«Методика аудита капитала и обязательств. Рентабельность капитала и методика ее анализа» Проверила: Выполнила: Шкалдыкова Р.Е. студентка IV курса группы «Учет и аудит» очного отделения Адильшаева М.Р. Евпатория 2006 Содержание Введение 3 Раздел 1: Методика аудита капитала и обязательств 1. Цель и аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств 5 1.2.
Предмет и объекты аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств 3. Источники информации для аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств 6 Раздел 2: Способы изучения операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств 1. Фактический контроль 2. Документальный контроль 11 Раздел 3: Анализ рентабельности капитала предприятия 25 3.1
Исходные данные для расчетов 2. Анализ исходных показателей 3.Оценка рентабельности капитала 27 Заключение 32 Список использованной литературы 33 Введение В условиях современной экономически деятельность каждого хозяйствующего субъекта, является предметом внимания большого круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его деятельности. На основании доступной им отчетно-учетной информации они стремятся оценить финансовое
положение предприятия. Основным инструментом для этого служит экономический анализ. Основной целью экономического анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, которые дают объективную и точную картину финансового состояния предприятия, с помощью которого можно объективно оценить внутренние и внешние отношения анализируемого объекта: охарактеризовать его платежеспособность, эффективность и прибыльность деятельности, перспективы развития, а потом по его результатам принять обоснованные решения. Рентабельность – показатель, характеризующий экономическую эффективность, т.е. относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами и ресурсами, использованными для получения данного эффекта. В зависимости от того, с чем сравнивается выбранный показатель прибыли, выделяют три группы коэффициентов рентабельности: 1) рентабельность инвестиций (капитала); 2) рентабельность продаж; 3) рентабельность производства.
Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. они более полно, чем прибыль отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами.
Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразования. Раздел 1: Методика аудита капитала и обязательств. 1. Цель и аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств Субъекты ведения хозяйства начинают свою предпринимательскую деятельность при первичном накоплении собственного капитала для обеспечения хозяйственной деятельности.
Собственный капитал – это общая стоимость активов предприятия (материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и тому подобное), которые принадлежат ему на правах собственности и используются в процессе производственной и другой предпринимательской деятельности. Собственный капитал имеет сложную структуру, которая зависит от организационно-правового статуса субъекта ведения хозяйства. Целью аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств является установление достоверности первичных данных относительно формирования и использованиясобственного капитала и обеспечения обязательств, полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета собственного капитала и обеспечения обязательств в соответствии с учредительными документами и учетной политикой, достоверности отображения состояния собственного капитала и обеспечения обязательств в отчетности предприятия.
Основными аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств являются: • проверка достоверности отображения показателей относительно собственного капитала и обеспечения обязательств в учете и отчетности, установление законности и правильности их формирования и целевого использования; • проверка наличия утвержденных смет и соблюдения законности использования средств целевого финансирования и поступлений; • установление обоснованности операций по формированию прибыли и убытков, их использования
и ; • установление полноты формирования уставного капитала, соответствия фактических взносов участников условиям учредительных документов, соблюдение сроков внесения в уставный капитал; • проверка стабильности величины уставного капитала, его соответствия размеру, определенному учредительными документами. 2. Предмет и объекты аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств Предметом аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств являются процессы и хозяйственные
операции, связанные с формированием уставного, паевого, дополнительного и резервного капитала, учетом нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), формированием изъятого и неоплаченного капитала, созданием обеспечений будущих расходов и платежей, целевым финансированием и тому подобное, а также отношения, которые возникают при этом между предприятием и его и работниками. Исходя из цели, и предмета аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств, аудитору следует знать их основные объекты (см. рис. 1). 1.3. Источники информации для аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств Источниками информации для аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств есть: 1. Приказ об учетной политике предприятия. 2. Документы, которые подтверждают право собственности на имущество, что вносится как взносуставной капитал: свидетельство о праве собственности на недвижимость,
земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и тому подобное Рис. 1.1. Объекты аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств 3. Организационные документы: свидетельство о государственной регистрации, приказы и распоряжения, протоколы о результатах закрытой переписи, об итогах торгов, сборов , акционерах, справках о принятии на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных фондов,
лицензии на виды деятельности, которые подлежат лицензированию согласно с законодательством. 4. Первичные документы по учету собственного капитала и обеспечения обязательств (см. табл. 1). Табл. 1.1. Документирование операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств №п/п Шифр и название счета Документы 1 40 "Уставный капитал" Устав, учредительный договор, приказы, справки и расчеты бухгалтерии и тому подобное 2 41 "
Паевой капитал" Накладные, выписки банка, справки бухгалтерии, приказы и тому подобное 3 42 "Дополнительный капитал" Акты приема-передачиосновных средств, справки бухгалтерии, накладные, выписки банка, приказы, учредительный договор, решение сборов акционеров 4 43 "Резервный капитал" Справки бухгалтерии, выписки банка, приказы, учредительные договоры, решения сборов участников 5 44"Нераспределенная прибыл (непокрытые убытки) Справки и расчеты бухгалтерии, приказы и тому подобное 6 – 45 "Изъятый капитал" Платежные поручения, выписки банка, справки бухгалтера и тд. 7 46 "Неоплаченный капитал" Устав, справки бухгалтерии, учредительный договор, накладные и тому подобное 8 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей" Справки и расчеты бухгалтерии, приказы 9 48 "
Целевое финансировании и целевые поступления" Договоры, платежные поручения, справки бухгалтерии 5. Учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций по учету собственного капитала и обеспечения обязательств (табл. 2). 6. Акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля.
