Содержание
1. Теоретическая часть
1.1 Аудит учета операций на валютных счетах организации:движения средств, обязательной продажи экспортнойвыручки, добровольной покупки и продажи, обратной продажи иностранной валюты,учета курсовых разниц
1.1.1 Учет операций по валютным счетам
1.1.2 Учет операций по транзитному валютному счету
1.1.3 Учет операций по текущему валютному счету
1.1.4 Учет операций поспециальному транзитному валютному счету
1.1.5 Учет курсовых разниц
1.1.6 Учет денежных средств
1.2 Анализ накладных расходов и их относительных уровнейпри экспортных, импортных операциях
2. Практическое задание
Задача № 1
Задача № 2
Задача № 3
Список литературы
1. Теоретическая часть1.1 Аудит учета операций на валютных счетахорганизации: движения средств, обязательной продажи экспортной выручки,добровольной покупки и продажи, обратной продажи иностранной валюты, учетакурсовых разниц
1.1.1 Учет операций по валютным счетам
Счет 52 «Валютный счет»предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств виностранных валютах на валютных счетах в банках на территории страны и зарубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютным счетамрегулируется правилами банков. По дебету счета 52 «Валютный счет» отражаетсяпоступление денежных средств на валютные счета предприятия. По кредиту счета 52«Валютный счет» отражается списание денежных средств с валютныхсчетов предприятия. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютныхсчетов предприятия и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются насчете 63 «Расчеты по претензиям».
Операции по валютным счетамотражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к нимденежно-расчетных документов.
К счету 52 «Валютный счет»могут быть открыты субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2«Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 «Валютныйсчет» ведется по каждому счету, открытому в учреждениях банков дляхранения денежных средств в иностранных валютах.
1.1.2 Учет операций по транзитному валютному счету
Транзитный валютный счетпредназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяябанку осуществлять контроль за их целевым использованием. Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит На транзитный валютный счет зачислены: 1) валютная выручка, поступившая от экспорта товаров (работ, услуг) 52-1-1 62, 76
2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже, в том числе:
вклады в уставный капитал организации
доходы от участия в уставный капиталах других организаций
кредиты и займы
доходы от предоставления займов
средства, полученные от продажи ценных бумаг
целевые поступления
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
75-1
76-3
66, 67
76-3
62, 76
86, 76 С транзитного валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы по обязательно продажи 10% валютной выручки, в том числе:
расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, обусловленные оказанием нерезидентами соответствующих услуг
расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов по территории иностранных государств и международном транзитном сообщении, обусловленные оказанием юридическими лицами-резидентами соответствующих услуг
расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и оплате таможенных процедур
расходы по уплате комиссионного вознаграждения посредникам за оказание услуг, связанных с экспортом товаров
расходы по уплате комиссионного вознаграждения уполномоченному банку
60
60
68, 76
76
91-2
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1
52-1-1 2) перечислено 10% валютной выручки для обязательной продажи на внутреннем валютном рынке 57 52-1-1 3) перечислена сверхнормативная сумма валютной выручки для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке 57 52-1-1 4) переведена на текущий валютный счет иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже 52-1-2 52-1-1 5) переведена поставщиком на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка 52-1-2 52-1-1 6) переведена посредником на свой текущий валютный счет оставшаяся валютная выручка 76 52-1-1 7) переведена посредником на свой текущий валютный счет валютная выручка, поступившая от нерезидента 76 52-1-1 8) переведена посредником на счет нерезидента валютная выручка (за вычетом комиссионного вознаграждения) 76 52-1-1 9) произведен возврат ранее полученных денежных средств (в случае неправильного их зачисления, прекращения договорных отношений с контрагентом) 62, 76 52-1-1 1.1.3 Учет операций по текущему валютному счету
Иностранная валюта, числящаясяна текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетоворганизацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютнымоперациям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется безограничений, во втором — при условии наличия разрешения (лицензии) ЦБ РФ. Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит На текущий валютный счет зачислены: 1) иностранная валюта, не подлежащая обязательной продаже на внутреннем валютном рынке 52-1-2 52-1-1 2) выручка от экспорта товаров, оставшаяся после обязательной продажи на внутреннем валютном рынке 52-1-2 52-1-1, 76 3) возвращенные работниками организации подотчетные суммы в иностранной валюте 52-1-2 57, 50 4) инкассированная торговая выручка организаций 52-1-2 57 5) средства, полученные от продажи уполномоченным банком валютных векселей этих же банков 52-1-2 76 6) проценты за пользование уполномоченным банком средствами на счете 52-1-2 91-1 С текущего валютного счета произведено списание денежных средств в связи с осуществлением следующих операций:
1) оплачены расходы в иностранной валюте:
переводы из РФ для проведения расчетов без отсрочки платежа по импорту товаров и/или их кредитованием на срок более 90 дней
переводы из РФ дивидендов, процентов и иных доходов по операциям, связанным с движением капитала
переводы неторгового капитала
60, 76
75-2, 66, 67
70, 76, 91-2
52-1-2
52-1-2
52-1-2
2) оплачены расходы в иностранной валюте, связанные с осуществлением капитальных операций:
прямые инвестиции (вложения в уставные капиталы других организаций)
