Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса

Институт Экономики и Управления в Медицинской иСоциальной Сфере КГМУ
Учетно-финансовый факультет
Кафедра «Бухгалтерский учет»
Специальность: 080109.65 – Бухгалтерский учет,анализ, аудит
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему «Бухгалтерский и налоговый учет напредприятиях малого бизнеса»
РыбалкоЕкатерина Викторовна
Научныйруководитель З.И. Азиева
Краснодар 2007

РЕФЕРАТ
Работа110 с., 15 табл., 40 источников.ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА, ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЕДИНЫЙ НАЛОГНА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ, УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА.
Объектомисследования является ООО «Экспресс-Сервис Плюс» г. Краснодара
Цельработы — изучение и совершенствование организации бухгалтерского и налоговогоучета при использовании единого налога на вмененный доход.
Впроцессе работы использовались методы монографического, балансового сравнения,группировки и другие методы экономического анализа.
Врезультате исследования выявлены недостатки в организации налогового учета ворганизациях малого предпринимательства.
Разработанымероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета ворганизациях малого предпринимательства.

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1Развитие и реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
1.2Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета в рыночной экономике
2.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО«ЭКСПРЕСС-СЕРВИС ПЛЮС» Г. КРАСНОДАРА
3.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ООО «ЭКСПРЕСС-СЕРВИС ПЛЮС» Г. КРАСНОДАРА
3.1Организация документооборота и учетная политика организации
3.2Учет денежных средств и расчетных операций
3.3Учет затрат предприятия на торговую деятельность, на оказание услуг и затратподлежащих распределению
3.4Учет оказанных услуг и реализации товаров и выявление финансового результата
3.5Автоматизация бухгалтерского учета
4.НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ООО «ЭКСПРЕСС-СЕРВИС ПЛЮС» Г. КРАСНОДАРА
ВЫВОДЫИ ПРЕДЛОЖЕНИЯ
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ
Извсех зарегистрированных в России юридических лиц около одного миллиона подпадаетпод понятие малого предприятия. Такие предприятия работают во всех регионахстраны и занимаются в основном представлением различных услуг, торговлей, атакже небольшим производством.
В настоящее время государство возлагаетна малый бизнес определенные надежды как на резерв, использование которогопозволит поднять экономику страны, и пытается снизить налоговое бремя длясубъектов малого предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Дляисполнения указанных целей предназначен единый налог на вмененный доход,который является специальным налоговым режимом.
Налогообложения в виде ЕНВД широкоприменяется во многих регионах РФ и является обязательной для ряда категорийорганизаций и предпринимателей. И хотя право введения такого налога принадлежиторганам власти субъектов РФ, основные правила исчисления и уплаты ЕНВДрегулируются гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.
Цельюданной дипломной работы является разработка предложений по совершенствованиюорганизации бухгалтерского и налогового учета при едином налоге на вмененныйдоход.
Длядостижения поставленной цели ставились и решились следующие задачи:
— изучение организации бухгалтерского учета на малых предприятиях по нормативнымматериалам и литературным источникам;
— оценка существующего уровня организации бухгалтерского и налогового учета напримере конкретного малого предприятия;
— разработка мероприятий по совершенствованию учета и налогообложенияпредприятия.
Методыисследования – монографический, балансового сравнения, группировки и другиеметоды экономического анализа.
Объект исследования — ООО «Экспресс-Сервис Плюс» г. Краснодара.
Предметом исследования являются учетные процедуры в организациях малогопредпринимательства.
Исходнаяинформация: Уставные документы, учетная политика, первичные документы, регистрыаналитического и синтетического учета, данные бухгалтерской отчетности 2004 — 2006 гг.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1Развитие и реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации
Закон о бухгалтерском учете даетследующее определение: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченнуюсистему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении обимуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывногои документального учета всех хозяйственных операций»(24).
В 06 марта 1998 г. ПравительствомРоссийской Федерации была принята Программа реформирования бухгалтерского учетав соответствии с международными стандартами финансовой отчетности №283.
В рамках Программы разработался большойкомплекс документов, которые составили систему нормативного регулированиябухгалтерского учета.
Указанная система представляетдокументы четырех уровней:
— законодательные акты;
— положение по бухгалтерскому учету;
— методические указания;
— рабочие документы организации.
Первый ее уровень составляетФедеральный закон «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые иметодологические основы организации, и ведение бухгалтерского учета вРоссийской Федерации; другие федеральные законы, указы Президента ипостановления Правительства Российской Федерации, регулирующие прямо иликосвенно постановку учета в организациях. (2)
Второй уровень системы нормативногорегулирования представлен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ),устанавливающими принципы, базовые правила ведения учета на отдельных егоучастках, составление и представление бухгалтерской отчетности.
Третий уровень представленметодическими рекомендациями по учету имущества, затрат, составлению отчетностии др., разрабатываемыми Министерством Финансов Российской Федерации с учетомотраслевой специфики и видов деятельности организаций.
Четвертый уровень системы — эторабочие документы организации, формирующие ее учетную политику, определяющиеконкретный порядок организации первичного учета, документооборота, учетаимущества и обязательств. (2)
Целью этой Программы являетсяприведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие стребованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.2000г. стал последним годом в выполнении этой Программы.
Основные цели и задачи реформыохватывали:
— формирование системы стандартовучета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первуюочередь инвесторов;
— увязку реформы бухгалтерского учетав России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международномуровне;
— оказание методической помощиорганизациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерскогоучета.
В соответствии с принятой Программой длядостижения поставленных целей было предусмотрено проведение трех блоковмероприятий: обновление нормативной базы бухгалтерского учета; становлениебухгалтерской профессии; повышение квалификации бухгалтерских кадров.
В конце 2000 г. Минфин России утвердилновый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и инструкцию по его применению, а Минюст России принял решениеквалифицировать этот документ как не требующий государственной регистрации. Всвязи с этим для многих организаций появилась возможность применять новый Плансчетов бухгалтерского учета с 1 января 2001 г. Для большинства организацийпереход на новый План счетов состоялся 1 января 2002 г. (9)
Была подготовлена и внесена нарассмотрение в Правительство Российской Федерации новая редакция Федеральногозакона «О бухгалтерском учете”. Изменения, внесенные в проект Федеральногозакона, согласовались с новациями, вытекающими из положений по бухгалтерскомуучету (отдельные правила, терминология и др.). При этом в новую редакцию быливключены два важных дополнения. Первое связано с введением нормы обязательностисоставления сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанныхорганизаций, образованных на добровольных началах. Несмотря на указания МинфинаРоссии (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРоссийской Федерации, Методические рекомендации по составлению и представлениюсводной бухгалтерской отчетности), многие группы взаимосвязанных организаций несоставляли указанной отчетности, сужая базу информации, необходимой дляуспешного управления такой группой.
Второе дополнение вытекало из Планамероприятий по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности в части,касающейся проведения аттестации профессиональных бухгалтеров (главныхбухгалтеров и бухгалтеров-экспертов).
В ходе выполнения Программыреформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартамифинансовой отчетности были определены три группы организаций, по-разномуформирующих бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими правиламибухгалтерского учета. Приказом № 4н предусмотрено три варианта формированиясоставляющих частей бухгалтерской отчетности (упрощенный, стандартный имножественный). Кроме того, имеется четвертый вариант формированиябухгалтерской отчетности — когда организация составляет отчетность в полномсоответствии с международными стандартами финансовой отчетности и не формируетее параллельно по российским правилам. Необходимость выделения указанных группбыла связана с тем, что разные группы организаций в зависимости от стоящихперед ними задач в разной степени детализации должны решать проблемупрозрачности при раскрытии итоговой бухгалтерской информации.
Организации первой группы применялимеждународные стандарты финансовой отчетности. Функционирование этихорганизаций характеризовалось необходимостью привлечения капитала (включаяиностранный) для дальнейшего развития производства, инфраструктуры и т.п. Впервую группу входили открытые акционерные общества, акции которых котируютсяна фондовом рынке.
Во вторую группу входили организации,формирующие бухгалтерскую отчетность по множественному варианту. К нимотносились оставшиеся открытые акционерные общества, а также федеральные икрупные муниципальные унитарные предприятия, организации, представляющие этугруппу, могли в дальнейшем перейти в первую группу.
К третьей группе относились остальныеорганизации (закрытые акционерные общества, общества с ограниченнойответственностью и др., за исключением субъектов малого предпринимательства инекоммерческих организаций), которые составляли бухгалтерскую отчетность постандартному варианту.
Четвертая группа объединяла субъектымалого предпринимательства и некоммерческие организации, составляющиеотчетность по упрощенному варианту. (22)
Кроме того, возникала задачаустановить определенную этапность в достижении поставленных целей. Например,разрешить для первой группы организаций составлять бухгалтерскую отчетностьисключительно по международным стандартам финансовой отчетности с 2002 г. или2003 г., а требовать обязательность такого составления — лишь с отчета за 2005г. При этом необходимы были разработка МНС России для составления налоговойотчетности определенных «мостиков» (корректировок), а также высокаяфинансовая составляющая для формирования итоговой информации в полномсоответствии с МСФО.
Для представителей второй и третьейгрупп было важно научиться пользоваться утвержденными российскими правилами приформировании и составлении бухгалтерской отчетности. Раскрывая информацию вотчетности, следовало учитывать, что будет происходить постоянноесовершенствование ранее принятых и утверждение новых положений побухгалтерскому учету.
С основными направлениямисовершенствования нормативной базы напрямую была увязана Концепциябухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическимсоветом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Институтомпрофессиональных бухгалтеров России в декабре 1997 г. (опубликована впрофессиональной печати). В этой Концепции на основе проведенного скрупулезногоанализа российской и международной практики, тенденций развития бухгалтерскогоучета сформулированы подходы к построению российской системы бухгалтерскогоучета на ближайшие 10-15 лет. (3) Концепция являлась основой построения системыбухгалтерского учета в стране и была призвана: — обеспечивать заинтересованныхспециалистов информацией об общих подходах к организации и ведениюбухгалтерского учета; — служить фундаментом для поэтапной разработки новых ипересмотра действующих актов по бухгалтерскому учету;
— быть основой принятия решения повопросам, еще не урегулированным нормативными актами;
— помогать потребителям бухгалтерскойинформации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

1.2 Взаимодействие бухгалтерского иналогового учета в рыночной экономике
Одним изнаправлений совершенствования системы бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации является завершение формирования модели взаимодействия бухгалтерскогои налогового учета. Основная проблема заключается в оптимальном соотношенииправил ведения бухгалтерского и налогового учета применительно к сложившимсяусловиям хозяйствования, В настоящее время в России система бухгалтерскогоучета во многом зависит от постоянных изменений, вносимых в налоговоезаконодательство. Чтобы избежать этой зависимости, законодательно закрепленысистемы бухгалтерского и налогового учета. Однако введение налогового учета нерешает проблем, стоящих перед практикующими бухгалтерами. (6)
СогласноФедеральному закону РФ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляетсобой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации вденежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путемсплошного, непрерывного и документальною учета всех хозяйственных операций (п.1ст.1 Закона). Определение понятия «налоговый учет» появилось значительнопозднее — с принятием 25 главы НК РФ «Налог на прибыль организаций»,согласно которой «налоговый учет — система обобщения информации для определенияналоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированныхв соответствии с порядком, предусмотренном настоящим Кодексом» (ст. 313).
Мировымбухгалтерским сообществом общеприняты две модели сосуществования систембухгалтерского и налогового учета. (8)
В первой моделисистема бухгалтерского учета оформляется и функционирует под сильным влиянием инепосредственным воздействием налогообложения. В этой модели возможна разнаястепень зависимости бухгалтерского учета от налогообложения: от полной дослабой. Причем налогообложение, как правило, оказывает значительное воздействиена систему бухгалтерского учета. В первой модели, именуемой «континентальной»,бухгалтерский и налоговый учет фактически совпадают, и первый выполняет всефискально-учетные задачи. Континентальная модель применяется в европейскихстранах: Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии.
Вторая модельпредполагает параллельное сосуществование бухгалтерского и налогового учета какдвух самостоятельных систем, преследующих различные цели. В большинстве случаевтакая модель функционирует, реализуясь в двух вариантах;
1) путем определенныхкорректировок и преобразований учетных данных для налоговых целей,
2) путем дополнениябухгалтерских процедур такими действиями, которые обеспечивают в рамкахсистемного учета формирование готовых данных для налогообложения.
При этом в любомиз двух названных вариантов походная база бухгалтерского и налогового учетаедина, это данные первичного учета. Вторая модель существования бухгалтерскогои налогового учета носит наименование «англосаксонской» и действует в основномв США, Англии, Австралии, Канаде,
В то же времявыделение двух моделей сосуществования систем бухгалтерского и налогового учетаявляется условным. На практике трудно, а иногда невозможно однозначноидентифицировать модель, применяемую в том или ином государстве.