7. Отчетность (табл. 1.2). Табл. 1.2. Раскрытие информации о собственном капитале и обеспечении Шифр и название счета Регистры учета Номер строки в Балансе (Ф-М1) Отчет о собственном капитале (ф.№4) Номер строки в Примечаниях к годовой финансовой отчетности (ф№5) 1 2 3 4 5 40 "Уставный капитал" Журнал 7 300 Графа 3 – 41 "
Паевой капитал" Журнал 7 310 Графа 4 – 42"Дополнительный капитал" Журнал 7. ведомость 7.1 320.330 Графа 5. 6 – 43 "Резервный капитал" Журнал 7 340 Графа 7 – 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" Журнал 7. ведомость 7.2 350 Графа 8 – 45 "Изъятый капитал"
Журнал 7 370 Графа 10 – 46 "Неоплаченный капитал" Журнал 7 360 Графа 9 – 47 "Обеспечение будущих расходов и платежей" Журнал 7. ведомость 7.3 400.410 – 710,720.740, 750 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" Журнал 7 420 – – 49 "Страховые резервы" Журнал 7 410 – – Раздел 2: Способы изучения операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств. 2.1. Фактический контроль. Аудит операции с собственным капиталом и обеспечениям обязательств целесообразно начинать с инвентаризации имущества, внесенного в уставный капитал предприятия при участии аудитора. Объектами инвентаризации также являются: обязательство предприятия перед , участниками, пайщиками, акционерами; обеспечение выплат отпусков, гарантийных обязательств; субсидий, ассигнования из бюджета
и внебюджетных фондов, целевые физических и юридических лиц. Инвентаризация собственного капитала заключается в подтверждении сальдо по аналитическому учету за каждым участником. То есть инвентаризацией выявляются по соответствующим документам остатки, тщательным образом изучается обоснованность сумм, которые учитываются на таких счетах, устанавливаются сроки возникновения обязательств предприятия перед , реальность долей учредителей в уставном капитале.
При этом могут быть выявлены факты, когда взносом в уставный капитал являются основные средства, производственные запасы, непригодные к (неисправные, некачественные), и активы, которые не имеют ценности. При проведении инвентаризации обеспечения будущих расходов и платежей необходимо проверить операции как по их начислению, так и по использованию, в , правомерность их создания и обоснования размера на дату инвентаризации, а также фактические расходы и платежи по данным смет и расчетов.
Инвентаризация обеспечения обязательств заключается в проверке обоснованности остатка отмеченных сумм на дату инвентаризации в соответствии с перечнем создаваемых обеспечений, утвержденных предписывающим документом и руководителем предприятия. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает и включает в опись суммы, которые подлежат отображению на счетах учета обеспечения обязательств. Проверка правильности определения остаткадругих видов обеспечений на конец года проводится в соответствии с внутренними правилами создание и использование обеспечений, утвержденных руководителем предприятия. 2.2. Документальный контроль. При проверке формирования уставного капитала необходимо учитывать организационно-правовуюформу предприятия, что проверяется. Поэтому изучение операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава (участников), структуры и управления предприятия, а также финансовых возможностей
для достижения поставленных целей деятельности. В частности, в акционерных обществах уставный капитал состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью – со стоимостью взносов его участников. Аудитор должен учитывать то, что составляющие собственного капитала отображаются в бухгалтерском учете одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к изменению структуры собственного
капитала. В ходе проверки особенное внимание следует уделять изучению поэлементной расшифровки остатков собственного капитала (табл. 2.1) Таблица 2.1. Содержание составляющих собственного капитала № п/п Статья собственного капитала Содержание статьи 1 Уставный капитал (счет 40) Зарегистрированная стоимость простых и привилегированных акций для акционерных обществ и сумма уставного капитала для других предприятий, зарегистрированы в уставных документах 2
Паевой капитал (счет 41) Сумма паевых взносов сообществ и других предприятий, если не предусмотрено уставными документами 3 Эмиссионный доход (счет 421) Сумма превышения стоимости продажи акций над номинальной стоимостью 4 Другой дополнительный капитал (счет 422-425) Сумма дооценки необоротных активов, стоимость активов, безвозмездно полученных предприятием от физических или юридических лиц, другие виды дополнительного капитала 5 Резервный капитал (счет 43) Сумма резервов, созданных обществом соответственно с действующим законодательством или уставными документами 6 Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) (счет 44) Прибыль, реинвестированная в предприятие, или непокрытая прибыль 7 Изъятый капитал (счет 45) Фактическая себестоимость акций собственной эмиссии, выкупленных обществом у своих акционеров 8 Неоплаченный капитал (счет 46)
Задолженность собственников (участников) по взносам в уставный капитал В ходе проверки аудитору необходимо следующие вопросы. Проверка учредительных документов относительно формирования уставного капитала. Такая проверка осуществляется в следующем порядке: • проверка наличия и формы учредительных документов и установления соответствия содержания требованиям законодательных и нормативных актов; • изучение полноты
и соблюдения сроков внесения уставного капитала; • проверка денежной оценки стоимости имущества, которое вносится основателями в оплату акций при создании акционерного общества; • проверка правильности налогообложения средст, переданных в уставный капитал субъекта его основателями; • установление законности видов деятельности; • определение соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и действующему законодательству; • проверка полноты и правильности формирования уставного капитала; • установление
реальности внесения сумм в уставный капитал; • определение обоснованности изменений величины уставного капитала. Аудитору следует установить наличие соответствующих документов и соблюдения процедуры утверждения и государственной регистрации субъекта. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия основателями решения о ее создании, а с момента ее государственной регистрации, нужно проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения. Уставной договор – это договор, который составляется между участниками общества, предметом которого является создание и деятельность того или иного общества. Устав предприятияэто основополагающийдокумент предприятия, в которомуказаны правовые принципы деятельности хозяйственной единицы, в том числе вопросы создания, функционирования и прекращения деятельности Изучение законности изменений в составе основателей предприятия.
