Аудит предприятий, пользующихся упрощенной системой налогообложения

Содержание
Введение
1.Упрощенная система налогообложения: общие положения, налогоплательщики, порядоки условия начала и прекращения применения
1.1 Общие положения
1.2 Налогоплательщики
1.3Порядок и условия начала и прекращения применения
2.Арбитражная практика по упрощенной системе налогообложения
2.1Признание доходов и расходов
2.2Порядок учета основных средств
2.3Порядок учета кассовых операций
3.Практические примеры и аудит упрощенной системы налогообложения
3.1Аудит упрощенной системы налогообложения
3.2.Практические примеры по упрощенной системе налогообложения
Заключение
Списокиспользуемой литературы

Введение
Неотъемлемойчастью любого государства в любые времена была налоговая система, основная цельсуществования которой заключается в обеспечении текущих потребностейгосударства. Начало создания современной налоговой системы Российской Федерациибыло положено в 1990 г, декабре которого был принят пакет законопроектов оналоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов,сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права иобязанности, а также права и обязанности налоговых органов.
Однаиз функций налоговой системы заключается в стимулировании развитияперспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимоосновного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы.
Цельупрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени,упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольшихпредприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целейспособствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономикистраны в целом.
Послевведения упрошенной системы налогообложения в действие перед малымипредприятиями и индивидуальными предпринимателями встали два вопроса:
— стоит ли применять упрощенную систему налогообложения;
— если да, то какой вариант выгоднее для налогоплательщика.
Главнойцелью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации,отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учетепроизошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм иметодов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов,отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменениянепонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекатьнамного легче при участии и поддержке аудиторов.
Цельработы: изучить упрощенную систему налогообложения.
Задачамикурсовой работы является:
1.изучение сущности и особенности применения УСНО;
2.изучение порядка перехода на УСНО и прекращение применения;
3.рассмотреть судебно – арбитражную практику по следующим направлениям
— признание доходов и расходов
— порядок учета основных средств
— порядок учета кассовых операции
4.познакомится с некоторыми аспектами аудита УСН

1 Упрощенная системаналогообложения: общие положения, налогоплательщики, порядок и условия начала ипрекращения применения
1.1 Общие положения
Упрощеннаясистема налогообложения, далее по тексту – «УСН», это специальный налоговыйрежим, применение которого регулируется главой 26.2. Налогового кодекса РФ(введена Федеральным законом от 24.07.2002 №104-ФЗ), далее по тексту – «НК РФ».Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплатыналогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаяхи в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с нимфедеральными законами. Комментарии, схемы и пояснения будут даваться послеизложения соответствующих статей закона, которые для удобства выделеныкурсивом.
Упрощеннаясистема налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателямиприменяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотреннойзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переходк УСН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациямии индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.
ПрименениеУСН организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций,налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единогоналога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций заналоговый период. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщикаминалога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленнуюстоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозетоваров на таможенную территорию Российской Федерации.
Организации,применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионноестрахование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иныеналоги уплачиваются организациями, применяющими УСН, в соответствии с общимрежимом налогообложения.
ПрименениеУСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога надоходы физических лиц, налога на имущество и единого социального налога сдоходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иныхвознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единогоналога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговыйпериод. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаютсяналогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога надобавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексомпри ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Индивидуальныепредприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов наобязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
Иныеналоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, всоответствии с общим режимом налогообложения.
Дляорганизаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняютсядействующие порядок ведения кассовых операций и порядок представлениястатистической отчетности.
Организациии индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются отисполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.
Организацияили индивидуальный предприниматель, применяющие УСН не являются плательщикамиНДС, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ.
Дляиндивидуального предпринимателя установлены дополнительные ограничения:
-уплатаединого налога заменяет уплату налога на доходы физических лиц только вотношении в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательскойдеятельности;
-уплатаединого налога заменяет уплату налога на имущество только в отношении вотношении имущества, используемого для осуществления предпринимательскойдеятельности;
-платаединого налога заменяет уплату ЕСН с доходов, полученных от предпринимательскойдеятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользуфизических лиц.
Иныеналоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями,применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимомналогообложения.
Приэтом следует отметить, что организации и индивидуальные предприниматели,применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Налоговыйагент — лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности поисчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующийбюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Статьей346.24 НК РФ устанавливается обязанность налогоплательщиков, перешедших на УСН,вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисленияналоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов, приэтом для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощеннуюсистему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовыхопераций и порядок представления статистической отчетности.
ВосстановлениеНДС при переходе на УСН.
Сучетом того, что с момента перехода на УСН организации и индивидуальныепредприниматели перестают являться плательщиком НДС, налоговые органыпридерживаются позиции, что при переходе на УСН НДС, принятый ранее к вычету,подлежит восстановлению в недоамортизированной части основных средств, а такжев части нереализованных товаров.
Точказрения налоговиков отражена в письме департамента налоговой политики Минфина РФот 26 февраля 2003 г. N 04-03-11/19. Поскольку по п.2 ст. 346.11 НК РФорганизации, применяющие УСН, плательщиками НДС не являются, а осуществляемыеими операции НДС не облагаются. По мнению Департамента налоговой политикиМинфина РФ, принятые к вычету суммы НДС по товарам (работам, услугам), которыеиспользуются в производственной деятельности налогоплательщика после переходаорганизации на УСН, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Также былоотмечено, что по основным средствам восстановлению и уплате в бюджет подлежитсумма НДС в доле недоамортизированной стоимости имущества.
Судыне поддерживают позицию налоговых органов следует, что налогоплательщик имеетправо уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Так, вычетам подлежатсуммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретениитоваров (работ, услуг) на территории РФ или при ввозе товаров на таможеннуютерриторию РФ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложенияНДС. Основанием для налогового вычета являются счета-фактуры, выставленныепродавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), и другиедокументы, подтверждающие фактическую оплату НДС. Следовательно, налоговымвычетам по НДС подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику ифактически им оплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числеосновных средств; вычеты применяются после принятия на учет этих товаров(работ, услуг).
Восновном судебную практику по данному вопросу можно считать сформировавшейся — суды поддерживают позицию о том, что НДС при переходе на УСН восстанавливать ненужно.
Припереходе на УСН восстанавливать НДС, принятый ранее к вычету, в частинедоамортизированных основных средств, а также в части нереализованных товаровне нужно!
1.2 Налогоплательщики
Налогоплательщикамипризнаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН иприменяющие ее в порядке установленном в НК.
Организацияимеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котороморганизация подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации не превысил11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
Невправе применять упрощенную систему налогообложения:
1)организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2)банки;
3)страховщики;
4)негосударственные пенсионные фонды;
5)инвестиционные фонды;
6)профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7)ломбарды;
8)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производствомподакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, заисключением общераспространенных полезных ископаемых;
9)организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
10)нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11)организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашенийо разделе продукции;
12)организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на системуналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единыйсельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
13)организации, в которых доля непосредственного участия других организацийсоставляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется наорганизации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественныхорганизаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди ихработников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов;
14)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работниковкоторых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемомфедеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,превышает 100 человек;
15)организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальныхактивов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.
Организациии индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НКна уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности поодному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применятьупрощенную УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательскойдеятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численностиработников и стоимости основных средств и нематериальных активов, по отношениюк таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя извсех осуществляемых ими видов деятельности.
Такжене могут применять УСН организации и индивидуальные предприниматели,переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственныхтоваропроизводителей и организации и индивидуальные предприниматели, являющиесяучастниками соглашений о разделе продукции.
