Анализ себестоимости продукции 3

–PAGE_BREAK–1.2 Классификация затрат, формирующих себестоимость.       Калькулирование себестоимости продукции
Всебестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата тру­да), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций.Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. 

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции вклю­чаются:отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате),проценты за банковский кредит,затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянин, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты. Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам(статьям):

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

Для внутрипроизводственного анализаи выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям, которую можно представить в следующем виде:

1.      сырье и материалы;

2.      комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, приобретенные у других предприятий;

3.      топливо и энергия всех видов на технологические цели;

4.      возвратные (используемые в производстве) отходы(вычитаются из себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую предприятие определяет самостоятельно);

5.      потери от брака;

6.      заработная плата (основная  и дополнительная)  производственных рабочих;

7.      отчисления на социальные нужды ( в фонды обязательного страхования);

8.      затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

9.      общепроизводственные (цеховые) затраты (накладныерасходы)

10.общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты;       

11.внепроизводственные (коммерческие) затраты на реализацию продукции.

В результате последовательного сложения  перечисленных калькуляционных статейполучается система показателей себестоимости:

а) производственная себестоимость (ПС) = 1+2+3-4+5+6+7;

б) цеховая себестоимость (ЦС) = ПС + 8 + 9;

3) полная  производственная  или  фабрично-заводская  себе­стоимость           (ФЗС) =ЦС + 10;

4) полная (коммерческая) себестоимость (КС) = ФЗС + 11.

Первые три показателя являются характеристиками производства, а четвертый включает в себя затраты, связанные не только с производством продукции (что отражено в названии данного агрегата), но и с процессом ее реализации. Эти затраты относятся всостав коммерческих расходови включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы от­носятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:

а) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

б) цеховые расходы на управление.

Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику— они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции. Обе эти группы — расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

Общехозяйственные накладные расходы, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих рас­ходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр .

Смысл и содержание остальных статей вытекают из их названия.Кроме поэлементной и постатейной классификации затра­ты классифицируются и по другим признакам.

Группировка по калькуляционным статьям, кроме того, дает нам возможность последующего разделения затрат на прямые и косвенные.

Прямые (технологические) затраты характеризуются непосредственной связью с процессом производства и достаточно легко могут быть распределены по конкретным видами продукции.

Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены к конкретному виду произведенного товара или услуги. Соответствующие статьи калькуляции являются комплексными. В частности, это административно-управленческие расходы, расходына страхование имущества и т.п.

Деление на прямые и косвенные затраты происходит в случае производства широкого ассортимента товаров,при простом производстве все затраты рассматриваются в качестве прямых.

Классификация затрат на переменные (variable costs) и постоянные (fixed costs) отражает прямую пропорциональную зависимость объема выпуска продукции и соответственно затрат на ее производство от степени загрузки производственных мощностей. Переменными затратами считаются те, величина которых является производной от уровня использования производственных мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда. Постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объемом производства и уровнем использования про­изводственных мощностей — расходы на оборудование, аренда производственных помещений, оплата управленческого аппарата. Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные затраты — затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

Условно-переменные затраты — затраты, которые изменя­ются прямо пропорционально изменению объема производст­ва. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

Расчет себестоимости единицы продукции (работ, услуг) в действующей практике называется калькулированием, а доку­мент, в котором оформляется этот расчет — калькуляцией. Цель калькулирования себестоимости:

обеспечить определение себестоимости изделий и всей про­изведенной продукции; создать базу для установления цен; способствовать вскрытию и использованию резервов про­изводства. Промышленные предприятия организуют калькулирование себестоимости промышленной продукции на основе отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию себес­тоимости продукции, разработанных в соответствии с основны­ми положениями по применению этого показателя.

Различают нормативные, плановые и отчетные калькуляции. Нормативная калькуляция единицы продукции — это се­бестоимость единицы продукции, рассчитанная на основе дей­ствующих на начало каждого месяца норм и нормативов расхо­да ресурсов, учетных цен и утвержденных смет расходов по об­служиванию производства и управлению им. Эти расходы (по сметам) включаются в калькуляцию себестоимости в соответ­ствии с принятой методикой их распределения. Нормативная калькуляция по существу является отправной точкой для рас­чета плановой калькуляции.

Плановая калькуляция единицы продукции составляется на основе прямых затрат по нормативной калькуляции данного из­делия на начало планируемого года с учетом планируемого изме­нения этих затрат в плановом периоде, обусловленных планом организационно-технических мероприятий. Косвенные расходы зачисляются в плановую себестоимость в соответствии со сметами расходов по ним и принятой методикой их распределения. Плановая калькуляция разрабатывается, как правило, на 1 год, а в отдельных случаях на квартал.

