономическая категория (рабочий период, времяпроизводства, сроки реализации инвестиций, инноваций, внедрения новой техники).Все затраты и ресурсы подразделяются на текущие (издержки производства иобращения) и единовременные (капитальные вложения) затраты, потребленные и применяемыересурсы, единичные и совокупные.
Затраты — это потребленные втечение года производственны ресурсы в виде трудовых и материальных затрат. Производственныересурсы — это накопленные за ряд лет материальные и финансовые средства, фонды(основные фонды и оборотные средства), а также потенциальные людские ресурсы(трудовые ресурсы) с количественной и качественной характеристиками.
Текущие затраты представляютсобой постоянные материальные расходы и трудовые затраты, необходимые дляпроизводства продукции и услуг в течение года, единовременные затраты – этоавансируемые на ряд лет финансовые и материально-технические средства(инвестиции), необходимые для расширенного воспроизводства производственныхфондов, технического совершенствования производства. В отличие от текущихзатрат, которые приносят эффект, как правило в течение года, единовременныезатраты дают эффект через определенный период времени, как правило, большегода, после ввода в действие производственных мощностей. 4.2 Показатели и методы оценки экономической эффективности
Для оценки и анализаэкономической эффективности производства применяются дифференцированные иобобщающие показатели эффективности. Эффективность использования какого-либоодного вида затрат и ресурсов выражается в системе дифференцированныхпоказателей эффективности. Дифференцированные показатели эффективностирассчитываются как отношение выпуска продукции к отдельным видам затрат или ресурсовили наоборот — затрат или ресурсов к выпуску продукции.
Для оценки экономическойэффективности в целом по региону, предприятию применяются обобщающие(комплексные, интегральные) показатели эффективности. Эти показатели позволяютболее полно и во взаимосвязи учесть многие факторы и составляющие, которыеоказывают влияние на уровень и динамику эффективности. В основе формированияобобщающих показателей находятся два условия: учёт конечного, качественногорезультата и отражения совокупной величины затрат и ресурсов (например,издержки производства и обращения, суммарная величина производственных фондов).К основным обобщающим показателям экономической эффективности относятсяследующие: национальный доход (НД), валовый национальный продукт (ВНП) на душу населения;производительность общественного труда, коэффициент общей эффективности,затраты на рубль товарной продукции, прибыль, рентабельность производства ирентабельность продукции.
Важнейшими показателями конечныхрезультатов и совокупной эффективности производства в условиях рыночнойэкономики являются прибыль и рентабельность (прибыльность). Управлениерентабельностью (планирование, обоснование и анализ-контроль) находятся вцентре экономической деятельности предприятий, работающих на рынок. Уровеньрентабельности зависит прежде всего от величины прибыли и размера затрат иприменяемых ресурсов. Прибыль в условиях рынка — это конечная цель и движущиймотив производства на предприятии. Оптимальным дополнением к показателю прибылиявилось бы выделение в том числе удельного веса увеличения прибыли, полученнойза счет снижения себестоимости. Следует также отметить, что по мереформирования цивилизованных рыночных отношений у предприятия останется лишьодин путь увеличения прибыли — увеличение объема выпуска продукции, снижениезатрат на ее производство.
Таким образом, приведенныйанализ в 3-ей главе позволяет сделать следующие выводы. В рассматриваемомпериоде наблюдается снижение основных показателей, характеризующихфинансово-хозяйственную деятельность, что является отрицательной тенденцией вдеятельности предприятия.
В отчетном периоде увеличилисьзначения таких показателей, характеризующих финансовые результаты деятельностипредприятия, как выручка и прибыль от реализации. Однако резко снизились валоваяи чистая прибыль предприятия. При этом доля прибыли (и от реализации, иваловой, и чистой) в выручке от реализации снизилась, что свидетельствует оботносительном увеличении затрат предприятия.
Анализируя изменения показателейрентабельности, можно следует сказать о снижении рентабельности активов итекущих активов предприятия, рентабельности инвестиций, собственного капитала,производственных фондов, перманентного капитала. В то же время рентабельностьобъема продаж увеличилась.
