Анализ и учет внеоборотных активов

Содержание
 
Введение… 3
1. Классификация и структуравнеоборотных активов. Политика управления внеоборотными активами… 6
1.1. Экономическая сущность иклассификация активов предприятия… 6
1.2. Управление обновлениемвнеоборотных активов… 8
2. Анализ учета внеоборотных активовТОО «Трансавтосус»… 17
2.1. Краткая характеристикапредприятия ТОО «Трансавтосус»… 17
2.1.1. Учет нематериальных активов… 18
2.1.2. Учет основных средств… 19
2.1.3. Учет капитальногостроительства… 21
2.2. Анализ состояния активов ТОО«Трансавтосус»… 22
2.3. Анализ основных средств ТОО«Трансавтосус»… 24
2.4. Анализ эффективностииспользования основных средств… 27
3. Разработка инвестиционнойстратегии в части формирования внеоборотных активов… 28
Заключение… 31
Список используемой литературы… 35
Приложение 1… 36
Приложение 2… 37
Приложение 3… 38
Приложение 4… 39
Приложение 5… 40
Приложение 6… 41
Введение
 
Внеоборотные активыявляются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес,совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активамотносятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.),нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарныезнаки, права на использование изобретений и т.п.), долгосрочные финансовыевложения и др.
Основные средства инематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпускновой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности предприятиятребуют вложения средств во внеоборотные активы. Конечно, если создаетсясовершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение новогонаправления во вновь создаваемую дочернюю организацию, инвестиции необходимоделать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы нового предприятия.Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капиталдочерней организации, эти инвестиции являются долгосрочными финансовымивложениями, т. е. внеоборотными активами.
У предприятия всегда естьнесколько путей развития. Учитывая известный тезис о том, что мы живем в миреограниченных ресурсов, предприятие должно осуществлять непростой выбор междувозможными направлениями вложения средств. Для принятия решений в областиуправления внеоборотными активами используются методы экономического анализа.
Как правило, вбольшинстве производственных предприятий существенная часть имуществапринадлежит к внеоборотным активам, а подавляющую часть внеоборотных активовсоставляют основные средства. Основные средства (часто называемые вэкономической литературе и на практике основными фондами) являются одним изважнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективноеиспользование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельностипредприятий.
Формирование рыночныхотношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями,победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует всевиды имеющихся ресурсов.
Более полное ирациональное использование основных фондов и производственных мощностейпредприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей:росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпускапродукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. И в этомслучае для повышения эффективности выбора и осуществления управленческогорешения необходимо применение экономического анализа.
Задачами анализасостояния и эффективности использования основных производственных фондовявляются: установление обеспеченности предприятия и его структурныхподразделений основными фондами – соответствия величины, состава и техническогоуровня фондов потребности в них; выяснение выполнения плана их роста,обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств иособенно наиболее активной их части – машин и оборудования; определение степенииспользования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; установлениеполноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснениеэффективности использования оборудования во времени и по мощности; определениевлияния использования основных фондов на объем продукции; выявление резервовроста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использованияосновных фондов.
Безусловно, чтобыпроисходила нормальное функционирование предприятия, необходимо наличиеопределенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящиеиз зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которыеучаствуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельностифирмы. Без их наличия вряд ли могло что — либо осуществиться.
Имея ясное представлениео каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическоми моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основныхфондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективностьиспользования основных фондов и производственных мощностей предприятия,обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, ростпроизводительности труда.
Таким образом, темакурсовой работы является актуальной.
Цель курсовой работы – проанализироватьучет внеоборотных активов.
Для достиженияпоставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1.  Рассмотреть классификацию и структурувнеоборотных активов;
2.  Проанализировать учет внеоборотныхактивов на примере предприятия ТОО «Трансавтосус»;
3.  Разработать инвестиционную стратегиюв части формирования внеоборотных активов.
В ходе написания даннойкурсовой работы была использована литература следующих авторов: Бланк И.А.Основы финансового менеджмента», Бондаренко Н.В. «Внеоборотные активы: учет,анализ, аудит», Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности, Бирман Г., ШмидтС. Экономический анализ инвестиционных проектов, Ковалев В. В. Введение вфинансовый менеджмент и другие.
1. Классификация иструктура внеоборотных активов. Политика управления внеоборотными активами 1.1. Экономическая сущность и классификация активов предприятия
Внеоборотные активы характеризуютсовокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих впроцессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованнуюстоимость частями.
В состав внеоборотныхактивов предприятия входят следующие их виды:
— основные средства;
— нематериальные активы;
— незавершенныекапитальные вложения;
— оборудование,предназначенное к монтажу;
— долгосрочные финансовыевложения;
— другие видывнеоборотных активов.
Внеоборотные активыхарактеризуются следующими положи­тельными особенностями:[1]
а) они практически неподвержены потерям от инфляции, а, следовательно, лучше защищены от нее;
б) им присущ меньшийкоммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; онипрактически защище­ны от недобросовестных действий партнеров по операционнымком­мерческим сделкам;
в) эти активы способныгенерировать стабильную прибыль, обес­печивая выпуск различных видов продукциив соответствии с конъ­юнктурой товарного рынка;
г) они способствуютпредотвращению (или существенному сни­жению) потерь запасовтоварно-материальных ценностей предприя­тия в процессе их хранения;
д) им присущи большиерезервы существенного расширения объема операционной деятельности в периодподъема конъюнктуры товарного рынка.
Вместе с тем,внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков:
а) они подверженыморальному износу (особенно активная часть производственных основных средств инематериальные операцион­ные активы), в связи с чем, даже будучи временновыведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;
б) эти активы тяжелоподдаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре вкоротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарногорынка приво­дит к снижению уровня полезного их использования, если предпри­ятиене переключается на выпуск других видов продукции;
в) в подавляющей частиони относятся к группе слаболиквид­ных активов и не могут служить средствомобеспечения потока пла­тежей, обслуживающего операционную деятельностьпредприятия.
