Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО Алтайагротех

–PAGE_BREAK–1.1. Организация учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [21].

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На этом счете учитываются расчеты:

За полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.

За товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки.

За излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, — когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков. Излишки, выявляемые при приемке материальных ценностей, должны отражаться в первичных учетных документах. Так как появление излишков признается отклонением от нормального режима поставки, то применяются специальные формы первичных учетных документов, утвержденные Госкомстатом для предприятий и организаций различных видов деятельности.

За полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта).

За все виды услуг связи.

Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора строительного подряда.

Генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР).

Данный перечень не является исчерпывающим.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы».

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91.

В соответствии со ГК РФ (ст. 410, 414, 415, 419), прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаим­ных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридическо­го лица.

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и, кредиторами».

Прощение долга по существу является одним из видов дарения. Прощенная сумма отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации.

При журнально-ордерной форме учета учет расходов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости  №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

При автоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями («Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм – оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъяв­ленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждо­му поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщикам: по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по не оплаченным в срок расчетным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 обособленно.
    продолжение
–PAGE_BREAK–1.2. Нормативное регулирование иисточники информации расчетов с поставщиками и подрядчиками В Российской Федерации бухгалтерский учет регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Банка России, Госкомстата России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня: −                  первый – законы и иные акты законодательства РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета; −                  второй – положения по бухгалтерскому учету; −                  третий – методические указания по ведению бухгалтерского учета; −                  четвертый – рабочие документы организации, формирующие его учетную политику (в методическом, техническом и организационном аспектах). Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила (кодексы, законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ). К таким документам относятся: 1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II — определяет основания приобретения и перехода права собственности на имущество, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера. Договор – это соглашение сторон, акт, в котором выражено их взаимное согласие действовать совместно, в интересах обоюдной выгоды. В Гражданском кодексе РФ отсутствуют правовые нормы, регулирующие структуру договора купли-продажи и поставки. Норма Гражданского кодекса РФ предусматривает свободу договора (п. 1 ст. 421 ГК РФ), т.е. возможность сторон заключить договор и не предусмотренный нормативными актами (п. 2 ст.421 ГК РФ), а условия договора определяются по усмотрению сторон (ст.421, 422 ГК РФ). Стороны могут использовать примерные условия договоров (ст.427 ГК РФ), но это по добровольному их согласию, а не обязательно. В силу презумпции свободы договора (ст.421 ГК РФ) государство не вправе вмешиваться в договорную сферу предпринимательских взаимоотношений, кроме как посредством установления законов. Следует учесть, что Правительство в соответствии с п.4 ст.426 ГК РФ может издавать правила, обязательные для сторон при заключении договоров. К важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги). 2. Федеральный закон «О защите прав потребителей» в ред. ФЗ от 17.12.1999 г. №212-ФЗ регулирует все возникшие споры и претензии, возникающие между продавцами и покупателями, 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ является определяющим. В законе сформулированы понятия бухгалтерского, аналитического и синтетического учета; определены задачи, объекты и способы организации бухгалтерского учета; перечислены требования к ведению бухгалтерского учета, регламентировано назначение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности, инвентаризации имущества и пр. 4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ) – устанавливает порядок налогообложения и налогового учета хозяйственных операций. 4. Постановления Правительства РФ регулируют правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. 5. Инструкция МФ СССР регулирует порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности. Правила отпуска товара в продажу предусматривают отпуск товара по предоставленной покупателем доверенности на получение товара. 6. Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности отдельных участках.     продолжение
–PAGE_BREAK–Из положений особенно важным является Положение 1\2008 «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета 7. К числу важных документов третьего уровня относятся методические указания по бухгалтерскому учету расчетов, которые определяют особенности учета частности методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» 8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н). 9. О формах бухгалтерской отчетности организаций – Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. 10. Расчеты с покупателями и заказчиками за товары могут проводиться безналичным образом (через расчетные счета в банках). Эти операции регулируются Положением о безналичных расчетах в РФ: Утверждено ЦБ РФ, октябрь 2002 г. Руководствуясь, законодательством РФ о бухгалтерском учете и нормативными правовыми актами Министерства Финансов РФ непосредственно сами организации формируют самостоятельно свою учетную политику и регулируют учетный процесс, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. 11. Основными рабочими документами организации являются: −       документ об учетной политике предприятия; −       утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; −       графики документооборота; −       утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; −       утвержденные руководителем формы внутренней отчетности. Нормативные акты, в которых рассматриваются вопросы регулирования расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, как следует из приведенного списка использованных источников, включают Кодексы, Законы, Положения, План счетов бухгалтерского учета, постановления Правительства, Инструкции, рекомендации и другие виды документов. 1.3. Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты   с поставщиками и подрядчиками имеют место практически на любом   предприятии. Данномуучасткуучетасвойственныфакторыриска, обусловленныетакими причинамикакотсутствиемногократногоконтролязапервичнымидокументамина стадииихсозданияипроверки; сложностьвосстановленияотсутствующихиис­правлениянеправильнооформленныхдокументов; большаявероятностьнесвоев­ременногопоступленияподтверждающихдокументов; отсутствиеунификациизна­чительнойчастипервичныхдокументов, подтверждающихсовершениеэтихопера­ций. Такимобразомвысокрисктого, чтопервичнаядокументацияможетбытьне признанавкачествеподтверждающей.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками – лишь часть проверки   финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является   установление соответствия совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

   Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы – приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее  результата заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Подобное деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует различных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

   В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке:

−       поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

−       выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

−       списанные безнадежные к взысканию долги;

−       выданные авансы и полученные коммерческие кредиты.

При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.[8]

В случае, если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по  счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг) к  учету и после этой даты.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных – все операции группируются в  различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и  синтетического учета.[21]

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

−       с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным  документам, срок оплаты которых не наступил;

−       с поставщиками и подрядчиками по неоплаченным в срок расчетным документам;

−       с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

−       по авансам выданным;

−       с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

−       с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

−       с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

   Основные источники информации для проверки данного раздела учета:

−       договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

−       счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях — таможенные декларации);

−       накладные на поступившие ТМЦ (акты выполненных работ)

−       документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

−       журналы регистрации счетов-фактур;

−       книга покупок;

−       регистры аналитического и синтетического учета.

Длятогочтобынаметитьнаправленияпроверки, областиуглубленногоконтро­ля, аудиторунеобходимополучитьпредварительноепредставлениеосостоянии расчетовнапредприятиииисследоватьимеющиесяфакторыриска. Поэтомуон долженустановитьналичиенапредприятиинеобходимойнормативнойбазы, пере­ченьприменяемыхпервичныхдокументов, порядокихзаполнения, состояниеана­литическогоучетаитехнологииобработкипервичныхдокументовпоучетурасчетныхопераций. Тестыпозволяютустановить, насколькоконтрольрасчетныхопе­рацийотвечаетсовременнымтребованиям, аихучет–выполняетпоставленные переднимзадачи. Онипозволяютаудиторуболееподготовленоподойтикпрове­дениюосновныхаудиторскихпроцедурподанномуразделуучета, атакжеобо­снованноопределитьобъемывыборкииспособыотбораэлементоввпроверяе­муюсовокупность.

Исследованиесистемыпервичногоучетаподанномуразделуучетаможет строитьсяпосхеме, включающейтриэтапа. Напервомэтапеопределяется степеньвоздействиянаорганизациюпервичногоучетаразличныхвнутренних(орга­низационнаяструктура, философияуправленияистильработыруководителей, методыраспределенияполномочийиответственности, информационноеикадровое обеспечение, техническаяоснащенность) ивнешних(требованиязаконодательства, принадлежностьорганизации, спецификаотрасли, размерыпроизводства, местопо­ложение, используемыересурсы) факторов. Навторомэтапеоцениваютсявели­чинывнутрихозяйственногоиконтрольногорисковсистемыпервичногоучетана данномучасткеспомощьюпроведениятестов. Ответивна поставленныевтестахвопросы, аудиторформулируетсвоивыводы. Натретьем этапеконкретизируютсяобъемыпервичнойучетнойдокументации, представляемой кпроверке, поданномуразделуучета.

Проведенноеисследованиепозволяетсоставитьпланипрограммуаудитор­скойпроверки.

Припроверкерасчетовспоставщикамииподрядчикамииспользуютсятакие приемыдлясборааудиторскихдоказательств, какэкономико-правоваяэкспертиза договоровнапоставкупродукции, оказаниеуслуг, выполнениеработ, проведение инвентаризациифинансовыхобязательств, проверкадокументов, полученныхэко­номическимсубъектомоттретьихлиц, приемыфактическогоидокументального контроля, аналитическиепроцедуры, логическийанализ, устныеопросыдолжност­ныхлицпоотдельнымвопросамданногоразделааудиторскойпрограммы. [22]

Аудиторскаяпроверкарасчетовспоставщикамииподрядчикамипредусматри­ваетизучениедоговоровпоставкипродукцииидругиххозяйственныхдоговоров наоказанныепредприятиюуслуги, выполненныеработы. Помимособлюдения формыдоговорапроверяетсяполнотаисвоевременностьисполнениясторонами обязательстввнезависимостиотсрокадоговора. Аудитордолженустановить: наличиедоговоровпоставкипопроведеннымсделкам, правильностьихоформле­ния, датувозникновенияипричинуобразованияпросроченнойзадолженности.

Аудитор, какправило, выборочнопроверяетрасчетныеоперацииспоставщика­миподаннымучетныхрегистровпосчету60 ирасчетно-платежныедокументы. Всоставвыборкивключаютсяпоставщики, расчетныеоперациискоторымиосу­ществляютсясистематически, илисуммырасчетовскоторымисущественны. Впроцессепроверкивыясняетсядатапроведенияихарактероперации, правиль­ностьпримененияцен, наценокпопоступившимценностям, полнотаихоприходова­ния, обоснованностьвыделения«входного»НДС.

ПрипоступленииТМЦ, накоторыенеполученырасчетныедокументы(неот­фактурованныепоставки), устанавливается, нечислятсялиэтипоступившиеценностикакоплаченные, нонаходящиесявпути(дебиторскаязадолженность). Опре­деляется, проводиласьлиинвентаризацияисверкарасчетов, предъявлялисьли штрафныесанкциипоставщикампринарушениидоговорныхобязательств, обосно­ванностьначисленныхилиполученныхсуммштрафныхсанкций, правильностьспи­саниясомнительныхдолгов. Принеобходимостиможетбытьпроведенаконтрольная инвентаризацияценностейирасчетов, встречнаясверкадокументовирегистров учетанапроверяемомпредприятииупоставщика.

Следуетпроверитьправильностькорреспонденциисчетов, указаннойвучетных регистрах. Кредитовыезаписипосчету60 сверяютсдебетовымизаписямипо счетам08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовыезаписипосчету60 сверяютскредитовы­мизаписямипосчетам50, 51, 52, 55 (илисчетам62, 76 — прибартерныхсдел­ках). Данныесинтетическогоучетаподтверждаютсяаналитическимиданными. Ито­говыезаписипооборотамиостатокпосчету60 сверяютсясданнымиГлавной книгиибалансом.

Особоевниманиеуделяетсяоперациямсиспользованиемвекселей, отражение которыхвучетечастопроизводитсясошибками. Аудиторуследуетучитывать, чтовыданныевекселяотражаютсяупредприятиянаотдельномсубсчетесчета 60, налоговыйвычетпоНДСприменяетсятолькопослеоплатывекселя.

ПолнотаоприходованияпоступившихотпоставщиковТМЦ, обоснованностьис­пользованияналоговыхвычетовпоНДСконтролируетсяспомощьютакихпри­емов, какпрослеживание, сопоставлениеидр.

Обоснованностьрасчетовсподрядчикаминавыполняемыеработыдолжна подтверждаться, кромезаключенныхдоговоров, наличиемпроектно-сметнойдоку­ментации, актовсдачи-приемкивыполненныхработ, счетов-фактур. Реальностьчис­лящейсякредиторскойидебиторскойзадолженностипосчету60. Точностьпро­изведенныхрасчетов, качествопроектовисмет, отсутствиеприписокмогутбыть проверены, втомчисле, ипутемконтрольногообмеравыполненныхработ(по заключениямэксперта).

