Кафедрабухгалтерского учета и аудита
Контрольнаяработа №2
поАудиту
2009
Содержание
1. Аудит первоначальной стоимости основныхсредств
Список литературы
1. Аудит первоначальной стоимости основных средств
Аудит основных средств — ответственная часть аудиторской проверкифинансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Его цельюявляется установление соответствия применяемой на предприятии методики учетаосновных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика»,нормативным и законодательным актам, действующим на территории России ирегулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.
Аудит основных средств аудируемого лица осуществляется всоответствии с требованиями следующих нормативных и законодательных документов:
• Гражданскогокодекса РФ (часть первая) ст. 128—152, 307;
• Налоговогокодекса РФ, часть II, гл. 25;
• Федеральногозакона РФ от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
• Федеральногозакона РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав нанедвижимое имущество и сделок с ним»;
• Положенияпо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», (ПБУ № 1/98),утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н;
• Положенияпо бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом МинфинаРФ от 30 декабря 1993 г. № 160;
• Положенияпо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденногоприказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;
• Методическихуказаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказомМинфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н;
• Указанияоб отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, приложения 1 кприказу Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15;
• Общероссийскогоклассификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного постановлениемГосстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. № 359;
• Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденнойпостановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1;
• Методикиопределения стоимости строительной продукции на территории РФ (МДС 81-35.2004),утвержденной постановлением Госстроя РФ от 5 марта 2004 г. № 15/1;
• Инструкциипо заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения покапитальному строительству, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 3октября 1996 г. № 123;
• Унифицированныхформ первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденныхпостановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7;
• Альбомомунифицированных форм первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации,утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88.
При аудите первоначальной стоимости основных средств проверяютсчета (субсчета):
1 «Основныесредства»;
3 «Доходные вложения в материальные ценности»;
7 «Оборудованиек установке»;
8 «Вложенияво внеоборотные активы»:
08.1«Приобретение земельных участков»,
08.2«Приобретение объектов природопользования»,
08.3«Строительство объектов ОС»,
08.4«Приобретение отдельных объектов ОС»;
19 «НДС по приобретенным ценностям»:
19.1 «НДС по приобретенным ОС»;
Забалансовые счета:
001 «Арендованные основные средства»; 005 «Оборудование, принятоедля монтажа»;
Источники информации, используемые при аудите первоначальнойстоимости основных средств, зависят от специфики деятельности организации и отпринятой предприятием учетной политики. Это выражается прежде всего вутвержденном порядке ввода объектов основных средств в эксплуатацию и в выбореметодов начисления амортизационных отчислений. Операции по основным средствамдолжны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетнойдокументации, поэтому основными источниками информации, необходимой дляаудиторской проверки, являются:
· договорыкупли-продажи и безвозмездной передачи объектов основных средств;
· договорыаренды и лизинга объектов основных средств;
· инвентаризационнаяопись объектов основных средств (ф. ИНВ-1);
· сличительнаяведомость результатов инвентаризации основных средств (ф. ИНВ-18);
· акты(накладные) приемки-передачи объектов основных средств (ф. ОС-1);
· инвентарныекарточки учета (ф. ОС-6);
· актыприемки оборудования (ф. ОС-14);
· актыприемки-передачи оборудования в монтаж (ф. ОС-15);
· актывыявленных дефектов оборудования (ф. ОС-16);
· справки,расчеты и прочие внутренние документы.
Программа аудита первоначальной стоимости основныхсредств может включает в себя 2 направления проверки:
1)правильностьотнесения предметов к инвентарным объектам основных средств;
2)оценкаосновных средств в бухгалтерском учете
Аудит правильности отнесения предметов к инвентарным объектамосновных средств, как правило, осуществляется на основании инвентаризационнойописи объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должныбыть включены объекты основных средств, находящихся в головном предприятии и враспоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов,представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств должнавключать наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристикуобъекта, его балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, суммуначисленной амортизации.
По принадлежности объекты основных средств подразделяются насобственные и арендованные. По характеру участия в производственном процессеразличают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или наконсервации) основные средства. По назначению различают производственные инепроизводственные основные средства. В составе производственных основныхсредств выделяют их активную часть — машины, оборудование, транспортныесредства. Непроизводственные основные средства предназначены длясоциально-бытового обслуживания работников предприятия.
В ходе аудиторской проверки состава, структуры и стоимостиосновных средств аудитору необходима также информация о переоценке объектовосновных средств, а также сведения об арендованных и собственных объектах.