Дляорганизаций, которым по виду деятельности не запрещено применение УСН,законодательством установлены следующие условия возможности перехода на УСН:
1)доход от реализации, в котором организация подает заявление о переходе наупрощенную систему налогообложения, не должен превышать 11 миллионов рублей(без учета налога на добавленную стоимость);
2)средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая впорядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,уполномоченным в области статистики, не должна превышать 100 человек;
Вцелях применения данного условия под средней численностью работников заналоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность работников,определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором имподано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, в соответствиис Порядком заполнения и представления унифицированных форм федеральногогосударственного статистического наблюдения, утвержденным постановлениемГоскомстата России от 01.12.2003 N 105 (введен в действие с 01.01.2004).
3)остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая всоответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, недолжна превышать 100 млн. рублей;
Согласносоложению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, остаточная стоимость основных средств определяется как фактическиезатраты на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммыначисленной амортизации.
4)доля непосредственного участия других организаций в организации, которая переходитна УСН не должна превышать 25 процентов (данное ограничение не распространяетсяна организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладовобщественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплатытруда — не менее 25 процентов);
5)организация не должна иметь филиалов и (или) представительств.
Приприменении данного условия у предпринимателей часто возникает вопрос о том,можно ли применять УСН в том случае, когда у организации имеются обособленныеподразделения. В соответствии со ст.11 НК РФ обособленным подразделениеморганизации признается любое территориально обособленное от нее подразделение,по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срокболее одного месяца).
Организация,имеющая обособленные подразделения, не являющиеся филиалами ипредставительствами, вправе применять упрощенную систему налогообложения!
Правонекоммерческих организаций на применение УСН.
Длительноевремя обсуждается вопрос о возможности применения упрощенной системыналогообложения некоммерческими организациями.
ВПисьме УМНС РФ по г. Москве от 29 января 2004 г. N 21-09/06075, указано, чтонекоммерческая организация вправе применять упрощенную систему налогообложенияпри соблюдении условий, установленных в гл.26.2 НК РФ, в том числе касающихсядоли участия других организаций.
Помнению УМНС, под долей непосредственного участия других организаций понимаетсясуммарная доля участия одной или нескольких других организаций, которая недолжна превышать 25%.
Унекоммерческой организации отсутствует уставный капитал. Поэтому приопределении понятия «доля непосредственного участия другихорганизаций» в целях применения законодательства об упрощенной системеналогообложения следует руководствоваться нормами гражданского законодательстваРФ.
Кюридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеютимущественных прав, относятся общественные и религиозные организации(объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц(ассоциации и союзы).
Посколькув пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ не указано, что под непосредственным участием ворганизации других организаций понимается только участие учредителей иучастников, которые имеют в отношении этой организации имущественные права, тов данном случае под непосредственным участием в организации других организацийпонимается любое участие учредителей и участников (организации) независимо оттого, имеют ли они имущественные права в отношении данной организации.
Приоценке налоговых рисков следует иметь ввиду, что судебная практика, касающаясявозможности применения упрощенной системы налогообложения некоммерческимиорганизациями, не однозначна.
Другие,напротив, полагают, что под долей непосредственного участия в другихорганизациях понимается именно участие в уставном капитале и, следовательно, нанекоммерческие организации ограничение, предусмотренное пп.14. п.3 ст.346.12 НКРФ, не распространяется.
Чтокасается муниципальных унитарных предприятий (МУП) то они также вправеприменять УСН, что подтверждается судебной практикой При этом суды указываютследующее: муниципальное образование не может быть признано организацией в томсмысле, в котором статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации используетуказанный термин, и имущество муниципального унитарного предприятия нераспределяется по вкладам (долям, паям), подпункт 14 пункта 3 статьи 346.12Кодекса не содержит препятствий для применения муниципальными унитарнымипредприятиями упрощенной системы налогообложения.
Муниципальноеунитарное предприятие вправе применять УСН при условии соблюдения условийгл.26.2 НК РФ, при этом пп.14 ст.346.12 НК РФ не содержит препятствий дляприменения муниципальными унитарными предприятиями УСН.
Дляиндивидуальных предпринимателей, которым по виду деятельности не запрещеноприменение УСН, законодательством установлено только одно условие возможностиперехода на УСН: средняя численность работников за налоговый (отчетный) период,определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительнойвласти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать 100 человек.
1.3 Порядок и условияначала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения
Организациии индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают впериод с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которогоналогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговыйорган по месту своего нахождения заявление. При этом организации в заявлении опереходе на УСН сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.
Выборобъекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налоговогопериода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Вслучае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления опереходе на УСН обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года,предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная системаналогообложения.
Вновьсозданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальныепредприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление опереходе на УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет вналоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предпринимателивправе применять УСН в текущем календарном году с момента создания организацииили с момента регистрации физического лица в качестве индивидуальногопредпринимателя. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончанияналогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное непредусмотрено настоящей статьей. Если по итогам налогового (отчетного) периодадоход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимостьосновных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии сзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн.рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режимналогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.
Налогоплательщикобязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения втечение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором егодоход превысил ограничения, установленные пунктом 4 настоящей статьи.
Налогоплательщик,применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с началакалендарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года,в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.
Налогоплательщик,перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН неранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
Следуеттакже отметить, что получение уведомления о возможности либо невозможностиприменения УСН не предусмотрено НК РФ. Как указывалось выше, переход на УСНносит заявительный характер, таким образом, отсутствие у налогоплательщикауведомления о возможности применения УСН не означает запрет на применение УСН.Однако наличие уведомления о возможности применения УСН существенно усиливаетпозицию налогоплательщика в случае спора. В связи с тем, что подаваемоезаявление носит уведомительный характер, налогоплательщику не стоит дожидатьсякаких-либо разрешительных действий со стороны налоговых органов, поскольку этоне предусмотрено законом. Вполне достаточно получить на копии заявления отметкуналогового органа (инспекции) о том, что оно получено. Также НК РФ неопределяет и порядок подачи заявления в налоговые органы. В такой ситуацииналогоплательщик может передать заявление в канцелярию лично либо отправить егопо почте письмом с описью вложения.
Отсутствиеуведомления о возможности применения УСН и даже получение уведомления оневозможности применения УСН не означают запрет на применение УСН. Уведомлениео невозможности применения УСН можно обжаловать в арбитражном суде. Наличиеуведомления о возможности применения УСН существенно уменьшает налоговые риски,связанные с оспариванием налоговых органов права налогоплательщика применятьУСН.
Всоответствии с п.2 ст.346.13 НК РФ вновь созданные организации и вновьзарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейтина УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачейзаявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации ииндивидуальные предприниматели вправе применять УСН в текущем календарном годус момента создания организации или с момента регистрации физического лица вкачестве индивидуального предпринимателя.
Подачазаявления о переходе на УСН не одномоментно с заявлением о постановке на учет вналоговом органе не является основанием к отказу в применении УСН. Подачазаявления о переходе на УСН одновременно с заявлением о постановке на учет вналоговом органе является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В целяхреализации вновь созданными организациями и вновь зарегистрированнымииндивидуальными предпринимателями права на применение УСН в текущем календарномгоду с момента создания организации или с момента регистрации физического лицав качестве индивидуального предпринимателя и учитывая, что МинистерствоРоссийской Федерации по налогам и сборам является регистрирующим и налоговыморганом, до внесения соответствующих изменений в статью 346.13 Кодекса возможнаподача заявления о переходе на УСН одновременно с пакетом документов,подаваемым при государственной регистрации юридического лица и физического лицав качестве индивидуального предпринимателя. У предпринимателей часто возникаетвопрос обязана ли организация или индивидуальный предприниматель, применяющиеУСН, уведомлять об этом налоговый орган ежегодно. Исходя из изложенногонеобходимости в ежегодном уведомлении организацией налогового органа опродлении применения упрощенной системы налогообложения не имеется. Такой же позициипридерживаются и налоговые органы.
Организацияили индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, уведомляют об этомналоговый орган только при переходе на УСН в порядке, предусмотренномст.346.13. После этого ежегодно уведомлять налоговые органы о продолженииприменения УСН не нужно.
Налогоплательщики,применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на общийрежим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п.3ст.346.13 НК РФ).
Предусмотренодва случая, в которых налогоплательщик, применяющий УСН, принудительнопереходит на общую систему налогообложения:
1)По итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15млн. рублей.
2)По итогам налогового (отчетного) периода остаточная стоимость основных средстви нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей.
Приэтом налоговым периодом признается год, а отчетным периодом – квартал.Налогоплательщик, который допустил любое из указанных выше превышений считаетсяперешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в которомбыло допущено это превышение.
Втаких случаях суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режиманалогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренномзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданныхорганизаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такиеналогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплатуежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщикиперешли на общий режим налогообложения.
МинфинРоссии считает, что в ситуации, когда в течение налогового периода ворганизации произошла смена состава учредителей, вследствие чего долянепосредственного участия в данной организации других организаций превысила25%, организация должна перейти к общему порядку налогообложения с начала тогоналогового (а не отчетного) периода, в котором произошло это изменение.
Принарушении условий применений УСН следует отметить одну немаловажнуюособенность. В п.3 ст.346.13 НК РФ указано, что при нарушении ограничений повыручке и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов,налогоплательщик переходит на общий режим налогообложения с начала тогоквартала, в котором было допущено это превышение. Такие налогоплательщики неуплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей втечение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режимналогообложения.
Однакопри нарушении условий, предусмотренных ст.346.12 (в частности, это касаетсяограничений по долевому участию юридических лиц, наличию филиалов и.т.д.) законничего не указывает об освобождении такого налогоплательщика от уплаты пеней иштрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала,в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.Налоговые органы придерживаются позиции, что в таких случаях налогоплательщикобязан уплатить и штраф и пени
Поразличным причинам за время, прошедшее с даты подачи заявления о переходе наУСН до начала применения упрощенной системы налогообложения (то есть до 1января соответствующего года), налогоплательщик может изменить свое решение иизъявить желание остаться на общем режиме налогообложения. Например, в случае,когда в конце года стало ясно, что уже в начале следующего года доходналогоплательщика превысит установленный законодателем лимит по выручке в 15млн. руб.
Вместес тем порядок отказа от применения УСН для такого случая законодателем непредусмотрен. НК РФ содержит только специальную норму в отношенииналогоплательщиков, уже применяющих УСН, согласно которой им следует уведомитьналоговые органы о переходе на общий режим налогообложения в срок до 15 январятого года, в котором он предполагает перейти на упрощенную системуналогообложения. В данном случае эта норма не применяется, посколькуналогоплательщик еще не применял «упрощенку», а также не осуществляетперехода к общему режиму налогообложения (поскольку его же и применяет впериод, о котором идет речь).
Налогоплательщику,отказывающемуся от применения упрощенной системы налогообложения, следуетоповестить об этом налоговые органы. Это можно сделать путем подачи в налоговыеорганы уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения,причем такое уведомление следует подать в налоговые органы до начала примененияупрощенной системы налогообложения.

2. Арбитражная практикапо упрощенной системе налогообложения
2.1 Признание доходов ирасходов
Организации,применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признается в составедоходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщику за поставленные впериод применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненныеработы, оказанные услуги), переданные имущественные права;
2) признается в составерасходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком за полученные впериод применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненныеработы, оказанные услуги), имущественные права.
Указанные в подпунктах1 и 2 настоящего пункта доходы и расходы признаются на дату перехода наисчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованиемметода начислений.»
Возникают вопросы:
1. Как квалифицироватьучитываемые при исчислении налога на прибыль полученные доходы и расходы;
2. Облагаются ли суммыпоступившей оплаты НДС;
3. Есть ли разница, скакой системы переходить.
Момент признаниядоходов
Перейдяна общий режим, налогоплательщик в целях исчислении налога на прибыльруководствуется гл. 25 НК РФ. В соответствии же с п. 3 ст. 271 НК РФ датойпризнания доходов при методе начисления является дата реализации товаров(работ, услуг, имущественных прав) независимо от того, когда поступила оплата.Следовательно, доходы нужно учитывать в первом отчетном (налоговом) периодеприменения общего режима налогообложения, не принимая во внимание времяпогашения задолженности.
1)Авансы, полученные в период применения УСН, если отгрузка (выполнение работ,оказание услуг) приходятся на период применения общей системы.
Авансы,полученные при упрощенной системе, не включаются в состав доходов при общемрежиме, так как нельзя дважды брать налог с одной и той же суммы.
2)Облагаются ли суммы погашения дебиторской задолженности образовавшейся в периодприменения УСН НДС
Суммыпоступившей оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанныеуслуги) в период применения УСН, НДС не облагаются.
3)Как квалифицировать данные доходы
Пообщему правилу доходы, учитываемые по налогу на прибыль, могут быть двух видов:от реализации товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав (ст. 249НК РФ) и внереализационные (ст. 250 НК РФ). На основании п. 10 ст. 250 НК РФдоходы в виде погашения дебиторской задолженности относятся к внереализационнымдоходам, как доходы прошлых лет, выявленным в отчетном (налоговом) периоде.
Момент признания расходов
1)Момент признания расходов
«признаетсяв составе расходов погашение задолженности (оплата) налогоплательщиком заполученные в период применения упрощенной системы налогообложения товары(выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права». (п. 2 ст. 346.25НК РФ)
Этанорма хорошо работает в отношении, например таких «классических» расходов, какпотребленные в период применения УСН услуги, воспользоваться которыминалогоплательщик не успел по причине их не оплаты.
Такиерасходы надо включить в расчет при налогообложении прибыли после перехода наобщий режим так же, как и доходы, — в день перехода (п. 2 ст. 346.25 НК РФ),т.е. в первый отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль.
2)Есть ли разница, с какого режима УСН переходить на общий режим налогообложенияи принимаются ли расходы по налогу на прибыль, если они не входят в закрытыйперечень расходов по УСН.
Поповоду вопроса о том есть ли какая разница с какой системы переходить на общийрежим, можно сказать, что развитие событий не в пользу такихналогоплательщиков, хотя норма НК РФ пп. 2 п. 2 ст. 346.25 применима при любомобъекте налогообложения, выбранном в период уплаты единого налога при УСН, таккак не содержит никаких конкретных указаний.
Приведеммнение, высказанное в письме Минфина РФ от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208:
«Налогоплательщики,применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения ввиде доходов, при определении налоговой базы сумму произведенных расходов неучитывают.
Согласноп. 1 ст. 252 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций налогоплательщики вправе учитывать только расходы, произведенныедля осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Всвязи с этим суммы заработной платы, взносов на обязательное пенсионноестрахование и взносов на обязательное социальное страхование от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленныеналогоплательщиком за период применения упрощенной системы налогообложения собъектом налогообложения в виде доходов, а уплаченные после перехода на общийрежим налогообложения, при определении налоговой базы по налогу на прибыльорганизаций учитываться не должны.
Вто же время стоимость остатков сырья и материалов на дату перехода на общийрежим налогообложения, приобретенных и оплаченных, но не переданных впроизводство в период применения упрощенной системы налогообложения, может бытьучтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций».
3)Каким образом учитываются суммы расходов и НДС по товарам (работам, услугам)полученным (оказанным) в период применения УСН, а оплаченным в периодприменения общего режима налогообложения.