Разнообразие видов иэлементов внеоборотных активов пред­приятия определяет необходимость ихпредварительной классифика­ции в целях обеспечения целенаправленного управленияими. С позиций финансового менеджмента эта классификация строится по сле­дующимосновным признакам:
1. По функциональнымвидам: основные средства; нематериальные активы; незавершенные капитальныевложения; оборудование, предназначенное к монтажу; долгосрочные финансовыевложения; другие виды внеоборотных активов.
2. По характеруобслуживания отдельных видов деятельности предприятия: внеоборотные активы, обслуживающиеоперационную деятельность (операци­онные внеоборотные активы); внеоборотныеактивы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные внеоборотныеактивы); внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала(не­производственные внеоборотные активы).
3. По характеру владения:собственные внеоборотные активы; арендуемые внеоборотные активы.
 4. По формам залоговогообеспечения кредита и особенностям страхования: движимые внеоборотные активы; недвижимыевнеоборотные активы.
В соответствии с этойклассификацией дифференцируются фор­мы и методы финансового управлениявнеоборотными активами предприятия в процессе осуществления различныхфинансовых опе­раций.1.2. Управлениеобновлением внеоборотных активов
В системе формирования иреализации политики управления операционными внеоборотными активами предприятияодной из наиболее важных функций финансового менеджмента является обеспечениесвоевременного и эффективного их обновления, финансовое управление обновлениемвнеоборотных активов подчинено общим целям политики управления этими активами,конкретизируя управ­ленческие решения в этой области. Последовательностьразработки и принятия управленческих решений по обеспечению обновленияоперационных внеоборотных активов предприятия характеризуется следующимиосновными этапами:[2]
1. Формированиенеобходимого уровня интенсивности обнов­ления отдельных групп операционныхвнеоборотных активов пред­приятия.
Интенсивность обновленияоперационных внеоборотных активов определяется двумя основными факторами — ихфизичес­ким и моральным износом. В процессе этих видов износа внеоборот­ныеактивы постепенно утрачивают свои первоначальные функциональ­ные свойства, и ихдальнейшее использование в операционном процессе предприятия становится илитехнически невозможным, или экономически нецелесообразным.
Функциональные свойстваотдельных видов внеоборотных акти­вов, утерянные в связи с физическим износом,в определенной степени подлежат восстановлению путем их ремонта. Если жеотносительная утеря этих свойств (проявляющаяся в неспособности выпускать про­дукциюс той же производительностью или современного уровня качества) связана сморальным износом, то по экономическим крите­риям соответствующие видывнеоборотных активов требуют замены более современными их аналогами.
Скорость утратывнеоборотными активами своих первоначаль­ных функциональных свойств подвоздействием физического и мо­рального износа, а соответственно и уровеньинтенсивности их об­новления, во многом определяются индивидуальными условиямиих использования в процессе операционной деятельности предприятия. Всоответствии с этими условиями индивидуализируются (в опреде­ленных пределах) инормы амортизации различных видов операцион­ных внеоборотных активов. Этаиндивидуализация норм амортизации, определяющая уровень интенсивностиобновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, характеризует амортизационнуюполитику предприятия.
Амортизационная политикапредприятия представляет со­бой составную часть общей политики управленияоперационны­ми внеоборотными активами, заключающуюся в индивидуализации уровняинтенсивности их обновления в соответствии со специ­фикой их эксплуатации впроцессе операционной деятельности.
Амортизационная политикапредприятия в значительной степе­ни отражает амортизационную политикугосударства на различных этапах его экономического развития. Она базируется наустановленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчис­лений.Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность инди­видуализировать своюамортизационную политику, учитывая конкрет­ные факторы, определяющие еепараметры.
В процессе формированияамортизационной политики предпри­ятия, определяющей уровень интенсивностиобновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, учитываютсяследующие основные факторы:
— объем используемыхсобственных производственных основ­ных средств и нематериальных активов.Воздействие амортизаци­онной политики предприятия на интенсивность обновленияопераци­онных внеоборотных активов и на конечные финансовые результаты егодеятельности возрастает пропорционально увеличению объема соб­ственных основныхсредств и нематериальных активов;
— методы отражения вучете реальной стоимости использу­емых основных средств и нематериальныхактивов. Осуществля­емая переоценка этих видов операционных активов предприятияно­сит в современных условиях периодический характер и не в полной мереотражает рост цен на них. В связи с этим, амортизационные отчисления нехарактеризуют в полной мере фактический износ этих активов и утрачивают своереновационное значение. Занижение раз­мера реального износа операционныхвнеоборотных активов приво­дит не только к уменьшению скорости их обновления,но и к фор­мированию излишней фиктивной суммы прибыли предприятия, асоответственно изъятию у него дополнительных финансовых средств в видеуплачиваемого налога на прибыль;
— реальный срок использованияпредприятием амортизируе­мых активов. Установленный в процессе разработки нормаморти­зации средний срок использования отдельных видов основных средств носитобезличенный характер и должен конкретизироваться на каж­дом предприятии сучетом особенностей их использования в опера­ционной деятельности. Этоотносится и к используемым в операцион­ном процессе отдельным видамнематериальных активов, срок службы которых предприятие устанавливаетсамостоятельно (но не более 10 лет);
— разрешенные законодательствомметоды амортизации. Зарубежный опыт свидетельствует о большом количестверазрешен­ных к использованию методов амортизации внеоборотных активов, чтопозволяет предприятиям формировать альтернативные варианты амортизационнойполитики в широком диапазоне;
— состав и структураиспользуемых основных средств. Ме­тоды амортизации, разрешенные к использованиюв нашей стране, дифференцируются в разрезе движимой и недвижимой (активной ипассивной) частей производственных основных средств. Эту же диф­ференциациюопределяют и установленные нормы амортизационных отчислений;
— темпы инфляции. Вусловиях высокой инфляции постоянно занижаются база начисления амортизации, асоответственно и раз­меры амортизационных отчислений. Кроме того, инфляцияоказывает негативное воздействие на реальную стоимость накопленных средствамортизационного фонда, что отрицательно сказывается на финан­совыхвозможностях увеличения скорости обновления операционных внеоборотных активов;
— инвестиционнаяактивность предприятия. Выбор методов амортизации в значительной мереопределяется уровнем текущей потребности в инвестиционных ресурсах, готовностьюпредприятия к реализации отдельных инвестиционных проектов, обеспечивающихобновление операционных внеоборотных активов.