Статьи калькуляции бывают одноэлементные (заработная плата производственных рабочих и др.) и комплексные (общецеховые, общезаводские расходы и др.), т.е. состоящие из ряда элементов. При калькулировании себестоимости продукции нужно учи­тывать следующее:

при большой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группу одно­типных изделий;

калькулированию подлежит также продукция и вспомо­гательных производств, особенно если она реализуется на сторону.
1.3  Факторы, влияющие на снижение себестоимости продукции

Факторы, влияющие на уровень снижения затрат, отража­ют совокупность частных причин (обстоятельств), обуславлива­ющих изменение условий производства по направлениям их воздействия на производственный процесс с целью их сниже­ния. Они связаны с экономией затрат по всем видам ресурсов (по всем статьям и элементам). Снижение затрат на продукцию (работ, услуг) необходимо для следующего:

— увеличение прибыли от реализации продукции, за счет которой предприниматель может развивать собственное производство, в большей степени стимулировать отдельных работников, выплачивать больший доход (дивиденд) акционерам и решать социальные задачи;

–  повышение конкурентоспособности производимой продук­ции за счет возможности установления более низкой дого­ворной цены по сравнению со своими конкурентами;

— производство новой продукции и внедрения прогрессив­ных технологий;

Снижение затрат на производство представляет собой един­ство двух сторон: факторов производства и экономических от­ношений. Основными направлениями снижения затрат в облас­ти производства являются:

— технический прогресс;

— совершенствование организации и управления производ­ством;

— использование эффективного сырья, материалов, машин и оборудования, технологических процессов;

Снижение затрат на продукцию, работы, услуги зависит от нескольких групп факторов: технологических, организацион­ных и экономических. Технологические факторы связаны с техникой и технологи­ей производства. Они предусматривают:

а)  повышение прогрессивности и качества продукции, работ, услуг;

б) применение более современного и высокопроизводитель­ного оборудования и техники (машин и механизмов);
в) повышения степени механизации и автоматизации произ­водства;

г)  применение ресурсных и энергосберегающих технологий;

д)  повышение уровня технической и энергетической воору­женности труда;

е)  ускорение внедрения достижений новой техники и инст­рументов;

ж)  применение высокоэффективных материалов.

Организационные факторы связаны с организацией произ­водства и труда и их управлением и включают:

а) повышения уровня концентрации, специализации и коо­перирования;

б)   сокращения длительности производственного цикла;

в) обеспечения ритмичности производства и других условий рациональной организации труда;

г) сокращение и полная ликвидация производственного бра­ка, простоев оборудования и рабочих;

д) повышение квалификации работников и подбор кадров согласно технического уровня производства.

Экономические факторы состоят в повышении уровня уп­равления и методов хозяйствования. Они включают:

а) совершенствование производственной структуры предприятия;

б) повышения уровня плановой, учетно-контрольной и ана­литической работы;

в) улучшение социальных условий жизни трудового коллектива;

г) повышение культуры производства и состояния промыш­ленной эстетики;

д) повышение компетентности административно-управленчес­кого персонала (менеджеров) предприятия.

Все факторы, влияющие на уровень снижения затрат можно подразделить по масштабам их действия: общегосударственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.

Кроме перечисленных группировок, факторы по признакам использования подразделяются на перспективные и текущие, а по способам выявления — явные и скрытые.

С точки зрения влияния факторов на данное явление разли­чают факторы первого, второго, K-го порядка от объективно обусловленных факторов следует отличать субъективные. Они еще подразделяются на внешние и внутренние и, основные и второстепенные.

Классификация факторов, определяющих экономические категории и показатели снижения затрат на продукцию (работ, услуг) является основой классификации резервов производства. Под резервами следует понимать неиспользованные возможнос­ти снижения затрат при данном уровне состояния производства и экономических отношений. Устранение всякого рода потерь и нерациональных затрат это главный путь использования произ­водственных резервов. Другой путь связан с большими возмож­ностями ускорения научно-технического прогресса и использования достижений науки и техники, как главного рычага повышения эффективности производства.

На конечные результаты производственной деятельности предприятия резервы влияют также за счет изменения характера производства и перехода от экстенсивных методов к интенсивным методам. Факторы снижения затрат воздействуют на резервы обеспечи­вая при этом повышения объема продукции (работ, услуг), улуч­шения их качества, совершенствования структуры и ассортимен­та изделий. Они также создают условия для повышения прибыль­ности предприятия, повышения уровня его рентабельности и ук­репления финансового положения. Их действие определяется мно­гими факторами производственного, экономического и организа­ционного порядка.
1.4  Значение и задачи анализа и управления себестоимостью

Под управлением себестоимостью понимают действия менеджеров направленные на изменение факторов, влияющих на себестоимость продукции. Такие как структура выпуска продукции, объем производства, распределение и учет затрат, качество и используемое сырье и т.д. Управление себестоимостью связано с осуществлением предприятия функций пла­нирования, контроля и принятия решений. Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изме­нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию воз­можностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Задачи анализа себестоимости заключаются в следующем:

— определение величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации;

— управление стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства;

— анализ затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленче­ского планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия.