В российскойхозяйственной системе модель соотношения налоговых и бухгалтерских положенийпервоначально строилась исходя из их правовой равнозначности, по приоритетностибухгалтерского регулирования перед налоговым в вопросах постановки и веденияучета к составления отчетности. На протяжении 1993-1995 гг. наблюдалисьактивные попытки вмешательства фискальных органов в процесс реформированиябухгалтерского учета.
Всевышесказанное свидетельствует о том; что для российской финансовойсистемы и регулирующегозаконодательства вопрос сосуществования бухгалтерского и налогового учета болеечем своевременный.
Тенденцией развитиябухгалтерского и налогового законодательства в последние годы сталиразграничение принципов и правил трактовки одних и тех же фактов хозяйственнойдеятельности для целей бухгалтерского учета (нормы бухгалтерского нрава) и дляцелей налогообложения (нормы налогового законодательства). (17)
В хозяйственнойпрактике существую целый ряд примеров разграничения бухгалтерских и налоговыхнорм, например:
— бухгалтерскаяприбыль не равняется налогооблагаемой;
— величинаиздержек производства и обращения, отраженная на счетах затрат, может быть неравна сумме затрат предприятия, уменьшающих величину налогооблагаемой прибыли;
— отраженный покредиту счета 90 «Продажи», субсчета 1 «Выручка» оборот по продаже несоответствует базе обложения налогом на добавленную стоимость;
— нормативныедокументы, устанавливающие правила бухгалтерского учета, включают в себярекомендации по методике учета тех или иных хозяйственных операций, идущие вразрез с их трактовкой налоговым законодательством. Действующеезаконодательство предусматривает ряд случаев, когда факт существования базы дляцелей налогообложения не признается имеющим место для целей бухгалтерскогоучета. Судя даже по этим примерам, в РФ усиливается разрыв между бухгалтерскими налоговым учетом.
Налоговый учетполучает в настоящее время все более динамичное развитие. Анализ нормативныхактов по налогообложению, а также текущие изменения действующего налогового иучетного законодательства свидетельствуют о том, что налоговый учетпревращается в самостоятельную отрасль налогообложения со своими правилами ипринципами. По налогу на прибыль налоговый учет закреплен на законодательномуровне.
По поводуналогового учета и его взаимодействия с бухгалтерским учетом высказываютсяразличные мнения.
Так, Смирнова С.А. считает, что «… само признание налогового учета в качестве отдельного видавесьма спорно, поскольку данный вид сбора и обработки учетной и оперативнойинформации обслуживает единственную статью — финансовый результат для целейналогообложения, что характеризует узкую направленность этого учета» (38).
Генеральныйдиректор ИПБ России О. Островский в своем интервью отметил, что «… основойналогового учета является бухгалтерский учет. Нереально делать два вида учета,потому что стоимость параллельного учета громадная. Это миллионы долларов длякрупного предприятия. Потом, где кадры найдете? Надо же штат увеличивать в два раза. В принципеможно сблизить ли два вида учета. Просто надо дополнительную информацию вбухучете ввести, чтобы налогооблагаемая база была прозрачной. Но ни в коемслучае не идти по пути, по которому пошло MНСи куда они нас затянули. Иначе у нас будет информационный хаос. Мы вообщепотеряем налогооблагаемую базу. Самое главное, мы не найдем ни одной ошибки, ниодной подделки. Бухучет — очень важная функция; если мы его развалим, тосчитайте, что развалим информационную базу. Тогда мы вообще не сможем управлятьгосударством, это очень серьезно.
Надоиспользовать старый опыт, который бухгалтеры собирали столетиями, и на этойоснове попытаться сделать, то, что требуется налоговикам.
Есть опасность,что небольшие предприятия, которые не в силах вести два учета, будут делатьтолько то, что требуют налоговики. И восстановить потом бухгалтерский учетбудет сложнее и дороже, чем принять меры для сохранения бухгалтерского учета встране». (23)
Генеральныйдиректор аудиторской фирмы «ЦБА» Николаева С. А. Отмечает, что «… информация оналоге может быть получена и из информационной системы бухгалтерского учета.Информационная система для налогового учета, создаваемая вне системы бухгалтерского учета, может оправдыватьсебя только в двух случаях; во-первых, когда организация вправе не вестибухгалтерский учет вообще, во-вторых, когда система бухгалтерского учета простоне содержит информации о данной налоговой базе». (19, с. 22)
Представляетсяправильным вывод о том: что в системе нормативного регулированиябухгалтерского и налогового учета необходимо предусмотреть, что учетная работа,проводимая в организации, подразделяется на:
— бухгалтерскийучет(БУ);
— налоговый учет(НУ).
По степениучастия бухгалтерского учета в системе налогового учета выделяют три виданалогового учета (8).
1. Бухгалтерскийналоговый учет, показатели налогового учета формируются исключительно из данныхбухгалтерского учет.
По количеству исчисляемыхналогов данный вид налогового учета является определяющим, посколькутрадиционно отечественная система налогообложения была ориентирована напоказатели бухгалтерского учета, что свидетельствует об универсальностипоследнего.
2. Смешанныйналоговый учет — показатели налогового учета формируются на основе данныхбухгалтерского учета, но с использованием определенных методов для целейналогообложения.
При данномметоде налогового учета налогоплательщик первоначально использует показателибухгалтерского учета, а после этого производит корректировку подученныхпоказателей по специальной методике, предусмотренной налоговымзаконодательством.
3. Абсолютныйналоговый учет — показатели налогового учета формируются без бухгалтерскогоучета.
Случаи, когданалоговые платежи рассчитываются без участия показателей бухгалтерского учета,нередки. Так, без участия бухгалтерских показателей исчисляются таможенныеплатежи, государственные пошлины, плата за воду и др.
В настоящеевремя отделение налогового учета oтбухгалтерского -свершившийся факт. Налоговый учет является сегоднясамостоятельной системой финансовых отношений, регулируемой налоговымзаконодательством.
Отметимнекоторые общие черты бухгалтерского и налогового учета:
1) обязательностьведения;
2) используемыеизмерители — денежное выражение;
3) объект учета- деятельность организации в целом;
4) периодичностьсоставления и представлении отчетности;
5)документальное подтверждение всех хозяйственных операций;
6) ведение учетадоходов и расходов.
Поэтому главнаязадача в любой организации — это формирование учетной политики длябухгалтерского учета и учетной политики для целей налогообложении, в которыхбыли бы отражены наиболее рациональные способы ведения как бухгалтерского, таки налогового учета с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельностиконкретной организации.

2.ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЭКСПРЕСС-СЕРВИС ПЛЮС»
ООО«Экспресс-Сервис Плюс» является Обществом с ограниченной ответственностью.Образованно 25 января 2002 года. Общество является юридическим лицом идействует на основании Устава, Федерального закона РФ «Об Обществах сограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года и других законодательныхактов РФ. Общество имеет круглую печать и угловой штамп со своим наименованиеми указанием на место нахождения, бланки со своим фирменным наименованием иреквизитами, товарный знак и эмблему.
Основнойцелью деятельности Общества является извлечение прибыли в интересах участников.
Предметомдеятельности Общества является:
— техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;
— оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами;
— оптовая и розничная торговля автомобильными деталями, узлами ипринадлежностями;
— оптовая и розничная торговля моторным топливом и прочими жидкими и газообразнымтопливом;
— оптовая торговля любыми видами товаров и продукции;
— прочие виды деятельности не запрещенные законодательством.
УчредителямиООО «Экспресс-Сервис Плюс» являются два физических лица, доля уставногокапитала составляет по 50% процентов каждого из участников и составляет 10000(десять тысяч) рублей.
Уставныйкапитал внесен в виде денежных средств в кассу организации: 50% сразу послесоздания Общества и 50% по истечении месяца.
Основнымивидами деятельности организации являются:
— ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств;
— оптовая торговля моторным топливом и прочими жидкими и газообразным топливом.
Обществоявляется субъектом малого предпринимательства и осуществляет свою деятельностьв соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ.
Чтобы понять общую экономическую характеристику предприятия мы можем сделать наоснове данных отчетности предприятия полный комплексный анализ предприятия.
Таблица1- Ресурсы ООО «Экспресс-Сервис Плюс»Показатель 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. в % (раз) 2004 г. 2005 г. Среднесписочная численность работников, чел. 2,0 4,0 4,0 2,0 раза 100,0 Годовой фонд оплаты труда работников, тыс. руб. 168,5 276,4 288,9 170,4 104,5 Средняя заработная плата на одного работника в год, тыс. руб. 84,3 69,0 72,7 86,4 104,7
Площадь производственного помещения, м2, в том числе: 24,0 24,0 24,0 100,0 100,0 -площадь складского помещения 18,0 18,0 18,0 100,0 100,0 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 68,5 67,2 53,8 78,3 79,6
Среднегодовая стоимость оборотных средств,
тыс. руб. 207,4 880,1 1036,5 5,1 раз 117,1 Среднегодовая стоимость материально-производственных запасов, тыс. руб., в том числе: 317,1 403,4 474,9 149,8 117,5 -товары 211,3 300,2 374,5 177,2 125,3 -материалы 106,1 103,6 100,7 98,6 97,1
Фондоплаты труда значительно увеличился в 2006 г. по сравнению с 2004 г. за счетувеличения числа работников. В то же время за счет увеличения количестваработников в 2005 г. снизилась средняя заработная плата работников на 14%.Среднегодовая стоимость оборотных средств уменьшается равномерно за счетамортизации. Приобретенные основные средства за последние три года не превышалистоимости 10000 рублей и сразу списывались в расходы организации. Среднегодоваястоимость оборотных активов возросла в 2006 г. по сравнению с 2004 годом в 5раз за счет значительного увеличения задолженности покупателей в 2006 г.Увеличение задолженности покупателей для организации имеет негативныепоследствия, так как из-за большой дебиторской задолженности предприятие неможет погасить кредиторскую задолженность. Материально-производственные запасыувеличились за счет увеличения товаров на складе на 77%. Положительным факторомявляется то, что увеличились товары для перепродажи, так как предприятиязанимается торговлей, и увеличение товаров позволяет иметь запас определенногоассортимента продукции. Ресурсы предприятия имеют положительную динамику, чтоговорит о том, что предприятие развивается, увеличивает объемы продаж и производственнойсферы услуг.
Важнуюроль в экономической характеристике предприятия играют результаты деятельностипредприятия. Показатели результатов деятельности используются как внутреннимипользователями информации для определения финансового результата деятельности,так и внешними пользователями для решения о внесении инвестиций в даннуюструктуру. Так как у предприятия два основных вида деятельности: торговляавтомобильными автозапчастями и автомаслами и, ремонт и техническоеобслуживание автомобилей. Проанализируем результаты по каждому видудеятельности.
Таблица2 — Результаты деятельности ООО «Экспресс-Сервис Плюс»Показатель 2004 г. 2005 г. 2006 г. 2006 г. в % (раз) 2004 г. 2005 г. Выручка от реализации, тыс. руб., в том числе: 1126,2 1726,4 2412,8 2,1 раза 140,0 — от торговой деятельности 453,1 691,2 1105,6 2,4 раза 160,0 — от оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта 673,0 1035,2 1307,6 194,3 132,0 Себестоимость товаров и услуг, тыс. руб., в том числе: 915,4 1350,3 1727,2 188,6 127,9 — для торговой деятельности 392,3 725,0 955,4 2 раза 132,0 — для ремонта и техобслуживанию автотранспорта 523,1 625,3 771,8 148,0 123,5 Прибыль от реализации, тыс. руб. в том числе: 115,0 284,9 304,3 2,7 раз 107,4 — от торговой деятельности 45,3 112,9 123,6 2,7 раза 109,1 — от оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта 69,7 172,0 180,7 2,6 раз 106,4 Чистая прибыль, тыс. руб. в том числе: 83,0 216,3 220,2 2,6 раза 102,2 — от торговой деятельности 34,5 85,8 93,9 2,7 раз 109,1 — от оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта 48,6 130,5 126,2 2,6 раз 98,1 Рентабельность продаж, % 10 17 13 × ×
Выручкаот реализации в 2006 г. увеличилась в 2,1 раз по отношению к 2004 г. и на 40%по сравнению с 2005 г. за счет увеличение объема продаж и объема оказанныхуслуг. Значительное увеличение выручки произошло в 2005 г. Так же возросласебестоимость продаж. Себестоимость продаж от торговой деятельности возросла в2 раза. Прибыль от реализации, так же как и чистая прибыль значительноувеличилась в 2005 г. Прибыль равномерно увеличивается и в торговойдеятельности предприятия и в сфере оказания услуг. Рентабельность от продажпоказывает, что значительную тенденцию роста прибыли в 2005 г. и незначительноеснижение в 2006 г.