Учет перечисленных факторовпозволяет предприятию выбрать соответствующие методы амортизации отдельныхгрупп операцион­ных внеоборотных активов, в наибольшей степени отражающие спе­цификуих использования в операционном процессе.
В современнойотечественной практике различают два основ­ных метода амортизации внеоборотныхактивов:
— метод прямолинейной(линейной) амортизации. Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональномспособе начисления износа амортизируемых активов (основных средств,нематериальных активов), при котором норма амортизации для каждого года опреде­ляетсяпо следующей формуле:
НА = 100 \ ПИ; (1.1.)
где    На — годовая нормаамортизации, в %;
ПИ — предполагаемый (илинормативно установленный) период использования (службы) актива в годах.
В современной практике финансовогоменеджмента в нашей стране этот метод амортизации является основным.
— ускоренная амортизация.Этот метод позволяет сокращать период амортизации активов за счет использованияповышенных норм амортизации. Действующим законодательством ускоренная аморти­зацияразрешена только по активной части производственных основных средств (машин,механизмов, оборудования, используемых в про­изводственном процессе). Решениеоб использовании метода уско­ренной амортизации активной части производственныхосновных средств предприятие принимает самостоятельно.
Следует отметить, что вреальной практике метод ускоренной амортизации может быть использован и впроцессе списания стоимос­ти нематериальных активов. Такая возможностьопределяется тем, что срок полезного использования этих активов (асоответственно и раз­мер норм амортизации) предприятие устанавливаетсамостоятельно.
Использование методаускоренной амортизации дает несомнен­ный эффект и должно получить широкоераспространение при фор­мировании амортизационной политики предприятия.
Во-первых, использованиеэтого метода начисления амортиза­ции способствует ускорению инновационногопроцесса на предпри­ятии, так как позволяет быстрее обновлять парк машин имеханиз­мов, различных видов нематериальных активов.
Во-вторых, использованиеэтого метода позволяет существенно ускорять процесс формирования собственныхфинансовых ресурсов за счет внутренних источников, т.е. способствует ростувозвратного чистого денежного потока в предстоящих периодах.
В-третьих, ускоренная амортизацияпозволяет снизить сумму налога на прибыль, уплачиваемую предприятием, так каксокращает размер балансовой прибыли (т.е. в определенной мере уменьшает туфиктивную часть прибыли, которая часто формируется из-за зани­женной оценкистоимости основных средств).
В-четвертых, ускореннаяамортизация активов является одним из эффективных способов противодействиянегативному влиянию инфляции на реальную стоимость накапливаемогоамортизационного фонда.
2. Определениенеобходимого объема обновления опера­ционных внеоборотных активов в предстоящемпериоде. Об­новление операционных внеоборотных активов предприятия можетосуществляться на простой или расширенной основе, отражая про­цесс простого илирасширенного их воспроизводства.
Простое воспроизводствооперационных внеоборотных ак­тивов осуществляется по мере физического иморального их износа в пределах суммы накопленной амортизации (средствамортизаци­онного фонда). Необходимый объем обновления операционных вне­оборотныхактивов в процессе простого их воспроизводства опре­деляется по следующейформуле:
ОВАпрос = СВф + СВм; (1.2.)
где ОВАпрос— необходимыйобъем обновления операционных вне­оборотных активов предприятия в процессепросто­го их воспроизводства;
СВф— первоначальнаявосстановительная стоимость опе­рационных внеоборотных активов, выбывающих всвязи с физическим их износом;
СВм — первоначальнаявосстановительная стоимость опе­рационных внеоборотных активов, выбывающих всвязи с моральным их износом.
Расширенноевоспроизводство операционных внеоборотных активов осуществляется с учетомнеобходимости формирования но­вых их видов не только за счет суммы накопленнойамортизации, но и за счет других финансовых источников (прибыли, долгосрочныхфи­нансовых кредитов и т.п.). Необходимый объем обновления опера­ционныхвнеоборотных активов в процессе расширенного их воспро­изводства определяетсяпо следующей формуле:
ОВАрасш = ОПова — ФНова +СВф + СВм; (1.3.)
где ОВАрасш — необходимыйобъем обновления операционных вне­оборотных активов предприятия в процессерасши­ренного их воспроизводства;
ОПова— общая потребностьпредприятия в операционных внеоборотных активах в предстоящем периоде (алго­ритмее расчета был рассмотрен ранее);
ФНова — фактическоеналичие используемых операционных внеоборотных активов предприятия на конецотчет­ного (начало предстоящего) периода;
СВф — стоимостьоперационных внеоборотных активов, выбывающих в предстоящем периоде в связи сфи­зическим их износом;
СВм — стоимостьоперационных внеоборотных активов, вы­бывающих в предстоящем периоде в связи смораль­ным их износом.
3. Выбор наиболееэффективных форм обновления отдель­ных групп операционных внеоборотных активов.Конкретные фор­мы обновления отдельных групп операционных активов определяют­сяс учетом характера намечаемого их воспроизводства.
Обновление операционных внеоборотныхактивов в процессе простого их воспроизводства может осуществляться в следующихосновных формах:
— текущего ремонта. Онпредставляет собой процесс частич­ного восстановления функциональных свойств истоимости основ­ных средств в процессе их обновления;
— капитального ремонта.Он представляет собой процесс пол­ного (или достаточно высокой части)восстановления основных средств и частичной замены отдельных их элементов. Насумму про­изведенного капитального ремонта уменьшается износ основных средств итем самым увеличивается их остаточная стоимость;
— приобретения новых видовоперационных внеоборотных ак­тивов с целью замены используемых аналогов впределах сумм на­копленной амортизации (для нематериальных активов это основнаяформа простого их воспроизводства).
Обновление операционных внеоборотныхактивов в процессе расширенного их воспроизводства может осуществляться в формеих реконструкции, модернизации и других. Подробно эти формы об­новленияоперационных внеоборотных активов рассматриваются в разделе „Управлениеинвестициями”.
Выбор конкретных формобновления отдельных групп операци­онных внеоборотных активов осуществляется покритерию их эффек­тивности. Так, например, если в результате капитальногоремонта отдельных видов основных средств сумма будущей прибыли, генери­руемойими, будет ниже ликвидационной их стоимости, обновление эффективнейосуществлять путем их замены новыми более произво­дительными аналогами.
4. Определение стоимостиобновления отдельных групп опе­рационных внеоборотных активов в разрезеразличных его форм. Методы определения стоимости обновления операционных внеобо­ротныхактивов дифференцируются в разрезе отдельных форм этого обновления.
Стоимость обновленияоперационных внеоборотных активов, осуществляемого путем текущего иликапитального их ремонта, определяется на основе разработки планового бюджета(сметы зат­рат) их проведения. При подрядном способе осуществления ремонт­ныхработ основу разработки планового его бюджета составляют та­рифы на услугиподрядчика, а при хозяйственном способе — расходы предприятия калькулируются поотдельным их элементам.
Стоимость обновленияоперационных внеоборотных акти­вов путем приобретения новых их аналоговвключает как рыноч­ную стоимость соответствующих видов активов, так и расходыпо их доставке и установке.
Стоимость обновленияоперационных внеоборотных акти­вов в процессе расширенного их воспроизводстваопределяется в про­цессе разработки бизнес-плана реального инвестиционногопроекта.
Итоговые результатырассмотренных выше управленческих реше­ний позволяют формировать общуюпотребность в обновлении опера­ционных внеоборотных активов предприятия вразрезе отдельных их видов и различных форм предстоящего обновления.

2.Анализ учета внеоборотных активов ТОО «Трансавтосус» 2.1. Краткая характеристика предприятия ТОО «Трансавтосус»
Основной цельюдеятельности предприятия является обеспечение города Степногорска пассажирскимгородским транспортом, а также предоставление грузовой и специальной техникидругим предприятиям города, вывоз твердых бытовых отходов (ТБО).
Производственная мощностьпредприятия:Наименование показателя Ед. измерения Численное значение Автобусы шт. 150 в т.ч. микроавтобусы шт. 8 Легковые автомашины шт. 21 Грузовые автомашины шт. 84  в т.ч. бортовые грузовые автомашины шт. 26  самосвалы шт. 44  спец.автомашины и тракторы шт. 58 Экскаваторы шт. 22 Бульдозеры шт. 6 Асфальтоукладчики шт. 3 Катки моторные шт. 6 Авторемонтные мастерские
м2 9698,1 Гаражи, кол-во/вместимость  шт. 8/321
         Среднесписочнаячисленность работающих — 971 человек.2.1.1. Учетнематериальных активов
Учет нематериальныхактивов организуется ТОО «Трансавтосус» в соответствии с требованиями МСФО 38«Нематериальные активы».
ТОО «Трансавтосус» дляучета нематериальных активов применяются счета подраздела 10 Типового планасчетов, а именно, следующие синтетические счета:
101 – Лицензионныесоглашения;
102 – Программное обеспечение;
103 – Патенты;
105 – Гудвилл;
106 – Прочиенематериальные активы.
Для обобщения информациио начисленной амортизации нематериальных активов используются счета подраздела11 Типового плана счетов, а именно, следующие синтетические счета:
111 – Амортизациянематериального актива – лицензионные соглашения;
112 – Амортизациянематериального актива – программное обеспечение;
113 – Амортизациянематериального актива – патенты;
116 – Амортизациянематериального актива – прочие нематериальные активы.
Нематериальные активы поступают в организацию в результате: приобретения за деньги; созданиясобственными силами или силами сторонних организаций; получения в качествевкладов в уставный  капитал; получения по договору дарения и иных случаяхбезвозмездного получения; приобретения в обмен на иное имущество.
Списание и выбытиенематериальных активов происходит следующим образом:
Стоимость нематериальныхактивов списывается с баланса ТОО «Трансавтосус» в результате:
–  уступки исключительных прав наобъекты интеллектуальной собственности юридическому или физическому лицу;
–  прекращения срока действия илианнулирования охранного документа;
–  морального устаревания;
–  по другим причинам.
Доходы или расходы отсписания или выбытия нематериального актива Предприятие определяет как разницумежду чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью актива ипризнает как доход или расход в Отчете о доходах и расходах.
Если нематериальный активобменивается на аналогичный актив, то себестоимость приобретенного актива признаетсяравной балансовой стоимости выбывшего актива и в результате не признаетсяникакой доход или убыток.
Нематериальный актив,который выводится из активного использования и содержится для выбытия,учитывается по его балансовой стоимости, существующей на дату его вывода изактивного использования.  2.1.2. Учет основных средств
Методика и порядок  учетаосновных средств, принадлежащих ТОО «Трансавтосус» на праве собственности, и ихамортизация в бухгалтерском учете определяются в соответствии с МСФО  16«Недвижимость, здания и оборудование». Положения МСФО 16 будутвзаимодействовать с требованиями с МСФО 22 «Объединение бизнеса», МСФО 36«Обесценение активов», МСФО 37 «Резервы, потенциальные обязательства ипотенциальные активы», МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерскихоценках и ошибки», МСФО 23 «Затраты по займам», МСФО 20 «Учет правительственныхсубсидий и раскрытие информации о  государственной  помощи», МСФО 17 «Аренда»;МСФО №40 «Инвестиционное имущество»; МСФО №41 «Сельское хозяйство».
Основные средства,приобретаемые ТОО «Трансавтосус» с целью использования в хозяйственнойдеятельности по назначению, отражаются в составе основ­ных средств, а с цельюперепродажи — в составе товарно-материальных запасов.
Основные средствапоступают в ТОО «Трансавтосус»  в результате: приобретения, сооружения иизготовления, обменных операций, получения по договору дарения и иных случаяхбезвозмездного получения, других поступлений.
Оценка  первоначальнойстоимости  основных средств предприятия может быть получена из:
– суммы сделки,свидетельствующей о покупке;
– суммы обменнойоперации, в результате которой произошел равноценный обмен активом;
– суммы затрат посозданию актива собственными силами (материалы, рабочая сила, прочие затраты).
