Анализ платежеспособности предприятия 2

Введение
1. Значение анализа платежеспособности (Обзор литературных источников по исследуемой теме)
2. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия
2.1 Общие данные о работе предприятия.
2.2 Оценка финансового состояния предприятия
2.3 Анализ платежеспособности состояния предприятия
2.3.1 Анализ состава и структуры валюты баланса предприятия
2.3.2 Анализ ликвидности баланса
2.3.3 Анализ платежеспособности предприятия и факторов, ее обусловливающих
2.4 Оценка реальных возможностей восстановления (утраты) платежеспособности предприятия
Выводы и предложения
Список литературы
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рынка без усиления роли экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности лечебно-профилактических учреждений (ЛПУ) трудно рассчитывать на стабильную работу, поэтому методы и приемы экономического анализа широко используются в работе медицинских учреждений различных регионов Российской Федерации.
Социально-экономические изменения в стране, реформирование здравоохранения, формирование рынка медицинских услуг, появление конкурентных отношений среди медицинских учреждений позволяют констатировать наступление иной экономической формации, в которой приоритетное значение придается экономическому анализу финансово-хозяйственной деятельности ЛПУ, являющемуся основой для разработки стратегии и тактики деятельности учреждения, принятия управленческих решений, контроля за выполнением решений, оценки результатов деятельности учреждения, так как только в результате анализа экономической ситуации можно достичь эффективности принимаемых управленческих решений, а, следовательно, и эффективности и стабильности деятельности ЛПУ.
Необходимо отметить, что в настоящее время проблема применения анализа финансовой в деятельности учреждения здравоохранения остается все еще недостаточно разработанной. Исследований финансовой устойчивости и платежеспособности ЛПУ до настоящего времени не проводилось, что делает проводимое нами исследование актуальным.
Цель курсовой работы: медико-социальный аудит финансовой устойчивости и платежеспособности Курской областной клинической больницы микрохирургии глаза.
Задачи исследования:
изучение литературных источников по выявлению сущности, задач и особенностей модели проведения анализа платежеспособности предприятия;
определение роли и значения анализа для учреждений здравоохранения;
провести общую оценку структуры и динамики валюты баланса больницы;
провести анализ финансовой устойчивости деятельности;
Объектом исследования является бухгалтерская и статистическая отчетность Курской областной клинической больницы микрохирургии глаза и результаты ее деятельность за 2002-2004 гг.
1. Значение анализа платежеспособности
Финансовый анализ медицинской организации — составная часть экономического анализа. Он представляет собой совокупность, методов сбора и обработки данных о производственно-финансовой деятельности, обеспечивающих оценку и принятие управленческих решений. И поэтому изучение финансового положения медицинских учреждений является новым направлением экономического анализа ЛПУ [6, 9].
Если говорить о финансовой деятельности ЛПУ, то следует различать такие понятия, как «финансовая деятельность» и «финансовое положение (финансовое состояние)». Термин «финансовая деятельность» характеризует финансовые результаты, эффективность деятельности медицинского учреждения за определенный период (месяц, квартал, год и т. д.) безотносительно к стартовому состоянию. Другими словами, анализируя показатели финансовой деятельности, можно определить, хорошо ли «сработала» организация в какой-то период, если даже на начало периода она могла иметь большие долги или, наоборот, дебиторскую задолженность [10].
В финансовом состоянии отражается как состояние финансов на предыдущую дату, так и произошедшие за этот период изменения. Другими словами, финансовое состояние на определенную дату — это финансовое состояние на предыдущую дату плюс финансовая деятельность за период между этими датами [4, 9].
Финансовое состояние предприятия – это совокупность показателей, отражающих его способность погасить долговые обязательства [2].
Или, еще можно сказать, что под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью [10, 7].
Можно выделить две основные группы факторов, влияющих на финансовое состояние медицинского учреждения:
1. Внешние факторы:
финансовая модель деятельности и способ оплаты оказанных, медицинских услуг;
среднерыночный уровень тарифов на медицинские услуги;
— величина отраслевых подушевых нормативов финансовых затрат;
— система налогообложения предпринимательской деятельности и т. д. [29].
Медицинские организации имеют ограниченные возможности, чтобы влиять на внешние факторы, поэтому вынуждены приспосабливаться к ним. Внешние факторы определяют «разновыгодность» тех или иных видов медицинской помощи, направлений деятельности вне связи с реальными показателями работы ЛПУ. Это те ориентиры, которым ЛПУ должны следовать при выборе наиболее рациональных с экономической точки зрения направлений деятельности в данных условиях. На самом деле вовсе не обязательно, что какие-то направления деятельности будут наиболее эффективны с точки зрения общества в целом или с позиций медицинской эффективности лечения [9].
2. Внутренние факторы:
— структура ЛПУ (соотношение центров затрат, центров доходов и центров инвестиций);
— показатели работы учреждения и его подразделений (финансовые и нефинансовые);
— система стимулирования и оплаты труда персонала и т. д. Внутренние факторы определяются особенностями самой организации. Это те факторы, на которые медицинское учреждение может влиять, изменив что-то в своей работе. В итоге медицинское учреждение строит свою работу с учетом как внешних, так и внутренних факторов. Таким образом, по нашему мнению, необходимо различать:
показатели работы подразделений медицинского учреждения как результат их собственного труда;
показатели как результат, связанный с внешними факторами (регламентированные цены, механизмы бюджетирования, схемы расчетов за оказанные услуги и потребляемые ресурсы и т. д.) [2].