Аудитору следует порядок выхода из предприятия, что должно быть предусмотрено Уставом, а также документы, которые подтверждают согласие сторон. В частности, должен подать соучредителям нотариально засвидетельствованное письменное заявление о своем выходе а общие сборы участников, в случае принятия решения выдать копию протокола или выписку из книги протоколов участнику, который выбыл из общества. Такие документы вместе с другими документами подаются
для регистрации изменений в уставных документах. Аудитору следует знать, что участник имеет право получить ту стоимость части имущества предприятия, которая отвечает его в уставном капитале. Причем такая стоимость может быть большей стоимости его взноса, если предприятие прибыльно, а может быть более малой – если убыточное Аудитор должен уделить надлежащее внимание этим вопросом, так как известные факты получения основателем от предприятия больших ссуд с последующим выходом не только из
состава основателей этого предприятия, но и его ликвидацией. Проверка правильности расчетов с основателями. Проверка операций по расчетам с основателями предусматривает изучение следующих вопросов: • своевременно ли и в каком размере основатели внесли свою в уставной капитал предприятия; • в каком виде внесены участников в уставной капитал и правильно ли оформлены документы на эти операции; • правильно ли проводится начисление доходов от участия в капитале предприятия; • соблюдается ли соответствие записей в первичных документах записям в журнале 7 по счету 46 и Главной книге (при журнальной форме учета). Проверка наличия и правильности оформления документов, которые подтверждают факты расчетов с основателями. Реальность уставной капитал аудитор устанавливает путем исследования наличия и правильности оформления документов, которые подтверждают факты расчетов с основателями. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно не только
для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения – обоснование правильности применения льгот по налогам. При проверке поступления основных средств и нематериальных активов как взнос уставной капитал следует обязательно проанализировать договоры о внесении необоротных активов, удостовериться в том, что стоимость, отображенная по необоротным активам, отвечает стоимости, отмеченной в договоре. По некоторыми видами необоротных средств, которые вносятся в счет взносов в уставной капитал, необходимое
наличие документов, которые подтверждают право собственности на такое имущество (недвижимость, земельные участки, транспортные средства интеллектуальную собственность ). Уставный капитал может пополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, а при необходимости дополнительными взносами его участников. Формирование уставного капитала осуществляется по-разному, в зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы экономического субъекта: в акционерных обществах
– за счет подписки на акции акционеров; в обществах с ограниченной ответственностью – за счет взносов каждого участника; на государственных предприятиях – за счет имущества государства, закрепленного за ними. Проверка соблюдения сроков оплаты уставного капитала. Фактическое поступление взносов основателей проверяется на основании первичных документов и записей в регистрах по счету 46. Дебетовое сальдо по этому счету показывает задолженность, которая учитывается за акционерами (участниками) из оплаты подписки на акции (взносов в уставной капитал). При этом следует проверить своевременность погашения задолженности по взносам в уставной капитал и реальность дебетового сальдо. Результаты целесообразно оформлять в виде следующего рабочего документа (табл. 2.2). Таблица 2.2. Ведомость результатов аудита расчетов с основателями (участниками) по взносам в уставной капитал. №п/п основа-теля Подлежит внесению
Фактически внесено Отклонение Дата Сумма, грн Дата Номер и название документа Сумма, грн Вид вклада 1 10.03 5000 12.03 Выписка банка № 18 от 12.03 5000 Денежные средства -1000 2 15.03 4000 15.03 Приходный кассовый ордер №20 от 15.03 4000 Денежные средства – 3 25.03 20000 27.03 Акт приема-передачи № 18 от 27.03 25000 Денежные средства +5000
По данным табл. 2.2 приведенного рабочего документа аудитору следует проанализировать: соблюдены ли установленные законодательством сроки погашения задолженности по взносам в уставной капитал, соблюден ли порядок осуществления взносов, определенный в Уставе. Моментом фактического поступления взносов в уставный капитал предприятия является: • для денежных средств – дата зачисления суммы на текущий (валютный) счет или внесение в кассу; • для основных средств, других
необратимых материальных и невещественных активов – дата сосставления акта принятия-передачи основных средств, других необратимых материальных активов или других документов, которые свидетельствуют о поступлении отмеченных объектов. Проверка обоснованности изменений величины уставного капитала. Если на протяжении отчетного периода у субъекта имели место изменения в величине уставного капитала, то такие операции подлежат детальному изучению. Все изменения в уставном капитале должны быть документально оформлены (табл. 2.3). Таблица 2.3. Документирование операций по движению уставного капитала № п/п Движение уставного капитала Документы, которые подтверждают движение 1 Создание уставного капитала Инвентаризационные описания, накладные, ПКО, акты принятия передачи и оценки 2 Увеличение уставного капитала Решение , расчет бухгалтерии 3 Увеличение уставного капитала за счет дополнительных взносов участников
Устав предприятия, накладные, акты передачи и оценки. 4 Возвращение участников в случае их выхода из состава общества Решения , накладные, акты передачи. 5 Покрытие убытков по решению за счет уставного капитала Решение , расчет бухгалтерии 6 Возвращение участникам при ликвидации общества Решения ликвидационной комиссии, накладные, акты передачи.
Аудитору следует установить правомерность таких изменений, а также правильность и своевременность записей в бухгалтерском учете. Следует также учитывать, что изменения могут проводиться в добровольном и в принудительном порядке. Увеличение уставного капитала осуществляется, как правило, на добровольной основе с целью дополнительного привлечения капитала или других активов. Во время проверки выявляются источники увеличения уставного капитала, которые возможны только за счет: • средств, полученных акционерным обществом от продажи своих
акций сверх их номинальной стоимости (эмиссионный доход); • нераспределенной прибыли предыдущего года; • дивидендов. Если общество в отчетном периоде уменьшило уставный капитал, необходимо выяснить причину принятия такого решения. В любом случае следует проверить наличие фактов, которые требуют в соответствии с законом Украины "О хозяйственных обществах", уменьшения уставного капитала. При этом необходимо помнить, что общие сборы акционеров не могут принимать решения об уменьшении уставного капитала, если его величина меньше установленной законодательством. Изучение равенства сумм и согласованности показателей. Осуществляя проверку, аудитору следует проверить тождественность величины капитала, которая отображается субъектом в форме отчетности № 1 "Баланс" по статье "Уставный капитал" (строка 300), размера капитала, зафиксированному в
Уставе. Такое соответствие является контрольным, а ее необходимость выплывает из действующего порядка учета. В соответствии с данным порядком после государственной регистрации уставный капитал в сумме, зафиксированной в Уставе, отображается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 46. Сравнение данных происходит по схеме (рис. 2.1). Следует также проверить соблюдение других тождеств. Должна быть обеспечена согласованность показателей в данных формах отчетности.
Размер уставного капитала на начало и конец года, который отображается в Балансе, должен отвечать сумме по статье "Уставный капитал" Отчета о собственном капитале (см. табл. 2). Поскольку предприятия составляют отчет на основании данных бухгалтерского учета, то суммы по отмеченным строкам должны совпадать с кредитовым сальдо по счету 40 по состоянию на соответствующие дать, информация относительно которых содержится в журнале 7.
Рис. 2.1. Порядок сравнения показателей уставного капитала Изучение операций с паевым капиталом. В сельскохозяйственных предприятиях с коллективной формой собственности выделяются (паи) каждого участника в общей коллективно-паевой собственности. В этих хозяйствах общая собственность основных и оборотных средств делится на имущественные паи участников в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, которое не разделено на паи) образует паевой капитал предприятия. Проверка операций с паевым капиталом предусматривает установление достоверности сальдо счета по Балансу, в Отчете о собственном капитале, в Главной книге со сведенной ведомостью паевого капитала, в которую записываются итоги по книгам аналитического учета пайщиков. Аудитору следует проверить полноту оприходования начальных взносов в специальной ведомости и своевременность
оформления на них прибыльных кассовых ордеров. Для этого аудитор избирательно сравнивает кооперативные книжки пайщиков, ведомости приема паевых взносов и книги аналитического учета. Аудитору следует также проверить правильность расчета отчислений от прибыли на паевые взносы и законность их выплаты членам кооператива. Если на предприятии часть убытка согласно с годовым отчетом покрывалась за счет средств паевого капитала, то необходимо проверить наличие постановления общих сборов, точность
определения суммы, которая подлежит списанию лицевых счетов членов кооператива, оформление записей в членских книжках о списании паевых взносов на покрытие убытка. Проверка правильности безвозмездной передачи активов. При проверке безвозмездного поступления основных средств и активов следует проверить документы по поступлению активов, чтобы удостовериться в действительном безвозмездном поступлении.
При необходимости также можно получить разъяснение предприятия, почему активы, которые поступили, были отображенные именно как активы и оценить, есть ли эти объяснения оправданными, а также выяснить, проводилась ли оценка активов, которые поступили, экспертами. Аудит операций с дополнительным капиталом включает следующие этапы: проверки правильности создания дополнительного капитала на предприятии: а) путем прироста стоимости имущества при переоценке; ) путем безвозмездного получения имущества; в) путем дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости за счет разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при реализации в случаях, если продажная превышает номинальную. Изучение источников формирования и правильности расходования резервного капитала. Резервный капитал являет собой зарезервированную на определенные цели часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных убытков, непредвиденных расходов и обязательств.
Его величина зависит в основном от полученного предприятием финансового результата, а также решения о его и может изменяться из года в год. В соответствии с законодательством, предприятия должны создавать резервный капитал с целью покрытия непроизводственных потерь и убытков, а также, выплат доходов (дивидендов) участникам при отсутствии или недостаточном размере прибыли отчетного года. Размер резервного капитала не должен быть меньше 25% величины уставного капитала.