При оприходованииосновных средств должен быть принят компонентный подход. Это означает, что при первоначальном признании необходимо распределить затраты на основные частиактива и амортизацию начислять отдельно по каждой части (компоненту) основногосредства. Данный порядок необходим в том случае, когда составные части данногообъекта имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды  от использования отдельных частей происходит по различным схемам, требуяприменение неодинаковых норм и методов амортизации.
Объекты основных средстввыбывают из предприятия в результате:
– реализацииобъекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
– списания в случаеморального и (или) физического износа;
– передачи объектовосновных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
– ликвидации приавариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
– передачи подоговорам мены;
– дарения объектовосновных средств;
– списания объектовосновных средств, ранее сданных в долгосрочную нефинансовую аренду с правомвыкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства карендатору;
– если не ожидаетсябольше никаких экономических выгод от использования или выбытия;
– по другимпричинам.
Основные средства, пришедшиев состояние непригодности и подлежащие ликвидации вследствие физического иморального износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормативных условийэксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией идругими причинами, списываются с баланса ТОО «Трансавтосус». Выбытие объектовосновных средств оформляется соответственно  Актом передачи основных средств или Актом списания основных средств. 2.1.3. Учет капитального строительства
В зависимости от того,для каких целей будет производиться строительство,  ТОО «Трансавтосус» будет руководствоватьсялибо МСФО 16 «Основные средства», либо МСФО 11 «Договора  на строительство».
Если ТОО «Трансавтосус»путем капитального строительства будет создавать актив для получениясобственной экономической выгоды, связанной с ним, то для отражения операций  вбухгалтерском учете необходимо руководствоваться МСФО 16 «Основные средства». ТОО«Трансавтосус» вначале капитализирует затраты по строительству, а после ввода вэксплуатацию учитывает актив в качестве основного средства.
Если ТОО «Трансавтосус»путем капитального строительства создает актив для продажи другому юридическомуили физическому лицу, т.е. в целях получения дохода, то для отражения операцийв бухгалтерском учете применяется МСФО 11 «Договора на строительство», так какв данном случае ТОО «Трансавтосус» выступает в роли подрядчика.
Строительстворегулируется Законом Республики Казахстан «Об архитектурной, градостроительнойи строительной деятельности в Республике Казахстан». Приемка построенныхобъектов в эксплуатацию регулируется Гражданским Кодексом Республики Казахстани вышеуказанным Законом.2.2. Анализсостояния активов ТОО «Трансавтосус»
В процессе анализаактивов в первую очередь следует изучить динамику активов, изменения в ихсоставе и структуре и дать им оценку.
Горизонтальный анализактивов предприятия (таблица 1) показывает, что абсолютная их сумма за отчетныйгод уменьшилась на 14 330 тыс. тенге. Основные средства, остатки незавершенногокапитального строительства периодически переоцениваются с учетом роста индексацен. Вновь поступившие запасы отражены по текущим ценам, ранее оприходованныезапасы – по ценам, действующим на дату их поступления. Средства в расчетах,денежная наличность не переоцениваются. Поэтому очень трудно привести всестатьи актива баланса в сопоставимый вид и сделать вывод о реальных темпахприроста их величины. Оценить деловую активность предприятия можно только посоотношению темпов роста основных показателей: совокупных активов (Такт),объема продаж (Тvрп) и прибыли (Тn):
100%
Данное соотношениепринято называть «золотым правилом экономики предприятия». Если данныепропорции соблюдаются, то это свидетельствует о динамичности развитияпредприятия и укреплении его финансового положения.
На анализируемомпредприятии темп роста активов 93,96% (222 514·100/236 844), объема продаж(выручки) – 96,54% (147 891·100/153 187), прибыли – 78,64% (2 845·100/3 618),то есть данное условие не выполнено:
100% > 93,96% 78,64%
Первое неравенство (100%
Второе неравенство (Такт
Третье неравенство (Тvрп
Таким образом, можносказать, что предприятие приходит в упадок.
Вертикальный анализактивов баланса, отражая долю каждой статьи в общей валюте баланса, позволяетопределить значимость изменений по каждому виду активов.
Наибольший удельный вес(78,39%) в общей сумме активов предприятия приходится на иммобилизованные(внеоборотные) активы. В сравнении с началом 2006 года отмечается повышение ихдоли на 9,58 процентных пункта, и соответственное уменьшение доли оборотныхактивов. Данные изменения объясняются значительным уменьшением суммы оборотныхактивов предприятия на 25 501 тыс. тенге и вместе с тем повышением суммывнеоборотных активов на 11 441 тыс. тенге.
Рассмотрим более подробноизменение структуры внеоборотных активов. Анализ изменения структурывнеоборотных активов представлен в таблице 2.
Изменение величинывнеоборотных активов в основном вызвано увеличением суммы незавершенногостроительства на 6 719 тыс. тенге, а также увеличением основных средств на2 838 тыс. тенге.
В целом, динамикаструктуры внеоборотных активов характеризуется:
— увеличением долинезавершенного строительства с 3,16% до 6,8%;
— снижением долинематериальных активов на 0,05 процентного пункта с 0,27% до 0,22%;
— уменьшением долиосновных средств на 4,7 процентного пункта – с 96,3% до 91,6%;
— увеличение долиотложенных налоговых активов на 1,13%.
/>
Рисунок 1. Структуравнеоборотных активов ТОО «Трансавтосус» на 01.01.2006г.
/>
Рисунок 2. Структуравнеоборотных активов ТОО «Трансавтосус» на 01.01.2007г.2.3. Анализ основных средств ТОО«Трансавтосус»
В состав внеоборотных активоввходят основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения,оборудование к установке, долгосрочные финансовые вложения и прочие[3].
Основные средствапредставляют собой материально-техническую базу для высокоэффективного веденияпроизводственной, коммерческой и иной деятельностью.
Основные средства вденежном выражении — это основные фонды.
Составляют 2 видабалансов по основным фондам:
1. Баланс попервоначальной стоимости (остаток на начало по первоначальной стоимости плюсвведено по первоначальной стоимости выбыло по первоначальной равно остаток наконец по первоначальной)
2. Баланс по полнойостаточной стоимости (остаток на начало по остаточной плюс введено попервоначальной минус выбыло по остаточной плюс капитальный ремонт имодернизация минус сумма начисленной амортизации за год равно остаток на конецгода по остаточной стоимости).