Оценка оборотных средствпредприятия показала положительную тенденцию в снижении продолжительностикругооборота и увеличении числа оборотов. Для ускорения оборачиваемостипредприятию следует сократить время нахождения средств в дебиторскойзадолженности. Размер дебиторской задолженности в отчетном периоде увеличился. Однакообразование сомнительной дебиторской задолженности не произошло. Для управлениядебиторской задолженностью можно предложить следующее:
контролировать состояниерасчетов с покупателями по просроченным задолженностям;
по возможности, ориентироватьсяна большое число покупателей, с целью уменьшения риска неуплаты одним илинесколькими покупателями.
Оценка финансовой устойчивостипредприятия на основании трехкомпонентного показателя показала, что предприятиенаходится в критическом финансовом состоянии, так как общая величинасобственных средств и долгосрочных и краткосрочных заемных средств явнонедостаточна для покрытия величины запасов и затрат. Повысить финансовуюустойчивость можно за счет ускорения оборачиваемости текущих активов,уменьшения запасов и затрат до норматива пополнения собственного оборотногокапитала за счет внутренних и внешних источников.
На предприятии наблюдаетсянизкая финансовая независимость, о чем свидетельствуют значения коэффициентовавтотомии и соотношения заемных и собственных средств. Снижение коэффициентаавтономии до уровня ниже 40% не позволяет кредиторам чувствовать себя спокойно,сознавая, что весь заемный капитал не может быть компенсирован собственностьюпредприятия.
Баланс предприятия нельзясчитать абсолютно ликвидным, так как не соответствуют нормальному ограничению.
Проведенный анализ показал, что,не смотря на общую неблагоприятную ситуацию, ряд финансовых показателейпозволяют рассчитывать на положительные изменения. Не следует забывать, чтоубытки, понесенные предприятием, в большей степени не зависели отпроизводственно-финансовой деятельности предприятия, а имели внешнююполитико-финансовую подоплеку в масштабах страны. 4.3 Пути оптимизации доходов и расходов ОАО «ОЭМК»
Оптимизацию доходов и расходовпредприятия, а также достижения прибыльной деятельности автор видит в следующем:
1. Повысить на предприятии рольтакой управленческой функции, как финансовое планирование.
2. Создать генеральный бюджет поОАО «ОЭМК» согласно прилагаемой схемы.
/>/>
Рис. 4.1 Предлагаемыйгенеральный бюджет ОАО «Оскольский электро-металлургический комбинат».
Данный подход применять присоставлении генерального бюджета предприятия в процессе оперативногопланирования (год, квартал, месяц).
Бюджет — детализированный пландеятельности предприятия на ближайший период, который охватит:
доход от продаж;
производственные и финансовыерасходы;
движение денежных средств;
формирование прибыли предприятия.
К составлению бюджетовпривлекать:
планово-финансовый отдел;
специалистов, которые будутнести ответственность за его выполнение;
менеджеров отделов поставок исбыта;
сотрудников бухгалтерии.
Представленный генеральныйбюджет представляет собой систему взаимосвязанных операционных и финансовыхбюджетов.
Операционные бюджеты — этопрогнозные расчеты финансового характера, результаты которых служат основой дляпостроения прогнозной финансовой отчетности, по сути являющейся основнымрезультатом текущего финансового планирования.
Поэтому рассмотрим в общихчертах логику и смысловое содержание каждого блока представленной схемы.
Блок 1. Бюджет продаж. Цельданного блока — рассчитать прогноз объема продаж SB вцелом. Для расчета исходными данными являются:
стратегии развития организации;
производственных мощностей;
прогнозы в отношении емкостирынка сбыта;
определяется количествопотенциально реализуемой продукции Qk (в натуральныхединицах).
Прогнозные отпускные цены pk используются для оценки объема продаж в стоимостномвыражении. Расчеты ведутся по основным видам продукции, Таким образом, базовыйалгоритм расчета при формировании бюджета продаж задается уравнением:
Sb=∑Qk * pk(4.1)
Блок 2. Бюджет производства. Цельданного блока — рассчитать прогноз объема производства исходя из результатоврасчета предыдущего блока и целевого остатка произведенной, но нереализованнойпродукции (запасов продукции). Алгоритм расчета для каждого вида продукциивыполняется в натуральных единицах и выглядит следующим образом:
Qp=Qs+FGe+Qn-FGs,(4.2)
где Qs-прогнозобъема продаж;
FGe — целевойостаток на конец планируемого периода;
FGs — остатокпродукции на начало планируемого периода;
Qn — общаяпотребность в готовой продукции на период;
Qp — прогнозобъема производства в данном периоде.
