–PAGE_BREAK–
2.1. Краткая экономическая характеристика
ООО «Перекресток» и оценка системы внутреннего контроля
Общество с ограниченной ответственностью «Перекресток» зарегистрировано 21 июля 1998 года.
Сокращенное наименование: ООО «Перекресток».
Юридический адрес: 300012, РФ, г.Тула, пр-т Ленина, д.128.
Фактическое месторасположения: 300012, г.Тула, ул.Лейтезена, д.8.
Предприятию присвоены: ИНН 7105021226 и КПП 710501001.
ООО «Перекресток» имеет один расчетный счет № 407028102000000006035, открытый в ОАО «Банк «Тульский промышленник».
Основной вид деятельности – оказание услуг общественного питания и розничной торговли.
Закупка товаров производится как на предприятиях пищевой промышленности Тулы и Тульской области, так и у крупнейших товаропроизводителей России, имеющих дилерскую сеть в Москве.
Расчеты с тульскими поставщиками производятся, в основном, через расчетный счет, расчеты с иногородними – только наличными.
Доставка основного объема поставок осуществляется силами самих поставщиков. При необходимости доставка товаров в магазины ООО «Перекресток» может производиться собственными транспортом – на балансе предприятия числятся грузовые автомобили марки ЗИЛ и «ГАЗЕЛЬ».
Целью аудита расчетов по налогу на доходы физических лицв ООО «Перекресток»являлось установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о степени достоверности, порядке формирования, отражения в учете и уплаты данного вида налога.
Последовательность работ при проведении аудита расчетов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Перекресток» разделялась на три этапа:
1) предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения организации;
2) проверка и подтверждение (неподтверждение) правильности исчисления и уплаты организацией налога в бюджет;
3) оформление и представление результатов проведения налогового аудита.
На каждом из этих этапов аудиторы выполняли определенные проверочные действия. Так, на первом этапе:
— проводился общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта;
— определялись основные факторы, влияющие на налоговые показатели;
— проверялась правильность методики исчисления налоговых платежей;
— анализировалась организация документооборота и изучались функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налога.
Выполнение процедур на данном этапе позволило аудиторам рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций ООО «Перекресток» и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.
На ознакомительной стадии проверки были обозначены наиболее важные вопросы тестирования системы внутреннего контроля расчетов по налогу на доходы физических лиц(Таблица 2.1). По ответам на них были определены объем и период проверки данного раздела бухгалтерского учета .
Таблица 2.1 — Программа тестирования системы внутреннего контроля
расчетов по НДФЛ в ООО «Перекресток»
№
Вопрос
Вариант ответа
1
2
3
Организационно-технический раздел
1
Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения?
Да
Нет
2
Утвержден ли организацией рабочий план счетов?
Да
Нет
3
Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам?
Да
Нет
4
Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам?
Да
Нет
5
Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс?
Да
Нет
Методологический раздел
1
Предприятием исполнена обязанность по уплате налога?
Да
Нет
2
Соблюдается порядок исчисления налога?
Да
Нет
3
Правильно определен налоговый период налога?
Да
Нет
4
Верно определен состав налоговой базы по налогу?
Да
Нет
5
Правильно применены налоговые ставки налога?
Да
Нет
6
Выполняется порядок уплаты налога?
Да
Нет
7
Соблюдаются сроки уплаты налога?
Да
Нет
8
Имеются ли налоговые льготы у проверяемого экономического субъекта?
Да
Нет
9
Имеются ли основания для использования льгот по налогам у проверяемого экономического субъекта?
Да
Нет
10
Имеется ли налоговое освобождение у проверяемого экономического субъекта?
Да
Нет
Аудиторскую проверку операций по ЕСН в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета налогов и отчислений (табл. 2.2).
Таблица 2.2 — Вопросник для оценки внутреннего контроля за расчетами по ЕСН
№ п/п
Содержание вопроса или объект исследования
ответы
примечание
нет
да
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Исчисляется и уплачивается ли налогоплательщиком сумма налога отдельно в отношении каждого фонда?
Уменьшает ли налогоплательщик сумму налога, уплачиваемую в составе налога в ФСС РФ, на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования?
Производит ли налогоплательщик исчисление авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода?
Производится ли уплата авансовых платежей ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным?
Представляются ли расчеты о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей в налоговый орган в сроки, установленные законодательством РФ?
Ведется ли учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм налога, относящегося к ним, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты?
Предоставляются ли в Пенсионный фонд РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете в соответствии с законодательством?
Предоставляются ли в региональное отделение ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ, в установленные сроки?
Осуществляется ли уплата налога (авансовых платежей по налогу) отдельными платежными поручениями в ПФ РФ, в ФСС РФ, в ФОМС РФ?
Своевременно ли представляется налоговая декларация по налогу?
+
+
+
+
+
+
+
+
+
+
По результатам тестирования состояние системы внутреннего контроля расчетов по налогу на доходы физических лици ЕСН в ООО «Перекресток» может характеризоваться как удовлетворительное, в целом обеспечивающее правильность документального оформления и отражения в учете данной группы расчетов.
2.2. Подготовка и планирование аудиторской проверки
Налоговый аудит расчетов по ЕСН как процесс состоит из следующих этапов:
1-й этап — предварительная оценка влияния организации бухгалтерского учета и учетной политики на методику исчисления ЕСН в организации;
2-й этап — проведение аудита расчетов по ЕСН;
3-й этап — оформление и представление результатов налогового аудита, включая предложения по оптимизации налогообложения, заказчику проверки. На каждом этапе аудита аудиторы выполняют определенные процедуры.
Исходя из данных собранных на первом этапе, была составлена следующая программа аудита расчетов по налогу на доходы физических лицв ООО «Перекресток» (Таблица 2.3):
Таблица 2.3. — План проведения аудиторской проверки расчетов по налогу на доходы физических лиц
1
2
Проверяемая организация
ООО «Перекресток»
Период аудита
с 01.01.09г. по 31.12.0 г.
Количество человеко-часов
200
Руководитель аудиторской группы
Санкин М.Е.
Состав аудиторской группы
Санкин М.Е., Алифанова А.Я.
Планируемый аудиторский риск
5%
Планируемый уровень
существенности
5%
Исходя из данных тестирования, была составлена следующая программа аудита расчетов по налогу на доходы физических лицв ООО «Перекресток» (Таблица 2.4):
Таблица 2.4. — Программа аудита расчетов по налогу на доходы физических лицв ООО «Перекресток»
№ п/п
Перечень аудиторских процедур
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1
2
3
4
5
1
Проверка
формирования налогооблагаемой базы
По срокам
уплаты
налога
(сбора)
Санкин М.Е.
Налоговые
карточки по учету НДФЛ, расчетно-
платежные
ведомости
2
Проверка
правомерности применения вычетов
По срокам
уплаты
налога
(сбора)
Алифанова А.Я.
Заявления на получение стандартного
вычета, налоговые карточки по учету НДФЛ, расчетно-
платежные
ведомости
3
Проверка правильности
исвоевременности
уплатыналога
По срокам
уплаты
налога
(сбора)
Алифанова А.Я.
Регистры бухгалтерского
учета, платежные
поручения,
выписки банка
4
Проверка
правильности
составления и своевременности сдачи сведений о доходах
физических лиц
По срокам
уплаты
налога
(сбора)
Санкин М.Е.
Регистры бухгалтерского
учета,
налоговые
карточки по учету НДФЛ,
расчетно-
платежные
ведомости
На следующем, основном, этапе проверки аудиторы определили, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка.
Затем аудиторы проверяли обоснованность и правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 68 субсчет 1, выборочно по нескольким сотрудникам. Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы физических лиц в ООО «Перекресток», аудиторы сначала выявляли суммы, которые подлежали обложению данным налогом.
После проверки исчисления налоговой базы аудиторы проверяли правильность применения тех или иных налоговых ставок.
При исчислении налога в ООО «Перекресток» аудиторы обращали внимание на правильность определения суммы доходов, облагаемых налогом по специальным налоговым ставкам (9%, 30% и 35%) и суммы доходов, облагаемых по обычной ставке (13%).
Далее аудиторы перешли к проверке расчетов по ЕСН, в связи с чем был составлена программа аудита (таблица 2.5)
Таблица 2.5 — Программа аудита расчетов по единому социальному налогув ООО «Перекресток»
№ п/п
Перечень аудиторских процедур
Период проведения
Исполнитель
Рабочие документы аудитора
1
2
3
4
5
1
Проверка
формирования налогооблагаемой базы
По срокам
уплаты
налога
(сбора)
Санкин М.Е.
Налоговые
карточки по учету ЕСН, расчетно-
платежные
ведомости
2
Проверка
правомерности
применения регрессивных ставок налога
По срокам
уплаты
налога
(сбора)
Алифанова А.Я.
Налоговые
карточки по учету ЕСН, расчетно-
платежные
ведомости, декларации по ЕСН, фонду социального страхования и ПФР
Продолжение таблицы 2.5.
1
2
3
4
5
3
Проверка
правильности
составления и своевременности сдачи деклараций
По срокам
уплаты
налога
(сбора)
Алифанова А.Я.
Налоговые
карточки по учету ЕСН, расчетно-
платежные
ведомости, декларации по ЕСН, фонду социального страхования и ПФР
4
Проверка
правильности исвоевременности уплаты налога
По срокам
уплаты
налога
(сбора)
Санкин М.Е.
Налоговые
карточки по учету ЕСН, расчетно-
платежные
ведомости, декларации по ЕСН, ФСС и ПФР
При проведении второго этапа работ осуществлялась проверка налоговой отчетности, представленной ООО «Перекресток» по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. В ходе налогового аудита проводилась проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации.
Далее аудиторами проверялась правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ, также устанавливалась категория налогоплательщика и исходя из этого, размер страхового тарифа.
2.3. Результаты аудиторской проверки и рекомендации аудиторов
Значительное количество нарушений в учете многих организаций связано с обложением ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат либо ошибочно отнесенных в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, либо не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ. Так в течение I полугодия 2009 г. ООО «Перекресток» приобретало питьевую воду «Кристальная» для своих работников на общую сумму 9 514 руб., а также оплатило питание сотрудников в офисе на общую сумму 37 800 руб. При этом ни в трудовых договорах, ни в коллективном договоре данные обязанности работодателя не зафиксированы. Данные расходы в бухгалтерском учете бухгалтерия отражала записью:
Д-т сч. 99 К-т сч. 71 — 9 514 руб. — отражены расходы по приобретению воды «Кристальная»; Д-т сч. 99 К-т сч. 76 — 37 800 руб. — отражены расходы по оплате питания сотрудников в офисе. Кроме того, начислялся в течение всего полугодия ЕСН. Таким образом, бухгалтерия ООО «Перекресток» излишне начислила ЕСН на сумму 12 301, 64 руб. (47 314 руб. х 26%). В бухгалтерском учете была сделана проводка: Д-т сч. 99 К-т сч. 68, 69 — 12 301, 64 руб. В данном случае целесообразно дать в учете следующие исправительные проводки:
Д-тсч. 99 К-тсч. 71 — 9 514 руб.; Д-т сч. 99 К-т сч. 76 — 37800 руб.;
Д-т сч. 99 К-т сч. 68, 69 — 12 301, 64 руб… Д-т сч. 91, субсчет «Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль» К-т сч. 71 — 47 314 руб. — отражены расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Также следует сдать в ИФНС уточненные расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за каждый налоговый период, в котором была допущена ошибка.
Далее аудитором для формирования мнения в отношении утверждений точности и обязанности проверялась правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст. 241 НК РФ. Аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и исходя из этого размер страхового тарифа. Основной категорией налогоплательщиков ЕСН в соответствии со ст. 235 НК РФ являются лица, производящие выплаты физическим лицам. К таким налогоплательщикам относятся организации и индивидуальные предприниматели, а также физические лица, выступающие в роли работодателей или заказчиков по гражданско-правовым договорам. Названная категория налогоплательщиков с 1 января 2005 г. уплачивает ЕСН по новым налоговым ставкам, при этом максимальная налоговая нагрузка на основную категорию налогоплательщиков 26% от налоговой базы, исчисленной нарастающим итогом с начала года на каждое физическое лицо. При снижении максимальной ставки увеличивается так называемый «порог регрессии», т.е. величина налоговой базы, при которой прекращается применение максимальной ставки И начинается применение регрессивных ставок. Организации, которые не применяют регрессивную шкалу ЕСН, занижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а значит могут быть привлечены к ответственности за неполную уплату сумм налога. Наибольшее количество ошибок в применении ставок ЕСН совершается при применении именно регрессивной шкалы налогообложения.
Заработная плата коммерческого директора ООО «Перекресток» нарастающим итогом с начала года на 01.07.2009 составила 290 000 руб., превысив рубеж в 280 000 руб. на 10 000 руб. Тем не менее ЕСН с оплаты труда директора, начисленной в июне, был исчислен по прежним ставкам (в совокупности 26 %), что противоречит требованиям ст. 241 НК РФ. Таким образом, был излишне начислен ЕСН в сумме 1 600 руб. (10 000 руб. х 26% — 10 000 руб. х 10%).
Рекомендуется дать в учете исправительную проводку: Д-т сч.91 К-т сч. 68, 69 — 1600 руб. Кроме этого необходимо составить и представить в ИФНС по месту регистрации налогоплательщика уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль и расчеты по авансовым платежам по ЕСН и страховым взносам за I квартал и I полугодие 2009 г. Для сбора надлежащих доказательств в отношении реальности существования обязательства и полноты его отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности следует убедиться в правильности применения льгот по налогу (п. 3 программы).
Аудиторами были также выявлены и ошибки, касающиеся расчетов с работниками по НДФЛ. Так ООО «Перекресток» 20.12.2008 г. выдало работнику Синихину В.В. беспроцентный заем в размере 120 000 руб. сроком на 12 месяцев на проведение ремонта в приобретенной им квартире. Погашение займа производилось ежемесячно равными частями (по 10 000 руб.) путем удержания денежных средств из заработной платы. Окончательное погашение задолженности произведено 20.12.2009 г.
Синихин В.В. уполномочил организацию участвовать в отношениях по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с материальной выгоды, получаемой в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами.
Аудиторы проверили и проанализировали правильность расчетов и отражение их в учете с работником по НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах.
Для учета расчетов с работником ООО «Перекресток» по предоставленным им займам, руководствуясь Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, бухгалтер правильно использовала счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».
Синихину В.В. был предоставлен организацией беспроцентный заем, поэтому в его налогооблагаемый доход должна включаться сумма дохода, полученного им в виде материальной выгоды от экономии на процентах за время пользования заемными средствами.
Налоговая база в случае получения материальной выгоды от экономии на процентах в ООО «Перекресток» была определена верно, как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Налоговая база определятся на дату уплаты процентов, но не реже одного раза в календарном году. Как уже было отмечено до 2009 г. это было ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Поскольку заем был получен работником на проведение ремонта, а не на приобретение квартиры, то налогообложение указанного дохода было произведено бухгалтером организации по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Доход в виде материальной выгоды у Синихина В.В. в 2009 г.
Сумма дохода составит 6020 руб. 96 коп. (120 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 23 дн. + 110 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 29 дн. + 100 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 28 дн. + 90 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 31 дн. + 80 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 31 дн. + 70 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 30 дн. + 60 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 30 дн. + 50 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 31 дн. + 40 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 31 дн. + 30 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 32 дн. + 20 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 29 дн. + 10 000 руб. х (2/3 х 11%) / 365 дн. х 29 дн.).
Соответственно, сумма НДФЛ, начисленная в декабре 2009 г., должна быть равна 2107 руб. (6020 руб. 96 коп. х 35%).
Поэтому бухгалтеру ООО «Перекресток» необходимо произвести перерасчет с работником Синихиным В.В. по предоставленному ему займу и доначислить в бюджет сумму НДФЛ.
Перечислить в бюджет сумму удержанного с материальной выгоды НДФЛ организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
Данные рекомендации могут быть применены в целях совершенствования организации учета расчетов по НДФЛ и ЕСН не только в деятельности ООО «Перекресток», но и в практике других российских предприятий.
продолжение
–PAGE_BREAK–