Главной задачей анализаосновных производственных фондов является: определение обеспеченностипредприятия и его подразделений основными средствами, а также определитьуровень их использования и причины изменения их в динамике.
Кроме этого одной иззадач является изучить степень использования производственной мощностипредприятия и оборудования, и выявить резервы увеличения.
         Анализ обычноначинают с изучения состава, структуры, динамики основных средств, их рост заанализируемый период.
По данным таблицы 3 можносделать выводы:
Стоимость основныхсредств на ТОО «Трансавтосус» увеличилась в целом на 15 802 тыс. тенге, этосвязано со значительным увеличением транспортных средств на 10 156 тыс. тенге изданий на 2 347 тыс. тенге.
Наибольший удельный вес встоимости основных средств составляют транспортные средства (52,62 процентов).В составе основных средств не имеются непроизводственные средства.
                  
01.01.2006 года                              01.01.2007года
/> />
Рисунок 3. Секторнаядиаграмма структуры основных средств ТОО «Трансавтосус» транспорта в 2006 году
На рисунке 3 можноувидеть уменьшенные доли статьи «машины и оборудование» в общем составеосновных средств, что свидетельствует о сокращении активной части основныхпроизводственных фондов предприятия в 2006 году, так же уменьшалась статья«здания» и «инвентарь». Остальные структурные составляющие, как то:«сооружения» возросли на 0,38%, а «транспортные средства» на 0,62% и даже превысили50% всего состава ОПФ на 2,62%.                                                                                                                 Длятого чтобы определить рост или снижение стоимости основных средств необходимовыявить их причины составляется баланс движения основных средств (таблица 4).
В ТОО «Трансавтосус» заанализируемый период было введено основных средств на 21 893 тыс. тенге, авыбыло на 6 091 тыс. тенге. На предприятии ежемесячно начисляется амортизация,годовая норма амортизации составляет 148 009 тыс. тенге.
/> 2.4. Анализ эффективности использованияосновных средств
Для оценки эффективностииспользования основных фондов используются такие показатели как:
1. Фондоотдача (Фо) этоотношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основныхфондов.
Этот показательпоказывает сколько тенге товарной продукции получено на каждый тенге, вложенныйв основные фонды. В динамике фондоотдача должна увеличиться, если фондыиспользуются эффективно.
2. Фондоемкость (Фе)является обратным показателем фондоотдачи.
Показывает сколько копеекзатрат в основных фондах содержится в каждом тенге товарной продукции. Вдинамике фондоемкость должна изменяться.
По данным таблицы 5видно, что в ТОО «Трансавтосус» 01.01.2006 года 1,08 тенге затрат в основныефонды содержатся в каждом тенге товарной продукции, а на 01.01.2006 года 1,04 тенге.
Темп роста фондоотдачи поосновным средствам превышает аналогичный показатель по внеоборотным активам (96,9> 94,6).
По итогам проведенногоанализа внеоборотных активов ТОО «Трансавтосус» выявлено, что у данногопредприятия сильно изношены основные средства.
В целях обновлениеосновных средств и улучшения показателей фондоотдачи предприятию рекомендуетсявоспользоваться одним из видов заемного капитала, например, взять банковскийкредит.
3. Разработкаинвестиционной стратегии в части формирования внеоборотных активов
Для наиболее эффективнойдеятельности предприятие ТОО «Трансавтосус» привлекает источник финансированияв виде банковского кредита для приобретения:
 – 2-х единицавтотранспорта стоимостью в 350 000 тенге;
 – 1-ой единицыстоимостью 300 000 тенге;
сроком на 24 месяца, сравномерным ежемесячным погашением основного долга и ежемесячной выплатойпроцентов за пользование из расчета 20% годовых.
В первую очередь следуетотметить, что для объективной оценки эффективности инвестиций следует приниматьв расчет не только коммерческую выгоду, выраженную в количественномпреимуществе, но и качественные особенности различных вариантов.
Для выявления наиболеепривлекательного варианта привлечения источников финансирования для предприятиянеобходимо выявить круг приемлемых схем финансирования рассматриваемогообъекта.                             Схемы финансирования в общем случае можноусловно подразделить на следующие группы:                                                                                               — осуществление финансирования за счет собственных средств;                     — осуществление финансирования за счет заемных ресурсов;                      — применениесмешанных схем финансирования (использование для финансирования каксобственные, так и заемные ресурсы).
Альтернативные схемы:
— приобретением комплексаоборудования за собственные средства с условием единовременной оплаты в течение3-х дней с момента получения по акту сдачи-приемки;
— привлечением дляпокупки банковского кредита на всю стоимость необходимого комплекса (напрактике обычно выдают кредит лишь на 70 – 80% стоимости проекта) сроком на 24месяца с равномерным ежемесячным погашением основного долга и ежемесячнойвыплатой процентов за пользование из расчета 20% годовых;
— использованиемоборудования на условиях финансового лизинга с опционом покупки по окончаниидействия лизингового договора сроком на 24 месяца с равномерным ежемесячнымпогашением основного долга, ежемесячной платой лизингодателю из расчета 20%годовых и нулевой остаточной стоимостью (на практике остаточная стоимость можетколебаться от нуля до 25% от первоначальной) по окончании действия договора;условиями лизингового договора также предусмотрено страхование от финансовыхрисков в пользу лизингодателя на сумму двух наибольших оставшихся лизинговыхплатежей с полугодовой выплатой страхового взноса, входящего в составлизингового платежа.               
Следует рассчитать всезатраты предприятия и составить график затрат для каждой схемы финансирования.График должен состоять из помесячных затрат предприятия на приобретение исопутствующие ему затраты (например, транспортировка, оплата поручительства илимонтаж оборудования), обслуживание и демонтаж (ликвидация) необходимогообъекта. При составлении графиков расходов следует учитывать, что расходы наобслуживание, ремонт и ликвидацию объекта в некоторых случаях могут бытьразличны при использовании разных схем финансирования (например, в договорефинансового лизинга может быть предусмотрено техобслуживание объекта лизингализингодателем).
