Бухгалтерская финансовая отчетность организации

Содержание Введение… 1 Состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности…2 Содержание основных бухгалтерских отчетов….2.1 Бухгалтерский баланс… 2.2 Отчет о прибылях и убытках….2.3 Отчет о движении каптала….2.4 Отчет о движении денежных средств… 3 Порядок предоставления бухгалтерской отчетности….4 Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности…22
Заключение… 25 Библиографический список…26 Введение В этой курсовой работе будет рассмотрена бухгалтерская отчетность как общая картина имущественного и финансового состояния организации, а также отражение его хозяйственной деятельности за отчетный период. Цель курсовой работы заключается в том, чтобы выяснить состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности организации, определить содержание основных бухгалтерских отчетов и порядок оставления консолидированной
(сводной) бухгалтерской отчетности. Задачи этой работы заключаются в установлении различий и взаимодействий между бухгалтерским балансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движении капитала и отчетом о движении денежных средств, а также содержания каждого из них. Актуальность этой темы состоит в том, что на протяжении последних лет последовательно проводится ра¬бота по формированию системы российских бухгалтерских стан¬дартов и других документов по бухгалтерскому учету
и отчетности, приближенных к Международным стандартам финансовой отчет¬ности (МСФО). В соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. реко¬мендованы для применения (начиная с годовой отчетности за пери¬од с 1 января по 31 декабря 2003 г.) новые образцы форм бухгалтерс¬кой отчетности и утверждены в новой редакции указания об объеме этих форм и о порядке составления бухгалтерской отчетности организации. 1 Состав и основные требования к составлению бухгалтерской отчетности. Перечень форм, входящих в состав бухгалтерской отчетности, утвержден Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». Как предус¬мотрено этим приказом, включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс считается формой № 1, Отчет о прибылях и убытках – формой № 2. Включа¬емые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:
Отчет об изменениях капитала считается фор¬мой № 3, Отчет о движении денежных средств – формой № 4, При¬ложение к бухгалтерскому балансу – формой № 5, Отчет о целевом использовании полученных средств – формой № 6. Приказ предусматривает также аудиторское заключение, подтвер¬ждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательно¬му аудиту.
В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность для формирования полного представления о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении, то в бухгалтерскую
отчетность организации включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Если применение правил этого Положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора и¬ли формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. Бухгалтерская отчетность организации должна включать в себя показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного от¬четного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского ба¬ланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускает¬ся в исключительных случаях, например при изменении вида дея¬тельности.
Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изме¬нение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому ба¬лансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и пред¬шествующий отчетному.
Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, подчеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них
заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операции могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несуществен для оцен¬ки заинтересованными пользователями финансового
положения орга¬низации или финансовых результатов ее деятельности. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой счи¬тается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год от¬четным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций счи¬тается период с даты их государственной регистрации по 31 декаб¬ря соответствующего года, а для организаций,
созданных после 1 октября по 31 декабря следующего года. Минфин России в зависимости от объемов деятельности счита¬ет возможным формировать отчетность в одном из трех вариантов: упрощенном, стандартном и множественном. Упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и не¬коммерческих (кроме бюджетных) организаций состоит в том, что в состав годовой бухгалтерской отчетности не входят: форма № 3 «От¬чет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денеж¬ных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Некоммерческим организациям в состав годовой бухгалтерской отчетности рекомендуется дополнительно включать форму № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств». Стандартный – для коммерческих организаций, относящихся к группе средних и крупных организаций. Этот вариант предполагает формирование бухгалтерской отчетности по образцам форм, приведенным в
Приказе Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н, если предусмотренные в них показатели позволяют соблюдать изложенные в ПБУ 4/99 общие требования к бухгалтерской отчетности (раздел III) и правила оценки статей бухгалтерской отчетности (раздел VII), а также требования по раскрытию информации, содержащейся в других положениях по бухгалтерскому учету. Множественный – для коммерческих организаций, относящихся к группе крупнейших и крупных организаций,
осуществляющих несколько видов деятельности. В последнем случае количество форм, составляющих бухгалтер¬ию отчетность организации, и вариантов увеличивается по ряду причин: вместо одной формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» целесообразно представлять показатели отдельных ее раз¬делов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности либо раздел, характеризующий размер произведенных текущих расходов организации, включить в виде приложения к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
В крупных компаниях важное значение при¬обретает информация по сегментам (операционным и географическим). При всех трех вариантах следует иметь в виду, что в образцах имеются разделы, которые заполняются не всеми организациями. Например, информация о прибыли на одну акцию в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняется только акционерными обществами, а раздел IV «Изменение капитала» формы № 3 «Отчет об изменении капитала» — только хозяйственными товарищества¬ми и обществами. Поэтому многим организациям нет необходимо¬сти приводить ненужные показатели в формируемой бухгалтерс¬кой отчетности. При этом при разработке и принятии форм бух¬галтерской отчетности следует учитывать требования Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по сохранению кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса. Отказ от применения типовых форм бухгалтерской отчетности не означает, что государство в лице
Минфина РФ отказывается в целом от регулирования на этом участке учетного процесса. Общие подходы к формированию бухгалтерской отчетности установлены ПБУ 4/99 в виде четырех форматов и перечня дополнительных данных. Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 115н рекомендованы образцы форм бухгалтерской отчетности и утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Более подробные указания о порядке формирования бухгалтерской отчетности приведены в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителей и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией
(централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель организации и руководитель специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалист, ведущий бухгалтерский учет. 2 Содержание основных бухгалтерских отчетов 2.1 Бухгалтерский баланс, правила оценки статей бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс – способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой или валютной оценки средств предприятия по их видам и источникам образования. Баланс бывает трех видов:  вступительный  заключительный  ликвидационный В каждом балансе предприятия данные классифицируются и группируются по категориям активов и пассивов. Каждая запись в активе или пассиве называется статьей. Внеоборотные активы. Особенность бухгалтерского баланса как финансового документа состоит в том, что
в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги кредиторам). В случае если имущество равно долгам, требования (права) и обязатель¬ства взаимно погашаются, а капитал имеет нулевое значение. Если имущество превышает долги, значит, в наличии имеются чистые активы, или, как говорят юристы, активы, не обремененные обя¬зательствами. При условии недостатка имущества возникает де¬фицит.
При заполнении строки 110 раздела I актива баланса, подраз¬дела «Нематериальные активы» следует учесть, что к нематериальным активам отнесены: • исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения; • исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных; • исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; • имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных
микросхем; • деловая репутация предприятия, а также организационные расходы, которые в соответствии с учредительными докумен¬тами признаны вкладом в уставный (складочный) капитал. Другие объекты можно отнести к таким активам только при одновременном выполнении ряда условий, в частности: • объект нематериальных активов должен использоваться бо¬лее 12 месяцев в производственных целях либо для управлен¬ческих нужд и при этом не иметь материально-вещественной структуры. В то же время необходимо, чтобы данный объект можно было идентифицировать; • для отражения объекта в составе нематериальных активов необходимо, чтобы организация не намеревалась в последую¬щем его перепродать, а предполагала использовать для соб¬ственных нужд. Кроме того, такой объект должен в будущем приносить экономическую выгоду (доход). При постановке объекта нематериальных активов на бухгалтерс¬кий учет в первую очередь решается вопрос
об их денежной оценке. Установлены различные способы определения первоначальной сто¬имости активов. В случае покупки нематериальных активов их первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат. В нее включа¬ются затраты, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором, регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, не¬возмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организа¬циям и т. п. Определены расходы, которые не следует включать в первоначальную стоимость нематериальных активов.
Это общехо¬зяйственные и аналогичные им затраты (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов). Первоначально расходы на приобретение нематериальных активов накапливаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются и все расходы, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. После этого активы списывают: Дебет 04 Кредит 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов» – введен
в эксплуатацию объект нематериальных активов. Когда организация самостоятельно создает нематериальные активы, порядок учета подобных затрат зависит от характера дальнейшего использования активов. Так, если их планируется продать, то затраты на создание следует учитывать на счете 20 «Основное производство» Если же в дальнейшем нематериальные активы будут использоваться для собственных нужд, учет затрат ведут на счете 08. Но суммы налога, уплаченные поставщикам ресурсов, которые исполь¬зовались при создании нематериальных активов, возмещаются из бюджета. Такой порядок установлен ст. 159 НК РФ. Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада в ус¬тавный капитал организации, отражаются на счете 04 «Нематери¬альные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложе¬ния во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематери¬альных активов». Последний субсчет дебетуют, а кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам
в устав¬ный (складочный) капитал». Этой записи предшествует следующая проводка: Дебет 75-1 Кредит 80 «Уставный капитал». Нематериальные активы, вносимые участниками в счет их вклада в уставный (складочный) капитал, приходуются в согласованно оценке. При этом в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 75. Безвозмездно полученные от других юридических и физических лиц нематериальные активы оценивают по рыночной
стоимости на дату их принятия к бухгалтерскому учету. Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете безвозмездно полученных нематериальных активов. При начислении амортизации по нематериальным активам путем уменьшения первоначальной стоимости после полного ее погашения данные активы отражаются в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Однако это возможно только до прекраще¬ния срока действия патента, свидетельства или других охранных документов. Организация может передать права использования объекта нематериальных активов другой организации. Это значит, что она сохраняет исключительные права на переданный объект. В таком случае объект нематериальных активов не списывают, а отражают в бухгалтерском учете организации-правообладателя обособленно. Платежи, предусмотренные в договоре, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) показывают в бухгалтерском учете организации-правообладателя как операционные доходы проводкой: Дебет 76 Кредит 91. Организация-пользователь отражает нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете. Периодически платежи (роялти) за такое предоставленное право включаются в расходы отчетного периода, а разовые фиксированные — отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию
в течение срока действия договора. При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, без¬возмездной передаче) делают следующие записи: Дебет 91 Кредит 04 — на первоначальную стоимость нематериальных активов; Дебет 05 Кредит 91 — на сумму амортизации; Дебет 51 Кредит 91 — на сумму выручки от реализации нематериальных активов, По строке «Основные средства» показывают данные по основ¬ным средствам, как действующим, так и находящимся
на консер¬вации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым погашение стоимости не проводится). В этом подразделе отражаются также капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основ¬ным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования,
приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством. Арендное предприятие, заключившее с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусмат¬ривается переход имущества, относящегося к основным средствам, в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обуслов¬ленной договором выкупной цены, в этом подразделе отражает также долгосрочно арендуемые основные средства. По строке «Незавершенное строительство» показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами. Кроме того, здесь же отражаются затраты по формированию основного стада, на геологоразведочные работы, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений и формированием основного стада, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, По строке «Доходные вложения в материальные ценности» при¬водят активы, приобретенные
для сдачи в лизинг и по договору проката. Долгосрочные финансовые вложения (строка 140) пред¬ставляют вклады в уставные капиталы других предприятий, а также инвестиции в ценные бумаги. По строке «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I. , Оборотные активы. По соответствующим строкам подраздела «Запасы» раздела II актива баланса показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива,
покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. При использовании для учета производственных запасов счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» указанные ценности отражаются по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» по учетным ценам. Остаток по счету 16 от¬дельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции
на счетах бухгалтерского учета к стоимости производственных запасов, отраженных по соответствующим стро¬кам баланса. По строке «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производ¬ству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществ¬ляется на счетах бухгалтерского учета раздела «Затраты на произ¬водство» Плана счетов бухгалтерского учета. При этом незавершен¬ное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. По статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» от¬ражают данные о полной фактической себестоимости, норма¬тивной (плановой) полной себестоимости (либо о другой оцен¬ке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) отгруженной продукции (то¬варов) в случае, если в соответствии с требованиями еще не исполнены условия признания выручки от продажи продукции (товаров). Когда выясняется, что достаточные основания для признания выручки в бухгалтерском учете не
наступят, организация признает дебиторскую задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгруженных. По строке «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. По строке «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих
строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции. По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах
в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования). Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты организации с другими организациями и лицами, в балансе приво¬дятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым име¬ется кредитовое сальдо — в пассиве. При отражении данных по расчетам с поставщиками и подряд¬чиками, покупателями и заказчиками и другими организациями сле¬дует учитывать сроки исковой давности, установленные законода¬тельством. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Фе¬дерации, а также постановлением Правительства РФ. В случае создания в установленном порядке резервов сомнитель¬ных долгов по расчетам
с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги за счет финансовых результа¬тов дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бух¬галтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без кор¬респонденции по счетам учета дебиторской задолженности и сче¬том 63 «Резервы по сомнительным долгам»). В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена
в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или час¬тично. Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем отчетном году, не использованная в течение отчетного года, списывается следующим образом: Дебет 63
Кредит 91. По группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» показывается о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются соответственно по группе статей «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». По статье «Покупатели и заказчики» показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «Векселя к получению» отражается учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказан¬ным услугам, обеспеченная
полученными векселями. По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более года) инвестиции организации в зависимые общества. В статье «Денежные средства» показывается остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках. По счету 57 «Переводы в пути» может быть открыто четыре субсчета: 1 «Выручка кассы, сданная в банк»; 2 «Обязательная продажа экспортной выручки»;
3 «Продажа собственных валютных средств; 4 «Валютные средства, депонированные банком». Итоги по этим субсчетам совместно с сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках» и балансе должны быть показаны по строке «Денежные средства». По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. Капитал и резервы. В разделе III «Капитал и резервы» пассива баланса в группе статей «Уставный капитал»
показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда. Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости) от размешенных обществом акций за минусом издержек по их продаже, сумм дооценки внеоборотных активов организации (в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Минфина России), кроме относящегося к социальной сфере, и средства ассигнований из бюджета, использованные на финансирование долгосрочных вложений, средства, направленные на пополнение оборотных средств, и аналогичные суммы включают в доба¬вочный капитал и показывают в составе данных по группе статей «Добавочный капитал». В группе статей «Резервный капитал» по строке 431 отражается сумма остатков резервного и других аналогичных
фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, а по строке 432 — на основе учредительных документов. По статье 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается остаток нераспределенной прибыли. Расшифровка движения остатка нераспределенной прибыли в течение отчетного года приводится в Отчете о движении капитала (форма № 3). Нераспределенная прибыль отчетного года показывается в сумме
нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей баланса в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской от¬четности в Российской Федерации конечным финансовым резуль¬татом (прибылью) и суммой прибыли, направленной на уплату на¬логов и другие платежи в бюджет по соответствующим расчетам. На отчетную дату на сумму прибыли, направленной в отчетном году на уплату налогов, и другие платежи
в бюджет производится ее уменьше¬ние (делается запись с кредита счета 68 в корреспонденции с дебе¬том счета 99 «Прибыли и убытки», а в части нераспределенной при¬были списывается со счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а в части убытка — в корреспонденции с дебетом счета 84. Обязательства. В группе статей «Заемные средства» раздела IV «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчет¬ной даты. По строке 515 приводят показатель «Отложенные нало¬говые обязательства», начисляемый в соответствии с ПБУ 18/2. Если заемные средства подлежат погашению в течение 12 меся¬цев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного пе¬риода их суммы отражаются по группе статей раздела V «Краткос¬рочные обязательства». В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской
задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В случае, если суммы кредиторской задолженности подлежат погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то они показываются по статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 520). В группе статей «Кредиторская задолженность»: • по статье «Поставщики и подрядчики» показывают сумму за¬долженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и
оказанные услуги. По этой статье отражают также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам; • по статье «Задолженность перед персоналом организации» показывают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед госбюджетными фондами» — задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников орга¬низации; • по статье «Задолженность по налогам и сборам» показыва¬ют задолженность организации
по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников органи¬зации; • по статье «Прочие кредиторы» показывают задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по дру¬гим статьям группы статей «Кредиторская задолженность». В частности, по этой статье отражают задолженность орга¬низации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюд¬жетные фонды и другие специальные фонды (кроме фон¬дов, указанных выше сумму арендных обязательств арендо¬ванного предприятия за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, задолженности по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит. Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате тру¬да и страхованию,
показывают по статье «Прочие дебиторы» соот¬ветствующих групп статей раздела II бухгалтерского баланса. По строке 630 отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, об¬лигациям, займам и т. п в том числе учтенным на счете 70. По статье «Доходы будущих периодов» показывают средства, по¬лученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т. п.), а также иные суммы, учитывае¬мые в соответствии
с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». Дебетовое сальдо по счету 98 отражают в бухгалтерском балансе по статье «Прочие оборотные активы». В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показывают ос¬татки средств, зарезервированных организацией в соответствии с указанием Минфина России. В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» показы¬ваются суммы краткосрочных долгов, не нашедших отражения по другим статьям раздела
V бухгалтерского баланса. Отчетная форма бухгалтерского баланса содержит справку о на¬личии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Из нее вид¬на величина принятых в аренду основных средств, находящихся на ответственном хранении ценностей. Сумма товаров, принятых на комиссию, свидетельствует о ведении посреднических торговых операций. В справке представлены сведения о списанных убытках предприятий-банкротов, износа жилищного фонда и объектов внешнего благоустройства, нематериальных активах, полученных в пользование и др. 2.2 Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) содержит следующие сведения за отчетный и предыдущий периоды. Приказом Минфина России от 18.09.2006 № 115н в бланк Отчета о прибылях и убытках были внесены следующие изменения: – в строках 090 и 100 (“Прочие операционные доходы/расходы”) удалено “операционные”; – строки 120 и 130 (“Внереализационные доходы/расходы”) исключены.
Следовательно, у строк 090 и 100 поменялось название, а таким образом и назначение. Следовательно, сейчас в строке 090 “Прочие операционные доходы” необходимо приводить сумму операционных поступлений, за исключением процентов к получению и дивидендов, полученных от других организаций (для них предусмотрены отдельные строки – 060 и 080). А в строке 100 “Прочие операционные расходы” отражают все операционные затраты, кроме процентов к уплате.
По новым требованиям в строке 090 “Прочие доходы” необходимо указывать как сумму операционных доходов (не учтенных отдельно), так и поступления внереализационного и чрезвычайного характера. А соответственно в строке 100 (в новой форме она носит название “Прочие расходы”) компании должны отражать операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы. Таким образом, начиная с отчетности за 2008 год, все доходы и расходы организации будут делиться только
на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы). Тем самым заполнение раздела “Прочие доходы и расходы” формы № 2 упростится. В результате поправок изменился и расчет строки 140 “Прибыль (убыток) до налогообложения”. В следующем году он будет таким: Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 – стр. 070 + + стр. 080 + стр. 090 – стр. 100.
Также отметим, что при составлении отчетности за 2006 год в соответствие с новыми правилами нужно привести и показатели прошлого года, которые отражаются в столбце 4 Отчета. 2.3 Отчет о движении капитала Формат Отчета об изменениях капитала (формат № 3) максималь¬но приближен к рекомендациям МСФО. Вместо традиционного постатейного наложения он впервые при¬обрел форму таблицы, удобную для целей бухгалтерского анализа. В основу построения взяты отчетные периоды: предыдущий и отчет¬ный. Принципиально новым является включение показателей, ока¬зывающих влияние на величину сформированной нераспределенной прибыли за период между 31 декабря предыдущего отчетного года 1 января текущего отчетного года. Первый показатель «Изменения в учетной политике» связан с применением ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». При изменении учетной политики ее последствия внесистемно (без
составления бухгалтерской проводки) влияют на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Другой показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» вытекает из реализации права организации по проведению переоценки основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Отчет формы № 3 состоит из двух разделов: I «Изменение капитала» и II «Резервы». В первом разделе показатели приводятся по каждому фонду в отдельности
с выделением «Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)», во втором — каждый резерв расшифровывается по балансовой формуле: остаток на начало + поступление – использовано = = остаток на конец года. В прилагаемой справке имеются данные о величине чистых активов, а также финансирования из бюджета и внебюджетных фондов. Таким образом, в Отчете об изменениях капитала (форма № 3) со¬держится подробная информация об изменениях пассивной части ба¬ланса в отношении собственных средств организации.
2.4 Отчет о движении денежных средств Этот отчет должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и фи¬нансовой деятельности. Сведения о движении денежных средств, учитываемых на соответ¬ствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе орга¬низации, на расчетных, валютных, специальных счетах, отражают на¬растающим итогом с начала года в валюте Российской Федерации. В случае наличия денежных средств в иностранной валюте снача¬ла составляется расчет в этой валюте по каждому ее виду, затем дан¬ные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пере¬считываются по курсу Центробанка РФ на дату составления отчет¬ности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета. При формировании данных отчета о движении денежных средств необходимо иметь в виду следующее: • текущей
считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не име¬ющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответ¬ствии с предметом и целями деятельности, т. е. производ¬ством промышленной продукции, выполнением строитель¬ных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйствен¬ной продукции, сдачей имущества в аренду и др.; • инвестиционной является деятельность организации, связанная с капитальными
вложениями в связи с приобретением земель¬ных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а так¬же их продажей, с осуществлением долгосрочных финансо¬вых вложений в другие организации, выпуском облигаций и иных ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.; • финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных
на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п. При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансировании, кредитов, займов, ди¬видендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступ¬ления; направление денежных средств на оплату товаров, продук¬ции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государствен¬ные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кре¬дитам и займам и прочие выплаты и перечисления. Следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получением)
процентов и дивиден¬дов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно рас¬крываться раздельно. Данные о движении денежных средств в связи с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными пла¬тежами должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увя¬заны с инвестиционной или финансовой деятельностью. При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета
в кредитных орга¬низациях или в кассу соответствующие суммы отражают в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумму проданной иностранной валюты включают в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования. При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включают в данные по текущей деятельности
соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражают также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества). Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета де¬нежных средств. 3 Порядок предоставления бухгалтерской отчетности Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.
Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений,
не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. (в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ) Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном
учредительными документами организации. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки. Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе: а) бухгалтерский баланс; б) отчет о прибылях и убытках; в) отчет о целевом использовании полученных средств. (п. 4 введен Федеральным законом от 31.12.2004 N 135-ФЗ) Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности
и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи
по принадлежности. (п. 5 в ред. Федерального закона от 28.03.2003 N 32-ФЗ) 4 Порядок составления сводной бухгалтерской отчетности организации. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в случае на¬личия у организации дочерних и зависимых обществ, кроме соб¬ственного бухгалтерского отчета, составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели таких обществ,
находя¬щихся на территории Российской Федерации и за ее пределами. Таким образом, категория «сводная бухгалтерская отчетность» относится к организациям, имеющим дочерние и зависимые обще¬ства. Такие организации составляют: • собственный бухгалтерский отчет; • сводную бухгалтерскую отчетность, включающую в себя пока¬затели отчетов дочерних и зависимых обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами. Организации, имеющие филиалы представительства и иные структурные подразделения, в том числе выделенные на отдельный баланс, должны включать показатели их деятельности в бухгалтер¬скую отчетность. Эти организации составляют единый бухгалтерский отчет путем арифметического сведения показателей как собственной деятельно¬сти, так и деятельности филиалов и представительств. Напомним, что согласно НК РФ обособленные подразделения организации (филиалы и представительства) утратили статус самостоятельных налогоплательщиков. Они лишь исполняют их обя¬занности по месту своего нахождения.
Кроме того, существует сводная бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций. Такая отчетность объединяет бух¬галтерскую отчетность головной организации, ее дочерних обществ, а также включает в себя данные о зависимых обществах, являю¬щихся юридическими лицами по законодательству места их госу¬дарственной регистрации. Дочерним признается хозяйственное общество, если другое общество или товарищество, именуемое основным, или головным (в
МСФО — материнская компания), имеет возможность опреде¬лять решения, принимаемые дочерним обществом. Такая возмож¬ность обусловливается преобладающим участием головной органи¬зации в уставном капитале «дочери» либо заключенным между ними договором или иным образом. В отличие от филиалов и представительств дочернее общество является самостоятельным юридическим лицом, имеющим свой устав, и не отвечает по долгам головной организации.
Хозяйственное общество считается зависимым, если другое об¬щество (именуемое преобладающим или участвующим) имеет бо¬лее 20% голосующих акций акционерного общества или 20% устав¬ного капитала общества с ограниченной ответственностью. По от¬ношению к зависимым обществам головная организация выступает как преобладающее (участвующее) общество. Как дочернее, так и зависимое общество разрабатывает само¬стоятельную учетную политику. Порядок подготовки сводной бухгалтерской отчетности регламентирован Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержден¬ными Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. № 112 (с изменениями и дополнениями от 12.05.99 г. № 36н). Данные отчетности головной организации и дочерних обществ суммируют с соблюдением ряда правил. Прежде всего следует определить дату, на которую составляют сводную бухгалтерскую отчетность. Объединяют отчетность головной организации и дочерних об¬ществ, составленную за один и тот же период
и на одну и ту же отчетную дату. Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочер¬него общества, находящегося за пределами Российской Федерации, составлена на иную дату, это общество формирует промежуточную отчетность на дату сводной бухгалтерской отчетности. Если нельзя сформировать промежуточную отчетность дочернего общества, в сводную отчетность организации включают показатели на конкретную отчетную дату «дочери», но при условии, что расхождение между датами не превышает трех месяцев.