Анализ себестоимости:

а) призван обеспечивать необходимой информацией управленческий пер­сонал предприятия, который отвечает за планирование, за прове­дение контроля по хозяйственным операциям и принятия  разнообразных административных решений;

б) направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции;

в) дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффектив­ности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки из­делий. Именно, руководствуясь анализом,  специалисты и менеджеры  принимают тактические решения  и действия.

Управление себестоимостью и анализ затрат являются составной ча­стью менеджмента, которая оперирует данными о затратах. Затраты есть показатель прошлой или будущей спо­собности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели. Процесс управления и анализа делится на следующие основные стадии:

а) планирование затрат;

б) контроль затрат;

в) управление стоимостью для принятия решений.
2  Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции

на примере ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат»

2.1 Анализ динамики и структуры затрат на производство

и реализацию продукции

В городе Дальнереченск, а так же Дальнереченском, Лучегорском, Красноармейском районах единственным из мясоперерабатывающих предприятий является ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат». Он был создан в 1985 году. Комплекс имеет склад основного сырья, два здания административно-бытовых корпусов, здания блока цехов, столовую, ремонтно-строительный участок, складские помещения, очистные сооружения.  Территория предприятия (около 2 гектаров) имеет собственный подъездной железнодорожный путь. Численность  работающих 450 человек. Основное направление  деятельности — выпуск различных сортов колбасы (варёной, сырокопчёной, полукопчёной), а также полуфабрикатов (пельмени, блинчики, котлеты) и прочей продукции. Комплекс способен перерабатывать до 12 тысяч тонн в год мяса говядины и свинины.

На предприятии функционируют следующие цеха: кулинарный цех, цех полуфабрикатов, цех горячего и холодного копчения, цех фасовки, механический цех, цех варки, цех аммиачно-холодильных установок и колбасный цех, который и будет выступать объектом анализа.  Выбор колбасного цеха был не случайным. Во-первых, данный цех является самым большим цехом на предприятии. Во-вторых, сумма затрат и прибыли колбасного цеха, намного превышает затраты и прибыль других цехов. Это связано с большим запасом времени производства сырокопчёной колбасы, так как срок ее производства составляет 35 дней, и это позволяет производить большое количество, а затем реализовать ее в течение полугода. А срок годности, например, кулинарной продукции (пельменей) составляет всего 72 часа (в условиях глубокой заморозки), что ограничивает их реализацию. Под структурой себестоимости понимаются ее состав поэлементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы:

— специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

— ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

— местоположение предприятия;

— инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Какие из приведенных выше факторов, влияют на себестоимость исследуемого предприятия? Можно сказать, все они, безусловно, оказывают свое воздействие на структуру себестоимости. Особенность мясоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоёмкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье).

ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат» имеет неплохое местоположение. Рядом с железной дорогой,  в черте города, имеет удобную развитую инфраструктуру. Можно конечно отметить и недостаток местоположения предприятия. Например, отдалённость от предприятий поставки ресурсов.

На предприятие неплохо бы внедрить техническое новшество. Например, неплохо было бы хотя бы частично механизировать процесс обвалки и жиловки мяса (разделка полутуш, отделение мяса от костей и разделение мяса по сортам). Внедрение механизированного процесса обвалки мяса позволило бы прежде всего сэкономить на ресурсах живого труда. Так же было бы неплохо закупить новое оборудование для копчения колбасы, что позволило бы сэкономить также на электроэнергии, так как эффективность копчения выше, сократить численность обслуживающего персонала цеха и место, занимаемое этим оборудованием в цеху. Данное оборудование в несколько раз компактнее, чем действующее на сегодняшний день.

Проблема инфляции и кредита также остро стоит не только перед мясокомплексом, но и перед другими предприятиями. Инфляция в России составляет 13%, средняя ставка по промышленным кредитам составляет 14-15% годовых (в зависимости от банка, срока, суммы и риска). В странах с развитой экономикой процент за кредит составляет  6 — 10%. Для комплекса не составляет трудности взять 15% кредит, так как имеются большие запасы основных фондов, которые могут использоваться как залог. Трудность стоит в том, что рентабельность от выпуска и реализации продукции небольшая и в случае получения кредита, рентабельность резко сокращается и  комплекс работает как бы не на себя, а на банк.