График предположительныхрасходов предприятия банковскому кредиту можно получить в коммерческом банке, вкотором планируется получить кредит.
В таблице 6 отражен графикзатрат по кредиту.
По данному графику можнопроследить, что стоимость приобретаемого объекта с учетом выплат по кредитномудоговору в итоге составит 1 408 800 тенге за 24 месяца.
Но нужно отметить, чтопри равных рыночных условиях получение оборудования в лизинг, как правило,эффективнее покупки оборудования с привлечением кредитных ресурсов.
/>Заключение
Основной капитал,отражаемый на счетах баланса предприятия, называют внеоборотным активом. Стаких позиций внеоборотные активы — это определенная стоимостная оценкаэлементов основного капитала, принятая действующими условиями веденияхозяйства. В окончательном виде можно сказать, что внеоборотные активы — этосовокупность фундаментальных имущественных ценностей предприятия, многократноучаствующих в хозяйственной производственно-коммерческой деятельности с цельюполучения положительного финансового результата (прибыли).
Отличительным признаком икритерием отнесения активов к внеоборотным является срок их полезногоиспользования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев.
Внеоборотные активыотносятся к слаболиквидным активам. Это означает, что они могут быть беззначительных потерь конвертируемы в денежную форму только по истечениизначительных промежутков времени (от полугода и выше).
К особенностямвнеоборотных активов относится и то, что они плохо поддаются оперативномууправлению, поскольку слабо изменчивы по структуре за короткие периоды времени.
Внеоборотные активы — этофундаментальная основа любого бизнеса. От того, как они сформированы на«старте» предприятия, как они управляются потом, как изменяется их структура икачество, насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе,зависят в конечном итоге долгосрочные успехи или неудачи бизнеса.Следовательно, внеоборотные активы (основной капитал) требуют постоянного играмотного управления ими, что и является важнейшей задачей финансовогоменеджмента.
Внеоборотные активыформируются, как правило, за счет средств учредителей (акционеров). Прирастаниеосновного капитала может идти также, в частности, и за счет заемных средств. Ктому же имущество, уже находящееся в собственности предприятия, может выступатьзалогом под последующие заимствования.
Каждый бизнеспредполагает определенную (оптимальную) структуру внеоборотных активов (состави количественные пропорции). Сама специфика бизнеса в определенной мереобусловливает материальную форму внеоборотных активов, их состав и структуру.Для производственных предприятий, к которым относится анализируемое предприятиеТОО «Трансавтосус», характерно преобладание в структуре внеоборотных активовосновных средств.
Основные средстваподразделяются на производственные и непроизводственные.
Важнейшим признакомпроизводственных основных средств является их участие в осуществлениипроизводственной деятельности предприятия. К производственным основнымсредствам относятся здания, сооружения, оборудование, машины, транспортныесредства и другие объекты.
Непроизводственныеосновные средства — это объекты, не связанные с производственной деятельностьюпредприятия. К ним относятся жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки,культуры, здравоохранения и т.п.
Необходимо правильнопроизвести разделение, так как амортизация и затраты на содержаниенепроизводственных объектов относятся на собственные источники, апроизводственных — на себестоимость.
В зависимости от степенииспользования основные средства подразделяются в учете на действующие,бездействующие, находящиеся в запасе, собственные и арендованные.
Задачами анализа основныхсредств являются:
–  определение обеспеченностипредприятия и его структурных под­разделений основными средствами и уровня ихиспользования по обобщающим и частным показателям;
–  выявление причин изменения их уровня;
–  расчет влияния использования основныхсредств на объем про­изводства продукции и другие показатели;
–  изучение степени использованияпроизводственной мощности предприятия и оборудования;
–  установление резервов повышения эффективностииспользова­ния основных средств.
Был рассмотрен периоддеятельности ТОО «Трансавтосус» с 01.01.2006г. по 01.01.2007г. При этомиспользовалась бухгалтерская отчетность предприятия за 1 год.
Анализ показал следующее.Доля внеоборотного капитала в составе имущества организации за рассматриваемыйпериод увеличилась на 9,8%. В составе внеоборотного капитала не произошлозначительных изменений. Основные средства занимают подавляющую долювнеоборотных активов предприятия.
Динамика структурывнеоборотных активов, за анализируемый период, характеризуется:
— увеличением долинезавершенного строительства с 3,16% до 6,8%;
— снижением долинематериальных активов на 0,05 процентного пункта с 0,27% до 0,22%;
— уменьшением долиосновных средств на 4,7 процентного пункта – с 96,3% до 91,6%;
— увеличение долиотложенных налоговых активов на 1,13%.
В ТОО «Трансавтосус» заанализируемый период было введено основных средств на 21 893 тыс. тенге, авыбыло на 6 091 тыс. тенге. На предприятии ежемесячно начисляется амортизация,годовая норма амортизации составляет 148 009 тыс. тенге.
Темп роста фондоотдачи поосновным средствам превышает аналогичный показатель по внеоборотным активам (96,9> 94,6).
В целом, анализиспользования внеоборотных активов ТОО «Трансавтосус» показал, что менеджментупредприятия для повышения объема производства предстоит столкнуться с проблемойстарения и выбытия основных средств. Поэтому уже сейчас необходимо готовиться кмодернизации и вводу в строй новых объектов основных средств.
 В данной курсовой работеприведены методы расчета и оценки привлекательности инвестиционных вложений вовнеоборотные активы. Одним из таких проектов может быть привлечение банковскогокредита. Его реализация поможет в обновлении основных средств предприятия.
Список используемой литературы
1. Бланк И.А. Основы финансовогоменеджмента», К.: Издательство «Ника-Центр», 2003.
2. Бондаренко Н.В. и др.«Внеоборотные активы: учет, анализ, аудит» Учебн. Пособие. –М.: Издательство:Финансы и статистика, 2003.
3. Бернстайн Л. А. Анализ финансовойотчетности: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И. И. Елисеева.Гл. ред. серии проф. Я. В. Соколов. М.: — Финансы и статистика, 2002.
4. Бирман Г., Шмидт С. Экономическийанализ инвестиционных проектов: Пер. с англ. / Под ред. Л. П. Белых. М.: Банкии биржи, ЮНИТИ, 1997.