Блок 3. Бюджет прямых затратсырья и материалов. На основе данных об объемах производства (предыдущий блок),нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасахсырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяютсяпотребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов наприобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежномвыражении. Алгоритм расчета для каждого вида сырья аналогичен формуле (4.2).
Блок 4. Бюджет прямых затраттруда. Цель данного блока — рассчитать общие затраты на привлечение трудовыхресурсов, запятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходнымиданными блока являются результаты расчета об объемах производства в блоке 2. Алгоритмрасчета зависит от многих факторов, в том числе и систем нормирования труда иоплаты работников.
Блок 5. Бюджет переменных накладныхрасходов. Алгоритм расчета ведется по статьям накладных расходов (амортизация,электроэнергия, страховка, прочие общецеховые расходы и т.п.) в зависимости отпринятого в компании базового показателя (объем производства, прямые затратытруда в часах и др.).
Блок 6. Бюджет запасов сырья,готовой продукции. Исходными данными для расчета служат: целевые остаткизапасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья и материалов (блоки 2 и3), данные о ценах за единицу сырья и материалов, а так же данные осебестоимости готовой продукции.
Блок 7. Бюджет управленческих икоммерческих расходов. Здесь исчисляется прогнозная оценка общезаводских(постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяетсяразличными факторами, в том числе и спецификой деятельности компании.
Блок 8. Бюджет себестоимостиреализованной продукции. Расчет ведется на основании данных предыдущих блоков сиспользованием алгоритмов, определяемых принятой в организации методикойисчисления себестоимости. Стандартный алгоритм расчета себестоимости имеетследующий вид:
Стоимость входных запасов сырья,материалов, незавершенного производства,
+ Стоимость приобретенногосырья, материалов,
Выходные запасы сырья,материалов, незавершенного производства,
= Себестоимость потребленных впроизводстве сырья и материалов,
+Прямые затраты труда,
+Переменные накладные расходы,
=Себестоимость произведеннойпродукции,
+Себестоимость входных запасовготовой продукции,
Себестоимость выходных запасовготовой продукции,
=Себестоимость реализованнойпродукции.
Формируемые в рамках каждогоблока количественные оценки используются по своему предназначению как плановыеи контрольные ориентиры, а также как исходные данные для построения финансовогобюджета (прогнозная бухгалтерско-финансовая отчетность в укрупненнойноменклатуре статей).
Логика построения отдельных формфинансового бюджета, такова.
Бюджет формирования ираспределения финансовых ресурсов (прогнозный баланс). Необходимоспрогнозировать остатки по основным балансовым статьям: денежные средства,дебиторская задолженность, запасы и др. Каждая укрупненная балансовая статьяоценивается по стандартному алгоритму, представляющему мини-баланс:
Статья актива: Ве = Вb + Тd – Тс.
Статья пассива: Ве = Вb + Тd – Тс,
где Ве — конечное сальдо(расчетная величина);
Вb — начальноесальдо (из отчетности);
Td — оборотпо кредиту (прогнозная оценка);
Тс — оборот по дебету(прогнозная оценка).
Бюджет доходов и расходов(прогнозный отчет о прибылях и убытках). Нужно рассчитать прогнозные значения:
объема реализации;
себестоимости реализованнойпродукции;
коммерческих расходов иуправленческих расходов;
расходов финансового характера(проценты к выплате по ссудам и займам) налогов к уплате и др.
Большая часть исходных данныхформируется в ходе построения операционных бюджетов.
Чтобы предприятию не утратитьсвой нынешние финансово-экономический статус, остаться «на плаву» илидостигнуть более высоких результатов деятельности, руководству ОАО «ОЭМК»необходимо постоянно изыскивать резервы увеличения прибыли. Резервы ростаприбыли – это количественно измеримые возможности ее дополнительного получения.Существуют следующие резервы роста прибыли: увеличение объема и ценывыпускаемой продукции, изменение ее ассортимента, снижение затрат выпускаемой продукции,а именно: материальных, трудовых, амортизации, условно-постоянных расходов иструктурных сдвигов в товарной продукции.
Выводы и предложения
Резюмируя вышесказанное, следуетотметить, что введение в действие Положения по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ №32-н от 06.05.1999 г. послужило раскрытию сущности самого термина «доход» иустановлению условий, при наличии которых поступления организации признаютсядоходом.
В ПБУ 9/99 и в соответствии сосложившейся международной практикой доходом признается увеличение экономическихвыгод а течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствиемкоторых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.
Следует отметить, что определениедоходов, приведенное в ПБУ 9/99, несколько сужает понятие «доходы»,по сравнению с МСФО, поскольку, если увеличение экономических выгод (ихопределение не дается в ПБУ 9/99) произойдет не в результате поступленияактивов, то формально такое увеличение не должно признаваться доходом. Носогласно п.8 Положения «сумма дооценки активов» относится квнереализационным доходам. Данный факт свидетельствует о недостаточнойпроработанности ПБУ 9/99. Несмотря на ряд спорных и в некоторой степенинедоработанных вопросов ПБУ 9/99, по мнению многих специалистов, следуетотметить, положительные моменты введения определения «доход» в текстнормативных актов, а также дифференциацию доходов организации на доходы отобычных видов деятельности и прочие поступления.
Расходы — это одна из важнейшихкатегорий бухгалтерского учета, которая связана с калькулированиемсебестоимости продукции и непосредственно влияет на формирование финансовыхрезультатов организации (бухгалтерской прибыли или убытков).
В учетной практике расходыпредставляют собой совокупность затрат, включенных в коммерческую (полную) себестоимостьпроданной продукции, товаров (работ, услуг).
Для бухгалтерского учета правилаформирования классификации, оценки, признания и порядок учета расходовустановлены ПБУ 10/99 — В соответствии с данным положением затраты напроизводство продукции и их продажу, а также на приобретение и продажу товаровотносятся к расходам по обычным видам деятельности, которые должны включаться всебестоимость продукции (работ, услуг). Операционные, внереализационные ичрезвычайные расходы считаются прочими расходами и подлежат непосредственномуотнесению на счет прибылей и убытков. Тем самым обеспечивается формированиеточных показателей стоимости активов и величины конечного финансовогорезультата деятельности организации в отчетном периоде.
Однако введение в действие главы25 НК РФ поставило организации перед фактом о необходимости ведения, помимобухгалтерского, еще и налогового учета. Поэтому изучение данного вопроса важноне только с точки зрения бухгалтерского учета, но для целей налогообложенияприбыли.
Детальное рассмотрение расходов,их состава и порядка учета позволяет выделить следующие основные моменты.
Во-первых, бухгалтерский иналоговой учет по-разному подходят к определению понятия расходов и порядка ихпризнания. Так, для бухгалтерского учета расходами признается уменьшениеэкономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновенияобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключениемуменьшения вкладов по решению участников — Расходы подлежат признаниюнезависимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и отформы осуществления расхода.
Для цепей налогового учетарасходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные•затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затратыпри условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленнойна получение доходов.
Во-вторых, несмотря на множествометодов амортизации, разрешенных в бухгалтерском учете, в налоговом учете с2002 г их только два: линейный и нелинейный (ускоренный). При этомналогоплательщик вправе выбрать любой из них.
В-третьих, методы списанияпокупные товаров и ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете такжеотличаются.
В бухгалтерском учетепредприятие может выбрать метод ФИФО, ЛИФО или средних цен, а для товаров, учеткоторых ведется индивидуально по каждой единице, может применяться методединицы запасов.
В налоговом же учете применениеэтих методов разрешается только при списании сырья и материалов на производство(п.6 ст.254 НК РФ). А при списании себестоимости ценных бумаг а налоговом учетеметод, средних цен вообще не предусмотрен.
Кроме того, признание расходов вбухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов осуществляется исходяиз принципа соответствия доходов и расходов. В налоговом законодательстведанный принцип не применяется. Обосновать возможность учета расходов в течениенескольких отчетных периодов возможно только ссылаясь на условия заключенныхдоговоров. Если же нельзя определить срок, к которому относятся произведенныерасходы, то расходы признаются в момент их возникновения. Но, несмотря на всеразличия, приведенные выше, бухгалтерский и налоговой учет имеют некоторые общиечерты. Так, например, момент признания расходов для бухгалтерского и налоговогоучета при методе начисления и при кассовом методе совпадает. Также сходствоэтих двух видов учета можно увидеть в классификации расходов, в зависимости отих характера, а также условий осуществления и направлений деятельности; вгруппировке расходов на производство и реализацию.