Рассмотрим структуру затрат за последние годы (2006 – 2008гг.) в  целом по производству ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат». Затраты можно разбить на пять элементов и все они будут формировать полную себестоимость колбасной продукции:

Таблица 1 – Структура затрат

Наименование статьи

Сумма  затрат, в тыс. рублей

Структура затрат, в %

Темп роста в % к предыдущему году

2006

2007

2008

2006

2007

2008

2007 к 2006

2008 к 2006

2008 к 2007

Материальные затрат

48016

49621

53993

74,3

74,0

73,2

103,3

112,4

108,8

Амортизация основных
 средств

3467

3640

4504

5,3

5,4

6,1

105,0

129,9

123,7

Оплата труда

5802

6166

7390

8,9

9,2

10,0

106,3

127,4

119,9

Отчисления в соц. фонды

1530

1649

1967

2,3

2,5

2,7

107,8

128,6

119,3

прочие  расходы

6 320

6231

5499

9,7

9,3

7,5

98,6

87,0

88,3

Переменные затраты

47155

48938

52481

72,4

73,3

72,0

103,8

111,3

107,2

Постоянные затраты

17980

17792

20403

27,6

26,7

28

99,0

113,5

114,7

Итого  затрат

65 135

67 037

73 723

100,6

100,0

100,0

102,9

113,2

110,0

Полная себестоимость

65135

66 730

72884

100

100

100

100

100

100

Анализ данных этой таблицы позволяет определить: что доляматериальных затрат за три года снизилась  на 2,2% и в 2008 году составляет 73,2%. Их структура в полной себестоимости в 2007г. составила 74,0%, а в 2008 г. 73,2%. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит о рациональном их использовании и росте другого преобладающего фактора.  Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое место, что означает ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат» является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь.

Снижение доли материальных затрат может  означать  то, что комплекс в 2008г. в общем использовал более дешевое сырье. Общая сумма материальных затрат за 2008г. составляет около 48 миллионов рублей, а отклонение с 2007 г. по 2008г.  составило почти 3 миллиона рублей в сторону увеличения. Данный показатель вырос в связи с увеличением объема производства по колбасному цеху.

Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое место в структуре себестоимости. В 2007г. 5,4% и в 2008 г. 6,1%.  Увеличение за один год составило 1,5%. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на колбасную продукцию руководством предприятия и пополнением цеха нового оборудования. В 2007 г. сумма отчислений составляла 3 млн. 640 тыс. руб., а в 2008 г. 4 млн. 504 тыс. руб., что на  864 тыс. руб. больше. Амортизационные отчисления имеют тенденцию к увеличению, что говорит о постепенном изнашивании оборудования.

Также произошел рост оплаты труда в структуре. Это в основном связано с тем, что за три года увеличился ассортимент и объем производимой продукции. Сумма затрат на оплату труда в 2006 году составляла 5 млн. 802 тыс.  руб. на человека, в 2007 году 6 млн. 166 тыс. руб., а в 2008 году 7 млн. 390 тыс. руб., то есть изменение за три года составило 1 млн. 588  тыс. руб.

Удельный вес оплаты труда в структуре составляет 8,9% в 2006г, 9,2% в 2007г и 10,0% в 2008г. Рост заработной платы и повышение материальных затрат за 2007г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата зависит от сделанной работы.  Рост этого показателя в структуре составил 21,1% или 2 810 323,05 руб. за 1 год.

Вместе с ростом заработной платы произошел рост отчислений в социальные фонды. Этот показатель также являться резервом снижения себестоимости продукции.

Отчисления в социальные фонды начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2008 году выросли и отчисления. При росте заработной платы почти на 1,6 миллиона рублей, рост отчислений составил почти два миллиона рублей. Это и следовало ожидать, так как существует следующая зависимость 1/3.  Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходит из фонда заработной платы в размере 36,7%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот распространяющихся на работников цеха. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой 2,3% в 2006г, 2,5% в 2007г и 2,7% в 2008г. Изменение данного показателя произошли из-за роста заработной платы.

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие факторы:

а) использование более дешевого сырья и материалов в производстве;

б) рост заработной платы и отчислений соответственно;

в) переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;

г) увеличение доли кредитов и  процентных ставок, что  значительно повысило плату заучастие заемного капитала в производстве;

д) подорожание стоимости энерго и тепло тарифов;

За три года значительно уменьшились прочие расходы на 10,3%. Изменение по «Прочим расходам» за 2008 год составило 732 тыс. руб. Это самое небольшое изменение, которое произошло из всех элементов затрат. Прочие расходы занимают второе место в структуре себестоимости  после материальных затрат. В 2006г. их доля была 9,7%, в 2007г. 9,3%, а в 2008 году 7,5%.

Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре  себестоимости колбасной продукции в 2006 г. переменные затраты занимали 72,4%,  в 2007 г. 73,3%, а в 2008г. 72,0%  изменение за составило 3,4%, а в денежном выражении переменные затраты увеличились на 5 млн.  326 тыс. руб. Увеличение переменных затрат в структуре говорит об использовании более дорогого сырья в производстве продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства. Доля переменных затрат почти в 3 раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции: в 2006 г. постоянные затраты составляли 27,6%,  в 2007 г.  26,7%, а в 2008 г. 28%.

В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость продукции за три года на 7 млн. 749 тыс. руб. Это связано с увеличением объема производства. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной плате.
2.2 Факторный анализ себестоимости продукции

Для того чтобы проводить факторный анализ по колбасному цеху, необходимо выбрать определенные виды колбасы. Комплекс выпускает две основные группы колбас: варёные и сырокопчёные. Для анализа я выбрала группу сырокопчёных колбас. Удельный вес в годовом объеме выпуска по пяти видам  сырокопчёной продукции достигает высокого показателя 68,93% в 2007 году и 65,0% в 2008 году.

Таблица 2 – Удельный вес основных видов в общем объёме выпуска

Вид продукции

Объём выпуска, кг

Удельный вес, в %

2007 г.

2008 г.

+,-

2007 г.

2008 г.

+,-

1. Мадера с/к

38847

37647

-1200,00

25,46

22,8

-2,66

2.Брауншвейгская с/к

30385

28900

-1485,00

19,92

17,5

-2,42

3. Салями Московская с/к

13753

15311

1558,00

9,01

9,3

0,29

4. Сергеевская с/к

13677

15096

1419,00

8,97

9,1

0,13

                                                                                                            Продолжение таблицы 2

5. Престиж с/к

8490

10314

1824,00

5,57

6,2

0,63

6. Прочие виды колбас с/к

47406

57851

10444

31,07

35,03

3,9

Итого:

Общий выпуск за год

152559

165120

12561

100,00

100,00

–

                                                    

Как следует из таблицы 2 наибольший удельный вес в 2007 году занимает Мадера с/к, выпуск составил 25,46% в общем объеме, также в 2008 году Мадера с/к 22,8%. Это изменение произошло в связи с тем, что спрос на с/к Мадера немного сократился за счёт выпуска новых сортов колбасы (Анжу, Пипперони, Татарская).  Структура выпуска Брауншвейгская с/к сократилась на 2,42% (1485 кг), это также связано с рыночным спросом. По другим видам сырокопчёной колбасы показатели доли структуры в общем объеме выпуска доходят до 9%. Следовательно, влияние приведенных пяти видов сырокопчёной продукции в общем выпуске продукции существенное.

Таблица 3 – Выпуск  основных видов продукции за 2007 и 2008 год

Вид продукции

Объем выпуска, кг

Удельный вес, %

2007 г.

2008 г.

+,-

2007 г.

2008 г.

+,-

1. Мадера с/к

38847

37647

-1200,00

36,9

35,1

-1,8

2. Брауншвейгская с/к

30385

28900

-1485,00

28,9

26,9

-2

3. Салями Московская с/к

13753

15311

1558,00

13,1

14,3

1,2

4.Сергеевская с/к

13677

15096

1419,00

13,0

14,1

1,1

Итого общий выпуск за год

152559

165120

12561

100,00

100,00

–

Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности  является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Полная себестоимость колбасной продукции может измениться из-за объема  выпуска продукции, ее структуры, себестоимости единицы продукции:
                                                 С=ВПxДixСi                                                      (1)
где,    С – себестоимость;

ВП – объем выпуска продукции;

Дi– структура себестоимости;

Ci – себестоимость единицы продукции.

В свою очередь, себестоимость единицы продукции (Сi) зависит от ресурсоемкости (Ремк) — внутренний фактор и цен на ресурсы (Цi) – внешний фактор:

                                         Сi= ВпxДixРемккxЦi                                               (2)
где,  Сi— себестоимость единицы продукции;

ВП –  Объем выпуска;

Дi– структура себестоимости;

Ремк – ресурсоемкость — внутрений фактор;

Цi– цены на ресурсы – внешний фактор.

Полная себестоимость сырокопчёной продукции определяется произведением объема произведенной продукции на себестоимость единицы продукции:

                                                 С=Х*Сi                                                              (3)
где, Х — объем произведенной продукции;

Сi— себестоимость единицы продукции.

            Себестоимость  единицы  продукции  определяется   делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной  за  этот

период продукции и рассчитывается по формуле:
                                                        Сi=З/Х                                                                (4)
            где, Сi— себестоимость единицы продукции;

            З – объем произведенной продукции в денежном выражении;

             Х-  объем произведенной за отчетный период продукции.

Таблица 4 – Данные для факторного анализа себестоимости на 2008г.:

  Определение влияния факторов на изменение себестоимости колбасной продукции:

1.     С0 = ВП0xДixСi;

2.     С1скор= ВП1xДixСi;

3.     С2скор= ВП1xДi1xСi;

4.     С1 = ВП1xДi1xСi1.

     Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:

1.     объема товарной продукции ∆С∆ВП = С1скор — С0

2.     структуры товарной продукции ∆С∆Дi= С2скор — С1скор

3.  себестоимости единицы продукции ∆С∆Сi= С1 — С2скор

Таблица 5 – Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции  и базисной себестоимости единицы продукции

Виды продукции

Выпуск товарной продукции фактический при базисной структуре, кг. (из табл. 2.4 итог гр.4 x гр. 3/100)

Себестоимость единицы продукции базисная, руб.

(гр. 6 табл. 2.3)

Себестоимость скорректированная, руб.

1

2

3

4 = 2×3

1. Мадера с/к

39581

134,41

5320360,43

2. Брауншвейгская с/к

31000

157,42

4880184,15

3. Салями Московская с/к

14052

98,49

1384090,48

4. Сергеевская с/к

13944

102,21

1425343,93

5. Престиж с/к

8688

156,91

1363388,61

Итого

–

–

14373367,61

Таблица 6 – Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции

Виды продукции

Выпуск товарной продукции фактический при фактической структуре, ед.

( гр. 4 табл. 2.4)

Себестоимость единицы продукции базисная, руб.

(гр. 6 табл. 2.3)

Себестоимость скорректированная, руб.

1

2

3

4 = 2×3

                                                                                                                    Продолжение таблицы 6

1. Мадера с/к

37647

134,414

5060283,85

2. Брауншвейгская с/к

28900

157,423

4549524,7

3. Салями Московская с/к

15311

98,497

1508087,56

4. Сергеевская с/к

15096

102,213

1543007,44

5. Престиж с/к

10314

156,915

1618421,31

Итого

–

–

14279324,88

Таблица 7 – Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость консервной продукции:

Показатели

Сумма, руб.

Факторы изменения затрат

объем выпуска продукции

структура выпуска продукции

себестоимость единицы продукции

Себестоимость базисного периода

14 089 677,67  

ВП0

Дi0

Сi0

Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции

14373367,61

ВП1

Дi0

Сi0

Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции

14279324,88

ВП1

Дi1

Сi0

Себестоимость фактическая

15 241 026,83  

ВП1

Дi1

Сi1

Из данных Таблицы 7 выявим влияние  факторов на изменение себестоимости колбасной продукции:

§  объем колбасной продукции: 14373367,61 – 14089677,67= 14232470,83(руб.)

Следовательно,  из-за увеличения объема выпуска колбасной продукции в 2008г., себестоимость увеличилась на 14232470,83 (руб.) Этот рост является закономерным, так как объем производства с 2007г. по 2008 г. по пяти видам сырокопчёной колбасы вырос на 2,01% или на 2116 кг (См. Таблицу 3).

§        структура товарной продукции: 14279324,88 – 14373367,61 = — 1294543,51 (руб.)

Изменение структуры выпуска колбасной продукции в 2008г. повлияло на уменьшение себестоимости. В таблице 3 указано, что выпуск Мадера с/к незначительно уменьшился, ее доля занимала 25,46% в общем объеме выпуска сырокопчёной продукции в 2006 году и 22,8% в 2007 году, также произошло уменьшение объема выпуска колбасы Брауншвейгская. Уменьшение объемов выпуска связано, прежде всего, с началом выпуска новых видов сырокопчёной продукции в 2008году. Из этого следует, что, в результате сокращения выпуска определенных видов колбасы и общая сумма затрат в составе себестоимости уменьшилась.

§        себестоимость единицы продукции:

     15 241 026,83 – 14279324,88 = 961701,95 (руб.)

Из–за увеличения себестоимости единицы продукции, на мясокомплексе увеличились расходы на выпуск сырокопченой продукции почти на миллион рублей. Можно заметить, что это неблагоприятно сказалось на возможности увеличения конечного финансового результата предприятия.

Сумма факторных оценок составила:

14232470,83 + (-129454351,23) + 961701,95 = 12947544,34 (руб.)

      Данный результат говорит о том, что в целом за 2008г. мясокомлекс увеличил себестоимость сырокопченой продукции на один миллион рублей по сравнению с 2007г. или на 8,2%. Это вызвано тем, что в материально-затратном производстве было задействовано более дорогое сырье, что резко увеличило себестоимость единицы  продукции.     продолжение
–PAGE_BREAK–
2.3 Анализ эффективности использования затрат

Анализ эффективности использования затрат  является аналитическим инструментом, который часто используется при исследовании деятельности предприятия, с целью оказания помощи лицам, принимающим решения, в проведении оценки и сравнении затрат и эффективности альтернативных путей достижения целей. Анализ эффективности использования затрат на ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат» объединяет два четко разграниченных процесса:

а) анализ эффективности использования материальных затрат.

б) Анализ эффективности использования основных производственных фондов.

Самым важным является эффективность использования материальных затрат, её и рассмотрим в первую очередь. Причиной повышения себестоимости может являться неэффективное использование материалов, их удорожание. О неэффективном использовании материалов может говорить повышение материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход материалов.