портфельные инвестиции (вложения в ценные бумаги)
переводы из РФ в оплату права собственности на недвижимость
переводы из РФ для осуществления расчетов по импорту товаров с отсрочкой платежа более 90 дней
расходы, связанные с осуществлением иных валютных операций, не являющихся текущими
58-1
58, 76
08, 60
60, 76
разные счета
52-1-2
52-1-2
52-1-2
52-1-2
52-1-2
3) оплачены расходы в иностранной валюте, связаны с осуществлением капитальных операций, проводимых без разрешений ЦБ РФ:
переводы из РФ для осуществления расчетов за проводимые в зарубежных странах строительные и подрядные работы, сроки платежа по которым превышают 90 дней, при условии, что срок поступления валютной выручки не будет превышать 5 лет с даты заключения соответствующих договоров
переводы из РФ для осуществления расчетов, связанных с взносами и выплатами по страхованию о перестрахованию производимыми в период соответствующего договора, при условии, что срок действия не будет превышать 5 лет с даты заключения
60
76-1
52-1-2
52-1-2 4) погашены кредиты, полученные в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за их использование 66, 67 52-1-2 5) снята наличная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации 50 52-1-2 6) переведена иностранная валюта на зарубежные валютные счета 52-2 52-1-2 7) перечислена иностранная валюта для добровольной продажи на внутреннем валютном рынке 57 52-1-2 8) произведены обязательные платежи, взимаемые государственными органами 91-2 52-1-2 9) уплачено комиссионное вознаграждение уполномоченному банку 91-2 52-1-2 1.1.4 Учет операций по специальному транзитномувалютному счету
Специальный транзитный валютныйсчет предназначен для совершения операций по покупке иностранной валюты зарубли на внутреннем валютном рынке. С помощью данного счета уполномоченный банкосуществляет контроль за целевым использованием приобретенных средств. Приобретеннаяиностранная валюта должна быть переведена банком по распоряжению клиента всоответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку, не позднее 7календарных дней со дня ее зачисления на специальный транзитный счет. Впротивном случае эта валюта подлежит обратной продаже.
Снятие наличной валюты соспециального транзитного счета не допускается, за исключением случаев оплатыкомандировочных расходов.Содержание операции Корреспонденция счетов дебет кредит На специальный транзитный валютный счет зачислены: 1) иностранная валюта, приобретенная за рубли на внутреннем валютном рынке 52-1-3 57
2) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета, в том числе:
валюта, не использованная для оплаты командировочных расходов
валюта, полученная от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов
валюта, переданная с депозитного счета, открытого в уполномоченном банке
52-1-3
52-1-3
52-1-3
57, 50
57, 50
55-3 Со специального транзитного валютного счета произведено списание денежных средств: 1) переведена иностранная валюта в соответствии с целью, для которой она была приобретена (оплата импортных товаров, погашение валютного кредита) 52-2, 60, 66, 67, 76 52-1-3 2) снята наличная иностранная валюта для оплаты командировочных расходов работников организации 50 52-1-3 3) перечислена для обратной продажи на внутреннем валютном рынке не использованная по целевому назначению ранее приобретенная иностранная валюта 57 52-1-3 4) переведена иностранная валюта в депозит уполномоченного банка 55-3 52-1-3 5) переведены средства в целях исполнения обязательств, указанных в свидетельстве о накоплении иностранной валюты, купленной на внутреннем валютном рынке Разные счета 52-1-3
1.1.5 Учет курсовых разниц
В связи с изменением курса рубляпо отношению к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов иобязательств, оцениваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты,образуются курсовые разницы.
Курсовой разницей являетсяразница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства виностранной валюте, исчисленная на разные даты, возникающая в связи сизменением курса ЦБ РФ. Это означает, что для возникновения курсовой разницынеобходимо:
наличие актива илиобязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте;
изменение рублевой оценки именнов результате изменения курса ЦБ на разные даты.
Основным нормативным документом,которым руководствуется бухгалтер при отражении в учете курсовых разниц,является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,стоимость которых выражена в иностранной валюте». Его должны использоватьв своей работе все юридические лица, кроме кредитных и бюджетных организаций.
Курсовые разницы бывают какположительные, так и отрицательные. Если курсовая разница увеличивает прибыльорганизации, то она положительная, если уменьшает прибыль, то она будетотрицательной.
Курсовые разницы включаются всостав внереализационных доходов или внереализационных расходов в том отчетномпериоде, в котором они возникли. Это значит, что в течение отчетного периодакурсовые разницы необходимо отражать на счете 91 «Прочие доходы и расходы».Положительные курсовые разницы указываются по кредиту счета 91/1 «Прочиедоходы», а отрицательные — по дебету счета 91/2 «Прочие расходы».В аналитическом учете курсовые разницы отражают отдельно от других видовдоходов и расходов организации.
Курсовые разницы, которыесвязаны с формированием уставного (складочного) капитала, относятся надобавочный капитал. Поэтому их следует отражать не на счете 91, а на отдельномсубсчете счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75«Расчеты с учредителями». Причем курсовой разницей, связанной сформированием уставного капитала, считается разность между рублевой оценкойзадолженности учредителя по вкладу в уставный капитал в иностранной валюте покурсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов и рублевой оценкой вклада сучредительными документами.
После принятия к учету вклада вуставный капитал организации его пересчет при изменении курса иностраннойвалюты, в которой выражен вклад, по отношению к рублю не производится.
Рассмотрим на примере.
Размер вклада иностранногоучредителя в уставный капитал организации в соответствии с учредительнымидокументами составляет 50 000 долл. США, что в рублевом эквиваленте равно 1 450000 руб. при курсе 29 руб. за 1 долл. США. На дату погашения задолженностиучредителя по вкладу курс доллара составил 29,5 руб. Представим записи насчетах по формированию уставного капитала в иностранной валюте:
Дебет 75 субсчет «Расчетыпо вкладам в уставный капитал»
Кредит 80
1 450 000 руб. — отраженазадолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал на датугосударственной регистрации организации;
Дебет 52
Кредит 75 субсчет «Расчетыпо вкладам в уставный капитал»
1 475 000 руб. — погашеназадолженность иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал
Дебет 75 субсчет «Расчетыпо вкладам в уставный капитал»
Кредит 83
25 000 руб. отражена курсоваяразница, образовавшаяся по вкладу в уставный капитал.
Положительные курсовые разницыобразуются по активным счетам, если курс иностранной валюты, установленный ЦБРФ по отношению к рублю на дату исполнения обязательства по оплате, вырос посравнению с курсом принятия дебиторской задолженности к учету, а также приросте курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнениюс датой последнего пересчета дебиторской задолженности.
По пассивным счетамположительные курсовые разницы исчисляются, когда курс иностранной валюты,установленный ЦБ РФ по отношению к рублю, снизился. Тогда сумма кредиторскойзадолженности в рублях на дату принятия к бухгалтерскому учету больше суммы,перечисляемой поставщику на дату оплаты, а сумма кредиторской задолженности врублях на дату последнего пересчета в бухгалтерской отчетности ниже ее суммы наотчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Отрицательные курсовые разницыпо активным счетам возникают при снижении курса валюты по отношению к рублю надату совершения операции по погашению задолженности или дату составлениябухгалтерской отчетности, а по пассивным — при ее росте.
Курсовые разницы не относятся коперациям с иностранной валютой. Поэтому их нельзя учитывать вместе сфинансовыми результатами этих операций.
В бухгалтерской отчетностивеличина курсовых разниц, которая включена в состав внереализационных доходов ирасходов, указывается отдельной строкой в разделе «Расшифровка отдельныхприбылей и убытков» Отчета о прибылях и убытках.
Данные приводятся как заотчетный период, так и за аналогичный период прошлого года. Отдельно в графах 3и 5 приводится сумма положительных курсовых разниц, которая увеличивает прибыльорганизации, и отдельно в графах 4 и 6 — сумма отрицательных курсовых разниц,уменьшающих прибыль организации.
Корреспонденция счетов приотражении курсовых разниц по активам и обязательствам, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте.Название актива или обязательства Отражение курсовой разницы (КР) в учете Положительная КР Отрицательная КР Дебет Кредит Дебет Кредит Наличная валюта 50/4 91/1 91/2 50/4 Денежные средства на валютных счетах в банке 52 91/1 91/2 52 Краткосрочные финансовые вложения 58 91/1 91/2 58 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 60 91/1 91/2 60 Расчеты с покупателями и заказчиками 62 91/1 91/2 62 Расчеты по кредитам и займам 66, 67 91/1 91/2 66, 67 Расчеты с подотчетными лицами 71 91/1 91/2 71 Расчеты с учредителями 75 83 83 75 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 76 91/1 91/2 76
Величина курсовой разницы,которая связана с формированием уставного капитала организации, отражается вОтчете о движении капитала по строке «Результат от пересчета иностранныхвалют» разд.1 «Изменения капитала».
В Пояснительной запискеорганизации необходимо указать курс ЦБ РФ, который действовал на отчетную датусоставления бухгалтерской отчетности.
Учетопераций по обязательной продаже валютной выручки
В настоящее время порядокобязательной продажи валюты регламентируется Федеральным законом «Овалютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ, атакже инструкцией ЦБ РФ от 30.03.2004 №111-И «Об обязательной продажечасти валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ».
Организации независимо от формсобственности осуществляют обязательную продажу валютной выручки от экспортатоваров (работ и услуг) на внутреннем рынке.
Объектом обязательной продажиявляется валютная выручка резидентов, полученная ими от нерезидентов позаключенным резидентами или от их имени сделкам. Если же российская организацияв разрешенных законодательством случаях осуществляет реализацию товаров, работили услуг за валюту другим российским организациям или гражданам, например вмагазине беспошлинной торговли, — такая выручка обязательной продаже неподлежит. Также не нужно продавать часть валюты, поступающей по сделкам снерезидентами, не связанными с реализацией им товаров, работ или услуг — например, если получен кредит или заем от иностранной организации.
В следующих случаях организацияможет не зачислять валюту на свои счета в уполномоченных банках, иследовательно, не осуществлять обязательную продажу в отношении данных сумм:
1) если валютная выручказачисляется на счет резидента или третьих лиц в банках за пределами территорииРФ — в целях исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам идоговорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентамиправительств иностранных государств, а также по кредитным договорам и договорамзайма, заключенным с резидентами государств — членов ОЭСР или ФАТФ на сроксвыше двух лет;
2) если резидент получает отсвоих заказчиков-нерезидентов оплату его местных расходов, связанных ссооружением объектов на территориях иностранных государств, — на периодстроительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу насчета резидентов, открытые в уполномоченных банках;
3) если резидент используетиностранную валюту, получаемую от проведения выставок, спортивных, культурных ииных аналогичных мероприятий за пределами территории РФ, для покрытия расходовпо их проведению — на период проведения этих мероприятий;
4) если производится зачетвстречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимисятранспортными организациями, или между нерезидентами и резидентами,осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории РФ.
Также обязательной продажеподлежит только часть суммы валютной выручки, поступившей в одной из следующихвалют:
австралийский доллар;
датская крона;
доллар США;
евро;
исландская крона;
иена;
канадский доллар;
норвежская крона;
сингапурский доллар;
турецкая лира;
фунт стерлингов;
шведская крона;
швейцарский франк.
Если же на валютный счетпоступили средства в какой-либо другой иностранной валюте, продавать ее ненужно.
Обязательная продажа валютыосуществляется с транзитного валютного счета. Обязательная продажа средств виностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубляЦБ РФ, действовавшему на день продажи валюты.
С 26 декабря 2004 г. норматив попродаже части валютной выручки установлен в 10%. Таким образом, если на счетпоступила валюта от иностранного партнера, то 10% этой суммы надо продать. Наэто отводится семь календарных дней со дня поступления выручки. Если это небудет сделано, банк на восьмой день сам депонирует необходимую сумму валюты и втечение трех дней продаст ее.
После того как фирма получитизвещение о поступлении валюты, она должна представить в банк поручение на обязательнуюпродажу валюты.
Для поручения на обязательнуюпродажу валюты предусмотрен типовой бланк(банки вправе разработатьсвой бланк поручения на обязательную продажу валюты с сохранением всехнеобходимых реквизитов). В этом документе фирма поручает банку не толькопродать часть выручки, но и зачислить ее остаток на текущий валютный счет. Приэтом рубли, полученные от обязательной продажи валюты, банк зачисляет нарасчетный счет фирмы (организации). До момента обязательной продажи валютнойвыручки организация имеет право оплатить непосредственно с транзитноговалютного счета некоторые расходы.
Среди таких расходов могут быть:
экспортные таможенные пошлины виностранной валюте;
расходы на перевозку грузов, ихстрахование и экспедирование;
комиссионные сборы в пользууполномоченного банка за проведение платежей с транзитного валютного счета;
комиссионное вознаграждениепосредникам по экспортным контрактам.
Сумма оплаченных расходов влияетна размер валюты, которую организация обязана продать. Она вычитается из суммыполученной выручки, которая используется для расчета 10%, подлежащихобязательной продаже.
Оставшуюся после обязательнойпродажи валюту организация может хранить на текущем валютном счете или продатьв добровольном порядке.
Обязательная продажа валютыотражается с использованием субсчетов второго порядка:
52-1-1 «Текущий валютныйсчет»;
52-1-2 «Транзитный валютныйсчет».
На транзитный валютный счетуполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностраннойвалюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств,зачисляемых сразу на текущий валютный счет:
денежных средств, поступающих содного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, надругой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом же банке;
денежных средств, поступающих отуполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, позаключенным между ними договорам;
денежных средств, поступающих стекущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другогорезидента, открытых в одном уполномоченном банке.
Особенностью операций по продажевалюты является то, что они связаны с необходимостью производить обмениностранной валюты на рубли или наоборот, причем не по курсу ЦБ РФ, а побиржевому курсу (если уполномоченный банк осуществляет покупку или продажувалюты на бирже) или по коммерческому курсу, установленному банком, черезкоторый осуществляется эта операция (если валюту покупает или продает самуполномоченный банк).
В результате возникают не толькокурсовые разницы, но и так называемые разницы курсов, т.е. разницы междубиржевым или коммерческим курсом покупки или продажи валюты и курсом ЦБ РФ нату же дату, когда осуществлена операция.
Кроме того, при осуществленииопераций по покупке и продаже валюты необходимо задействовать счет 57 «Переводыв пути», поскольку передача банку валюты для продажи и ее фактическаяпродажа чаще всего осуществляется на разные даты.
При продаже валюты — какобязательной, так и добровольной — необходимо также учесть, что поступления отпродажи иностранной валюты признается операционными доходами, а расходы,связанные с продажей иностранной валюты, признаются операционными расходами. Этоозначает, что:
стоимость проданной валюты,исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, необходимо в полном объемесписать с кредита счета 57 «Переводы в пути» в дебет счета 91 «Прочиерасходы», а рублевый эквивалент проданной валюты, исчисленный исходя избиржевого курса или коммерческого курса банка на дату продажи валюты, долженбыть отражен по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» вкорреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».
Рассмотрим на примере:
11 апреля 2005 года ЗАО «Экспортер)получило экспортную валютную выручку от французского покупателя в сумме 200 000евро.12 апреля 2005 года было получено уведомление из банка.13 апреля 2005 годаЗАО „Экспортер“ передало в банк справку, идентифицирующую поступившуюсумму, и распоряжение о перечислении 10 000 евро транспортной компании в оплатууслуг по транспортировке экспортного товара французскому покупателю, а также обобязательной продаже 10% поступившей валютной суммы за вычетом расходов наоплату транспортировки экспортного товара, т.е. в сумме (200 000 — 10 000) *10%= 19 000 евро. В тот же день, 13 апреля 2005 года, банк списал с транзитноговалютного счета ЗАО „Экспортер“ 10 000 евро в оплату транспортныхуслуг,19 000 евро для осуществления обязательной продажи валюты, своекомиссионное вознаграждение за осуществление операции по продаже валюты в сумме190 евро и перечислил оставшуюся сумму в размере 170 810 евро на текущийвалютный счет ЗАО „Экспортер“.
Предположим, что курс евро,установленный ЦБ РФ, составлял:
На 11 апреля — 37,20 руб за евро;
На 13 апреля — 36,90 руб за евро;
На 15 апреля — 37,05 руб за евро.
Бухгалтер ЗАО „Экспортер“должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:
11 апреля 2005 года:
Дебет 52, субсчет „Транзитныйвалютный счет“
Кредит 62
200 000 евро / 7 440 000 руб. (200000*37, 20) — поступила экспортная валютная выручка от французского покупателя;
13 апреля 2005 года:
Дебет 60 субсчет „Расчет странспортной компанией“
Кредит 52 субсчет „Транзитныйвалютный счет“
10 000 евро /369 000 руб. (100 000*36,90)- перечислены средства с транзитного валютного счета с пользу транспортнойкомпании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара;
Дебет 57 субсчет „Валюта,переданная банку для обязательной продажи“
Кредит 52 субсчет „Транзитныйвалютный счет“
19 000 евро (200 000 — 10 000) *10%/ 701 100 руб (19 000 *36,90) — передана банку валюта, подлежащая обязательнойпродаже;
Дебет 76 субсчет „Расчеты сбанком за оказанные услуги“
Кредит 52 субсчет „Транзитныйвалютный счет“
190 евро / 7 011 руб. (190*36,90)- списано банком комиссионное вознаграждение за осуществление операций пообязательной продаже валюты;
Дебет 91
Кредит 76 субсчет „Расчетыс банком за оказанные услуги“
7 011 руб. — включенокомиссионное вознаграждение банка в состав операционных расходов организации;
Дебет 52 субсчет „Текущийвалютный счет“
Кредит 52 субсчет „Транзитныйвалютный счет“
170 810 евро (200 000 — 10 000 — 19 000 — 190) / 6 302 889 руб. (17 810 *36,90) — зачислена остальная частьэкспортной выручки на текущий валютный счет организации;
Дебет 91
Кредит 52 субсчет „Транзитныйвалютный счет“
60 000 руб. (200 000* (37,20 — 36,90) = 7 440 000 — (369 000 + 701 100 + 7 011 + 6 302 889)) — списанаотрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету;
15 апреля 2005 года:
Дебет 51
Кредит 91
697 300 руб. (19 000*36,70) — поступила рублевая выручка от обязательной продажи валюты;
Дебет 91
Кредит 57 субсчет „Валюта,переданная банку для обязательной продажи“
19 000 евро / 703 950 руб. (19 000*37,05)- списана стоимость проданной валюты исходя из курса ЦБ РФ на дату ее продаж
Дебет 57 субсчет „Валюта,переданная банку для обязательной продажи“
Кредит 91
2 850 руб. (19 000* (37,05 — 36,90) = 703 950 — 701 100) — списана положительная курсовая разница по счету57.
Отметим, что „разницакурсов“, или чистый убыток от продажи валюты в нашем случае составляет: 703950 — 697 300 = 19 000* (37,05 — 36,70) = 6 650 руб.
1.1.6 Учет денежных средств
Бухгалтерский учет операций синостранной валютой организуется строго в соответствии с правилами,установленными Центральным банком Российской Федерации.
При получении организациейразрешения на совершение валютных операций она имеет право открыть в банкевалютный счет (внутри счета ведется раздельный учет на каждый вид валюты),операции по которому учитываются на счете 52 „Валютные счета“.
К этому счету могут быть открытысубсчета:
1 „Транзитные валютныесчета“
2 „Текущие валютные счета“
3 „Специальный транзитныйвалютный счет“
4 „Валютные счета зарубежом“.
Транзитный валютный счетоткрывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, втом числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующиепоступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 „Текущиевалютные счета“:
перевод посредническойорганизацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой вплатежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки
иностранная валюта,приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли (п.25 Инструкции)и за иностранную валюту другого вида (п.1.15 Положения ЦБ РФ » Обизменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютныхопераций” №39)
Транзитный валютный счет выполняетв основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организациисредства в иностранной валюте, и функции счета, контролирующего эти поступленияв части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функциисчета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.
Текущий валютный счетоткрывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряженииорганизации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иныхопераций по счету в соответствии с валютным законодательством (иностраннаявалюта может быть использована на любые цели в соответствии с действующимзаконодательством)
По дебету сч.52-2 «Текущиевалютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные скредита счета 52-1 «Транзитные валютные счета», а также суммы,которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.
С кредита счета 52-2 валютасписывается в безналичном и наличном порядке. Снятие наличной валюты со сч.52-2разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работниковорганизаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению БР.
Валютные счета за рубежомоткрываются с разрешения БР.
Все организации осуществляютобязательную продажу 50% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) навнутреннем рынке (Федеральный закон от 8 августа 2001 года. № 130-ФЗ).
Обязательная продажа валютыосуществляется с транзитного валютного счета. При зачислении валютной выручкина транзитный валютный счет организации уполномоченный банк не позднееследующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки потранзитному счету. По получении указанного извещения организация дает поручениеуполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейсячасти валютной выручки на текущий валютный счет. Обязательная продажа средств виностранной валюте в Валютный резерв Банк России производится по курсу рубляБР, действовавшему на день продажи валюты.
Продажа валюты может осуществлятьсякак обязательная (50% валютной выручки), а также в иных случаях с цельюполучения рублевых средств.
Операции по покупке и продажеиностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют черезуполномоченные банки. Купленная валюта зачисляется в полном объеме на текущиесчета в уполномоченных банках.
В целях учета совершаемыхрезидентом операций покупки иностранной валюты на валютном рынке и ее обратнойпродажи резиденту параллельно с текущим и транзитным валютным счетомоткрывается специальный транзитный валютный счет. Покупка валюты за рубли навалютном рынке без открытия специального транзитного валютного счета недопускается. Основанием для покупки валюты является Поручение на приобретение иностраннойвалюты.
Указаниями ЦБ РФ ” Опорядке покупки юридическими лицами -резидентами иностранной валюты за рубли навнутреннем валютном рынке РФ для осуществления платежей по договорам об импортетоваров в РФ ” от 22 марта. 1999 года. №519-У введены особые требованияпокупки иностранной валюты, предназначенной для оплаты импортных товаров.
Порядок покупки иностраннойвалюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территориюРоссии или это только предстоит сделать.
Общий порядок работы валютногосчета тот же что и расчетного счета: основанием для совершения всех операцийявляются первичные документы по хозяйственным операциям, а регистраций — выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражаются в конкретнойиностранной валюте (долларах, марках, фунтах, и т.д.) и параллельно вроссийской валюте (рублях).
При подобном отражении операции возникаетнеобходимость пересчета валюты в рубли, что приводит к образованию курсовыхразниц (положительных или отрицательных в зависимости от изменения курса валютыпо бюллетеню Центрального банка). При реализации валюты продажный реальный курсможет быть ниже того, по которому в день продажи показывался результат врублях, тогда предприятие несет убыток в размере разницы этих сумм, и этотубыток поступает на дебет счета 91 ” Прочие доходы и расходы”. Вслучае превышения суммы реализации валюты над учетным уровнем — предприятиеимеет доход.
Так как в нашей странесуществует законодательно утвержденный порядок обязательный продажиопределенной части полученной предприятием валюты и переводе ее, таким образомв рубли (передачи суммы выручки от продажи на счет 51), то бухгалтер долженотслеживать эти операции и оформлять соответствующие проводки. Сальдо посчету выводится также в двойном формате — в рублях и в валюте.1.2 Анализ накладных расходов и их относительныхуровней при экспортных, импортных операциях
Накладные расходы по экспорту — затраты на перевозку, перевалку, хранение, реализацию экспортных товаров. Этизатраты увеличивают себестоимость товаров и в связи с этим соответственноуменьшают чистый доход от их реализации. Снижение накладных расходов ведет кповышению уровня эффективности экспорта. Цель анализа — проверка соблюденияорганизацией режима экономии в отчетном периоде и изыскание возможностей к снижениюзатрат в будущем. Факторами, вызывающими изменение величины некоторых видовнакладных расходов, могут быть количество (вес) груза, радиус перевозки, ставкапо перевозке, надбавка по нестандартным грузам, способ хранения и др.
Для определения относительныхуровней накладных расходов абсолютная сумма затрат, относящихся к реализованнымтоварам, делится на стоимость реализованных товаров. При этом накладные расходыв рублях сопоставляются с суммой реализованных товаров по внутренним ценам, анакладные расходы в валюте — с суммой реализованных товаров по контрактнымценам. Так, например:
ОУНР в руб = ННРР в руб/С,
где ОУНР в руб. — относительныйуровень накладных расходов организации в рублях;
НР — накладные расходы в рублях;
С — сумма реализованных товаровпо себестоимости.
ОУНР в валюте = НР в валюте/В,
где ОУНР в валюте — относительный уровень накладных расходов в валюте;
НР — накладные расходы в валюте;
В — сумма реализованных товаровв валюте (выручка — брутто).
При внешнем сходстве в формулахрасчета эти показатели отличаются по существу. Первый показывает, какую частьнакладные расходы в рублях составляют от внутренней стоимости товаров. Прибавлениеэтих расходов к внутренней стоимости даст себестоимость реализованного товара врублях. По второму показателю видно, какую часть суммы, вырученной за товары,предприятие израсходовало на оплату накладных расходов в валюте. Вычет этихрасчетов из выручки — брутто чистую выручку от продаж товаров.
Сравнение с прошлым годом частопоказывает увеличение абсолютного уровня накладных расходов. Такой приростможет произойти как за счет увеличения количества реализованных товаров, так иза счет изменения размеров отдельных видов затрат на единицу количествареализованного товара. Относительный уровень накладных расходов также меняется,что может быть вызвано изменением цен на товары, сдвигами в структуререализации товаров, изменением размера затрат на единицу количествареализованного товара.
Накладные расходы по импортутоваров также исчисляются в рублях и иностранной валюте. Затраты в рубляхделятся на прямые накладные и косвенные (общеторговые) расходы. При анализенакладных расходов необходимо выяснить:
причины изменения уровнянакладных расходов в абсолютном размере и относительно объема реализации вцелом по предприятию и по отдельным видам затрат;
возможность снижения уровнязатрат.
Методика и последовательностьанализа накладных расходов по импорту товаров такие же, как и по экспортнымоперациям.
Показатель эффективностиреализации экспортных товаров представляет собой выраженное в процентахотношение выручки — нетто в иностранной валюте за реализованный товар,пересчитанной по официальному курсу в рублях, к его себестоимости (в рублях). Такимобразом, показатель эффективности является широко известным показателем выручкина рубль затрат. Показатель эффективности реализации (Эр) вычисляется поформуле
Эр = Вн/С*100,
где Вн — выручка — нетто ввалюте, пересчитанная в рубли по официальному курсу;
С — себестоимость в рублях.
Выручка — нетто, или чистаявыручка за товар, определится, если из выручки — брутто вычесть накладныерасходы за границей по экспорту и сметные расходы за границей в доле,приходящейся на этот товар.
Коэффициент эффективности можетбыть выражен не процентах, а в долях рубля. Тогда он показывает сумму дохода отреализации экспортных товаров, приходящегося на каждый затраченный предприятиемрубль. Показатели эффективности реализации товаров вычисляются по каждомутовару и проставляются в последней графе бухгалтерского отчета о реализацииэкспортных товаров.
На изменение коэффициентаэффективности влияют такие факторы, как контрактная цена; уровень накладныхрасходов; производственная стоимость единицы товара в рубля и т.д. Влияниефакторов можно определить методом «цепных подстановок».
При оценке работы предприятия поимпорту рассчитывают показатель эффективности импорта (Эи), характеризующийотносительную степень выгодности для операций по закупке импортных товаров.
Эи = Цв/Ци*100,
где Цв — внутренняя отпускнаястоимость товара;
Ци — импортная фактурнаястоимость товара.
Накладные расходы в расчет непринимаются, что снижает точность показателей. Однако они учитываются приопределении уровня эффективности всего импорта товаров за отчетный период. Влияниена уровень эффективности импорта товаров фактического объема, структуры и ценопределяется методом «цепных подстановок», как и в случае сэкспертным операциями.
После завершения анализа оборачиваемостисредств, накладных расходов, эффективности экспортно — импортных операций,необходимо ответить на основной вопрос — насколько правильно рациональноиспользовались организацией средства, привлеченные для внешнеэкономическойдеятельности. Обобщающим показателем может служить коэффициент отдачи средстввложенных во внешнеторговые операции:
Ко = В/СО,
где Ко — коэффициент отдачиявляющийся показателем выручки на 1 рубль оборотных средств;
В — выручка-нетто от экспортаили импорта;
СО — средние остатки.
Данную формулу можнопреобразовать:
Ко = В/СО = В/С*С/СО,
где В/С — эффективность экспортаили импорта;
С/СО — оборачиваемостьоборотного капитала.
Таким образом, интегральныйкоэффициент отдачи синтезирует все три показателя: оборачиваемость, накладныерасходы и эффективность. Влияние составляющих на изменение коэффициента можнопроследить методом «цепных подстановок».
2. Практическое заданиеЗадача № 1
Согласно приказу менеджер ИвановН.И. был отправлен в командировку в США с 05 февраля по 13 февраля текущегогода для заключения контрактов. В соответствии с приказом руководителяпредприятия размер суточных утвержден в размере 150 дол. в день, расходы запроживание возмещаются полностью.
03 февраля Иванову Н.И. былвыдан аванс в размере 150 000 руб. и 4 000 дол. Вернувшись из командировки,Иванов Н.И. представил в бухгалтерию авансовый отчет 15 февраля, к которомуприложил следующие документы:
копия загранпаспорта, отчет овыполненной работе
авиабилет Хабаровск Портленд — Хабаровскстоимостью 120 000 руб.;
счет из гостиницы за 7 днейпроживания на сумму 2 100 дол;
счет за телефонные переговоры сосвоей семьей на сумму 50 дол;
начислены суточные в размере 100руб. и 1 200 дол;
В кассу работник сдал 20 000 руб.и 500 дол.
В бухгалтерии сделаны следующиекорреспонденции:
Дт 71 Кт 50 271 600 руб.
дт 26 Кт 71 236 100 руб.
Дт 50 Кт 71 35 500 руб.
Проверьте правильность отраженияданной операции. Составьте рекомендации аудитора.
Определите размеры корректировкиналогооблагаемой базы для налога па прибыль, если согласно законодательству,при поездке в США размер суточных утвержден в размере 72 дол. за 1 день,расходы за проживание — 260 дол. за 1 день.
Решение:
Согласно проведённой проверкеопераций по загранкомандировке были выявлены нарушения в отражении Ии данныхопераций бухгалтерией предприятия.
Бухгалтеру рекомендовано внестиследующие исправления
Дт7IКт5О 271600 руб. — «сторно»
дт2бКт7I 236 100 руб. — «сторно»
Дт5ОКт7I 35 500 руб. — «сторно»
03 февраля
Дебет 50 Кредит 52 — 271720 руб.(150000 руб. +4ООО$*3О,43), получение денег в кассу.
Дебет 71 Кредит 50 — 271720 руб.- выдано в подотчёт
15 февраля
Дебет 26 Кредит 71 — 223213руб.(120100руб. +3350$*30,78руб), утвержден авансовый отчет
дебет 50 Кредит 71 — 35390 руб.(20000 руб. +500$*30,78руб)
дебет 71 Кредит 91 — 1400$* (30,78- 30,43) учтена курсовая разница
С разницы между суммой суточныхутверждённых по нормам и выданных фактически необходимо начислить налог наприбыль:
Сумма расходов по нормам: 72$: *8дн. +260$*8дн. = 2756$
Налогооблагаемая разница: (3300$-2756$)*30,78 = 16744 руб.