Причем размер ежегодных отчислений в резервный капитал также предусматривают учредительные документы, однако он должен быть не 5 % суммы чистой прибыли, полученной отчетного периода. При аудите необходимо уделить внимание тому, из каких источников происходит формирование капитала, который является его величиной согласно с учредительными документами, отвечает ли величина резервного капитала законодательно установленным нормам. Таким образом, предельный размер резервного капитала находится
в прямом соответствии с размером уставного капитала. В мировой практике предельная сумма резервного капитала колеблется от 10 до 40% уставного капитала. Такой подход может быть использован и в украинской практике. Наличие резервного капитала у субъекта – обязательный фактор стабильности его деятельности в рыночной экономике. Указанный резерв должен обязательно образовываться не только в акционерных обществах, но и на предприятиях других форм собственности. Изучение формирования и использования нераспределенной прибыли. По итогам отчетного года у субъекта образуется балансовая прибыль (убыток), которая является конечным финансовым результатом (прибылью или убытком). При проведении такой проверки значительное внимание следует уделить изучению правильности формирования прибыли (убытка) и его соответствующего отображения на счетах.
Достаточно важным является изучение использования прибыли, при этом следует установить, на что будет осуществляться его использование, соответствие нормативным документам, правильность отображения в учете. Проверка чистой прибыли и ее использования. Аудитор проверяет законность и правильность отображения в учете начисленного налога на прибыль, так называемых чрезвычайных доходов и расходов, с применением выборочного метода исходя из состава этих показателей и их существенности.
При проверке чистой прибыли и ее использования следует уделить значительное внимание следующим вопросам: • соответствие данных Отчета о финансовых результатах (строки 220) данным аналитического и синтетического учета. Проверяется путем арифметического расчета и сравнения данных Отчета о собственном капитале (форма № 2) с данными Главной книги; • правомерность списания убытков от хищения, виновные лица по которым не были установлены.
Аудитор должен удостовериться, что как в ходе проверки, так и предприятием самостоятельно, в результате инвентаризации недостачи имущества или в пределах норм естественной убыли отнесенные на расходы предприятия, а сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков них, то убытки от недостачи имущества и его порчи относятся на финансовые результаты предприятия. Установление правомерности и правильности использования прибыли аудитор должен начать с проверки правильности отображения в бухгалтерском балансе по строке "Прибыль нераспределенная" остатки прибыли, которая осталась в распоряжении предприятия по результатам финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период и принятых решений по его использованию. Аудитору следует удостовериться, что в годовом бухгалтерском балансе соответствующие данные показаны с учетом итогов деятельности за отчетный год в соответствии с принятыми решениями о покрытии убытков
за отчетный год, выплату дивидендов о создании и пополнении резервного капитала. Аудит счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" включает в себя не только проверку нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и лет, но также и изучение фондов накопления, социальной сферы, потребления. Это проверку: • динамики нераспределенной прибыли по годам; • правильность перенесения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) из отчетных данных в прошлом году • обоснованности
перенесения непокрытого убытка и возможность его покрытия в году за счет средств резервного капитала; • законности создания фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами или решением и принятой учетной политики; • правильности уменьшения фондов накопления (на производственное развитие, при списании расходов, которые не включаются в первобытную стоимость основных средств, при использовании средств на погашение убытков отчетного периода и на выплату доходов ); • обоснованности
расходования фонда потребления (на социальные цели – на основе сметы расходования средств, положение о порядке премирования работников). Проверка своевременности и полноты целевого финансирования и целевых поступлений и их целевого использования. Целевое финансирование и целевые поступления представляют собой средства, которые предназначены для финансирования тех или других мероприятий целевого назначения. К ним относятся средства, которые поступили от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные вклады родителей на содержание детей в детских заведениях (садиках, яслях). Начиная аудит, нужно выяснить на какие цели и от кого предприятие планирует получить целевое финансирование и целевые поступления средств, а также есть ли смета относительно использования таких средств. При этом следует учитывать, что средства целевого финансирования должны использоваться только по назначению. В этой связи аудитору следует изучать, ли средства целевого финансирования в соответствии с утвержденными
сметами, или есть необходимая на это документация. Потом за каждым видом финансирования устанавливается законность использования средств по назначению. Во время проведения проверки для получения информации относительно движения средств по целевому финансированию и целевых поступлений используются аналитические данные счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления", а также данные журнала 7.