Таблица 8 — Показатели эффективности использования материальных ресурсов:

Наименование статьи

2007г

2008 г

Изменение

1. Материальные затраты, тыс. руб.

1 

49621

53993

4372

а) в т.ч.сырье и материалы, руб

 1а

46006

48968

2962

2. Выпуск продукции, тыс. руб

 2

152559

165120,00

12561,00

3. Материалоемкость продукции, руб

 3=1:2

0,3252578

0,32699249

0,00173

а) в т.ч.сырье и материалы, руб

 4=1а:2

0,301562

0,29656008

-0,0050

Повышение материалоемкости на 1,73 руб. вызвало дополнительный расход материалов на 7584,10 тыс.руб. = (0,0017 * 4372). Тем самым при сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции была бы ниже на эту величину. На изменение себестоимости  также оказывают влияние объем производства и уровень затрат определенного вида.

Влияние объема производства на себестоимость продукции:

                                                Сзм = ЗМ1 – ЗМ0 –*In                                                (5)

где,  Сзм – себестоимость продукции зависящая от объема производства;

    ЗМ1 – материальные затраты за 2008г.;

    ЗМ0 – материальные затраты за 2007г.;

    In – индекс объема производства (ЗМ1-ЗМ0);

    Сзм = 53993 — 49621* 1,08 =4721,76;

Влияние материальных затрат на себестоимость продукции:

                                                 Сn= ЗМ0 * In– ЗМ0                                                 (6)

где, Сn– себестоимость продукции зависящая от уровня материальных затрат;

ЗМ0 – материальные затраты за 2007г.;

In – индекс объема производства;

Сn = 49621 * 1,08 – 49621 = 3969,68;

Увеличение материальных затрат на 4372 тыс. руб, повысило себестоимость продукции на 3969,68 тыс. руб., а увеличение объема производства не повлияло на снижение себестоимости.

Далее проведем анализ эффективности использования основных производственных фондов. В себестоимости находит выражение состояния основных фондов через показатель амортизации. На увеличение затрат влияет амортизациоемкость, т.е. амортизационные отчисления в паре с фондоотдачей.

Таблица 9 — Анализ эффективности использования основных производственных фондов:

Показатели

2007г

2008г

Изменение

1. Стоимость основных фондов, тыс. руб.

1

112410

175915

63505

2. Выпуск продукции, тыс.руб.

2

152559

165120

12561,00

3. Фондоотдача, руб.

3=2:1

1,36

0,94

-0,42

4. Амортизационные отчисления,

тыс. руб

4

3640

4504

864

Влияние амортизационных отчислений на себестоимость продукции:

                                             СА= A1 – A0 * In                                                           (7)

где,  СА – себестоимость продукции зависящая от объемов амортизационных отчислений;

А1 – амортизационные отчисления за 2008год;

А0 – амортизационные отчисления за 2007год;

In– индекс объема производства;

СA = 4504 — 3640 * 1,81 = 1563,84 тыс.руб.

Затраты на амортизацию основных производственных фондов остались на прежнем уровне  1563,84 тыс. руб. и никак не повлияли на изменение себестоимости, однако уменьшение фондоотдачи снизило рентабельность основных производственных фондов.

3 Предложения по снижению себестоимости продукции

3.1 Резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции

Для снижения затрат на производство и реализацию продукции на предприятии ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат» рекомендуется провести следующие организационно – технические мероприятия:

1. Совершенствование организации производства и труда. Этот процесс, практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, стимулирует более качественное использование трудовых ресурсов, имеющихся на предприятии. Отсюда и сокращение издержек производства. На данном этапе, на предприятии рекомендуется всемерно улучшать эргономику труда работающих путем создания полноценного социально — психологического климата. Предлагается ввести должность психолога, который будет следить за психическим здоровьем работников. Так как большинство потерь рабочего времени связано с различными болезнями, наиболее весомым среди которых является грипп необходимо создать собственный медицинский пункт, который будет следить за состоянием здоровья работников.

2. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы.  Добиться этого возможно двумя путями:

–  Совершенствование структуры аппарата управления. Для реализации этого проекта можно создать планово-экономический отдел, одним из главных направлений, деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию работы предприятия не уделяется должного внимания. Поэтому, на основе экономического отдела предлагается организовать планово-экономический отдел и акцентировать его работу на планировании и прогнозировании деятельности предприятия.

— Совершенствование работы управленческого персонала. В данный момент все отделы связанные с обработкой экономической информации и принятия управленческих решений не используют в достаточной степени компьютерное обеспечение, заменяя их примитивными калькуляторами. Таким образом, необходимо повышение квалификации управленческого персонала и привлечение на постоянную работу экспертов в области компьютерных технологий. Это позволит максимизировать эффективность управления и в конечном итоге уменьшить затраты на содержание управленческого персонала, а это в свою очередь приведет к снижению себестоимости продукции в целом.

3. Организация полноценной службы маркетинга на предприятии. На данном этапе существования предприятия ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат» один сбытовой отдел не в состоянии решать весь комплекс проблем связанных с позиционированием, продвижением собственного товара на местный рынок. Эти и другие задачи решает служба маркетинга. Таким образом предприятию следует провести следующие мероприятий, которые позволят ему ещё больше укрепиться на местном рынке и нарастить объемы производства, что в конечном итоге приведет к снижению себестоимости выпускаемой продукции:

— Реклама. Так как продукция предприятия является довольно высококачественной и ее реклама, по всем средствам массовой информации, включая Интернет, позволит создать или укрепить имидж продукции ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат» как высококачественного продукта.

— Сбытовая сеть. Расширение сети фирменных магазинов позволит увеличить долю предприятия на местном рынке и таким образом увеличить объемы реализации продукции.

— Поиск новых поставщиков. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи. Любое мало-мальски серьезное предприятие размещает информацию о себе и своем продукте на созданном специально для этих целей сайте и связь с этим производителем возможна в течение нескольких секунд.
3.2 Предложения по изменению структуры себестоимости продукции

Экономический анализ, который был проведен на примере ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат», выявил повышение себестоимости производимой продукции. Для снижения себестоимости можно предложить ряд мер направленных на изменение основных её элементов: материальные затраты, заработная плата, амортизационные отчисления. Рассмотрим каждый из них в отдельности:

а) Уменьшение материальных затрат на производство, как следствие повышения технического уровня производства. Сюда входит внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов, также снижение цен на закупаемое сырье; В частности на ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат» можно провести следующие мероприятия:

  — разработать и применить инновационную упаковку для сырокопченой колбасы;

  — хотя бы частично механизировать процесс обвалки и жиловки мяса;

  — применить новый метод дефростации мяса с использованием метода «острого пара»;

б) Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимо­сти может произойти в результате изменения в организации производства, при развитии специализации производства совершенствования управления производ­ством и сокращения затрат на него улучшение использования основных фондов улучшение материально-технического снабжения, сокращения транспортных рас­ходов, прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

 в) Относительное уменьшение амортизационных отчислений. Это изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов, изменению номенклатуры и ассор­тимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не за­висят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что при­водит к снижению ее себестоимости. Применительно ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат» можно предложить следующее:

  — модернизация существующего устаревшего оборудования;

— увеличение объема производства;

   Также на структуру себестоимости продукции ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат» может влиять ряд других факторов, таких как комплексные расходы, расходы на подго­товку и освоение производства новых видов продукции, потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные расходы. По ним можно пред­ложить следующее:

а) совершенствовать управленческий аппарат;

б) ужесточить контроль за производством продукции, для снижения процента брака – создать производственную лабораторию;

в) ввести и освоить новые цеха и производства, например неплохо было создание производства других различных полуфабрикатов (котлеты, вареники, голубцы и т.п.)

Заключение

Себестоимость является одним из важных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Она является одним из основных факторов формирования прибыли, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности. Планирование, контроль, управление, а вместе с тем и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции является одним из емких участков  менеджмента любого предприятия. Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер должен уделять особое внимание значению анализа и управления себестоимостью продукции, путем его всестороннего изучения. Проведенный анализ себестоимости по традиционной методике позволил выявить резервы и пути ее снижения.

ЗАО «Дальнереченский мясокомбинат» является крупным мясоперерабатывающим предприятием. Анализ структуры затрат  колбасного цеха показал, что большую часть в себестоимости колбасной продукции занимают материальные затраты  74%, переменные затраты 72,4% и постоянные затраты 27%. Факторный анализ подчеркнул главные причины, которые повлияли на изменение производственной  себестоимости в 2008 году. Главным фактором повышения себестоимости  продукции оказалась себестоимость единицы продукции. Этот фактор повысил  производственную себестоимость на 14373367,61 руб.  Это не смотря на то, что объем выпуска в 2008 году вырос по анализируемой продукции на 2116 кг по сравнению с 2007г.

Исследовав в данной работе вопросы анализа себестоимости продукции на примере «Дальнереченский мясокомбинат» можно сделать следующие выводы:

·                   Итогом анализа себестоимости есть выявление резервов дальнейшего улучшения показателей. Резервы должны быть обобщены, взаимно увязанные, определена их общая сумма и основные направления реализации.

·                   Задачами анализа себестоимости продукции является: оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, затратам производства и обращение на основе анализа обращение затрат; установление динамики и степени выполнение плана по себестоимости; определение факторов, которые повлияли на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых; анализ себестоимости отдельных видов продукции; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

·                   Анализ себестоимости продукции направленный на выявление возможностей повышения эффективности использование материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.

·                   Изучение себестоимости продукции разрешает дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

    продолжение
–PAGE_BREAK–