Показатели, характеризующие финансовое состояние, являются основой финансово-экономического анализа, цель которого — непрерывное улучшение качества управления финансовыми ресурсами, что выражается в следующем:
своевременности оплаты счетов, предъявляемых организации здравоохранения;
отсутствии просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;
отсутствии штрафов и пеней за просрочку платежа в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
отсутствии нарушений финансовой дисциплины [6, 8].
Финансовый анализ важен не только для определения стратегии деятельности самих медицинских организаций, но и для контроля со стороны вышестоящих органов, территориального фонда и страховых медицинских организаций за рациональностью использования средств, для оценки эффективности действующего хозяйственного механизма в целом [9].
Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость, которая зависит от результатов его функционирования, от стабильности экономической среды, в рамках которой осуществляется его деятельность, а также от его активного и эффективного реагирования на изменение внутренних и внешних факторов [7].
Финансовая устойчивость – характеристика, свидетельствующая об устойчивом превышении доходов над расходами, свободным маневрированием денежными средствами и эффективном их использовании, бесперебойном процессе производства и реализации продукции и услуг [5].
Финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости фирмы.
Анализ устойчивости финансового состояния на ту или иную дату позволяет выяснить, насколько правильно учреждение управляло ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате [5, 9].
Финансовая устойчивость предприятия есть не что иное как надежно гарантированная платежеспособность, независимость от случайностей рыночной конъюнктуры и поведения партнеров [1].
Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие (либо несоответствие — излишек или недостаток) величины источников средств для формирования запасов [7].
Для характеристики источников средств для формирования запасов используются три показателя, отражающие степень охвата разных видов источников:
собственный оборотный капитал;
величина собственного оборотного и долгосрочного заемного капитала в виде суммы собственного оборотного капитала и долгосрочных кредитов и займов;
общая величина основных источников средств для формирования запасов в виде суммы собственного оборотного капитала, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
Трем показателям достаточности источников средств соответствуют три показателя обеспеченности ими запасов и затрат:
излишек (+) или недостаток (-) собственного оборотного капитала (С);
излишек (+) или недостаток (-) собственного оборотного капитала и долгосрочного заемного капитала (Т); 3) излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников средств для формирования запасов (О) [1].
Определение показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени устойчивости и определить трехмерный показатель типа финансовой устойчивости. Различают 4 типа финансовой устойчивости [4].
Система относительных показателей – финансовые коэффициенты, которые рассчитываются в виде соотношения абсолютных показателей актива и пассива баланса и определяют состояние оборотных средств и состояние основных средств [4, 2, 8].–PAGE_BREAK–
Внешним проявлением финансовой устойчивости является платежеспособность, то есть возможность наличными ресурсами погасить свои платежные обязательства. Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой период времени суметь рассчитаться по внешним обязательствам (то есть быть платежеспособным) или по краткосрочным обязательствам (то есть быть ликвидным). Анализ платежеспособности необходим не только с целью оценки и прогнозирования деятельности, но и для внешних инвесторов [1, 5].
Неплатежеспособность хозяйствующего субъекта наступает в ходе неправильной организации его товарно-денежных трансакций, вследствие чрезмерного накопления просроченных дебиторско-кредиторских задолженностей, с одновременной демонетизацией и дезинтеграцией финансового потока [1].
Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в условиях рынка в связи с усилением финансовых ограничений и необходимостью оценки кредитоспособности предприятия [1].
Ликвидность баланса организации здравоохранения – это возможность превращения активов в денежную форму.
К активам относятся: денежные средства на счетах и в кассе; материалы и предметы потребления; дебиторская задолженность; причитающийся процент (по облигациям, акциям, с недвижимости) и др. [8].
Ликвидность активов обратна ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства: чем меньше времени требуется, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.
Для оценки изменения степени платежеспособности и ликвидности нужно сравнивать показатели балансового отчета предприятия по разным группам активов и обязательств. На основе этого сравнения определяют абсолютные и относительные аналитические показатели [2].
Что касается абсолютных показателей, то в отечественной практике финансового анализа оценка платежеспособности и ликвидности предприятия осуществляется путем сравнения активов, сгруппированных и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными и расположенными в порядке возрастания сроков погашения [4].
Смысл анализа с помощью абсолютных показателей – проверить, какие источники средств и в каком объеме используются для покрытия запасов [15].
Относительными показателями платежеспособности являются коэффициент ликвидности; промежуточный коэффициент покрытия; общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности).
Каждый из трех коэффициентов представляет собой отношение той или иной группы статей оборотных активов к одной и той же величине — сумме статей пассива, выражающих краткосрочную задолженность предприятия на момент времени (начало или конец отчетного периода).
Коэффициент абсолютной ликвидности определяется как отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (ликвидных оборотных средств) к величине краткосрочной задолженности [1]. К оборотным средствам относятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, затраты на медикаменты, мягкий инвентарь и другие денежные средства [7]. Показатель ликвидности применяется для определения способности медицинской организации вернуть долги кредиторам оп их первому требованию или по наступлению срока платежа [3].
Промежуточный коэффициент покрытия определяется как отношение суммы ликвидных активов (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) и дебиторской задолженности к величине краткосрочной задолженности.
Общий коэффициент покрытия (коэффициент текущей ликвидности) определяется как отношение суммы оборотных активов (ликвидные активы плюс дебиторская задолженность плюс запасы) к величине краткосрочной задолженности. Данный коэффициент официально применяется на практике для определения платежеспособности или неплатежеспособности [1]. Необходимость расчета этого показателя вызвана тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств не одинакова.
Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику устойчивости финансового состояния при разной степени учета ликвидных средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации.
Таким образом, платежеспособность и финансовая устойчивость являются важнейшими характеристиками финансово-экономической деятельности учреждения здравоохранения в условиях рыночной экономики.
2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ КУРСКОЙ ОБЛАСТНОЙ КЛИНИЧЕСКОЙ БОЛЬНИЦЫ МИКРОХИРУРГИИ ГЛАЗА
2.1 Краткая финансово-экономическая характеристика деятельности учреждения
Областное государственное учреждение здравоохранения «Областная клиническая больница микрохирургии глаза», сокращенное название ОГУЗ ОКБМГ, находится по адресу: 305004, г.Курск, ул. Садовая, 42а.
Координацию и регулирование деятельности осуществляет Комитет по здравоохранению администрации Курской области.
Учредителем КОКБМГ выступает Комитет по здравоохранению администрации Курской области. Учреждение является некоммерческой организацией, правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, счета в банках, печать со своими наименованием, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания).
Целью создания учреждения является систематическое совершенствование оказания офтальмологической помощи населению Курска и Курской области. Реализация программы обязательного и добровольного страхования граждан, а также оказание офтальмологической помощи вне системы медицинского страхования.
Учреждение осуществляет следующие виды деятельности:
скорую и неотложную офтальмологическую помощь;
консультативную офтальмологическую помощь;
стационарную офтальмологическую помощь с обеспечением стандартов качества;
обеспечение готовности к работе в экстремальных условиях.
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов учреждения являются:
бюджетные и внебюджетные средства;
имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом;
доход, полученный от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов разрешенной учреждению хозяйственной деятельности;
амортизационные отчисления;
кредиты банков и других кредитов;
капитальные вложения и дотации из бюджета;
безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, учреждений и граждан;
иные источники в соответствии с законодательством РФ.
КОКБМГ строит свои отношения с другими предприятиями и организациями на основе договоров, в своей деятельности учитывает интересы потребителей, их требования к качеству продукции, работ, услуг и другие условия выполнения обязательств.
Учреждение включает в себя функциональное подразделение –стационар, расположенный по адресу г.Курск, ул.Садовая, 42а.
Стационар состоит из двух отделений, находящихся в одном корпусе; наименование отделений и количество коек представлены в таблице 1.
Таблица 1Структура стационара КОКБМГ
№ п/п
Название отделения
Количество коек
1
1-е офтальмологическое отделение
55
2
2-е офтальмологическое отделение
65
Основные показатели деятельности больницы представлены в табл. 2.
Анализ основных показателей деятельности больницы показал, что за исследуемый период отмечен рост числа пролеченных больных в 1,06 раза за счет сокращения средней длительности пребывания больного на койке с 10,4 до 9,7 дней, что позволило увеличить оборот койки до 34,3. В результате это привело к сокращению числа проведенных койко-дней на 851 день.
Таблица 2 Основные показатели деятельности КОКБМГ
№ п/п
Наименование показателя
2002 год
2003 год
2004год
1
Оборот койки
32,5
33,4
34,3
2
Средняя длительность пребывания больного на койке, дней
10,4
10,1
9,7
3
Занятость койки, дней
339
338
332
4
Количество пролеченных больных, человек
3901
4003
4120
5
Число проведенных койко-дней
40669
40572
39818    продолжение
–PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK–
25710,7
100
Анализ обеспеченности больницы основными производственными фондами выявил, что наибольший удельный вес в структуре занимают машины и оборудование (62,5% в 2002 году, 64,6% в 2003 году, 69,5% в 2004 году), причем заметна тенденция увеличения их доли в структуре на 42,48% за исследуемый период. Стоимость таких частей основных средств как здания и сооружения в течение исследуемого периода не изменялась, изменялись лишь их доли в общей стоимости основных средств: доля зданий уменьшилась за исследуемый период на 7,3%, сооружений – на 0,4%.
Что касается транспортных средств, то их структура менялась следующим образом: увеличение в 2003 году по отношению к 2002 году на 1,2%, а в 2004 году – снижение на 0,5%. При этом, изменения в стоимости этой части основных средств составило 70,34% в 2004 году по отношению к 2002 году.
Изменения в долях производственного инструмента несущественны, хотя прирост его стоимости за исследуемый период составил 53,75%.
Таким образом, изменения в стоимости различных частей основных средств учреждения привели к росту общей стоимости основных средств в течение исследуемого периода в 1,28 раза или на 28%.
Более наглядно изменения структуры основных фондов учреждения можно отразить на рисунке:
/>
Рис. 4. Динамика и структура основных фондов за 2002-2004 г.г., %
В ходе анализа выявлены источники поступления основных средств (табл. 5).
Анализ данных таблицы 5 показал, что основными источниками приобретения основных средств являются внебюджетные средства, доля которых составила 88,75%, пи этом на долю бюджетных средств приходилось только 11,25%. Причиной выбытия оборудования в больнице явилась реализация неиспользуемого оборудования.
Таблица 5 Источники поступления основных средств КОКБМГ за 2004 год, тыс. руб.
Показатель
Всего
Источники поступления

Бюджет
Внебюджетные средства

абс. знач.
%
абс. знач.
%
Прибыло, в т.ч.:
3859,9
434,2
11,25
3425,7
88,75
— приобретено
3504,9
85,2
2,43
3419,7
97,57
— от безвозмездных поступлений
355,0
349
98,31
6
1,69
Выбыло
212,3
—
—
—
—
Наглядно источники поступления представлены на следующем рисунке:
/>
Рис. 5. Доли источников поступления основных средств, %
В связи со сложной экономической ситуацией в России, финансирование всех учреждений происходит далеко не в полном объеме. Это относится и к данному учреждению (табл. 6) [9].
Данные таблицы свидетельствуют, что наибольший удельный вес занимает финансирование из фонда ОМС, причем имеется тенденция роста.
Таблица 6 Динамика и структура источников финансирования КОКБМГ
Источники финансирования
2002 год
2003 год
2004 год

Тыс. руб.
Доля, %
Тыс. руб.
Доля,%
Тыс. руб.
Доля, %
Бюджет
1829
22,1
1956
18,5
1046
8,1
ОМС
6235,3
75,4
8318
78,7
11604,4
89,4
Спецсредства
205
2,5
297,6
2,8
328
2,5
Всего
8269,3
100
10571,6
100
12978,4
100
Так, в 2004 году на долю ОМС приходилось 89,4%, что в 1,86 раза больше, чем 2002 году. Вторым по объему финансирования является бюджет, удельный вес которого в 2004 году составил 8,1%, что на 14 процентных пункта ниже уровня 2002 года, то есть наблюдается тенденция снижения.
/>
Рис. 6. Удельные веса источников финансирования, %
Удельный вес дохода от оказания платных медицинских услуг за весь исследуемый период был практически стабильным (находился в пределах 2,5-2,8%), хотя в абсолютном выражении он вырос в 1,6 раза.
Таким образом, анализ показал, что в данном учреждении имеет место положительная динамика изменения основных показателей деятельности. Так, просто числа пролеченных больных был вызван сокращением средней длительности лечения, ростом оборота койки, хотя при этом снизилась занятость койки. Суммы выставленных счетов также в динамике растут, как и доход на одного больного.
Что касается укомплектованности кадрами КОКБМГ, то в ходе анализа было выявлено неполная укомплектованность кадрами по всем категориям персонала, но наиболее неукомплектованы медицинские сестры и санитарки.
В структуре имущества наибольший удельный вес занимают здания, также машины и оборудование. Но за исследуемый период снижается доля здания и растет доля машин и оборудования.
Основными источниками финансирования данного учреждения являются ФОМС и бюджетные средства, за счет которых данное учреждение функционирует и предоставляет населению необходимый объем медицинской помощи.    продолжение
–PAGE_BREAK–
2.2 Анализ платежеспособности предприятия
2.2.1 Анализ состава и структуры валюты баланса
Финансовая устойчивость организации определяется структурой ее баланса, достаточностью сформированных резервов, надежностью их размещения.
Цель анализа – выявление факторов нестабильности, которые бы могли угрожать финансовой устойчивости учреждения, способности выполнять свои обязательства. Определение признаков финансовой неустойчивости производится путем сравнения фактических абсолютных и относительных показателей с нормативными, средними по группе учреждений ли же исследованием их в динамике.
Анализ финансового состояния начинают с изучения состояния структуры имущества учреждения по данным актива баланса. Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности учреждения. Данные аналитических расчетов представлены в таблицах 7 и 8.
Как видно из таблицы 7, общая стоимость имущества учреждения в динамике за исследуемый период возрастает: в 2003 году по сравнению с 2002 годом – на 1979315 руб. или на 8,83%, а в 2004 году по сравнению с 2003 годом – на 3706280 руб. или на 15,2%. В составе имущества в 2002 году мобильные (оборотные) средства составляли 10,45%, в 2003 году эта часть актива составляла 9,53 % (то есть произошло ее снижение на 0,93%), а в 2004 году – уже 8,48%, то есть произошло снижение доли оборотных средств на 1,03%. Эти изменения произошли за счет снижения доли запасов в 2004 на 0,04% (с 0,34% в 2003 году до 0,3% в 2004 году), доходов, вложенных в материальные ценности на 0,6% (4,62% и 4,56% соответственно в 2003 и 2004 г.г.), денежных средств с 5,19% в 2002 году до 3,13% в 2003 году и до 0,014% в 2004 году (снижение на 2,06% и 3,12% соответственно); но при этом в исследуемом периоде приросла доля дебиторской задолженности в валюте баланса с 0,56% в 2002 году до 1,43% в 2003 году (то есть прирост составил 0,87%) и до 3,61% в 2004 году (прирост на 2,18% по отношению к 2003 году). Доля же прироста оборотных средств в приросте стоимости активов составила -0,94% в 2003 году и 1,58% в 2004 году.
Доля прироста внеоборотных средств в приросте валюты актива баланса составляет 100,96% в 2003 году и 98,42% в 2004 году, то есть активы учреждения увеличились за счет роста стоимости основных средств (а они относятся к труднореализуемым активам, и, следовательно, в дальнейшем это приведет к снижению платежеспособности и ликвидности учреждения). Их удельный вес в стоимости актива составил 89,55% в 2002 году, 90,47% в 2003 году и 91,52% в 2004 году года, то есть за исследуемый период доля внеоборотных средств в валюте баланса увеличилась на 1,97% и имеет тенденцию роста.
В абсолютном выражении прирост составил 1998359 руб. (или 9,96%) в 2003 году по отношению к 2002 году и 3647603 руб. в 2004 году по отношению к 2003 году (или 16,53%). Прирост внеоборотных средств оказался значительно выше, чем прирост оборотных средств, что определяет тенденцию к замедлению оборачиваемости всей совокупности активов учреждения и создает неблагоприятные условия его финансовой деятельности.
Причины изменения имущества учреждения устанавливаются в ходе изучения изменений в состава финансовых ресурсов. Поступление, приобретение, создание имущества учреждения может осуществляться за счет собственного и заемного капитала, соотношение которых раскрывает сущность финансового положения.
Динамика структуры актива баланса за период 2002-2004 г.г. представлена на рисунке 7.
/>
Рис. 1. Динамика структуры актива баланса за период 2002-2004 г.г., %
Таблица 7 Анализ динамики и структуры имущества учреждения за 2002-2004 год
Актив
2002 год
2003 год
2004 год
Изменения (+, –)

2003 к 2002
2004 к 2003

руб.
% к итогу
руб.
% к итогу
руб.
% к итогу
руб.
%
руб.
%
1. Внеоборотные активы (иммобилизованные средства)
Нематериальные активы
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
Основные средства
20064744
89,55
22063103
90,47
25710706
91,52
1998359
+9,96
3647603
+16,53
Итого по разделу 1
20064744
89,55
22063103
90,47
25710706
91,52
1998359
+9,96
3647603
+16,53
2. Оборотные активы (мобильные средства)
Запасы
47395
0,21
82857
0,34
83306
0,30
35462
+74,82
449
+0,54
Дебиторская задолженность
125946
0,56
349258
1,43
1013198
3,61
223312
+177,31
663940
+190,10
Доходы, вложенные в материальные ценности
1005299
4,49
1127837
4,62
1281151
4,56
122538
+12,19
153314
+13,59
Денежные средства
1162852
5,19
762851
3,13
3831
0,014
-400001
-34,40
-759020
-99,50
Прочие оборотные активы
361
0,001
352
0,001
352
0,001
-9
-2,49
–
–
Всего по активу
22406597
100,00
24385912
100,00
28092192
100,00    продолжение
–PAGE_BREAK–
1979315
+8,83
3706280
+15,20
Оценка динамики состава и структуры источников собственного и заемного капитала представлена в таблице 8.
Как видно из таблицы 8, увеличение суммы всех источников финансирования учреждения за период 2002-2003 г.г. составило 1979676 руб. или 8,84%, а в период 2003-2004 г.г. прирост составил 3706280 руб. (или 15,20%), что обусловлено изменением размеров собственного капитала и заемного капитала.
Что касается изменения собственного капитала, то изменение его доли составило в 2003 году по отношению к 2002 году 1,12% и -3,69% в 2004 году по сравнению с 2003 годом (в 2002 году доля собственного капитала в валюте баланса составляла 98,75%, в 2003 году – уже 99,87%, а в 2004 году она снизилась до 96,18%). Интересно, что это изменение связано одновременно с увеличением за исследуемый период доли фондов целевого назначения на 8,61% и уменьшением доли износа основных средств на 11,28%. В целом доля собственного капитала уменьшилась за исследуемый период на 2,67%.
Заемный капитал, представленный кредиторской задолженностью, в 2003 году по сравнению с 2002 годом уменьшился на 246292 руб. (в 8,53 раза), а в 2004 году по отношению к 2003 году увеличился на 1039680 руб. (или в 3,18 раза), при этом уменьшение доли заемного капитала в валюте баланса составило в 2003 году 1,12%, а в 2004 году прирост долей составил 3,69%. Изменения кредиторской задолженности связаны со изменением долей и абсолютного значения денежных средств и увеличения неоплаченной дебиторской задолженности в валюте баланса. В общем за исследуемый период рост заемного капитала составил в абсолютном выражении 793388 руб., при этом в структуре источников финансирования учреждения доля данной группы увеличилась на 2,57%.
Динамика структуры пассива баланса за период 2002-2004 г.г. более наглядно представлена на рис. 8.
Таблица 8 Анализ динамики и структуры источников финансирования ресурсов учреждения за 2002-2004 год
Пассив
2002 год
2003 год
2004 год
Изменения (+, –)

2003 к 2002
2004 к 2003

руб.
% к итогу
руб.
% к итогу
руб.
% к итогу
руб.
%
руб.
%
1. Собственный капитал
Фонды целевого назначения
3878001
17,30
5508882
22,61
7278940
25,91
1630881
+42,05
1770058
+32,13
Средства по финансированию из бюджета
–
–
–
–
27933
0,10
–
–
27933
–
Износ основных средств
18249221
81,45
18844308
77,26
19712917
70,17
595087
3,26
868609
+4,61
Целевые средства на содержание учреждения
–
–
–
–
–
–
–
–
–
–
2. Заемный капитал
Кредиторская задолженность
279014
1,25
32722
0,13
1072402
3,82
-246292
-88,27
1039680
+3177,3
Итого по пассиву
22406236
100,00
24385912
100,00
28092192
100,00
1979676
8,84
3706280
+15,20
/>
Рис. 8. Динамика структуры пассива баланса за период 2002-2004 г.г., %
Динамика структуры актива и пассива баланса по группам за период 2002-2004 г.г. наглядно представлена на рисунке 9.
/>
Рис. 9. Динамика структуры актива и пассива баланса по группам за период 2002-2004 году, %
Таким образом, сравнение структуры динамики актива и пассива баланса показало, что значительная часть прироста финансовых ресурсов направлено в основном на увеличение стоимости основных средств учреждения, что снизило уровень мобильности имущества учреждения, при этом наибольшее влияние на увеличение имущества оказал прирост собственного капитала, в частности пророст фондов целевого назначения.
2.3 Анализ финансовой устойчивости больницы
Сущностью финансовой устойчивости учреждения является обеспеченность товарно-материальных запасов источниками средств для их формирования. Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Наиболее обобщающим абсолютным показателей финансовой устойчивости является соответствие величины источников средств для формирования запасов.
Для характеристики источников средств для формирования запасов используются три показателя, отражающих степень охвата разных видов источников:
собственный оборотный капитал: Ес = CK–F (CK – собственный капитал, F – основные средства и вложения);
собственный оборотный и долгосрочный заемный капитал (Ет) в виде суммы собственного оборотного капитала (Ео) и долгосрочных кредитов и займов (Кт): Ет = Ео + Кт
общая величина основных источников средств для формирования запасов (ЕУ) виде суммы собственного оборотного капитала (Ео), долгосрочных (Кт) и краткосрочных (Kt) кредитов и займов: ЕУ = Ет + Kt
Нормальным источником покрытия запасов выступает также задолженность поставщикам за товарно-материальные ценности (rp), срок оплаты которой не наступил.
Трем показателям наличия источников запасов соответствуют три варианта обеспеченности запасов источниками формирования по формуле:
1. Излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств:
±Ес = Ес – Z (1)
Излишек (+) или недостаток (–) собственных и долгосрочных источников формирования запасов: ±Ет = Ет – Z, (2)
Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов: ±ЕУ = ЕУ – Z, (3)
Определение показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени устойчивости
Для анализа соответствия или несоответствия средств для формирования запасов и затрат нами рассчитаны абсолютные показатели финансовой устойчивости КОКБМГ за период 2002–2004 г.г., результаты расчетов представлены в таблице 9.    продолжение
–PAGE_BREAK–
В ходе анализа источников средств для формирования запасов и затрат за исследуемый период было выявлено, что наблюдается неуклонный рост в динамике источников собственных средств и внеоборотных активов: так в 2003 году по отношению к 2002 году рост источников собственных средств составил 110,14%, а внеоборотных активов 109,96%, что привело к увеличению собственных оборотных средств на 113,81%. Что касается 2004 года, то рост источников по отношению к 2003 году составил 116,43%, внеоборотных средств – 116,53%, а это, в свою очередь, привело к росту собственных оборотных средств на 114,41%. Как видно, темпы роста 2004 года выше темпов роста 2003 года, что в некоторой степени благоприятно сказывается на финансовой устойчивости.
Таблица 9 Анализ динамики абсолютных показателей финансовой устойчивости КОКБМГ за 2002–2004 г.г., руб.
Показатели
2002 г.
2003 г.
2004 г.
Отклонение (+,–), руб.
Темп роста, %

2003 г. к2002 г.
2004 г. к2003 г.
2003 г. к2002 г.
2004 г. к2003 г.
1. Источники собственных средств (Ес)
21070043
23207268
27019790
2137225
3812522
110,14
116,43
2.Внеоборотные активы (F)
20064744
22063103
25710706
1998359
3647603
109,96
116,53
3.Собственные оборотные средства (Ео) [1-2]
1005299
1144165
1309084
138866
164919
113,81
114,41
4. Долгосрочные пассивы (КT)
–
–
–
–
–
–
–
5.Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат (Ет)[3+4]
1005299
1144165
1309084
138866
164919
113,81
114,41
6. Краткосрочные кредиты и займы (Kt)
279014
32722
1072402
-246292
1039680
11,73
3277,31
7.Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (EУ) [5+6]
1284313
1176887
2381486
-107426
1204599
91,64
202,35
8.Величина запасов и затрат (Z)
2341853
2323155
2381838
-18698
58683
99,20
102,53
Краткосрочные кредиты и займы (то есть кредиторская задолженность учреждения) имела тенденцию снижения в 2003 году по отношению к 2002 году (в 2003 году она составила всего 11,73% уровня 2002 года), что, с одной стороны, благоприятно сказывается на деятельности учреждения, повышая его платежеспособность, а с другой стороны, заставляет вовлекать в оборот больше собственных средств, а это не является благоприятным, так как снижает отдачу собственного капитала. В 2004 году данный показатель существенно прирос и составил 3277,31% относительно уровня 2003 года, но все же при этом его не хватило для покрытия запасов и затрат.
Анализ полученных результатов абсолютных показателей финансовой устойчивости за 2002-2004 г.г. представлен в таблице 12.
Показатели обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования являются базой для классификации финансового положения учреждения по степени устойчивости, для чего используют трехмерный (трехкомпонентный) показатель определения типа финансовой устойчивости:
S (Х) = {S1(±Ec); S2(±ET); S3(±EУ)} (4)
Функция S (X) определяется следующим образом:
/>1, если Х ≥0,
S(X) =
0, если Х ≤ 0 (5)
Данные таблицы 10 показывают, что учреждение находится на протяжении трех лет в кризисном финансовом положении, в связи с тем, что значительная доля собственного капитала направляется на приобретение основных средств и других внеоборотных активов. И только небольшая доля собственного капитала направлялось на пополнение оборотных средств; исходя из значений трёхмерного показателя финансовой устойчивости в КОКБМГ имеется недостаток собственных оборотных средств, долгосрочных заемных средств, а также общей величины основных формирования запасов и затрат.
Таблица 10 Анализ финансовой устойчивости КОКБМГ и темпов прироста абсолютных показателей за 2002-2004 г.г., руб.
Показатель
Годы
Отклонение по годам, (+,–) руб.
Темп прироста по годам, %

2002 год
2003 год
2004 год
2003 к 2002
2004 к 2003
2003 к 2002
2004 к 2003
1. Излишек / недостаток собственных оборотных средств (СОС) для формирования запасов и затрат (ЗЗ) (±Ес)
-1336554
-1178990
-1072754
157564
106236    продолжение
–PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK–
Коэффициент «критической» оценки
Желательно 1.5 и более
4,17
33,95
0,01
+29,78
-33,94
Коэффициент текущей ликвидности
Необходим 1, оптимальный не менее 2
4,62
7,99
2,22
+3,37
-5,77
Анализ коэффициентов ликвидности и платежеспособности показывал, что коэффициент абсолютной ликвидности в течение 2002-2003 года был значительно выше нормативного значения, что говорит о возможности погашения учреждением свои наиболее срочных обязательств имеющимися в наличии ликвидными средствами, то есть в эти годы платежеспособность предприятия была обеспеченной. Но в 2004 году данный показатель резко снизился (в 5827,5 раз) и составил 0,004, то есть ОКБМГ могло погасить всего лишь 0,4% своих обязательств наиболее ликвидными активами, и, соответственно, было неплатежеспособным.
Прогнозируемые платежные возможности учреждения при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами характеризуется с помощью коэффициента «критической» оценки.
В период с 2002 года по 2004 год уровень данного показателя превышал нормативные значения, то есть обязательства могли быть погашены за счет средств на различных счетах, а также поступлений по расчетам. Но при этом, в 2003 году прирост показателя составил 714,17% по сравнению с 2002 годом, а в 2004 году произошло резкое снижение уровня этого показателя до 0,01 (или в 3395 раз), что говорит о снижении платежеспособности больницы, что подтверждается и снижением показателя абсолютной ликвидности.
/>
Рис. 16. Динамика относительных показателей платежеспособности и ликвидности за 2002-2004 г.г.
Для оценки достаточности оборотных средств учреждения, которые могут быть им использованы для погашения своих краткосрочных обязательств, рассчитывается коэффициент текущей ликвидности, показывающий запас прочности, возникающий вследствие превышения ликвидного имущества над имеющимися обязательствами.
По данным таблицы 15 коэффициент текущей ликвидности (покрытия) на протяжении исследуемого периода превышал оптимальное значение равное двум. Превышение уровня нормативного значения данного показателя считается нежелательным, поскольку это свидетельствует о нерациональности вложения своих средств и неэффективности их использования, то есть, скорее всего, в составе дебиторской задолженности есть безнадежная, а в составе материальных запасов – труднореализуемые или вообще неликвидные материальные ценности. Но все-таки в динамике этот показатель снижается, что является положительным моментом.
Характеристика наличия собственных средств учреждения, необходимых для его финансовой устойчивости проводится с помощью коэффициента обеспеченности собственными средствами, который в динамике за 2000-2001 гг. составляет от 0,54 до 0,60, что являлось хорошей тенденцией для характеристики платежеспособности больницы. Однако в 2002 году уровень данного показателя сократился до уровня 2000 года .
Так как коэффициент текущей ликвидности снизился в период 2003-2004 г.г. и ниже нормативного значение, а также коэффициент абсолютной ликвидности значительно ниже критериального, то необходимо рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности, который показывает реальную возможность того, что в последующие полгода ЛПУ сможет восстановить свою платежеспособность.
Коэффициент рассчитывается за 2004 год по формуле :
КВП = КТЛк + 6 / Т * (КТЛк – КТЛн)
КТЛнорм (12),
где КВП – коэффициент восстановления платежеспособности;
КТЛк – значение коэффициента текущей ликвидности на конец отчетного периода;
Т – отчетный период, месяцы;
6 – период утраты платежеспособности, месяцы;
КТЛн – значение коэффициента текущей ликвидности на
начало отчетного периода;
КТЛнорм – нормативное значение коэффициента текущей
ликвидности, равное двум.
КВП= 2,22 + 6 / 12 * (2,22 – 7,99) = – 3,2
Так как рассчитанный нами коэффициент восстановления платежеспособности имеет отрицательное значение, то в ближайшее время в течение шести месяце учреждение не сможет восстановить свою платежеспособность, что необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Анализируя состояние платежеспособности учреждения, нужно рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов.
Таким образом, проведенный нами анализ платежеспособности и ликвидности баланса Курской областной клинической больницы микрохирургии глаза выявил, что в период с 2002 года по 2004 год платежеспособность изменялась (с 2002 г. по 2004 г. она увеличилась, в 2004 году – снизилась), причем рассчитанный коэффициент восстановления платежеспособности показал, что учреждение в ближайшее время не сможет восстановить свою платежеспособность, а это, в свою очередь, негативно сказалось на финансовом состоянии организации.
Выводы и предложения
Пути финансового оздоровления
Судить о конкурентоспособности, рентабельности, эффективности работы учреждения можно при помощи анализа финансового состояния. Также, этот вид анализа используется для установления положения дел в организации и ее возможности и необходимости существования на рынке [21].
Финансовое состояние учреждения – это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которое обеспечивает не только стабильность его деятельности, но также и развитие учреждения на основе роста поступлений от оказания платных медицинских услуг и капитала в условиях допустимого риска.
Устойчивость любого учреждения, прежде всего, зависит от состава и структуры выпускаемой продукции, оказываемых услуг в неразрывной связи с издержками. Другим, не менее важным, фактором финансовой устойчивости является оптимальный состав и структура активов, а также правильная стратегия управления ими.
Анализируя финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность данного учреждения нами были получены неутешительные результаты: организация имеет кризисное финансовое состояние, проблемы с платежеспособностью и ликвидностью, а отсюда следует, что необходимо проводить мероприятия по финансовому оздоровлению.
Итак, улучшения платежеспособности учреждения можно добиться путем повышения доли ликвидных активов в структуре баланса. К ликвидным активам относятся денежные средства и быстрореализуемые активы, такие, как краткосрочная дебиторская задолженность, прочие оборотные активы, то есть те активы предприятия, которые можно быстро превратить в денежную наличность для погашения задолженности. Привлечь больше денежных средств ЛПУ может только лишь оказывая платные медицинские услуги, причем высокого качества, ведь качество услуги – непременный атрибут спроса на нее. Большой вклад в освоении данного резерва может оказать маркетинговый анализ, который поможет в изучении спроса и предложения, предпочтениях потребителей, рынках сбыта и формировании оптимальной ассортиментной политики.
Еще один путь получения ликвидных активов – это правильно выбранная стратегия работы с дебиторами. Если нерационально выбрать стратегию, то дебиторская задолженность, являвшаяся краткосрочной может перейти в разряд долгосрочной или даже безнадежных долгов, а это негативно скажется на финансовой устойчивости.
Также, проанализировав финансовую устойчивость учреждения, были получены следующие результаты: учреждение имеет кризисное финансовое состояние, то есть ни одним из источников формирования капитала не покрываются запасы и затраты предприятия. Это происходит по нескольким причинам: во-первых, все большую долю в структуре баланса занимают основные средства, происходит постоянный рост этой статьи баланса, то есть происходит прирост иммобилизованных средств – средств, стоимость которых переносится постепенно на оказываемые услуги. При этом, величина оборотных средств также прирастает, но более медленными темпами, а, следовательно, через некоторое время учреждение столкнется с нехваткой оборотных средств, к которым относятся и медикаменты, перевязочные средства и так далее, то есть те ресурсы, без которых оказание медицинской помощи практически невозможно. На основании можно предложить учреждению снижать постепенно долю внеоборотных средств, или хотя бы не позволять темпам их роста превышать темпы роста оборотных активов. Это приведет как к более эффективному расходованию ресурсов, так и к стабилизации финансового положения учреждения.
CПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие / М.С.Абрютина, А.В.Грачев. — 3-е изд., перераб и доп. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. — 272 с.
2. Азаров, А.В. Мероприятия по повышению экономической эффективности деятельности лечебно-профилактических учреждений МПС России / А.В.Азаров // Экономика здравоохранения. — 2004. — №7. — С. 14-17
3. Алексеев, Н.А. Анализ эффективности деятельности лечебно- профилактических учреждений / Н.А.Алексеев // Здравоохранение Российской Федерации. — 2004. — №5. — С. 8-11
4. Андреева, О.В. Инструменты повышения эффективности деятельности медицинских учреждений / О.В.Андреева, Л.Е.Исакова // Проблемы управления здравоохранением. — 2002. — №1. — С. 79-82
5. Беляева, Н.В. Источники финансирования в системе счетов здравоохранения / Н.В.Беляева // Экономика здравоохранения. — 2001. — №7. С. 48-62
6. Бондарев, В. А. Финансовые результаты: анализ прибыли и ентабельности государственного унитарного предприятия «Липецкий бластной центр дезинфекции и стерилизации» / В.А.Бондарев // Экономика дравоохранения. -1999. — №4. — С. 16-21
7. Васильева, Т.П. Использование предельных показателей в финансовом менеджменте ЛПУ / Т.П.Васильева, Р.Я.Шевченко // Экономика дравоохранения. — 2003. — №3. — С. 27-29
8. Вялкова, А.И. Управление качеством в здравоохранении / А.И.Вялкова // Проблемы управления здравоохранением. — 2003. — №1. — С. 5-12
9. Гончаров, А.И. Система индикаторов платежеспособности предприятия / А.И.Гончаров // Финансы. — 2004. — №6. — С.69-70
10. Грищенко, О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной еятельности предприятия: Учебное пособие
11. Долгинцев, В.И. Анализ финансирования муниципального дравоохранения города Тюмени / В.И.Долгинцев, Д.А.Осипенко // кономика здравоохранения. — 2004. — №1. — С. 37-41
12. Дремова, Н.Б. Практика маркетингового планирования в фармации (монография) / Н.Б.Дремова. – 2-е издание, дополненное. – Курск: КГМУ, 2001. – 80 с.
13. Ермолович, Л.Л. Практикум по анализу хозяйственной деятельности редприятия: Учебное пособие. — Мн.: Книжный Дом, 2003. — 228 с.
14. Кадыров, Ф.Н. Методы принятия эффективных управленческих ешений на уровне медицинских учреждений / Ф.Н.Кадыров // Проблемы правления здравоохранением. — 2003. — №3. — С. 66-72
15. Прыкина, Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / Л.В.Прыкина. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 360 с.