Проверка операций по поступлению и использованию гуманитарной помощи. Аудитору при проверке операций по поступлению гуманитарной помощи следует выяснить, зарегистрировано ли предприятие в установленном законодательством порядке в реестре получателей гуманитарной помощи. При изучении операций по использованию гуманитарной помощи аудитору необходимо учитывать, что гуманитарная помощь, которая используется с целью получения прибыли, изымается или конфискуется в установленном законом
порядке, а получатели гуманитарной помощи, которые нарушили законодательство, исключаются изреестра получателей гуманитарной помощи. Таким образом, аудитором нарушения заносятся к его рабочим документам, а позже находят отображение в соответствующих обобщающих документах. Аудит счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" включает проверку: • правильности зачисления средств к целевому финансированию (поскольку – это является одним из способов уклонения от налогов); • порядка расходования средств целевого финансирования и наличия утвержденных смет; • фактов использования целевых средств по назначению или, напротив, направление других средств на потребности, финансирование которых должно осуществляться за счет целевых источников; • ведение аналитического учета по назначению целевых средств в разрезе источников поступлений. В ходе аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств аудитор может выявить следующие
типичные отклонения (см. табл. 2.4). Таблица 2.4. Отклонение в учете операций с собственным капиталом и обязательств, которые могут иметь место на предприятии № п/п Возможные отклонения Характеристика отклонения 1 Неправильное и несвоевременное внесение изменений в учредительные документы • невнесение или неполное внесение в уставной капитал • несвоевременное внесение измененийреестр акционеров • несвоевременное оформление выбытия и принятия новых • неправильное оформление
, внесенных в уставной капитал • деятельность без лицензии 2 Неправильное ведение учета • кредитовый остаток по счету 40 не отвечает отмеченному в учредительных документах • необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения стоимости запасов, активов, которые вносятся в уставной капитал • невыплата дивидендов по привилегированным акциям • неотображение осуществленных операций • неправильное налога на прибыль • несоблюдение требований нормативных документов 3
Неправильное оформление документов или их отсутствие • неправильное оформление из уставного капитала • отсутствие оправдывающих документов по осуществленным финансово-хозяйственных операциям • наличие недооформленных и просроченных документов • исправление записей в документах без необходимых оснований • отсутствие оригиналов или заверенных в соответствии с законодательством документов • наличие фиктивных документов и операций 4 Уклонение от участия в переговорах относительно заключения, изменения или дополнения коллективного договора Связано с преднамеренным нарушением установленных для начала переговоров сроков, а также несоблюдением порядка ведения переговоров по вопросам разработки, заключения или внесения изменений в коллективный договор, определенному по договоренности сторон, подтвержденной протоколом, оформленным сторонами 5 Нарушение или невыполнение обязательств относительно коллективного договора Стороны должны следить за надлежащим выполнением своих обязательств, ведь невыполнение или неподобающее
выполнение является основанием для наложения административного взыскания. Отмеченное правонарушение может быть совершено как преднамеренно, так и по неосторожности Обнаруженные ошибки и нарушения в учете собственного капитала следует оформить в виде следующего рабочего документу (образец 2.1). Образец 2.1. Перечень ошибок и нарушений при аудите собственного капитала № п/п Первичный документ, учетный регистр Характер нарушения
Наименование № Дата Сумма 1 2 3 4 5 6 Раздел 3: Анализ рентабельности капитала предприятия. 3.1 Исходные данные для расчетов В Приложении А представлены исходные данные для подсчета показателей. Все данные взяты с реального предприятия. Основными документами при подготовке моей работы были Баланс предприятия (Ф-1) за 2002 и 2003 годы, Финансовая отчетность предприятия (Ф-2) за 2002 и 2003 годы. Все необходимые данные для анализа рентабельности предприятия для удобства объединим в
Таблице 1.1 которая состоит из следующих столбцов: «Показатели», «Анализируемый период», «Темп роста», «Изменения». Анализируемый период для расчета показателей состоит из 2002 и 2003 годов. Темп роста показывает отношение показателей отчетного к показателям базисного года. Колонка «Изменения» поделена на абсолютные и относительные изменения. Абсолютные изменения – это разница показателей текущего и базисного года. Относительные изменения или темп прироста чаще всего выражается в процентах, долях – это отношение абсолютных изменений к показателям базисного года. Таблица 3.1. Первоначальные данные для расчета показателей рентабельности, взятые с предприятия. Показатели № строки (*) Анализируемый период Изменения 2003 2004 Абс-е Отн-е ,% Прибыль от обычной деятельности до налогообложения 170 (2) -41247 -95363 -54116 2,3
Всего источников средств 640 (1) 29484273 33387060 3902787 1,13 Чистая прибыль 220 (2) 10339407 12537723 2198316 1,21 Всего по собственному капиталу 380 (1) 5127427 7780491 2653064 1,52 Валовая прибыль 050 (2) 1736984 2121408 384424 1,22 Чистый доход от реализации продукции 035 (2) 8684917 10607041 1922124 1,22
Прибыль от операционной деятельности 100 (2) -41247 -95363 -54116 2,3 Себестоимость реализованной продукции 040 (2) 10203508 12814904 2611396 1,26 * В скобках приведен номер формы: (1) – Баланс предприятия; (2) – Отчет о финансовых результатах 3.2. Анализ исходных показателей. Чистая прибыль. В 2003году составила 10339407 грн а в 2004 году 12537723 грн.
Абсолютные изменения составили 2198316 грн соответственно темп прироста составил 1,21%. Себестоимость реализованной продукции в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась на 2611396, то есть с 10203508 до. 12814904. Это приблизительно составило 1,26%. Увеличение себестоимость реализованной продукции могло произойти вследствие увеличения издержек производства или для покрытия других показателей. Прибыль от обычной деятельности до налогообложения в 2004 году
по сравнению с 2003 годом изменилась -54116 Собственный капитал в 2003году составлял 5127427 грн, а в 2004 году возрос до 7780491 грн. Абсолютные изменения составили 2653064. Темп прироста стоимости собственного капитала составил 1,52% . Данное увеличение стоимости собственного капитала, нельзя назвать как однозначно отрицательную или положительную тенденцию, так как оно произошло вследствие увеличения дополнительного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), и нам не известно, какие изменения происходили с уставным капиталом, паевым капиталом и дополнительно вложенным капиталом. Прибыль от операционной деятельности в 2004году по сравнению с 2003 годом уменьшилась на -54116, то есть с -41247 до. -95363 это приблизительно составило 2,3%. Уменьшение объемов прибыли более чем в 2 раза отрицательная тенденция, так как увеличились административные расходы, расходы на сбыт. Валовая прибыль в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась с 1736984
грн. до 2121408 грн то есть на 384424 грн темп прироста составил 1,22 %. Увеличение произошло вследствие повышения объема чистой выручки от реализации продукции (работ, услуг). Источники средств в 2003 году составили 29484273 грн, а в 2004 году – 33387060 грн, то есть абсолютные изменения составили 3902787 грн что составляет 1,13%. Данное увеличение показателя произошло вследствие увеличения собственного капитала, обеспечения расходов
будущих периодов и долгосрочных обязательств. 3.3.Оценка рентабельности капитала. Начинать анализ рентабельности капитала предприятия нужно с ознакомления с коэффициентами рентабельности, использование каждого из которых зависти от характера оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От этого в первую очередь зависти выбор оценочного показателя (прибыли), используемого в расчетах. Зачастую используется четыре различных показателя: валовая прибыль (стр.050 формы №2), операционная
прибыль (стр.100 формы №2), прибыль до налогообложения (стр. 170 формы №2), чистая прибыль (стр.220 формы №2). Рентабельность инвестиций (капитала) В этой группе коэффициентов рентабельности рассчитывается два основных коэффициента: рентабельность совокупного капитала и рентабельность собственного капитала. 1. Рентабельность совокупного капитала (ROA). Этот показатель рассчитывается по формуле: RROA= Прибыль до налогообложения = Стр.170 ф.2 [3.1] Всего источников средств Стр.640 ф.1 Показатель рентабельности собственного капитала представляет интерес, прежде всего, для инвестора. 2. Рентабельность собственного капитала (ROЕ) рассчитывается по формуле: RRОЕ= Чистая прибыль = Стр. 220 ф.2 [3.2] Собственный капитал Стр.380 ф.1 Этот показатель представляет интерес для имеющихся и потенциальных собственников и акционеров.
Рентабельность собственного капитала показывает, какую прибыль приносит каждая инвестированная собственниками капитала денежная единица. Он является основным показателем, используемым для характеристики эффективности вложений в деятельность того или иного вида. Для анализируемого предприятия расчет коэффициентов рентабельности сведем в таблицу 3.2. Таблица 3.2. Расчет коэффициентов рентабельности. Показатели Усл. обозн-я 2003 2004 Изменение Рентабельность совокупного капитала
RROA 0,0013 0,0028 0,0015 Рентабельность собственного капитала RRОЕ 2.0165 1,6114 -0.4051 Как видно из расчетов, изменение показателей рентабельности в 2004 по отношению с 2003 годом не очень велики и рост их в динамике в основном является отрицательным, кроме показателя рентабельности собственного. Рентабельность совокупного капитала в 2003 году составил 0,0013, а в 2004 – 0,0028. Увеличение показателя (0,0015) произошло вследствие увеличения источников средств: собственного
капитала, обеспечения расходов будущих периодов и долгосрочных обязательств. Показатель рентабельности собственного капитала уменьшился на 0.4051 пункта (с 2.0165 до 1,6114). Изменение могло произойти вследствие увеличения чистой прибыли и собственного капитала через увеличение нераспределенной прибыли, а также увеличение доходов от деятельности предприятия по всем финансовым направлениям 3.4. Факторные модели показателей рентабельности капитала. Факторный анализ рентабельности совокупного капитала. Балансовая сумма прибыли зависит от объема реализованной продукции (VРП), ее структуры (УДi), себестоимости (Сi), среднего уровня цен (Цi) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (ВФР). Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (KL) зависит от объема продаж и коэффициента оборачиваемости капитала (Коб), который определяется отношением выручки
к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала. Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема про¬даж. И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требу¬ет дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции. При этом ис¬ходят из того, что объем продаж сам по себе не оказывает влия¬ния на уровень рентабельности,
так как с его изменением про¬порционально увеличиваются или уменьшаются, сумма прибы¬ли и сумма основного и оборотного капитала при условии неиз¬менности остальных факторов. Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельности капитала можно представить в виде: R = БП = f (VПБ общ, УДi, Цi, Сi, ВФР) [3.3] KL f (VПБ общ, УДi, К об) При углубленном анализе необходимо изучить влияние фак¬торов второго уровня, от которых
зависит изменение среднереализационных цен, себестоимости продукции и внереализационных результатов. Для факторного анализа рентабельности производственного капитала, определяемой как отношение балансовой прибыли к средне¬годовой стоимости основных средств и материальных оборот¬ных фондов, можно использовать такую факторную модель: P = P = 1 – U + M + А [3.4] N N N N F + E F + E F + E N N N N где P — прибыль балансовая; F — средняя стоимость основных фондов; Е – средние остатки материальных оборотных средств; N — выручка от реализации продукции; Р/N – рентабельность продаж; F/N + Е/N – капиталоемкость продукции (обратный показатель коэффициенту оборачиваемости); S/N – затраты на грн. продукции; V/N, M/N, А/N – соответственно зарплатоемкость, материалоемкость и фондоемкость продукции. Заменяя постепенно базовый уровень каждого фактора на фактический, можно определить,
на сколько изменился уровень рентабельности производственного капитала за счет зарплатоемкости, материалоемкости, фондоемкости, капиталоем¬кости продукции, т.е. за счет факторов интенсификации про¬изводства. Факторная модель рентабельности собственного капитала. Для удобства расчета влияния факторов на коэффициент рентабельности собственного капитала воспользуемся табл.3.3. Таблица 3.3. Показатели рентабельности собственного капитала.
Показатель Усл-е обозн-я Значение показателя Изменения за период (абс.) 2003г 2004г 1.Капитал, тыс. грн всего А 5127427 7780491 2653064 2.Собственный капитал, тыс. грн. ВК 6728161 10449840 3721679 3.Чистый доход, тыс. грн ЧД 8684917 10607041 1922124 4.Чистая прибыль, тыс. грн ПЧ 10339407 12537723 2198316 5.Рентабельность чистого дохода (ПЧ:
ЧД) РЧД 1.1905 1.1820 -0,0085 6.Оборачиваемость активов (ЧД:А) КОБ 1,6938 1,3633 -0,3305 7.Финансовый левередж (А:ВК) КФЛ 0,7621 0,7746 0,0125 Рентабельность собственного капитала (ПЧ:ВК) РВК 1,5367 1,1998 -0,3369 Обозначим рентабельность собственного капитала прошедшего и отчетного периода соответственно РВК0 и РВК1. Общее изменение рентабельности высчитаем по формуле: ∆
РВК = РВК1 – РВК0 [3.5] Исходя из данных нашего предприятия, мы можем выполнить расчет влияния трех факторов на изменение уровня рентабельности собственного капитала методом цепных подстановок по формуле РВК = РЧД1 × КОБ × КФЛ0 [3.6] Таблица. 3.4. Факторный анализ рентабельности собственного капитала Факторы Рентабельность собственного капитала РВК = РЧД × КОБ × КФЛ Расчет факторов влияния на изменение уровня рентабельности Рентабельность чистого дохода РЧД =ПЧ:ЧД Коэффициент оборачиваемости активов КОБ = ЧД:А Коэффициент финансового левереджа КФЛ =А:ВК 1 2 3 4 5 РЧД0 =1.1905 РЧД1 =1.1820 КОБ =1,6938 КОБ0 =1,6938 КФЛ0=0,7621 КФЛ0=0,7621 РВК0 =1,5367 РВКа =1,5258 1.Влияние рентабельности чистого дохода
РВК1 – РВК0 = -0,3369 РЧД1 =1.1820 КОБ1 =1,3633 КФЛ0=0,7621 РВКб =1,2280 2.Влияние коэффициента оборачиваемости активов РВКб -РВКа = -0,2978 1 2 3 4 5 РЧД1 =1.1820 КОБ1 =1,3633 КФЛ1=0,7746 РВКв =1,2482 3.Влияние коэффициента финансового левереджа РВКв – РВКб = 0,0202 Всего факторов ∆ РВК =-0,3369
Изменение рентабельности собственного капитала произошло из-за изменения рентабельности чистого дохода, показатель рентабельности собственного капитала уменьшился на 0,3369 грн. Вследствие влияния коэффициента оборачиваемости активов рентабельность собственного капитала уменьшилась на 0,2978 грн. А вследствие влияния коэффициента финансового левереджа рентабельность собственного капитала увеличилась на 0,0202 грн. Характеризуя влияние коэффициента финансового левереджа, следует помнить,
что его увеличение сопровождается увеличением уровня потери предприятием финансовой независимости. После проведения расчета влияния трех факторов на изменение уровня рентабельности собственного капитала методом цепных подстановок мы можем составить баланс 1,1998 – 1,5367 = – 0,3369 – 0,3369 = – 0,3369 Результаты совпали, зничит, расчеты проведены точно. Заключение Для проведения на предприятии анализа экономической деятельности используют показатели рентабельности,
которые в зависимости от того, с чем сравнивается выбранный показатель прибыли, выделяют в три группы: 1) рентабельность инвестиций (капитала); 2) рентабельность продаж; 3) рентабельность производства. Проведя анализ рентабельности нашего предприятия можно сделать следующие выводы: 1. Рост показателя операционной рентабельности (на 0,0042 пункта) с одновременным снижением показателя чистой рентабельности продаж (на 0.0085 пункта) в нашем случае свидетельствует об увеличении доли налога на прибыль в общей сумме прибыли предприятия. Такая тенденция должна стать стимулом для руководства предприятия в части проведения работ по минимизации налоговых платежей. 2. После проведения факторного анализа рентабельности собственного капитала выяснили, что изменение рентабельности собственного капитала произошло из-за изменения рентабельности чистого дохода, показатель рентабельности собственного капитала уменьшился на 0,3369 грн.
Вследствие влияния коэффициента оборачиваемости активов рентабельность собственного капитала уменьшилась на 0,2978 грн. А вследствие влияния коэффициента финансового левереджа рентабельность собственного капитала увеличилась на 0,0202 грн. Характеризуя влияние коэффициента финансового левереджа, следует помнить, что его увеличение сопровождается увеличением уровня потери предприятием финансовой независимости. Список использованной литературы. 1. Болюх М.А. Экономический анализ.
Учебное пособие. К.: КНЕУ, 2001. – 540 стр. 2. Бутынец Ф.Ф. Аудит: Учебник для студентов специальности «Учет и аудит» высших учебных заведений – 2-е издание, переработанное и дополненное. – Ж.: «Рута», 2002 – 672 стр. 3. Кононенко О.Л. Анализ финансовой отчетности. 3-е издание. Х.: «Фактор», 2005 – 156 стр. 4. Кравченко
Л.И. Анализ финансового состояния предприятия. Х.: «Экаунт», 1999 – 334 стр. 5. Кулаковская Л.П Пича Ю.В. Основы аудита: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений. – К.: «Каравелла», 2004 – 496 стр. 6. Савицкая Г.В. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. – К.: «Новое знание», 2002. – 490 стр.
7. Шеремет Д.А. Комплексный хозяйственный анализ деятельности предприятия. – М.: 1998 – 440 стр.