Аудиторпроверяетрасчетыпопретензиям. СогласноГКРФпретензияпредъяв­ляетсяпоставщикам, еслисчетпоставщикаоплачениакцептовандопоступления ТМЦ(оказанияработ, выполненияуслуг), априприемкенаскладобнаружилась недостачаТМЦпротивотфактурованногоколичествалибообнаружилисьнесоот­ветствияпринятыхТМЦ(работ, услуг) поценам, качеству, номенклатурепротив оговоренныхвдоговоревеличин. Нанеудовлетворенныепретензиипоставщику долженбытьпредъявлениск.

Припроверкеэтихоперацийаудитордолженубедиться, чтопретензиядей­ствительнобылапредъявленаичтоотраженныенасчете76 «Расчетысразны­мидебиторамиикредиторами», субсчет«Расчетыпопретензиям»суммысоответ­ствуютзначениям, указаннымвкоммерческомакте. Претензиядолжнабыла предъявленасвоевременно, таккаквпротивномслучаесудможетотказатьв удовлетворениииска. Пакетдокументов, приложенныхкпретензиииисковымза­явлениям, долженбытьдоказательным, вчастностивнемдолжныприсутствовать какминимумпретензионныйрасчет, коммерческийактобустановленномрасхож­дениивколичествеикачествеприприемкеТМЦ(вкачестве—приприемке выполненныхработ, оказанныхуслуг), претензионноеудостоверениеополномо­чииучастниковколичественнойикачественнойвыбраковки, документы, подтверждающиепроизведенныерасходы, стоимостькоторыхвозмещаетсязасчетпо­ставщика.

Позадолженностискаждымпоставщикомиподрядчикомнеобходимовыя­витьсоблюдениесрокаисковойдавности. Вслучаеегопропускакредиторская задолженностьподлежитзачислениюнасчет91. Должныбытьпровереныслучаи списанияскредитасчета60 насебестоимостьсумм, неотносящихсякпроизвод­ственнойдеятельностипредприятия.

Следуетпроанализироватьтакжеправильностьоформленияиотражениявучете выданныхавансов, отражаемыхнасчете60/Авансывыданные. Аудиторпутем изученияпервичныхдокументовиучетныхрегистроввыясняет: обоснованность выдачиавансов(втомчислеввалюте), правильностьведенияаналитическогои синтетическогоучета.

Типичныеошибки, выявляемые в проверяемых организациях при проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками:

–       отсутствиедоговоровспоставщикамиилинеправильноеихоформление;

–       уничтожениеподлинныхдокументов;

–       ненадлежащееведениеучета(недостоверностьаналитическогоучета, формаль­ноепроведениеинвентаризациирасчетовит.д.);

–       неправильноеоформлениеипредъявлениепретензийподоговорам;

–       отражениенасчетахбухгалтерскогоучетанереальнойдебиторскойикреди­торскойзадолженности;

–       несоответствиеданныхвсчетахпоставщиковданнымучетапредприятия;

–       неправильноеилинеправомерноеотражениенасчетахучетасуммНДС, выде­ленныхвсчетахпоставщиков;

–       некорректнаякорреспонденциясчетовбухгалтерскогоучета;

–       неоприходованиеТМЦ, полученныхотпоставщиков;

–       подделкадокументовисоставлениефиктивныхобязательствдляобеспечения неверныхкассовыхвыплат;

–       несоответствиеданныхвсчетахпоставщиковданнымучетапредприятия;

–       счетныеошибкиприотражениирасчетовспоставщикамииподрядчикам(при измеренииколичества, веса, размеровит.п.);

–       регистрацияхозяйственныхоперацийвдокументахнеунифицированнойформы;

–       отсутствиенеобходимыхреквизитов, придающихдокументуюридическуюсилу;

–       отсутствиеграфикадокументооборота;

–       ошибкиприрегистрациидокумента, несвоевременнаярегистрациядокументав учетномрегистре;

–       нарушениесрокахранениядокументациивархиве;

–       уничтожениепервичныхдокументовбезактаовыделениидокументовкунич­тожению;

–       перекрытиезадолженностиодногоконтрагентаавансами, выданнымидругому контрагенту;

–       несвоевременноесписаниезадолженностисистекшимсрокомисковойдавно­сти;

–       необоснованноеотражениеналоговоговычетапоНДС(понеотфактурованным поставкам, попоставкам, обеспеченнымвыданнымиорганизациейсобственны­мивекселямиит.д.);

–       отсутствиекорректировкипосписаннымназатратыТМЦ(работам, услугам), ранееотраженнымкакнеотфактурованныепоставки, документыпокоторым поступилииимеютнесоответствиясранееотраженнымивучете;

–       счетныеошибкиприисчислениикурсовыхразниц;

–       отражениесуммовыхразницнасчетахучетапрочихдоходовирасходов, ане насчетахучетазапасовизатрат;

–       списаниебезнадежногодолганасчетпрочихдоходовирасходовпринали­чииранееобразованногорезерваподэтузадолженность;

–       неправомерноепризнаниезадолженностибезнадежнойиеесписаниезасчет резервапосомнительнымдолгамлибозасчетвнереализационныхрасходов;

–       отсутствиеаналитическогоучетапопоставщикампонеоплаченнымвсрок расчетнымдокументам, понеотфактурованнымпоставкам, поавансамвыдан­нымит.п.;

–       несвоевременноепредъявлениепретензийпоставщикамидр.

    продолжение
–PAGE_BREAK–Глава 2. Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками  на примере ООО «Алтайагротех» 2.1 Экономическая характеристика ООО «Алтайагротех»
Общество с ограниченной ответственностью «Алтайагротех» является независимой организацией. Общество зарегистрировано Постановлением Администрации Индустриального района г. Барнаула №992 от 23.04.98г. в соответствии с Гражданским кодексом и Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Уставной капитал общества сформирован за счет вкладов учредителей по долям в общей сумме уставного капитала. Учредителями являются физические лица.

Общество создано для осуществления высококачественного обслуживания населения, производственной и коммерческой деятельности в соответствии с действующим законодательством. с целью удовлетворения потребностей населения в услугах и товарах и получения прибыли. Основными видами деятельности являются оптовая, розничная, комиссионная торговля тракторами, самоходными машинами для сельскохозяйственных, мелиоративных, дорожных и иных работ грузовыми, легковыми автомобилями, спецтехникой, автобусами, прицепами и номерными агрегатами, запчастями.

Учетной политикой определены основные положения по ведению бухгалтерского учета.

Организационная структура фирмы предоставляет собой отдельные подразделения с их взаимосвязями, которые определены поставленными фирмой целями и распределением между ними функций. Она предусматривает распределение функций и полномочий на принятие решение между руководящими работниками фирмы, ответственными за деятельность структурных подразделений, составляющих организацию фирмы.

На исследуемом предприятии используется функционально-линейная организационная структура. При генеральном директоре созданы специальные подразделения, которые помогают ему в выполнении отдельных функций управления. Руководители функциональных подразделений взаимодействуют между собой, минуя, линейного руководителя.

Персоналом управляет служба персонала, в подчинении зам. директора по торговле работают оператор ПК, который приходует товары, поступившие на склад предприятия, и три оператора-кассира, работающие непосредственно с клиентами. На одного из них возложены функции старшего кассира предприятия, в торговом зале установлена программа «1С. Торговля». Отдел снабжения поделен на подразделения, которые занимаются только своей группой товаров. Отдел маркетинга занимается исследованием рынка, рекламой. Центр предпродажной подготовки помимо своих основных обязанностей занимается гарантийным ремонтом реализованных автомобилей. В подчинении главного бухгалтера находятся бухгалтера, каждый отвечает за свою группу.

Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 23 ноября 2009 года № 129-ФЗ. Бухгалтерский учет в ООО «Алтайагротех» осуществляется главным бухгалтером. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с разработанным планом счетов. Бухгалтерия организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе- составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций  несет руководитель предприятия. Главный бухгалтер действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В данной работе анализируется период с 2007 года по 2009 год.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели по итогам работы ООО «Алтайагротех» за 3 года, представленные в таблице 11.

Таблица 1

Основные показатели деятельности ООО «Алтайагротех» за 2007 – 2009 гг.

Показатель

2007 г.

2008 г.

2009 г.

Темп роста, %

2008 к 2007г.

2009 к 2008г.

1

2

3

4

5

6

1. Выручка от реализации продукции, работ и услуг, тыс. руб.

653936

854920

1012989

130,73

118,49

2. Себестоимость реализации продукции и услуг, тыс. руб.

592717

742003

856519

125,19

115,43

3. Валовая прибыль, тыс. руб.

61219

112917

156470

184,45

138,57

4. Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.

41497

48296

59253

116,38

122,69

5. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.

39144

41458

41638

105,91

100,43

6. Чистая прибыль (убыток) от хозяйственной деятельности, тыс. руб.

28076

29844

27003

106,30

90,48

7. Дебиторская задолженность, тыс. руб.

12733

24115

84626

126,98

130,01

8. Кредиторская задолженность, тыс. руб.

23243

42772

21089

184,02

49,305

Данные, представленные в таблице 2.1, характеризуют работу ООО «Алтайагротех» за 2007–2009 годы. Судя по показателям выручки от реализации продукции, предприятие наращивает объемы деятельности. В общем, можно охарактеризовать динамику всех показателей на протяжении рассматриваемого периода как положительную. Предприятие является стабильно прибыльным с заметным увеличением объема деятельности в 2007 и 2008 году и увеличением величины прибыли.

    продолжение
–PAGE_BREAK–2.2 Планирование аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками

Перед составлением плана и программы проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками сначала оценивают  качество состояния внутреннего контроля по учету операций с поставщиками и подрядчиками. Для этой цели проводят опрос письменный и устный работников организации. Это позволяет выявить наиболее слабые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией или другой внутренней службой предприятия.

Аудитор составляет таблицу с перечнем процедур контроля и возможных методов организации внутреннего контроля на предприятии, наличие которых аудитор выявляет в ходе опроса. Перечень таких процедур и методов организации внутреннего контроля ООО «Алтайагротех» представим в Приложении №10.

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя и низкая. Оценка системы внутреннего контроля определяется по формуле:

 * 100;                 25/38*100 = 65,7 %;

Если соотношение составляет  выше 70 % оценка определяется как высокая, а менее 40 –низкая. На основе полученного результата можно сделать следующий вывод: система внутреннего контроля на ООО «Алатайагоротех» оценивается как средняя.

На основании первичной оценки СВК произведем оценку по  каждому разделу Приложения 10. Полученные результаты занесем в таблицу 2.

Таблица № 2

Результаты выведения оценок

Наименование раздела

Оценка эффективности СВК

Последствия

Стиль управления

высокая

4/5*100% = 80%

Организационная структура

средняя

2/3*100%= 66%

Разделение ответственности и полномочий

высокая

4/4*100% = 100%

Контроль

средняя

5/12*100% = 41%

Учет и отчетность

средняя

6/9*100% = 66%

Кадры

высокая

4/5*100% = 80%

Основной целью аудита является установление досто­верности бухгалтерской отчетности ООО «Алтайагротех» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяй­ственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достовер­ность отчетности с абсолютной точностью, но обязана уста­новить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны cущественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ООО «Алтайагротех» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный кри­терий – уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предель­ное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоя­нии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня суще­ственности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчет­ности ООО «Алтайагротех», подлежащего аудиту, да­лее называемые базовыми показателями бухгалтерской от­четности.

Найдем уровень существенности (таблица 9).

Таблица 9

Определение общего уровня существенности

Показатель

Значение показателя, т.р.

Доля, %

Уровень существенности (т. руб.)

1

2

3

4

Собственный капитал

131092

5

6554,6

Выручка без НДС

854920

1

8549,2

Себестоимость продаж

(742003)

2

14840,06

Прибыль до налогообложения

41458

5

2072,9

Валюта баланса

271416

2

5428,32

Величина общего уровня существенности

7489,02

Уточненная величина общего уровня существенности

6844,04

Округленная величина общего уровня существенности

6800

Уровень существенности рассчитывался следующим образом:

1.  = 7489,02 (тыс.руб.)

2. Показатели, используемые для расчета не должны отклоняться от среднего значения более чем на 40 %.:

 = 98 %, следовательно, исключаем этот показатель из дальнейших расчетов, так как 98% >40%.

 = 72%, аналогично исключаем показатель из расчетов.

3. Находим среднеарифметическое значение оставшихся показателей и находим новое значение максимально допустимой ошибки:

 = 6 844,04 (тыс.руб.) – новое значение

Округленное  значение равно 6 800 тыс. руб. и оно не должно отклоняться от расчетного более чем на 5%:

 = 0,64%, следовательно, 6 800 тыс. руб. может быть признано общим уровнем существенности.

Уровень существенности распределяется между статьями баланса =

= 6 800: 2 = 3 400 тыс.руб.

Уровень существенности рассчитываем для статей, составляющих более 1% в удельном весе валюты баланса.

Удельный вес рассчитываем по формуле: среднее значение остатков/валюта баланса * 100%.

Уровень существенности рассчитываем по формуле:

(удельный вес * 3400)/100%.

Таблица 10

Распределение существенности по элементам

Актив

2009 г.

Удельный вес, %

Уровень существенности, т.р.

1. Внеоборотные активы

 

 

 

Основные средства

6216

2,29

77,86

Незавершенное строительство

8338

3,07

104,38

Отложенные налоговые активы

130

0,05

1,7

Прочие внеоборотные активы

26

0,01

0,34

Итог по разделу 1

14710

5,42 

 184,28

2. Оборотные активы

 

 

 

Запасы

143784

52,97

1800,98

НЛС по приобретенным ценностям

4755

1,75

59,5

Дебиторская задолженность

84626

31,18

1060,12

Кратк-ные финансовые
вложения

21353

7,87

267,58

Денежные средства

2188

0,81

27,54

Баланс

271416

 100

3400

Пассив

2009 г.

Удельный вес, %

Уровень существенности, т.р.

3. Капитал и резервы

 

Уставный капитал

10

0,01

0,34

Нераспределенная прибыль

131082

48,29

1641,86

Итог по разделу 3

131092

48,30

4. Долгосрочные обязательства

 

Займы и кредиты

54169

19,96

678,64

Итог по разделу 4

54169

19,96

678,64

5. Краткосрочные обязательства

 

Займы и кредиты

65066

23,97

814,98

Кредиторская задолженность

21089

7,77

264,18

Итог по разделу 5

86155

31,74

1079,16

Баланс

271416

100

3400

В ходе проведения проверки необходимо сопоставить величину обнаруженных искажений с предельным уравнением существенности рассчитанным на этапе планирования.

Если при проведении проверки выявленные искажения окажутся существенными, то необходимо:

–  расширить аудиторские процедуры проверки по существу,

— рекомендовать руководству аудируемого лица внести поправки в бухгалтерскую финансовую отчетность.

Между уровнем существенности и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск и наоборот.

Аудит бухгалтерской отчетности непосредственно связан с риском двух видов: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения  аудита и т.д.

Аудиторский рискозначает вероятность того, что бухгалтерская отчетность ООО «Алтайагротех»может содержать не выявленные существенные ошибки и иска­жения после подтверждения ее достоверности или что она со­держит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:  внутрихозяйственный риск;  риск средств контроля;  риск не обнаружения.

Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

АР = НР * РН * РК, где

НР — неотъемленмый риск;

РН – риск необнаружения;

РК – риск средств контроля.

Аудиторский риск – выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финан­совая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключе­ние;

НР– неотъемленмый риск– вы­ражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

Полагаю, что неотъемленмый рискна предприятии ООО «Алтайагротех» составляет 60%.

РК– риск средств контроля – выражает вероят­ность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую ве­личину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутри­хозяйственного контроля;

Полагаю, что риск средств контроля на предприятии ООО «Алтайагротех»составляет 70%.

РН-риск не обнаружения – выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подле­жащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превы­шающие допустимую величину.

Полагаю, что риск не обнаружения  на предприятии ООО «Алтайагротех» составляет 10%.

При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск необнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска необнаружения существенных ошибок.

После простых вычислений получаем значение риска при аудите 3% (0,7*0,4*0,1).

 На основании вышеизложенного следует сделать вывод, что  приемлемый уровень аудиторского риска на предприятии ООО «Алтайагротех»  в данном случае должен быть не выше 5%. Подобный план  может помочь получить приемлемый уровень аудиторского  риска.

Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска – определить риск не обнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств Использования мо­дели аудиторского риска нацелен лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. Чтобы разобраться в этих связях, рассмотрим более подробно каждую составляющую модели аудиторского риска.

Приемлемый аудиторский риск–это субъективно установ­ленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудитор­ского риска, то это будет означать, что он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит су­щественных ошибок.

Величина приемлемого аудиторского риска может быть вы­ражена соотношением: 0

Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существен­ных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величинаприемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

Внутрихозяйственный риск–это установленный аудитор уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении ypoвня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель ауторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита (Приложения №7 и №8). Программа явля­ется развитием общего плана аудита и представляет собой де­тальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно – средст­вом контроля сроков проведения работы для руководителя ау­диторской организации и аудиторской группы. Аудитору следует документально оформить программу ауди­та, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.
    продолжение
–PAGE_BREAK–Глава 3. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Алтайагротех»

3.1. Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками
При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Практически все документы по расчетам поступают в ООО «Алтайагротех» извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причинами этого являются:

— отсутствие много кратного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

— сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

— вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться в качестве аудиторских доказательств.

Аудиторская проверка организации первичного учета строилась по схеме:

1.                 Определили степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.

Внутренние факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.

2.                 Оценили внутрихозяйственный риск системы первичного учета по результатам проведения аналитических процедур.

3.                 Определилияется примерный объем первичной учетной документации, представляемой к проверке.

При проведении аудита организации первичного учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками были применены следующие методы сбора аудиторских доказательств.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Вследствие этого появляется уверенности в том, что на ООО «Алтайагротех» присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборка на данном участке была проведена следующим образом: операции по поступлению товарно-материальных ценностей проводится выборка репрезентативная, которая осуществляется с помощью случайного или систематического отбора; операции по приобретению работ, услуг проводят с помощью выборки непредставительной, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. При проведении данной процедуры сверялись данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем проверяется наличие  счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке, при этом используя журнал регистрации счетов-фактур. После чего сверялись данные этих документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работам, услугам.

При проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации ООО «Алтайагротех» по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками получили достаточное количество доказательств о том, что весь массив ПУД имеет юридическую силу. Полистно просматрев те документы, которые были отобраны для проверки ранее. Особо тщательно проводилась проверка документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения. По результатам проведения данной процедуры выявлен общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и выявленные нарушения, отражены в акте проверки. Информацию по операциям, где документов не было обнаружено, либо они оформлены неверно учили в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.

При проверка соблюдения графика документооборота установлено наличие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками ООО «Алтайагротех».  Проследили за движением конкретных документов и исполнением их сроков создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не составлены или составлены только формально, было обнаружено, что некоторые документы содержат приписки.

Проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах позволила выяснить следующее:

1.                 Все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

2.                 Не все документы  регистрируются своевременно;

3.                 Все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

4.                 Все документы отраженны в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам проведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

5.                 Документ принят к учету единожды.

Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации позволила установить, что в ООО «Алтайагротех» соблюдены правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве организации.

Все организации обязаны хранить первичную учетную документацию не менее пяти лет. Эти условия также соблюдены в ООО «Алтайагротех».

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
    продолжение
–PAGE_BREAK–3.2. Аудиторская проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

С учетом результатов по проведенным ранее процедурам была проведена проверка оборотов и сальдо по счетам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Алтайагротех». Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками были применены процедуры:

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей при которой была достигнута уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях с помощью способа инвентаризация расчетов.  В процессе инвентаризации были установлены сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения.

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию не проводилась, т.к. в ООО «Алтайагротех» не происходили случаи списания дебиторской задолженности со счета 60, субсчета «Авансы выданные».

Также были проверены обороты по следующим счетам: по дебету 63 «Резервы по сомнительным долгам» или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При проверке расчетов по неотфактурованным поставкам в ООО «Алтайагротех» не было выявлено  отражение на счетах учета операции по получению товарно-материальных ценностям от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие таких документов проверялось в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке выявлено:

— аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обеспечивает получение данных по неотфактурованным поставкам;

— материальные ценности, работы, услуги по неотфактурованным поставкам   учтены по ценам и на условиях, предусмотренным договором.

При проверке расчетов по коммерческим кредитам – с передачей в собственность другой стороне товаров, работ, услуг предусмотрено предоставление кредита, в том числе в виде аванса, и предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг, – эти операции в ООО «Алтайагротех» оформлены договорами коммерческого кредита.

При поступлении материальных ценностей на условиях коммерческого кредита:

— аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обеспечивает возможность получения данных в разрезе поставщиков по полученным коммерческим кредитам;

— проценты, причитающиеся к уплате по договору коммерческого кредита, включаются в стоимость товарно-материальных ценностей, (работ, услуг), приобретенных на условиях коммерческого кредита (отражаются по дебету счетов 10, 15, 20, 25, 26 и др.), если эти проценты начислены до принятия ценностей к учету. После этой даты проценты учитываются  в составе операционных доходов или расходов.

В ходе проверки соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета были проверены полнота и достоверность отражения на счетах синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Алтайагротех». Сверяет методом пересчета итоговые данные по регистрам аналитического учета с суммами, отраженными на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и на субсчетах к данному счету.

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по  расчетам с поставщиками и подрядчиками позволила определить достоверность сумм кредиторской и дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Алтайагротех», отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Были проверены статьи актива бухгалтерского  баланса «Авансы выданные» и статьи пассива «Поставщики и подрядчики», а также приложение к бухгалтерскому балансу в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей. В ходе проверки выяснено, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Учет налога на добавленную стоимость – суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям, работам либо услугам на ООО «Алтайагротех», было учтено:

1. счет-фактуры, составленные и выставленные с нарушениями служат основанием для принятия НДС к возмещению;

2. составление счетов-фактур и ведение книги покупок обязательно для всех налогоплательщиков  как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения.

Проверяя суммы предъявленного к возмещению НДС были сверены соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с итоговыми суммами за этот период в книге покупок.
3.3 Аудит бухгалтерского учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками. Заключение
На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности – учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие  и прочность договорных отношений.

Организация расчетов не возможна без глубокого и детального анализа всех процессов связанных с ней. Следовательно аналитическая работа очень важна для организации и функционирования расчетной системы на предприятии и поэтому тема курсовой работы очень актуальная на данный момент. Контрольные мероприятия по дебиторской и кредиторской задолженности проводятся на основе данных полученных с помощью различных методик анализа.

Задача анализа состоит в творческом изучении, систематизации, обобщении и оценке информации о затратах и результатах работы с целью правильного понимания развития, выявления реальных возможностей, а также противоречий и трудностей, мешающих экономическому росту, в конечном счете для повышения эффективности их функционирования. Изменение финансового состояния за ряд лет позволяет оценить профессиональные и деловые качества его руководителей и специалистов.

В главе «Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками» были рассмотрены  цель проверки, методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками и типичныеошибки, выявляемые в проверяемых организациях при проведении аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Объектом исследования является ООО «Алтайагротех». В главе «Организация аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками  на примере ООО «Алтайагротех»» проведена экономическа характеристика организации, проанализированы основные показатели деятельности за 2007-2009 гг. Также в этой главе было рассмотрено планирование аудиторской проверки с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Алтайагротех», определен уровень существенности и аудиторский риск.

Предприятие имеет ряд проблемных областей, влияющих как на текущее развитие организации. Происходит увеличение размеров дебиторской задолженности, товарно-материальных запасов, а также неэффективное использование части основных фондов и как итог растущие накладные расходы, снижение ликвидности, платежеспособности, а, следовательно, ухудшение финансового состояния организации в целом.

Исходя из этого, предприятию было бы целесообразно предложить предусматривать в условиях контракта все вопросы расчетов; отслеживать необходимый уровень производимых работ и использовать возможность произведения дополнительных работ сторонним предприятиям. Основным направлением дальнейшего развития предприятия в 2010 году, как в решении текущих проблем, так и в долгосрочной перспективе, должно стать привлечение высококвалифицированных специалистов, реструктуризация системы управления в целом, что позволило бы наиболее оперативно регулировать имущественное положение организации.

Анализируя все сказанное выше, можно сделать вывод о том, что ООО «Алтайагротех» следует использовать накопленный опыт при возникновении аналогичных экономических проблем в будущем.

Список литературы

1.     Гражданский кодекс РФ (части 1, 2) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями) // Консультант плюс: Версия Проф: Справочно-правовая система.

2.     Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.2) от 05.08.2000 №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000). // Консультант плюс: Версия Проф: Справочно-правовая система.

3.     Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

4.     Федеральный закон от 21 ноября 1996 Г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г.)

5.     Приказ Министерства Экономики от 1 октября 1997 года №118 «Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия».

6.     Приказ ФСФО РФ от 23.01.01 г. № 16 «Методические указания по проведению анализа финансового состояния организации, утвержденных».

7.     Рекомендации по стандартизации Госстандарта России Р50.1.028 – 2001 «Информационные технологии поддержки жизненного цикла продукции. Методология функционального моделирования».

8.     Власова, Л. Бизнес — процессы// Экономика и жизнь. – 2003.-№ 17.

9.     Выборова, Е.Н. Диагностика финансовой устойчивости субъектов хозяйствования//Аудитор. – 2005.-№12.

10.Выборова, Е.Н. Особенности диагностики финансового состояния субъектов хозяйствования//Аудитор.-2004.-№3 .-с.42-46.

11.Глазунов, В.Н. Обеспечение текущей платежеспособности предприятий //Финансы. – 2004.-№3.

12.Глазунов, В.Н. Финансовый анализ в управлении доходом предприятия// Финансы. – 2005.-№3.

13.Графова, Г.Ф. Информационная база для объективной оценки финансово-экономического состояния предприятия// Аудитор. – 2005.-№10.

14.Графова, Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятий//Аудитор. – 2006.-№ 12.

15.Дронов, Р. Оценка финансового состояния предприятия// Финансы. – 2005. -№4.

16.Лукасевич, И.Я. Стратегические показатели финансового анализа// Финансы. – 2006.-№7.

17.Максимов, Е. Финансовый анализ как инструмент эффективного управления// Финансовая газета. – 2007.-№19.

18.Парушина, Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет. – 2006.-№3.

19.Семенова, О.П. Как оценить финансовое состояние организации и угрозу банкротства// Налоговый вестник. – 2006.-№4.

20.Документирование аудиторских проверок.   «Аудиторские ведомости», N 10, октябрь 2007 г. — www.garant-e.ru/index.php/article/archive/954 -Электронный ресурс.

21.Гарант – www.garant.ru– Электронный ресурс.

22.Министерство Финансов Российской Федерации – www.minfin.ru– Электронный ресурс.

Приложения

Приложение № 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

на 31 Декабря 2007 г.

К О Д Ы

Форма №1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

2007|12|31

Организация

Общество с ограниченной ответственностью «Алтайагротех»

по ОКПО

77068132

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

2223049317\222201001

Вид деятельности

Оптовая торговля

по ОКВЭД

51.66

Организационно-правовая форма                    форма собственности

 

Общество с ограниченной ответственностью, частная

по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения, тыс. руб.

по ОКЕИ

384

Местонахождение (адрес)

656067, Россия, АК, г. Барнаул, ул. Попова 220

Дата утверждения

29.03.2008

Дата отправки / принятия

29.03.2008

АКТИВ

Код
показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. Внеоборотные активы

 

 

 

Основные средства

120

231

2022

Незавершенное строительство

130

443

446

Отложенные налоговые активы

145

–             

145

Прочие внеоборотные активы

150

–             

14

 

Итого по разделу I

190

675

2628

II. Оборотные активы

 

 

 

Запасы

210

6045

8855

 

     в том числе:

 

 

 

 

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

16

30

 

затраты в незавершенном производстве

213

71

96

 

готовая продукция и товары для перепродажи

214

5946

8662

 

расходы будущих периодов

216

12

67

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

416

101

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

3348

4732

 

4732

 

     в том числе:

 

 

 

 

покупатели и заказчики

241

2459

3032

Краткосрочные финансовые вложения

250

1400

–             

Денежные средства

260

5902

426

 
    продолжение
–PAGE_BREAK–
Итого по разделу II
–PAGE_BREAK–
   Прочие доходы и расходы
–PAGE_BREAK–
Итого по разделу II
–PAGE_BREAK–
   Доходы и расходы по обычным видам деятельности
–PAGE_BREAK–
  .  .   

АКТИВ

Код
показателя

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

I. Внеоборотные активы

 

 

 

Основные средства

120

3497

6216

Незавершенное строительство

130

–             

8338

Отложенные налоговые активы

145

185

130

Прочие внеоборотные активы

150

26

26

 

Итого по разделу I

190

3707

14765

II. Оборотные активы

 

 

 

Запасы

210

104769

143784

 

     в том числе:

 

 

 

 

сырье, материалы и другие аналогичные ценности

211

140

264

 

затраты в незавершенном производстве

213

3819

5635

 

готовая продукция и товары для перепродажи

214

100121

139166

 

расходы будущих периодов

216

689

919

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

220

2221

4755

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240

24115

 

 

86126

 

     в том числе:

 

 

 

 

покупатели и заказчики

241

7905

12525

Краткосрочные финансовые вложения

250

4947

21353

Денежные средства

260

9705

2188

 

Итого по разделу II

290

145756

260407

БАЛАНС

300

149463

271416

ПАССИВ

Код
строки

На начало отчетного года

На конец отчетного периода

1

2

3

4

III. Капитал и резервы

 

 

 

Уставный капитал

410

10

10

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

470

38534

131082

 

