Бухгалтериский учет и аудит денежных средств на расчетном и специальном счетах на примере ООО скачать бесплатно на Диплом IQ

–PAGE_BREAK–

(3)

F
1
B
1

(1)
                    (2) (4)

F
2                    B
2

(4)

Схема 1

Таким образом, получаем:

1. товар или услуги, получаемые покупателем F1 от поставщика F2,

2. счет-фактура,

3. платежное поручение предприятия-покупателя F1 на списание со своего счета в банке B1 суммы за товар или услуги,

4. документы о перечислении соответствующих сумм из банка B1 в банк поставщика B2 на счет предприятия F2.

При этом банк покупателя производит списание средств со счета предприятия-покупателя F1, а банк поставщика производит зачисление соответствующих сумм на счет предприятия-поставщика F2.

Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.

Хотя четкость выше приведенной цепочки отношений, не гарантирует ее участников от возникновения рисков. Зачастую такая форма расчетов не полностью удовлетворяет поставщиков, так как они попадают в зависимость от предприятий-покупателей. Действительно, плательщик может в данном случае задержать выписку платежного поручения из-за отсутствия или недостатка средств. В таком случае банк покупателя не примет платежное поручение к исполнению.

В тоже самое время предприятие-покупатель должно учитывать риск несвоевременной поставки товара при досрочных платежах и риск отвлечения из оборота денежных средств.

Следующей формой безналичных расчетов являются расчеты по инкассо.

Расчёты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее банк-эмитент) по поручению и за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчётов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее — исполняющий банк).

Расчёты по инкассо осуществляются на основании платёжных требований, оплата которых может производится по распоряжению плательщика (с акцептом), и инкассовых поручений, оплата которых производится без такого распоряжения (бесспорно).

Платежные требования широко применяются при акцептной форме расчетов, когда платежи совершаются не сразу после отгрузки товара и выписки товарных документов. Отгрузив товар, поставщик выписывает в соответствующем количестве экземпляров платежные требования и сдает их на инкассо. Платеж за товар или услугу осуществляется в учреждении банка, обслуживающем покупателя.

Платежное требование содержит все необходимые реквизиты, позволяющие определить, какой товар отгружен, каковы его сортность, цена, время отгрузки и так далее Поставщик не сам направляет эти документы плательщику, а поручает своему учреждению банка взыскать платеж. Следовательно, составленные документы поставщик передает в свой банк с поручением взыскать средства с плательщика. Это поручение есть инкассовая операция. Банк, принимая документы на инкассо, берет на себя обязательство вовремя переслать их в учреждение банка, обслуживающее покупателя, взыскать там с него средства и перечислить на расчетный счет поставщика.

После проверки, сдаваемые на инкассо документы направляются в учреждение банка, обслуживающее покупателя. Поступающие деньги банк покупателя зачисляет на счет банка поставщика.

Учреждение банка, обслуживающее покупателя, получив присланные учреждением банка поставщика платежные требования, сообщает об этом покупателю, который, ознакомившись с документами, дает согласие на платеж или отказывается от их акцепта.

Акцепт является тем элементом, который дает возможность использовать безналичные расчеты как важный инструмент контроля за деятельностью поставщика. Покупатель акцептует счет только в том случае, если поставщик выполнит все условия договора, т.е. поставит продукцию нужного качества, в заказанном объеме, по установленной цене и т.д. Если поставщик нарушит хотя бы одно из договорных условий, то покупатель не даст согласия на акцепт, следовательно, у поставщика не произойдет акт реализации. Акцепт счета — это не только юридический, но и экономический акт, контролирующий выполнение хозяйственного договора поставщиками.

Полный отказ от акцепта возможен в случае, если:

— товар не соответствует условиям договора;

— недоброкачественный;

— нестандартный;

— не заказан;

— переадресован в пути другому покупателю.

При частичном отказе акцептуется часть суммы счета. Это практикуется, если цены завышены против договорных; наряду с заказанными отгружены не заказанные товары; допущены арифметические ошибки и тому подобное.

Получив согласие на оплату (а при последующей форме акцепта сразу после получения документов), учреждение банка оплачивает документы и перечисляет средства в банк, где ведется расчетный счет поставщика. Если расчетные документы должны оплачиваться с расчетного счета покупателя, а денег там не оказалось, и если предприятие не имеет права на кредит, то эти документы помещаются в специальную картотеку несвоевременно оплаченных документов (картотека № 2 ). Об этом сообщается поставщику, и за каждый день просрочки платежа с покупателя взыскиваются пени в претензионном порядке в размере, предусмотренном в договоре.

Схема документооборота при расчетах платежными требованиями, в которой используются те же обозначения, что и в схеме 1 выглядит следующим образом:

(5)

F
1
B
1

(4)

(1) (3) (6)

F
2 B
2

(2)

Схема 2

В данном случае имеем:

1. товар, получаемый покупателем F1 от поставщика F2,

2. счета и платежное поручение поставщика F2 своему банку B2,

3. платежное требование и счета от банка B2 банку покупателя B1,

4. платежное требование и счета для извещения о платеже и акцепта от банка B1 своему клиенту – предприятию F1,

5. акцепт предприятия F1 на списание со своего счета в банке B1 суммы за товар,

6. документы о перечислении соответствующих сумм из банка B1 в банк B2.

При этом банк покупателя B2 производит списание средств со счета предприятия-покупателя F1, а банк поставщика B1 производит зачисление соответствующих сумм на счет предприятия-поставщика F2.

Недостаток приведенной схемы расчетов заключается в определенной длительности операции и возможности возникновения неплатежей из-за отсутствия средств у плательщика.

Расчеты платежными требованиями могут применяться, если они предусмотрены в договорах между поставщиками, покупателями и их банками, за отгруженные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги и по другим претензиям, счета по которым не оплачены плательщиками. Под договором между хозяйствующим органом и банком подразумевается договор банковского счета, который должен быть заключен при его открытии. Банки не вправе отказывать в приеме к исполнению платежных требований, даже если эта форма расчетов не предусмотрена в договоре банковского счета.

При равномерных, постоянных поставках товаров и оказании услуг можно рассчитываться в порядке плановых платежей, т.е. по договоренности сторон. Сумма каждого планового платежа устанавливается сторонами исходя из объема поставок и периодичности платежей. На каждый плановый платеж представляется платежное поручение.

Другой формой осуществления расчётов по инкассо являются инкассовые поручения, которые представляют собой поручения банку взыскать деньги с плательщика. Такие поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счёта плательщика без его распоряжения.

Поручения, основанные на приказах арбитража, решениях суда или исполнительных надписях, учиненных нотариусами, предъявляются при соответствующих подлинных исполнительных документах или их дубликатах. В исполнительных документах должны содержаться: полное и точное наименование изыскателя и плательщика; размер взыскиваемой суммы; с какого счета плательщика сумма подлежит списанию.

Инкассовые поручения с приложением исполнительных документов, а также распоряжения на списание средств со счетов одногородних плательщиков представляются взыскателем на инкассо непосредственно учреждению банка, где ведется счет плательщика, а по иногородним плательщикам — учреждению банка, обслуживающему взыскателя.

При взыскании по исполнительным документам в пользу отдельных граждан учреждение банка, в котором находится счет плательщика, принимает исполнительные документы только через судебного исполнителя, состоящего при суде, в районе деятельности которого находится данное учреждение банка.

Одной из распространенных форм безналичных расчетов, являются расчеты чеками.

Расчёты посредством чеков применяют плательщики (покупатели) вместо платёжных поручений. Они предназначены только для безналичных расчётов.

Расчётный чек – это составленное на банковском бланке письменное поручение чекодателя (владельца чека) банку о перечислении с его счёта определённой суммы на счёт чекодержателей (получателя чека).

Соответственно, участниками чекового обращения являются три лица: чекодатель, плательщик и чекодержатель. В качестве плательщика по чеку может быть только банк, в котором чекодатель хранит средства, которыми он вправе распоряжаться путём выставления чеков.

Расчетный чек используется при платежах за товары и оказанные услуги и оплачивается за счет средств, депонированных (специально отложенных) на отдельном чековом счете. Чеки могут быть оплачены также с расчетного счета чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком (согласованной с чекодателем при выдаче чековой книжки). В данном случае банк может гарантировать оплату при временном отсутствии средств за счет выделенного кредита. Сумма гарантий банка, в пределах которой могут быть оплачены чеки, учитывается на специальном внебалансовом счете.

Для получения чековой книжки предприятие должно подать заявление в одном или двух экземплярах, если оплата гарантируется банком. Заявление подписывается лицами, имеющими право распоряжаться средствами с расчетного счета. В заявлении указывается номер счета, с которого будут оплачиваться чеки.

Перед выдачей чека клиенту банк обязан заполнить все реквизиты чека, чтобы в дальнейшем и получатель, и банк имели все необходимые данные для правильного оформления денежного платежа. Заполненный чек вручается плательщиком хозяйствующему органу, оказывающему услугу или передающему товар. Полученные заполненные чеки поставщик передает своему банку для взыскания денег с плательщика. Получив чек, банк зачисляет сумму по чеку на расчетный счет получателя средств. Затем документы передаются в банк плательщика для списания средств с чекового счета.

Чек, являясь ценной бумагой, должен содержать следующие реквизиты:

— наименование « чек », включённое в текст документа;

— поручение плательщику выплатить определённую денежную сумму;

— наименование плательщика и указание счёта, с которого должен быть произведён платёж;

— указание валюты платежа;

— подпись лица, выписавшего чек – чекодателя.

Отсутствие в документе, каких – либо реквизитов лишает его силы чека.

Чек подлежит оплате плательщиком при условии предъявления его к оплате в срок, установленный законом. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему средствами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему лицом. Лицо, оплатившее чек, вправе потребовать передачи ему чека с распиской в получении платежа. Чек может быть именным и на предъявителя. Вид чека определяет способ передачи прав по нему. Именным называется чек, выписанный в пользу определённого чекодержателя. Запрещена передача именных чеков иным лицам, за исключением случаев обращения взыскания на имущество чекодержателя.

Синтетический учёт наличия и движения денежных средств, депонированных в чековые книжки, чекодатель организует на субсчёте 55-2 «Чековые книжки » в журнале-ордере № 3. Аналитический учёт ведётся по каждой полученной книжке и движению чеков. При этом рекомендуется к счёту 55-2 «Чековые книжки» открыть три аналитические позиции — «Неиспользованные чеки», «Выданные чеки» и «Аннулированные чеки».

Таким образом, можно сделать следующий вывод, что чек является ценной бумагой, содержащей ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю. Он должен содержать все обязательные реквизиты, иначе он потеряет юридическую силу. Бухгалтерский учёт чекового обращения на предприятии ведётся на субсчёте 55-2 «Чековые книжки».

Документооборот при чековой операции может быть представлен следующей схемой:

(1)

F
1
B
1

(2)

(3) (4) (6)

F
2 B
2

(5)

Схема 3

В данном случае имеем следующие отношения:

1 заявление F1 на получение чековой книжки в банке В1 и депонирование соответствующих денежных сумм;

2 выдача чековой книжки F1;

3 получение товара;

4 выписка чека;

5 сдача чека; банк поставщика B2 производит зачисление денег на счет F2;

6 документы на списание средств; B1 производит списание суммы чека из депонированных средств.

Приведенная схема, может быть, модифицироваться, например, когда банк избирает для предприятий, своевременно выполняющих свои обязательства, форму соглашения о выдаче чековых книжек без депонирования средств. В этом случае банк гарантирует (за свой счет) платежи по чекам даже в случае отсутствия средств у чекодателя.

Итак, для получения расчетных чеков в обслуживающем банке оформляется заявление по установленной форме, подписанное руководителем предприятия, главным бухгалтером и заверенное печатью. В заявлении указываются количество чеков и сумма общей потребности в расчетах чеками, что позволяет определить лимит одного чека, который должен быть проставлен на оборотной стороне каждого чека.

Расчеты по аккредитиву заключаются в следующем, обязательство банка, возникающее по поручению клиента, произвести поставщику платеж на основании предоставленных документов, подтверждающих выполнение условий договора, называется аккредитивам.

При этой форме расчетов платеж производится не в учреждении банка, обслуживающем покупателя, а по месту нахождения поставщика. Для совершения платежа покупатель обращается в учреждение банка с заявлением, содержащим просьбу отложить со своего счета денежные средства для платежа. Следовательно, при аккредитиве средства для оплаты приобретаемых товаров готовятся заранее, депонируются обычно на аккредитивном счете. Банк, открывший аккредитив (банк-эмитент) по поручению плательщика-покупателя, переводит средства в банк поставщика. Деньги на счет поставщика зачисляются только при выполнении всех условий, предусмотренных в аккредитиве.

В современной практике используются следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные), непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

Исполнение аккредитива производится непосредственно банком, обслуживающим поставщика-получателя денег.

При покрытом (депонированном) аккредитиве банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или выдаваемый ему кредит в распоряжение банка-поставщика (исполняющий банк).

Непокрытый (гарантированный) аккредитив может применяться, если два банка, обслуживающих рассчитывающихся клиентов, имеют корреспондентские счета друг у друга. Тогда аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления этому банку права списать всю сумму аккредитива с ведущего у него счета банка-эмитента.

Отзывный аккредитив сейчас применяется редко в расчетах, поскольку его условия могут быть изменены или он может быть аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком. Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает об этом исполняющий банк, а последний — поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика, до получения уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывный аккредитив применяется довольно часто, он обеспечивает твердое обязательство банка осуществлять выплаты по аккредитиву при выполнении всех его условий. Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. Поставщик, правда, может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено в условии, на котором он предоставлялся.

При расчетах внутри страны аккредитив предназначен только для расчетов с одним поставщиком, его срок действия определяется в договоре между плательщиком и поставщиком. В договоре об аккредитиве обычно указываются: наименование банка-эмитента; вид аккредитива; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полный перечень документов, представляемых поставщиком для получения средств; сроки представления документов для оплаты после отгрузки товаров.

Банк-эмитент открывает непокрытые (гарантированные) аккредитивы по договоренности с покупателем в соответствии с установленными корреспондентскими отношениями с другим банком, обслуживающим поставщика.

Для открытия аккредитива плательщик должен представить в свой банк (банк-эмитент) заявление на бланке установленной формы, содержащее перечень данных, позволяющих проверить полноту выполнения договора между поставщиком и плательщиком. В практике расчетных отношений используется термин «документарный аккредитив».

Поставщик для получения денег представляет банку документы (реестры счетов и др.), подтверждающие выполнение всех условий аккредитивного заявления. В случаях, когда условиями предусмотрен акцепт, т.е. предварительное согласие уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной подписи. Не принимаются к оплате реестры счетов без указания номеров транспортных документов, вида транспорта, на котором отправлен груз.

Реестры счетов, подлежащие оплате в банке поставщика, представляются в трех экземплярах, из которых один используется в качестве мемориального ордера при совершении бухгалтерских проводок, другой дается поставщику в качестве расписки, а третий с отметкой банка отсылается банку-эмитенту для вручения плательщику.

Аккредитив, открытый в банке поставщика, закрывается по истечении срока, о чем уведомляет банк — эмитент. Если возникают претензии к поставщику, то они рассматриваются участниками расчетной операции без вмешательства банка.

Однако в расчетах непокрытыми аккредитивами существуют некоторые особенности — в исполняющем банке оплата продукции поставщику производится не за счет средств, забронированных заранее, а лишь в случае, если между банком-исполнителем и банком-эмитентом установлены корреспондентские отношения.

Схема документооборота по безналичным расчетам в форме аккредетива:

F1 – предприятие-покупатель, F2 – предприятие-поставщик,

B1 – банк покупателя, B2 – банк поставщика.

Операции и возникающие в связи с ними отношения изображны стрелками с цифрами, по которым можно составлять цепочки отношений.
продолжение
–PAGE_BREAK–

(1)

F
1
B
1

(4) (2)(6)

(3)

F
2 B
2

(5)

Схема 4

Отношения, складывающиеся в процессе выставления и исполнения аккредитива:

1 обращение F1 в банк В1 с просьбой об открытии аккредитива; депонирование соответствующих денежных сумм;

2 аккредитивная телеграмма или почтовый аккредитив;

3 извещение об открытии аккредитива;

4 отгрузка товара;

5 реестр счетов, товарно-транспортные документы; зачисление средств на счет в В2;

6 реестр счетов, товарно-транспортные документы; списание суммы со счета депонированных средств в В1.

Каждый аккредитив имеет характерную степень обеспечения и по форме содержит указание на момент принятия риска. Так, должно быть ясно, является ли он отзывным или безотзывным (при отсутствии явного указания аккредитив считается, согласно ГК РФ, отзывным).

Движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на счете 55-1. Аналитический и синтетический учёт аккредитивов по счёту 55-1 организуется в журнале-ордере № 3 на основании выписок банков.

Положительной стороной аккредитива является твердое и надежное обеспечение платежа. Кроме того, поставщик может получить платеж максимально быстрым способом, в ряде случаев даже до прибытия товара в пункт назначения. Эта форма расчетов имеет также ряд недостатков: средства покупателя в сумме аккредитива отвлекаются из его оборота на срок действия аккредитива; замедляется товарооборот, так как поставщик до извещения об открытии аккредитива не может отгрузить уже готовую продукцию и несет дополнительные затраты по ее хранению.
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ И СПЕЦИАЛЬНОМ СЧЕТАХ
§ 1. Учет денежных средств, находящихся на расчетном счете
Свои денежные расчеты со сторонними предприятиями и учреждениями организации, как правило, осуществляют в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации или ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством.

Банки открывают организациям расчетные, текущие, валютные и другие счета.

Расчетный счет — это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами. Расчетный счет является основным счетом организации, через который без ограничений осуществляются все денежные расчеты. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.

Расчетные счета могут быть открыты любому юридическому лицу независимо от формы собственности.

Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить следующие документы[17]:

* заявление об открытии счета;

* нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

* справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

* нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

* копию справки о присвоении организации статистических кодов.

При открытии расчетного счета с организацией заключается договор банковского счета, в котором отражается перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию, условия размещения средств на счете организации, права и обязанности сторон, и др. До подписания договора организация должна ознакомиться с тарифом комиссионных вознаграждений за оказываемые банком услуги.

В договоре банковского счета указывается номер открытого расчетного счета, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных расчетов. В настоящее время номера расчетных счетов организаций и корреспондентских счетов состоят из 20 цифр.

Корреспондентский счет — это банковский счет, отражающий расчеты, произведенные банком по поручению и за счет другого банка на основе заключенного корреспондентского договора.

Информация об открытии счетов в банках должна быть в обязательном порядке доведена до сведения налоговых органов. Это требование является обязательным как для вновь зарегистрированных организаций, так и действующих организаций.

Банки после открытия организации расчетного, текущего, ссудного, депозитного, валютного и иного счета направляют налоговому органу извещение об открытии счета организации-налогоплательщику. Налоговые органы не позднее следующего рабочего дня направляют в банк информационное письмо установленной формы о получении извещения об открытии счета. Операции по снятию или перечислению денежных средств со счета производятся банком только после получения указанного письма.

В свою очередь, организация в течение 10 дней после открытия счета также обязана известить свою налоговую инспекцию. За невыполнение данного требования к организации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ в размере 5000 рублей.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях используется счет 51 «Расчетные счета». Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ. Поступление денежных средств на расчетные счета организации отражается по дебету счета 51. По кредиту счета 51 отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией.

В выписке указывают все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток средств на нем на начало и конец дня. В выписке банка информация о движении денежных средств отражается путем проставления кода, соответствующего содержанию операции.

Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При обнаружении ошибки предприятие сообщает об этом в учреждение банка. Приложенные оправдательные документы нумеруются — 1, 2 и т.д. При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляются корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов — слева.

Денежные средства могут зачисляться на расчетный счет организации от покупателей продукции, работ, услуг; от дебиторов в погашение задолженности; в виде банковского кредита; в виде денежного займа и т.п., а также при сдаче денежной наличности из кассы организации.

Наличные деньги из кассы банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными – письменному приказу владельца счета (Приложение 1). Объявление заполняется в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Некоторые кредитные организации выплачивают организацией вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Выплата таких вознаграждений отражается в составе операционных доходов и отражается проводкой:

Дебет 51 Кредит 91-1 — начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Кредитная организация осуществляет списание денежных средств по распоряжению владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством. В бесспорном порядке банк может списать денежные средства по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки. При недостаточности денежных средств для удовлетворения всех предъявленных к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Наличные деньги с расчетного счета предприятия на оплату труда, пособий по листкам нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов банк выдает на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековую книжку в обслуживающем его учреждении банка. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т.д.).

Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления, хотя и оговоренные, в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т. е. их соответствия образцам.

Все операции по списанию денежных средств с расчетного счета банк проводит с согласия владельца или на основании его приказов (документов установленной формы) в календарной последовательности возникновения обязательств.

При этом денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 ноября 2002 г. № 2-П, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или электронного платежного документа:

* распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

* распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»). Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с помощью пишущих или электронно-вычислительных машин, за исключением чеков, которые заполняются ручками. Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, которые проставляются на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цвета. В расчетных документах не допускаются исправления, помарки, подчистки, а также использование корректирующей жидкости. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в кредитную организацию в количестве, необходимом для всех участников расчетов. При этом все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Списание денежных средств с расчетных счетов организации отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

При выявлении случаев ошибочного списания (зачисления) денежных средств до выяснения причин в учете производят проводку:

Дебет 76-2 Кредит 51 — отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета;

Дебет 51 Кредит 76-2 — отражена сумма, ошибочно зачисленная на расчетный счет.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. Синтетический учет ведется в журнале ордере № 2. Журнал ордер № 2 состоит из журнала-ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 51, и ведомости 2 для учета операций по дебету счета 51.
§ 2. Учет денежных средств, находящихся на специальном счете
Для открытия специального счета в кредитную организацию необходимо предоставить следующие документы:

* заявление об открытии счета;

* справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

* нотариально заверенную карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера {вторая подпись) и оттиском печати организации;

* копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используется счет 55 «Специальные счета в банках».

К данному счету могут быть открыты субсчета[18]:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив — специальный банковский счет, на котором можно резервировать средства для расчетов с поставщиком, Получить средства с аккредитива поставщик (подрядчик) может только после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень этих документов определяется в договоре с поставщиком (подрядчиком).

Существуют покрытые и непокрытые аккредитивы. Аккредитив является покрытым, если денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Покупатель не может распоряжаться средствами, находящимися на покрытых аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается проводкой: Дебет 55-1 Кредит 51 (52,66,…).

Использование средств аккредитива, подтверждаемое выписками банка, отражается в учете следующим образом:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1-перечисление средств на счет поставщика.

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается: Дебет 51,52 Кредит 55-1.

Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей, только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае эти расходы включаются в состав операционных расходов (субсчет 91-2).

Непокрытым является аккредитив, если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка.

Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Открытие непокрытого аккредитива фиксируется по дебету счета 009, а использование непокрытого аккредитива отражается по кредиту 009 счета.

Аналитический учет по субсчету 55-1 ведется по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Чек — это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате. Чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков с данного счета осуществляется по мере использования. Чек должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 878 ГК РФ. Он должен иметь покрытие в виде денежных средств, предварительно депонированных чекодателем на специальном банковском счете. Представление чека к платежу возможно двумя способами: путем непосредственного предъявления банку-плательщику и путем предъявления в кредитную организацию, обслуживающую чекодержателя, на инкассо. Во втором случае чек оплачивается в порядке исполнения инкассового поручения.

Выданные, но не оплаченные банком суммы по чекам (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2 «Чековые книжки». Сальдо по субсчету 55-2 должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Аналитический учет по счету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

Организация может разместить свободные денежные средства для получения дополнительного дохода на депозитном счете банка. Данные денежные средства учитываются на субсчете 55-3 «Депозитные счета».

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Депозитные сертификаты могут выпускаться в разовом порядке или сериями, быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным документом.

Проценты по первоначально установленной при выдаче сертификата ставке, которая причитается владельцу по истечении срока обращения, выплачиваются кредитной организацией независимо от времени его покупки. Если сертификат предъявлен досрочно к оплате, то кредитная организация должна выплатив сумму вклада и проценты, выплачиваемые по вкладам до востребования, если условиями сертификата не установлен иной размер процентов. Если срок получения вклада (депозита) по сертификату просрочен, то кредитная организация несет обязательство оплатить указанные в сертификате суммы вклада и проценты по первому требованию владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате — проценты не выплачиваются.

Кредитная организация начисляет проценты не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца, а выплаты осуществляет одновременно с погашением сертификата при его предъявлении.

Аналитический учет по субсчету 55-3 ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (например — бюджетные средства на финансирование капитальных вложений). Филиалы, представительства организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, командировочные расходы и т.п.), отражают их на отдельном субсчете к счету 55.

В бухгалтерском учете операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям, учитываемым на расчетных счетах. На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Для того чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете), организация представляет в банк заявление на приобретение банковских карт, условия, использования которых согласуются с банком. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что они применяются отдельными работниками организации для оплаты услуг, хозяйственных расходов, командировочных, при расчетах с теми организациями, которые используют банковские карты в качестве платежного средства.

При приобретении банковских карт организация на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:

Дебет 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» Кредит 51 «Расчетные счета».

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет выписки со специального банковского счета в сроки, установленные договором. На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет».

В установленный срок работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами. К ним, в первую очередь, относятся: квитанции, товарные чеки, накладные, счета-фактуры. На основании представленных документов произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:

Дебет 10,20,26,41,44 Кредит 71.

В соответствии с договором банк передает организации бланки слипов, при помощи которых осуществляются расчеты с банками-эмитентами карт. Слип — бланк специальной формы, содержащий реквизиты держателя карты, операции и код авторизации. Полученные слипы учитываются как бланки строгой отчетности за балансом в условной оценке и передаются материально ответственному лицу (обычно кассиру). Слип выписывают при предъявлении карты и после ее авторизации. Авторизация карт представляет собой процедуру подтверждения возможности прав ведения операций по банковской карте. Она предполагает, прежде всего, проверку наличия средств, выделенных на банковскую карту, и ее подлинность. Выписанные экземпляры слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В слипе указывают имя держателя карты, название организации, в которой он работает, номер карты, дату совершения покупки или оплаты расходов, израсходованную сумму и другие реквизиты. Бухгалтерией составляется реестр выданных слипов в двух экземплярах, один из которых передается в банк, второй — с распиской банковского работника остается у поставщика товаров.

Банк на основании реестра зачисляет на расчетный счет поставщика причитающиеся ему денежные средства, а в документах на зачисление денег отмечаются даты реестров и суммы денежных средств. Таким образом, контроль за использованием банковских карт осуществляется как поставщиком, так и непосредственно держателем карты.

Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.

Таким образом, по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет» отражаются суммы, поступившие на специальный карточный счет с расчетного счета организации, по кредиту — суммы, списанные в оплату расходов, произведенных по карте, и суммы комиссии, уплаченной банку-эмитенту за обслуживание. Сальдо по субсчету показывает остаток средств, не использованных по банковским картам на конец месяца.

Информация о движении средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Специальный карточный счет», обобщается в условиях компьютерной технологии обработки информации в ведомости с отражением сальдо дебетовых и кредитовым оборотов в разрезе корреспондирующих счетов.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Организация должна построить аналитический учет по этому счету таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

Общим для всех субсчетов счета 55 «Специальные счета в банках» является то, что каждый из них открывается со строго определенной целью — расходовать денежные средства на заранее предопределенные нужды.

Аккредитивы как бы гарантируют оплату контрагентам (корреспондентам) за поставленные ими товары и/или оказанные услуги; чековые книжки облегчают заранее оговоренные расчеты; депозитные счета обеспечивают «неприкосновенность» накапливаемых сумм.

У субсчетов 55.1 «Аккредитивы» и 55.3 «Депозитные счета» имеется существенная особенность, — учитываемые на них средства изъяты из оборота организации на определенный период.
§ 3. Оформление документов по движению денежных средств на расчетном и специальном счетах в банках
Документация по операциям банка. В банковской деятельности используются самые разные документы (директивные, юридические, плановые).

Документы, которые используются в учетно-операционной работе, относятся к особому виду банковских документов.

Учетно-операционные документы — это:

— то, что является основанием для операции отражения в учете банка;

– то, на основе чего совершаются бухгалтерские записи;

– то, что подтверждает правильность совершенных операций и их отражения в учете.

Используемая в банках мемориально-ордерная система бухгалтерского учета означает, что записи в учете совершаются не в журналах, как это принято при организации учета других субъектов экономики, а в самих документах.

В составе документов выделяют те, которые содержат эти записи (мемориальные документы), и те, которые раскрывают содержание этих записей, подтверждают их правильность и достоверность (первичные документы).

К числу мемориальных документов относятся расчетно-денежные документы, мемориальные документы, кассовые и внебалансовые ордера.

Первичные документы — это акты, справки, счета и другие документы, подтверждающие факт совершения операции, ее юридическую законность. Первичные документы, как правило, прилагаются к мемориальным документам. В последних делается запись о прилагающихся первичных документах. В случае, если первичные документы сшиваются в отдельные сшивы, в мемориальных документах делается ссылка на дату и номер первичного документа, послужившего основанием для совершения проводки.

Все мемориальные документы с приложенными первичными документами, подтверждающие совершение банком операций за данный день, называются документами дня.

Совокупность мемориальных и первичных документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учета и контроля, образует банковскую документацию.

Виды мемориальных банковских документов[19]:

– расчетные (поручения, требования, чеки, аккредитивы, платежные ордера, авизо, ордера-распоряжения кредитного отдела);

— кассовые (объявления, денежные чеки, приходные, расходные ордера);

— документы по внутрибанковским операциям (мемориальные ордера).

Все документы по месту их составления подразделяются на банковские, составляемые учреждениями банков, и клиентские, поступающие от предприятий, учреждений и организаций.

Формы банковских документов стандартизированы и унифицированы.

Перечень утвержденных к применению форм документов определен Общероссийским классификатором управленческой документации (утвержден Госстандартом России в 1993 году). В деятельности банков в основном используются бланки класса форм 04 «Унифицированная система банковской документации», т. е. бланки по банковским операциям начинаются с 04 (например, платежное требование — 0401061). Вместе с тем в состав утвержденных документов постоянно вносятся изменения в части формата документов и правил их оформления.

Совершение операций в кредитной организации может происходить на основании электронного платежного документа, а в случаях, установленных действующим законодательством и договором, — его бумажной копии, заверенной уполномоченным лицом. Электронные платежные документы должны содержать все реквизиты платежных документов, предусмотренные утвержденными форматами и нормативными актами Банка России. Бумажные копии электронных платежных документов, предназначенные для хранения в качестве оправдательных документов по совершенным операциям, а также подлежащие приложению к выпискам из счетов, заверяются штампами кредитной организации и подписями ее работников. В электронных платежных документах должен быть обеспечен аналог собственноручной подписи клиента.

Особенности оформления документов по отдельным операциям:

— операции, совершаемые без документов клиентов банка, оформляются документами, составляемыми самими банками согласно требованиям Правил ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории РФ №61, на бланках действующих форм. Сюда относятся, в частности, приходные и расходные кассовые ордера, мемориальные балансовые и внебалансовые ордера, распоряжения кредитного отдела и др. Эти операции требуют дополнительного контроля;

— основанием для проведения операций по корреспондентским счетам является выписка по корреспондентскому счету, выдаваемая банку РКЦ (ЦОУ, ОПЕРУ) ЦБ РФ, ВЦ ЦБ РФ или банком-корреспондентом;

— при проведении операций на фондовом, валютном и других рынках основанием для учета операций служат выписки расчетных центров бирж, дилеров, отчеты о проведенных операциях и другие документы.

Данные документов, раскрывающие их содержание, называются реквизитами. Требования к реквизитам документа содержатся в законе «О бухгалтерском учете».

Стандартные документы содержат следующие основные реквизиты:

— дату документа (различается дата составления и дата исполнения документа: там, где не предполагается разрыв, — отметка, там, где предполагается разрыв, — отдельный реквизит);

– номер документа;

– наименование клиента (ИНН) и его банка (БИК);

– наименование контрагента (ИНН) и его банка (БИК);

– сумму (числом и прописью);

– контировку — документы, служащие основанием для проводок, должны контироваться (иметь номера счетов по дебету и кредиту);

— назначение платежа (содержание операции, а при необходимости — основание для ее совершения);

— коды технической обработки;

– подписи ответственных лиц клиента и оттиск его печати;

— подписи работников банка, проверивших документ.

Все документы должны быть оформлены на пишущих или электронных машинках. Кассовые документы заполняются от руки. Исправления в банковских документах не действительны, даже если они оговорены. Денежно-расчетные документы изготавливаются методом мультипликации, т.е. их количество должно быть достаточно для совершения бухгалтерских записей по всем затронутым данной операцией лицевым счетам.

Банк не несет ответственности за отказ в приеме сомнительных документов. Бланки строгой отчетности подлежат дополнительному внебалансовому учету.

Должностное лицо банка, подписавшее документ, несет ответственность за правильность совершаемой по нему бухгалтерской операции в банке. Работники банка, которые подписали какой-либо расчетно-денежный документ, не имея на то права, отвечают за этот проступок в дисциплинарном порядке, а при наличии в их действиях состава преступления привлекаются к уголовной ответственности. В таком же порядке несут ответственность работники банка, имеющие право подписи, в случае превышения ими своих полномочий.

Организация документооборота в банке. Документооборот в банке — это прохождение банковских документов по инстанциям, в определенной их последовательности, от начала оформления и проведения операции до ее завершения с полным отражением в учете.

Документооборот имеет две важнейшие составляющие:

– порядок осуществления документооборота по отдельным операциям (расчетным, кассовым);

– график документооборота (определяет конкретное время (интервал) для расчетно-кассового обслуживания клиентов, проведения кредитных и депозитных, а также межбанковских операций и операций на фондовом рынке и время прохождения документов по всем участкам их обработки). Ключевым общим интервалом, определяющим все графики документооборота по конкретным операциям, является «операционный день» — время, в течение которого операции проводятся с их последующим отражением в учете текущего дня.

Порядок осуществления документооборота и его графики разрабатываются каждым банком самостоятельно и утверждаются руководителем банка. При этом организация документооборота должна обеспечивать выполнение следующих основных требований:

– все расчетно-денежные документы, поступившие в банк в течение операционного дня, подлежат приему, оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в тот же день;

– расчетно-денежные документы, поступившие в банк по истечении времени операционного дня, проводятся по счетам клиентов, как правило, следующим рабочим днем. Конкретное время завершения операционного дня устанавливается руководителем учреждения банка.

При осуществлении обслуживания:

– прием расчетно-денежных документов от клиентов — юридических лиц в течение операционного дня производится непосредственно учетно-операционными работниками (или в централизованном порядке через абонентские ячейки или через специальных работников). Во внеоперационное время документы сдаются в банк через специальные ящики;

– расчетные и кассовые операции для частных лиц производятся в течение операционного дня непосредственно ответственным исполнителем, выполняющим соответствующие операции;

– операции самого банка по оформлению кредитов и депозитов, а также по реализации долговых обязательств обычно производятся в операционное время. Внутрибанковские операции проводятся во второй половине дня.

Рабочий день учетно-операционных работников организуется с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление поступающих расчетно-денежных документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса. Поступающие документы передаются на ЭВМ в течение всего дня в соответствии с графиком сдачи документов. Передача документов на телетайпные установки и телеграф предусмотрена в графике по мере оформления расчетных документов клиентов к проведению по счетам клиентов и составления по ним телеграмм преимущественно во второй половине дня. Все денежно-расчетные документы, подлежащие отправлению другим учреждениям банков, отправляются в тот же день.

Хранение документов. Банки обязаны обеспечить строгую сохранность бухгалтерских документов, под которыми понимаются не только документы по хозяйственной деятельности банка, но и расчетно-платежные документы клиентов банка.

Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банка.

Документы хранятся в бумажной и электронной форме.

В своей работе по организации и ведению делопроизводства и архивного дела банки должны руководствоваться нормативными документами Государственной архивной службы РФ, имеющими как общий характер, так и разработанными непосредственно для кредитных организаций.

Конкретные сроки хранения отдельных документов, связанных с бухгалтерским учетом и отчетностью, определены в Типовом перечне для кредитных организаций от 16 января 1996 года №10-2-1/65, согласованном с Банком России и Ассоциацией российских банков.

В целях обеспечения сохранности документов негосударственной части Архивного фонда Российской Федерации кредитные организации обеспечивают их постоянное хранение в создаваемых для этих целей архивах или структурных подразделениях.

Документы постоянного хранения и документы по личному составу передаются в государственные архивы в соответствии с письмом Банка России.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

В настоящее время в соответствии с новыми Правилами бухгалтерского учета база данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием как минимум на двух различных носителях и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов.

Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется программным путем ежедневно, выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

Бухгалтерские (мемориальные) документы хранятся подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетованных балансовых счетов. Подборка документов осуществляется работником, на которого возложено формирование документов.

Электронные документы хранятся в виде баз данных с возможностью выведения документов на бумагу по установленным форматам документов. Документы в базе данных группируются по правилам бумажных документов.

Бумажные банковские документы хранятся в кладовой банка или в специальном архиве. Под архив выделяется отдельное помещение с ограниченным правом доступа к документам.

Справки по документам, хранящимся в кладовой, бухгалтерии и текущем архиве, наводятся в присутствии кассира, на ответственности которого находятся документы, или работника, ведающего текущим архивом, по требованиям, подписанным главным бухгалтером или его заместителем (начальником отдела).

Бухгалтерские и кассовые журналы и ежедневные балансы брошюруются по месяцам.

В отдельные сшивы (папки) помещаются кассовые документы, документы по вкладам граждан, по кредитам индивидуальным заемщикам, по операциям с драгоценными металлами, инвалютой и по хозяйственным операциям банка, поскольку эти документы отличаются сроком хранения.

В соответствии с Временным положением о правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России при работе с электронными документами, используемыми при осуществлении безналичных расчетов через расчетную сеть Банка России и их хранении, есть несколько особенностей. Архивы электронных документов, средств проверки правильности цифровой подписи и иные архивы ведутся в учреждениях Банка России и у участников в разрезе всех входящих и исходящих электронных документов в соответствии со сроками хранения, установленными для платежных документов на бумажных носителях. Правила ведения указанных архивов регулируются действующим законодательством, включая нормативные акты Банка России, и договором между банками.

Уничтожение электронных документов производится в отношении соответствующих программных данных с одновременным уничтожением копий этих документов на бумажных носителях.

Руководителем банка назначается специальная комиссия из должностных лиц банка, на которую возлагается решение по уничтожению документов по истечении срока их хранения.

При изъятии документов организациями, имеющими на то право, по консультации юридического управления Главного управления ЦБ РФ по г. Москве банки должны копировать передаваемые оригиналы юридического дела с приложением подлинного экземпляра постановления следователя о производстве выемки документов и подлинного экземпляра протокола. Главный бухгалтер банка может заверить копии карточек с образцами подписей после сличения их с основными экземплярами перед выемкой.

На копиях документов главных бухгалтер ставит отметку «Копия. Документ изъят». В сшив документов вместо подлинных документов помещаются копии. Кроме того, в дело помещается предписание о выемке с актом изъятых документов.

Подводя итог, следует сказать, что денежные средства – это наличные денежные средства в кассе предприятия, а также свободные денежные средства на расчетном, специальном и других счетах в банках.
ГЛАВА 3. АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ В БАНКЕ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ШКОЛЬНИК»
§ 1.Организационно-экономическая и правовая характеристика коммерческой организации ООО «Школьник» и методика проведения аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке
Проверяемая организация — ООО «Школьник». Предприятие было зарегистрировано Московской Регистрационной Палатой 8 июня 1992 г. за № 111.834 как общество с ограниченной ответственностью «Школьник» (Приложение 9).

Характеристика организации:

ООО «Школьник» – коммерческая организация (общество с ограниченной ответственностью). Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов[20]. Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

• Полное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Школьник»;

• Сокращенное наименование — ООО «Школьник»;

• ИНН 7705007216, КПП 771301001

Юридический адрес ООО «Школьник»: г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 129, корп. 2.

Адрес фактического места нахождения ООО «Школьник»: г. Москва, 115172, ул. Б. Каменщики, д.6, стр.1а, тел. 912-45-79.

Генеральный директор: Ашурков С.В.

Главный бухгалтер: Милешкина С.В.

ООО «Школьник» открыл расчетные счета в таких кредитных организациях как – ОАО «Банк ВТБ», ОАО АКБ «РосЕвроБанк», ЗАО «Юникредитбанк», ООО КБ «Банк Кипра».

ООО «Школьник» состоит на учете в ИФНС № 13.

Основным видом деятельности ООО «Школьник» является оптовая реализация книжной продукции, в том числе учебной литературы. В рамках приоритетного национального проекта «Образование» является одним из поставщиков по государственным контрактам для учебных учреждений города Москвы.

Руководство текущей деятельностью осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным директором. Среднесписочная численность работающих по состоянию на 01 января 2010 год — 153 человек. Уставный капитал ООО «Школьник»определяет минимальный размер имущества, гарантирует интересы его кредиторов и составляет 150 тыс.рублей.

Сущность проверки по операциям на расчетных счетах организации

Аудит расчетных счетов направлен в первую очередь на проверку правовых аспектов данного вида экономической деятельности и соблюдения налогового законодательства. Аудитор проверяет наличие у банка лицензии на проведение определенных операций, законность и целесообразность сделок в иностранной валюте, наличие всех сопутствующих документов (договор, паспорт сделки и т.п.), право компании совершать внешнеэкономическую деятельность и т.д. Кроме того, аудит расчетного счета подразумевает проверку непосредственно бухгалтерского учета в данной области. Ряд вопросов, которые охватывает учет и аудит расчетных операций, очень широк, а процесс его проведения достаточно сложен и трудоемок. Данная область еще не полностью освоена российскими компаниями в силу наличия множества нюансов относительно налогового законодательства и специфики ведения учета. Поэтому проводить такую проверку должны исключительно профессиональные аудиторы, имеющие соответствующие аттестаты. Аудит операций по расчетному счету необходим любой российской фирме, чтобы предотвратить появление всяческих ошибок. Качественно и своевременно проведенный аудит операций по расчетным счетам позволит избежать никому не нужных осложнений с налоговыми органами и позволит более тщательно контролировать денежные потоки.

Выполняя процедуру проверки операций по расчетным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы[21]:

Порядок осуществления расчетных операций соответствует положениям нормативных актов?

Операции по расчетным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов?

Учет операций по расчетному счету соответствует положениям нормативных актов?

Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению расчетных средств соответствует требованиям законодательства?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет» соответствует данным главной книги и баланса?

При проверке операций по расчетным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

Соблюдение правого режима текущих расчетных операций и расчетных операций, связанных с движением капитала;

Наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

Проведение расчетных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций.

Проверка операций на расчетных счетах осуществляется отдельно по каждому расчетному счету, открытому в банке.

При проверке операций по расчетному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок в методологии учета.

Проверка операций по счетам организации в банках

Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Выполняя процедуру проверки операций по расчетным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Формы безналичных расчетов и условия их применения в организации соответствуют положениям нормативных актов?

Оформление и порядок расчетов платежными поручениями соответствует положениям нормативных актов?

Оформление и порядок расчетов платежными требованиями соответствует положениям нормативных актов?

Оформление и порядок осуществления расчетов по инкассо соответствует положениям нормативных актов?

Оформление и порядок расчетов чеками соответствует положениям нормативных актов?

Оформление и порядок расчетов аккредитивами соответствует положениям нормативных актов?

Учет операций по расчетному счету соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?

Суммовые разницы (положительные и отрицательные) отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с положениями нормативных актов?

Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 51 «Расчетный счет» соответствуют данным главной книги и баланса?

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

· проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

· проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

· арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

· проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет (Приложение 8):

порядок ведения учетных регистров;

ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 «Продажи» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 «Касса».

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 «Расчетный счет» в сопоставлении со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Издержки обращения»), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др., на себестоимость продукции (работ, услуг), что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 «Расчетный счет» и дебету счета 50 «Касса».
3.2. Проведение аудита денежных средств ООО «Школьник» на расчетном счете в банке.

Любая аудиторская проверка начинается с составления плана аудита и программы аудита, расчет уровня существенности и аудиторского риска. В процессе планирования можно выделить ряд основных этапов, которые выполняются в определенной последовательности:

• Предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса;

• Оформление отношений с экономическим субъектом путем направления письма – обязательства и заключения договора;

• Оценка надежности системы внутреннего контроля аудируемого лица;

• Оценка уровня существенности (допустимой ошибки);

• Оценка уровня аудиторского риска;

• Формирование стратегии аудита;

• Документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудиторской проверки).

Итак, договор заключен. Теперь проведем все остальные этапы по порядку.

Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор осуществил тестирование (Таблица 1).

Тест для оценки риска средств контроля ООО «Школьник»

Таблица 1

№ п/п

Вопросы

Да

Нет

Существует ли в организации приоритетность для руководства системы внутреннего контроля?

Существует ли понимание руководством роли бухгалтерского учета и отчетности?

Существует ли в организации наличие должностных инструкций?

Существует ли разделение полномочий сотрудников, отвечающих за совершение безналичных расчетов?

Существует ли установленная ответственность за совершение нарушений?

Существует ли порядок санкционирования операций по безналичным расчетам?

Проводятся ли проверки полноты и своевременности совершения безналичных расчетов?

Организован ли эффективный аналитический учет безналичных расчетов?

Хорошо ли поставлена организация бухгалтерской службы, распределение обязанностей?

Имеются ли существенные отклонения от нормативных требований при документировании хозяйственных операций?

Соответствует ли ведение регистров бухгалтерского учета(главная книга, журналы – ордера) установленным нормативным требованиям?

Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому?

Учетная политика не содержит противоречивых положений?

Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется с соблюдением требований законодательства?

В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного законодательства?

116

Изменения в учетную политику вносятся в соответствии с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету?

ИТОГО ОЦЕНОК:

«Да» 13 шт.

«Нет» 3 шт.

Ответы «нет» повышают риски

Итоговая оценка риска средств контроля 3/16х100%=19%

Далее следует рассчитать уровень существенности. Существенность — вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Уровень существенности — это максимально допустимый размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся бухгалтерской отчетности, и который не введет заинтересованного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Исходя из опыта, аудиторские фирмы выработали «золотую середину» уровня существенности в процентах от значения показателя, показанного в отчетности, составляет 1 — 10%, в том числе 1 — 5% для выручки от продаж; 5 -10% от балансовой прибыли; 1 — 10% для валюты баланса.

При разработке метода выбора уровня существенности необходимо решить задачи: выбрать показатели бухгалтерской отчетности, для которых будет установлен уровень существенности (базовые показатели); установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей (базовых показателей). Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели наиболее значимых статей баланса. От этих показателей берутся процентные доли, и результат заносится в последнюю графу таблицы. Эти числовые значения, записанные в последней графе таблицы анализируются. Значения, отклоняющиеся больше чем на 20% в большую или меньшую сторону, отбрасываются. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства можно округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использоваться в дальнейшей работе. При аудите безналичных расчетов наиболее существенными статьями следует считать: оборотные активы; денежные средства, дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты; краткосрочная кредиторская задолженность; выручка (без НДС); собственный капитал; прибыль до налогообложения; валюта баланса (Таблица 2).
Расчет единого показателя уровня существенности ООО «Школьник»

Таблица 2

Наименование базового показателя

Значение базового показателя (тыс.руб.)

Доля базового показателя %

Значение уровня существенности

(тыс. руб.)

Денежные средства

923

73,8

Оборотные активы

2095

167,6

Дебиторская задолженность

823

24,7

Собственный капитал

150

12,0

Краткосрочная кредиторская задолженность

2202

44,0

Выручка (без НДС)

2105

21,0

Прибыль до налогообложения

371,1

3,7

Валюта баланса

2755

27,6

В процессе аудита было найдено среднее значение уровня существенности: (73,8+167,6+24,7+12+44+21+3.7+27,6)/8 = 46,8 тыс. руб. Отбрасываем 2 значения (167,6 и 3,7), отклоняющиеся более чем на 20% от уровня существенности. Находим новое значение уровня существенности: (73,8+24,7+12+44+21+27,6)/6 = 33,9тыс. руб. Отбрасываем 2 значения (73,8 и 12), отклоняющиеся более чем на 20% от уровня существенности. Находим новое значение уровня существенности: (24,7+44+21+27,6)/4 = 29,3 тыс. руб. Отбрасываем значение (44 и 21), отклоняющееся более чем на 20% от уровня существенности. Находим новое значение уровня существенности: (24,7 +27,6)/2 = 26 тыс. руб. Рассчитанное значение уровня существенности = 26 тыс. руб.

Затем рассчитываем степень точности. Степень точности = 0,75 уровня существенности. 26х 0,75 = 20 тыс. руб. Значение степени точности = 20 тыс. руб.

Теперь будет уместным провести оценку качественной составляющей уровня существенности, риска контроля, при помощи теста (Таблица 3).
Оценка риска контроля

Таблица 3

№ п/п

Вопросы

да

Нет

Существует ли у аудируемой организации лицензия на осуществление данного вида деятельности ?

Соответствует ли учетная политика организации требованиям ПБУ 1/08?

Соблюдаются ли законодательные и нормативные акты, касающиеся характера бизнеса аудируемой организации?

Отражены ли в учетной политике организации вопросы порядка совершения хозяйственных расчетов?

Определены ли внутренним приказом материально ответственные лица?

Проводятся ли в организации периодические инвентаризации расчетов?

Соответствует ли порядок проведения инвентаризации расчетов установленным нормативным требованиям?

Не существуют ли у аудируемой организации какие-либо судебные процедуры?

Для деятельности аудируемого лица имеются отраслевые методические рекомендации, имеющие свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов?

Не имеются у аудируемого лица филиалы за пределами РФ?

ИТОГО ОЦЕНОК:

«ДА» 10 ШТ.

ОТВЕТЫ «НЕТ» ПОВЫШАЮТ РИСКИ

ИТОГОВАЯ ОЦЕНКА РИСКА СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ 10/10Х100%=100%

Данный тест показал, что наличие ошибок по качественной составляющей не обнаружено. Теперь аудиторы рассчитывают аудиторский риск. Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и / или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения. Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:

АР = HPх РСК х РНО;

где АР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение; HP— внутрихозяйственный риск (относительная величина).[22]

Оценка неотъемлемого риска

Таблица 4

№ п/п

Вопросы

Да

Нет

Подвергались ли изменения законодательные и нормативные акты, связанные с бизнесом клиента в течение 1-3 лет?

Аудируемое лицо осуществляет мероприятия за счет средств, имеющих целевой характер (бюджетное финансирование и т.п.)?

У аудируемого лица имеются обособленные подразделения и филиалы?

Главный бухгалтер не имеет высшее образование?

Стаж работы гл. бухгалтера менее 3 лет?

Доля работников бухгалтерии и налоговый службы, имеющих высшее и среднее экономическое образование, менее 40%?

Нет уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица?

Производится ли реорганизация аудируемого лица?

Сложны ли и специфичны оценка и инвентаризация запасов и НПЗ?

Склонность руководства к риску?

Имеется ли частая ротация гл. бухгалтера?

Имеется ли частая ротация работников бухгалтерии?

Существует ли давление на бухгалтерский персонал со стороны руководства?

Имеется ли наличие сложных, нестандартных, неоднозначно толкуемых хозяйственных операций?

Существует ли чрезмерная загруженность персонала бухгалтерии?

Существует ли в аудируемой организации система ручной обработки данных?

Существует ли значительное количество отклонений при документировании хоз. операций?

Применяемая система КОД разработана специально для данной организации?

У аудируемого лица нет разработанной единой внутренней отчетности и единой системы свода данных для структурных подразделений?

Итого оценок:

«да» 6 шт.

«Нет» 13 шт.

Ответы да повышают риски

Итоговая оценка неотъемлемого риска 6/20 х100%=30%

На основании проведенных исследований (тестирования рисков средств внутреннего контроля и бухгалтерского учета и неотъемлемого) установлено, что Риск средств контроля — 15%; Риск неотъемлемый — 30%;

Предположим, что риск необнаружения равен 10%. В этом случае рассчитывается аудиторский риск по формуле: АР = HPх РСК х РНО, подставив полученные значения получим:

АР = 0,3×0,15×0,=1%. Аудиторский риск = 1%.

Затем был составлен план аудита безналичных расчетов ООО «Школьник».

Основной план аудита

Таблица 5

Название клиента, ОПФ

ООО «Школьник»

Номер и дата договора на аудит

N 32 от 10 апреля 2010 г.

Период аудита

2009 г.

Менеджер проекта — Руководитель аудиторской группы, Ф.И.О.

Ковальчук С.И.

Период проведения аудиторской проверки

с 16 по 25 апреля 2010 г.

Общее время на проведение аудита 120 раб. Часов

№

п/п

Планируемые

виды

работ

Планируемое время на проверку

Исполнитель

Фактическое время проверки

Планирование

Сбор аудиторских

доказательств, всего

Аудит порядка формирования учетной политики

Федорова А.М.

Работы проводятся согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

Проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений ФНС об их открытии

Ковальчук С.И.

Проверка полноты банковских выписок по расчетному счету.

Михайлова Е.П.

Проверка соответствия сумм, указанных в выписках банка суммам, указанным в приложенным к ним первичных документов.

Федорова А.М.

Михайлова Е.П.

Проверка правильности списания расходов, производимых в безналичном порядке на счета по учету затрат.

Ковальчук С.И.

Завершение аудита

Составление итоговых документов

Внутрифирменный контроль
итоговых документов

Окончательное оформление итоговых документов

Всего

120

Контрольная дата окончания работ и представления итоговых документов

25 апреля 10

Заказчику — — 20– г.

25 апреля 10

Дата заполнения — — 20– г. Подпись — Ковальчук С.И.

В основном плане аудита определяются объем, приемы и сроки проведения аудита, включая подготовку письменной информации (отчеты) руководству и аудиторского заключения. На этапе планирования разрабатывается основной план, на основе которого составляется рабочая программа аудита.

Далее была составлена программа аудита безналичных расчетов (Приложение 7).

При проверке операций по счетам ООО «Школьник» в банке, аудиторы учитывали основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций.

Источниками информации для проверки безналичных расчетов ООО «Школьник» послужили следующие документы и регистры учета:

— первичные документы по оформлению операций по счетам в банке;

— регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

— отчет о движении денежных средств (форма № 4); — бухгалтерский баланс (форма № 1) (Приложение 5);

Изначально аудиторами было определено, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и проверено, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. При этом устанавливаются количество и номера счетов, открытых в банках, а также наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Результаты оформлены в виде рабочего документа аудиторов (Таблица 6,7).

Информация об открытии счета в банке, на примере ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК» (Приложение 10)

Таблица 6

Банк

ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК»

Номер счета

40702810204002230688

Дата открытия

21.12.2007 г

Дата закрытия

–

Тип счета

расчетный

Валюта счета

рубли

Описание нарушения

Не выявлено

Проверка наличия письменного уведомления налоговому органу об открытии(закрытии) банковских счетов в 10-дневный срок

Таблица 7

Вид сообщения

Уведомление об открытии счета

Банк

ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК»

Номер счета

40702810204002230688

Валюта счета

Рубли

Дата открытия

(закрытия)

21.12.2007 г

–

Дата направления уведомления

22.12.2007 г

Описание нарушения

Не выявлено

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудиторами было проверено, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. Результаты были оформлены таблицей (Таблица 8):

Информация о наличии подтверждающих документов к выпискам банка

Таблица 8

Банк

ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК»

Номер счета

40702810204002230688

Валюта счета

рубли

Дата операции

14.03.2009 г

Сумма по документу (руб.)

15342-00

Тип оправдательного документа

поручение

Фактическое наличие

отсутствует

Описание нарушения

Документ потерян, дубликат не запрошен

Затем аудитор определил юридические основы взаимоотношений ООО «Школьник» и ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК», проверил соответствие договора на банковское обслуживание нормам ГК.

При аудите операций по расчетному счету аудиторы обратили свое внимание:

— на соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

— полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

— правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

— наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от организации в банке);

— обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);

— правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

В процессе проверки аудиторы ознакомились с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке в ООО «Школьник» оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями ЦБР. К таким документам относятся:

— выписки банка с приложенными формами, утвержденными им, расчетно-платежных документов, к которым относятся платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

— первичные документы, обосновывающие правомерность совершаемых операций; они прилагаются к расчетным банковским документам.

Аудиторы проверили правильность оформления документов, провели их арифметическую проверку и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудиторы уделили операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности аудиторы проверили соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка. Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора (Таблица 9).

Проверка тождественности данных бухгалтерского учета, данным выписок банка на конец дня

Таблица 9

Банк

ОАО АКБ «РОСЕВРОБАНК»

Номер счета

40702810204002230688

Номер выписки

0017

Дата выписки

11.09.2009 г

Сумма денежных средств на конец дня

Выписка банка (руб.)

Бухгалтерский учет (руб.)

5432,00

1432,00

Отклонение (руб.)

4000,00

Описание нарушения

Арифметическая ошибка в бух. регистре

При аудите операций по расчетному счету аудиторы также проверили:

— порядок ведения учетных регистров;

— наличие регистров синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, а также сводного регистра;

— своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

— наличие записей в учетных регистрах по каждой выписке банка;

— тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Чтобы установить, насколько реально и обоснованно перечисляются денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам, следует анализировать расчетные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации (Таблица 10,11,12).

Проверка хозяйственных операций по перечислению денежных средств с расчетного счета

Таблица 10

Дата операции

28.05.2009 г

Номер пл.поручения

109

Дата пл.поручения

28.05.2009 г

Корреспонденция,

отраженная в б/у

Дт

Кт

Сумма операции (руб.)

105000-00

Контрагент

ООО «Комплект»

Договор

№217 от 05.01.2009 г

Содержание операции

За учебную продукцию по сч.146 от 27.05.2009 г

Содержание банковской выписки

Пл.п.№ 109 от на 105000,00

За учебную продукцию по сч.146 от 27.05.2009 г

Наличие разрешительных подписей на перечисление денежных средств
Таблица 11

Дата платежа

28.05.2009 г

Контрагент

ООО «Комплект»

Договор

№217 от 05.01.2009 г

Сумма платежа (руб.)

105000-00

Санкционирование платежа

Ф.И.О.

Дата

Документ

Способ

Уткин С.А.

27.05.2009 г

счет

виза

Описание нарушения

Не выявлено

Проверка хозяйственных операций по поступлению денежных средств на расчетный счет

Таблица 12

Дата операции

28.05.2009 г

Номер пл.поручения

ООО «Комплект»

Дата пл.поручения

№217 от 05.01.2009 г

Корреспонденция, отраженная в б/у

Дт

Кт

Сумма операции (руб.)

3789,56

Контрагент

ООО «Сигнал»

Договор

№54 от 03.03.2009 г

Содержание операции

За письменные столы по сч. 36 от 05.06.2009 г

Содержание банковской выписки

Пл.п. 452 от 12.06.2009 г на 3789,56 За письменные столы

На основании собранных доказательств и оформленных документов был сформирован пакет рабочих документов для дальнейшего использования при составлении отчетности аудируемому лицу.
3.3. Выводы о выявленных в ходе аудита нарушениях и предложения по их устранению.

В процессе аудиторской проверки безналичных расчетов ООО «Школьник» был выявлен ряд нарушений. По всем нарушениям была составлена сводная ведомость (Таблица 14)

Сводная ведомость выявленных нарушений по результатам аудита

(период аудита с 01 января по 31 декабря 2009г.)

Таблица 14

№

п/п

Содержание вопросов, по которым выявлены нарушения и реквизиты нормативных документов

Содержание выявленных нарушений

Отсутствуют оправдательные документы к выпискам банка. Закон N 129-ФЗ, п. 1 ст. 9

Отсутствуют оправдательные документы к выписке банка за 06.03.2008г. на сумму 16867 руб.

Не соответствуют данные аналитического учета оборотам и остатка по счетам синтетического учета Закон N 129-ФЗ, п. 4 ст. 8

По состоянию на 11.09.2009 г. остаток по выписке сч.51 «Расчетные счета в банках» 5432 руб. в журнал-ордере №2 на эту же дату 1432 руб.

Руководитель аудиторской группы С.И. Ковальчук

Однако данные нарушения не оказывают существенного влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим аудиторами было принято решение о выдачи безоговорочно положительного заключения.

В заключение аудиторы сформировали пакет рабочих документов, составили аудиторский отчет и представили его совместно с рабочей документацией руководителю проверки (Приложение 6).

Ошибки, выявленные при аудите безналичных расчетов:

1. На основании договора поставки заключенное в соответствии с законодательством Российской федерации гл 30 ст. 506, ГК РФ от 26.01.1996г. (с изм. и доп. от 25.12.2008г.) с организацией ООО «Сплов». В марте месяце предприятию ООО «Школьник» было поставлена бумага от ООО «Сплов». Был составлен договор, в котором говорилось, что через три месяца ООО «Школьник» отгрузит продукцию ООО «Сплов» в расчет за поставленную бумагу.

В соответствии с программой аудита, аудитор Ковальчук С. И. проверил правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета (Таблица 15).

Журнал хозяйственных операций за период

с 15.03. 2009г. по 20.06.2009г.

Таблица 15

Дата

№ п/п

Наименование операции

Дебет

счета

Кредит счета

Сумма

(руб.)

15.03.09

214

Получена бумага от ООО «Сплов»

60-2

420000

15.03.09

215

Отражен НДС

60-2

75600

Через три месяца:

Дата

№ п/п

Наименование операции

Дебет

счета

Кредит счета

Сумма

(руб.)

20.06.09

420

Отгружена продукция ООО «Сплов»

60-2

460000

Исправление ошибочно осуществленных записей:

Дата

№ п/п

Наименование операции

Дебет

счета

Кредит счета

Сумма

(руб.)

20.06.09

420

Отгружена продукция ООО «Сплов»

62-2

460000

20.06.09

421

Предъявлен НДС к возмещению

90-2

70169,5

20.06.09

422

Зачтена продукция за ранее полученную бумагу

60-2

62-2

389830,5

2. ООО «Школьник» был заключен контракт с иностранным поставщиком «Turbo» на покупку оборудования. Стоимость оборудования составляет 12000 евро. В контракте говорилось, что оборудование переходит покупателю в собственность в момент передачи. 12.08.2009 оборудование было доставлено. Задолженность перед иностранным поставщиком погашена 22.08.2009. Оборудование введено в эксплуатацию 29.08.2009. на 12.08. 2009 курс евро составил– 34,82 руб./EUR; на 22.08.2009. – 34,88 руб./EUR; — 29.08.2009. – 35.00 руб./EUR

На основании заключенного контракта с иностранным поставщиком, аудитором была произведена проверка правильности бухгалтерских проводок на счетах бухгалтерского учета (Таблица 16).

Журнал хозяйственных операций за период

с 12.08.2009г. по 29.08.2009г.

Таблица 16

Дата

№ п/п

Наименование операции

Дебет

счета

Кредит счета

Сумма

(руб.)

12.08.09

1002

Получено оборудование от «Turbo»

08-4

417840

22.08.09

1054

Произведена оплата за оборудование «Turbo»

418560

29.08.09

1065

Оборудование от «Turbo» введено в эксплуатацию

08-4

417840

Ошибка бухгалтера Милешкиной С.В., привела к недооценке приобретенного основного средства предприятия. При учете ОС необходимо было отразить курсовую разницу, возникшую вследствие изменения курса валюты.

На основании аудиторской проверки бухгалтерских проводок, на предмет правильности отражения хозяйственных операций был выявлен ряд существенных ошибок (Таблица 17), приведены бухгалтерские записи правильно отражающие операции осуществляемые ООО «Школьник».

Журнал хозяйственных операций за период

с 12.08.2009г. по 29.08.2009г.

Таблица 17

Дата

Наименование операции

Дебет

счета

Кредит счета

Сумма

(руб.)

12.08. 09

Получено оборудование от «Turbo»

08-4

354102

12.08. 09

Начислен НДС

63738

22.08.09

Произведена оплата за оборудование «Turbo»

418560

22.08.09

Отражена положительная курсовая разница

91-2

720

29.08. 09

Оборудование от «Turbo» введено в эксплуатацию

08-4

354102

29.08.09

Выявлена разница в соответствии с п.16 ПБУ 6/01

720

П.16 ПБУ 6/01 позволило сформировать стоимость объекта основных средств в сумме фактических затрат т.к. стоимость оборудования определена в размере 417840 руб. Фактически произведенные затраты составили 418560.

1. 16.10.2009 года бухгалтер ООО «Школьник» составил корреспонденции счетов следующим образом (Таблица 18):

Журнал хозяйственных операций

за 16.10.2009г.

Таблица 18

Дата

№ п/п

Наименование операции

Дебет

счета

Кредит счета

Сумма

(руб.)

16.10.09

1256

Произведена оплата за материалы (бумагу) ООО «УчебСтал»

50000

Данный способ учета допустимо проводить в торговой отрасли, минуя счета расчетов. В отношении учета ООО «Школьник» это является ошибкой.

В соответствии с ПБУ 1/08 организации должны соблюдать принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что факты хозяйственной деятельности организации должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, расходы организации должны быть начислены в корреспонденции между счетами учета имущества или издержек производства и обращения и счетами расчетов с поставщиками (прочими дебиторами и кредиторами). Кроме того, начисление задолженности перед поставщиками является одним из основных методов внутреннего контроля.

На основании проверенных данных, бухгалтерские записи должны быть отражены в журнале хозяйственных операций следующим образом (Таблица 19).

Журнал хозяйственных операций за период

с 16.10.2009г. по22.11.2009г.

Таблица 19

Дата

№ п/п

Наименование операции

Дебет

счета

Кредит счета

Сумма

(руб.)

16.10.09

1256

Произведена оплата за материалы (бумагу) ООО «УчебСтал»

50000

22.11.09

1257

Оплачено поставщику «УчебСтал» за материалы

50000

22.11.09

–

Списаны затраты на материалы

50000

Безналичные расчеты являются завершающей стадией выполнения хозяйственных договоров, представляют одну из форм хозяйственной самостоятельности хозрасчетных предприятий. Предприятия материально заинтересованы в нормальном и бесперебойном ходе реализации произведенной продукции, неотъемлемой составной частью которой являются безналичные расчеты.

Учет расчетных операций является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Счета по расчетам обобщают информацию о всех видах расчетов организации (предприятия, фирмы) с различными юридическими и физическими лицами, а так же внутрихозяйственных расчетов.

На основании представленного заключения, изучение действующей практики учета и аудита денежных средств на в ООО «Школьник» позволяет сделать следующие выводы.

В целом действующую систему организации учета денежных средств в рублях в аудируемой организации можно признать удовлетворительной.

По итогам проверки аудиторами был дан ряд рекомендаций руководству ООО «Школьник» по устранению данных нарушений и профилактике их возникновения:

1. Ошибки в «первичке» — самые распространенные в учете. Первичные документы принимаются к учету только оформленные «по форме». Однако зачастую они оформляются не по правилам. В результате операции в регистрах бухгалтерского учета отражаются неверно. Итог этому — искаженные данные финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности. Поэтому аудиторами было рекомендован ежедневный последующий контроль первичных документов по бухгалтерскому учету вообще и безналичных расчетов в частности.

2. Для повышения эффективности бухгалтерского учета в компании нужны высокопрофессиональные кадры. В настоящее время наблюдается постоянное изменение в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета. Меняются формы отчетности и правила ее заполнения, правила отражения в бухгалтерском учете тех или иных фактов хозяйственной деятельности. В связи с этим вопрос повышения квалификации бухгалтерских кадров стоит особенно остро. В настоящее время в ООО «Школьник» этому вопросу не уделяется должного внимания. На предприятии отсутствует план учебы и повышения квалификации работников бухгалтерской службы. Руководству компании совместно с главным бухгалтером и специалистом по персоналу следует, как можно более оперативно разработать и утвердить данный план. При его разработке пристальное внимание следует уделить тематики курсов и уровню фирм, которые будут оказывать данный вид услуг. Только при таком ответственном подходе будет обеспечен рост профессионализма бухгалтерских работников, что в свою очередь непременно положительно скажется на функционировании всей бухгалтерской службы ООО «Школьник».

Все вышеперечисленные мероприятия помогут создать оптимальную и эффективную систему бухгалтерского учета, а это в свою очередь положительно скажется и на организации безналичных расчетов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, безналичные расчеты — это часть денежного оборота, в которой движение денежных средств осуществляется в безналично-денежной форме в порядке перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика в которого отражается поступление денежных средств на расчетный счет, по кредиту – списание средств с расчетного счета.

В процессе исследования были решены следующие задачи:

Проанализированы основные источники нормативно-правового регулирования расчетных и связанных с ними операций, и правого регулирования аудиторской деятельности на территории Российской Федерации;

Рассмотрен и проанализированы формы безналичных расчетов;

Оценена постановка учета безналичных расчетов на исследуемом предприятии, выявлены ее достоинства и недостатки;

Проведен анализ аудиторской проверки учета безналичных расчетов на предприятии;

По итогам аудиторской проверки даны рекомендации по устрашению и профилактике нарушений.

Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами. Поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчет огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчетах наличными деньгами. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Регистрами синтетического учета денежных средств ООО «Школьник», являются оборотная ведомость, журнал-ордер и анализ счета и главная книга по счету баланса и в отчете о движении денежных средств взаимоувязаны.

ООО «Школьник» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты безналичными денежными средствами правильно, за исключением вышеуказанных выявленных ошибок, в соответствии с требованиями Плана счетов обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о данных расчетах по состоянию на 1 января 2010 г.

Аудиторская организация документально оформляла все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторы в процессе проверки составляли рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Аудиторы компании отражали в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудиторами всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудиторов по ним. На основании собранных аудиторских доказательств и оформленных рабочих документах был подготовлен отчет по результатам проверки и оформлено аудиторское заключение. В процессе аудита безналичных расчетов ООО «Школьник» не было выявлено существенных нарушений, в связи, с чем аудируемому лицу было выдано безоговорочно положительное заключение. Аудиторами были даны рекомендации руководству ООО «Школьник» по устранению выявленных нарушений и по их дальнейшему недопущению.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Международные, зарубежные и отечественные нормативные правовые акты:

1. Статус Типового закона ЮНСИТРАЛ (Вена. 12 — 30 мая 1997 г.); Правовое руководство ЮНСИТРАЛ по электронному переводу средств (подготовлено секретариатом Комиссии Организации Объединенных Наций по праву международной торговли. Нью-Йорк, 1987).

2. Соглашение о мерах по обеспечению улучшения расчетов между хозяйственными организациями стран-участниц Содружества Независимых Государств (Ташкент, 15 мая 1992 г.) // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. — 1993г. — №6. – с.53.

3. Конституция Российской Федерации от 12.12.1994г. (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 N 6-ФКЗ и от 30.12.2008 N 7-ФКЗ)

4. Гражданский кодекс РФ №51-ФЗ от 21.10.1994г. (ред. от 09.04.09г.).

5. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №146-ФЗ.

6. Федеральный закон от 21.11.96 г. (ред. 03.11.06г.) 129-ФЗ О бухгалтерском учете

7. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. (ред. от 22.07.08г.) №173-ФЗ О валютном регулировании и валютном контроле.

8. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. (ред. от 27.10.08г.) №86-ФЗ О Центральном банке Российской Федерации (Банке России).

9. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. (ред. от 27.10.08г.) №395-I О банках и банковской деятельности.

10. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.00 г. 94н (ред. 18.09.06 г.) Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

11. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. 34н (ред. 26.03.07г.) Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

12. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации №2-П 03.10.2002г. (ред. от 22.01.08г.).

13. Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. (ред. от 22.01.08г.) №222-П О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации.

14. Положение ЦБР от 18 июля 2000 г. №115-П О порядке подготовки и вступления в силу официальных разъяснений Банка.

15. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. (ред. от 22.01.08г.) №2-П О безналичных расчетах в Российской Федерации.

16. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 г. №13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. — 1998г. — №11.
Научная, учебная и учебно-методическая литература и материалы периодической печати:

17. Антонов Н. Г., Пессель М. А. Денежное обращение, кредит и банки: Учебник. – М.: Финанстатинформ, 2009.

18. Банки и банковские операции. Под ред. Е.Ф. Жукова 2008г.

19. Березина М.П. Вопросы теории безналичных расчетов//Банковское дело.-2007,№8.

20. Березина М.П. Платежная система России и принципы ее организации //Финансы.-2007,№3.

21. Березина М.П. Проблемы организации безналичных расчетов //Финансы.-2005,№3.

22. Братко А.Г. Банковское право России: Учебное пособие. – М.: Юрид. лит., — 2007.

23. Булатов М.А. Совершенствование безналичных расчетов //Бухгалтерия и банки.-2008,№4.

24. Вестник экономики.-2000, №3.

25. Власова С. Банковские услуги в период кризиса //Аналитический банковский журнал.-2006,№4.

26. Вопросы по применению Положения ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации // Вестник Банка России. — 17 июля 2003 г. — №40.

27. Воронин Д.В. Вексельный рынок России //Банковское дело.-2008,№10.

28. «Деньги. Кредит. Банки» под редакцией Лаврушина О.И.- М.: Финансы и статистика, 2007г.

29. Деньги. Кредиты. Банки. Учебник, Под ред. Е. Ф. Жукова. – М.: ЮНИТИ, 2009.

30. Ефимова Л. Правовые проблемы безналичных денег // Хозяйство и право. — 2006. — № 2.

31. Ивасенко А.Г. Безналичные расчеты: сущность, проблемы, перспективы развития. НГАЭиУ.- Новосибирск, 2009 г.

32. Косой А.М. Принципы безналичных расчетов //Деньги и кредит.- 2006,№ 6.

33. Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство.- М.: Статус-Кво, 2009.

34. Новоселова Л.А. О понятии и правовой природе безналичных расчетов // Законодательство. -2001. — №1. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник, Под ред. Н.Ф. Самсонова. – М.: ИНФРА-М, 2009.

35. Общая теория денег и кредита. Под ред. Е.Ф. Жукова.- М.: Юнити, 2009.

36. Правовое регулирование безналичных расчетов в РФ.- М.: Де-Юре, 2008.

37. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. Под ред. Макарьева В.И., Орлова Е.В. // Книги издательства Налоговый вестник. — 2009 г.

38. Солнцев О.Г. Проблемы денежного оборота и банковской системы //Банковское дело.-2005г,№4.

39. Статья: Аккредитив: порядок учета. Учет денежных средств// Консультант Бухгалтера. -2007, № 8.

40. Статья: Учет расчетов чеками // Бухгалтерский учет.- 2008. № 12.

41. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. – М.: КНОРУС. 2007 (Допущено УМО по образованию в области коммерции). 496 с.

42. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. – М.: Экономист, 2007. 256 с.

43. Финансы. Денежное обращение. Кредит. Под ред. Л.А. Дробозиной.- М.: Юнити,2008.

44. Чурин С. Правовая природа сделок по безналичному переводу денежных средств//Хозяйство и право. — 2009,№4-5.

45. Эрделевский А. О расчетах по аккредитиву//Хозяйство и право. — 2008, №3.

46. www
.
consultantplus
.
ru
Практические материалы:

47. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 г. №13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. — 1998г. — №11.
Приложение 1

0401060

Поступ. в банк плат.

Списано со сч. плат.

ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ№

Дата

Вид платежа

Сумма

прописью

ИНН

КПП

Сумма

Сч. №

Плательщик

БИК

Сч. №

Банк плательщика

БИК

Сч. №

Банк получателя

ИНН

КПП

Сч. №

Вид оп.

Срок плат.

Наз. пл.

Очер. плат.

Получатель

Код

Рез. поле

Назначение платежа

Подписи Отметки банка

М.П.

Приложение 2

0401061

Поступ. в банк плат.

Срок платежа

ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ №

Дата

Вид платежа

Условие

оплаты

Срок для

акцепта

Сумма

прописью

ИНН

Сумма

Плательщик

Сч. №

БИК

Банк плательщика

Сч. №

БИК

Банк получателя

Сч. №

ИНН

Сч. №

Вид оп.

Очер. плат.

Наз. пл.

Рез. поле

Получатель

Код

Назначение платежа
Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов

Подписи Отметки банка получателя

М.П.

№ ч. плат.

№ плат. ордера

Дата плат. ордера

Сумма частичного платежа

Сумма остатка платежа

Подпись

Дата помещения в картотеку

Отметки банка плательщика

Приложение 3

АККРЕДИТИВ №

0401063

Дата

Вид платежа

Сумма

прописью

ИНН

Сумма

Сч. №

Плательщик

БИК

Сч. №

Банк плательщика

БИК

Сч. №

Банк получателя

ИНН

Сч. №

(40901)

Вид оп.

Срок дейст. аккредит.

Наз. пл.

Получатель

Код

Рез. поле

Вид

аккредитива

Условие

оплаты

Наименование товаров (работ, услуг), № и дата договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучатель и место назначения

Платеж по представлению (вид документа)

Дополнительные условия

№ сч. получателя

Подписи

Отметки банка

М.П.

Приложение 4

Объявление на взнос наличными

Код формы документа

по ОКУД

ОБЪЯВЛЕНИЕ №

0402001

года

ДЕБЕТ

От кого

счет №

КРЕДИТ

Получатель

счет №

Сумма цифрами

ИНН

КПП

в том числе

по символам:

р/счет №

ОКАТО

Наименованиебанка-вносителя

символ

сумма

БИК

Наименование банка-получателя

БИК

Суммапрописью

руб.

коп.

(цифрами)

Источникпоступления

Подпись клиента

Бухгалтерский работник

Кассовый работник

КВИТАНЦИЯ №

Код формы документа
по ОКУД

года

0402001

От кого

Для зачисления на счет №

Получатель

ИНН

КПП

Сумма цифрами

р/счет №

ОКАТО

Наименование банка-вносителя

БИК

Наименование банка-получателя

БИК

Сумма прописью

руб.

коп.

(цифрами)

Источникпоступления

место печати

(штампа)

Бухгалтерский работник

Кассовый работник

ОРДЕР №

Код формы документа
по ОКУД

года

0402001

ДЕБЕТ

От кого

счет №

КРЕДИТ

Получатель

счет №

Суммацифрами

ИНН

КПП

в том числе

посимволам:

р/счет №

ОКАТО

Наименование банка-вносителя

символ

сумма

БИК

Наименование банка-получателя

БИК

Сумма прописью

руб.

коп.

(цифрами)

Источник поступления

Бухгалтерский работник

Кассовый работник

Приложение 5

продолжение
–PAGE_BREAK– Бухгалтерский баланс
на

31 декабря

2009

г.

Коды

Форма № 1 по ОКУД

0710001

Дата (год, месяц, число)

2010

Организация

ООО «Школьник»

по ОКПО

14560802

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

7705007216

Вид деятельности

Оптовая реализация книжной продукции

по ОКВЭД

36.12

Организационно-правовая форма/форма собственности

ООО/частная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Местонахождение (адрес)

Москва

РФ, 115172, г. Москва, ул.Б.Каменьщики, д.6,стр.1а

Дата утверждения

14.03.2010

Дата отправки (принятия)

14.03.2010
продолжение
–PAGE_BREAK–

продолжение
–PAGE_BREAK–

Форма 0710001 с. 2

Руководитель

Ашкуров С.В.

Главный

Милешкина С.В.

(подпись)

(расшифровка подписи)

бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

марта

г.

Приложение 6

Приложение 7

Программа аудита безналичных расчетов

Проверяемая организация

ООО «Школьник»

Период проверки

2009 г

Количество человекочасов

120

Руководитель аудиторской группы

Ковальчук С. И.

Состав аудиторской группы

Ковальчук С. И., Федорова А.М., Михайлова Е.П.

Период проверки

16.04.2010-25.04.2010г.

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

26 тыс.руб.

№ п/п

Перечень аудиторских мероприятий

(процедур)

Период

Проведения

Исполнитель

Источники

Информации

Процедуры

Аудит безналичных расчетов

В течение года

1.1

Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами

-//-

Ковальчук С. И.

Приказы, распоряжения

Наблюдение

1.2

В течение года

Ковальчук С. И.

Договора, приказы

Анализ, сверка

1.3.

Проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счетам.

Ежеквартально

Федорова А.М.

Приказы, распоряжения

Изучение, контроль

1.4.

Проверка правильности списания расходов, производимых в безналичном порядке на счета по учету затрат.

1.5.

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета

В течение года

Ковальчук С.И.

Федорова А.М.

Михайлова Е.П.

Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета

Перерасчет, контроль документов, учетных записей.

1.6

Проверка оформления первичных документов безналичным расчетам

В течении года

Ковальчук С.И.

Первичные документы

Изучение, контроль, пересчет

1.7.

Проверка правильности отнесения активов к основным средствам;

-//-

Федорова А.М.

Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета

Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм.

Руководитель аудиторской организации Н.М. Васильев

Руководитель аудиторской группы С.И.Ковальчук

Приложение 8

Проверка правильности оформления документов

[23]

Приложение 9

Приложение 10

–PAGE_BREAK–

Похожие работы