При наличии у головной организации, кроме дочерних, других зависимых обществ свод достигается путем объединения показате¬лей отчетности головной организации и дочерних обществ, а также включения в него данных об участии головной организации в фор¬мировании акционерного или уставного капитала зависимых об¬ществ. Показатели отчетности дочернего общества включают в свод с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приобретения голов¬ной организацией соответствующего количества акций (долей) либо появления
иной возможности влиять на решения дочернего общества. Аналогично включают в сводную бухгалтерскую отчетность дан¬ные о зависимых обществах. Сводную годовую бухгалтерскую отчетность федеральных ми¬нистерств и других федеральных органов исполнительной власти представляют Минфину России, Минэкономики и Госкомстату России: • по унитарным предприятиям — не позднее 25 апреля следую¬щего за отчетным года; • по акционерным обществам (товариществам), часть акций, до¬лей или вкладов которых закреплена в федеральной собствен¬ности, — не позднее 1 августа следующего за отчетным года. Сводную годовую бухгалтерскую отчетность объединения юридических лиц, созданного ими на добровольных началах, пред¬ставляют в порядке и сроки, предусмотренные в учредительных до¬кументах объединения, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Сводную бухгалтерскую отчетность составляют в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Обычную сводную бухгалтерскую отчетность представляют учре¬дителям (участникам) головной организации. Иным заинтересован¬ным пользователям эту отчетность направляют в случаях, специаль¬но установленных законом, или по решению головной организации. Сводную отчетность подписывают руководитель и главный бух¬галтер головной организации. В случае когда учет ведет централи¬зованная бухгалтерия, специализированная
организация (аудитор¬ская фирма) или бухгалтер-специалист на договорных началах, оформляется одна подпись — руководителя централизованной бух¬галтерии, специализированной организации или бухгалтера-специ¬алиста. Заключение Теперь мы можем «читать» отчетность предприятия. Так, форма №1 (бухгалтерский баланс) дает нам сведения о состоянии основных средств и внеоборотных активов, о стоимости запасов предприятия, о величине денежных средств и состоянии расчетов с дебиторами
и кредиторами, о величине источников собственных средств, о сумме кредитов банков и о картине финансовых вложений фирмы. Форма №2 (отчет о прибылях и убытках) дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот. Форма №3 (отчет об изменениях капитала) отражает финансово-имущественное состояние предприятия, то есть показывает движение фондов и использование средств бюджета и внебюджетных фондов, характеризует наличие и движение основных средств и нематериальных активов, отражает финансовые вложения и переоценку ТМЦ, наличие собственных оборотных средств, иностранных инвестиций, показывает недостачи и убытки от порчи ценностей, состояние забалансовых активов и пассивов. Форма №4 (отчет о движении денежных средств) показывает движение денежных средств по текущей, инвестиционной
и финансовой деятельности. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в случае на¬личия у организации дочерних и зависимых обществ, кроме соб¬ственного бухгалтерского отчета, составляется сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели таких обществ, находя¬щихся на территории Российской Федерации и за ее пределами. Библиографический список 1.
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп вступающих в силу с 01.01.2004) 2. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов / П.И.Камышанов, А.П. Камышанов. – 2-е изд испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2005. – 656 с. 3. Камышанов, П.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и
анализ / П.И. Камышанов, А.П, Камышанов. – М.: Омега-Л, 2005. – 274 с. 4. Власова В.М. Бухгалтерские документы: как их заполнять? Кассовые документы, банковские документы, расчетные документы. – М.: Финансы и статистика, 2007. – 112 с.: ил. 5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под. ред. В.Д.Новодворского. – М.:
ИНФРА-М, 2003. – 464 с. 6. Кондрашов, Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондрашов. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 478 с. 7. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.: ил. 8. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевских и др.; Под. ред. П.С. Безруких. – 5-е изд перераб. и доп. – М.: Бух. Учет, 2004. – 736 с. 9. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – 4-е изд изм. доп. – М.: издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. – 580 с. 10. Правовая информация: информационный банк Консультант Плюс: Высшая Школа