Федеральное агентство по образованию
Волжский государственный инженерно-педагогический университет
Зачетная работа
По дисциплине:
Контроль и аудит в страховой деятельности
На тему:
Аудит обоснованности формирования резерва незаработаннойпремии
Выполнила:
студентка группы ФВ-07-1
Жукова М.А.
Проверил: преподаватель
Масляев Д.В.
Н. Новгород 2010
Содержание
Введение
Составаудиторской проверки
Формированиерезерва незаработанной премии
Методическиерекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке обоснованностиформирования страховых резервов
Программыпроверки
Использованныеисточники
Введение
Страховые резервы — важнейшая составляющая бухгалтерской отчетностистраховой организации. Они формируются для того, чтобы обеспечить выполнениепринятых страховых обязательств. Неправильное формирование страховых резервовможет привести к недостоверности бухгалтерской отчетности организации, что непозволит собственникам и заинтересованным пользователям бухгалтерскойотчетности реально оценить ее активы и обязательства, затруднит принятие имиправильных управленческих решений и, в конечном счете, не будет способствоватьуспешному ведению бизнеса. Также повышенное внимание к порядку формированиярезервов проявляют и налоговые органы, так как величина резервов существеннымобразом уменьшает размер налогооблагаемой базы.
При аудите страховщиков проверка данного раздела бухгалтерского учетаведется, как правило, параллельно остальным аудиторским процедурам (вчастности, при проверке попавших в выборку договоров страхования одновременнопроверяется правильность формирования резерва незаработанной премии по даннымдоговорам).
Состав аудиторской проверки
Главной целью аудиторской проверки является установление достоверностибухгалтерской отчетности экономического субъекта и соответствия совершенных имфинансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РоссийскойФедерации.
В ходе проверки аудитор должен изучить такой объем информации, которыйпозволил бы ему сделать обоснованные выводы. При этом следует учитывать, чтодостаточность аудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяетсяна основе оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска уданного экономического субъекта. Чем надежнее система внутреннего контроля илибольше запас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, темменьше доказательств может позволить себе собрать аудитор. Мнение аудитора одостоверности или недостоверности или недостаточной степени достоверностибухгалтерской отчетности должно быть основано на собранных в ходе аудитанеобходимых и достаточных аудиторских доказательствах. Каждое такоедоказательство должно служить свидетельством верности бухгалтерской отчетностив целом или ее составляющих.
Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований исостоять из следующих этапов:
1.планирование;
2.сбор аудиторских доказательств;
3.завершение аудита
Планирование аудита включает в себя:
предварительное знакомство склиентом;
оформление отношений с клиентомдоговором;
расчет уровня существенностипредстоящей проверки;
изучение и оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроляорганизации клиента;
оценку аудиторских рисков;
подготовку общего плана и программыаудита.
Сбор аудиторских доказательств:
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерскойотчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторскиедоказательства на основе аудиторских процедур, таких, как:
детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов исальдо по счетам;
аналитическая процедура;
проверка (тест) средств внутреннегоконтроля.
В программе аудита следует предусмотреть, какие аудиторские процедуры и вкаком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.
Завершение аудита:
Систематизация выявленных отклонений (нарушений) от требованийзаконодательства и формирование мнения о достоверности, бухгалтерскойотчетности экономического субъекта на базе обобщения всей полученной в ходепроверки информации.
Формирование резерва незаработанной премии
Резерв незаработанной премии (РНП) — это часть начисленной страховойпремии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора,выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия),предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат,которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
Порядок формирования РНП:
РНП формируется по видам страхования иным, чем страхование жизни. Данныйрезерв предназначен для исполнения обязательств по обеспечению предстоящихвыплат, которые могут возникнуть в будущих отчетных периодах (п. 7 Правил).
Резерв рассчитывается отдельно по каждой из 19 учетных групп договоровстрахования (данные группы определены п. 14 Правил). Затем итоговая величинаРНП определяется путем суммирования резервов незаработанных премий по всемучетным группам договоров.
Для расчета резерва необходимо определить базовые страховые премии повсем договорам каждой учетной группы. Данные величины исчисляются по следующейформуле:
Pbasic = Pbr — C — O,
где:
Pbasic — базовая страховая премия,
Pbr — брутто-премия по договору страхования (сострахования, либопринятому в перестрахование),
C — комиссионное вознаграждение, начисленное по данному договору наотчетную дату,
O — обязательные отчисления от страховой брутто-премии (в предусмотренныхзаконодательством случаях, например, обязательные отчисления по договорамОСАГО).
Правила предусматривают три метода расчета резерва незаработанной премии(п. 19):
«pro rata temporis»;
«одной двадцать четвертой» («1/24»);
«одной восьмой» («1/8»).
В соответствии с п. 23 Правил основным методом расчета величины РНПявляется метод «pro rata temporis».
Другие два метода рекомендуется применять лишь в случаях, когдастрахование осуществляется по генеральному полису или нецелесообразноопределять точные даты начала и окончания договоров (в силу особенностивзаиморасчетов сторон, в частности порядка предоставления страховщику сведенийо заключенных договорах).
Таким образом, методы «1/8» и «1/24» разрешается применять по следующимвидам страхования:
страхование пассажиров (учетнаягруппа 3);
страхование граждан, выезжающих зарубеж (учетная группа 4);
страхование грузов (учетная группа8);
страхование товаров на складах(учетная группа 9);
ОСАГО (учетная группа 13.1).
Также по договорам, принятым в перестрахование, страховщик имеет правовыбрать любой наиболее подходящий ему метод расчета РНП из указанных.
РНП методом «pro rata temporis» исчисляется по каждому договорустрахования пропорционально не истекшему сроку договора на отчетную дату подействующим на отчетную дату договорам.
Незаработанная премия рассчитывается, как произведение принятой длярасчета базовой страховой премии на отношение не истекшего срока действиядоговора страхования (в днях) на отчетную дату ко всему сроку действия договорастрахования.
Этот вариант требует больших затрат, но позволяет рассчитать суммунезаработанной премии более точно.
Общая сумма РНП равна общей сумме по всем договорам страхования.
Расчет страховых резервов по варианту «одной двадцать четвертой»более грубый, но позволяет сократить объем работы. Результаты могут значительноотличаться в зависимости от временной структуры страхового портфеля (например,если основная часть договоров начала действовать в начале месяца). В этомслучае по методу «одной двадцать четвертой» сумма резерва будет значительноменьше, чем по предыдущему методу «pro rata temporis».
Таблица 1
«Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам сосроками действия, равными «n» месяцам»месяц начала действия договора код строки срок действия договоров, n месяцев
базовая страховая
премия коэффициент расчета резерв не заработанной премии 1 2 3 4 5* месяц 1 01 1/2 n месяц 2 02 3/2 n месяц 3 03 5/2 n … … … … … месяц ( n–3 ) ( n-3 ) ( 2 n-7 ) / 2 n месяц ( n-2 ) ( n-2 ) ( 2 n-5 ) / 2 n месяц ( n-1 ) ( n-1 ) ( 2 n-3 ) / 2 n месяц, заканчивающийся отчетной датой, n n ( 2 n-1 ) / 2 n ИТОГО ( n +1 ) х х
*Данные строки «Итого» гр. 5 используются для расчета суммарного размерарезерва незаработанной премии методом «1/24»
Для расчета РНП методом «одной восьмой» договоры, относящиеся кодной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппу включаются договорыс одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия,приходящимися на одинаковые кварталы.
Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу,определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждомудоговору, входящему в подгруппу.
Для расчета незаработанной премии методом «1/8» принимается:
дата начала действия договора приходится на середину квартала;
срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен большемуближайшему целому числу кварталов.
Таблица 2
Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам сосроками действия, равными «n» кварталамквартал начала действия договора код строки срок действия договоров, n кварталов базовая страховая премия коэффициент расчета резерв незаработанной премии ( 3 х 4 ) 1 2 3 4 5* квартал 1 01 1/2 n квартал 2 02 3/2 n квартал 3 03 5/2 n … … … … … квартал ( n-3 ) ( n-3 ) ( 2 n-7 ) / 2 n квартал ( n-2 ) ( n-2 ) ( 2 n-5 ) / 2 n квартал ( n-1 ) ( n-1 ) ( 2 n-3 ) / 2 n квартал заканчивающийся отчетной датой, n n ( 2 n-1 ) / 2 n ИТОГО ( n +1 ) х х
* Данные строки «Итого» гр. 5 используются для расчета суммарного размерарезерва незаработанной премии методом «1/8».
Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение не истекшегона отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ковсему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов). Резервнезаработанной премии методом «1/8» в целом по учетной группе определяетсяпутем суммирования резервов незаработанных премий, рассчитанных по каждойподгруппе.
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательствпри проверке обоснованности формирования страховых резервов
Таблица 3
Наличие у страховщика документов, на основании которых формируютсярезервы»
№
п/п
Проверяемые вопросы
Требования нормативных документов 1. Положения о формировании страховых резервов, утвержденные в страховой организации
Страховая организация формирует страховые резервы на основании Положения о формировании страховых резервов, исходя из видов страхования, установленных лицензией на право проведения страховой деятельности.
Положение о формировании страховых резервов представляется в Департамент страхового надзора Минфина РФ на этапе лицензирования (п.п.4.1 Условий лицензирования страховой деятельности на территории РФ, утвержденной приказом Росстрахнадзора №02-02/08 от 19.05.94г.).
Положение о формировании страховых резервов утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации 2. Применение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, отличных от методов, установленных Правилами формирования страховых резервов
Если состав страховых резервов и методы, используемые для расчета страховых резервов отличны (в случаях предусмотренных Приказом №51н) от состава страховых резервов и методов, описанных в Приказе №51н, Положение подлежит согласованию с Департаментом страхового надзора.
Представить Положение на согласование в Департамент страхового надзора необходимо не позднее, чем за 90 дней до начала следующего отчетного года. При этом применение Положения, согласованного с Департаментом страхового надзора, возможно только с отчетного года, следующего за годом согласования.
При внесении изменений в положение о порядке формирования страховых резервов организация представляет для согласования в Департамент страхового надзора новую редакцию Положения о формировании страховых резервов 3. Изменение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию жизни Если страховая организация вносит изменения в Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни, то Положение подлежит согласованию с Департаментом страхового надзора. Применение Положения, 4. Последовательность применения выбранного метода расчета страховых резервов в течение отчетного периода.
Необходимо соблюдать последовательность выбранного метода расчета страховых резервов. Не допускается втечение года переходить с одних методов расчета страховых резервов на другие, например, с метода «pro rata temporis» на метод «1/24», или, наоборот, с экспертного метода оценки РЗУ на статистический. Таблица 4Проверка обоснованности формирования резерва незаработаннойпремии
№
п/п Проверяемые вопросы Требования нормативных документов 1. Правильность применения метода формирования РНП по учетной группе.
В соответствии с п.23 Приказа №51н методом «pro rata temporis» можно формировать РНП по любому виду страхования, методом «одной двадцать четвертой» (далее –«1/24») и «одной восьмой» (далее- «1/8») только по следующим видам:
страхование пассажиров (туристов, экскурсантов) (учетная группа 3),
страхование граждан, выезжающих за рубеж (учетная группа 4),
страхование грузов (учетная группа 8),
страхование товаров на складе (учетная группа 9);
договоры, принятые в перестрахование (непропорциональные договоры (учетная группа 19)),
договоры, принятые в перестрахование (пропорциональные договоры), отнесенные к тем же учетным группам, что и прямые договоры. 2. Правомерность отнесения комбинированных договоров к соответствующей учетной группе. В соответствии с п.16. Приказа №51н в случае заключения страховщиком договоров, относящихся к нескольким учетным группам, для целей расчета страховых резервов указанные договоры разделяются на отдельные условные договоры, каждый из которых относится к соответствующей учетной группе. 3. Наличие журнала учета заключенных договоров страхования и перестрахования, наличие в них всех обязательных реквизитов.
В соответствии с п.13 Приказа №51н страховщик осуществляет расчет страховых резервов на основе информации, содержащейся в Журнале учета заключенных договоров страхования (сострахования) и Журнале учета договоров, принятых в перестрахование. Обязательными реквизитами Журналов являются:
номер договора (полиса, свидетельства, квитанции);
дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования);
срок действия договора;
размер (размеры) страховой суммы (сумм);
размер начисленной страховой премии (взносов);
дата, когда начисляется страховая премия (взносы);
размер страховой премии (взносов), по которой произведена сторнирующая запись способом «красное сторно»;
дата, когда на сумму страховой премии (взносов) произведена сторнирующая запись способом «красное сторно»;
размер (размеры) и дата (даты) уплаты страховой премии (взносов);
размер начисленного вознаграждения за заключение договора;
размер отчислений от страховой премии (взносов) в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
документы, содержащие данные, необходимые для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее 5 лет с даты полного исполнения обязательств по договору. 4. Выборочная проверка соответствия данных, указанных в журнале учета заключенных договоров, договорам страхования и данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета. Формирование рабочего документа РД -1 5. Следует проверить, не формировался ли РНП по закончившимся на отчетную дату договорам.
Резерв незаработанной премии методом «pro rata temporis» формируется по действующим на отчетную дату договорам.
Резерв незаработанной премии методами «1/24» и «1/8» формируется по действующим на отчетную датудоговорам, с учетом того, что в соответствии с пунктами 21,22,23 приказа №51н даты начала действия договоров приходятся на середину месяца (квартала), срок действия договора, не равный целому числу месяцев (кварталов), равен ближайшему большему целому числу месяцев (кварталов) и не может быть меньше одного месяца (квартала)». 6. Правильность исчисления базовой страховой премии для расчета РНП.
В соответствии с п.18 Приказа №51н для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) по договору (договорам), принятому в перестрахование, начисленная страховая брутто-премия по договору (договорам), принятому в перестрахование, уменьшается на сумму начисленного вознаграждения по договору (договорам), принятому в перестрахование.
Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями по договорам. 7. Правильность определения срока страхования при формировании РНП. Формирование рабочего документа РД -1 8. Правомерность уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Структурой тарифной ставки по видам страхования иным, чем страхование жизни могут быть предусмотрены отчисления в резерв предупредительных мероприятий (РМП), уменьшающие брутто-премию при расчете резерва незаработанной премии. В случае отказа страховщика от формирования РПМ, резерв следует исключить из структуры тарифной ставки, утвердить структуру тарифной ставки в установленном порядке и уведомить Департамент страхового надзора письмом (письмо Минфина РФ от 22.04.2003 № 24-00/КП-20). При этом страховщик вправе применять измененную структуру с даты утверждения исполнительным органом. В противном случае отказ от формирования РПМ неправомерен, что ведет к неправомерному завышению резерва незаработанной премии. 9. Проверка обоснованности и правильности формирования РНП в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору, и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу.
В соответствии с п.17 Приказа №51н при расчете резерва незаработанной премии в случае, когда дата вступления договора в силу наступает позднее даты начисления страховой премии по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу, резерв незаработанной премии принимается равным величине начисленной страховой премии (страховой брутто-премии) по договору .
При этом, следует учитывать следующее: в соответствии со ст. 957 ГК РФ договор страхования, если в нем не указано иное вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.
Дата признания дохода в виде страховых премий по договорам страхования должна быть определена в учетной политике организации. 10. Правильность исчисления доли перестраховщиков в РНП В соответствии с п.12 Приказа №51н доля участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, определяется по каждому договору (группе договоров) страхования, сострахования и договору, принятому в перестрахование, относящимся к страхованию, иному, чем страхование жизни, в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования. Порядок формирования доли участия перестраховщиков в резерве незаработанной премии должен быть отражен в учетной политике организации
В ходе проверки составляется рабочий документ по форме РД-1.