Анализ финансовых результатовпредприятия относится к числу наиболее важных экономических проблем в условияхперехода к рынку, так как недостаточно высокие финансовые показатели могутпривести к неплатежеспособности предприятия и отсутствию у него средств дляразвития производства.
Анализ выполнялся по данным ОАО «Оскольскийэлектрометаллургический комбинат», который является единственным натерритории бывшего СССР производителем качественных сталей из металлизованогосырья, которое получают методом прямого восстановления из окисленныхжелезорудных окатышей. При таком способе производства стали ликвидируется самаякапиталоемкая стадия металлургического производства получение чугуна в доменныхпечах, ОЭМК входит в число десяти крупнейших предприятий отрасли, выделяясьновизной своего оборудования и современностью применяемых технологий.
Для осуществленияпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятие обеспечено основнымисредствами. С 2001г по 2004 год стоимость основных средств снизилась на 13,43%.
Основным показателем,характеризующим эффективность использования основных средств являетсяфондоотдача. Данный показатель на анализируемом предприятии за 4 года возрос с0,87 до 2,94.
Функционирование предприятия вусловиях рынка определяется его способностью приносить прибыль. Валовая прибыльв 2004 году в целом по предприятию составила 490950 тысяч рублей, а чистаяприбыль (убыток) — 651872 тысяч рублей.
Для анализа финансовыхрезультатов применяется система взаимосвязанных показателей, основанных наданных бухгалтерской и статистической отчетности предприятия.
Актуальность данной темыобусловлена тем, что в современных условиях определение финансовых результатовпредприятий, важнейшими признаками которой являются платежеспособность иналичие ресурсов для развития, относится к числу наиболее важных не толькофинансовых, но и общеэкономических проблем. Недостаточно высокие финансовыерезультаты могут привести к неплатежеспособности предприятий, к отсутствию уних денежных средств для финансирования текущей и инвестиционной деятельности,а при усугублении финансового состояния — и к банкротству, а избыточные — ставятпрепятствия на пути развития предприятий, отягощая их затраты излишнимизапасами и резервами.
Анализ финансовых результатовнеобходим не только руководителю предприятия для оценки финансового состояния,но и:
1) инвесторам, для принятиярешения о формировании портфеля ценных бумаг предприятия,
2) кредиторам, которые должнывыдать при необходимости кредиты предприятию и быть уверенными, что их кредитывернут вместе с процентами, раньше чем предприятие обанкротится;
3) аудиторам, которым необходимопроверить отчетность и хозяйственную деятельность предприятия и датьсоответствующие рекомендации;
4) руководителям маркетинговых ирекламных отделов, которые на основе этой информации создают стратегиюпродвижения товара на рынки.
Кроме того, в связи с развитиемакционерных обществ, финансовый анализ получил новую форму представления — формурекламного характера. Публикация результатов финансового анализа в виде отчетовпоказывает инвесторам и акционерам результаты работы предприятия за отчетныйпериод времени и тенденции роста прибыли и развития предприятия на следующийгод, и служат хорошим рекламным материалом.
Пути повышения финансовыхрезультатов:
Внешним проявлением высокихфинансовых результатов выступает платежеспособность. При анализеплатежеспособности предприятия целесообразно составлять платежный календарь намесяц с разбивкой суммы поступлений (выручка от реализации” оплатавекселей полученных, погашение дебиторской задолженности) и платежей (налоги,проценты за кредит, срочные обязательства, заработная плата и др.).
В процессе анализаплатежеспособности на перспективу необходимо составлять баланс неплатежей. Вактиве этого баланса указывают показатели неплатежей: краткосрочнаязадолженность по кредитам и расчетным документам поставщиков, недоимки в бюджети прочие неплатежи (невыплаты зарплаты и т.п.). В пассиве баланса два раздела. Впервом — «Причины неплатежей» — указывают недостаток собственныхоборотных средств; сверхплановые запасы товарно-материальных ценностей; товарыотгруженные, но неоплаченные в срок покупателями; товары на ответственномхранении у покупателей ввиду отказа от акцепта. Второй раздел пассива балансаназывается «Источники, ослабляющие финансовую напряженность». Онвключает в себя временно свободные денежные средства, привлеченные средства (превышениенормальной кредиторской задолженности над дебиторской), кредиты банка навременное пополнение оборотных средств-
Внедрение новых инструментовуправления, одним из которых является бюджетное управление предприятием. Бюджетированиедает возможность контролировать не только финансовое состояние предприятия, нои финансовые результаты во взаимосвязи с режимом функционирования.
Библиографический список
1. Абрютина М.С.,Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическоепособие. — 3-е издание М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. — 272с.
2. Бакаев А.С. Закон«О бухгалтерском учете». М.: Международный центрфинансово-экономического развития, 1997г, с.69.
3. Бакаев А.С. «Российскийучет и международные стандарты финансовой отчетности» // Бухгалтерскийучет, 2003, №3.
4. Бакаев А.С. Программареформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения. // Бухгалтерскийучет. 1999. №8.
5. Баканов М.И.,Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник.4-е изд. — М.: Финансы истатистика, 1999.
6. БелолипепкийВ.Г. Финансы фирмы. Курс лекций. Под ред. И.П. Мерзлякова. — М.: МГУ, ИНФРА-М,1999.
7. Бухгалтерскоедело: Учеб. Пособие для вузов / Под ред. Проф.Л.Т. Гиляровской. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003. — 382с.
8. Бухгалтерскийучет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин;- 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. — 527с.
9. Булатова А.С.Экономика: Учебник.3-е изд. / Под ред. д. э. н., проф.А.С. Булатова. — М.: Юристъ,1999. — 896с.
10. Вахрин П.И. Финансовыйанализ в коммерческих и некоммерческих организациях: Учебное пособие. – М.: Издательско-книготорговыйцентр «Маркетинг», 2001. — 320 с.
11. Глушков И.Е.Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие побухгалтерскому учету. М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга»,2001. — 797 с.
12. Глушков И.Е.Управленческий учет на современном предприятии. М.: «КноРус»; Новосибирск:«ЭКОР-книга», 2004. — 160с.
13. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября1994г. №51-ФЗ от 30 ноября 1994г. №51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 8июля 1999г). Часть вторая Федеральный закон РФ от 26 января 1996г. №14-ФЗ (сизменениями и дополнениями от 26 декабря 1997г).
14. Документооборотв бухгалтерском и налоговом учете. Книга 1. – М.: Информцентр XXI века, 2001. — 320 с.
15. Документооборотв бухгалтерском и налоговом учете. Книга 2.6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИнформцентрXXI века, 2001. — 424 с.
16. Ефимова О.В.Финансовый анализ. — 4-е издание — М.: Издательство Бухгалтерский учет, 2002. — 528 с. (Библиотека журнала Бухгалтерский учет)
17. Зимин Н.Е. Анализи диагностика финансового состояния предприятий: Учебное пособие. — М.: ИКФ «ЭКМОС»,2002. — 240 с.
18. Кивачук В.С.Оздоровление предприятия: экономический анализ / В.С. Кивачук. – М.: Издательстводеловой и учебной литературы; Мн.: Амалфея, 2002. — 384с.
19. Ковалев В.В.,Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. — М.: 000 «ТКВелби», 2002. — 424с.
20. Ковалев В.В.Финансы предприятий: Учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. — 352 с.
21. Колпакова Г.М.Как управлять дебиторской задолженностью. М.: Современная экономика и право,2000. — 136с.
22. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет и финансовый анализ для менеджеров: Учебное пособие. — М.: Дело,2003. -304 с.
23. Лебедев В.Г.Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П.Краюхина. – СПб: «Издательский дом „Бизнес-пресса“, 2000. — 277с.: ил.
24. Лобанова Е.Н.,Лимитовский М.А. Управление финансами: 17-модульная программа для менеджеров „Управлениеразвитием организации“. Модуль 14. М.: ИНФРА-М, 2000. — 240с.
25. Методикаанализа показателей эффективности производства: Уч. пос., изд.2-е, доп иперераб. / Под ред. проф. Э.А. Маркарьяна. Серия „Экономика и управление“.Ростов-на-Дону: издательский центр „МарТ“ 2001 — 208с.
26. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 31 июля1998г. №146-ФЗ (с изменениями на 2 января 2000г); часть вторая от 5 августа2000г. № 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29 декабря 2000г. №166-ФЗ).
27. Налогооблагаемаяприбыль с учетом последних нормативных документов. — М.: Информцентр ХХI века. 2001. — 432 с.
28. Нестерова Е.А.,Балакирева Н.М., Гущина Н.Э. Учетная политика — 2003: бухгалтерская и налоговая:Организационный, методологический и технический аспекты / Под ред. Е.А. Нестеровой.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. — 232с.
29. Николаева С.А.Особенности учета затрат в условиях рынка: система „Директкастинг“. — М.: Финансы и статистика, 1993.
30. Обухгалтерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ // Собраниезаконодательства Российской Федерации. 1996. №48 Ст.5369.
31. Обакционерных обществах. Федеральный закон РФ от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ (в ред.ФЗ РФ от 7 августа 2001г. №120-ФЗ „О внесении изменений и дополнений вФедеральный закон “Об акционерных обществах»).
32. Палий В.Ф. Бухгалтерскийучет доходов, расходов и прибыли. – М.: Бератор-Пресс, 2003. — 176с.
33. Палий В.Ф. Международныестандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М, 2002. — 456 с. — (Серия «Высшееобразование»).
34. Палий В.Ф. Основнойкапитал и оборотные материальные активы. – М.: Бенатор-Пресс, 2003. — 200с.
35. План счетовбухгалтерского учета хозяйственной деятельности и инструкция по его применению.- М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000 — 160с.
36. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации(утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н, с изменениями идополнениями от 24 марта 2000г).
37. Положение побухгалтерскому учету. Учетная политика предприятия. ПБУ 1/98. Утвержденоприказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н.
38. Положение побухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/1999. Утвержденоприказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. №43н.
39. Положение побухгалтерскому учету. Доходы организации. ПБУ 9/99. Утверждено приказом МинфинаРФ от 6 мая 1999г. №33н в ред. от 30 марта 2001г. №27н.
40. Положение побухгалтерскому учету. Расходы организации. ПБУ 10/99. Утверждено приказомМинфина РФ от 6 мая 1999г. №32н в ред. от 30 марта 2001г. № 27н.
41. ПриказМинфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «О порядкеоценки стоимости чистых активов акционерных обществ» от 5 августа 1996г. №71/149.
42. Применениемеждународных стандартов финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред.А.М. Гершуна,М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2000.
43. Программареформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности. Постановление Правительства РФ №283 от 6 марта 1998г.
44. Прыкина Л.В.Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. — 2-ое изд., перераб. идоп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 407 с.
45. Пястолов С.М.Экономический анализ деятельности предприятий. Учебное пособие для студентовэкономических специальностей высших учебных заведений, экономистов ипреподавателей. – М.: Академический Проект, 2002. — 573с.
46. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2002.336 с.
47. Соколов Я.В.,Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2000.
48. Сорокина О.Н.Сравнительный анализ и основные приемы трансформации финансовой отчетности всоответствии с международными стандартами. Учебно-методологический центр приМинистерстве Российской Федерации по налогам и сборам. 2001, — 48с.
49. Стаханов Ю.А.Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М.: МТ «Пресс»,1999. — 159с.
50. Стивенс Н. Дж.., при участии Б. Адамса. Эффективные продажи, ориентированные на покупателя /пер. с англ.В. Северьянова. – М.: ФАИР-ПРЕСС, 2001. — 384 с.: ил.
51. Табурчак П.П.,Викуленко А.Е., Овчинникова Л.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред.П. П. Табурчака,В.М. Тумина и М. С Сапрыкина. – Ростов н/Д: Феникс, 2002. — 352 с.
52. Теорияанализа хозяйственной деятельности: Учебник / В.А. Осмоловский, Л.И. Кравченко,Н.А. Русак и др.; Под общ. ред.В. В Осмоловского. – Мн.: Новое знание, 2001. — 318с.
53. Хорнгрен Ч.Т.,Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416 с.: ил. — (Серия по бухгалтерскомуучету и аудиту).
54. Чечевицына Л.Н.Экономический анализ: Учебное пособие. — Ростов на-Дону: изд-во «Феникс»,2001, — 448 с. — (Серия «Учебники XXI века)
55. Шеремет А.Д.,Теория экономического анализа. — М.: ИНФРА-М, 2002 — 333 с.
56. Шеремет А.Д.,Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. — М.: ИНФРА — М, 1999. -343с.
57. Экономическийанализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовоепрогнозирование: Учебное пособие / Под ред.М.И. Баканова, А, Д. Шеремета. — М.:Финансы и статистика, 2002. – 656 с.: ил.
58. Экономическийанализ / А.И. Гинзбург, — СПб.: Питер, 2003. — 480с.: ил. — (Серия „Учебникдля вузов“).