1.Случай. Если услуги оказаны, материалы использованы, товары проданы, акредиторская задолженность перед поставщиками таких услуг (товаров) оплачена впериод применения общей системы налогообложения.
Классическийслучай, рассмотренный выше, связанный связанный со спецификой кассового метода.Корректно работает правило, заложенное в пп. 2 п. 2 ст. 346.25 и проблем спринятием таких расходов нет. Такие расходы выступают в виде кредиторскойзадолженности и относятся к внереализационным расходам.
2.Случай. Если ТМЦ приобретены в период применения УСН, но не проданы, акредиторская задолженность перед поставщиками таких товаров оплачена в периодприменения общей системы налогообложения.
Вэтом случае имеем дело с остатками ТМЦ. При УСН стоимость товаров илиматериалов не включена в состав расходы, поскольку не выполнялись условия п. 2ст. 346.17 НК РФ.
Дляналогоплательщиков, с объектом налогообложения «доходы» в письме Минфина от15.02.2007 N 03-11-04/2/33 было высказано мнение, что остатки, например, сырья,включаются в состав расходов единовременно, на дату перехода на общий режим:
«Так,в частности, на дату перехода на общий режим налогообложения в состав расходоввключается стоимость остатков сырья и материалов, приобретенных, но не учтенныхпри определении налоговой базы в период применения упрощенной системыналогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Кодекса), стоимость товаров,приобретенных для дальнейшей реализации, но не реализованных в периодприменения упрощенной системы налогообложения (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса)».
Этотвывод противоречит общему принципу признания расходов. По нашему мнению остаткисырья, материалов, а так же товаров, при переходе на общий режимналогообложения, должны списываться по мере их реализации (передачи впроизводство).
3.Случай. Товары (материалы) приобретены и оплачены при УСН, но не реализованы.
Ещераз приведем текст письма Минфина РФ от 20.08.2007 N 03-11-04/2/208:
«Вто же время стоимость остатков сырья и материалов на дату перехода на общийрежим налогообложения, приобретенных и оплаченных, но не переданных впроизводство в период применения упрощенной системы налогообложения, может бытьучтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций по мереих реализации».
Такиерасходы будут учтены в качестве расходов на реализацию.
4)Расходы на оплату труда и «зарплатные» налоги.
Еслиорганизация до 1 января 201. г. не выплатит зарплату за декабрь, 2009г. либоиные месяцы, а также до указанной даты не перечислила в бюджет начисленные«зарплатные» налоги за 2009 г., то такие расходы не будут учтены впериод применения УСН.
Вто же время, суммы заработной платы и взносов на обязательное пенсионноестрахование, начисленные в период применения УСН, а уплаченные после переходана общий режим налогообложения, можно учесть в составе расходов на датуперехода на общий режим.
Таккак, на законодательном уровне вопрос о дате признания этих расходов не решен,то после перехода на общий режим, такие расходы можно учесть в уменьшениеналоговой базы по налогу на прибыль либо сразу после их оплаты, либо в первомотчетном периоде, в качестве внереализационных расходов (убытки прошлых периодов,выявленные в текущем году).
5)Правило для НДС с приобретенных при «упрощенке» товаров (работ, услуг).
Еслив период применения УСН были приобретены товары (работы, услуги) с НДС и на 1января 2008 г. эти товары (работы, услуги) и НДС по ним не были использованы вдеятельности, не облагаемой НДС, то после перехода на общий режимналогообложения этот «входной» НДС можно принять к вычету. «Чтокасается вопроса о принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость,уплаченных после перехода на общий режим налогообложения по товарам (работам,услугам), приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения,то согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленнуюстоимость» Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщикомпри приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретенияэтих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектаминалогообложения налогом на добавленную стоимость.
Такимобразом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные организацией послеперехода на общий режим налогообложения по товарам (работам, услугам),приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, будутприниматься к вычету в случае использования этих товаров (работ, услуг) приосуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения налогом надобавленную стоимость». С «поправкой» на действующее в тот период условияпринятия к вычету «входного» НДС по мере его оплаты, положения этого письмаприменимы и сейчас.

2.2Порядок учета основных средств
Немаловопросов и ошибок у бухгалтеров вызывают вопросы учета объектов основныхсредств при применении упрощенной системы налогообложения. Законом от21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, чтоорганизации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учетосновных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренномзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Затраты наприобретение основных средств признаются в расходах путем начисленияамортизации. Порядок учета основных средств для целей применения упрощеннойсистемы установлен п. 2 ст. 346.16 НК РФ, и этот порядок отличается отустановленного в бухгалтерском учете.
Основнаяошибка бухгалтеров при применении упрощенной системы заключается в том, что онизачастую для целей налогообложения продолжают начислять амортизацию. ОднакоКодексом установлен иной порядок признания расходов на приобретение, сооружениеи изготовление основных средств, а также расходов на их достройку,дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.
Расходыпризнаются для целей налогообложения при «упрощенке» в зависимости оттого, когда приобретены основные средства — до начала применения спецрежима илив период его применения. Стоимость объектов основных средств, приобретенных впериод применения упрощенной системы, списывается на расходы равными частями втечение налогового периода приобретения объекта. А стоимость основных средств,приобретенных до перехода на упрощенную систему, признается в целяхналогообложения в порядке, установленном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, взависимости от сроков полезного использования таких объектов.
Основаниемпризнания расходов на приобретение основных средств служат документы унифицированнойформы о вводе таких объектов в эксплуатацию, заполненные в установленномпорядке. Налоговым органом отказано предпринимателю в признании расходов всвязи с отсутствием ввода в эксплуатацию объектов, т.к. на актах нет подписей,печатей предприятия, сдающего данное основное средство в эксплуатацию. Судуказал, что применение данного документа предпринимателем не являетсяобязательным, подтверждением расходов являются счет на оплату, товарнаянакладная, протокол осмотра в ходе налоговой проверки и акты ввода вэксплуатацию (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.02.2010 по делуN А46-13159/2009).
Припризнании расходов на приобретение основных средств споры возникают, например,в связи с подтверждением их использования в деятельности по извлечению дохода.
Судподтвердил правомерность включения предпринимателем в расходы при примененииУСН затрат на приобретение легкового автомобиля. Суд исходил из того, чтопоскольку заказчики предпринимателя, осуществляющего деятельность построительству зданий и сооружений, находятся в различных населенных пунктах, тонеобходимость использования транспорта для предпринимательских целей очевидна(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2009 NФ04-866/2009(536-А03-27)).
Дляцелей применения упрощенной системы налогообложения имеются особенностипризнания расходов по имуществу, переданному в лизинг. В Постановлении ФАССеверо-Западного округа от 18.06.2009 по делу N А21-5188/2008 сделан вывод онеобоснованности включения в состав расходов лизингодателя при исчисленииединого налога стоимости имущества, переданного в лизинг в момент егоприобретения и оплаты, поскольку предмет лизинга не является основнымсредством. Перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшитьполученный доход при исчислении единого налога, приведен в п. 1 ст. 346.16 НКРФ, расходы на приобретение предмета лизинга в перечне отсутствуют. Предметлизинга (автомобиль) учитывается у лизингополучателя и им же начисляетсяамортизация, следовательно, предмет лизинга является амортизируемым имуществому лизингополучателя. У лизингодателя автомобиль учитывается в составе доходныхвложений и не амортизируется, следовательно, амортизируемым имуществом для негоне является. Организация-лизингодатель, применяющая упрощенную системуналогообложения, не вправе учитывать в составе расходов стоимость такогоимущества в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ, для учета расходов поприобретению основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.
Абзац14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ:
«Вслучае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных,созданных самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активовдо истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение,изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) всоставе расходов в соответствии с настоящей главой (в отношении основныхсредств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет- до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления,создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитатьналоговую базу за весь период пользования такими основными средствами инематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение(сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию,модернизацию и техническое перевооружение, а также создание самимналогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25настоящего Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени».