Нарушения, выявленные в ходе проверки, отражаются в отчетном документеОД-2.
ФормаОД-2Нарушение По данным Общества По данным аудиторов Расхождения
Влияние
на резерв незаработанной премии Влияние на бухгалтерскую отчетность Рекомендации
1.
….
/>/>/>/>/>Программы проверки
Таблица 5
Программа проверки обоснованности формирования страховых резервов№ п/п Перечень вопросов, подлежащихпроверке Источник получения доказательств /> /> 1 Наличие у страховщика документов, на основании которых формируются резервы.
Лицензия на право проведения страховой деятельности.
Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.
Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни.
Учетная политика организации. /> 2 Применение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, отличных от методов, установленных Правилами формирования страховых резервов Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. /> 3 Изменение страховщиком методов формирования страховых резервов по страхованию жизни Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни /> 4 Последовательность применения выбранного метода расчета страховых резервов в течение отчетного периода.
Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.
Положение о формировании страховых резервов по страхованию жизни
Учетная политика организации />
Таблица 6.
Программа проверки обоснованности формирования резерва незаработаннойпремии»№ п/п Проверяемый вопрос Источник получения доказательств 1 Правильность применения метода формирования РНП по учетной группе.
Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.
Таблица 2«Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам»
Таблица 5 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам»
Таблица 8 «Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis» 2 Правомерность отнесения комбинированных договоров к соответствующей учетной группе.
Договоры страхования
Журнал учета заключенных договоров страхования
Таблица2 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам» по учетным группам
Таблица 5 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам» по учетным группам
Таблица 8 «Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»по учетным группам 3 Наличие журнала учета заключенных договоров страхования и перестрахования, наличие в них всех обязательных реквизитов.
Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования)
Журнал учета договоров, принятых в перестрахование 4 Выборочная проверка соответствия данных, указанных в журнале учета заключенных договоров, договорам страхования и данным, отраженным на счетах бухгалтерского учета.
Договора страхования и перестрахования
Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования)
Журнал учета договоров, принятых в перестрахование
Карточка счета 92, карточка счета 77 5 Следует проверить, не формировался ли РНП по не действующим на отчетную дату договорам.
Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования)
Журнал учета договоров, принятых в перестрахование
Таблица 2 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам» по учетным группам
Таблица 5 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам» по учетным группам
Таблица 8 «Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»по учетным группам 6 Правильность исчисления базовой страховой премии для расчета РНП.
Таблица 1 «Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам» по учетным группам
Таблица 4«Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам» по учетным группам
Таблица 7 «Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»по учетным группам
Карточка счета 92, карточка счета 26 7 Правильность определения срока страхования при формировании РНП.
Договоры страхования и перестрахования
Таблица 2 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам» по учетным группам
Таблица 5 «Расчет резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам» по учетным группам
Таблица 8 «Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»по учетным группам 8 Правомерность уменьшения страховой брутто-премии на сумму начисленного вознаграждения и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.
Структура тарифных ставок по страхованию иному, чем страхование жизни
Договоры с агентами и брокерами
Отчеты агентов и брокеров, акты выполненных работ
Таблица 1 «Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/24» по договорам со сроками действия, равными N месяцам» по учетным группам
Таблица 4«Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «1/8» по договорам со сроками действия, равными N кварталам» по учетным группам
Таблица 7 «Расчет базовой страховой премии для целей расчета резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis»по учетным группам 9 Правильность исчисления доли перестраховщиков в РНП
Расчет доли перестраховщиков в РНП.
Учетная политика организации
Использованные источники
www.oviont.ru
www.insur-info.ru
www.businesspravo.ru
www.allinsurance.ru
www.consultant.ru
www.minfin.ru
Нормативныедокументы:
«Правила формированиястраховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни»