Министерствосельского хозяйства Российской Федерации
Ярославскаягосударственная сельскохозяйственная академия
Кафедра«Учёта, анализа и аудита»
КУРСОВАЯРАБОТА
По дисциплине:
«Аудит»
на тему:
«Аудит учётазатрат и исчисления себестоимости продукции
животноводствав ГУП ОПХ «Григорьевское» Ярославского МР».
Выполнила: студентка 44 гр..
Экономического факультета
Тузкова Анна Владимировна.
Проверила: Смирнова Елена
Александровна
Ярославль
2008
ПЛАН:
Введение
1. Методикапроведения аудита затрат на производство и исчисление себестоимости
1.1 Задачи, нормативные документы проведения аудита
1.2 Содержание и последовательность проведения аудита
1.3 Особенности планирования аудита производственных затрат и
исчисления себестоимости
2. Аудит учетазатрат на производство и исчисление себестоимости в ГУП ОПХ «Григорьевское»
2.1 Краткая характеристика экономических показателей ГУП ОПХ
«Григорьевское»
2.2 Аудит затрат по установленным статьям расходов
2.3 Аудит порядка распределения косвенных расходов иисчисления себестоимости
3. Результаты аудита затрат на производство и исчислениесебестоимости.
3.1 Анализ учётной политики и выполнение её положений поучёту затрат и исчисление себестоимости
3.2 оформление результатов аудита
Выводы и предложения
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Системаизмерения издержек производства и экономически обоснованного формированиясебестоимости относится к числу важных проблем совершенствованияэкономических рычагов хозяйствования, выявления и использованиярезервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.
Переход экономических субъектов на рыночныеотношения расширил их права и возможности в области организации бухгалтерскогоучета. Инфляционные процессы в экономике, безудержный рост цен какна сырье и материалы, так и на готовую продукцию резко ослабили внимание копределению себестоимости продукции. Из-за фискальных соображенийвнешних контролеров основное внимание в учете производственных затратуделяется правомерности включения этих затрат в себестоимостьпродукции, а не точности ее калькулирования.
/>Вместе с тем точноеисчисление себестоимости — одна из предпосылокпринятия обоснованных управленческих решений по организации производстваи оптимизации прибыли. Контроль затрат иформирование себестоимости остаются важнейшимаспектом управленческого учета и информационного обеспечения управления. Вопросы организации, регулирования и проведенияаудита, его дальнейшее совершенствование в России постоянно находятся вцентре внимания представителей науки ипрактиков. Однако вопросы проведенияаудита затрат на производство продукции (работ, услуг) не получили должной разработки.
/>/>/>/>Этомув значительной мере способствует то обстоятельство, чтофинансовый контроль, осуществляемый налоговыми органами и аудиторскими фирмами,сосредоточен в основном на строгом соблюдении действующего законодательства вчасти правомерности включения затрат в себестоимость продукциипо предприятию в целом. На наш взгляд, это способствовало широкомураспространению в отечественной практике обезличенного«котлового» учета. В результате возникает объективная необходимостьналаживания во всех хозяйствующих субъектах четкой системыбухгалтерского учета и аудита затрат на производство и формированиясебестоимости продукции.
Настоящая работа посвящена исследованию теоретических,практических и организационно-методических проблем бухгалтерскогоучета и аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) на примере ГУПОПХ «Григорьевское» Ярославского МР и направлена на решение важных прикладныхзадач, подлежащих в соответствии с Федеральным законом «Обаудиторской деятельности» обязательной ежегодной аудиторскойпроверке.
При написании данной курсовой работы былаиспользована годовая отчетность за 2002 – 2006 годы, первичные документы.
1. Методика проведенияаудита затрат на производство и исчисление себестоимости.
1.1 Задачи, целиаудита и нормативные документы для проведения аудита.
Успех деятельности и даже вопрос дальнейшего существования хозяйствующихсубъектов напрямую зависят от целесообразности производственных затрат,которые необходимо учитывать, анализировать и конкретизировать с цельюобеспечения повседневного контроля за эффективностьюиспользования ресурсов и формированием себестоимости продукции.Поэтому ведущая роль в бухгалтерском учете отводится учетузатрат на производство и формированию себестоимости продукции(работ, услуг).
Уровень развития в обществеэкономико-правовых отношений определяет состав издержек производствапо экономическим элементам, видам и статьям калькуляции с позиций их полного отраженияв системе бухгалтерской информации. При этом бухгалтерскийучет затрат на производство продукции будет поставлять собственнику реальнуюфактическую информацию об издержках производства, что позволитуправлять себестоимостью продукции и продажными ценами в условиях рыночнойэкономики.
Управление издержками экономического субъектаявляется сложным процессом. Оно означает по своей сущностиуправление всей деятельностью предприятия, так как охватываетвсе стороны происходящих производственных процессов. При этомучет затрат представляет собой совокупность сознательныхдействий. />/>/>направленных наотражение происходящих на хозяйствующем субъекте в течениеопределенного временного периода процессов снабжения, производства иреализации продуктов его труда посредством их (процессов)измерения в натуральных и стоимостных показателях,регистрации, группировки и анализа в разрезах, формирующих себестоимостьготовой продукции. Такое отражение обеспечивает получение исчерпывающейинформации, необходимой для того, чтобы управлятьпредприятием и оценивать его деятельность путем определенияфинансовых результатов.
Правильное понимание содержания себестоимостикак экономической категории позволяет точно определить составзатрат, который должен приниматься в расчетах издержекпроизводства и себестоимости продукции. Сущностьсебестоимости заключается в том, что она обеспечивает возмещениестоимости потребляемых средств производства и воспроизводства рабочей силыв отличие от стоимости продукта для общества, которая предназначенадля решения задач по обеспечению расширенного воспроизводства, а такжеопределенных социально-политических проблем.[1]
Себестоимость продукции представляет собой совокупностьзатрат предприятия, связанных с ее производством и реализацией.Такое определение издержек производства является методическиисходным моментом для теоретического анализа как самих издержек производства,так и себестоимости товарной продукции.[2]
В настоящее время деятельность хозяйствующихсубъектов в основном оценивается по объему реализованной продукции,величине полученной прибыли и рентабельности. При этомвеличина двух последних показателей зависит не только отколичества реализуемой продукции и установленных на нее цен, но и отуровня ее себестоимости. Поэтому возникает необходимость уделитьбольшое внимание контролю за уровнем издержек производстваи правильному определению себестоимости продукции (работ, услуг).
Для более рационального использованияпоказателя себестоимости при оценке эффективности производства необходима разработкасистемы ее показателей по уровням управления производством. Важность такойразработки особенно возрастает в современных условиях, когдаусиливается роль себестоимости как оценочного показателя деятельностихозяйствующих субъектов.
Введение показателя себестоимости продукцииобусловлено действием объективных экономических законов, и ее формированиепроисходит при непосредственном соблюдении определенных принципов идействующего законодательства. Это определяет реальные условия длядальнейшего совершенствования учета, прогнозирования, анализа иуправления процессом ее снижения и создает предпосылки дляприменения этого показателя в оценке эффективности производства на основенаучно обоснованных норм и нормативов использования технических,материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Организация управления процессом формированиясебестоимости продукции и ее дальнейшего снижения вопределенной мере решает и проблему управления планомерным повышениемэффективности производства и конечными результатами деятельностина основе таких показателей, как товарная продукция,материалоемкость, прибыль и рентабельность продукции и производства.
Эффективность деятельности предприятиязависит от формирования себестоимости по несколькимпричинам:[3]
• затраты на производство изделия выступают важнейшим
элементом при определении справедливой и конкурентоспособнойпродажной цены;
• информация о себестоимости продукции часто лежит в основепрогнозирования и управления производством и затратами;
• знание себестоимости необходимо для расчета сальдо калькуляционныхсчетов на конец отчетного периода.
В то же время необходимоотметить, что себестоимость является одним из основных иключевых факторов, влияющих на конечный результат финансово-хозяйственнойдеятельности экономических субъектов, оценку рентабельностипроизводства продукции и эффективности предпринимательскойдеятельности предприятия и, следовательно, на величину изымаемый государствомчасти полученной прибыли в виде налога на прибыль. Следовательно,неправильное ее исчисление не только влияет на интересы предприятия,государства, акционеров и других заинтересованных лиц, но испособствует возникновению нежелательных спорных и конфликтных ситуаций с налоговыми и правоохранительнымиорганами.
/>Вотечественной практике учет затрат предполагает точное исчислениесебестоимости продукции (работ, услуг). Точность определяетсяв основном полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию.[4] С этой целью необходимо осуществлятьправильную классификацию затрат в зависимости от специфики иусловий осуществления финансово-хозяйственной деятельностиэкономического субъекта. В то же время не существует такой системыкалькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимостьединицы продукции со стопроцентной точностью. Любое косвенноеотнесение затрат на себестоимость продукции, как бы хорошо оно ни было обосновано,искажает фактическую себестоимость и снижает точность калькулирования.[5] Однако методикакалькулирования должна способствовать большей точности определениясебестоимости отдельных видов продукции для выявления действительного размерарентабельности каждого из них. Только при соблюдениитакого условия себестоимость станет надежным инструментоми экономическим рычагом правильного соизмерения затрат и результатовхозяйственной деятельности. Показатели себестоимости конкретных видовпродукции тем полнее соответствуют величине действительных издержекпроизводства, чем больший удельный вес в них занимают прямыезатраты. Поэтому получение наиболее обоснованных данных о себестоимостиобеспечивается лишь по тем объектам калькуляции, которыевыделяются самостоятельными позициями аналитического учета, то естьслужат одновременно и объектами учета затрат.
Необходимость составления точных, достоверныхкалькуляций была обусловлена и в советском бухгалтерском учетесистемой государственного централизованного ценообразования. Сразвитием рыночных отношений расширилась самостоятельностьпредприятий, в том числе в вопросах установления цен на своюпродукцию, в результате чего изменились задачи, решаемые при помощи бухгалтерскогоучета и его подсистемы — калькулирования. Задача, решаемая в процессе калькулирования,— не просто установить фактическуюсебестоимость изделия, а рассчитатьтакую себестоимость, которая могла бы обеспечить определенную прибыль. Исходя из рассчитанного уровня себестоимости нужно организовать производство такимобразом, чтобы обеспечить этотуровень и возможность его постоянного снижения. Поэтому учет икалькулирование должны способствоватьвыявлению резервов для снижения себестоимости продукции, а также обеспечить своевременное и полноеотражение фактических затрат.
В нашей стране исчисление себестоимостивыступает элементом (специфическим приемом) метода бухгалтерского учета.В Англии, Германии, США и многих других странах калькулированиесебестоимости продукции и учет затрат на производство выделены вуправленческий учет, призванный давать информацию специалистами администрации хозяйствующего субъекта для управлениясебестоимостью продукции. Меры по реализации Программы реформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности, одобренные Правительством РФ (Постановление Правительства РФ № 283; письмо от13.04.01 г. № КА-П13-06573) в период 2001-2005 гг., предусматривают наравне с разработкой и утверждением Минфином Россиисоответствующих положений побухгалтерскому учету (стандартов),определяющих общие для всех хозяйствующих субъектов требования, принципы, правила и способы веденияучета отдельных активов,обязательств, финансовых и хозяйственных операций, разработку иутверждение отраслевых инструкций по учетудоходов и расходов по обычным видам деятельности, исполнителем которых, впервую очередь, являются федеральныеорганы власти, осуществляющие оперативное управление отраслями экономики России. Отражение данного обстоятельства в перечне мер пореализации Программы реформированиявызывает обеспокоенность, посколькуэкономическими субъектами в рядеслучаев не уделяется должного внимания вопросам исчисления себестоимости продукции как объективногооценочного показателя, которыйзависит не от содержания тех или иных нормативныхактов, а от состава и размеров учтенных фактических затрат на производство продукции (работ, услуг) исходя изособенностей технологического процесса, структуры производства, местонахождения хозяйствующего субъекта ипрочих факторов, влияющих на размер исостав расходов.[6]Отсутствие полной информации оформировании себестоимости, которая являетсяосновой прогнозирования и управления производством, и фактических затратахна производство, являющихся базой дляопределения продажной цены, налогооблагаемой базы до налогу на прибыль, объема материально-производственныхзапасов в целях обеспечениянепрерывного процесса производства и т. д., приводит к несвоевременномувыявлению непроизводительныхрасходов, к невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска продукции и как результат, к снижениюэффективности работы предприятия вцелом.
Для целей организации учета фактическихзатрат на производство продукции (работ, услуг),калькулирования себестоимости выпуска всей товарной продукции, в томчисле отдельных ее видов и единиц, а также при решении иныхпроблем управленческого характера в настоящее время необходиморуководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утвержденоПриказом Минфина РФ от 06,05.99 г. № ЗЗ н,в редакции последующих изменений и дополнений), соответствующими отраслевыми инструкциями иуказаниями, а также гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
1.2. Содержание и последовательность проведения аудита.
Как известно, затраты предприятия возмещаютсяза счет двух источников: себестоимости продукции и чистого дохода. Поэтому решение вопроса о составе затрат, включаемых всебестоимость, сводится к их разграничению между указанными источниками возмещения.Общий принцип этого разграничения состоит в том, что черезсебестоимость должны возмещаться затраты предприятия, обеспечивающиепростое воспроизводство всех факторов производства: средств ипредметов труда, рабочей силы и природных ресурсов. Однако напрактике бывают отступления от общего правила, вызванныеопределенными соображениями или недостатками в учетеобщественных затрат. Есть также разные точки зрения на характеротдельных затрат и способ их возмещения. Поэтомудействительные издержки предприятия и себестоимость продукции вбухгалтерском и налоговом учете не совпадают.
Центральное место в проведении независимыхпроверок занимает аудит учета затрат на производство продукции повсем производственным счетам бухгалтерского учета. Вспециальной литературе по бухгалтерскому учету и аудиту вопросыразделения видов работ, подлежащих проверке, представлены в общих чертах.Нет четкой градации видов работ, их трудоемкости и очередностипроведения. Поэтому представляется, что наиболее рациональным являетсявыделение комплексов, подлежащих аудиту, применительно кплану счетов бухгалтерского учета.
Цель аудита затрат на производство продукциита же> что и комплексного аудита в целом, однако общиезадачи последнего модифицируются и детализируются в соответствиис особенностями контроля затрат. Обратимся, например, к общейзадаче проверки соблюдения законности на всех участках учета. Вобласти контроля издержек производства она превращается в частныезадачи той же проверки при формировании затрат по элементами статьям калькуляции, в плане экономического развитияпредприятия, учете и отчетности, организации сохранностиматериальных ценностей в производстве, размежевании расходовмежду готовой продукцией и затратами в остатках незавершенного производства.
Как в общей постановке, так и в контролеиздержек производства особенно сложна проверкацелесообразности и эффективности хозяйственных решений. Даннаяпроверка в своей теоретической основе тесно связана с недостаточно разработаннымипроблемами управления экономикой вообще и производственными затратами вчастности. Более того, отсутствует общепринятая система критериев оценки целесообразности иэффективности решений по управлению издержкамипроизводства. В связи с этимаудиторам приходится прибегать к отдельным, частным критериям указанных оценок и соответственно им проводить проверку.
Экономическая оценка проверяемыххозяйственных операций по учету затрат на производство в процессе аудита сопряженас большими трудностями. Общим ее критерием является соответствиеотдельных хозяйственных операций конечным целям деятельностиэкономического субъекта при соблюдении законности, который всовременных условиях недостаточен и должен быть дополнен болееконкретными частными критериями целесообразности и эффективности всехэлементов хозяйствования. Экономическая оценка должна в качествеодного из своих возможных направлений предусматривать типизацию операцийпо формированию затрат на производство продукции (работ, услуг), споследующим моделированием и установление такой типизации для каждоймодели.
Существенный момент организации аудитазатрат на производство продукции — выбор способа наблюдения объектов контроля, которое может быть сплошным и выборочным.Выбор зависит от особенностейпроверяемых операций, их объема и степениповторяемости. Сплошным наблюдением охватываются все контролируемые объекты, когда обнаружены значительные перерасходы издержек и выявлены нарушениязаконности. Такая проверка связана сизучением большого объема информации при ограниченном времени проведенияаудита, поэтому она становитсянецелесообразным или даже невозможным.
Аудиторская проверка — сложный и длительный научно – исследовательский процесс по проведению независимойэкспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности.[7] Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократитьвремя проверки, не снижая при этомее качества и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск. Аудит, основанный научете риска, — это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работыпредприятия, в основном «узких мест»(критических точек) в его работе.[8]Сосредоточив аудиторскую работу вобластях, где риски не обнаруженияошибок выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким аудиторским риском. В тоже время при осуществлении выборочной проверки могут остаться незамеченными наиболее существенные искажения в учетезатрат на производство продукции.Одним из наиболее эффективных путей решенияпроблемы является выработка четкой методики проверки каждого элемента иликалькуляционной статьи затрат. Эту методику целесообразно составлять по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведениепроверки, одновременно повысив еекачество. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования определить составконтрольных процедур; но самипроцедуры должны быть уже разработаны в качестве внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы.
Аудит, как и любая область практическойдеятельности, нуждается в разработке целевых, информационных,организационныхи методических аспектов аудирования по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности организаций. Решение этой проблемы возможно лишь при наличии глубокихисследований, раскрывающих механизмдействия аудиторского контроля в рыночнойэкономике.
Используемые в настоящее время в аудиторскойпрактике методики контроля учета затрат можно подразделить на двавида: дублирующие и эпизодические. Посредством дублирующей методикиконтроль осуществляется в такой же последовательности,как и проверяемые операции. Контроль не должен быть направленным на изысканиенарушений «во что бы то ни стало», функция контроля не должнаобращаться в следовательскую или сыскную. Необходимо помнить, чтоконтроль имеет значение не только для порицания, но также и для одобрения. Иесли контроль уклонится в сторону одного лишь обнаружения нарушений,то утратит всякое значение другая, не менее важная сторонаего деятельности.[9]Более того, функция контроля заключает в себе момент максимальнойобъективности. Поэтому контроль дополняется проводимыми время от времени фактическимипроверками, в процессе которых уточняется состояние объекта.
По дублирующим методикам осуществляетсявнутрихозяйственныйконтроль на предприятиях. Он используется и внешними контролерами при аудиторской проверке учета затрат на производствопродукции и других участков бухгалтерского учета. Использование дублирующих методик оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужнополучить полную информацию. Обычноони используются при проведении судебно-бухгалтерскойэкспертизы и аудиторских проверок по поручениюправоохранительных органов, а также при определении материального ущерба и вдругих спорных случаях. По дублирующейметодике может проверяться использование наличных денег, движение материалов, представляющих особую ценность, или хозяйственные операции,представляющие особое значение. Эпизодическиеметодики применяются при повторном контроле деятельности экономического субъекта.Рационально выбранная методикапозволяет быстро и с небольшими затратамитруда получить нужный результат.
В условиях действия рыночного механизмавозникает необходимость критического пересмотраиспользуемых и разработки новых, более совершенных, методикконтроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящеевремя аудиторами трехступенчатая методика. Сущность еезаключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общиенедостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны сразличными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольныедействия, направленные на выявление признаков, указывающих навозможность совершения конкретных нарушений. Детальный контрольпроизводится только на тех участках, где выявлены неблагоприятныеотклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующейметодики, выявляют конкретные нарушения и недостатки Приразработке таких методик необходимо знать состояние делна предприятиях конкретной отрасли или региона, а именно какиенарушения и злоупотребления в учете затрат чаще всего имеютместо и какими контрольными действиями их можно выявить.Однако при разработке методики аудита затрат на производство,непосредственно к самой его правовой и конструктивной специфике,необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесспланирования и проведения аудита (условия договора, сроки проведения,вид деятельности проверяемого экономического субъекта и т. д.).Учет таких факторов, на наш взгляд, должен быть положен в основуметодики аудита затрат. Применение общего подхода без учета особыхфакторов сделает его формальным и неэффективным.
Исследуя вопросы формирования методикиаудита, следует отметить, что ее общие принципы и положениямогут найти применение органами государственного контроля. Помимонеобходимости обеспечения возможности компетентно и эффективноконтролировать налогоплательщиков, наличие методики, позволяющейконтролировать соблюдение налогового законодательства, немаловажнои потому, что налоговые и таможенные органы несутответственность за убытки, причиненные налогоплательщикамвследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействиядолжностных лиц и других работников указанных служб приисполнении ими служебных обязанностей. Всепроцедуры аудита затрат следует осуществлять с учетом факторов,определяющих основные принципы и особенности формированиясебестоимости продукции (работ, услуг) на конкретном хозяйствующемсубъекте. Такая методика позволит исключить вероятность возникновенияошибочного подхода при осуществлении контроля, как на стадиитрактовки законодательства, так и на стадии определенияприменяемых процедур. их последовательности, а также определения иоценки полученных результатов.
В таблице 1 «Модель методики аудита затрат на производство продукции (работ, услуг)» предложена модель методики аудита затрат на производствопродукции, которая отражает структуру составляющих аудиторской проверки и контрольные точки аудирования.[10] Предложенная модель разработана в шахматной (матричной) форме ипредставляет собой таблицу, где погоризонтали располагаются контрольныеточки аудирования, а по вертикали— составляющие методики аудиторской проверки. К составляющим методики аудита в соответствии с выявленным объектом иразработанными контрольными точкамиотносятся цель аудита; информационнаябаза объекта аудита и его направления, приемы и процедуры аудирования,взаимосвязь контрольных точек в формах отчетности,возможные нарушения, которые могут быть выявлены в ходе проверки, и их оценки при принятии решения аудитором. Применение данной модели методикиаудита затрат позволит на первоначальномэтапе аудирований в соответствии споставленной целью аудита любой контрольной точки проверить сопоставимость данных аналитического исинтетического учета затрат и ихвзаимосвязь с показателями форм бухгалтерской отчетности. Несопоставимостьпроверяемых показателей может служитьсигналом о недостоверности отчетныхданных. Следовательно, при необходимости целесообразно проводить сплошнуюпроверку обобщающих показателей отчетности.Более того, предложенная модель методики позволяет ускорить сроки проведения аудиторской проверки, определить основные приемы и процедуры понаправлениям аудита, установитьвозможные нарушения и дать оценку существенностивыявленных ошибок. Сбор аудиторских доказательств производится в соответствиис поставленной целью аудита, и призаполнении
Таблица №1: Модель методики аудита затрат напроизводство продукции.Составляющие методики аудиторской проверки Производственная себестоимость выпущенной продукции. Цель аудита Проверка достоверности и реальности произведенных расходов, их списания в соответствии с методом учёта затрат на производство. Информационная база Хоз операции и учётные регистры по счетам 20,23,25,26,28,29,96,97. Направление аудита Подтверждающий Приемы и процедуры Документального исследования, нормативно-правового регулирования, расчётные, сравнения, сопоставления, камеральные проверки, контрольные замеры. Взаимосвязь контрольных точек аудирования Обороты по счёту 90/2 – стр. 020 (гр. 3Ф№2) Возможные нарушения Излишне списанные расходы, нарушение нормативно – правового законодательства в части отнесения расходов на счета бух учёта, необоснованное применение норм расходов. Оценка материальных ошибок Существенная Принятие решений аудитора Отражено в заключении аудитора, с приложением расчётов к рабочим документам.
аудитором всех матриц таблицы и их анализаможно сделать предварительное обобщение результатов проверки иопределить те моменты и доказательства, которые должны найтиотражение в заключении, а также те, которые будут представленызаказчику в виде рабочих документов и приложены к отчету аудитора.
Проверка достоверности показателейфинансовой отчетности по данной методике позволит более детальновыяснить, насколько соблюдаются правила ее составления. Достоинствометодики заключается в том, что количество контрольныхточек не ограничено. Изменение состава и содержания форм бухгалтерскойотчетности на методику не влияет. Любой обобщающий показательсодержит разное количество частных, которые по данной методикеопределяются направлением аудита и степенью детализации показателей.В случае изменения отчетности могут быть выделены новые контрольные точкиаудирования.
В условиях рыночной экономики экономическиесубъекты нуждаются в квалифицированной помощи по организации внутреннегоаудита и системы внутреннего контроля, проведению финансовогоанализа, в целях выявления внутренних резервов снижения себестоимостипродукции, повышения прибыли, а также правильности определения налогооблагаемойи чистой прибыли. Предлагаемая модель аудирования, по нашему мнению,является одним из таких, инструментов. Ее комплексноеиспользование по объектам аудита при проведении как внешнего,так и внутреннего аудита позволит аудитору подтвердитьдостоверность информации, сделать обобщение результатови определить те моменты, которые должны найти отражение взаключении, а также интенсифицировать сам процесс аудированияи улучшить качество его проведения.
1.3. Особенностипланирования аудита производственных затрат и исчисления себестоимостипродукции.
Значительную роль в улучшении качествааудиторской проверки играет совершенствование методических основ ее подготовки ипроведения. Более того, правила (стандарты) аудиторской деятельности,одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, носили рекомендательныйхарактер. В этой связи многие аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторыне придерживались этих правил, в результате чего на рынкеаудиторских услуг появилась огромная армия «карманных»аудиторов, специально созданных для легкого и безболезненного аудита путемсговора с экономическими субъектами.
/>Настадии планирования аудиторской проверки необходимозаботиться о качестве аудиторских работ. Учитывая значимостьрезультатов аудита, возникает необходимость выработки и примененияопределенных критериев оценки качества аудита. Система контролякачества должна включать комплекс мер и процедур, принятых аудиторскойорганизацией для обеспечения гарантии того, что проверка будетпроведена в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторскойдеятельности Российской Федерации и Федерального закона РФ «Обаудиторской деятельности». Для этого аудиторы, как правило, проводят опрос работниковпредприятия в форме тестовых заданий.
Полнота и исход проверки во многом зависятот того, насколько обоснованно и верно намечены вопросы, подлежащие проверке.В этой связи программа является не простым списком подлежащихисследованию вопросов, которые должны быть так взаимосвязаны,чтобы в результате проверки всех намеченных участков был получен достоверный иполный материал о деятельности проверяемого экономического субъекта.В то же время в программе проведения аудита нецелесообразно освещатьметодику аудита, так как аудиторы, являясь специалистами в областиконтроля, обязаны знать ее сами. Одним из условийпроведения аудиторских проверок является правильный выборсистемы показателей, отражающих качественные и количественныехарактеристики хозяйственной деятельности предприятия. При выбореданной системы принципиальное значение имеют цели, стоящие перед аудиторской проверкой.Поэтому для каждого хозяйствующего субъекта должна разрабатываться своясистема частных и обобщающих показателей аудирования.
В то же время при проведении аудиторскойпроверки, как правило, не представляется возможным проверить всюдокументацию, связанную с бухгалтерским учетом и отчетностью, всилу временных и стоимостных ограничений. В этой связи ваудиторской практике приходится ограничиваться выборочной проверкойили так называемой аудиторской выборкой. «Даже люди, не имеющиепонятия о теории аудита, не сомневаются в том, что нельзя (и экономическинецелесообразно, и физически невозможно) проверить в более илименее сложной хозяйственной системе ни все 100% документацию, просчитать заново все итоги, осуществить массу встречных проверок покаждому документу и т. д. Но это иесть проверка экономического субъекта на основе выборочного наблюдения».[11]
Выборочная проверка проводится по усмотрениюсамих аудиторов, чтобы убедиться в том, что и на других участкахучета существует полный порядок. Однако проводимая выборочная проверкадолжна показать учетным работникам предприятия, что может бытьпроверен любой участок бухгалтерского учета. Основное внимание приэтом следует уделить двум показателям — себестоимости продукции (работ, услуг) иприбыли. Проверку необходимо начать сисследования себестоимости как основногофактора формирования прибыли и рентабельности.
Следует отметить, что ряд операций все жеподлежит сплошной проверке в соответствии с действующимзаконодательством. К таким операциям прежде всего следует отнестиоперации с денежными средствами. Это связано с тем, что данныеоперации чаще всего являются объектом преступных действийэкономических субъектов.
Уровень допустимой ошибки определяется настадии планирования аудита в соответствии с выбранным аудиторомуровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем большедолжен быть объем аудиторской выборки.
Аудит, как и ревизия, основан на выборке, наприменении статистической или нестатистической ееметодологии. При ревизиях, финансово-хозяйственной деятельности ревизоры,так или иначе, пользовались выборкой. Тем не менее, каксвидетельствуют проведенные нами исследования, подробные методологическиеразработки выборочного наблюдения в ревизии практическиотсутствовали. Более того сам факт применения выборок приревизиях в отечественной специальной литературе чаще всегозамалчивался.[12]Вместе с тем современный отечественный аудит также не имеетадекватных статистических и методологических разработок. Практикааудиторской деятельности в то же время больше, чем ревизияили судебно-бухгалтерская экспертиза, нуждается в статистическихметодах. Наибольшую актуальность при этом представляют вопросы исследованиясущности выборок в аудите затрат на производство, необходимости и методологиивыборочного наблюдения, основных концептуальных подходов к ееорганизации и проведению. При этом целесообразно охарактеризоватьте нестатистические подходы к проверке экономического субъекта, которые можно считать приемлемыми для целей аудита.
/>Исследуяосновные приемы работы со статистической выборкой, следует помнить,что и статистические приемы могут базироваться на совершенно различнойстатистической методологии. Например, точность результатов выборки зависитот схемы отбора элементов (единиц).[13] Аудитор может строгоразличать и применять на практике возвратную или безвозвратную выборку.Следовательно, можно применить одну из двух возможных схем отбора элементов,причем почти вне зависимости от того, какой именно вид выборочногонаблюдения будет применяться. Возвратная выборка чаще используется прислучайном отборе элементов, а безвозвратная — при механическом, с определенным шагом выборки.
Общий порядок проведения аудита, в том численеобходимость использования аналитических процедур и выборочного наблюдения,в настоящее время закреплены в Федеральном законе «Об аудиторскойдеятельности» и в Федеральных правилами (стандартах)аудиторской деятельности. При этом налоговое и финансовое российскоезаконодательство само по себе столь запутано, что немудрено ошибитьсяи налогоплательщику, и аудитору, и самому налоговомуинспектору. Кроме того, в отечественном законодательстве об аудиторскойдеятельности не предусмотрено право на ошибку. Профессиональная независимость аудита — егопервоочередная проблема, и ее решение нампредставляется в развитии теории аудита.
В этой связи методология аудита должна бытьоснована на единстве бухгалтерского учета и экономическогоанализа. Бухгалтерский учет подвергает отчетность методическойи законодательной проверке, а экономический анализ — проверке логической. В российских условиях налогообложения и предпринимательстваединство обеих наук приобретаетстатус необходимости.
В специальной литературе по аудиту,бухгалтерскому учету и статистике предложены различные научнообоснованные методы осуществления аудиторской выборки. Приаудиторской проверке затрат на производство продукции одним из наиболее эффективных методовосуществления выборки представляется метод,предложенный Т. Н. Мальковой. Его сущностьзаключается в том, что «эмпирические данные затрат (X) и объема продукции (V) предварительновыравниваются с учетом сезонности (рядФурье, первая гармоника). Затем по каждомуиз сезонов по выровненным данным Хв и Ув составляются уравнениякриволинейной связи. По уравнениям связи вычисляютсятеоретические значения себестоимости»[14].При этом объем выпуска продукциивыражен в натуральном измерителе, а себестоимость — в стоимостном, чтоможет привести к определенным трудностямпри сравнении этих показателей (аргументаи функции), так как они выражены в разных измерителях. Не исключается, что между аргументом и функцией достаточнотесная связь. Более того, эта связьусилится при использовании аргумента(объема выпуска продукции) в денежном измерении, что позволит преодолетьтрудности сопоставления этих показателейи достаточно полно и правильно осуществить аудиторскую выборку.
2. Аудит учета затрат напроизводство и исчисление себестоимости в
ГУП ОПХ «Григорьевское»
2.1 Краткая характеристикаэкономических показателей ГУП ОПХ
«Григорьевское».
Опытно – производственноехозяйство «Григорьевское» было образовано в 1960 году на основанииПостановления Совета Министров СССР от 01.03.1960 года как производственнаябаза Ярославского НИИ животноводства и кормопроизводства. В 1999г ему былприсвоен статус государственного унитарного предприятия.
Организационная структура– количество производственных подразделений и соподчинений. В ГУП ОПХ«Григорьевское» выделяются цеха растениеводства, животноводства, механизации ивспомогательный цех.
Внедрение новой техники,организации труда и повышение его производительности, рост объема валовойпродукции и снижение её себестоимости во многом зависят от размеров хозяйстваего специализации и других производственно – экономических показателейдеятельности предприятия.
Важное место в характеристике любого предприятия занимает анализего размеров и специализации. Размеры сельскохозяйственных предприятий и ихподразделений — один из факторов повышения эффективностисельскохозяйственного производства.
Прямым показателем размера сельскохозяйственного предприятия и егоподразделений является сумма валовой продукции в денежном выражении.
Для характеристики размера отдельных отраслейи специализированных хозяйств применяют также натуральные показателипроизводства важнейших видов продукции.
В ходе анализа размера предприятиярассматривают прямые и косвенные показатели. Прямые показателиразмера сельскохозяйственного предприятия включают стоимостьваловой продукции и среднегодовую стоимость основных производственныхфондов сельскохозяйственного назначения. Косвенные показатели включают:площадь сельскохозяйственных угодий, пашни, поголовье скота,среднегодовую численность работников и т.д. Размеры сельскохозяйственногопредприятия зависят от многих факторов: государственной аграрной политики,природно-климатических условий, специализации хозяйства, обеспеченности трудовымиресурсами.
Размер предприятия и его отдельных отраслей обеспечивают концентрациюпроизводства, которая в свою очередь показывает: степень сосредоточенияземли, основных и оборотных средств, трудовых ресурсов, отражаетинтенсификацию производства и разделение труда.
Таблица 2.1.1 — Размерыпроизводства в ГУП ОПХ «Григорьевское».
Показатели
Единица измерения 2002 2003 2004 2005 2006
Отклонение
2006 от 2002,
в % 1 2 3 4 5 6 7 Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб. 1969,9 1973,6 1351,7 1819,2 1962,3 99,6 Среднегодовая стоимость ОПФ основной деятельности, тыс.руб. 72994 73110 73261 79985 89376 122,4 Численность среднегодовых работников 244 227 194 184 176 72,1 В т.ч. занятых в с.-х. производстве 216 202 175 167 161 74,5 Среднегодовое поголовье КРС 1684 1681 1627 1726 1687 100,2 В т.ч. коров 630 630 630 630 630 Поголовье скота в условных головах 1299 1298 1233 1277 1292 99,5 Энергетические мощности, л.с. 14296 14262 10512 11033 10597 74,1 Потреблено э/энергии, тыс. КВт/ч 2476 2558 1746 1753 1737 70,1
Из данных таблицы 2.1.1видно, что ГУП ОПХ «Григорьевское» имеет средние размеры. За последние дваанализируемых года стоимость валовой продукции увеличилась на 7,29% или на143,1 тыс.руб., но в целом за анализируемый период она снизилась на 7,6тыс.руб..
Стоимость основных фондовнезначительно увеличилась в связи с переоценкой некоторых средств, но всё равносостояние основных фондов оставляет желать лучшего. В хозяйстве очень многостарой изношенной техники, которая давно не обновлялась.
Сокращается численностьработников в связи с ухудшением социальной обстановки на селе инепривлекательности сельского хозяйства.
Потребление электричестваи энергетических мощностей снижается, что положительно сказывается на затратах,которые тоже сокращаются.
После рассмотренияпоказателей размера производства в ГУП ОПХ «Григорьевское» необходимо датьоценку специализации хозяйства.
Производственную специализацию предприятия определяют по основнымтоварным отраслям и продуктам, обеспечивающим наибольшую выручку отреализации. Прямой показатель, характеризующий специализацию хозяйства — структура товарной продукции. Основной целью специализации являетсяповышение эффективности производствана основе более полного учета и использованияимеющихся условий. Далее рассмотрим показатели размера и структурытоварной продукции в динамике за 5 лет, которые позволяют определить место каждой отрасли и удельный вес выручки от реализации отдельных видов продукции.
Таблица 2.1.2Состав и структура товарной продукции ГУП ОПХ «Григорьевское» в 2002-2006 ггВиды продукции и отрасли 2002г 2003г 2004г 2005г 2006г ден выр. Тыс руб
В% к итог
У Ден выр. Тыс руб
В% к итог
У Ден выр тыс руб
В% к ито
гу Ден выр тыс руб
В% к итог
У Ден выр ты сруб
В% к итог
У Растениеводе тво, всего 2468 ПД 1715 7,3 847 3,7 1443 4,5 3049 7,2 -в т.ч. зерно 1286 5,8 1027 4,4 394 1,7 739 2,3 1290 3,0 -картофель 893 4,0 164 0,7 375 1,7 605 1,9 1697 4,1 -прочая продукция растениеводе тва 289 1,3 524 2,2 78 0,3 99 0,3 62 0,1 Животновод ство, всего 19000 85,3 20850 88,9 20840 92,1 28376 88,5 37863 89,3 — в т.ч. молоко 13426 60,2 13532 57,7 14211 62,8 20450 63,8 25344 59,8 -мясо КРС 5074 22,8 6995 29,8 6244 27,6 7299 22,8 11056 26,1 -прочая прод-ия животноводе тва 500 2,2 323 1,4 385 1,7 627 1,9 1463 3,4 В целом по с-х произ-ву 21486 96,4 22565 96,2 21687 95,8 29819 93,0 40912 96,5 Продукция подсобных производств 804 3,6 880 3,8 945 4,2 2234 7,0 1497 3,5
ВСЕГО 22272 100 23445 100 22632 100 32053 100 42409 100
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Анализируя таблицу, видим, что выручка от реализации в 2006 году составила42409 тыс.рублей. Наибольший удельный вес в структуре выручки занимает выручка от реализации животноводческой продукции 37863тыс.руб. (89,3%), в том числе выручка от реализации молока -25344 тыс.руб.(59,8%) и мяса КРС — 11056 тыс.руб. (26,1%). На протяжении 5 лет структурапочти не изменилась, значит хозяйство специализируется на производстве молока имяса, т.е основной отраслью в ГУП ОПХ«Григорьевское» является молочно-мясное скотоводство. Дополнительными отраслями является картофелеводствос удельным весом 4,1% и зерно-производство с удельным весом 3,0%.
Ярославская область находится в зонерискованного земледелия, поэтому здесь надежнее развивать отраслиживотноводства. Находясь в пригороде г. Ярославля хозяйство должнообеспечивать население города молочной, мясной продукцией, а такжекартофелем и другой растениеводческой продукцией. Обобщающим показателем, который характеризует уровень специализации производства ипозволяет сравнивать его с уровнем прошлых лет и уровнем другихпредприятий, является коэффициент специализации:
К спец =100/Vi * (2n-1)
Рассчитаем коэффициентспециализации за 5 лет:
Кспец2002 =100/278,8=0,3586=35,9%
Кспец2003 =100/293,4=0,3409=34,1%
Кспец2004 =100/254,4=0,3931=39,3%
Кспец2005 =100/222,4=0,4496=45,0%
Кспец2006 =100/249,9=0,40=40%
Согласно проведенномуанализу, коэффициент специализации данного хозяйства по отраслямсельскохозяйственного производства составляет 0,40, что соответствует требованиям,предъявляемым к значению коэффициента (0
Производственнымнаправлением ГУП ОПХ «Григорьевское» является производство цельного молока.Данная отрасль является основной, т.е. это отрасль, играющая наиболее важнуюроль в экономике хозяйства и имеющая наибольший удельный вес в товарнойпродукции.
Основными элементамиучетно-финансовой работы в ГУП ОПХ «Григорьевское» являются:
ü система документирования операцийпри помощи соответствующих форм первичного учёта, в соответствии с положениямиучётной политики хозяйства.
ü Документооборот. Он представляет собойтаблицу, в которой указан перечень документов и работ по их созданию. Контрольза графиком документооборота осуществляет главный бухгалтер.
ü План счетов.
ü Форма бух учёта. Учет в центральнойбухгалтерии ГУП ОПХ «Григорьевское» автоматизирован и ведётся по программе«Пролог», разработанной в Вологде.
2.2Аудит затрат по установленным статьям расходов в ГУП ОПХ
«Григорьевское»Ярославского МР.
Проверка операций учета затрат на производствоимеет свои особенности практически для каждой организации, чтоопределяется характеромотрасли производства и спецификой бизнеса организации.
В соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы, связанные сизготовлением продукции и ее продажей,приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которыхсвязано с выполнением работ, оказаниемуслуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Для целей формированияорганизацией финансового результата обычных видов деятельности определяетсясебестоимость проданных товаров, продукции,работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видамдеятельности.
ПБУ 10/99 устанавливает общие правила формирования, классификации,оценки и признания расходов по обычным видам деятельности.
Отраслевые особенности учета затрат напроизводство, а также вопросы калькулирования коммерческой (полной)себестоимости продукции рассматриваются в отраслевых нормативных документах и применяются в той части,в которой они не противоречат нормативным иправовым актам.
Проверка операций учета затрат на производство проводится в соответствиис Программой, которая является частью общей программы аудита организации .
Таблица № 2.2.1. Программапроверки учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказаниеуслуг)№ п/п Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур Период проведения Исполнитель Рабочие документы Примечание
1
1.1
1.2 1.3
Проверка обоснованности, правомерности и своевременности включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией: • наличие и правильность оформления первичных документов • проверка затрат по элементам
• проверка обоснованности включения расходов в затраты текущего периода Указывается конкретная дата работы на объекте Аудитор РД 13.1.1 РД 13.1.2 РД 13.1.3
2 2.1
2.2
2.3 2.4 Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции: • проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное производство • проверка правильности группировки затрат по местам возникновения и организации аналитического учета • проверка операций по учету брака в производстве • проверка оценки незавершенного производства Указывается конкретная дата работы на объекте Аудитор
РД 13.2.1 РД 13.2.2
РД 13.2.3 РД 13.2.4 3 Проверка правильности учета затрат для целей налогообложения
В ГУП ОПХ «Григорьевское» аудиторскаяпроверка производится два раза в год, такими аудиторскими фирмами как:«Аудиторский союз сельскохозяйственных кооперативов центрального округа РФ»,«Аудит партнер» и другие.
Проверка правильности отнесения затрат иисчисления себестоимости проводится в разрезе следующих статей затрат, согласноПБУ 10/99:
-— материальные затраты;
—затраты на оплату труда;
—отчисления на социальныенужды;
—амортизация;
—прочие затраты.
Каждая из групп затрат объединяет однородныепо экономическому содержанию затраты, независимо от того, в какомподразделении они возникли. Классификация затрат по экономическим местампозволяет определить структуру себестоимости.
/>Рассмотримособенности проверки каждого экономического элемента затрат.
Материальные затраты. Вэлементе «Материальные затраты» отражается стоимостьприобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в составвырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимымкомпонентом при изготовлении продукции (работ, услуг).
Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты»,формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога надобавленную стоимость), наценок (надбавок),комиссионных вознаграждений, уплачиваемыхснабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.Затраты, связанные с доставкой(включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом иперсоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат напроизводство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств,материальные затраты и др.)- В стоимостьматериальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретениетары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимостиэтой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на нихустановлены особо, сверх цены на эти ресурсы.
При проверке материальных затрат обращается внимание:
—на правильностьдокументального оформления операций по списанию материальныхзатрат на себестоимость;
—на соблюдение методов оценкиматериальных ресурсов на производство в соответствии с приказом обучетной политике;
—установлены ли нормырасхода материалов и осуществляется ли периодическийпересмотр нормативных затрат.
Аудитор проверяет, нет ли расхождениймежду данными первичных документов на отпуск материалов ипроизводственных отчетов, регулярность проверки бухгалтериейотчетов об использовании материалов. Состав затрат по элементу «Материальные расходы»для целей налогообложения приведен в ст. 254 главы 25 НК РФ.
Поэтому аудитору необходимоопределить, имеются ли расхождения по включению в себестоимостьматериальных затрат для целей налогообложения.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим ислужащим за производственныерезультаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределахнорм, предусмотренных законодательством.
Исчерпывающий перечень затрат на оплатутруда для налогообложенияприводится в ст. 255 НК РФ.
Основная ошибка, выявляемая при проверкиданного элемента себестоимости, связана с несоблюдением принципа производственнойнаправленности затрат. При проверке первичных документов начислениюзаработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявитьфакты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату трудаработников, занятых в других видах деятельности (строительство,социально культурное обслуживание и т. п.). Это достигается путемсличения данныхпо кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, ипоказателей к итогу сводной ведомостипо оплате труда в части ее начислений. Данныепо итогу сводной ведомости во всех случаях должны быть больше, чемданные по дебету счетов учета производственных затрат.
Элемент «Амортизация» предназначен для группировкизатрат, связанных с использованием вещныхобъектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, —зданий, машин, оборудования. Стоимость такихобъектов (основных производственных средств) Переноситсяна производимую продукцию не одномоментно, а в течение длительного периода. Затраты по приобретениюи созданию этих объектов в себестоимость продукции не включаются. В себестоимостьпродукции ежемесячно включается их амортизация.
К элементу «Прочие затраты» в составе стоимости продукции(работ, услуг) относятся затраты, которые не вошлив предыдущие экономические элементы, в частности:
—налоги, сборы, платежи(включая по обязательным видам страхования);
—отчисления в страховые фонды(резервы) и другие обязательные отчисления, производимое всоответствии с установленным законодательством порядком;
—платежи за выбросы (сбросы)загрязняющих веществ;
—вознаграждения за изобретения ирационализаторские предложения;
—оплата работ посертификации продукции;
—затраты на командировки;
—подъемные;
—плата сторонним организациямза пожарную и сторожевую охрану;
—за подготовку ипереподготовку кадров;
—затраты на организованныйнабор работников;
—на гарантийный ремонт иобслуживание;
—оплата услуг связи,вычислительных центров, банков;
Наиболее часто встречающимися отклонениями отпринятой методологии учета являются:
—недостаточное документальноеоформление операций, подтверждающих правомерность отнесения затрат насебестоимость продукции;
—отсутствие в течениедлительного периода (более года) инвентаризации незавершенногопроизводства;
—нарушение правил ведениябухгалтерского учета, установленных приказом об учетной политике;
—отсутствие организациианалитического учета по статьям калькуляции затрат напроизводство продукции (выполнение работ, оказание услуг);
— приказом об учетной политикене утверждены статьи учёта затрат по основному производству,общепроизводственным и общехозяйственным расходам;
—несоблюдение методикирасчета распределения косвенных
затрат по калькуляционным объектам;
—неправомерное включение взатраты на производство начислений и платежей, которые должны покрываться засчет других источников;
—И другое.
3. Результаты аудита затрат напроизводство и исчисление себестоимости.
3.1 Анализ учётнойполитики и выполнение её положений по учёту
затрат и исчисление себестоимости.
Цель аудита — проверить соответствие учетной политики требованиям нормативных документов и выполнении принятыхположений. Основные задачи:
• установить наличие приказа об учетной политике;
• установить степень соответствия положений учетной политики
требованиям нормативных актов и положению по бухгалтерскому
учету (ПБУ-1/98 «Учетная политика предприятия»).
• установить полноту раскрытия существенных способов ведения
бухгалтерского учета.
3.1.1 Контрольный лист проверки «Учетная политика» ГУП ОПХ «Григорьевское».№ п/п Вопрос Ответ Да Нет 1 Организация учета: Наличие графика документооборота X Наличие рабочего плана счетов X 2. Порядок начисления износа: а) по основным средствам: • линейным способом X • нелинейным • иным б) по нематериальным активам: • линейным способом X • иным способом 3. Учет ремонта основных средств • включение в затраты по мере производства ремонта • создание резерва на ремонт основных средств • списание фактических затрат на расходы будущих периодов 4. Учет приобретения (заготовления) материальных ценностей: • с использованием счетов 15 и 16 • без использования счетов 15 и 16 X 5. Порядок списания МПЗ: • по средней себестоимости X • методом ЛИФО • методов ФИФО • по себестоимости единицы запасов 6. Способ оценки товаров (для организации розничной торговли): • по покупным ценам • по продажным ценам X 7. Способы группировки и списания затрат на производство: • по полной производственной себестоимости (традиционный способ) • по сокращенной (частичной) себестоимости X 8. Способ распределения косвен. затрат ных расходов между видами продукции и услуг пропорционально: • основной заработной плате • прямым расходам • материальным затратам • размеру выручки, полученной от рррреализациикаждого вида деятельности, в общей сумме выручки X • иной способ 9. Способ отражения в балансе незавершенного производства: • по фактической себестоимости • по плановой нормативной себестоимости X • по прямым статьям расходов 10. Порядок оценки готовой продукции • по фактической полной производственной себестоимости • по фактической (сокращенной) себестоимости • по нормативной (плановой) себестоимости X • по нормативной сокращенной производственной себестоимости 11. Порядок учета реализации продукции для целей налогообложения: • по мере отгрузки и предъявлению покупателям расчетных документов X • по мере оплаты покупателями расчетных документов 12. Наличие фондов и резервов: • резервного фонда X • резерв предстоящих расходов и платежей • ремонтного X • на оплату отпусков X • прочих X 13. При приобретении объектов основных средств, бывших в употреблении (в том случае, если по такому имуществу амортизация начисляется линейным методом) определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником X
Приказ об учетной политике ОПХ «Григорьевское», принятый 31 декабря 2001 года,не в полной мере соответствует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Не указаны следующие существенные моменты:
• формы первичных учетных документов, применяемых дляоформления фактов хозяйственной деятельности, по которым непредусмотрены
типовые формы первичных документов.
• учет ремонта основных средств;
• не указаны порядок и сроки проведения инвентаризацииосновных
средств, материально-производственных запасов, животных на выращиваниии откорме и других активов и обязательств.
• Порядок осуществления контроля за хозяйственнымиоперациями.
Кроме перечисленных в таблице пунктов вучетной политике указаны принципы обложения налогом на добавленнуюстоимость:
• определять обязанность по уплате налога по мере отгрузкии
предъявлению покупателей расчетных документов;
• суммывходного НДС отражаются по ДТ сч 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Послеоплаты поставщикам
материалов делается запись Дт 19 Кт 19.
• по итогам месяца удельный вес облагаемой и необлагаемой НДС
выручки;
Таким образом, ОПХ «Григорьевское» имеетприказ об учетной политике, причем отраженный в учетной политике методы и приемы не противоречат действующим нормативнымдокументам, в частности ПБУ — 1/98 «Учетная политика организации», нопри составлении нового приказа необходимоучесть все перечисленные выше замечания.
В ГУП ОПХ «Григорьевское» аудитосуществляется разными аудиторскими фирмами.
3.2. Оформление результатов аудита.
Аудиторское заключение по состоянию учётазатрат на государственном унитарном предприятииопытно-производственного хозяйства «Григорьевское»Ярославского района Ярославской области за 2003год.
Аудиторская проверка проведена Ярославскимфилиалом ООО фирмой «Агропромаудит», находящейся по адресу: 150000, г. Ярославль, ул. Чайковского,д.40, офис 8, тел. 30-51-76.
Ярославский филиал зарегистрированлицензионной палатой мэрии г. Ярославля. 16.10.95, регистрационный номер 9126.
Лицензия № Е 000595 на осуществление аудиторской деятельности
/ выдана в соответствии с приказом Минфин РФ № 123 от 25 июня2002г ООО фирмой «Агропромаудит», расположенной по адресу: 1И 621, г.Москва, ул. Оренбургская, Д.15Б, ИНН7720019596. Лицензия выдана сроком на 5 лет, начинаяс 25 июня 2002г. ГУП ОПХ«Григорьевское» расположено по адресу: с. Григорьевское Ярославского района Ярославскойобласти.
ГУП ОПХ «Григорьевское» зарегистрированоадминистрацией Ярославского муниципального округа Ярославской области 28 декабря!999г рег№513.
Лицензия № 45 в области деятельности племенного репродуктивного животноводства КРС выдана Департаментом АПК,охраны окружающей среды Администрации Ярославской области 19 декабря2000г, срок действия 5 лет.
Провели аудит состояния учёта затрат в ГУП ОПХ «Григорьевское» с1 января 2003 года по 31 декабря 2003 года включительно. Аудит проведен на основании данных:
• первичныхдокументов;
• проведённойвыборочной инвентаризации;
• регистры аналитического и синтетического учёта;
• учётная политика предприятия;
• производственные планы, сметы;
• главная книга.
В ходе проведенияаудиторской проверки нарушений по ведению учёта затрат на производствопродукции не выявлено.
Ответственность за подготовку ипредоставление этой бухгалтерской отчетности несетисполнительный орган ГУП ОПХ «Григорьевское». Аудит проведен в соответствии с:
• ФЗ«Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01 г.
• Федеральными правилами (стандартами) аудиторскойдеятельности
утвержденнымипостановлением правительства РФ от 23.09.02г
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достоверную информацию о состоянииучёта затрат на предприятии.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ:
ГУП ОПХ «Григорьевское» Ярославского МР — это сельскохозяйственноепредприятие, специализирующееся на производстве продукции молочного скотоводства.Хозяйство является довольно крупным и динамично развивающимся.
Вучётной работе данного предприятия имеются недочёты: приказоб учетной политике ГУП ОПХ «Григорьевское», принятый 31 декабря 2001 года, нев полной мере соответствует ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».
Не указаны следующие существенные моменты:
• формы первичных учетных документов, применяемых дляоформления фактов хозяйственной деятельности, по которым непредусмотрены
типовые формы первичных документов.
• учет ремонта основных средств;
• не указаны порядок и сроки проведения инвентаризации основныхсредств, материально-производственных запасов, животных на выращиваниии откорме и других активов и обязательств.
Таким образом, ГУП ОПХ «Григорьевское» имеетприказ об учетной политике, причем отраженный в учетной политике методы и приемы не противоречат действующим нормативнымдокументам, в частности ПБУ — 1/98 «Учетная политика организации», нопри составлении нового приказа необходимоучесть все перечисленные выше замечания.
Так же имеются недочёты в заполнениипервичной документации, например, не указываются реквизиты, не ставится подписьответственного лица.
По проведенной проверке неможет быть выражено достоверное мнение, потому что аудит исчислениясебестоимости продукции подразумевает глубокое и очень объемное изучение материала. Так как на себестоимость продукции влияют и амортизация, и распределениеобщехозяйственных и общепроизводственных расходов, и правильное списаниетоварно-материальных ценностей в производство, своевременность и правильностьучёта и оценки незавершенного производства, а так же другие факторы.
Использованная литература:
1. Гражданскийкодекс РФ. СПб.: Кодекс, 2001.478 с.
2. КонституцияРоссийской Федерации. СПб.: Регата, 2000.47 с.
3.Методические рекомендации опорядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60 н//Финансоваягазета. 2000. № 31.С. 1-8.
4.Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2.М.: Юрайт-М, 2007.388с.
5.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от21.11.96 г.№ 129-ФЗ. М.: Ось, 1996. 16 с.
6.Об аудиторской деятельности:Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ//Российская газета. 2001. 9 августа.
7.Письмо Минфина РФ от 17.04.96 г. № 04-02-14/м.
8.Положение о составе затратпо производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли:Утверждено Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 (в редакции последующихизменений и дополнений)//Бухгалтерский учет в торговле. 1999. №2. С. 182.
9.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» ПБУ 4/99. Приложение к приказу Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н//Экономикаи жизнь. 1999. №35. С. 10.
10.Положение по бухгалтерскому учету «Доходыорганизации»ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32 /Финансоваягазета./ 1999. № 23. С. 1-2.
11.Положение по бухгалтерскомуучету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №З3н//Финансовая газета. 1999. № 23. С. 3-4.
12.Положение по бухгалтерскомуучету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от25.11.98 г. № 56н//Экономика и жизнь. 1999. № 3. С. 25.
13.Положение по бухгалтерскомуучету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01г. № 96н.
14.Положение по бухгалтерскомуучету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МинфинаРФ от 09.06.01 г. № 44н//Российская газета.2001. 25 июля.
15.Положение по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. №26н//Российская газета. 2001. 16 мая.
16.Положение по бухгалтерскомуучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н//Финансовая газета. 1999. № 3. С. 3.
17.Ерофеева В. А. Анализсебестоимости продукции (работ, услуг). СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998.90 с.
18.Жуков В. Н. Аудиттекущих затрат//Бухгалтерский учет. 1997.№ 6. С. 58-64.
19.Захарьин В. Р. Формированиесебестоимости продукции (с учетом ПБУ 9/99, ПБУ 10/99). М.: Налоговый вестник, 1999.359с.
20.Зубова ЕВ. Технологияаудита: Практич. пособие. М.: ЦБ А, 1998.57 с.
21.Ивашкевич В. Б. Учет затрат по местам формирования и центрам ответственности: проблемы и пути ихрешения//Бухгалтерский учет.1987.2.С.328.