5. Ковалев В. В. Введение вфинансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2003.
6. Ковалев В. В. Практикум пофинансовому менеджменту. Конспект лекций с задачами. М.: Финансы и статистика,2003.
7. Ковалев В. В. Финансовый анализ:методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.
8. Ковалев В. В., Уланов В. А. Курсфинансовых вычислений. М.: Финансы и статистика, 1999.
9. Ли Ч., Финнерти Дж. Финансыкорпораций: теория, методы и практика: Пер. с англ. М.: Инфра-М, 2000.
10. Финансовый менеджмент. Под ред.Берзон Н.И. –М., Академия. 2003.
/>/>Приложение 1
Таблица 1.Горизонтальный и вертикальный анализ активов ТОО «Трансавтосус» за 2006 годПоказатель Сумма в тыс.тенге Удельный вес в % Изменения 01.01.2006 01.01.2007 01.01.2006 01.01.2007 Сумма Удельный вес Внеоборотные активы 162 993 174 434 68,81 78,39 11 441 9,58 Оборотные активы 73 851 48 080 31,19 21,61 — 25 501 — 9,58 Итого 236 844 222 514 100 100 — 14 330 –  

/>Приложение2
Таблица 2. Анализ изменения структуры внеоборотных активов ТОО«Трансавтосус» за 2006 год
 Показатель Сумма тыс.тенге Удельный вес Изменения 01.01.2006 01.01.2007 01.01.2006 01.01.2007 Сумма Удельный вес Нематериальные активы 444 377 0,27 0,22 — 67 — 0,05 Основные средства 156 955 159 793 96,3 91,6 2 838 — 4,7 Незавершенное строительство 5 156 11 875 3,16 6,8 6 719 3,64 Отложенные налоговые активы 438 2 389 0,27 1,38 1 951 1,13 Внеоборотные активы всего 162 993 174 434 100 100 11 441 –  

/>Приложение3
Таблица 3. Состав иструктура основных средств ТОО «Трансавтосус» за 2006 год
 Группы основных средств 01.01.2006г. 01.01.2007г. Изменения +,- Тысяч тенге Удельный вес, % Тысяч тенге Удельный вес, % Тысяч тенге Удельный вес, % Здания 64 104 21,95 65883 21,4 1779 — 0,55 Сооружения 22 121 7,57 24468 7,95 2347 0,38 Машины и оборудование 52 981 18,14 54485 17,7 1504 — 0,44 Транспортные средства 151818 52,0 161974 52,62 10156 0,62 Производственный и хозяйственный инвентарь 976 0,34 992 0,33 16 — 0,01 Итого: 292000 100 307802 100 15802 –  

/>Приложение4
Таблица 4. Балансдвижения основных средств ТОО «Трансавтосус» за 2006 год
 Показатель Наличие на 01.01.2006 Поступило Выбыло Наличие на 01.01.2007 Амортизация ОС Наличие на 01.01.2006 Наличие на 01.01.2007 1 2 3 4 5 6 7 Здания и сооружения 86 225 4 126 – 90 351 31 020 32 992 Машины, оборудование и транспортные средства 204 799 17 572 5 912 216 459 103 519 114 426 Производственный и хозяйственный инвентарь 976 195 179 992 – – Другие ОС – – – – 506 591 Итого: 292 000 21 893 6 091 307 802 135 045 148 009  

/>Приложение5
Таблица 5. Эффективностьиспользования основных средств ТОО «Трансавтосус» за 2006 годПоказатель 2005г. 2006г. Изменения Темп роста,% Выручка, тыс. тенге 153 187 147 891 — 5 296 96,54 Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс. тенге 163 841 168 713,5 4 872,5 102,9 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге 159 314,5 158 374 — 9 405 99,4 Фондоотдача по внеоборотным активам 0,93 0,88 — 0,08 94,6 Фондоотдача по основным средствам 0,96 0,93 — 0,03 96,9 Фондоемкость по внеоборотным активам 1,08 1,14 0,06 105,6 Фондоемкость по основным средствам 1,04 1,08 0,04 103,8  

/>Приложение6
Таблица 6. Графикпогашения платежей по кредитному договору
 Периодичность платежа Непогашенная задолженность Банковские проценты Комиссия банка за предоставление кредита Погашение задолженности Платеж по кредитному договору Единовременная Ежемесячная 1 2 3 4 5 6 7 Январь, 2006 1 000 000 17 000 4 000 2 000 41 667 64 667 Февраль, 2006 958 333 17 000 2 000 41 667 60 667 Март, 2006 916 666 17 000 2 000 41 667 60 667 Апрель, 2006 874 999 17 000 2 000 41 667 60 667 Май, 2006 833 332 17 000 2 000 41 667 60 667 Июнь, 2006 791 665 17 000 2 000 41 667 60 667 Июль, 2006 749 998 17 000 2 000 41 667 60 667 Август, 2006 708 331 17 000 2 000 41 667 60 667 Сентябрь,2006 666 664 17 000 2 000 41 667 60 667 Октябрь, 2006 624 997 17 000 2 000 41 667 60 667 Ноябрь, 2006 583 330 17 000 2 000 41 667 60 667 Декабрь, 2006 541 663 17 000 2 000 41 667 60 667 Январь, 2007 499 996 17 000 2 000 41 667 60 667 Февраль, 2007 458 329 17 000 2 000 41 667 60 667 Март, 2007 416 662 17 000 2 000 41 667 60 667 Апрель, 2007 374 995 17 000 2 000 41 667 60 667 Май, 2007 333 328 17 000 2 000 41 667 60 667 Июнь, 2007 291 661 17 000 2 000 41 667 60 667 Июль, 2007 249 994 17 000 2 000 41 667 60 667 Август, 2007 208 327 17 000 2 000 41 667 60 667 Сентябрь, 2007 166 660 17 000 2 000 41 667 60 667 Октябрь, 2007 124 993 17 000 2 000 41 667 60 667 Ноябрь, 2007 83 326 17 000 2 000 41 667 60 667 Декабрь, 2007 41 659 9 000 2 000 41 659 52 659 Итого: 400 000 4 000 48 000 1 000 000 1 408 800