Проверяя первичные бухгалтерские документы, отражающие поступлениеосновных средств (коммерческие (хозяйственные) договора, акты приемки,накладные, счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристикинвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств)аудитор должен определить правильность:
• разделения основных средств по классификации в соответствии стребованиями нормативных документов, так как неправильное их разделение можетпривести к ошибкам при начислении износа и, как конечный результат, к ошибкампри отражении затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);
• разделенияосновных средств по принадлежности: собственные и арендованные основные средства,так как неправильное их разделение может привести к ошибочным расчетам аренднойплаты или ошибочному начислению износа;
• разделенияосновных средств по характеру участия в производстве, так как неправильное ихразделение может привести к неправильному начислению амортизации (например, наосновные средства, находящиеся в запасе или на консервации, амортизация неначисляется);
• разделенияосновных средств по назначению, так как неправильное их разделение можетпривести к неправильному начислению амортизации (на активную частьпроизводственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация).Кроме того, неправильная классификация основных средств и разделение их поназначению и классам может привести к неправильному отражению в учете результатовпереоценки.
Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете занимает ваудиторской проверке особое место, так как от правильности оценки основныхсредств в конечном итоге зависят достоверность отражения финансовыхрезультатов, правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество,достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.
Правильность оценки основных средств аудитор проверяет наосновании первичных бухгалтерских документов по приходу инвентарных объектовосновных средств.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальнойстоимости, которая определяется:
•по объектам, изготовленным на самом предприятии, а такжеприобретенным за плату у других предприятий и лиц — исходя из фактическихзатрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы подоставке, монтажу, установке. Она выявляется в момент ввода объекта вэксплуатацию и остается неизменной в течение всего срока нахождения основныхсредств на предприятии за исключением случаев достройки и дооборудованияобъектов в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичнойликвидации объектов;
• пообъектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал — подоговоренности сторон;
• пообъектам, полученным от других предприятий и лиц безвозмездно, а также вкачестве субсидий правительственного органа — экспертным путем или по даннымдокументов приемки-передачи.
Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату,принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке иустановке, а также сумм износа по этим объектам, указанных в документах накуплю-продажу.
С течением времени первоначальная стоимость основных средствотклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых иливозводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодическипо решению правительственных органов проводится переоценка основных средств иопределяется их восстановительная стоимость — стоимость воспроизводстваосновных средств в текущих условиях места и времени.
Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или вкредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов,уплачиваемых поставщику или банку. В первоначальную стоимость основных средств,приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием таможенные сборы заоформление груза. В случаях, предусмотренных законодательством, впервоначальную стоимость объектов основных средств включают налог надобавленную стоимость.
При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особоевнимание обратить на наличие на предприятии:
• комиссиипо приемке объектов основных средств и оформлению соответствующих результатов;
• хозяйственных(коммерческих) договоров на поступление объектов основных средств с указаниемстоимости объекта;
• протоколовдоговорной цены, как неотъемлемой части договоров, позволяющих передавать правособственности на объект основных средств;
• соответствиепервоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачиосновных средств стоимости, указанной в договорах;
•правильность отражения первоначальной стоимости после достройки идооборудования объектов, модернизации и реконструкции или частичной ликвидацииобъектов;
• наличиераздельного учета затрат, формирующих инвентарную стоимость основных средств иувеличивающих ее в случае капитального ремонта.
Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываютсясо счета 08 «Капитальные вложения» за счет предусмотренных источниковфинансирования по мере полного производства работ или совершения операций. Кзатратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся:
• затраты,предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;
• затратына подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихсяпредприятий;
• расходыперспективного характера (геологоразведочные, изыскательские и другие,связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения вдальнейшем в стоимость строительства объектов);
• средства,передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, еслипостроенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственностьдругими организациями;
• расходы,связанные с возмещением стоимости строения и посадок, сносимых при отводеземельных участков под строительство;
• затраты,не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;
• затратызастройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимостьдругих материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям;
• убыткипо основным средствам строительства, а также от разрушений не законченныхстроительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числеприведших к их ликвидации);
• затратына консервацию строительства;
• расходыпо сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;
• расходы,связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения вфинансово-хозяйственной деятельности и другие затраты;
Список использованной литературы
1. Аудит: учебник длябакалавров / под ред. Р.П. Булыги. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 431 с.
2. Постановление от 23сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторскойдеятельности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523)
3. Федеральный закон от07 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральныхзаконов от 14.12.2001 N 164-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 3 0.12.2004 N219-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ)