Исх. № _____________ от«____»___________2004 г.
Генеральному директору
ООО «Вектор»
г-ну Сидорову И.П.ПИСЬМЕННАЯИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА
руководству
по результатам аудитаотчетности за2005год.
Уважаемый ИванПавлович!
Всоответствии с договором между ООО «Вектор» и ООО «Консалтинг», заключенным наосновании решения общего собрания акционеров Общества, нами был проведен аудит Обществаза 2005 год в соответствии с Федеральным законом № 119-ФЗ от 07 августа 2001 года «Обаудиторской деятельности».
Краткая информация обаудиторской организации:
Полное наименование аудиторской фирмы
Общество с ограниченной ответственностью «Консалтинг»
ИНН
5904070903
Юридический адрес
614068 г. Пермь, ул. Самолетная, 15
Фактический адрес
614068 г. Пермь, ул. Самолетная, 15
Номер телефона/факса
220-75-80
Свидетельство о государственной регистрации
ХГ-890350280 от 20.04.2004
Лицензия на право осуществления аудиторской деятельности
ЛВ-53996150090 от 23.04.2004
В проведении аудита непосредственно принимали участие следующиеспециалисты:
п/п
Ф.И.О.
Специалиста
Данные квалификационного
аттестата аудитора
Обязанности в ходе проведения данного аудита
1
Конева В.А.
В-П-050398
Оценка системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета
Проверка учредительных документов
Проверка учетной политики предприятия
Соблюдение законодательных и нормативных актов
Проверка учета затрат
Проверка учета выручки от реализации
Проверка кассовых операций и операций по банковским счетам.
Проверка учета кредитов и займов
Проверка правильности заполнения и анализ отчетности
Применимость допущения непрерывности деятельности Общества
2
Лузина Л.В.
В-П-090531
Выявление наличия операций с аффилированными лицами
Проверка учета финансовых вложений и операций с ценными бумагами
Проверка учета капитальных вложений, средств инвестирования капитальных вложений
Проверка учета НДС, акциза
Проверка налога на имущество, налога на рекламу и прочих налогов и сборов
Проверка расчетов с персоналом по оплате труда, ЕСН, НДФЛ
Проверка формирования финансовых результатов и налоговой базы по налогу на прибыль, использования прибыли
3
Занина Ю.А.
М-Б-530082
Проверка учета основных средств
Проверка учета нематериальных активов
Проверка учета производственных запасов, материалов
Проверка расчетов с подотчетными лицами
Проверяемый экономический субъект:
Полноенаименование
Общество с ограниченной ответственностью «Вектор»
Сокращенное фирменное наименование
ООО «Вектор»
Уставные документы
Деятельность Общества осуществляется на основании Устава,
зарегистрировано решением Администрации города Перми. Постановление № 1776.32 от 01 декабря 1993 года. Регистрационный номер 63.
Изменения в Устав Общества зарегистрированы следующими документами:
решением Администрации города Перми. Распоряжение мэра города № 55-р от 05 июня 2001 г. Регистрационный номер 8923.
Решением Администрации города Перми. Распоряжением мэра города № 28-р от 13 мая 2002 г. Регистрационный номер 924.
Виды деятельности
Производство электроприборов
Юридический адрес
614025, г. Пермь, ул. Красноборская, 18
Фактический адрес
614025, г. Пермь, ул. Красноборская, 18
Лица, ответственные за ведение финансово-хозяйственной деятельности
и подготовку отчетности
Генеральный директор
Сидоров Иван Павлович
Главный бухгалтер
Леонтьева Ирина Петровна Общаяинформация
1. Особенности проведения аудиторской проверки.
При проверке были рассмотрены:
№
п/п
Основные области (направления) учета
Методика проверки
Принцип построения выборки
1.
Общее состояние системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета
Тестирование
Общий вывод по результатам анализа всех участков
2.
Проверка учредительных документов
Сплошная
3.
Учет основных средств
Выборочная
Наиболее существенные операции, операции с наибольшим риском.
4.
Учет нематериальных активов
Сплошная
5.
Учет вложений во внеоборотные активы
Выборочная
Наиболее существенные операции.
6.
Учет материально-производственных запасов
Выборочная
Целевой отбор.
7.
Учет расходов
Выборочная
Наиболее существенные операции.
9.
Учет продаж
Выборочная
Наиболее существенные операции
10.
Учет кассовых операций и операций по банковским счетам
Выборочная
Монетарная выборка
11.
Учет финансовых вложений
Сплошная
Выборочная
по долгосрочным вложениям
по краткосрочным –
наибольшие обороты
12.
Учет расчетов с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами
Выборочная
Монетарная выборка, наиболее рискованные операции, расчеты с применением неденежных форм
13.
Учет займов и кредитов
Выборочная
Целевой отбор, блочный
14.
Расчеты по налогам и сборам
Выборочная
Целевой отбор, блочный
15.
Учет расчетов по оплате труда
Выборочная
Целевой отбор, случайный
16.
Учет расчетов с подотчетными лицами
Выборочная
Механическая выборка
17.
Формирование финансовых результатов и распределения прибыли
Выборочная
Целевой отбор, блочный
18.
Учет информации на забалансовых счетах
Сплошная
19.
Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства
Сплошная
2. Характеристика системы бухгалтерского учета.
Бухгалтерскийучет в Обществе в проверяемом периоде осуществлялся на основании ФедеральногоЗакона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Приказа Минфина РФ от 29.07.98 г.№ 34н, а также действующего законодательства в областифинансово-хозяйственной деятельности предприятий. В штате бухгалтерии работает8 человек.
В проверяемомпериоде учет велся с использованием программы бухгалтерского учета 1С иотражением результатов учета в карточках счетов бухгалтерского учета, оборотно- сальдовой ведомости и главной книге, на основании которых составляласьбухгалтерская отчетность предприятия.
Учетнаяполитика Общества на 2003 год для целей ведения бухгалтерского учетасформирована главным бухгалтером, исходя из требований п.3 ст.6 Федеральногозакона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ина основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998№ 60н. Учетная политика для целей налогообложения сформирована, исходяиз требований Налогового кодекса.
Учётнаяполитика на 2005 год для целейбухгалтерского и налогового учёта утверждена Приказом № 237 от 31.12.2002 г.
3. Характеристика системы налогового учета.
Налоговый учет в Обществеавтоматизирован. Используется программа 1С: ПредприятиеСостояниесистемы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета
В ходе проверки отмечены следующие недостатки системы внутреннего контроля и организациибухгалтерского учета:
1. В частиформирования и выполнения положений учетной политики для целейбухгалтерского учета.
В ходе проверки отмеченыследующие недостатки системы внутреннегоконтроля и организации бухгалтерского учета:
1. В части формирования и выполнения положений учетнойполитики для целей бухгалтерского учета.
В ходе проверки отмеченыследующие недостатки системы внутреннегоконтроля и организации бухгалтерского учета:
1. В части формирования и выполнения положений учетнойполитики для целей бухгалтерского учета.1.1.1.1.1.1.Перерасход денежных средств в кассе организации составил 10 000 рублей. (Раздел «Учеткассовых операций и операций по банковским счетам»)1.1.1.2.1.2. При выдаче денежных средств из кассы организации врасходном кассовом ордере нет подписи получателя. (Раздел «Учет кассовыхопераций и операций по банковским счетам»)1.1.1.3.1.3.При реализации продукции за наличный расчетОбщество не применяет контрольно-кассовую машину. (Раздел «Учет кассовыхопераций и операций по банковским счетам»)
1.4. Сотруднику начислена премия безприказа руководителя в сумме 120 000 рублей. (Раздел «Учет расчетов пооплате труда»)
1.5. Принтер стоимостью 6 800,00рублей оприходован как материал записью: Дт 10 Кт 60. (Раздел «Учет основныхсредств»)
2. В части формирования и выполнения положений Учетной политики дляцелей налогообложения.
В результате проверки данного раздела существенныхискажений не установлено.
3. В части формирования первичных документов, бухгалтерских иналоговых регистров:
3.1. К авансовому отчету не приложенотчет по командировке. (Раздел «Учет расчетов с подотчетными лицами»)
3.2. РасходыОбщества не подтверждаются первичными документами: расходы по электроэнергиисписаны на затраты предприятия на основании счета-фактуры на сумму 25 000рублей. (Раздел «Расходы»)
3.3. ДоходыОбщества занижены: при реализации продукции неверно определена цена реализации.(Раздел «Доходы»)
4. В частипроведения и оформления результатов инвентаризации.
В результате проверки данного раздела существенныхискажений не установлено.
Учитывая указанные обстоятельства, и в соответствии с правилом(стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка бухгалтерского учета ивнутреннего контроля в ходе аудита», надежность внутреннего контроля может бытьоценена аудиторами как «средняя».1.1.1.4.Результаты аудиторской проверки.
Обращаем внимание руководства Общества наследующие выявленные проверкой недостатки ведения бухгалтерского и налоговогоучета, а также операции, повлекшие за собой наличие налоговых рисков по основным участкам учета.1.1.1.5.Проверка учредительных документов.
В результате проверки данного раздела существенныхискажений не установлено.1.1.1.6.Учет основных средств.
1. Для целейбухгалтерского учета принтер стоимость 6 800,00 рублей оприходован какматериал записью: Дт 10 Кт 60, что противоречит пункту 4 Положения побухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01, согласно которому при принятии к бухгалтерскому учетуактивов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнениеследующих условий:
· Использование дляуправленческих нужд организации;
· Использование втечение длительного времени, т.е. срока полезного использованияпродолжительностью свыше 12 месяцев;
· Организацией непредполагается последующая перепродажа данного основного средства;
· Способностьприносить организации экономические выгоды в будущем.
При принятии к бухгалтерскомуучету данного основного средства необходимо оформить акт о приемке-передаче Дт08 Кт 60, инвентарную карточку, акт ввода в эксплуатацию Дт 01 Кт 08.1.1.1.7.Учет нематериальных активов.
Хозяйственные операции по данномуучастку не осуществлялись. Объектов учета нет.1.1.1.8.Учет вложений во внеоборотные активы.
Хозяйственные операции по данномуразделу не осуществлялись. Объектов учета нет.1.1.1.9.Учет материально-производственных запасов.
В результате проверки данного раздела существенныхискажений не установлено.1.1.1.10.Учет кассовых операций и операций побанковским счетам1.1.1.11.1.Перерасход денежных средств в кассеорганизации составил 10 000 рублей,что противоречит пункту 5, 6 «Порядкаведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.1993г. № 40 и пункту2.5 Положения ЦБР «О правилах организации наличного денежного обращения натерритории РФ» от 05.01.1998г. № 14-П, согласно которым предприятие должноиметь в своей кассе наличные деньги в пределе лимита, установленного банком,согласованным с руководителем.
Необходимоужесточить порядок контроля за кассовой дисциплиной материально-ответственныхлиц.1.1.1.12.2. При выдаче денежных средств из кассы организации врасходном кассовом ордере нет подписи получателя, что не соответствуетпункту 15 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от22.09.1993г. № 40, согласно которому при выдаче денег по расходному кассовомуордеру кассир должен требовать предъявления документа, удостоверяющеголичность, а также личной подписи получателя.
Необходимоужесточить порядок контроля за кассовой дисциплиной материально-ответственныхлиц.
3.При реализации продукции за наличный расчетОбщество не применяет контрольно-кассовую машину, что противоречит пункту3 «Порядка ведения кассовых операций вРоссийской Федерации» от 22.09.1993г. № 40, а также Федеральный закон от22.05.2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
В соответствиис пунктом 1 статьи 2 Закона контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется натерритории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями ииндивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежныхрасчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажитоваров, выполнения работ или оказанияуслуг.
Начиная с введения закона 27.06.2003 г.организации при наличных расчетах не только с населением, но и с юридическимилицами обязаны использовать ККТ и вместо ранее выписываемых приходных ордеровследует выдавать чек кассового аппарата.
В результате данного нарушения Обществом принятыдля бухгалтерского и налогового учета первичные документы, не подтверждающиефакт оплаты, так как не приложен чек ККТ.
Необходимоприобрести и применить при расчетах наличными денежными средствамиконтрольно-кассовую машину.
4. Сотруднику выданы наличные денежныесредства под отчет на командировочные расходы в сумме 5 000 рублей тогда,когда за сотрудником числилась дебиторская задолженность в сумме 2 000рублей. Это не соответствует пункту 11 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от22.09.1993г. № 40, который допускает выдачу наличных денег под отчет приусловии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному емуавансу.
Необходимовзыскать сумму задолженности с подотчетного лица по ранее выданным под отчетденежным средствам и впредь не допускать этого.1.1.1.13.Учет финансовых вложений
В результате проверки данного раздела существенныхискажений не установлено.1.1.1.14.Учет расчетов с поставщиками и покупателями,разными дебиторами и кредиторами
В результате проверки данногораздела существенных искажений не установлено.1.1.1.15.Расчеты по налогам и сборам
В результате проверки данного раздела существенныхискажений не установлено.1.1.1.16.Учет расчетов по оплате труда
1. Сотруднику начислена премия в сумме120 000 рублей без приказа руководителя, т.е. расходы не оправданы. Этопротиворечит пункту 16 Положения побухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99, а также статье 135 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001г.№ 197-ФЗ, согласно которому премия работнику устанавливается приказомруководителя.
2.Сотруднику, работающему по совместительству, начислена заработная плата вразмере 100% оклада, установленного штатным расписанием, что противоречитстатье 285 Трудового кодекса РФ от 30.12.2001г.№ 197-ФЗ, которая предусматривает оплату труда лицам, работающим посовместительству, производится пропорционально отработанному времени, взависимости от выработки.
Необходимопересчитать заработную плату в соответствии с данной статьей Трудового кодексаРФ.1.1.1.17.Учет расчетов с подотчетными лицами
1.Обществом допускаются нарушения действующего законодательства в частиоформления авансовых отчетов, командировочных удостоверений и служебных заданий:к авансовому отчету на сумму 15 000 рублей не приложен отчет покомандировке, согласно статье 252 Налогового кодекса РФ от 16.07.1998г. расходыне могут быть признанными, если являются документально не обоснованными. Поддокументально не обоснованными понимаются затраты, подтвержденные документами,оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Согласно статье 9 Федерального Закона от21.11.1996г. № 129-ФЗ для целей бухгалтерского учета все хозяйственные операциидолжны оформляться первичными учетными документами.
Рекомендуемпринимать к учету первичные документы, отвечающие требованиям действующегозаконодательства РФ.
Доходы
1. При реализации продукции неверноопределена цена, следовательно занижена сумма выручки организации. Этовыполнено не в соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, а также статьи248 Налогового кодекса РФ, согласно которому доходы определяются на основаниипервичных документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налоговогоучета.
Необходимовзыскать недостачу с виновных лиц.
Расходы
1. Расходы поэлектроэнергии списаны на затраты предприятия на основании счета-фактуры насумму 25 000 рублей, что не соответствует пункту 16 Положения побухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99 и статье 252 Налогового кодекса РФ от 16.07.1998г.
Согласно п.16Положения по бухгалтерскому учету «Расходыорганизации» ПБУ 10/99, расходы признаются к бухгалтерскому учета при наличииследующих условий:
· Расходпроизводится в соответствии с договором;
· Сумма расходаможет быть определена.
В соответствии со статьей 252 НК РФ,расходы не могут быть признанными, если являются документально необоснованными. Под документально не обоснованными понимаются затраты,подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Согласно ст.9 ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ дляцелей бухгалтерского учета все хозяйственные операции должны оформлятьсяпервичными учетными документами.
Рекомендуемпринимать к учету первичные документы, отвечающие требованиям действующегозаконодательства РФ.1.1.1.18.Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства
При проверке форм бухалтерской отчетности за 2006г.существенных замечаний нет.
Выводы
Входе аудиторской проверки выявлены отдельные недостатки методологии ведения бухгалтерского учёта. Вследующих отчетныхпериодах рекомендуемвнести изменения в методологию отражения соответствующих операций на счетахучета согласно рекомендуемым схемам бухгалтерских записей.
Наиболее существенные недостатки системы внутреннего контроля связаны со следующимиобстоятельствами:
· В ряде случаевнарушается методология учета хозяйственных операций
· Не обеспечена своевременностьотражения хозяйственных операций
· Первичныедокументы оформляются с нарушениями действующего законодательства
Наиболее существенные риски искажения бухгалтерской отчетности связаны:
·
Наиболее существенные налоговые рискисвязаны:
· Сзанижением доходов от реализации продукции (исправлено в период проверки)
· Соформлением первичных документов не в соответствии с действующимзаконодательством.
В последующих отчётных периодах Обществу рекомендуется внести измененияв методологию ведения бухгалтерского учёта согласно действующему законодательству.
Руководительпроверки ООО «Консалтинг» Конева В.А. Учетинформации на забалансовых счетахПроверкасоответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующегозаконодательства
(Вданном разделе, учитывая ошибки изамечания, отмеченные в отчете по участкам учета, аудитор, ссылаясь наконкретный раздел отчета, делает выводы), например:Выводы
1. В ходеаудиторской проверки выявлены отдельные недостатки методологии ведения бухгалтерского учёта,нарушения правил налогообложения и заполнения налоговых деклараций. В следующих отчетных периодах рекомендуемвнести изменения в методологию отражения соответствующих операций на счетахучета согласно рекомендуемым схемам бухгалтерских записей и заполненияналоговых деклараций.
2. Наиболее существенные недостатки системы внутреннего контролясвязаны со следующими обстоятельствами:
· в связи спринятием к бухгалтерскому и налоговому учету неправильно оформленныхдокументов;
· отсутствиеминвентаризаций сырья, переданного на давальческой основе.
3. Наиболее существенные риски искажения бухгалтерской отчетности связаны: с утвержденным учетной политикой для целей бухгалтерского учета на 2003 год порядком включения подлежащих государственной регистрации объектов в состав основных средств Общества с момента документального подтверждения факта подачи документа на государственную регистрацию указанных прав;
· с необоснованным распределением междуотчетными периодами расходов на добровольное медицинское страхование истрахование имущества;
4. Наиболее существенные налоговые риски связаны:
· положений:
об однозначно определенном способе начисления амортизации по амортизируемому имуществу для целей налогового учета;
о порядке оценки готовойпродукции в налоговом учете на конец месяца и при списании на реализацию и впроизводство.
· сопределением момента признания выручки от реализации газа населению надату получения денежных средств от организаций, уполномоченных Обществом длясбора платы за газ;
· расходов,относящихся к разным видам деятельности;
· снеправомерным возмещением из бюджета НДС в части услуг,относящихся к деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененных доход;
· сненачислением НДС при совершении операций по передаче товаров (работ,услуг) для собственных нужд;
В последующих отчётных периодахОбществу рекомендуется внести изменения в методологию ведения бухгалтерского учёта,применять правила налогообложения и формировать налоговые декларации согласно действующему налоговомузаконодательству. По отмеченным в настоящем аудиторском заключении несоответствиям иискажениям при определении налоговой базы по налогам и сборам рекомендуемпроизвести уточнение налоговых расчетов и, с целью исключения примененияштрафных санкций, представить вналоговый орган уточненные налоговые декларации в порядке, предусмотренномстатьей 81 НК РФ.
С целью организации надежной системывнутреннего контроля необходимо:
Например:
1. учетных документов.
2.
3. Провести инвентаризацию давальческого сырьяпо срокам, предусмотренных Учетной политикой.
Руководитель проверки Иванова И.И.
1.1.2.Общий планаудита
Проверяемая организация
ООО «Вектор»
Период аудита
01.01.05-31.12.05
Руководитель аудиторской группы
Конева Валентина Александровна
Состав аудиторской группы
Лузина
Лариса Викторовна
Занина
Юлия Алексеевна
Планируемый аудиторский риск
500 000 руб.
Общий уровень существенности (для оценки результатов)
1 303 780 руб.
Срок проведения проверки
01.02.06-21.02.06
Срок оформления результатов проверки и рабочих документов по отдельным участкам учета
21.02.06-25.02.06
Срок подготовки проекта аудиторского отчета
25.02.06-28.02.06
№
Наименование работ
Период проведения
Трудозатраты/час
Ответственный исполнитель
1.
Заключение договора об оказании аудиторских услуг
январь
1 час
Руководитель
2.
Составление и направление запроса о предоставлении клиентом необходимой информации.
январь
3 часа
Руководитель
3.
Оценка системы бухгалтерского учета, системы внутреннего
контроля, системы компьютерной обработки информации клиента.
Уточнение программы проверки.
январь
февраль
2 часа
8 часов
Руководитель
Руководитель проверки
4.
Проверка учредительных документов. Учет расчетов с учредителями. Формирование уставного капитала. Наличие филиалов и рабочих мест. (Обособленных подразделений.)
февраль
16 часов
Руководитель проверки
5.
Проверка Учетной политики предприятия.
февраль
32 часа
Руководитель проверки
Аудитор
Ассистент аудитора
6.
Оценка Договоров.
февраль
24 часа
Руководитель проверки
Аудитор
Ассистент аудитор
7.
Проверка учета основных средств.
февраль
16 часов
Аудитор