Итого по разделу III

490

38544

131092

IV. Долгосрочные обязательства

 

 

 

Займы и кредиты

510

5000

54169

 

Итого по разделу IV

590

5000

54169

V. Краткосрочные обязательства

 

 

 

Займы и кредиты

610

63147

65066

Кредиторская задолженность

620

42772

21089

 

     в том числе:

 

 

 

 

поставщики и подрядчики

621

8938

(929)

 

задолженность перед персоналом организации

622

463

1042

 

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

623

249

290

 

 

290

 

задолженность по налогам и сборам

624

153

3938

 

прочие кредиторы

625

32969

16748

 

Итого по разделу V

690

105920

86155

 

БАЛАНС

700

149464

271416

 СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

 

 

 

 

 

 

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

920

32560

50401

 

50401

Товары, принятые на комиссию

930

198

198

Обеспечения обязательств и платежей выданные

960

23789

44122

 

 

 

 

Гл.бухгалтер

Феллер Татьяна Геннадьевна

Приложение №6

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

 
за  период с 1 Января по 31 Декабря 2009 г.

К О Д Ы

 

Форма №2 по ОКУД

0710002

 

Дата (год, месяц, число)

 

2009.31.12

 
Организация

Общество с ограниченной ответственностью «Алтайагротех»

по ОКПО

77068132

 
Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

2223049317\222201001

 
Вид деятельности

Оптовая торговля

по ОКВЭД

51.66

 
Организационно-правовая форма                            форма собственности

 

 

Общество с ограниченной ответственностью,

частная

по ОКОПФ / ОКФС

 
Единица измерения:

по ОКЕИ

384

 

 
Показатель

За отчетный период

За аналогичный период предыдущего года

 
наименование

код

 

 
1

2

3

4

 
 

   Доходы и расходы по обычным видам деятельности

 

 

 

 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)

010

1012989

854920

 

 

854920

 

 

854920

 

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

(856519)

(742003)

 

Валовая прибыль

029

156470

112917

 

Коммерческие расходы

030

(97217)

(64621)

 

Прибыль (убыток) от продаж

050

59253

48296

 

   Прочие доходы и расходы

 

 

 

 

Проценты к получению

060

388

–             

 

Проценты к уплате

070

(14870)

(4646)

 

Прочие доходы

090

39657

54775

 

Прочие расходы

100

(42790)

(56967)

 

   Прибыль (убыток) до налогообложения

140

41638

41458

 

Отложенные налоговые активы

141

(55)

39

 

Текущий налог на прибыль

150

(14579)

(11653)

 

Налоговые санкции

180

(1)

–             

 

   Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

27003

29844

 

СПРАВОЧНО:

 

 

 

 

 

 

 

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

411

355

 

Форма 0710002 с.2

 

 
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

 
Показатель

За отчетный период

За аналогичный период
 предыдущего года

 
 
наименование

код

прибыль

убыток

прибыль

убыток

 
1

2

3

4

5

6

 
Прибыль (убыток) прошлых лет

220

–             

–             

2

35

 

 

 
 

Приложение №7

ОБЩИЙ  ПЛАН  АУДИТА

по  расчетам  с  поставщиками  и  подрядчиками, покупателями и заказчиками
Проверяемая организация  ООО «Алтайагротех» _________________________

Период  аудита    2009 г._____________________________________________

Количество  человеко-часов_______2-16_________________________________

Руководитель  аудиторской  группы_____Сидоров В.В._____________________

Состав  аудиторской  группы_________Амурцева Е.И.______________________

Планируемый  аудиторский риск__3%__________________________________

Планируемый  уровень существенности___5%___________________________

№

п/п

Перечень аудитор-ских процедур по разделам аудита

Период

проведения аудита

Исполнитель

Примечания

1

Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ применять:

репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) — выборка непредставительная

1.1

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

1.2

Проверка законности ПУД

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

1.3

Проверка соблюдения графика документооборота

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

1.4

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах

12.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

1.5

Проверка организации хранения документов и организации доступа ПУД

12.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

2

Проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

12.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежно долги проверить сплошным методом

2.1

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

12.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

2.2

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

2.3

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Проверку проводить сплошным методом

2.4

Проверка расчетов по коммерческим кредитам

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

2.5

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

2.6

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

2.7

Учет налога на добавленную стоимость

12.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

           

Руководитель  аудиторской  организации,

            имеющий  право  подписи  аудиторских 

            заключений

            от  ее  имени:

            Руководитель  аудиторской  группы:         

Приложение №8

ООО «Алтайагротех»

с 01.01.2009 по 31.12.2009

2-16

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

3%

5

Программа аудита

Проверяемая организация

Период аудита

Количество человеко-часов                   

Руководитель аудиторской группы

Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№

п/п

Перечень аудиторских процедур по разделам аудита

Период

Прове-дения аудита

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

Примечания

1

2

3

4

5

6

1

Проверка организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты приемки- сдачи)

Договоры, складского учета, книги покупок, графики докумен-тооборота, организационно-распоряди-тельная документация по вопросам хранения и доступа к первичной учетной документации

При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ применять:

репрезентативную выборку (метод систематического отбора), операции по принятию к учету услуг (работ) — выборка непредставительная

1.1

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ принятия к учету работ, услуг

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

1.2

Проверка законности ПУД

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

1.3

Проверка соблюдения графика документооборота

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

1.4

Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах

12.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

1.5

Проверка организации хранения документов и организации доступа ПУД

12.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

2

Проверка организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

12.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и другие подобные документы

Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежно долги проверить сплошным методом

2.1

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

12.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

2.2

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

2.3

Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Регистры бух-галтерского учета, первич-ные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи), договоры и др.

Проверку проводить сплошным методом

2.4

Проверка расчетов по коммерческим кредитам

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

2.5

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Регистры аналитического учета, регистры синтетического (сводного) учета, отчетность

2.6

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками

10.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

2.7

Учет налога на добавленную стоимость

12.01.2009

Сидоров В.В.

Амурцева Е.И.

Регистры налогового учета, регистры бух.учета, договоры, первичные документы

Руководитель аудиторской организации _______________

Приложение №9
    продолжение
–PAGE_BREAK–