Сумма налога на прибыль: 16744руб. *24% = 4019 руб.Задача № 2
Проанализируйте динамикустоимости экспорта товаров и установите влияние физического объема и цены вабсолютном и относительном выражении.Товар Период предыдущий отчетный количество, тыс. шт. цена, руб. количество, тыс. шт. цена, руб. Диван 20 9340 21 8470 Кровать 10 12400 18 13300 Кресло 53 5320 47 5320
Решение.
Построим таблицу.Продукт Стоимость, тыс. руб. Стоимость товаров в отчетном году по ценам прошлого года Предыдущий Отчетный 1 2 3 4 Диван 186800 177870 196140 Кровать 124000 239400 223200 Кресло 281960 250040 250040 Итого 592760 667310 669380
Индекс физического объёма:
Iq =∑p0q1/∑p0q0= 669380/592760=1,126 или 112,6%
Таким образом изменениеколичества повлекло изменение цен на 12,6%
Индекс структуры:
Ipq= ∑p1q1/∑p0q1 = 667310: 669380=0,997 или 99,7%
Следовательно за счёт измененияструктуры реализации реализация уменьшилась на 0,3%.
Задача № 3
Сравните эффективность двухсделок по импорту одного товара и рассчитайте влияние на ее изменение отпускнойи контрактной цены, курса рубля. Показатели Сделка 1 Сделка 2 1. Цена контрактная в иностранной валюте за единицу товара 180 195 2. Курс рубля к иностранной валюте 29,3 30,1 3. Цена отпускная в рублях 6800 6300
Решение
Анализ эффективности импортныхопераций:
Эффективность импорта Ценаотпускная/Цена контрактная
Эффективность по сделке 1 =6800/ (180*29,3) = 1,289 или 128,9%
Эффективность по сделке 2 =6300/ (195*30,1) 1,073 или 107,3%
Так как прибыль по сделке 1 на0,2 16. больше чем по сделке 2, то сделка один является более эффективной. Наувеличение её эффективности повлияло снижение контрактной цены, что увеличилоприбыль на 0,094 руб. (1,289 — 6300/ (180*29,3)), а увеличение отпускной ценыувеличило прибыль от сделки на 0,122. (6300/ (180*29,3) — 1,073).
Список литературы
1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. Тесты.- Ростов на /Д.: МарТ., 2005.
2. Бабаш Л.П. Методика анализа эффективности внешнеэкономическойдеятельности субъектов хозяйствования // Бухгалтерский учет и анализ. 2003. № 1.
3. Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Внешнеэкономические связи: учебноепособие. — М.: Финансы и статистика, 2002.
4. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. — М.:Дашков и Ко, 2005.
5. Бахрамов Ю.М., Глухов В.В. Организация внешнеэкономической деятельности.Особенности менеджмента: учебное пособие. — СПб.: Лань, 2000. — 448 с.
6. Бровкова Е.Г., Продиус И.П. Внешнеэкономическая деятельность. — М.: Сирин,2000 — 192 с.
7. Внешнеэкономическая деятельность предприятия: учебник для вузов / Л.Е. Стровский,С.К. Казанцев, Е.А. Паршина и др.; под ред. проф.Л.Е. Стровского. — 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ, 1999. — 823 с.
8. Воронин В.Ф., Жмачинский В.И. Внешнеэкономическая деятельность и ееэффективность: учебное пособие Нижний Новгород, 1995. — 123 с.
9. Грачев Ю.Н. Внешнеэкономическая деятельность. Организация и техникавнешнеторговых операций: учеб.-практ. пособие. — М.: ЗАО «Бизнес-школа»Интел-Синтез”, 2000.
10. Григорьев Ю.А. Анализ внешнеэкономической деятельности предприятия // Консультант.1993. № 4. С.30
11. Кулинина Г.В., Шалашова Н.Т., Юшкова С.Д. Учет, анализ и аудитвнешнеэкономической деятельности организаций. — М.: «Бухгалтерский учет»,2003. — 272 с.
12. Муравьев А.И. и др. Анализ внешнеэкономической деятельности. — М.: Финансыи статистика, 1991.
13. Прокушев Е.Ф. Внешнеэкономическая деятельность. Инкотермс 2000: учебноепособие. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: «Дашков и КО», 2003.- 307 с.
14. Рубинская Э.Т. Управление внешнеэкономической деятельностью предприятия.- М.: ПРИОР, 2001. — 240 с.
15. Сберегаев Н.А. Практикум по внешнеэкономической деятельности предприятий:учеб. пособие для вузов / Н.А. Сберегаев. — 3-е изд., перераб. и доп. — Калининград: ОГУП «Калининград. кн. изд-во», 2003. — 208 с.
16. Селивановский А.С. Особенности внешнеэкономического договора // Бухгалтерскийучет. 2005. № 18, 19.
17. Сельцовский В.Л. Экономико-статистические методы анализа внешнейторговли. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 512с.
18. Шишкин А.К., Курдюков И.А. Учет расходов на заграничные командировки // Бухгалтерскийучет. 2005. № 16.
19. ЭКР-Интер-Аудит. Посредническая деятельность: бухгалтерский учет иналогообложение. — М.: ЭксМо, 2005.