Анализ расчетов с покупателями

–PAGE_BREAK–Таблица 1.1.
Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п

Название документа

Дата и № утвержде-ния

Примечание

1

2

3

4

Первый уровень нормативного регулирования
Гражданский кодекс Российской Федерации
Налоговый кодекс Российской Федерации
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 – ФЗ
Указ Президента РФ  «Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение
Второй уровень  нормативного регулирования
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ
Третий уровень нормативного регулирования
План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утверждено ЦБ РФ
Четвертый уровень нормативного регулирования
Учетная политика предприятия

21.10.94 г.

с изм. и доп.
21.11.96 г.
19.10.93г. № 1662
29.07.98 г. № 34н
 
31.10.2000 г. № 94н.
13.06.95 г. № 49
12.04.2001г. №2-П

регулирует порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения договоров купли — продажи.
Регулирует налоого-обложение операций по продаже
устанавливает все основные требования и допущения бухгал-терского учета расчетов с покупа-телями и заказчиками
Устанавливает ответст-венность за несвоевременное проведение расчетов
Устанавливает требо-вания и принципы ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками
Предусматривает синтетические счета для учета расчетов с покупателями и заказчиками
Устанавливают требования к порядку проведения инвен-таризации расчетов
Регулирует безнали-чные расчеты с покупателями и заказчиками
Устанавливает порядок отражения в учете выручки от продажи продукции и выбора учетных цен
 Огромное значение для предприятия имеет рациональное формирование  учетной политики.          Предприятие  может выбрать один из вариантов признания в учете выручки от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг – «по оплате» или «по отгрузке».
В соответствии с пунктом 204 Методических указаний разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике организации. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

— фактическая производственная себестоимость;

— нормативная себестоимость;

— договорные цены;

— другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийном характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете.

Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен.

         В учетной политике организации следует установить порядок  списания просроченной  дебиторской задолженности, выбрав один из двух вариантов:

–         за счет резерва по сомнительным долгам;

–         без формирования резерва. 

         Приступая к анализу состояния расчетов с покупателями и заказчиками, очень важно определить его цели, задачи и методы. Данному вопросу посвящен следующий раздел работы.
1.3           
Цель, задачи и источники  анализа состояния расчетов с покупателями и заказчиками
       Анализ состояния расчетов предприятия с покупателями и заказчиками очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение  или уменьшение их задолженности.

       Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной  кредитной политике предприятия по отношению к покупателям  либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может  сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

       Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать  недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание  средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала.

       Просроченная дебиторская задолженность означает также  рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие  заинтересовано в  сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

         Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками необходим не только руководству и главному бухгалтеру организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб, руководителям отделов  маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать объективную оценку финансового состояния организации, реальности погашения и обеспечения ею обязательств. Экономические субъекты  должны обстоятельно анализировать  свои долговые обязательства  для нужд управления финансовой деятельностью и информирования акционеров и других собственников.

         Анализ дебиторской задолженности необходим  поставщикам и подрядчикам, работникам налоговых органов, финансовых служб – всем, кто  имеет или намерен  иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы убедиться в ее платежеспособности.

         Особое значение анализ дебиторской задолженности имеет для  банков и других кредитных учреждений, для инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе и задолженность покупателей и заказчиков.

Задачи  анализа расчетов с покупателями и заказчиками:

–         определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года  или другого анализируемого периода;

–         оценить, оптимально ли   соотношение дебиторской и кредиторской  задолженности, если нет – определить, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;

–         определить и оценить  риск дебиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;

–         оценить целесообразность  увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит;

–         определить пределы  ценовых скидок  для ускорения оплаты выставленных счетов;

–         прогнозировать состояние задолженности покупателей и заказчиков в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

         Источниками информации для  анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются: бизнес – план предприятия, оперативные планы – графики; договора на поставку продукции;  регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская и статистическая отчетность.

          Регистры аналитического учета включают: накладные на отгрузку продукции; товарно–транспортные накладные; счета – фактуры; журнал регистрации выставленных счетов – фактур; книга продаж; ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции»

         Регистры синтетического учета: журнал – ордер № 11, книга «Журнал – главная»

         Бухгалтерская отчетность:

–         Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс»

–         Ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

         Статистическая отчетность:

–         Ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции»

–         Ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции»

          В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее уровня можно проводить как сплошным, так и выборочным методом. При выборочном методе обычно задается критический уровень дебиторской задолженности. Все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергаются проверке в обязательном  порядке. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Затем проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. После обобщения результаты анализа распространяются на всю совокупность дебиторской задолженности.
2 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия ЯЭРЗ

2.1 Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками
Бухгалтерский учет на изучаемом предприятии ведется по журнально – ордерной форме. Учет расчетов с покупателями и заказчиками не автоматизирован. Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками отражена на рис. 2.1.

В соответствии с пунктом 208 Методических указаний отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) на изучаемом предприятии осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов — накладных. В качестве типовой формы накладной на изучаемом предприятии  используется форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а).

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, а  в некоторых случаях непосредственно в цехе,  является распоряжение руководителя ЯЭРЗ, а также договор с покупателем (заказчиком).

Постановление Госкомстата РФ N 71а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска готовой продукции, а также для оптимизации графика документооборота (повышения оперативности поступления первичных документов в бухгалтерию ЯЭРЗ), накладная (приложение 1) оформляется в 3 экземплярах. Все 3 экземпляра накладной передаются в бухгалтерию ЯЭРЗ для регистрации в специальном  журнале и подписи их главным бухгалтером. Подписанные накладные возвращаются на склад или в цех, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика или мастера) как оправдательный документ на отпуск

Рис. 2.1. Схема документооборота операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками на ЯЭРЗ
готовой продукции, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий экземпляр накладной передается получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции.

Бухгалтерская служба ЯЭРЗ систематически осуществляет выверку данных об отпущенной готовой продукции с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции бухгалтерия ЯЭРЗ  выписывает счета-фактуры (приложение 3) по форме установленной в приложении N 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в журнале учета выставлентных счетов – фактур (приложение 3) и в книге продаж (приложение 5) для начисления налога на добавленную стоимость.

Перечень реквизитов, обязательных к отражению в счете-фактуре, установлен статьей 169 НК РФ. Необходимо обратить внимание на то, что Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ в главу 21 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми следующие показатели отражаются только при возможности их указания:

1) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

2) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения;

3) цена (тариф) за единицу измерения по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога.

При вывозе продукции автотранспортом на отгрузку продукции составляется  также товарно–транспортная накладная (приложение 2) в двух экземплярах – первый остается в бухгалтерии ЯЭРЗ, второй  передается водителю или экспедитору. К товарно–транспортным накладным  прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции  и дается ее характеристика.

         Для обеспечения контроля за расчетами с каждым покупателем  по конкретным отгрузкам продукции в бухгалтерии составляется Ведомость № 16 «Отгрузка и реализация продукции» (приложение 6).  Ведомость открывается на месяц, сначала в нее записывают остатки товаров, отгруженных на начало месяца. Затем в нее вписывают счета, выписанные покупателям в отчетном месяце. По мере оплаты счетов покупателями в ведомости делают об этом отметки. В случае возврата продукции покупателем записи об отгрузке в ведомости сторнируются. 
2.2 Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками
В соответствии с Планом счетов, учет расчетов с покупателями и заказчиками на изучаемом предприятии ведется на одноименном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».  В  Плане счетов отсутствуют рекомендации по перечню субсчетов, открываемых к счету 62. При этом закреплено требование об организации аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по  каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам полученным;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

На изучаемом предприятии расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются без выделения субсчетов к счету 62. Все особые отметки об операциях осуществляются в ведомости № 16.

Рассмотрим порядок отражения расчетов ЯЭРЗ с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учета, с учетом того, что учетной политикой данного предприятия установлено признание выручки по мере отгрузки продукции и выполнения работ.

3 декабря 2002 года ЯЭРЗ отгрузило запасные части по договору с Московской железной дорогой на сумму 36000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Фактическая себестоимость запчастей составила 22000 руб. По условию договора Московская железная дорога производит оплату после получения запчастей от  ЯЭРЗ. В журнале регистрации хозяйственных операций ЯЭРЗ за декабрь 2002 года (приложение 7) были оформлены  следующие бухгалтерские проводки:

дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 20 – 22000 руб. — на сумму фактической себестоимости запчастей для Московской железной дороги;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» –36000 руб. –  на сумму задолженности заказчика за проданные запчасти;

дебет счета 90, субсчет «НДС» кредит счета 68 – 6000 руб. — на сумму НДС по сумме стоимости запчастей;

дебет счета 51 кредит счета 62 – 36000 руб. –  на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет от Московской железной дороги в оплату запасных частей.

На ЯЭРЗ иногда  расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются  с использованием денежных авансов. Для учета полученных авансов на изучаемом предприятии предусмотрен субсчет  62-2 «Расчеты по авансам полученным».  Авансовые платежи  оформляются платежными поручениями, в которых содержится ссылка на договор.  С полученных сумм авансов ЯЭРЗ  начисляет НДС, который подлежит взносу в бюджет.  По завершении и  сдаче  заказчику работ, а также при отгрузке  продукции покупателям полученные суммы авансов засчитывают в уменьшение задолженности покупателей и заказчиков. При этом на сумму НДС, ранее начисленную по полученным авансам, делают восстановительную запись.