НормамиКодекса предусмотрены специальные положения для случаев реализации (передачи)основных средств и нематериальных активов до истечения 3 лет с момента учетарасходов на их приобретение (а объектов со сроком полезного использования свыше15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения). Согласно п. 3 ст.346.16 НК РФ налогоплательщик в таких случаях обязан пересчитать налоговую базуза весь период пользования этими объектами с момента их учета в составерасходов до даты реализации. Именно в таких случаях налогоплательщик обязан завесь период пользования выбывающими основными средствами пересчитать суммурасходов путем начисления амортизации с учетом требований гл. 25 «Налог наприбыль организаций». При корректировке сумма затрат на приобретениеосновных средств, учтенная в расходах, исключается, а расходами признаютсясуммы начисленной амортизации за весь период пользования данным объектомосновных средств в соответствии с Классификацией основных средств.Налогоплательщик доплачивает единый налог и причитающиеся пени, подаетуточненные налоговые декларации.
Предпринимательпродал автопогрузчик, расходы по которому были признаны им в предыдущемналоговом периоде. Оплата за основное средство проведена на основании акта овзаимозачете в следующем налоговом периоде, тогда же был отражен доход дляцелей налогообложения. Налоговый орган посчитал неправомерным включение всостав расходов амортизации и остаточной стоимости погрузчика в период передачиавтопогрузчика покупателю, а также применение специального коэффициента 2 приначислении амортизации.
Судомпризнано правомерным применение повышающего коэффициента к норме амортизации всвязи с выполнением погрузочных работ в двухсменном режиме. Суд указал, чтонесовпадение моментов передачи основного средства покупателю и оплаты егостоимости не влияет на правовую оценку действий налогоплательщика поформированию расходов в период передачи объекта и не свидетельствует овозникновении обязанности пересчитать налоговую базу в период оплаты в частирасходов, так как в п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса имеется прямое указаниена обязанность налогоплательщика пересчитать налоговую базу за периодпользования основным средством.
Получениедохода от реализации основного средства в налоговом периоде, следующем запериодом его продажи, не влияет на право налогоплательщика включить в составрасходов налогового периода, в котором продажа состоялась, и не ограничиваетэто право, а лишь порождает обязанность скорректировать доходную часть этогоналогового периода (периода продажи) при поступлении денежных средств в кассуналогоплательщика в последующих налоговых периодах. Доначисление единого налогапо эпизоду с автопогрузчиком обоснованно признано судом неправомерным(Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 NА74-2378/08-Ф02-1138/09).
2.3 Порядок учетакассовых операций
Организациии индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную системуналогообложения, обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовыхопераций. Это требование установлено п. 4 ст. 346.11 НК РФ.
Осуществлениекассовых операций регламентируют следующие документы:
–Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовойтехники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов сиспользованием платежных карт» (далее – Закон о ККТ);
–Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов сиспользованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники,утвержденное Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 (далее –Положение);
–Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный РешениемСовета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 N 40 (далее – Порядок).
Контрольно-кассоваятехника, включенная в Государственный реестр, применяется на территорииРоссийской Федерации в обязательном порядке всеми организациями ииндивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежныхрасчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажитоваров, выполнения работ или оказания услуг (п. 1 ст. 2 Закона о ККТ).
Тоесть в случае реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) заналичный расчет организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,обязаны использовать контрольно-кассовые аппараты.
Сферойрегулирования Закона о ККТ на основании его положений являются наличныеденежные расчеты независимо от того, кто и в каких целях совершает покупки(заказывает услуги).
Тоесть контрольно-кассовые машины подлежат применению не только при наличныхденежных расчетах с населением, но и в тех случаях, когда наличные денежныерасчеты осуществляются с индивидуальным предпринимателем или организацией(покупателем, клиентом).
Такимобразом, в соответствии с действующим законодательством при расчетах междуорганизациями на сумму полученных наличных денежных средств в обязательномпорядке пробивается кассовый чек и выписывается приходный кассовый ордер.
Требованияпо ведению кассовых операций, включая выписку приходных и расходных кассовыхордеров и ведение кассовой книги, установлены Порядком в отношении организаций.В связи с этим возникает вполне логичный вопрос: А распространяются литребования Порядка на индивидуальных предпринимателей?
Налоговыеорганы отвечают на этот вопрос положительно.
Так,МНС России в письме от 12.10.2004 N 14-1-04/4175 сообщило, что соответствующиеположения нормативных правовых актов, устанавливающих порядок работы с денежнойналичностью и порядок ведения кассовых операций, в том числе и обязательностьоприходования в кассу денежной наличности, распространяются на индивидуальныхпредпринимателей.
РанееУМНС России по г. Москве в письме от 20.05.2004 N 21-09/34235 разъяснило, чтосогласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, неосвобождаются от обязанностей по ведению кассовых операций в соответствии свышеназванными Порядком и Законом о ККТ. Это положение распространяется как наорганизации, так и на индивидуальных предпринимателей.
Ораспространении действия Порядка на индивидуальных предпринимателей сообщил иБанк России в письме от 17.07.2006 N 08-17/2540. Правда, тремя месяцами позжеБанк России в письме от 17.10.2006 N 36-3/1993 признал, что указанное письмо от17.07.2006 не является нормативным актом Банка России и не может применяться вкачестве такового. Однако на рассматриваемую ситуацию это никак не повлияло.
Всвою очередь ФНС России письмом от 30.08.2006 N ММ-6-06/869 поручила своимрегиональным управлениям довести письмо Банка России от 17.07.2006 донижестоящих налоговых органов. Им они и руководствуются.
Следуетотметить, что существуют судебные решения, в которых рассматриваемый вопросрешался в пользу индивидуальных предпринимателей.
Так,например, в Постановлении от 15.03.2007 N А56-45561/2006 ФАС Северо-Западногоокруга признал, что Порядок не предусматривает обязанность индивидуальныхпредпринимателей вести кассовую книгу. Поэтому индивидуальный предпринимательнеобоснованно привлечен к ответственности за правонарушение, выразившееся вотсутствии кассовой книги и приходных кассовых ордеров. При этом из материаловдела следовало, что индивидуальный предприниматель производил прием наличныхденежных средств с применением ККТ и отражал это в журналекассира-операциониста (форма журнала утверждена Постановлением ГоскомстатаРоссии от 25.12.1998 N 132), данные которого учитывались им при ведении книгидоходов и расходов.
Ссылканалоговой инспекции на письмо Банка России от 17.07.2006 N 08-17/2540, согласнокоторому на индивидуальных предпринимателей при совершении ими кассовыхопераций распространяется действие Порядка, судом не принята, поскольку всоответствии со ст. 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральномбанке Российской Федерации (Банке России)» указанное письмо от 17.07.2006 неотносится к числу нормативных актов, издаваемых Банком России и обязательныхдля федеральных органов государственной власти, органов государственной властисубъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всехюридических и физических лиц.
Когдаконтрольно кассовая (далее ККТ) техника не применяется:
–при выдаче утвержденных в установленном порядке бланков строгой отчетности;
–при осуществлении видов деятельности, установленных п. 3 ст. 2 Закона о ККТ;
–если организации и индивидуальные предприниматели находятся в отдаленных илитруднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселковгородского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственнойвласти субъекта Российской Федерации.
Бланкистрогой отчетности
Организациии индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемымПравительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчетыс использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники вслучае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланковстрогой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона о ККТ).
Пунктом2 ст. 2 Закона о ККТ установлено, что порядок утверждения формы бланков строгойотчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения иуничтожения устанавливается Правительством РФ.