Так, 15 декабря 2002 года ЯЭРЗ заключил  договор на поставку продукции с Московской железной дорогой на сумму 300000 руб., в том числе НДС 50000 руб. По условиям договора Московская железная дорога должна перечислить ЯЭРЗ аванс  в сумме 100000 руб., после чего ЯЭРЗ  производит отгрузку товаров. Обе стороны исполнили  все условия договора и завершили расчеты. При этом  перечисленные хозяйственные ситуации были отражены на счетах ЯЭРЗ следующим образом:

дебет счета 51 «Расчетный счет» кредит субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»- 100000 руб. — на сумму полученного аванса под отгрузку продукции;

дебет субсчета 62,   кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» – 16670 руб. –  на сумму налога на добавленную стоимость по сумме полученного аванса;

дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» кредит счета 20 «Основное производство» — 210000 руб.  — на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет «Выручка» – 300000 руб. — на сумму задолженности покупателя за проданные товары;

дебет счета 90, субсчет «НДС» кредит счета 68 – 50000 руб. –  на сумму НДС по всей сумме стоимости проданных товаров;

дебет счета 62 кредит счета 68 (сторно) – 16670 руб. — на сумму восстановленного налога (ранее начисленного по сумме полученного аванса);

дебет счета 62-2 кредит счета 62 – 100000 руб. –  на сумму аванса, зачтенного в счет задолженности покупателя;

дебет счета 51 кредит счета 62 – 200000 руб. — на сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет ЯЭРЗ в окончательный расчет.

Зачет взаимных требований  позволяет  сократить изучаемому предприятию   излишнюю денежную массу, ликвидировать неплатежи, повысить ликвидность баланса  в результате сокращения  дебиторской задолженности.  Рассмотрим особенности отражения на счетах бухгалтерского учета  взаимного погашения требований.

         ЯЭРЗ 25 декабря отгрузило  продукцию  собственного производства (комплектующие изделия)  Челябинскому ЭРЗ на сумму 150000 руб., в том числе НДС 25000 руб. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составила 85600 руб. Челябинский ЭРЗ принял комплектующие изделия к учету и в свою очередь отпустило ЯЭРЗ  излишние запасные части на сумму 240000 руб., в том  числе НДС 40000 руб.  При инвентаризации расчетов ЯЭРЗ  выявил взаимные требования и обратился  к Челябинскому ЭРЗ  с письмом о зачете  взаимных требований. Были составлены акт сверки  задолженности и соглашение о зачете  требований на сумму 150000 руб.   В бухгалтерском учете ЯЭРЗ были сделаны следующие записи:

Дебет 62 кредит 90 – 150000 руб. – отгружена продукция Челябинскому ЯЭРЗ.

Дебет 90 кредит 68 – 25000 руб. – начислен НДС от продажи комплектующих изделий;

Дебет 90 кредит 20 –  85600 руб. – списана  фактическая себестоимость проданной продукции.

Дебет 90 Кредит 99 – 39400 руб. –  отражена прибыль от продажи комплектующих изделий.

Дебет 10 Кредит 60 – 200000 руб. – оприходованы полученные запасные части от Челябинского ЯЭРЗ.

Дебет 19 Кредит 60 – 40000 руб. – отражен НДС по поступившим запасным частям.

Дебет 60 Кредит 62 – 150000 руб. –  на основании соглашения произведен зачет  взаимных требований с Челябинским ЭРЗ.

Дебет 68 Кредит 19 –  25000 руб. – НДС предъявлен бюджету к вычету.

         При договоре мены каждая из сторон  обязуется передать  в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.  Особенностью данной сделки является то, что  каждая из  сторон  признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.  Рассмотрим  особенности отражения на счетах бухгалтерского учета товарообменных операций.

         Изучаемое предприятие  заключило с предприятием Яртранстехмонтаж договор мены. ЯЭРЗ обязался передать  данному предприятию продукцию собственного производства – запчасти, обычная цена продажи которых составляет 18000 руб., в том числе НДС 3000 руб. Фактическая себестоимость запчастей составляет 10000 руб.  В обмен Яртранстехмонтаж передает ЯЭРЗ  комплектующие изделия, цена продажи которых также составляет 18000 руб.  Изучаемое предприятие отгрузило  запасные части Яртранстехмонтаж 12 декабря 2002 года, а Яртранстехмонтаж отгружает комплектующие изделия после получения запасных частей – 25 декабря. По данной сделке на ЯЭРЗ были оформлены  следующие документы: договор мены, счет – фактура на отгруженные запасные части, накладная на отгрузку запасных частей с  приложенной доверенностью, акт приемки  от Яртранстехмонтаж комплектующих изделий. В бухгалтерском учете ЯЭРЗ были сделаны следующие записи:

         Дебет 45 кредит 43 – 10000 руб. – отгружены запасные части Яртранстехмонтаж по договору мены.

          Дебет 10 кредит 60 – 15000 руб. — поступили комплектующие изделия по товарообменной операции.

         Дебет 19 кредит 60 – 3000 руб. – отражен НДС по поступившим комплектующим изделиям.

         Дебет 62 Кредит 90 – 18000 руб. – отражен момент перехода права собственности по договору мены.

         Дебет 90 Кредит 68 – 3000 руб. – начислен НДС от продажи запасных частей.

         Дебет 90 Кредит 45 – 10000 руб. — списана фактическая себестоимость отгруженных запчастей.

         Дебет 60 Кредит 62 – 18000 руб. – Зачтены обязательства по договору мены.

         Дебет 68 Кредит 19 – 3000 руб. – НДС предъявлен бюджету  к вычету.

         Дебет 90 Кредит 99 – 5000 руб. – отражена прибыль от товарообменной операции.

         Покупатель  может за полученную продукцию  выдать ЯЭРЗ  вексель –  безусловное денежное обязательство  выплатить в момент окончания отсрочки платежа  согласованную сторонами  денежную сумму. Это позволяет изучаемому предприятию как продавцу быть  более  уверенным  в возможности взыскать  с покупателя причитающуюся денежную сумму и дает ему в руки самостоятельное расчетное средство, которым он может погасить собственную кредиторскую задолженность.  При этом у покупателя или  заказчика  появляется шанс  использовать льготный товарный кредит на свои неотложные нужды.

           Изучаемое предприятие отгрузило 1 декабря для Октябрьской железной дороги  запасные части к электровозам на сумму 720000 руб., в том числе НДС 120000 руб. Себестоимость продукции  составила 500000 руб. Октябрьская железная дорога   в оплату продукции выписала  простой вексель на сумму 720000 руб.,  со сроком уплаты  через 30 дней после даты составления. Вексель по сроку был предъявлен и оплачен. В бухгалтерском учете ЯЭРЗ были сделаны следующие записи:

         Дебет 62 Кредит 90-1 – 720000  руб. – отгружена  продукция Октябрьской железной дороге.

         Дебет 90-2   Кредит 20 – 500000 руб. – списана себестоимость запчастей.

         Дебет 90-3 Кредит 68 – 120000 руб. – начислен НДС  от продажи продукции.

         Дебет 62 Кредит 62 – 720000 руб. –  получен в оплату вексель.

         Дебет 51 Кредит 62 – 720000 руб. – вексель в срок предъявлен и оплачен.

         Необходимо отметить, что на изучаемом предприятии  на счете 62 оформляются также проводки по реализации покупателямпрочего имущества данной организации. Кроме счета 62 при расчетах с покупателями и заказчиками на предприятии может использоваться счет 76.

         Довольно часто в отношениях с покупателями и заказчиками имеют место расчеты по  претензиям. Взаимные претензии возникают в основном из – за несоблюдения  условий договоров и обязательств по расчетам.   Претензии составляются в письменной форме, подписываются руководителем организации и передаются другому предприятию под расписку.  В претензии указываются требования заявителя, сумма предполагаемого возмещения и ее расчет, а так же  содержатся ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых документов или заверенные их копии. Обязательным условием для отражения сумм финансовых санкций в бухгалтерском учете, является их признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

Для расчетов по претензиям на изучаемом предприятии предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». С покупателями и заказчиками данный субсчет применяется только по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым за несоблюдение договорных обязательств. Аналитический учет к этому субсчету  организуется по каждому покупателю и заказчику и по каждой претензии. Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по претензиям.

         В декабре 2002 года ЯЭРЗ заключило договор с ОАО «Альфа» на поставку продукции, однако через несколько дней данное предприятие от продукции отказалось. К этому времени  изучаемое предприятие уже произвело расходы на упаковку данной продукции в сумме 3580 руб. В этой сумме  ЯЭРЗ предъявило претензию ОАО «Альфа», которое, в свою очередь, признало и оплатило данную претензию.   В бухгалтерском учете эти хозяйственные операции отражаются проводками:

дебет счета 76 кредит счета 91 – 3580 руб. – сумма неустойки включается в состав  внереализационных доходов

дебет счета 51 кредит счета 76 – 3580 руб. — поступление денежных средств от ОАО «Альфа» в погашение задолженности по финансовым санкциям.

Нарушение  сроков расчетов  согласно условиям договоров приводит к образованию у изучаемого предприятия  просроченной дебиторской задолженности, что в перспективе грозит убытками. Просроченная задолженность покупателей и заказчиков  подлежит списанию на убытки. До окончания срока исковой давности можно списать  задолженность, которую нельзя взыскать (например, неоплаченные долги ликвидированных предприятий или суммы, во взыскании которых имеется отказ суда).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п. 77 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации списывается на финансовый результат ЯЭРЗ.  Согласно ПБУ 10/99  «Расходы организации»  такие суммы включаются в состав  внереализационных расходов.

Рассмотрим порядок списания просроченной дебиторской задолженности на ЯЭРЗ.  Учетной политикой изучаемого предприятия   предусмотрено списание такой задолженности без образования резерва  по сомнительным долгам.

ЯЭРЗ отгрузило организации ОАО «Сокол» продукцию на сумму 75000 руб. (включая НДС).  Покупатель в срок не оплатил продукцию.  По истечении срока исковой давности  изучаемое предприятие  списало просроченную задолженность на внереализационные расходы. При этом в бухгалтерском учете ЯЭРЗ были сделаны следующие записи:

Дебет 91 Кредит 62 – 75000 руб. –  списана просроченная задолженность ОАО «Сокол»  с истекшим сроком исковой давности.

Дебет 007 – 75000 руб. – списанная задолженность ОАО «Сокол»  отражена на забалансовом счете.

Необходимо отметить, что  списание долгов в убыток  вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая в соответствии с Планом счетов  учитывается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток  задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения  имущественного положения должника.

Если после списания задолженности ОАО «Сокол» данное предприятие ее погасит, эта сумма будет признана в учете   ЯЭРЗ как  внереализационный доход и будет отражена записью:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При этом она будет списана с забалансового счета 007.

Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками на ЯЭРЗ  производятся в журнале – ордере № 11 (приложение 8). В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал – Главная»

2.3 Раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в финансовой отчетности
         В существующих в настоящее время формах финансовой отчетности информация о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками отражается в виде их  задолженности.

         Задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются в  течение 12 месяцев после отчетной даты,  на начало и конец отчетного периода отражается в составе всей дебиторской задолженности по строке 241 «Покупатели и заказчики» раздела «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса ф. № 1. По данной строке на начало 2002 года ЯЭРЗ отражает сумму 522 тыс. руб., на конец года – 1607 тыс. руб.

           Задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты,  на начало и конец отчетного периода отражается в составе всей дебиторской задолженности по строке 231 «Покупатели и заказчики» раздела «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса ф. № 1. По данной строке на начало 2002 года ЯЭРЗ отражает сумму 168 тыс. руб., на конец года – 175 тыс. руб.

         Задолженность покупателей и заказчиков по отгруженной продукции и выполненным работам, обеспеченная полученными векселями, отражается по строкам 232 «Векселя к получению» (платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)  и 242 «Векселя к получению» (платежи по которым ожидаются в  течение 12 месяцев после отчетной даты). Так, по строке 232 ЯЭРЗ отражает на начало 2002 года сумму 15 тыс. руб., на конец года – 163 тыс. руб. По строке 242 отражаются суммы 80 тыс. руб. и 196 тыс. руб. на начало и конец 2002 года соответственно.

         Списанная в убыток задолженность неплтежеспособных дебиторов отражается по одноименной строке 940 раздела «Справка о наличии ценностей,  учитываемых на забалансовых счетах» бухгалтерского баланса ф. № 1. По данной строке на изучаемом предприятии на конец года отражается списанная задолженность ОАО «Сокол» в сумме 75 тыс. руб.

         Выручка от продажи продукции и выполнения работ отражается в Отчете о прибылях и убытках ф. № 2 по строке 010 «Выручка (нетто)  от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей). За 2002 год по данной строке отражается сумма 121554 тыс. руб.

         В разделе III«Оценочные резервы»  Отчета об изменениях капитала» ф. № 3 указывается  размер резерва по сомнительным долгам. Так как учетной политикой ЯЭРЗ создание такого резерва не предусмотрено, данная строка прочеркивается.

          Выручка от продажи продукции и выполнения работ отражается также по одноименной строке 030 Отчета о движении денежных средств» ф. № 4. По данной строке отражается сумма 93713 тыс. руб. По строке 040 отражается выручка от продажи  основных средств и иного имущества – 2760 тыс. руб. Авансы, полученные ЯЭРЗ от покупателей и заказчиков, отражаются по строке  050 в сумме 26512 тыс. руб.

         В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 по строке 264 отражается движение векселей. Так, на начало года ЯЭРЗ имело векселей на сумму 95 тыс. руб., в течение года у покупателей возникло обязательств, обеспеченных векселями, на сумму 2816 тыс. руб., погашено покупателями обязательств на сумму 2552 тыс. руб., и  остаток полученных векселей на конец 2002 года составил 359 тыс. руб.

           В Приложении к бухгалтерскому балансу ф. № 5 приводится также перечень  организаций – дебиторов, имеющих наибольшую задолженность. На изучаемом предприятии к ним относятся Московская железная дорога (ее задолженность составила 1512 тыс. руб.)  и Октябрьская железная дорога (318 тыс. руб.).

         По итогам изучения бухгалтерского учета расчетов ЯЭРЗ с покупателями и заказчиками  необходимо сделать ряд выводов и обобщений. Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии осуществляется контроль за продажами продукции. Ведение Ведомости № 16 за каждый месяц  позволяет контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять  задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию. Однако данный регистр аналитического учета не позволяет анализировать состояние расчетов с каждым покупателем и заказчиком за весь отчетный период. Так как ЯЭРЗ имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков в силу специфики своей деятельности, данному предприятию можно порекомендовать веси учет расчетов с каждым покупателем и заказчиком в отдельной карточке.

         На изучаемом предприятии аналитический учет полученных от покупателей авансов, товарообменных операций, операций по зачету взаимных  требований и расчетов с применением векселей осуществляется в Ведомости № 16. ЯЭРЗ можно порекомендовать разработать формы учетных регистров (например, ведомости) для отражения  всех этих операций за отчетный период, что необходимо для финансового анализа.

         Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками на ЯЭРЗ осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  без выделения субсчетов для учета расчетов по авансам, товарообменных операций, расчетов с применением векселей, что снижает контрольные функции учета.Изучаемому предприятию можно порекомендовать открыть следующие субсчета к счету 62:

62-1 расчеты согласно счетам – фактурам;

62-2 — расчеты в порядке инкассо (в аналитическом учете может возникнуть необходимость группировки инкассовых расчетов еще по двум признакам — с акцептом и без акцепта);

62-3 — расчеты плановыми платежами;

62-4 — авансы полученные;

62-5 — векселя полученные.

         Основной проблемой бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на изучаемом предприятии можно считать ее большую трудоемкость. ЯЭРЗ в связи с этим  можно порекомендовать автоматизацию учета при помощи компьютерных программ. Использование электронных версий форм первичных документов по учету выпуска и продажи продукции значительно облегчит и ускорит учетную работу за счет имеющихся сервисных функций:

–         постоянные реквизиты форм (название организации, ее реквизиты, должность и расшифровка подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и др.) вводятся один раз и впоследствии автоматически помещаются в заполняемые формы;

–         итоговые данные в документах просчитываются и проставляются автоматически;

–         информация, введенная один раз, автоматически переносится в те части этого документа, где она используется, а также в связанные с ним документы.
3 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ЯЭРЗ
3.1 Анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции и выполнению работ
         Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ЯЭРЗ необходимо начать с изучения состава покупателей  и заказчиков. Для этого рассмотрим объем отгрузки продукции и оказанных услуг по различным покупателям и заказчикам (таблица 3.1)
    продолжение
–PAGE_BREAK–Таблица 3.1 Перечень покупателей и заказчиков ЯЭРЗ в 2002 году

Наименование организации

Стоимость  оказанных услуг и отгруженной продукции, тыс. руб.

Структура, %
Октябрьская ЖД
27549

22.4

Московская ЖД

67396

54.8

Северо–Кавказская ЖД

3936

3.2

Южно-Уральская ЖД

3444

2.8

Экси-Трейд

7625

6.2

Челябинский ЭРЗ

5657

4.6

Медиа-Люкс

2337

1.9

Яртранстехмонтаж

1968

1.6

Прочие

3073

2.5

Итого

122985

100

В т.ч.: юридические лица

           физические лица

122904

81

99.9

0.1

         Как видно из таблицы 3.1, изучаемое предприятие, несмотря на значительные объемы продаж, имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков. Это связано со спецификой деятельности данного предприятия (основным видом деятельности является ремонт электровозов). Наиболее крупными покупателями продукции ЯЭРЗ в 2002 году была Московская железная дорога (54.8 % всей отгруженной продукции) и  Октябрьская железная дорога (22.4 %). Подавляющая часть покупателей и заказчиков продукции ЯЭРЗ – юридические лица (99.9 %).  Физическим лицам в 2002 году было продано продукции на сумму 81 тыс. руб.,  что составило всего 0.1 %  объема продаж.

         Далее в работе необходимо проанализировать, какие формы расчетов применяются на ЯЭРЗ для расчетов с покупателями и заказчиками (таблица 3.2)
Таблица 3.2
Формы расчетов с покупателями и заказчиками ЯЭРЗ в 2002 году

Способы погашения обязательств покупателями и заказчиками

Сумма сделки, тыс. руб.

Структура, %

Расчеты наличными денежными средствами

6428

5.3

Расчеты платежными поручениями

111961

92.1

Вексельные операции

2552

2.1

Товарообменные  операции

367

0.3

Зачет взаимных требований

246

0.2

Итого погашено обязательств

121554

100

В т.ч. денежными способами

           неденежными способами

118389

3165

97.4

2.6

         Для наглядности структуру оплаченных покупателями и заказчиками сумм  можно отразить в виде диаграммы на рис.3.1.

          По данным таблицы 3.2 и рис. 3.1.  можно сделать вывод, что основную часть обязательств (97.4 %) в 2002 году покупатели и заказчики оплачивали денежными способами.  Подавляющая часть расчетов – 92.1 % –  была осуществлена перечислением сумм оплаты за продукцию на расчетный счет ЯЭРЗ  платежными поручениями. Необходимо отметить, что на изучаемом предприятии довольно высок уровень расчетов наличными денежными средствами – 5.3 %, или 6428 тыс. руб., что было связано с трудностями финансового положения некоторых предприятий – заказчиков.  Кроме того, расчеты  с покупателями – физическими лицами проводились только за наличный расчет.  В 2002 году для расчетов с покупателями и заказчиками использовались также вексельные и товарообменные операции, осуществлялся зачет взаимных требований.

       

Рис. 3.1. Структура расчетов ЯЭРЗ с покупателями и заказчиками в 2002 году
          Далее необходимо проанализировать выполнение договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для изучаемого предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

           В процессе анализа необходимо определить выполнение плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по ЯЭРЗ, в разрезе отдельных покупателей и заказчиков, выяснить причины недовыполнения плана и дать оценку деятельности по выполнению договорных обязательств. Проанализируем выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции основному наиболее крупному покупателю – Московской железной дороге.
    продолжение
–PAGE_BREAK–         Таблица 3.3 Анализ выполнения ЯЭРЗ договорных обязательств по отгрузке продукции  и оказанию услуг Московской железной дороге за 2002 год тыс. руб.
Продукция

План поставки продукции и выполнения работ по договору

Фактитчески отгружено продукции и выполнено работ

Недопоставка продукции

Зачетный объем в пределах плана

Ремонт электровозов

9783

8612

1171

8612

Ремонт комплектов  электрических машин

12635

14392

12635

Ремонт тяговых двигателей

148

132

16

132

Ремонт колесных пар

36

29

7

29

Литье чугунное

32

32

32

Запасные части ЭПС

521

612

521

Вагонозамедлители КВ-3-72

42152

43587

42152

Итого

65307

67396

1194

64113

         Процент выполнения договорных обязательств (Кдп) рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОПпл)  и его недовыполнением (ОПн)  на плановый объем (ОПпл):
Кдп = (ОПпл – Опн) / ОПпл                            (3.1)
         Рассчитаем процент выполнения ЯЭРЗ договорных поставок продукции Московской железной дороге  по формуле (3.1):
Кдп = (ОПпл – Опн) / ОПпл=     (65307 – 1194) / 65307 = 0.982 или 98.2 %
         Из таблицы 3.3 и приведенного расчета видно, что за 2002 год ЯЭРЗ недопоставило продукции по договорам с Московской железной дорогой на сумму 1194  тыс. руб., или на 1.8 %.  В частности,  по сравнению с договорами меньше было выполнено  таких работ, как ремонт электровозов (на 1171 тыс. руб.), ремонт тяговых двигателей (на 16  тыс. руб.), ремонт колесных пар (на 7 тыс. руб.). Причиной невыполнения договорных обязательств по данным видам работ была несвоевременная поставка необходимых запасных частей и комплектующих изделий поставщиками.  Положительно можно оценить тот факт, что остальные виды продукции и работ были поставлены Московской железной дороге  в большем объеме, чем это планировалось.

         Далее целесообразно изучить выполнение  всех договорных обязательств  ЯЭРЗ за 2002 г. (таблица 3.4).
         Таблица 3.4 Анализ выполнения договорных обязательств на ЯЭРЗ за 2002 год тыс. руб.

Месяц

План поставки продукции

Недопоставка продукции

Выполнение, %

За месяц

С начала года

За месяц

С начала года

За месяц

С начала года

Январь

10012

10012

–

100

100

Февраль

9938

19950

520

520

94.8

97.4

Март

9632

29582

520

100

98.2

Апрель

10025

39607

520

100

98.7

Май

9782

49389

748

1268

92.4

97.4

Июнь

9431

58820

1268

100

97.8

Июль

8013

66833

1268

100

98.1

Август

12708

79541

1135

2403

91.1

97.0

Сентябрь

10123

89664

230

2633

97.7

97.1

Октябрь

13653

103317

1012

3645

92.6

96.5

Ноябрь

7994

111311

3645

100

96.7

Декабрь

8325

119636

3645

100

97.0
    продолжение
–PAGE_BREAK–
     Как видно из таблицы 3.4, за 2002 год ЯЭРЗ  недопоставило продукции и недовыполнило работ по договорам на сумму 3645 тыс. руб., или на 3 %. Наибольший уровень выполнения плана по поставкам  был достигнут в январе, марте, апреле, июне, июле, ноябре и декабре, а наименьший – в феврале, мае и августе. Причиной такой несбалансированности продаж продукции и выполнения работ является несвоевременная поставка необходимых материалов поставщиками.  В данном случае отрицательную роль сыграли и недостатки в планировании. Изучаемому предприятию  необходимо совершенствовать систему планирования, так как        недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности ЯЭРЗ, но и на работу предприятий – смежников.

         Далее в работе  необходимо проанализировать ритмичность отгрузки и продажи продукции ЯЭРЗ покупателям и заказчикам.

         Ритмичность – это равномерная продажа продукции и выполнение работ  в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

         Ритмичная работа является основным условием своевременной продажи  продукции. Неритмичность отрицательно влияет на все экономические показатели ЯЭРЗ:

–         увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки  готовой продукции на складе и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала;

–         не выполняются поставки по договорам и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции;

–         несвоевременно поступает выручка;

–         перерасходуется фонд  заработной платы в связи с   тем,  что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце – за сверхурочные работы.

         Все это приводит к повышению себестоимости  продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния ЯЭРЗ.

         Для оценки выполнения плана продаж по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели – коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности, удельный вес продажи продукции за каждую декаду, сутки) к месячному выпуску, удельный  вес проданной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес проданной продукции за каждый квартал к годовому объему продаж, удельный вес продукции, проданной в первую декаду отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

         Косвенные показатели ритмичности  — наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных  остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

         Один из наиболее распространенных показателей – коэффициент ритмичности (К ритм). Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов (УДi) продажи за каждый период (таблица 3.5), но не более планового их уровня:
К ритм =
å
УД
i                            (3.2)
          Рассчитаем  коэффициент ритмичности, показывающий удельный вес продукции,   проданной ЯЭРЗ в 2002 г. без нарушения плана по данным таблицы 3.5:

Таблица 3.5

 Ритмичность продажи продукции и выполнения ремонтных работ ЯЭРЗ в 2002 году по декадам

Декада

Продажа продукции

план

факт

В пределах плана

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

1

39607

33.1

40864

33.2

39607

33.1

2

39934

33.4

40199

32.7

40199

32.7

3

40095

33.5

41922

34.1

40095

33.5
Всего за год
119636

100

122985

100

119901

99.3
    продолжение
–PAGE_BREAK–
         Как видно из таблицы 3.5, коэффициент ритмичности продаж  продукции ЯЭРЗ составил 99.3 (33.1 + 32.7 +33.5).

         В процессе анализа необходимо подсчитать  упущенные возможности предприятия по продаже продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между фактическим (ВР ф) и возможным объемом продаж продукции, исчисленном исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства (ВРвср):
D ВР = ВРф – (ВРвср * 3)                     (3.3)
            Рассчитаем по формуле 3.3, сколько дополнительно продало бы продукции изучаемое предприятие, если бы работало более ритмично:
D ВР = 122985 – (40199 х 3) = 2388 тыс. руб.
         Если бы ЯЭРЗ работал более ритмично, то объем продаж увеличился бы на 2388 тыс. руб.

         Далее необходимо рассчитать отклонение продаж   продукции и выполнения работ от графика в среднем за декаду, т.е. коэффициент вариации (Кв). Данный показатель определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал)  к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

                                                _________

Кв = 
Ö

å

D
х 2 /
n
   / х пл ,                  (3.4)
где Dх2 – квадратическое отклонение от среднедекадного задания;

n-  число суммируемых плановых заданий;

х  ср – среднедекадное задание по графику.
         Рассчитаем отклонение  продаж продукции ЯЭРЗ от плана  в среднем за декаду по формуле (3.4):
                         _____________________________________________

Кв =  Ö
(40864 — 39607) 2+ (40199-39934) + (41922-40095)2 /3= 0.3

122985: 3
          По итогам расчета можно сделать вывод, что объем продаж продукции  ЯЭРЗ  в 2002 году по декадам отклоняется от плана  в среднем на 0.3 %.

         Рассчитаем коэффициент аритмичности  продаж продукции ЯЭРЗ,  получая его как сумму отклонений в продаже продукции от плана за каждую декаду (таблица 3.6)
         Таблица 3.6
Аритмичность продажи продукции и выполнения  ремонтных работ  ЯЭРЗ в 2002 г. по декадам

Декада

План по прода-жам, тыс. руб.

Фактически продано, тыс. руб.

Коэффициент вы-полнения плана

Отклонение от плана

1

39607

40864

1.04

0.04

2

39934

40199

1.01

0.01

3

40095

41922

1.05

0.05
Коэффициент аритмичности
0.10

         Как видно из таблицы 3.6, коэффициент аритмичности  продаж продукции ЯЭРЗ невысок, что  свидетельствует  о ритмичных продажах продукции и выполнении ремонтных работ.

         Причинами неритмичности продаж продукции  на изучаемом предприятии  в первую очередь является неритмичность ее производства, а также недостатки в планировании объема продаж по месяцам. В связи с этим  ЯЭРЗ можно порекомендовать правильно формировать портфель заказов на свою продукцию, анализировать  уровень спроса на свою продукцию  на  различных рынках. Кроме того, изучаемое предприятие должно вести поиск новых поставщиков материалов; предусматривать в договорах на поставку сырья выплату поставщиками штрафов и неустоек за несвоевременную поставку сырья и в меньших объемах, чем это было предусмотрено договорами. ЯЭРЗ должно  также изыскать возможности сокращения производственного цикла предприятия, например, за счет уменьшения остатков сырья, готовой продукции, незавершенного производства с целью увеличения объема продаж

         Далее в работе необходимо изучить структуру и динамику задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ за отгруженную продукцию и оказанные услуги.
3.2 Анализ задолженности покупателей и заказчиков
         Анализ задолженности покупателей и заказчиков за выполненные работы и отгруженную продукцию на предприятии ЯЭРЗ целесообразно начать с  определения  ее удельного веса  в составе всей дебиторской задолженности, в составе оборотных активов  и в составе всего имущества (активов) данного предприятия по состоянию на начало и конец 2002 года (таблица 3.7).

Таблица 3.7

Удельный вес задолженности покупателей и заказчиков в структуре  дебиторской задолженности  и активов ЯЭРЗ

Показатели

На 01.01.2002 г.

На 01.01.2003 г.

Сумма, тыс.руб.

Удельный вес, %

Сумма, тыс.руб.

Удельный вес, %

Дебиторская задолженность (всего)

5515

100

8491

100

В том числе:

Задолженность покупателей и заказчиков

 Из нее векселя к получению

785
95

14.2
1.7

2216
359

26.1
4.2

Оборотные активы, всего

135118

100

218451

100

В том числе:

Задолженность покупателей и заказчиков

 Из нее векселя к получению

785
95

0.58
0.07

2216
359

1.01
0.16

Актив баланса

338833

100

576929

100

В том числе:

Задолженность покупателей и заказчиков

 Из нее векселя к получению

785
95

0.23
0.01

2216
359

0.38
0.06

   

         Как видно из таблицы 3.7, задолженность покупателей и заказчиков на       начало 2002 года составляет 14.2 % всей дебиторской задолженности, на конец изучаемого периода ее удельный вес в структуре дебиторской задолженности увеличился до 26.1 %. Положительно можно оценить рост задолженности покупателей и заказчиков, обеспеченной векселями, в структуре всей дебиторской задолженности  с 1.7% на 1 января 2002 года до 4.2 % на 1 января 2003 года. Доля задолженности покупателей в структуре оборотных активов изучаемого  предприятия  также увеличилась с 0.58 % на начало года до  1.01 % на конец года.

         Далее в работе необходимо проанализировать структуру и динамику задолженности покупателей и заказчиков, выявить и изучить причины  их изменения (таблица 3.8).
         Таблица 3.8

Динамика и структура задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ

Наименование долговых обязательств

Количественные изменения

Структурные сдвиги

На начало года, тыс. руб.

На конец года, тыс. руб.

Абсо-лютное изме-нение (гр.3-гр.2)

Относи-тельное  оттклонение (гр.4/гр.2)-100 %

В % к итогу на начало года

В % к итогу  на конец года

Откло-нение (гр.7-гр.6)

1

2

3

4

5

6

7

8

Задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты

183

338

+155

+84.7

23.3

15.3

-8.0

В т.ч. необеспеченная векселями

168

175

+7

+4.2

91.8

51.8

-40.0

Обеспеченная векселями

15

163

+148

+986.7

8.2

48.2

+40.0

Задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты

602

1878

+1276

+212.0

76.7

84.7

+8.0

В т.ч. необеспеченная векселями

522

1682

+1160

+222.2

86.7

89.6

+2.9

Обеспеченная векселями

80

196

+116

+145.0

13.3

10.4

-2.9

Всего задолженности покупателей и заказчиков

785

2216

+1431

+182.3

100

100

–

В т.ч. необеспеченная векселями

690

1857

+1167

+169.1

87.9

83.8

-4.1

Обеспеченная векселями

95

359

+264

+277.9

12.1

16.2

+4.1

         По данным таблицы 3.8 можно сделать вывод, что в течение изучаемого периода дебиторская задолженность ЯЭРЗ  увеличилась в абсолютном выражении на 1431 тыс. руб., или на 182.3 % в  относительном выражении. При этом наиболее существенно увеличилась задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты – на 1276 тыс. руб., или на 212 %. Кроме того, ее доля в общей сумме задолженности также возросла с 76.7 % на начало года до 84.7 % на конец года (на 8%).

          Задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются после  12 месяцев после отчетной даты, увеличилась в течение отчетного года на  155 тыс. руб., или на  84.7 %. Положительно можно оценить снижение ее доли в структуре всей задолженности покупателей и заказчиков с 23.3 % по состоянию на 1  января 2002 года до 15.3 % на 1 января 2003 года, однако удельный вес долгосрочной задолженности все же остается относительно большим.

            Увеличение  задолженности покупателей и заказчиков и ее доли в текущих активах в данном случае может свидетельствовать либо о неосмотрительной  кредитной политике предприятия по отношению к покупателям  либо об увеличении объема продаж. Поэтому далее в работе необходимо сопоставить темпы роста объема продаж и темпы роста задолженности покупателей и заказчиков (таблица 3.9)

Таблица 3.9

Динамика продаж продукции и задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ за 2002 год

Месяц

Объем продаж, тыс.руб.

Темпы роста

Задолженность покупателей и заказчиков на 1 число  следую-щего месяца, тыс. руб.

Темпы роста

базисные

цепные

базисные

цепные

Январь

10135

–

–

656

–

–

Февраль

9418

92.9

92.9

713

108.7

108.7

Март

9793

96.6

104.0

844

128.7

118.4

Апрель

11518

113.6

117.6

512

78.0

60.7

Май

9034

89.1

78.4

918

140.0

179.3

Июнь

9504

93.8

105.2

416

63.4

45.3

Июль

10088

99.5

106.1

793

120.9

190.6

Август

11573

114.2

114.7

941

143.4

118.7

Сентябрь

9893

97.6

85.5

1089

166.0

115.7

Октябрь

12641

124.7

127.8

1750

266.8

160.7

Ноябрь

10144

100.1

80.2

1854

282.6

105.9

Декабрь

9244

91.2

91.1

2216

318.1

112.6

        Из таблицы  видно, что в течение 2002 года объем продажи продукции ЯЭРЗ снизился на 8.8 %, а размер задолженности покупателей и заказчиков вырос на 218.1 %.  В течение всего изучаемого периода темпы роста продаж были ниже темпов роста задолженности, что можно оценить отрицательно, так как данный факт свидетельствует о неосмотрительной кредитной политике изучаемого предприятия.    

         Далее необходимо рассчитать среднегодовые темпы роста продаж продукции ЯЭРЗ и задолженности покупателей и заказчиков. Этот показатель можно рассчитать по среднегеометрической взвешенной:
         ­                            
n-1
_______________________   

Т вп =     √ Т1 х  Т2 х Т3 х Т4  х Т5     …            (3.5)
­          Рассчитаем темпы роста продажи продукции (Тпр) и задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ (Тз) по формуле (3.5):
­              10   ___________________________________________________________ 

Т пр =     √0.929х1.04х1.176х0.784х1.052х1.061х1.147х0.8545х1.278х0.802х0.911 = 1.053

­              10   ___________________________________________________________ 

Т з =     √1.087х1.184х0.607х1.793х0.453х1.906х1.187х1.157х1.607х1.059х1.126 = 1.112
         Расчеты показывают, что среднегодовой темп роста задолженности покупателей и заказчиков составляет 11.2 %, что значительно выше  среднегодового роста продаж (5.3 %). Данный факт также свидетельствует либо  о неосмотрительной кредитной политике изучаемого предприятия, либо о резком увеличении объема продаж без предоплаты или немедленной оплаты. Причиной сложившейся ситуации может быть также неплатежеспособность или банкротство части покупателей.

         Далее в работе необходимо рассмотреть перечень организаций – дебиторов с целью выяснения  наиболее крупных должников (таблица 3.10)

Таблица 3.10

Перечень организаций – дебиторов ЯЭРЗ по состоянию на 1 января 2003 года

Наименование организации

Сумма

Удельный вес, %

Октябрьская ЖД

318

14.4

Московская ЖД

1512

68.2

С-Кавказская ЖД

23

1.0

Свердловская ЖД

17

0.8

Ю-Уральская ЖД

36

1.6

Экси – Трейд

8

0.4

Челябинский ЭРЗ

123

5.6

Медиа – Люкс

15

0.7

Яртранстехмонтаж

41

1.9

ОАО «Сокол»

75

3.4

Прочие покупатели и заказчики

48

2.0

Итого

2216

100

         Как видно из таблицы 3.9, наибольшая задолженность числится за такими покупателями и заказчиками, как Московская железная дорога (1512 тыс. руб., или 68.2 %) и Октябрьская железная дорога (318 тыс. руб., или 14.4 %). Изучаемое предприятие должно предпринимать меры по взысканию данной задолженности (например, направить данным организациям письма с напоминанием о долге).

         Для изучения сроков образования  задолженности покупателей и заказчиков необходимо данные о ней систематизировать в таблице 3.11

Таблица 3.11

Сроки образования задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ

тыс.руб.

Дебиторы

Суммы задолженности

Задолженность на конец года по срокам

На начало года

На конец года

До 2 мес.

От 2 до 6 мес.

От 6 до 12 мес.

От 1 до 2 лет

От 2 до 3 лет

От 3 до 5 лет

ОАО «Автодизель»

12

ОАО «Альфа»

15

ОАО «Сокол»

75

75

75

Октябрьская ЖД

51

318

216

50

4

48

Московская ЖД

487

1512

1300

52

18

142

С-Кавказская ЖД

41

23

23

Свердловская ЖД

23

17

4

13

Ю-Уральская ЖД

38

36

36

Экси – Трейд

–

8

8

Челябинский ЭРЗ

19

123

100

11

12

Медиа – Люкс

–

15

15

Яртранстехмонтаж

6

41

41

Прочие покупатели и заказчики

18

48

15

4

5

24

Итого

785

2216

1658

181

63

226

13

75

         Из приведенных в таблице 3.11 данных видно, что бухгалтерской и финансовой службе изучаемого предприятия необходимо  обратить внимание на задолженность покупателей и заказчиков, превышающую договорные сроки погашения. В данном случае она составила 558 тыс. руб.

         Особую актуальность проблема неплатежей  приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег.  Имеется ряд методик, позволяющих подсчитать убытки предприятия  от несвоевременной оплаты счетов покупателями и заказчиками, например, от просроченной задолженности вычесть сумму, скорректированную на индекс инфляции на этот срок.  Можно подсчитать косвенные убытки от неплатежей и более простым способом. Например, в августе 2002 года ЯЭРЗ продало Московской железной дороге тяговый двигатель стоимостью  142300 руб. По состоянию на 1 января 2003 года цена такого двигателя возросла до 148300 руб.  В момент получения платежа от Московской железной дороги косвенные потери ЯЭРЗ составят 6000 руб. (148300 руб. – 142300 руб.).     Если учесть альтернативные варианты  использования данной суммы, например, при вложении ее в ценные бумаги, то потери будут значительно большими.

         Важное значение имеет не только величина, но и качество дебиторской задолженности. Поэтому далее в работе необходимо изучить качество и ликвидность задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ.
3.3           
Анализ качества и ликвидности задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ
           Качество задолженности покупателей и заказчиков  характеризуется рядом показателей. Одним из показателей, используемых для этой цели, является период оборачиваемости дебиторской задолженности (Пдз),  или период инкассации долгов. Он равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от клиентов:
Средние остатки задолженности по счетам дебиторов *Дни периода

Пдз= ———————————————————————————————–

Сумма оплаченной задолженности
         Для оценки эффективности управления задолженностью покупателей и заказчиков на изучаемом предприятии в пределах 2002 года  время ее инкассации следует определить за каждый месяц (таблица 3.12) и  для наглядности представить на графике (рис. 3.1):

Таблица 3.12

Расчет  периода оборачиваемости задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ в 2002 году по месяцам

Месяц

Средние остатки задолженности покупателей и заказчиков, тыс. руб.

Дни пери-ода

Сумма оплаченной задолженности, тыс. руб.

Период оборачиваемости задолженности

Январь

(785+656)/2=720.5

31

10136

2.2

Февраль

(656+713)/2=684.5

28

9420

2.0

Март

(713+844)/2=778.5

31

10012

2.4

Апрель

(844+512)/2=678.0

30

10523

1.9

Май

(512+918)/2=715.0

31

9021

2.5

Июнь

(918+416)/2=667.0

30

9509

2.1

Июль

(416+793)/2=604.5

31

10098

1.9

Август

(793+941)/2=867.0

31

11123

2.4

Сентябрь

(941+1089)/2=1015.0

30

8752

3.5

Октябрь

(1089+1750)/2=1419.5

31

11643

3.8

Ноябрь

(1750+1854)/2=1802.0

30

10154

5.3

Декабрь

(1854+2216)2=2035.0

31

11163

5.5

         Как видно из таблицы и рис. 3.1, на изучаемом предприятии  период оборачиваемости задолженности  покупателей и заказчиков (период  инкассации) увеличился с 2.2 дней в начале года до 5.5 дней в конце года, то есть более чем в два раза. Это является свидетельством снижения ее ликвидности. Однако необходимо отметить, что в абсолютном значении период инкассации задолженности на данном предприятии очень мал, что можно оценить положительно.  Это можно в какой – то степени объяснить  тем, что предприятие часто работает на условиях предоплаты продукции и работ покупателями и заказчиками.

Рис. 3.1 Инкассация задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ по месяцам в пределах 2002 года
         Качество задолженности покупателей и заказчиков  оценивается также удельным весом  в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность. Увеличение удельного веса  полученных векселей  в общей сумме задолженности  свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.

         Как видно из таблицы 3.8, на изучаемом предприятии в структуре задолженности покупателей и заказчиков по состоянию на 1 января 2002 года удельный вес  векселей к получению составил 12.1 %, что в абсолютном выражении составляет 95 тыс. руб. Положительно можно оценить тот факт, что к концу исследуемого периода увеличилась как сумма задолженности, обеспеченная векселями, — до 359 тыс. руб., или на 264 тыс. руб., так и ее удельный вес в структуре всей задолженности покупателей и заказчиков – на 4 %, и  составил при этом 16.2 %.

         По итогам анализа структуры, динамики и качества задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ можно порекомендовать следующие меры по ее оптимизации:

1.             Своевременно оформлять расчетные документы.

2.             Тщательно отслеживать возврат задолженности, использовать судебных процедур для ее возврата. В случае невозможности взыскать задолженность даже на основании судебного решения предприятие все же получает возможность отнести сумму непогашенной задолженности на уменьшение налогооблагаемой прибыли, что позволит хотя бы уменьшить платежи в бюджет.

3.             Разработать систему предоставления скидок и использования наценок.

4.             Предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение цен на продукцию в зависимости от срока оплаты

5.             Ускорить платежи  путем совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками (путем предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.).

6.             Проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей
Заключение
           Целью данной работы было изучение методики бухгалтерского учета и анализа расчетов ЯЭРЗ со своими покупателями и заказчиками.

         В первой главе данной работы были рассмотрены правовые основы расчетов с покупателями и заказчиками. Во второй главе рассмотрены особенности аналитического и синтетического  учета расчетов ЯЭРЗ с покупателями и заказчиками, отражение  информации о состоянии расчетов в финансовой отчетности данного предприятия. Третья глава была посвящена изучению выполнения договорных обязательств ЯЭРЗ, анализу структуры и динамики задолженности покупателей и заказчиков, определению ее качества и ликвидности.

          Бухгалтерский учет на предприятии ЯЭРЗ ведется по журнально – ордерной форме.  Отпуск готовой продукции покупателям на изучаемом предприятии осуществляется на основании формы N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». На основании накладных на отпуск готовой продукции бухгалтерия ЯЭРЗ выписывает счета-фактуры, которые регистрируются в Журнале регистрации выставленных счетов – фактур и отражаются Книге продаж. При вывозе продукции автотранспортом на отгрузку продукции составляется  также товарно – транспортная накладная.

      Для учета расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерии составляется Ведомость № 16, что  позволяет контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять  задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию. Однако данный регистр аналитического учета не позволяет анализировать состояние расчетов с каждым покупателем и заказчиком за весь отчетный период. Так как ЯЭРЗ имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков, данному предприятию можно порекомендовать веси учет расчетов с каждым покупателем и заказчиком в отдельной карточке. Кроме того, ЯЭРЗ можно порекомендовать разработать формы учетных регистров для отражения  товарообменных и вексельных операций, взаимозачетов и полученных авансов, что необходимо для финансового анализа.

         Итоговые данные за месяц ведомости № 16 об отгрузке и реализации  переносятся в регистр синтетического учета – Журнал – ордер № 11, в котором производятся все записи по счету 62. В конце каждого месяца обороты по счету 62  переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал – Главная».

  Синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками на ЯЭРЗ осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  без выделения субсчетов для учета расчетов по авансам, товарообменных операций, расчетов с применением векселей, что снижает контрольные функции учета.Изучаемому предприятию можно порекомендовать предусмотреть отдельные  субсчета к счету 62 для учета перечисленных  хозяйственных операций.

         Основной проблемой бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на изучаемом предприятии можно считать ее большую трудоемкость. ЯЭРЗ в связи с этим  можно порекомендовать автоматизацию учета при помощи компьютерных программ.

         ЯЭРЗ, несмотря на значительные объемы продаж, имеет относительно небольшое число покупателей и заказчиков. Это связано со спецификой деятельности данного предприятия. Наиболее крупными покупателями продукции ЯЭРЗ в 2002 году была Московская железная дорога (54.8 % всей отгруженной продукции) и  Октябрьская железная дорога (22.4 %).

          Основную часть обязательств (97.4 %) в 2002 году покупатели и заказчики оплачивали денежными способами.  Подавляющая часть расчетов – 92.1 % –  была осуществлена перечислением сумм оплаты за продукцию на расчетный счет ЯЭРЗ  платежными поручениями. В 2002 году для расчетов с покупателями и заказчиками использовались также вексельные и товарообменные операции, осуществлялся зачет взаимных требований.

          За 2002 год ЯЭРЗ  недопоставило продукции покупателям и недовыполнило работ по договорам с заказчиками на сумму 3645 тыс. руб., или на 3 %. Причиной такой несбалансированности продаж продукции и выполнения работ стала несвоевременная поставка необходимых материалов поставщиками. 

         Объем продаж продукции  ЯЭРЗ  в 2002 году по декадам отклоняется от плана  в среднем на 0.3 %. Если бы данное предприятие работало более ритмично, то объем продаж увеличился бы на 2388 тыс. руб.

         Причинами неритмичности продаж продукции  на изучаемом предприятии  в первую очередь является неритмичность ее производства, а также недостатки в планировании объема продаж по месяцам. В связи с этим  ЯЭРЗ можно порекомендовать правильно формировать портфель заказов на продукцию, анализировать  уровень спроса на свою продукцию  на  различных рынках.

            Задолженность покупателей и заказчиков на начало 2002 года составляет 14.2 % всей дебиторской задолженности, на конец периода ее удельный вес увеличился до 26.1 %. Положительно можно оценить рост задолженности, обеспеченной векселями, в структуре всей дебиторской задолженности  с 1.7% на 1 января 2002 года до 4.2 % на 1 января 2003 года. Доля задолженности покупателей в структуре оборотных активов изучаемого  предприятия  также увеличилась с 0.58 % на начало года до  1.01 % на конец года.

         В течение изучаемого периода дебиторская задолженность ЯЭРЗ  увеличилась в абсолютном выражении на 1431 тыс. руб., или на 182.3 %. При этом наиболее существенно увеличилась задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты – на 1276 тыс. руб., или на 212 %. Кроме того, ее доля в общей сумме задолженности также возросла с 76.7 % на начало года до 84.7 % на конец года (на 8%).

         Среднегодовой темп роста задолженности покупателей и заказчиков составляет 11.2 %, что значительно выше  среднегодового роста продаж (5.3 %). Данный факт свидетельствует либо  о неосмотрительной кредитной политике ЯЭРЗ, либо о резком увеличении объема продаж без предоплаты или немедленной оплаты. Причиной сложившейся ситуации может быть также неплатежеспособность или банкротство части покупателей.

         По состоянию на 1 января 2003 года наибольшая задолженность числится за Московской железной дорогой (1512 тыс. руб., или 68.2 %) и Октябрьской железной дорогой (318 тыс. руб., или 14.4 %). Изучаемое предприятие должно предпринимать меры по взысканию данной задолженности.

         Бухгалтерской и финансовой службе изучаемого предприятия необходимо  обратить внимание на задолженность покупателей и заказчиков, превышающую договорные сроки погашения, в сумме 558 тыс. руб.

         На изучаемом предприятии  период оборачиваемости задолженности  покупателей и заказчиков (период  инкассации) увеличился с 2.2 дней в начале года до 5.5 дней в конце года, то есть более чем в два раза. Это является свидетельством снижения ее ликвидности.

         В структуре задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ по состоянию на 1 января 2002 года удельный вес  векселей к получению составил 12.1 %, что составляет 95 тыс. руб. Положительно можно оценить тот факт, что к концу года увеличилась как сумма задолженности, обеспеченная векселями, — до 359 тыс. руб., или на 264 тыс. руб., так и ее удельный вес в структуре всей задолженности покупателей и заказчиков – на 4 %, и  составил при этом 16.2 %.

         По итогам анализа структуры, динамики и качества задолженности покупателей и заказчиков ЯЭРЗ можно порекомендовать следующие меры по ее оптимизации: своевременно оформлять расчетные документы; тщательно отслеживать возврат задолженности, использовать судебные процедуры для ее возврата; разработать систему предоставления скидок и использования наценок; предусматривать в договорах с покупателями и заказчиками изменение цен на продукции в зависимости от срока оплаты; ускорить платежи  путем совершенствования расчетов с покупателями и заказчиками; проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении покупателей
Список использованной литературы
1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части Iи II

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I  и II.

3.     Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4.     Федеральный закон от 11.03.97 г. N 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»

5.     Постановление Правительства Российской Федерации от 26.09.94 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций  векселями единого образца и развитии вексельного обращения» (с изм.и доп.).

6.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

7.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.

8.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

9.     Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 5 .01.98 г., № 14-П  (с изм.и доп.).

10.Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 12.04. 2001 г., № 2-П  (с изм.и доп.).

11.Письмо Минфина России от 31.10.1994 г. № 142  «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (с изм.и доп.).

12.Письмо Минфина России от 30.10.92 г. № 16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете  товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе».

13.Бухгалтерский учет. Учебник. / Под ред. А.Д. Ларионова. – М.: «Проспект», 1999. – 392 с.

14.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 1998

15.Ефимова О.В. Прогнозирование дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет № 10,1995.

16.Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 192 с.

17.Карпов П. Как восстановить платежеспособность российских предприятий // Российский экономический журнал. – 1998,  № 4, с. 15-25.

18. Касьянова Г.Ю. Реализация продукции с учетом налога с продаж // «Налоговый вестник», N 9, 2001.

19.Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью // Бухгалтерский учет № 10,1995.

20.Лебедев К.  Понятие,  правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности // Хозяйство и право. – 1999. — № 4, с. 28 – 34.

21.Николаева С.А., Калинина Е.М. Товарообменные сделки: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. – 1999. — № 4. с. 17-22.

22.Пятов М.Л. Учет и налогообложение продаж  // «Бухгалтерский учет», N 9,  2001.

23.Пятов М.Л. Понятия «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве // «Бухгалтерский учет», N 10, 2002.

24.Рыкова И.В. Бухгалтерский учет  дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет, 1999. — № 4, с. 25 – 29.

25.Сабуров Е., Чернявский А. Причины неплатежей в России // Вопросы экономики. – 2000. — № 6. – с.55.

26.Самохвалова Ю.Н.  Учет текущих обязательств и расчетов. М.: налоговый вестник, 2000.-256 с.

27.Сотникова Л.В. Учет расчетов // Бухгалтерский учет. – 2001. — № 6-13.

28.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: 4-е изд., перераб. И доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2000. – 688 с.

29.Самохвалова Ю.Н. Учет текущих обязательств и расчетов. – М.: Налоговый вестник, 2000. –  256 с.

30. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. — М.: ИНФРА-М, 1999.

31.Шуляк П.Н. Финансы предприятия: Учебник. – 2-е изд. – М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2000. – 752 с.

–PAGE_BREAK–Приложение 1
Типовая межотраслевая форма № М-15

Утверждена постановлением Госкомстата России

от 30.10.97 № 71а

на отпуск материалов на сторону

Коды

Форма по ОКУД

0315007

Организация
 ГУП ЯЭРЗ
по ОКПО

Дата
составления

Код
вида
операции

Отправитель

Получатель

Ответственный
за поставку

структурное подразделение

вид
деятельности

структурное подразделение

вид
деятельности

структурное подразделение

вид
деятельности

код
исполнителя

03.12

Склад

Московская ЖД

Склад

Основание

 Приказ № 1988

Кому

Московской ЖД

Через кого

 Водитель Петров А.Н.

Корреспондирующий
счет

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена,
руб.коп.

Сумма без учета НДС,
руб.коп.

Сумма НДС,
руб.коп.

Всего с учетом НДС,
руб.коп.

Номер

Порядковый номер записи по складской картотеке

счет,
субсчет

код анали-
тического
учета

наименование, сорт,
размер, марка

номенкла-
турный номер

код

наимено-
вание

надлежит отпустить

отпущено

инвентарный

паспорта

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

43-1

Запасные части

3

1

шт

10

10

3000

30000

6000

36000

16

Оборотная сторона формы № М-15

Корреспондирующий
счет

Материальные ценности

Единица измерения

Количество

Цена,
руб.коп.

Сумма без учета НДС,
руб.коп.

Сумма НДС,
руб.коп.

Всего с учетом НДС,
руб.коп.

Номер

Порядковый номер записи по складской картотеке

счет,
субсчет

код анали-
тического
учета

наименование, сорт,
размер, марка

номенкла-
турный номер

код

наимено-
вание

надлежит отпустить

отпущено

инвентарный

паспорта

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

Всего отпущено

одно

Наименование   Запасные части

прописью

на сумму

36000

руб.

00

коп.                            в том числе сумма НДС

6000

руб.

00

коп.

прописью

Отпуск разрешил

Начальник

Сытов

Сытов Н.П.

Главный бухгалтер

Попова

 

Попова Н.А.

должность

подпись

расшифровка подписи

подпись

расшифровка подписи

Отпустил

Кладовщик

Зорин

Зорин

Получил

Водитель

Петров

Петров А.Н.

должность

подпись

расшифровка подписи

должность

подпись

расшифровка подписи

    продолжение
–PAGE_BREAK–Приложение 2
Типовая межотраслевая форма № 1-Т
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 28.11.97 №78

Код

Форма по ОКУД

0345009

  ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ    _______________________№

серия      Дата составления

Грузоотправитель
ГУП ЯЭРЗ
по ОКПО

Грузополучатель

полное наименование организации, адрес, номер телефона
Московская ЖД
по ОКПО

Плательщик

полное наименование организации, адрес, номер телефона
Московская ЖД
по ОКПО

полное наименование организации, адрес, банковские реквизиты

1. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ (заполняется грузоотправителем)

Код
продукции
(номенкла-
турный
номер)

Номер
прейскуранта и до-
полнения к нему

Артикул или
номер по
прейскуран-
ту

Количество

Цена,
руб. коп

Наименование
продукции, товара (груза),
ТУ, марка, размер, сорт

Единица
измерения

Вид

упаковки

Количест-
во мест

Масса,
т

Сумма,
руб. коп

Порядковый номер
записи по склад-
ской картотеке
(грузоотправителю, грузополучателю)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

144

1125

1144562

10

3000

Запасные части

Шт.

–

1

–

30000

1669

Товарная накладная имеет продолжение на

листах, на бланках за №

Наценка, %

и содержит

Одну

порядковых номеров записей

Складские или
транспортные
расходы

  Всего наименований

прописью

одно

Масса груза (нетто) ______________

1.2

Т

  Всего мест

прописью

одно

прописью

Масса груза (нетто) ______________

Т

прописью                                                                                                                                          прописью

Всего к оплате

                                                        Приложение (паспорта, сертификаты и т.п.) на ______________________ листах _____________________

прописью

Всего на сумму                                                                                                                      руб                 коп

прописью

Главный (старший)
    продолжение
–PAGE_BREAK–Отпуск разрешил __________   __________   ______________________ бухгалтер _______  __________
должность                  подпись                            расшифровка подписи                                              подпись расшифровка подписи

Отпуск груза произвел _________________   ________________   __________________________

должность                                      подпись                                       расшифровка подписи

М.П. «       » ________________________             года

По доверенности № _________________ от «           » _________________               года

выданной_________________________________________________________________

Груз к перевозке принял _____________   ______________   ______________________

должность                            подпись                             расшифровка подписи

(При личном приеме товара по количеству и ассортименту)

__________________________________________________________________________

Груз получил грузоотправитель ____________   ____________   ___________________

должность                       подпись                         расшифровка подписи

Оборотная сторона формы № 1 –Т

2. ТРАНСПОРТНЫЙ РАЗДЕЛ

      Регистрационный № ____________________________________ Серия __________________________ № ___________________________                                                                                      ТТН №

      Срок доставки груза         «       » __________________________                 года                                                                                                                                                                                   К путевому

  Организация _____________________________________________________________________________________________________________________________________                           листу №

    Автомобиль __________________________________ наименование, адрес, номер телефона, банковские реквизиты          Государственный номерной знак ________________________________

  марка

Заказчик (плательщик)      _______________________________________________________________________________________________________________________________________________

    наименование, адрес, номер телефона, банковские реквизиты

Водитель _____________________________________________________________________________________________   Удостоверение №   ___________________________________________

  фамилия, имя, отчество

стандартная, ограниченная                                                                                Вид перевозки _________________________________________                    Код

        Лицензионная карточка                                ненужное зачеркнуть

Регистрационный № ____________________________________ Серия     ________________________________  № ________________________

  Пункт погрузки ___________________________________________________                                     Пункт разгрузки _____________________________________________________             Маршрут

        адрес, номер телефона                                                                                                                                                                                                                 адрес, номер телефона

Переадресовка _______________________________________________ 1.Прицеп __________________ Государственный номерной знак                 __________________________ Гаражный номер

    наименование и адрес нового грузополучателя, номер распоряжения                                                         марка

2. Прицеп ________________ Государственный номерной знак  _________________________ Гаражный номер

_____________________________________________________                                                                                                                                        марка

подпись ответственного лица                                                      СВЕДЕНИЯ О ГРУЗЕ

Краткое описание груза

С грузом следуют документы

Вид упаковки

Количество мест

Способ определения массы

Код груза

Номер кон-
тейнера

Класс груза

Масса брутто,
т

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1.

2

3.

        Указанный груз с исправной __________________Кол-во_______________

Указанный груз с исправной ______________Кол-во _____________Количество

Итого: масса брутто, т

    пломбой, тарой и упаковкой                      оттиск          мест             прописью
Массой брутто ________________________________т               к перевозке

пломбой, тарой и упаковкой                  оттиск            мест      прописью   ездок, заездов

Массой брутто  _____________________ т

Отметки о составленных актах

          прописью

Сдал  _____________   _________________   _____________________

прописью

Сдал водитель-

должность                                      подпись                                 расшифровка подписи

экспедитор _________________   _________________________

Транспортные услуги

Принял водитель –                                                                                      место для

подпись                                                  расшифровка подписи

            экспедитор ______________   __________________________                штампа

Принял____________   ____________  _____________          место для

подпись                    расшифровка подписи

должность                     подпись                 расшифровка подписи                  штампа

П ОГ Р У 3 О Ч Н О — РАЗГРУЗОЧНЫЕ ОПЕРАЦИИ

операция

исполнитель (автовладелец,
получатель, отправитель)

дополнительные операции
(наименование, количество)

механизм, грузоподъемность,
емкость ковша

способ

дата (число, месяц), время,
ч. мин

время допол-
нительных
операций, мин

подпись ответ-
ственного лица

ручной, механизированный, наливом, самосвалом

код

прибытия

убытия

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

погрузка

разгрузка

ПРОЧИЕ СВЕДЕНИЯ (заполняется организацией, владельцем автотранспорта)

расстояние перевозки по группам дорог, км

код экс-
педиро-
вания
груза

за транспортные услуги

сумма штрафа за
неправильное
оформление до-
кументов, руб.коп

поправочный коэффициент

время простоя, ч. мин

Таксировка:

всего

в гор.

I гр.

II гр.

III гp.

с клиента

причитается
водителю

расценка
водителю

основной
тариф

под погруз-
кой

под раз-
грузкой

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

Расчет
стоимости

За
тонны

За тонно-км

Погрузочно-
разгрузочные
работы, тонн

Недогрузка
автомобиля и прицепа

Экспеди-
рование

Сверхнормативный
простой, ч. мин при

За сроч-
ность
заказа

За специ-
альный
транспорт

Прочие
доплаты

Всего

погрузке

разгрузке

33

34

35

36

37

38

39

40

41

42

43

  Выполнено

Таксировщик    _______________   _________________________

Расценка, руб. коп

подпись                                            расшифровка подписи

К оплате, руб. коп

    продолжение
–PAGE_BREAK–Приложение 3

Приложение № 1

к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,

книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,

утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914

(в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 27 июля 2002 г. № 575)

Продавец

ГУП ЯЭРЗ

(2)

Адрес

(2а)

ИНН продавца

(2б)

Грузоотправитель и его адрес

(3)

Грузополучатель и его адрес

(4)

К платежно-расчетному документу №

от

(5)

Покупатель

Московская ЖД

(6)

Адрес

(6а)

ИНН покупателя

(6б)

Наименование товара
(описание выполненных работ,
оказанных услуг)

Единица измерения

Количество

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога

В том числе акциз

Налоговая ставка

Сумма налога

Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога

Страна происхож-
дения

Номер грузовой таможенной декларации

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

Запасные части

Шт.

10

3000

30000

20

6000

36000

Всего к оплате

10

3000

30000

6000

36000

Руководитель организации                                                                           Главный бухгалтер
(индивидуальный предприниматель)        (реквизиты свидетельства
о государственной регистрации
          индивидуального предпринимателя)

                                                    М.П.

Выдал                                                                                                               (подпись ответственного лица от продавца)
П р и м е ч а н и е.     Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу.

–PAGE_BREAK–Приложение 5
Приложение № 3

к Правилам ведения журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур,

книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость
КНИГА ПРОДАЖ

Продавец ГУП ЯЭРЗ

Идентификационный номер налогоплательщика-продавца ________

Продажа за период с  01.12.2002  по 31.12.2002

Главный бухгалтер

–PAGE_BREAK–