Чтокасается расходов на приобретение бланков строгой отчетности, то при примененииупрощенной системы налогообложения их следует учитывать по статье «Расходы наканцелярские товары», предусмотренной подп. 17 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмоМинфина России от 17.05.2005 N 03-03-02-04/1/123).
«Особые»виды деятельности
Пунктом3 ст. 2 Закона о ККТ установлено, что организации и индивидуальныепредприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своегоместонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты сиспользованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники приосуществлении видов деятельности, указанных в названном пункте. В переченьтаких видов деятельности входит, в частности, разносная мелкорозничная торговляпродовольственными и непродовольственными товарами с ручных тележек, корзин,лотков.
Занеприменение ККТ по этому основанию не могут быть привлечены к ответственностиорганизации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие продажу товаров(оказание услуг) с использованием торговых автоматов (автоматовсамообслуживания), эксплуатирующихся в автоматическом режиме (письмо МинфинаРоссии от 14.04.2008 N 03-01-15/4-110).
Приэтом Минфин исходил из сложившейся судебно-арбитражной практики и изследующего.
Вназванном письме от 14.04.2008 отмечается, что в Законе о ККТ норма онеприменении ККТ в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услугс использованием торговых автоматов непосредственно не закреплена.
Вместес тем согласно п. 3 ст. 2 Закона о ККТ организации и индивидуальныепредприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своегоместонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты сиспользованием платежных карт без применения ККТ при осуществлении разносноймелкорозничной торговли с ручных тележек, корзин, лотков.
Кпередвижным средствам разносной торговли согласно п. 24 ГОСТ Р 51303-99«Торговля. Термины и определения», утвержденного Постановлением ПравительстваРФ от 11.08.1999 N 242-ст, помимо тележек, лотков, корзин отнесены торговыеавтоматы. Следовательно, продажа товаров через торговые автоматы не требуетприменения ККТ.

3. Практические примерыи аудит упрощенной системы налогообложения
3.1 Аудит упрощеннойсистемы налогообложения
1. Проверкаопределения доходов по видам выручки:
Доходыдля целей налогообложения определяются на основании первичных документов идругих документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. Этоозначает, что аудитор должен не только проверить существование актоввыполненных работ и товарно-транспортных накладных, но и внимательно изучитьусловия заключенных договоров и оценить правильность даты возникновения доходанезависимо от того, были выставлены организацией акты или накладные.
Привыполнении данной процедуры аудитор должен идентифицировать основные видыдоходов и выборочно проверить их момент признания. Отметим, что в составедоходов не учитываются доходы в полученные дивиденды, налогообложение которыхосуществляется налоговым агентом.
Аудитордолжен проверить, что все доходы, занесенные в книгу доходов и расходов,фактически поступили. Датой получения дохода признается день поступленияденежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества(работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Прииспользовании покупателем векселей в расчетах за приобретенные им товары(работы, услуги), имущественные права датой получения дохода уналогоплательщика признается дата оплаты векселя (день поступления денежныхсредств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) илидень передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьемулицу.
Вслучае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счетпредварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг,передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы тогоналогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Доходы,выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсуБанка России, установленному соответственно на дату получения доходов. Доходы,полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам в соответствии справилами ст. 40 НК РФ.
2. Проверкаправильности включения расходов:
Приприменении УСН расходы можно признать только после их фактической оплаты.Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признаетсяпрекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ,услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственносвязано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или)передачей имущественных прав. Аудитор должен идентифицировать основные видырасходов и выборочно проверить их момент признания для целей налогообложения.
3. Проверкавключения расходов на ремонт основных средств, арендных (в том числелизинговых) платежей:
Всостав таких расходов включаются затраты на капитальный ремонт, арендныеплатежи и оплата коммунальных услуг по арендуемому зданию (см. Письмо МинфинаРоссии от 10.01.2007 N 03-11-04/2/3). Расходы по ремонту помещения учитываютсяединовременно в отчетном периоде его ввода в эксплуатацию (см. Письмо МинфинаРоссии от 26.10.2006 N 03-11-04/2/226).
Припроверке необходимо обратить внимание на порядок включения расходов, связанныхс проведением ремонта основных средств. В НК РФ отсутствует понятие “капитальныйремонт”. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 под ремонтом понимается как текущий,так и капитальный. Однако, по мнению Минфина России, перечень работ,производимых в рамках капитального ремонта, которые можно включить в расходыпри УСН, ограничен (см. Письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-11-04/2/107).
Аудитордолжен проверить, что услуги сторонних организаций по техническому обслуживаниюосновных средств включены в состав материальных расходов (см. Письмо МинфинаРоссии от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157).
Проверяяправильность включения в расходы арендных платежей, аудитор должен учитывать,что договор аренды на срок более года (при этом хотя бы одной из сторондоговора должно быть юридическое лицо) независимо от срока должен быть заключенв письменной форме. Договор аренды недвижимого имущества подлежитгосударственной регистрации, если иное не установлено законом (ст. 609 ГК РФ).При этом договор аренды здания, возобновленный на неопределенный срок, ненуждается в государственной регистрации, так как согласно п. 2 ст. 651 ГК РФгосударственной регистрации подлежит договор аренды здания, заключенный толькона срок не менее одного года (см. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от16.02.2001 N 59 “Обзор практики разрешения споров, связанных с применениемФедерального закона “О государственной регистрации прав на недвижимое имуществои сделок с ним”). Следовательно, если затраты в виде арендных платежей посделкам, связанным с арендой имущества, совершены или оформлены с нарушениемтребований действующего гражданского законодательства, то такие расходы неподлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базыпо единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системыналогообложения.
4. Проверкавключения материальных расходов:
Порядоквключения этих расходов аналогичен порядку, предусмотренному для исчисленияналога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. К материальным расходам относятся,в частности, затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергиивсех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самимналогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отоплениезданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии. Расходы на коммунальныеуслуги учитываются арендаторами, применяющими УСН, в составе арендных платежейлибо в составе материальных расходов независимо от оформления арендодателем вустановленном порядке согласования со снабжающими организациями вопроса опредоставлении арендатору права пользования коммунальными услугами.
5. Проверкаправильности включения расходов на оплату труда:
Всоответствии со ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любыеначисления работникам, предусмотренные нормами российского законодательства,трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В томчисле к таким расходам относятся пособия по временной нетрудоспособности ирасходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включаястраховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний. В составе начисленных сумм оплаты труда учитываются суммы налогана доходы физических лиц, алиментов и прочие удержания из заработной платы (см.Письма Минфина России от 12.07.2007 N 03-11-04/2/176, от 28.04.2007 N03-11-05/84).
Расходына оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списанияденежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а приином способе погашения задолженности – в момент такого погашения (см. ПисьмоМинфина России от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159).
6. Проверкарасходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а такжена достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническоеперевооружение основных средств:
Аудитордолжен проверить, отражаются ли эти расходы в последний день отчетного(налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из событий:
— оплата (завершение оплаты) основных средств;
— ввод основных средств в эксплуатацию.
В2008 г. расходы, связанные с приобретением оборудования, стоимость которого непревышает 20 000 руб., учитываются организацией в качестве материальныхрасходов в момент ввода его в эксплуатацию при условии оплаты стоимости этогооборудования поставщику. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление)основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение(создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются вследующем порядке:
— в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основныхсредств в период применения упрощенной системы налогообложения, а такжерасходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию итехническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде,– с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
— в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальныхактивов в период применения УСН – с момента принятия этого объектанематериальных активов на бухгалтерский учет.
6.Проверка расходов на приобретение нематериальных активов, а также на созданиенематериальных активов самим налогоплательщиком:
Аудитор,изучив договоры и документы, подтверждающие факт оказания и оплату услуг,должен убедиться в том, что в данную категорию расходов включены:
— расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели,промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральныхмикросхем, ноу-хау, а также прав на использование указанных результатовинтеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
— расходы на патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовойохраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средстваиндивидуализации;
— расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки,признаваемые в соответствии с НК РФ.
7.Проверка правильности включения сумм НДС по оплаченным товарам (выполненнымработам, оказанным услугам). Проверка осуществляется путем сопоставления данныхналогового учета с данными первичных документов (счетов-фактур).
8.Проверка правильности включения процентов, уплачиваемых за предоставление впользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходов, связанных соплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе с продажейиностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа. Проверяютсяусловия кредитных договоров, расчет процентов, анализируются документы,подтверждающие оплату процентов.
9.Проверка расходов на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика всоответствии с российским законодательством, расходов на услуги по охранеимущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходов на приобретениеуслуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. Проверяются условиядоговоров на обеспечение пожарной безопасности, платежных поручений,подтверждающих оплату услуг.
10.Проверка включения сумм таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров натаможенную территорию Российской Федерации и не подлежащих возвратуналогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РоссийскойФедерации. Проверка производится на основании данных таможенных деклараций иплатежных поручений, подтверждающих оплату таможенных пошлин.
11.Проверка расходов на содержание служебного транспорта, а также расходов накомпенсацию за использование для служебных целей личных легковых автомобилей имотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.Проверяются путевые листы, документы, подтверждающие оплату услуг по содержаниюавтомобиля, выплату компенсаций.
12.Проверка командировочных расходов:
Красходам на командировки, которые можно учесть при применении УСН, относятсярасходы по проезду работника к месту командировки и обратно к месту постояннойработы, наем жилого помещения. Подлежат возмещению также расходы работника наоплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходовна обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере,расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами), суточные (илиполевое довольствие) в пределах норм, утверждаемых Правительством РоссийскойФедерации, оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иныханалогичных документов, консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскимиканалами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
13.Проверка включения платы государственному и (или) частному нотариусу занотариальное оформление документов. Расходы принимаются в пределахустановленных тарифов.
14.Проверка расходов на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги, напубликацию бухгалтерской отчетности, на публикацию и иное раскрытие другойинформации, если российским законодательством на налогоплательщика возложенаобязанность осуществлять их публикацию (раскрытие). Анализируются договоры,акты выполненных работ, документы, подтверждающие оплату.
15.Проверка расходов, связанных с приобретением права на использование программдля ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ ибаз данных.
16.Проверка расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемыхтоваров (работ, услуг), товарного знака и пр. К затратам организации на рекламуотносятся:
— расходы на рекламные мероприятия, проводимые через СМИ (в том числе объявленияв печати, передачи по радио и ТВ) и телекоммуникационные сети;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламныхстендов и рекламных щитов;
— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин,выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовлениерекламных брошюр и т.д.
Припроверке стоит обратить внимание на то, что зачастую организации несутсущественные расходы на так называемую плату за вход в сеть, за приоритетнуювыкладку товара и пр. Такие выплаты не связаны с оказанием услуг по рекламе ипродвижению товаров (см. Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112).
17.Проверка расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов иагрегатов. Проверяются условия договоров на подготовку и освоение новыхпроизводств, цехов и агрегатов, акты выполненных работ, документы,подтверждающие оплату.
18.Проверка расходов, связанных с оплатой стоимости товаров, приобретенных длядальнейшей реализации, а также с приобретением и реализацией указанных товаров,в том числе расходов на хранение, обслуживание и транспортировку товаров.Проверяются условия договоров на транспортировку, акты выполненных работ,документы, подтверждающие оплату.
19.Проверка расходов на выплату комиссионных, агентских вознаграждений ивознаграждений по договорам поручения. Проверяются условия комиссионных,агентских договоров, расчеты агентского и комиссионного вознаграждения,указанного в актах выполненных работ, документы, подтверждающие оплату.
20.Проверка расходов на проведение обязательной оценки в целях контроля заправильностью уплаты налогов в случае возникновения споров об исчисленииналоговой базы. В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 29.07.1998 N135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” проведение оценкиобязательно в случае вовлечения в сделку объектов, принадлежащих полностью иличастично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либомуниципальным образованиям, в том числе при проведении оценки в целях контроляза правильностью уплаты налогов при возникновении споров об исчисленииналоговой базы. Обязательную оценку проводят его налоговые органы.
21.Проверка платы за предоставление информации о зарегистрированных правах. Ктаким расходам может быть отнесена оплата услуг, предоставляемыхтерриториальными органами Федеральной регистрационной службы о сведениях,содержащихся в Едином государственном реестре прав, об объекте недвижимости.
22.Проверка расходов на оплату услуг специализированных организаций поизготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации)объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельныеучастки и документов о межевании земельных участков). Проверяются условиядоговоров, акты выполненных работ, документы, подтверждающие оплату.
23.Проверка правильности включения судебных расходов и арбитражных сборов. Такиерасходы возникают при судебных разбирательствах.
24.Проверка правильности включения периодических (текущих) платежей за пользованиеправами на результаты интеллектуальной деятельности и средствамииндивидуализации. В такие расходы включаются платежи по авторским договорам, втом числе перечисляемые через Российское авторское общество (см. Письма МинфинаРоссии от 07.03.2006 N 03-11-04/2/56, от 27.03.2006 N 03-11-04/2/68).
25.Проверка правильности включения расходов на подготовку и переподготовку кадров,состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе. Проверяются договорына обучение, акты выполненных работ, сертификаты, подтверждающиепроизводственную необходимость выбранных курсов, документы на оплату услуг.
26.Проверка правильности учета расходов в виде отрицательной курсовой разницы. Расходыв виде отрицательной курсовой разницы образуются от переоценки валютныхценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностраннойвалюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи сизменением официального курса иностранной валюты, установленного Банком России.Если налогоплательщик применяет УСН и использует объект налогообложения –доходы, то при определении налоговой базы он не вправе учитывать расходы, в томчисле в виде отрицательных курсовых разниц.
27.Проверка правильности расходов на обслуживание контрольно-кассовой техники.Проверяются наличие договора на обслуживание ККТ, актов выполненных работ,документы на оплату услуг (платежное поручение, контрольно-кассовый чек).
28.Порядок исчисления и уплаты налога:
Организации,выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждогоотчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставкиналога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом сначала налогового периода до окончания соответственно I квартала, первогополугодия и 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей поналогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый(отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на суммустраховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (впределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии сроссийским законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий повременной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей поналогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Организации,выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величинурасходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансовогоплатежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов,уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания соответственно I квартала, первого полугодия и9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранееисчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислениисумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога заналоговый период.
29.Проверка применения налоговых ставок. В соответствии со ст. 346.20 НК РФорганизация должна применять следующие налоговые ставки:
6%– если объектом налогообложения являются доходы;
15%– если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
30.Проверка ведения налогового учета и правильности заполнения налоговойдекларации. Аудитор должен проверить, что учет доходов и расходов ведется дляцелей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций ииндивидуальных предпринимателей, утвержденной Приказом Минфина России от30.12.2005 N 167н. Налоговые декларации по итогам налогового периода(календарного года) представляются налогоплательщиками-организациями не позднее31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларациипо итогам отчетного периода (I квартал, первое полугодие и 9 месяцев)представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующегоотчетного периода. Форма налоговых деклараций и Порядок их заполнения утвержденыПриказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.
3.2Практические примеры по упрощенной системе налогообложения
Пример:
Организацияперешла на упрощенную систему и использует в качестве объекта налогообложенияполученный доход. Сумма доходов за I квартал составила 120 000 руб., а заполугодие — 310 000 руб. За соответствующие периоды уплачены страховые взносына обязательное страхование в размере 8400 руб. и 17 400 руб. Авансовый платежпо единому налогу за I квартал равен:
120000 руб. х 6% = 7200 руб.
СуммаКАП не может быть уменьшена более чем на 50 процентов:
7200руб.х 50% = 3600 руб.
Такимобразом, организация должна уплатить налог по итогам I квартала в сумме 3600руб. (7200 — 3600).
Арасходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично не зачтенными:
8400руб. — 3600 руб. = 4800 руб.
Авансовыйплатеж по единому налогу за полугодие равен:
310000 руб. х 6% = 18 600 руб.
Онможет быть уменьшен не более чем на 50 процентов:
18600 руб. х 50% = 9300 руб.
Вто же время сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование заполугодие составила 17 400 руб. Следовательно, к уплате в бюджет за полугодиепричитается 9300 руб. (18 600- 9300). При этом необходимо учесть КАП,уплаченный за I квартал. Поэтому сумма единого налога к уплате за полугодиесоставит 5700 руб. (9300 -3600).
Частьрасходов на обязательное пенсионное страхование при этом не засчитывается.
Приведенныймеханизм расчета авансовых платежей несколько ограничивает масштабы выплат впользу наемных работников. Как видим, начисленные пенсионные взносы (а они былирассчитаны с условной суммы, равной примерно половине полученных доходов) немогут быть в полной сумме зачтены в счет уплаты авансового взноса. Ониуменьшают фактический доход налогоплательщика прямо пропорционально ростузаработной платы.
Пример:
Фирмапокупает товар на сумму 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.) и продает его:
–за 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.) при обычной системе;
–за 100 000 руб. (без НДС) при упрощенной системе.
Ситуация1. Фирма находится на общей системе налогообложения. В этом случае общая сумманалогов составит 21 000 руб. (9000 руб. (НДС) + 12 000 руб. (налог наприбыль)), у фирмы на расчетном счет останется 38 000 руб.
Ситуация2. Фирма находится на УСН. Если она платит единый налог с выручки по ставке 6процентов, то сумма налога составит:
100000 руб. x 6% = 6000 руб.
Послерасчета с поставщиком товаров и перечисления налога у фирмы останется нарасчетном счету:
100000 руб. – 59 000 руб. – 6000 руб. = 35 000 руб.
Еслиона платит единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15процентов, то сумма налога составит:
(100000 руб. – 59 000 руб.) x 15% = 6150 руб.
Послерасчетов с поставщиком и бюджетом у фирмы остается:
100000 руб. – 59 000 руб. – 6150 руб. = 34 850 руб.
Такимобразом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на специальныйрежим или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретнойкомпании. Очевидно, что особенно выгодна УСН небольшим фирмам, работающим спокупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет(например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика, многиекомпании уходят от специального режима только потому, что крупные заказчики –плательщики НДС отказываются с ними работать.
Пример:
Организация,применяющая с 1 января 2010 года УСН, с 1 января 2005 года переходит на общуюсистему налогообложения.
а)Основное средство приобретено и оплачено до перехода на УСН. Стоимостьосновного средства 100 000 рублей (без НДС), срок полезного использования – 5лет. НДС в сумме 20 000 рублей предъявлен к вычету после ввода ОС вэксплуатацию в июне 2003 года. Амортизация начисляется с июля 2009 года. Способамортизации и суммы амортизационных отчислений для целей бухгалтерского иналогового учета совпадают.
Нормаамортизации составляет: 100% / 5 / 12 = 1,67% в месяц.
Сумманачисленной амортизации за 2003 год составила:
100000 х 1,67% х 6 = 10 020 рублей, отсюда остаточная стоимость на 1 января 2010года:
100000 – 10 020 = 89 980 рублей.

Заключение
Вданной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические аспектыприменения упрощенной системы налогообложения.
Наосновании проделанной работы можно сделать следующие выводы.
Упрощеннаясистема налогообложения предназначена в основном для малых и среднихпредприятий и индивидуальных предпринимателей. Сущность единого налога,уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложенияорганизациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что онзаменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.
Так,организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанностипо уплате:
— налога на прибыль организаций,
— налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров натаможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества,когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НКРФ в качестве налогового агента);
— налога на имущество организаций;
— единого социального налога.
Индивидуальныепредприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются отобязанности по уплате:
налогана доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществленияпредпринимательской деятельности),
— налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальныйпредприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговымагентом),
— налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществленияпредпринимательской деятельности),
— единого социального налога в отношении доходов, полученных отпредпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений,начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.
Этотрежим, безусловно, имеет как достоинства, так и недостатки. Несомненнымидостоинствами упрощенной системы налогообложения являются:
— снижение налогового бремени налогоплательщика,
— упрощение учета, в том числе налогового,
— упрощение налоговой отчетности,
— относительно низкие ставки единого налога,
— налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения из двух возможныхвариантов,
— право переносить убытки прошлых налоговых периодов на будущие налоговыепериоды.
Срединедостатков УСН можно выделить:
— вероятность утраты права работать на УСН. В этом случае фирма должна будетдоплатить налог на прибыль и пени;
— отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателейплательщиков этого налога;
— при переходе с УСН необходимо будет досдать налоговую и бухгалтерскуюотчетность;
— при потере права применять УСН нужно восстанавливать данные бухучета за весь“упрощенный” период.
Однакоосновная проблема “упрощенных” фирм связана с налогом на добавленную стоимость.Дело в том, что любому поставщику, который платит этот налог, выгодней купитьтовар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему предъявит поставщиктовара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет при покупке ценностей у“упрощенной” компании. Поэтому, чтобы не потерять конкурентоспособность,“упрощенцу” приходится снижать стоимость товаров как раз на сумму этого налога.Только в таком случае покупателю будет все равно – приобретать товар у обычнойили “упрощенной” фирмы.
Такимобразом, чтобы принять правильное решение, переходить фирме на специальныйрежим или нет, нужно проанализировать множество факторов, касающихся конкретнойкомпании. Очевидно, что особенно выгодна УСН небольшим фирмам, работающим спокупателями, которым неважно, указан в стоимости покупки НДС или нет(например, при розничной торговле). Ведь, как показывает практика, многиекомпании уходят от специального режима только потому, что крупные заказчики –плательщики НДС отказываются с ними работать.
Также в Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторскойдеятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определенияправ и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определениероли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.
Основнойцелью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых ихозяйственных операций нормативным актам.

Список используемойлитературы
1) Налоговыйкодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ;
2) Приказ Минфина РФ от 17.01.2006 № 7н«Об утверждении налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи сприменением упрощенной системы налогообложения, и порядке ее заполнения»;
3) Александров И.М. Налоги иналогообложение: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. – 314 с.;
4) Письмо Минфина России от 25.03.2005 N03-03-02-04/1/89 и УМНС; России по г. Москве от 16.01.2004 N 21-08/02825;
5) Письмо Минфина РФ от 23.10.2006 N 03-11-05/237;
6) Письмо Минфина от 15.02.2007 N03-11-04/2/33;
7) Письмо Минфина РФ от 20.08.2007 N03-11-04/2/208;
8) Письмо Минфина РФ от 01.06.2007№03-11-04/3/154;
9) Письмо Минфина РФ от 11.05.2005 N03-04-11/104;
10) Журнал «Малая бухгалтерия:»упрощенка”, «вмененка», ЕСХН” N 4, 2008 г.;
11) АКДИ «Экономика и жизнь»;
12)Письмо Минфина РФ от 01.06.2007 №03-11-04/2/154;
13) Письмо от 12.10.2004 N 14-1-04/4175.