Таблица3. — Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности ООО «Экспресс-СервисПлюс»Показатель 2004 г. 2005 г. 2006 г. Отклонение в 2006 от 2004 г. 2005 г. Собственный капитал, тыс. руб. 183,03 216,28 220,12 37,09 3,84 Собственные оборотные средства, тыс. руб. 159,47 289,53 422,23 262,76 132,70 Краткосрочные обязательства, тыс. руб. 648,26 663,00 649,57 1,31 -13,43 Коэффициент финансовой независимости 0,261 0,336 0,413 0,152 0,077 Коэффициент капитализации 2,782 1,887 1,377 -1,405 0,510 Коэффициент маневренности 0,883 0,914 0,941 0,058 0,027 Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования 0,387 0,723 0,769 0,382 0,073 Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами 0,186 0,321 0,407 0,221 0,086 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,172 0,202 0,204 0,032 0,002 Коэффициент промежуточной ликвидности 0,475 0,692 0,671 0,196 -0,021 Коэффициент текущей ликвидности 1,239 1,381 1,703 0,464 0,322
Предприятиеявляется финансово неустойчивым, и баланс предприятия неликвидный. Однакопредприятие имеет тенденцию роста и коэффициенты финансовой устойчивости иплатежеспособности в 2006 г. по сравнению с 2004 г. и 2005 г. улучшились.Коэффициент капитализации снизился в 2006 г. по сравнению с 2004 г. на 1,405,соответственно доля заемных средств на 1 руб. собственных источников снизилась.Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования увеличился на0,382, увеличились собственные оборотные активы на 262,76 тыс. руб. Увеличилсякоэффициент текущей ликвидности, для торгового предприятия он основнойпоказатель финансовой устойчивости, так как основную часть оборотных активовпредприятия составляют товарно-материальные ценности. Улучшились так жекоэффициенты финансовой устойчивости предприятия. Коэффициент финансовойнезависимости в 2006 г. улучшился на 0,152 по сравнению с 2004 г., и на 0,077 посравнению с 2005 г.
Общаяоценка ООО «Экспресс-Сервис Плюс» показала, что деятельность предприятияявляется прибыльным и улучшается с каждым годом. Возросли ресурсы предприятия,улучшилась финансовая устойчивость предприятия и платежеспособность.Увеличились объемы продаж и производства. Снизился процент заемных средств. Упредприятия не смотря на положительную динамику большинства коэффициентов,имеется большая дебиторская задолженность. Наличие данной задолженности мешаетпредприятию погасить свою кредиторскую задолженность.
ООО«Экспресс-Сервис Плюс» является субъектом малого предпринимательства, так каксреднесписочная численность работников 4 человека, доходность предприятия непревышает 1 млн. рублей в месяц. При этом следует отметить, что организация,пользуясь заемными средствами, наращивает экономический потенциал,бухгалтерский учет полностью автоматизирован и ведется с помощью бухгалтерскойпрограммы 1 С: Бухгалтерия версия 7.7.
Напредприятии четко определены права и обязанности персонала. Разделениесоответствующих обязанностей на предприятии отсутствует. Например, напредприятии в штате имеется только один бухгалтер, соответственно он является икассиром и главным бухгалтером, который контролирует деятельность кассира.Данный момент компенсируется соблюдением необходимых формальных процедур присовершении хозяйственных операций. Расходные деньги из кассы не выдаются безподписи руководителем предприятия расходного кассового ордера. С бухгалтеромимеется договор о полной материальной ответственности за сохранность денежныхсредств и ценных бумаг. Так же главный бухгалтер отвечает за сохранностьдокументации на предприятии. Первичная документация составляется по меренеобходимости. Внутренний контроль в организации не организован. Предприятию нехватает численности работников для организации контроля. Автоматизация системыучета является основным средством контроля.

3.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ НА МАЛОМ ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЭКСПРЕСС-СЕРВИС ПЛЮС»
Осуществляемый на каждом предприятии учетный процессвключает в себя: документацию, документооборот, учетную регистрацию, формы учетаи отчетность. Хотя в соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерскомучете» ответственность за организацию несет руководитель предприятия,управляющим органом по осуществлению учетного процесса является главныйбухгалтер. Именно он в соответствии с правами и обязанностями, возложенными нанего Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете иотчетности и другими нормативными документами несет ответственность засоблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.От того насколько грамотно в учетном процессе используются нормативные документы,регулирующие бухгалтерский учет, зависит эффективность функционирования учетнойслужбы на малом предприятии.
Основополагающим нормативным документом являетсязакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-43, а для малыхпредприятий — это Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «Огосударственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
В соответствии с Федеральнымзаконом под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческиеорганизации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации,субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций(объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля,принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектамималого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняячисленность работников за отчетный период не превышает следующих предельныхуровней (малые предприятия):
в промышленности — 100 человек;
в строительстве — 100 человек;
на транспорте — 100 человек;
в сельском хозяйстве — 60 человек;
в научно-технической сфере — 60человек;
в оптовой торговле — 50 человек;
в розничной торговле и бытовомобслуживании населения — 30 человек;
в остальных отраслях и приосуществлении других видов деятельности — 50 человек.
Под субъектами малогопредпринимательства понимаются также физические лица, занимающиесяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Малые предприятия, осуществляющиенесколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым покритериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовомобъеме оборота или годовом объеме прибыли.
ООО «Экспресс-Сервис Плюс» являетсямного профильным субъектом малого предпринимательства и осуществляетпредпринимательскую деятельность в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
Средняя за отчетный периодчисленность работников малого предприятия определяется с учетом всех егоработников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характераи по совместительству с учетом реально отработанного времени, а такжеработников представительств, филиалов и других обособленных подразделенийуказанного юридического лица.
В случае превышения малымпредприятием численности работающих указанное предприятие лишается льгот,предусмотренных законодательством, на период, в течение которого допущеноуказанное превышение, и на последующие три месяца.
По всем приведенным показателям ООО«Экспресс-Сервис Плюс» является субъектом малого предпринимательства и можетпользоваться льготами, предусмотренными для малого бизнеса.
3.1 Организация документооборота и учетная политикапредприятия
Особое место в системе нормативных документовотводится учетной политике и Плану счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по егоприменению, определяющим порядок отражения хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета.
Учетная политика — это совокупность способов ведениябухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующихусловиям хозяйствования, то есть порядок осуществления первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственнойдеятельности предприятия, или реализации методов бухгалтерского учета.
В малых предприятиях, обычно, учетную политикусоставляет главный бухгалтер.
На исследуемом предприятии учетную политикусоставляет главный бухгалтер и ответственность за ее составление несет он же.
Учетная политика на предприятиях разрабатывается наосновании положения по бухгалтерскому учету “ Учетная политика предприятия “,утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 09 декабря1998 г. № 60н.
1. Это положениеустанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (приданиягласности) учетной политики предприятия, являющихся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации.
2. НастоящееПоложение распространяется:
— в части формирования учетной политики напредприятии независимо от организационно-правовых норм;
— в части раскрытия учетной политики — напредприятии, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частичносогласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либопо собственной инициативе.
3. Учетная политикапредприятия формируется главным бухгалтером предприятия на основе этого Положенияи утверждается руководителем предприятия. При этом утверждается:
— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащийсинтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерскогоучета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
— формы первичных учетных документов, применяемыхдля оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотренытиповые формы первичных учетных документов;
— порядок проведения инвентаризации активов иобязательств предприятия;
— методы оценки активов и обязательств;
— правила документооборота и технологии обработкиучетной информации;
— порядок контроля над хозяйственными операциями.
4. При формированииучетной политики предполагается что:
— активы и обязательства организации существуютобособленно от активов и обязательств собственников этого предприятия и активови обязательств других предприятий;
— предприятие будет продолжать свою деятельность вобозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации илисущественного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будутпогашаться в установленном порядке;
— принятая предприятием учетная политика применяетсяпоследовательно от одного отчетного года к другому.
Учетная политика предприятия должна обеспечивать:
— полноту отражения в бухгалтерском учете всехфактов хозяйственной деятельности;
— своевременное отражение фактов хозяйственнойдеятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
— тождество данных аналитического учета оборотам иостаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждогомесяца;
— рациональное ведение бухгалтерского учета исходяиз условий хозяйственной деятельности и величины предприятия.
5. При формированииучетной политики предприятия по конкретному направлению ведения и организациибухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких,допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
6. Принятаяпредприятием учетная политика подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией предприятия.
7. Способы ведениябухгалтерского учета, избранные предприятием при формировании учетной политики,применяются с первого января, следующего за годом утверждения соответствующегоорганизационно — распорядительного документа.
8. Предприятиедолжно раскрыть принятые при формировании учетной политики способыбухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решенийзаинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
9. К способамведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятияи подлежащим раскрытию бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизацииосновных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственныхзапасов, товаров и готовой продукции, признание прибыли от продажи продукции,товаров, работ, услуг и другие способы.
10. Если приподготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность вотношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения вприменимости допущения непрерывности деятельности, то предприятие должноуказать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
11. Существенныеспособы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительнойзаписке, входящей в состав бухгалтерской отчетности.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может несодержать информацию об учетной политике организации, если в последней непроизошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности запредшествующий год, раскрывшей учетную политику.
12. Изменениеучетной политики предприятия производится в случаях:
— изменения законодательства Российской Федерацииили нормативных актов по бухгалтерскому учету;
— разработки организацией новых способов ведениябухгалтерского учета;
— существенного изменения условий деятельности.
13. Изменениеучетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке,предусмотренном в пункте 8 настоящего Положения.
14. Измененияучетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года),следующего за годом его утверждения соответствующиморганизационно-распорядительным документом.
15. Последствияизменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенноевлияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовыерезультаты деятельности предприятия.
Вновь созданное предприятие оформляет избраннуюучетную политику в течение 90 дней со дня государственной регистрации.
Публиковать бухгалтерскую отчетность предприятиеможет только после формирования учетной политики.
Несмотря на дату оформления, избранная предприятиемучетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету 1/98, выбраннаяпредприятием учетная политика применяется последовательно от одного года кдругому.
Учетная политика — необходимый инструментрегулирования бухгалтерского учета на конкретном предприятии.
Из Положения по бухгалтерскому учету 1/98 следует,что учетная политика, оформленная соответствующим образом, должна бытьразработана на каждом самостоятельном предприятии независимо от формысобственности предприятия.
При выборе учетной политики следует исходить изопределенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политикиконкретной хозяйственной ситуации.
К этим требованиям относятся полнота, осмотрительность,приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.
Полнота. Избранные предприятием способы должныотражать все факты хозяйственной деятельности на предприятии.
Осмотрительность. Используемые предприятием способыдолжны обеспечивать большую возможность отражения в бухгалтерском учете потерьпассивов, чем доходов и активов.
Приоритет содержания перед формой. Избранные способыбухгалтерского учета должны быть ориентированы на отражение в бухгалтерскомучете фактов хозяйственной деятельности не только из их правовой формы, но и изэкономического содержания и хозяйственные ситуации, в которой они возникли.
Непротиворечивость. Избранные предприятием учетныеспособы создают основу соответствия данных, формирующихся различными видами учета,оборотами и остатками по счетам синтетического учета в каждом отчетном периоде.
Рациональность. Учетная политика должна строитьсятаким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономично,соответственно размерам предприятия и масштабом его деятельности.
В Положения по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетнаяполитика предприятия», существенными способами ведения бухгалтерского учета,принятыми при формировании учетной политики, являются:
— способ погашения стоимости основных средств,нематериальных и других активов, то есть порядок начисления амортизации;
— метод оценки производственных запасов, товаров,незавершенного производства и готовой продукции;
— методика учета прибыли от реализации продукции;
— другие.
Разработка и реализация учетной политики связаны какс практическим ведением бухгалтерского учета в организации, так и с егометодом.
Метод бухгалтерского учета заключается всовокупности следующих приемов:
— первичное наблюдение (документация иинвентаризация);
— стоимостное измерение (оценка и калькуляция);
— текущая группировка (счета и двойная запись);
— итоговое обобщение (баланс и отчетность).
Принятая малым предприятием учетная политикаутверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию исостояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:
— рабочий план счетов бухгалтерского учета,содержащий синтетические и аналитические счета;
— порядок проведения инвентаризации и методы оценкивидов имущества и обязательств;
— правила документооборота и технология обработкиучетной информации;
— порядок контроля за хозяйственными операциями, атакже другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
На практике конкретного предприятия каждый изперечисленных приемов может быть реализован по- разному.
В связи с введением в действие с 1 января 2002 г.гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» в ст. 313 подчеркнуто, что«порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетнойполитике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом(распоряжением) руководителя». Таким образом, в учетной политикеналогоплательщик должен выделить все важнейшие положения, которые он будетприменять.
Отметим, что в соответствии сположениями гл. 25 НК РФ организации могут оформить учетную политику в виде:
— единого документа, включающего положенияпо ведению бухгалтерского учета и по налогообложению;
— двух отдельных учетных политик.Одну — для целей ведения бухгалтерского учета, другую — для целейналогообложения.
ООО «Экспресс-Сервис Плюс» разрабатывает единуюполитику для целей бухгалтерского и налогового учета. У предприятия нетотдельной учетной политики для целей налогообложения.
Документооборот — это движение документов от моментаих составления или получения от других организаций до сдачи в архив.
Организация документооборота обеспечивает полноту исвоевременность получения необходимой информации для работы предприятия и отдельныхлиц, что повышает действенность бухгалтерского контроля.
Основные этапы документооборота:
— составление и оформление документов;
— движение документов по рабочим местам;
— прием документов в бухгалтерии;
— обработка документов в бухгалтерии;
— сдача документов в архив.
Процесс документооборота регулируется графиком,который составляет бухгалтер и утверждает руководитель предприятия.
График должен устанавливать на предприятиирациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное числоподразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом,определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
График может быть оформлен в виде схемы или перечняработ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждымподразделением предприятия, с указанием их взаимосвязи и сроков выполненияработ.
Каждому исполнителю вручается выписка из графикадокументооборота, в ней перечисляют документы, связанные с их представления иподразделения предприятия, куда представляются документы.
Ответственность за соблюдение графикадокументооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественноесоздание документов и их передачу несут лица, составившие документ. Расписаниесроков составления представления и обработки первичных документов, регистрациии группировки учетных данных, прохождения других стадий учетного процессапринято называть графиком в учете.
График обычно включает перечень и сроки учетныхработ, выполняемых оперативными, инженерно-техническими и бухгалтерскимиработниками, с приложением форм документов и инструкций по их каждому составлению.
Свое назначение графики в учете оправдают толькотогда, когда они неуклонно соблюдаются. Поэтому их выполнение должноповседневно контролироваться бухгалтером (руководителем).
Документооборот организуется в соответствии свыбранной структурой бухгалтерии и распределенными между ее сотрудниками.
Общий документооборот предприятия складывается издокументо-оборотов каждого вида документов используемых на предприятии. Длякаждого документа составляется специальный график (оперрограмма), показывающийстадии прохождения документа и обязанности сотрудников по обработке данногодокумента. Все документы, поступающие в бухгалтерию, должны быть проверены поформе и содержанию. Документы хранятся по датам, а их передачу в архивобеспечивает бухгалтер (руководитель).
Документооборотом определяются правила и порядоксоставления и использования в учетной работе первичных и сводных бухгалтерскихдокументов. Составление графика документооборота организует бухгалтер. Графикэтот утверждается приказом руководителя предприятия.
График документооборота должен способствоватьулучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилениюконтрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизацииучетных работ.
Бухгалтерский способ первичного учета при помощисистемы бухгалтерских документов постепенно превращается в более многообразнуюпо методологическим приемам и техническим средствам систему первичного учета.
Первичный учет не является самостоятельным видомучета. Он представляет собой обособившийся в отдельную систему способпервичного наблюдения и регистрации первичных данных для всех видовэкономической информации вообще.
Бухгалтерский учет предъявляет повышенные требованияк первичному учету. Система первичного учета в отличие от документооборотанаправлена не на создание использования в учетной работе бухгалтерских документов,а на измерение и отражение показателей, характеризующих хозяйственные операции.
Она включает в себя документооборот как один изэлементов систем в части тех хозяйственных операций, которые оформляютсяписьменными бухгалтерскими документами вручную или полумеханизированным способом.
Рациональная организация системы первичного учетапредполагает:
— исключения избыточных первичных данных, неиспользуемых в процессе их дальнейшей обработки;
— организацию сплошного и непрерывного отраженияхозяйственных операций в момент их совершения;
— расширение регистрации первичной информации припомощи датчиков и дисплеев;
— исключение постоянной информации, промежуточныхрасчетных показателей из первичных данных в них по методу отклонения отнорматива, календарного фонда, времени, планового задания;
— введение единой системы кодирования первичныхданных и единой системы контроля их достоверности, движения, использованияпервичных документов.
Система первичного учета в отличие отдокументооборота направлена не на создание и использование в учетной работебухгалтерских документов, а на измерение и отражение показателей,характеризующих хозяйственные операции. Она включает в себя документооборот какодин из элементов системы в части тех хозяйственных операций, которыеоформляются письменными бухгалтерскими документами вручную или полумеханизированнымспособом.
В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» график документооборотане разработан.
3.2 Учет денежных средств и расчетных операций
Все денежные средства организации можно разделить надве категории: наличные и безналичные. К наличным относятся денежные средства,находящиеся в кассе организации, а к безналичным – денежные средства на счетахв банке, а также переводы в пути.
Организация кассового хозяйства и учет денежныхсредств в кассе организации регламентируется Порядком ведения кассовых операций(Письмо ЦБ РФ от 04 октября 1993).
В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» отсутствует специальноеохраняемое помещение кассы. В бухгалтерии для приема, выдачи и храненияналичных средств имеется несгораемый сейф, вмонтированный в шкаф ирасположенный возле рабочего места кассира. В штате предприятия должностькассира совмещает главный бухгалтер. Кассовые операции оформляются типовымимежведомственными формами первичной учетной документации. Слесарь по ремонтуавтомобилей денежную наличность сдаёт с обязательным приложением документов:при сдаче выручки ККМ – справка-отчет кассира-операциониста и итоговый кассовыйчек за операционный день. Сумма сдаваемой выручки должна соответствовать даннымприложенных документов. Прием наличных денег в кассу производится по приходномукассовому ордеру (ПКО) (Ф № КО-1), подписанному главным бухгалтером и кассиром.
Наличные деньги из кассы кассир выдаёт по расходномукассовому ордеру (РКО) (Ф № КО-2).
Учет кассовых операций ведется на активном счете 50«Касса». На предприятии установлен единый лимит остатка денежных средств вкассе с учетом специфики деятельности и в 2006 г. составил 5800 руб. Расчет лимитаостатка кассы и разрешение на расходование наличных денег из выручки согласованс Краснодарским филиалом АКБ «МБРР» (ОАО), так же ксерокопия расчетапредоставлена в ФКБ «Петрокоммерц» в г. Краснодаре.
Сверхлимитную выручку главный бухгалтер сдает в банкв конце рабочего дня. На основании объявления о взносе наличных средств нарасчетный счет деньги приходуются на расчетный счет организации. Организацияможет использовать сверхлимитную выручку на выплату заработной платы исоциальных пособий. Так же в том случае если у организации не имеетсязадолженности по налогам и сборам оно может расходовать сверхлимитную выручкуна командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей,хозяйственного инвентаря, оплата срочных ремонтных работ, приобретение ГСМ. Втом случае если в организации появляется задолженность перед налоговымиорганами и внебюджетными фондами, то предприятие обязано сдавать сверхлимитнуювыручку на расчетный счет.
Остаток денежных средств в кассе ООО«Экспресс-Сервис Плюс» на 01.01.2007 г. составил 5478,00 руб. В 2006 г.основным каналом поступления денежных средств в кассу была выручка отреализации продукции и от ремонта и техобслуживания легковых автотранспортныхсредств, которая была отражена бухгалтерской записью:
Дебет счета 50 «Касса» — 532141 руб.
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями» — 532141 руб.
Оборот дебетовый за 2006 г. составил 532141 руб.
За 2006 г. выдано наличными в подотчет наприобретение материально-производственных запасов 891704 руб. на что была составлена бухгалтерская запись:
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 891704 руб.
Кредит счета 50 «Касса» — 891704 руб.
Сдача наличных денежных средств из кассы нарасчетный счет составила 200000 руб. и была отражена бухгалтерской записью:
Дебет счета 51 «Расчетные счета» — 200000 руб.
Кредит счета 50 «Касса» — 200000 руб.
Оборот кредитовый счета 50 «Касса» за 2006 г.составил 1273030 руб. Остатокналичных денежных средств в кассе на 01.01.2007 г. составил 1153 руб., чтосоответствует установленному лимиту денежных средств в кассе.
Таблица 4 — Схема учетных записей по50 «Касса», 2006 г. Дебет КредитС кредита счетов Содержание записи Сумма, руб. Содержание записи Сумма, руб. В дебет счетов Сальдо на 01.01.06 г. 5478 62 Поступила выручка от покупателей 532141 Внесено наличными на расчетный счет 200000 51 66 Поступили заемные средства 270000 Выдана заработная плата 126386 70 71 Возвращены неиспользованные подотчетные суммы 7564 Выдано в подотчет 891704 71 Возвращены заемные средства 48600 66 51 Получены наличные денежные средства из банка 459000 Оплачено поставщику наличными средствами 63450 60 Х ОБОРОТ 1268705 ОБОРОТ 1273030 Х Сальдо на 01.01.07 г. 1153 /> /> /> /> /> /> />
ООО «Экспресс-Сервис Плюс» имеет два расчетных счетв АКБ «МБРР» (ОАО) в г. Краснодаре и в ФКБ «Петрокоммерц» в г. Краснодаре.Организация для осуществления операций по расчетным счетам пользуетсяпрограммой «Клиент – Банк».
Синтетический учет операций по расчетному счетуведется на активном счете 51 «Расчетные счета». Сальдо по этому счетупоказывает остаток денежных средств на расчетном счете на начало и конецпериода. По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет, апо кредиту – их списание. Регистром аналитического учета является выписка банкас расчетного счета.
Остаток денежных средств на расчетном счете на01.01.2006 г. составил 150 тыс. руб. Основным каналом поступления денег нарасчетный счет в 2006 г. является поступление выручки от покупателей на сумму1866,8 тыс. руб. Поступление денежных средств на расчетный счет осуществляетсяпроводкой
Дебет 51 «Расчетный счет» — 1866825 руб.
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 1866825руб.
Оборот дебетовый счета 51 «Расчетные счета» за 2006 г.составил 2066,8 тыс. руб.
Основным каналом расхода денежных средств с расчетного счетаявляется оплата поставщикам за товары на сумму 1460,5 тыс. руб.
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1460523 руб.
Кредит 51 «Расчетный счет» — 1460523 руб.
Оборот кредитовый счета 51 «Расчетные счета» за 2006 г.составил 2062,7 тыс. руб. (табл. 5).
Обязательства как неотъемлемая частьуставной деятельности организации предусмотрены в составе объектовбухгалтерского учета. Обязательства возникают по разным причинам: приприобретении материально-производственных запасов, основных средств инематериальных активов, при осуществлении работ и услуг, при ведении процессапроизводства и реализации продукции. Факты возникновения обязательств и ихпогашения представляют собой расчетные операции. При этом любая организацияможет выступать плательщиком (кредитором) денежных средств или их получателем(дебитором).

Таблица 5 — Схема учетных записей посчету 51 «Расчетные счета», 2006 г. Дебет КредитС кредита счетов Содержание записи Сумма, руб. Содержание записи Сумма, руб. В дебет счетов Сальдо на 01.01.06 г. 150123 62 Поступила выручка от покупателей 1866825 Оплачено поставщикам 1460488 60 50 Внесено наличными из кассы 200000 Перечислены налоги в бюджет 115336 68 Перечислены взносы в пенсионный фонд 24483 69 Оплачено банку за обслуживание 3348 91-2 Сняты с расчетного счета наличные денежные средства 459000 50 Х ОБОРОТ 2066825 ОБОРОТ 2062655 Х Сальдо на 01.01.07 г. 154293
ООО «Экспресс-Сервис Плюс» осуществляет расчеты сюридическими и физическими лицами. Для отражения расчетных операций в планесчетов бухгалтерского учета предназначены счета с 60 по 79.
Для учета расчетов с поставщиками используется счет60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (табл. 6).
Основанием для расчетов с поставщиками являютсясчета-фактуры, накладные, платежные документы.
Аналитический учет ведется отдельно по каждомупоставщику.
Основными поставщиками материально-производственныхзапасов и товаров является – ООО «Гранд Авто», находящееся в г. Москва.
ООО «Экспресс-Сервис Плюс» ежемесячно оплачивает срасчетного счета на основании платежных требований услуги за:
— аренду офиса – Индивидуальному ПредпринимателюСпицыну Александру Викторовичу;
— аренду помещения ремонта автотранспортных средств– Индивидуальному Предпринимателю Ягофарову Василу Зуфаровичу;
— аренду складского помещения — ИндивидуальномуПредпринимателю Ягофарову Василу Зуфаровичу;
— подачу электроэнергии – ИндивидуальномуПредпринимателю Спицыну Александру Викторовичу;
— телефонную связь – ООО «Кубань-он-Лайн»;
— доставку товаров и ТМЦ – ООО «ТрансМиг»;
— услуги информации – ООО «Фактор Плюс»;
— за обслуживание ККМ – ООО «Сервис Юг ККМ»
Предприятие использует для расчетовс поставщиками, как безналичные формы расчетов, так и расчеты наличнымиденежными средствами.
Задолженность перед поставщиками на 01.01.2006 г.составило 572,24 тыс. руб. За 2006 год приобретено у поставщиковтоварно-материальных ценностей для оказания услуг на сумму 896,1 тыс. руб., атоваров для перепродажи – на сумму 980,4 тыс. руб.
Кредиторская задолженность по состоянию на01.01.2006 г. составила 638,84 тыс. руб.
Таблица 6 — Схема учетных записей по счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 2006 г. Дебет КредитС кредита счетов Содержание записи Сумма, руб. Содержание записи Сумма, руб. В дебет счета Сальдо на 01.01.06 г. 638841 50 Оплачено из кассы поставщику 63450 Поступили основные средства 129946 08 51 Оплачено поставщикам с расчетного счета 1460488 Поступили ТМЦ на склад 896135 10 71 Оплачено поставщикам за счет подотчетных средств 830380 Отражен НДС по потупившим товарам 213492 19 Поступили товары для перепродажи 980452 41 Акцептованы счета по оказанным услугам 214117 44 Х ОБОРОТ 2354318 ОБОРОТ 2317192 Х Х Х Сальдо на 01.01.07 г. 634323
Расчеты с покупателями организуютсяна основе договора поставок продукции, в которых оговариваются и условияоплаты.
Основными пользователями услуг поремонту и обслуживанию автотранспортных средств являются ОАО «Крайинвестбанк»,ООО «Кубаньстройконсалтинг», ОАО «Краснодарэнергосетьремонт», АРУИ филиал РОИ(РОСИНКАС), КРУИ филиал РОИ (РОСИНКАС).
Основными покупателями товаровявляются Индивидуальный Предприниматель Гайдук Ольга Владимировна, ООО«Техгазсервис», Индивидуальный Предприниматель Гривенный Максим Иванович.
Синтетический учет расчетов спокупателями ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (табл.7).
Таблица 7 — Схема учетных записей посчету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 2006 г. Дебет КредитС кредита счетов Содержание записи Сумма, руб. Содержание записи Сумма, руб. В дебет счетов Сальдо на 01.01.06 г. 304291 90.1.1. Начислена выручка от реализации товаров 1105625
Получено от покупателей за реализованные товары:
— на расчетный счет
— в кассу
589984
435612
51
50 90.1.2. Начислена выручка от оказания услуг 1307571
Поступило от покупателей за оказание услуг
— на расчетный счет
— в кассу
1276841
87529
51
50 Х ОБОРОТ 2413196 ОБОРОТ 2389966 Х Сальдо на 01.01.07 г. 281061 Х Х Х
В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» выдаются из кассыработникам подотчетные суммы на хозяйственные нужды. В организации изданприказ, в котором отражен перечень лиц, имеющих право получать деньги из кассыв подотчет.
Синтетический учет расчеты с подотчетными лицамиведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (табл. 8). Учетнойполитикой организации установлен период расчетов один месяц. В конце месяцаподотчетные лица сдают в бухгалтерию авансовый отчет к которому прилагаютсяпервичные документы, подтверждающие произведенные расходы
Таблица 8 — Схема учетных записей посчету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 2006 г. Дебет КредитС кредита счетов Содержание записи Сумма, руб. Содержание записи Сумма, руб. В Дебет счетов Сальдо на 01.01.06 г. 50 Выданы денежные средства из кассы в подотчет 891704
Оплачено поставщикам:
— за материалы
— за транспортные расходы
830380
53760
60
44.1.3 Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы 7564 50 Х ОБОРОТ 891704 ОБОРОТ 891704 Х Сальдо на 01.01.07 г. Х Х Х
Размер заработной платы установлен Положением пооплате труда и Штатным расписанием. Заработная платаадминистративно-управленческому персоналу начисляется на основании табеля учетарабочего времени. Заработная плата работников ремонтной мастерской зависит отколичества и качества произведенных работ. Заработная плата выдается из кассыорганизации на основании платежных ведомостей два раза в месяц: 1 числа месяца– аванс, 15 числа месяца – заработная плата.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплатетруда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (табл. 9).
В 2006 г. сумма начисленной заработной платысоставила 142,8 тыс. руб.
Таблица 9 — Схема учетных записей посчету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 2006 г. Дебет КредитС кредита счетов Содержание записи Сумма, руб. Содержание записи Сумма, руб. В дебет счетов Сальдо на 01.01.06 г. 24164
50
68
Выдана заработная плата, отпускные из кассы
Удержаны:
НДФЛ
126386
14420
Начислена заработная плата:
-работникам, занятым оказанием услуг по ремонту автомобилей
-работникам, занятым торговой деятельностью
70000
70013
44.1.2
44.1.1 Начислены отпускные
6400
6403 44.1.2 44.1.1 Х ОБОРОТ 140806 ОБОРОТ 142816 Х Х Х Х Сальдо на 01.01.07 г. 26154 Х
ООО «Экспресс-Сервис Плюс» ведет расчеты с бюджетомпо следующим налогам:
— единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
— налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
— налог на добавленную стоимость (НДС);
— налог на прибыль;
— налог на имущество;
— местные налоги.
Для учета расчетов с бюджетом предусмотрен счет 68«Расчеты по налогам и сборам» (табл. 10), к которому открываются субсчета повидам налогов.

Таблица 10 — Схема учетных записей посчету 68 «Расчеты по налогам и сборам», 2006 г. Дебет КредитС кредита счетов Содержание записи Сумма, руб. Содержание записи Сумма, руб. В дебет счетов Сальдо на 01.01.06 г. 40913 51 Перечислены налоги в бюджет с расчетного счета 115336
Начислены налоги в бюджет:
-НДФЛ
-ЕНВД
— НДС
— налог на прибыль
— налог на имущество
— местные налоги
14420
34356
168664
69523
1068
16054
70
99
90.3
99
99
44.1.2 19 Возмещен НДС из бюджета 201298 Х ОБОРОТ 316634 ОБОРОТ 304085 Х Х Х Сальдо на 01.01.07 г. 28364 Х
Организации, применяющие единый налог на вмененныйдоход, освобождаются от уплаты единого социального налога, кроме обязательныхстраховых взносов в пенсионный фонд и страховых взносов от несчастных случает ипрофессиональных заболеваний.
Так как организация применяет две системыналогообложения (ЕНВД и общую систему налогообложения), то ведет раздельныйучет по видам деятельности и работникам работающих в соответствующих сферах.
Расходы по заработной плате по торговой деятельностиотражаются по дебету субсчета 44.1.1. «Издержки обращения в организации необлагаемые ЕНВД», а по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств – подебету субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организации облагаемые ЕНВД».
Для работников занятых ремонтом и техобслуживаниемавтотранспортных средств страховые взносы на обязательное пенсионноестрахование зависят от суммы начисленной заработной платы и возраста работникови подразделяются на:
— страховые взносы на страховую часть трудовойпенсии;
— страховые взносы на накопительную часть трудовойпенсии.
А для работников торговой сферы начисляется ЕСН всоответствии с действующим законодательством, для организаций применяющих общуюсистему налогообложения.
В исследуемой организации в 2006 г. сумма страховыхвзносов на страховую часть трудовой пенсии составила 14282 руб. и была отраженабухгалтерской записью:
Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организациине облагаемые ЕНВД» — 7002 руб.
Дебет счета 44.1.2 «Издержки обращения в организацииоблагаемые ЕНВД» — 7280 руб.
Кредит субсчета 69-2.2 «Расчеты с пенсионным фондомРФ (страховая часть трудовой пенсии)» — 14282 руб.
Сумма страховых взносов на накопительную частьтрудовой пенсии составила 5713 руб. и была отражена бухгалтерской записью:
Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организациине облагаемые ЕНВД» — 2801 руб.
Дебет счета 44.1.2 «Издержки обращения в организацииоблагаемые ЕНВД» — 2912 руб.
Кредит субсчета 69-2.2 «Расчеты с пенсионным фондомРФ (накопительная часть трудовой пенсии)» — 5713 руб.
Ежемесячно начисляются взносы на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний в размере 0,2% от суммы начисленной заработной платы.
Сумма указанных страховых взносов в 2006 г.составила 286 руб. и была отражена бухгалтерской записью:
Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организациине облагаемые ЕНВД» — 140 руб.
Дебет счета 44.1.2 «Издержки обращения в организацииоблагаемые ЕНВД» — 146 руб.
Кредит субсчета 69-11 «Расчеты по обязательномустрахованию от НС и ПЗ» — 286 руб.
Так же по работникам торговой сферы ворганизации начисляются взносы в фонд социального страхования, составляющий2,9%, взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования –2%, федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1% и взносы вфедеральный бюджет – 6%.
Данные операции осуществляютсяследующими проводками:
Дебет счета 44.1.1 «Издержки обращения в организациине облагаемые ЕНВД» — 8400 руб.
Кредит счета 69.1. «Расчеты по социальномустрахованию» — 2030 руб.
Кредит счета 69.3.1 «Расчеты с ФФОМС» — 770 руб.
Кредит счета 69.3.2 «Расчеты с ТФОМС» — 1400 руб.
Кредит счета 69.2.1. «Расчеты с ФедеральнымБюджетом» — 4200 руб.
Оплата по счету 69 производится с расчетного счетабухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию» — 24483 руб.
Кредит счета 51 «Расчетный счет» — 24483 руб.
Таблица 11 — Схема учетных записей по счету 69 «Расчетыс пенсионным фондом»», 2006 г. Дебет КредитС кредита счетов Содержание записи Сумма, руб. Содержание записи Сумма, руб. В дебет счетов Сальдо на 01.01.06 г. 2254 51 Перечислены страховые взносы в пенсионный фонд 24483
Начислены страховые взносы в пенсионный фонд:
— страховая часть
-накопительная часть
14282
5713
44.1.2
44.1.1
44.1.2
44.1.1 Начислены страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний 286
44.1.2
44.1.1 Начислены взносы в фонд социального страхования 2030 44.1.1 Начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования 1400 44.1.1 Начислены взносы в федеральный фонд обязательного медицинского страхования 770 44.1.1 Начислены взносы в федеральный бюджет 4200 44.1.1 Х ОБОРОТ 24483 ОБОРОТ 28681 Х Х Х Сальдо на 01.01.07 г. 6452 Х
3.3 Учет затрат предприятия на торговуюдеятельность, на оказание услуг и затрат подлежащих распределению
В Уставе ООО «Экспресс-Сервис Плюс» отраженно, чтопредприятие имеет право заниматься торговлей автомобильных масел, авто фильтров,запасных частей для автомобилей. Данный вид деятельности является одним изосновных видов деятельности.
Учет торговли на предприятии ведет один бухгалтеравтоматизированным способом при помощи бухгалтерской программы 1С: Бухгалтерияверсия 7.7. Программа «прописана» для этого вида деятельности и являетсяосновным средством контроля ведения бухгалтерского учета. В программерегистрируются первичные документы и ведутся журналы учетов.
Первичная документация по приходу и отгрузке товаровучитывается в программе 1С: Бухгалтерия в журнале «Товары и реализация», так жевсе накладные распечатаны на бумажные носители и поставлены печати и подписисторон, отгрузивших и получивших товар.
Поступившие и выданные счета-фактуры учитываются в1С: Бухгалтерии соответственно в журнале поступивших и выданных счетов фактур.Выданные счета-фактуры распечатаны на бумажные носители и подписаныруководителем организации и главным бухгалтером.
ООО «Экспресс-Сервис Плюс» учитывает все затраты на 44-омсчете. Для учета расходов на продажу открыт субсчет 44.1.1. «Издержки обращенияв организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД».
На данном счете отражаются все расходы по торговойдеятельности:
Начислена заработная плата работникам торговли:
Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» — 70013руб.
Кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — 70013 руб.
Начислены взносы в пенсионный фонд:
Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» — 18343руб.
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению»
— 18343 руб.
Списаны материалы в торговую деятельность:
Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» — 22085руб.
Кредит счета 10 «Материалы» — 22085 руб.
Списаны основные средства стоимостью до 10000 руб. вторговую деятельность:
Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» — 39785руб.
Кредит счета 01 «Основные средства» — 39785 руб.
Оказаны услуги сторонними организациями:
Дебет субсчета 44.1.1 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» — 87647руб.
Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — 87647 руб.
Дебетовый оборот по субсчету 44.1.1 «Издержкиобращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемуюЕНВД» в 2006 г. составил 235670 руб.
Согласно с Учетной политикой расходы на продажутоваров ежемесячно списываются на счет 90.7 «Расходы на продажу»,соответственно на специально открытый субсчет 90.7.1 «Расходы на продажу, необлагаемые ЕНВД».
Дебет субсчета 90.7.1 «Расходы на продажу, необлагаемые ЕНВД»
— 244269 руб.
Кредит субсчета 44.1.1 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» — 244269 руб.
Таблица 12 — Схема учетных записей по субсчету44.1.1 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговуюдеятельность, не облагаемую ЕНВД», 2006 г. Дебет КредитС кредита счетов Содержание записи Сумма, руб. Содержание записи Сумма, руб. В дебет счетов
10
60
01
70
69
66
Списаны материалы
Расходы на доставку товаров
Списаны основные средства стоимостью менее 10000 рублей
Начислена заработная плата работникам
Начислен ЕСН
Начислены проценты по кредиту
22085
87647
39785
70013
18343
6396 Списаны расходы на продажу 244396 90.7.1 Х ОБОРОТ 244269 ОБОРОТ 244296 Х

На конец месяца субсчет 44.1.1 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, полностью закрывается и неимеет начального или конечного сальдо.
Доходы предприятия учитываются на счете 90.1«Выручка от продаж» для учета выручки от торговли открыт субсчет 90.1.1«Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД».
Учет ремонта и технического обслуживания автомобилейна предприятии ведет один бухгалтер автоматизированным способом при помощибухгалтерской программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7. Программа прописана дляэтого вида деятельности и является основным средством контроля ведениябухгалтерского учета. В программе регистрируются первичные документы и ведутсяжурналы учетов.
При оказании услуг юридическим лицам заключаетсядоговор на оказание услуг. В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» имеются договора наоказание услуг ООО «Алто», ЗАО «Крайинвестбанк», ЗАО«Краснодарэнергосетьремонт».
На выполненные работы составляется акт оказанныхуслуг, выписывается счет-фактура и выставляется счет на оплату. Актподписывается обеими сторонами, и заверяются печатями.
При оказании услуг физическим лицам составляется актвыполненных работ и пробивается кассовый чек.
Для учета расходов на оказание услуг открываетсясубсчет 44.1.2. «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговуюдеятельность, облагаемую ЕНВД» Далее данные счета списываются на счет 90.2.«Себестоимость продаж», соответственно на специально открытый субсчет 90.2.2«Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД».
Доходы предприятия учитываются на счете 90.1«Выручка от продаж» для учета выручки от оказания услуг открыт субсчет 90.1.2«Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД».
Начислена заработная плата слесарям по ремонтуавтомобилей:
Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» — 72803 руб.
Кредит счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» — 72803 руб
Начислены взносы в пенсионный фонд:
Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» — 10338 руб.
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованиюи обеспечению»
— 10338 руб.
Списаны материалы в для ремонта автомобилей:
Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» — 771814 руб.
Кредит счета 10 «Материалы – 771814 руб.
Начислена амортизация основных средств линейнымспособом:
Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» — 7848 руб.
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» — 7848 руб.
Оказаны услуги сторонними организациями:
Дебет субсчета 44.1.2 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» — 63309 руб.
Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — 63309 руб.
Дебетовый оборот по субсчету 44.1.2 «Издержкиобращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемуюЕНВД» в 2006 г. составил 908481 руб.
Стоимость использованных материалов для ремонта итехобслуживания автомобилей является себестоимостью данного вида деятельности исписывается в субсчет 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД».
Дебет субсчета 90.2.2 «Себестоимость продаж,облагаемых ЕНВД»
— 771814 руб.
Кредит субсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях,осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» — 771814 руб.
Другие виды затрат являются расходам производства исписываются в субсчет 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемые ЕНВД»:
Дебет субсчета 90.7.2 «Расходы на продажу,облагаемые ЕНВД»
— 136667 руб.
Кредит субсчета 44.1.2 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» — 136667 руб.
Прибыль или убыток от ремонта и техобслуживанияавтомобилей определяется как разница между дебетом субсчетов 90.7.2 «Расходы напродажу, облагаемые ЕНВД» и 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД», икредитом 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД». И учитывается по дебетуили кредиту счета 90-9 «Прибыль ( убыток) от продаж».
Таблица 13 — Схема учетных записей по субсчету44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговуюдеятельность, облагаемую ЕНВД», 2006 г. Дебет КредитС кредита счетов Содержание записи Сумма, руб. Содержание записи Сумма, руб. В дебет счетов
10
60
02
70
69
Списаны материалы
Расходы на доставку материалов
Амортизация основных средств
Начислена заработная плата работникам
Начислены взносы в пенсионный фонд и страховые взносы
771814
2000
7848
72803
10338
Списаны расходы на продажу
Списана себестоимость оказанных услуг
92989
771814
90.7.2
90.2.2 Х ОБОРОТ 864803 ОБОРОТ 864803 Х

С 1 января 2002 г. организации, один из видовдеятельности, которых переведен на ЕНВД, должны распределять общехозяйственныеи другие расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности,пропорционально сумме доходов от деятельности, переведенной на единый налог вобщем объеме доходов (п.9 ст.274 НК РФ).
Распределять эти расходы в ранее действовавшемпорядке, установленном Инструкцией МНС России от 15 июня 2000 г. № 62, согласнокоторой под выручкой в торговле следовало понимать валовую прибыль,определяемую в виде разницы между продажной и покупной стоимостью товаров,после 1 января 2002 г. могут только малые предприятия. Основанием для этогослужат положения п.1 ст.9 Закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ „Огосударственной поддержке малого предпринимательства в РоссийскойФедерации“.
Так в организации открыт субсчет 44.1.3 «Издержкиобращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащиераспределению». На этот счет относятся расходы, которые невозможнонепосредственно отнести на расходы торговли или оказания услуг.
Например, расходы на рекламу:
Дебет субсчета 44.1.3 «Издержки обращенияорганизаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»
— 43678 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — 43678 руб.
В конце месяца субсчет 44.1.3 «Издержки обращенияорганизаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»списывается пропорционально выручке от оказания услуг и от торговли, насоответствующие субсчета.
Выручка предприятия за 2006 год составила 2413 тыс.руб. из них:
1106 тыс. руб. – составила выручка от торговойдеятельности;
1307 тыс. руб. – выручка от оказания услуг поремонту и техобслуживанию автотранспортных средств.
Составив пропорции, получим:
46% — выручка торговли;
54% — выручка оказания услуг.
Получив проценты, списываем субсчет 44.1.3 «Издержкиобращения организаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащиераспределению» пропорционально выручке (таб.14):
Дебет субсчета 90.7.1 «Расходы на продажу, необлагаемые ЕНВД»
— 20092 руб.
Дебет субсчета 90.7.2 «Расходы на продажу,облагаемые ЕНВД»
— 23586 руб.
Кредит субсчета 44.1.3 «Издержки обращенияорганизаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»
— 43678 руб.
Таблица 14 — Схема учетных записей по субсчету44.1.3 «Издержки обращения организаций осуществляющих торговую деятельность,подлежащие распределению», 2006 г. Дебет КредитС кредита счетов Содержание записи Сумма, руб. Содержание записи Сумма, руб. В дебет счетов 60 Расходы на рекламу 43678
Списаны расходы на продажу товаров
Списаны расходы на оказание услуг
20092
23586
90.7.1
90.7.2 Х ОБОРОТ 43678 ОБОРОТ 43678 Х
Субсчет 44.1.3 «Издержки обращенияорганизаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» каки все субсчета счета 44 не имеет конечного сальдо. Он полностью списывается всчет 90.7 «Расходы на продажу».

3.4 Учет оказанных услуг и реализации товаров ивыявление финансового результата
Конечнымфинансовым результатом хозяйственной деятельности ООО «Экспресс-Сервис Плюс»является прибыль. Прибыль — это сумма прибылей (убытков) предприятия как отоказания услуг и реализации товаров, так и доходов (убытков), не связанных сосновным видом деятельности. Прибыль как конечный финансовый результатвыявляется на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операцийпредприятия и оценки статей баланса.
Прибыльот реализации товаров и оказания услуг занимает наибольший удельный вес в структуребалансовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием трехосновных факторов: себестоимости товаров и услуг, объема реализации и уровнядействующих цен на реализуемый товар. Важнейшим из них является себестоимость.
Прибыли или убытки от оказания услуг и продажи товаровучитываются насинтетическом счете 90 «Продажи» – это активно-пассивный сопоставляющий счет.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о процессереализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, атакже для определения финансовых результатов от реализации продукции.
Особенностью синтетического счета 90 «Продажи» являетсяотражение по дебету и кредиту счета одинаковое количество реализованнойпродукции в различных оценках: по дебету – в сумме фактических затрат, а покредиту – в сумме выручки (зачисленного платежа) или суммы, предъявленной к оплате.Эта особенность и позволяет использовать счет 90 «Продажи» для расчетафинансового результата от реализации как разницу между оборотами.
ООО «Экспресс-Сервис Плюс» по кредиту субсчета 90-1 «Выручка»отражается выручка от реализации товаров и услуг (в корреспонденции со счетом62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету субсчета 90-2«Себестоимость продаж» – себестоимость реализованных товаров и услуг.
Результаты от реализации продукции списываются ежемесячно ссубсчета 90-9 «Прибыль, убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки».
Отдельно по каждому виду деятельности в организации ведетсяаналитический учет и открыты субсчета:
Для учета выручки:
— 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»;
— 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД»;
Для учета себестоимости товаров и услуг:
— 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД»;
— 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД».
В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» в соответствии с приказом «Обучетной политике» выручка от реализации товаров и оказанных услуг определяетсяпо мере отгрузки товаров со склада и оказания услуг.
В 2006 г. по счету 90 «Продажи» были произведены следующие бухгалтерскиезаписи:
Списана себестоимость товаров дляперепродажи:
Дебет субсчета 90.2.1 «Себестоимостьпродаж, не облагаемых ЕНВД»
— 787113 руб.
Кредит счета 41 «Товары» — 787113руб.
Отражен Налог на добавленнуюстоимость:
Дебет субсчета 90.3 «Налог надобавленную стоимость по проданным товарам» — 168664 руб.
Кредит субсчета 68.2 «Расчеты бюджетомпо налогу на добавленную стоимость» — 168664 руб.
Списана себестоимость материаловиспользованных для оказания услуг:
Дебет субсчета 90.2.2 «Себестоимостьпродаж, облагаемых ЕНВД»
— 771814 руб.
Кредитсубсчета 44.1.2 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговуюдеятельность, облагаемую ЕНВД» (на сумму списанных материалов) – 771814 руб.
Начислена выручка от реализациитоваров и оказанных услуг:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» — 2413196 руб.
Кредит субсчета 90.1.1 «Выручка отпродаж, не облагаемых ЕНВД»
— 1105625 руб.
Кредит субсчета 90.1.1 «Выручка отпродаж, облагаемых ЕНВД»
— 1307571 руб.
Полная себестоимость реализованныхтоваров и оказанных услуг составила 1727591 руб., выручка от реализациипродукции 2413196 руб. Валовая прибыль составила 685224 руб.
Коммерческие расходы отражаютсябухгалтерскими записями:
На сумму расходов торговойдеятельности:
Дебет субсчета 90.7.1 «Расходы на продажу, необлагаемые ЕНВД»
— 244269 руб.
Кредит субсчета 44.1.1 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД» — 244269 руб.
На сумму расходов деятельности по оказанию услуг:
Дебет субсчета 90.7.2 «Расходы на продажу,облагаемые ЕНВД»
— 136667 руб.
Кредит субсчета 44.1.2 «Издержки обращения ворганизациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД» — 136667 руб.
На сумму расходов подлежащих распределению,пропорционально выручке:
Дебет субсчета 90.7.1 «Расходы на продажу, необлагаемые ЕНВД»
— 20092 руб.
Дебет субсчета 90.7.2 «Расходы на продажу,облагаемые ЕНВД»
— 23586 руб.
Кредит субсчета 44.1.3 «Издержки обращенияорганизаций осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению»
— 43678 руб.
Отражена прибыль от реализациитоваров и услуг:
Дебет субсчета 90-9 «Прибыль от продаж»- 304760 руб.
Кредит счета 99 «Прибыль и убытки» — 304760 руб.
На основании вышеизложенногосоставлена схема учетных записей по счету 90 «Продажи» за 2006 г. (табл. 15). В2006 г. получена прибыль от продаж на сумму 304760 руб. В конце месяца счет 90« Продажи» сальдо не имеет, однако все его субсчета имеют сальдо, величинакоторых накапливается с 1 января по 31 декабря отчетного года.
Таблица 15 – Схема учетных записей посчету 90 «Продажи», 2006 г. Дебет КредитС кредита счетов Содержание операций Сумма, руб. В дебет счетов Содержание операций Сумма, руб. 41 Списаны товары по средней себестоимости 787113 62
Начислена выручка:
— торговой деятельности
— оказания услуг
1105625
1307571 68 Начислен НДС по реализованным товарам 168664 44.1.2 Списана стоимость материалов для оказания услуг 771814 44.1.1 Списаны расходы на продажу 244269 44.1.2 Списаны расходы на оказание услуг 92898 44.1.3 Списаны расходы подлежащие распределению 43678 Х Оборот по дебету 2108436 Х Оборот по кредиту 2413196 99 Отражена прибыль от продаж 304760 X X X Х Оборот 2413196 Х Оборот 2413196
Такимобразом, в конце года закроются все субсчета счета 90 «Продажи» следующимибухгалтерскими записями:
1. Закрытие субсчета90-1 «Выручка»
Дебетсубсчета 90-1 «Выручка» — 2413196 руб.
Кредитсубсчета 90-9 «Прибыль ( убыток) от продаж» — 2413196 руб.
2.Закрытие субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»
Дебетсубсчета 90-9 «Прибыль ( убыток) от продаж» — 1727591 руб.
Кредитсубсчета 90-2 «Себестоимость продаж » — 1727591 руб.
3.Закрытие субсчета 90-7 «Расходы на продажу»
Дебетсубсчета 90-9 «Прибыль ( убыток) от продаж» — 380966 руб.
Кредитсубсчета 90-7 «Расходы на продажу» — 380966 руб.
Такимобразом, счет 90 «Продажи» и все субсчета этого счета в конце года сальдо неимеют и в бухгалтерском балансе не отражаются.
3.5 Автоматизированная обработкаинформации по бухгалтерскому учету
1С: Предприятие является системойпрограмм для автоматизации различных областей экономической деятельности. Запоследние несколько лет были разработаны четыре новые версии программы.Довольно долго бухгалтеры использовали версию «1С: Бухгалтерия 6.0». Настройкаее была несложной, все элементы для конфигурирования документов были под рукой.Последующие версии (7.5 и 7.7) усложнились: в них появились многочисленныедокументы, которые можно было использовать для автоматического формированияпроводок. Самая последняя версия программы – 8.0.
По сравнению с предшествующей базовой версией «1С: Бухгалтерии7.7», новая программа значительно превосходит ее по функционалу и имеет рядсущественных преимуществ.
-современный эргономичный интерфейс делает работубухгалтера максимально удобной и комфортной;
-высокая автоматизация трудоемких расчетов облегчаетповседневную работу бухгалтера, позволяет избежать ошибок и сэкономить время;
-применяется отдельный план счетов налогового учета,структура и организация которого приближены к бухгалтерскому. Таким образом упрощенасопоставимость данных налогового и бухгалтерского учета, что важно дляобеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчет по налогу на прибыль»;
-ведется партионный учет, оценка МПЗ осуществляетсяпо средней стоимости, а также способами ФИФО и ЛИФО.
«1С: Бухгалтерия 8.0» — универсальная программамассового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета,включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности. Это готовоерешение для ведения учета в организациях, осуществляющих любые видыкоммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю(в том числе субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.
Программа поставляется в следующих конфигурациях:
1С: Бухгалтерия 8.0. Версия ПРОФ
1С: Бухгалтерия 8.0.Базовая версия
Бухгалтерский и налоговый учет реализованы всоответствии с действующим законодательством Российской Федерации. В составконфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный всоответствии с Приказом Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по егоприменению» от 31 октября 2000 г. № 94н.
Методика бухгалтерского учета обеспечивает одновременнуюрегистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетамбухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета,количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлятьметодикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета иразрезы аналитического учета.
«1С: Бухгалтерия 8.0» обеспечивает решение всехзадач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, если бухгалтерскаяслужба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выпискупервичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельныхвидах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводитьсотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В последнем случаеза бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль занастройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражениедокументов в бухгалтерском и налоговом учете.
1С: Бухгалтерия 8.0. Версия ПРОФ
«1С: Бухгалтерия 8.0» представляет собойсовокупность платформы «1С: Предприятие 8.0» и конфигурации «Бухгалтерияпредприятия». В «1С: Бухгалтерии 8.0» заложена возможность совместногоиспользования с прикладными решениями «Управление торговлей» и «Зарплата и Управление Персоналом»,также созданными на платформе «1С: Предприятие 8.0».
Учет «от документа» и типовые операции
Основным способом отражения хозяйственных операций вучете является ввод документов конфигурации, соответствующихпервичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, допускаетсянепосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можноиспользовать типовые операции — простой инструмент автоматизации, легко ибыстро настраиваемый пользователем.
Партионный учет
Учет товаров, материалов и готовой продукцииреализован согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» иметодическим указаниям по его применению. Поддерживаются следующие способыоценки материально-производственных запасов при их выбытии:
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретенияматериально-производственных запасов (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретенияматериально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Складской учет
По складам может вестись количественно-суммовой учети учет по партиям. Складской учет может быть отключен, если в нем нетнеобходимости.
Учет торговых операций
Автоматизирован учет операций поступления иреализации товаров и услуг. Для розничной торговли поддерживаются технологииработы как с автоматизированными, так и неавтоматизированными торговымиточками. Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров,взятых на комиссию, так и переданных для дальнейшей реализации.
Учет операций с денежными средствами
Автоматизирован учет движения наличных и безналичныхденежных средств, в том числе операций обмена валюты. Автоматизированы расчетыс контрагентами и подотчетными лицами. Учет расчетов с контрагентами можетвестись в рублях, условных единицах и иностранной валюте.
Учет основных средств и нематериальных активов
Учет основных средств и нематериальных активовведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2000 «Учетнематериальных активов». Автоматизированы все основные операции по учету:поступление, принятие к учету, начисление амортизации, модернизация, передача,списание, инвентаризация.
Учет производства
Автоматизирован расчет себестоимости продукции иуслуг, выпускаемых основным и вспомогательным производством.
Автоматизированы начисление заработной платыработникам предприятия, взаиморасчеты с работниками вплоть до выплатызаработной платы через кассу, перечисление зарплаты на лицевые счета работниковв банке и депонирование.
Учет хозяйственной деятельности несколькихорганизаций в единой информационной базе
«1С: Бухгалтерия 8.0» предоставляет возможностьведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общейинформационной базе, причем в роли отдельных организаций могут выступать индивидуальныепредприниматели. Это будет удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельностьэтих организаций тесно связана между собой: в текущей работе можно использоватьобщие списки товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственныхскладов и т.д., а обязательную отчетность формировать раздельно.
Благодаря возможности учета деятельности несколькихорганизаций в единой информационной базе, «1С: Бухгалтерия 8.0» можетиспользоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационнойструктурой.
Переход на «1С: Бухгалтерию 8.0» с других прикладныхрешений
«1С: Бухгалтерия 8.0» содержит средства для переносаданных из «1С: Бухгалтерии 7.7», а также из конфигурации «Упрощенная системаналогообложения» системы программ «1С: Предприятие 7.7».
Преимущества «1С: Бухгалтерия 8.0. Версия ПРОФ» посравнению с «1С: Бухгалтерией 7.7»:
За счет введения отдельного плана счетовналогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налоговогоучета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу наприбыль».
Появление в «1С: Бухгалтерии 8.0» партионногоучета расширяет область применения типового решения. Помимо способа оценкиматериально-производственных запасов по средней себестоимости, становитсявозможным применение и таких способов, как ФИФО и ЛИФО, независимо длябухгалтерского и налогового учета и для каждой организации.
Реализован опциональный аналитический учет поместам хранения: количественный и количественно-суммовой.
Реализована возможность учета товаров в розничнойторговле по продажным ценам.
В «1С: Бухгалтерии 8.0» поддерживается учетдеятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощеннуюсистему налогообложения.
В новой версии «1С: Бухгалтерии 8.0» расширенывозможности настройки типовых операций — средства группового ввода частоиспользуемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструментавтоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем.
Современный эргономичный интерфейс «1С: Бухгалтерии8.0»делает доступными сервисные возможности «1С: Предприятия 8.0» даже длянебольших организаций.
1C: Бухгалтерия 8.0. Базовая версия
«1С: Бухгалтерия 8.0. Базовая версия» предназначенадля автоматизации бухгалтерского и налогового учета и подготовки регламентированнойотчетности на небольших предприятиях, на которых с программой работает одинбухгалтер и не требуется адаптации типового решения к особенностям конкретногопредприятия.
Программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0. Базоваяверсия» представляет собой платформу «1С: Предприятие 8.0» и конфигурацию«Бухгалтерия предприятия» с ограничениями по функционалу и с программнойсистемой лицензирования.
Ограничения базовой версии «1С: Бухгалтерии 8.0»:
«1С: Бухгалтерия 8.0. Базовая версия» этооднопользовательская программа для ведения бухгалтерского и налогового учета иподготовки регламентированной отчетности. По сравнению с версией ПРОФ она имеетряд ограничений:
не поддерживается ведение учета по нескольким фирмамв одной информационной базе; при этом имеется возможность ведения учетанескольких организаций в отдельных информационных базах на одном компьютере;
одновременно с одной информационной базой можетработать только один пользователь;
не поддерживается изменение конфигурации, можноприменять только типовую конфигурацию и устанавливать ее обновления;
не поддерживается работа в варианте клиент-сервер;
не поддерживается работа распределенныхинформационных баз;
не поддерживается COM-соединение иAutomation-сервер.
В базовой версии применяется так называемое электронноелицензирование продукта с „привязкой“ программы к конкретномукомпьютеру.
Базовая версия может работать только воднопользовательском режиме, поэтому для этой версии не могут использоватьсядополнительные лицензии для расширения количества рабочих мест, а такжелицензия на сервер «1С: Предприятия 8.0».
Преимущества «1С: Бухгалтерия 8.0. Базовая версия»перед «1С: Бухгалтерия 7.7»:
Налоговый учет в программе «1С: Бухгалтерия 8.0»ведется на отдельном плане счетов налогового учета. По своей структуре онприближен к бухгалтерскому плану счетов. Это упрощает сопоставимость данныхбухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».
Возможность ведения в «1С: Бухгалтерии 8.0»партионного учета позволяет помимо способа оценки материально-производственныхзапасов по средней себестоимости, применять и такие способы, как ФИФО и ЛИФО,независимо для бухгалтерского и налогового учета.
В «1С: Бухгалтерии 8.0» реализован опциональныйаналитический учет по местам хранения: количественный и количественно-суммовой.
Реализована возможность учета товаров в розничнойторговле по продажным ценам.
Организации могут вести учет в программе «1С: Бухгалтерия8.0» как по общей (в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ), так и поупрощенной (в соответствии с требованиями гл.26.2 НК РФ) системеналогообложения.
В «1С: Бухгалтерии 8.0» поддерживается учетдеятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную системуналогообложения.
В «1С: Бухгалтерии 8.0» расширены возможностинастройки типовых операций — средства группового ввода часто используемыхбухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизациитеперь может легко и быстро настраиваться пользователем.
Современный эргономичный интерфейс «1С: Бухгалтерии8.0» делает доступными сервисные возможности «1С: Предприятия 8.0» даже длянебольших организаций.

4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В ООО «ЭКСПРЕСС-СЕРВИС ПЛЮС» ИОБЯЗАТЕЛЬНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД
В соответствии со ст.346.28 Налогового кодекса РФпереход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененных доход дляотдельных видов деятельности является обязанностью налогоплательщика.Обязанность применять этот специальный налоговый режим возникает уналогоплательщика при введении ЕНВД на территории того субъекта РФ, гденалогоплательщик осуществляет виды деятельности, к которым согласно п.п.2 и 3ст.346.26 НК РФ применяется режим налогообложения в виде ЕНВД.
Так деятельность «Ремонт и техническое обслуживаниеавтотранспортных средств» является именно тем видом деятельности, по которомуорганизация обязана применять режим налогообложения в виде ЕНВД. (п.2 ст.346.26НК РФ).
Уплачиваемый организацией ЕНВД, согласно п.4ст.346.26 НК РФ, заменяет собой налог на прибыль (в отношении прибыли,полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налог наимущество организаций (в отношении имущества, используемого для веденияпредпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), единый социальный налог (вотношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведениемпредпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), а также НДС (в отношенииопераций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ,осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), заисключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров натаможенную территорию РФ. До 1 января 2004 г. в число заменяемых налогов входили налог с продаж.
Иные налоги и сборы ООО «Экспресс-Сервис Плюс»исчисляет и уплачивает в соответствии с общим режимом налогообложения.
При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль всоставе доходов и расходов организация не учитывает доходы и расходы,относящиеся к деятельности, переведенной на обложение ЕНВД (п.9 ст.274 НК РФ).
Так как ООО «Экспресс-Сервис Плюс», осуществляетнаряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, торговуюдеятельность, находящуюся на общем режиме налогообложения, исчисляет иуплачивает налоги и сборы в отношении данного вида деятельности в соответствиис общим режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ). Организация ведетраздельный учет результатов, имущества и обязательств по деятельности,облагаемой ЕНВД, и торговой деятельности.
Рассмотрим систему налогообложения ООО «Экспресс-СервисПлюс» на примере деятельности облагаемой ЕНВД.
Объектом налогообложения дляприменения единого налога является вмененный доход налогоплательщика (ст.346.29НК РФ).
При этом вмененный доходопределяется как произведение базовой доходности по определенному видупредпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величиныфизического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Величина физического показателя приоказании услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспортных средств являетсячисленность работников.
Под «численностью работников»следует понимать их среднесписочную численность в сферах предпринимательскойдеятельности, облагаемых ЕНВД.
При определении физическогопоказателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя»среднесписочная (средняя) численность работниковадминистративно-управленческого персонала (руководителей, работниковфинансовых, экономических и иных служб) и вспомогательного персонала(дворников, уборщиц, охранников, сторожей, водителей и т.п.), участвующиходновременно в нескольких видах деятельности налогоплательщика, распределяетсяпропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленнойналогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им видудеятельности.
Базовая доходность по ремонту итехническому обслуживанию автотранспортных средств равна 12000 (п.3 ст.346.29НК РФ).
Базовая доходность корректируется(умножается) на коэффициенты К1, К2 (п.4 ст.346.29 НК РФ).
Корректирующий коэффициент базовойдоходности К1 в 2006 г. составил 1,132;
Значения корректирующегокоэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектамиРФ на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1включительно (согласно Федеральному закону от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ), для г.Краснодара К2 равен 0,85.
Если в течение налогового периода уналогоплательщика изменилась величина физического показателя, налогоплательщикпри исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала тогомесяца, в котором произошло это изменение.
Размер вмененного дохода заквартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственнаярегистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начинаяс месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
ЕНВД уплачиваетсяналогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первогомесяца следующего налогового периода (п.1 ст.346.32 НК РФ).
При этом организациям разрешеноуменьшать исчисленную сумму налога на сумму страховых взносов на обязательноепенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ,уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщикамивознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельностиналогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД.
Сумма ЕНВД не может быть уменьшенаболее чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование(п.2 ст.346.32 НК РФ). Не установлено ограничений в отношении размера, учитываемогопри уплате ЕНВД пособий, выплачиваемых малыми предприятиями по больничнымлистам своим работникам. Поэтому они могут осуществлять уменьшение налога навсю сумму выплат по больничным листам.
Под «суммой выплаченных пособий повременной нетрудоспособности» следует понимать сумму средств, израсходованнуюналогоплательщиком в течение налогового периода на выплату работникам, занятымв сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых ЕНВД, превышающую за полныйкалендарный месяц один МРОТ, установленный законодательством РФ.
Рассчитаем сумму единого налога на вмененный доходООО «Экспресс-Сервис Плюс» подлежащей уплате в бюджет за 4-й квартал 2006 г.
Базовая доходность = 12000 руб.
Физический показатель (количество работников) = 2
К1 = 1,132
К2 = 0,85
Налоговая база =12000 x3 x 2 x1,132 x 0,85 = 69278 руб.
ЕНВД исч. = 69278 x15% = 10392 руб;
Сумма налога, исчисленная, равна 10392 руб. Даннуюсумму уменьшаем на величину налога уплаченного в Пенсионный Фонд РФ, которая в4-ом квартале составила 2585 руб., так как данная сумма не превышает 50% отсуммы ЕНВД исч., то принимаем сумму к зачету полностью:
ЕНВД уп. = 10392 — 2585 = 7807 руб.
Единый налог на вмененный доход организацияуплачивает в ИФНС № 5 по г. Краснодару с расчетного счета.
По деятельности облагаемой ЕНВД организацияпредоставляет в Инспекцию федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодаруследующие виды отчетов:
Ежеквартально:
— Расчет по авансовым платежам по страховым взносамна обязательное пенсионное страхование (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от24.03.2005г № 48н);
— Налоговая декларация по единому налогу навмененный доход для отдельных видов деятельности (Приложение №1 к приказуМинфина РФ от 17.01.06 № 8н);
В конце отчетного года:
— Налоговая декларация по авансовым платежам постраховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Приложение №1 кприказу Минфина РФ от 27.02.06 №30н).
Ежеквартальные отчеты сдаются в ИФНС не позднее20-го числа следующего за отчетным кварталом (п.1 ст.346.32 НК РФ).
Ежегодная декларация по авансовымплатежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование сдается непозднее 30 марта года следующего за отчетным (п. 2 ст. 241 НК РФ).
Декларации сдаются на бумажных имагнитных носителях лично главным бухгалтером.
Налоговая декларация представляетсобой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах ипроизведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленнойсумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога, ипредставляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплатеэтим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогахи сборах (п.1 ст.80 НК РФ).
Организации представляют налоговыедекларации в налоговый орган только по месту своего нахождения (даже если ониимеют обособленные подразделения, не являющиеся филиалами илипредставительствами), а индивидуальные предприниматели — по месту жительства.
Согласно п.2 ст.80 НК РФ налоговаядекларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган:
— лично или через егопредставителя, причем налоговый орган не вправе отказать в принятии по просьбеналогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии идату ее представления. Эта дата и будет определять срок, в который представленадекларация;
— направлена в виде почтовогоотправления с описью вложения. Если налогоплательщик отправляет налоговуюдекларацию по почте, днем ее представления следует считать дату отправкизаказного письма с описью вложения;
— по телекоммуникационным каналамсвязи. В этом случае днем представления налоговой декларации считается дата ееотправки. Порядок представления налоговой декларации в электронном виде потелекоммуникационным каналам связи утвержден приказом МНС России от 2 апреля 2002 г. № БГ-3-32/169.
Кроме того, той же статьей НК РФпредусмотрено, что в случаях, когда последний день срока падает на нерабочийдень, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.Следовательно, срок представления налоговой декларации, приходящийся навыходной (нерабочий) или праздничный день, следует переносить на первый рабочийдень после выходного или праздничного дня.
Налогоплательщик представляет вналоговый орган декларацию на бланке установленной формы, заполненную ссоблюдением следующих общих правил:
— декларация заполняется шариковой(перьевой) ручкой черным или синим цветом либо распечатывается на принтере;
— в каждую строку и соответствующиеей графы вписывается только один показатель, а в случае их отсутствия — всоответствующей графе ставится прочерк;
— при исправлении ошибок невернаяцифра перечеркивается, вписывается правильная цифра и ставится подписьдолжностных лиц организации, подписавших декларацию, подпись индивидуальногопредпринимателя или уполномоченного представителя с указанием даты исправления.Все исправления должны быть заверены печатью (штампом) организации или печатьюиндивидуального предпринимателя (при ее наличии). Не допускается исправлениеошибок с помощью „Штриха для корректуры опечаток“.
Декларация по единому налогу навмененный доход для отдельных видов деятельности представляет собой документформатом А4, который включает титульный лист и три раздела (приложение З)
На каждом листе декларации вобязательном порядке указывается ИНН и КПП организации. В 2006 году натитульном листе в обязательном порядке указывался основной государственныйрегистрационный номер организации. Однако с 2007 года вступили в силу Приказ от19.12.2006 г. № 177н. «О внесении изменений в приказ МинФина РоссийскойФедерации от 17 января 2006 г. №8н «Об утверждении форм налоговой декларации поединому налогу на вмененный доход по отдельным видам деятельности и порядка еезаполнения» и на титульном листе вместо ОГРН в обязательном порядке указываетсяномер ОКВЕД. (Приложение №1 к приказу Минфина РФ от 19.12.06 №177н)
В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» ОКВЕДпо ремонту и техобслуживанию транспортных средств 50.20. На титульном листеставиться печать и подпись руководителя и доверенного лица, для сдачиотчетности, так же указывается, что отчетность сдается на основаниидоверенности. Доверенным лицом в ООО «Экспресс-Сервис Плюс» для сдачи отчетовявляется главный бухгалтер.
Кроме изменений на титульном листеновая декларация по единому налогу на вмененный доход полностью соответствует декларацииредакции от 17.01.2006 г. №8н.
В первом разделе указывается сумманалога, подлежащая уплате в бюджет. По строке 010 указывается код бюджетнойклассификации (КБК), для ЕНВД 18210502000021000110, по строке 020 указываетсякод по ОКАТО, основной 03401000000, по строке 030 отражаем сумму налогаподлежащая уплате в бюджет за налоговый период, в 2006 году эта сумма составила7807 руб.
Во втором разделе делают расчетналога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. По строке 010указывается код вида предпринимательской деятельности, для ремонта итехобслуживания автотранспортных средств 03. По строке 020 указывается адреспредпринимательской деятельности. По строке 030 отражаем код по ОКАТО. Строка040 отражает базовую доходность предпринимательской деятельности, для ремонта итехобслуживания она равна 12000 руб. Строки 050, 060, 070 отражают величинуфизического показателя на каждый месяц в квартале, количество работников – 2человека и в течение квартала количество работников не изменялось. По строке080 отражен К1 = 1,132, а по строке 090 – К2 для г. Краснодара = 0,85. Строка100 отражает налоговую базу за квартал 69278 руб., строки 110, 120, 130 –налоговую базу по каждому месяцу 23029 руб. По строке 140 отражается сумма ЕНВДисчисленная за налоговый период 10392 руб.
В третьем разделе рассчитываетсясумма налога для уплаты бюджет. По строке 010 отражаем сумму налога,исчисленную, 10392 руб. Строка 020 показывает сумму страховых взносов наобязательное пенсионное страхование за налоговый период = 2585 руб., строка 030отражает сумму выплаченную работником по временной нетрудоспособности. Строка040 = 020 + 030, следовательно 2585 руб. По строке 050 отражается сумма единогоналога на вмененный доход подлежащая уплате в бюджет, она будет равна строка010 – строка 040 (в том случае если сумма строки 040 не превышает 50% от суммыстроки 010) = 7807 руб., если сумма строки 040 превышает 50% от суммы строки010, то вычитаем часть суммы строки 040 равной 50% от суммы строки 010.
Такой порядок установлен пунктом 3статьи 346.21 Налогового кодекса РФ. Взносы на обязательное пенсионноестрахование могут уменьшить единый налог только на 50 процентов.
Что касается пособия по временнойнетрудоспособности, то из буквального толкования норм кодекса следует, чтоуменьшить налог можно на всю сумму пособия независимо от того, за счет какихисточников оно выплачивается — за счет средств ФСС России или за счетсобственных денег предприятия. По нашему мнению, это произошло из-за недоработкизаконодателей. Ведь средства, выплаченные за счет ФСС России, не являютсярасходами организации и потому уменьшать налог не должны. Однако, показаконодатели не внесли каких-либо изменений в Налоговый кодекс РФ, предприятияимеют право уменьшать налог на всю сумму пособий.
Однако возможно, что изменения вкодекс все же примут и введут их в действие задним числом. Тогда сумму единогоналога предприятиям придется пересчитывать. Поэтому каждое предприятие должносамо решать, как ему поступать сейчас — вычитать из налога всю сумму пособийили же только те, которые выплачены за счет собственных средств.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Извсех зарегистрированных в России юридических лиц около одного миллионаподпадает под понятие организации малого предпринимательства. Такие организацииработают во всех регионах страны и занимаются в основном представлениемразличных услуг, торговлей, а также небольшим производством.
Ксубъектам малого предпринимательства относятся также и физические лица,занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридическоголица.
Государствоосуществляет комплекс мероприятий по поддержке субъектов малогопредпринимательства, которые включают создание льготных условий использованияматериально-технических, информационных и других ресурсов, а также упрощеннаясистема регистрации, лицензирования деятельности, ведение бухгалтерского учетаи отчетности.
Организацияведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами иправилами, установленными Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ,положениями по бухгалтерскому учету, регулирующими порядок учета различных объектовбухгалтерского учета, Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий.
Малоепредприятие самостоятельно определяет систему бухгалтерского учета, котораявключает рабочий План счетов бухгалтерского учета, регистры бухгалтерскогоучета (форму счетоводства), состав и виды применяемых форм первичных учетныхдокументов, систему документооборота и другие учетные процедуры, необходимыедля организации бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждаетсяприказом об учетной политике малого предприятия.
Обществос ограниченной ответственностью «Экспресс-Сервис Плюс» является коммерческойорганизацией, созданной по решению учредителей (физических лиц), формирующегоУставный капитал за счет собственных финансовых, материальных и другихресурсов, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности.
Организациязанимается торговлей автомобильных фильтрующих элементов, тормозных деталей иавтомобильных масел. Так же предприятие занимается ремонтом и техобслуживаниемавтотранспортных средств.
Хозяйственнаядеятельность общества строится на принципах самоокупаемости, самофинансированияи в строгом соответствии с законодательными актами Российской Федерации.
Обществообладает полной хозяйственной самостоятельностью в осуществлении своейдеятельности.
Деловыеотношения Общества с государственными, общественными и иными коммерческимиорганизациями и гражданами осуществляются на договорных началах.
Запоследние три года численность работников выросла в среднем в два раза. Площадьскладских помещений при этом почти не изменилась и составила в 2006 году 4человека. Фонд оплаты труда увеличился и в 2006 году составил 288,9 тыс. руб.
Ресурсыпредприятия имеют положительную динамику, что говорит о том, что предприятиеразвивается, увеличивает объемы продаж и производственной сферы услуг.
Заанализируемый период выручка от реализации товаров выросла в 2,4 раза, а от оказанияуслуг по ремонту автомобилей – на 94%. При том что прибыль от продаж всегоувеличилась в 2,7 раза.
Общаяоценка ресурсов ООО «Экспресс-Сервис Плюс» показала, что деятельностьпредприятия является прибыльным и улучшается с каждым годом. Возросли ресурсыпредприятия, улучшилась финансовая устойчивость предприятия иплатежеспособность. Увеличились объемы продаж и производства. Снизился процентзаемных средств. У предприятия не смотря на положительную динамику большинствакоэффициентов, имеется большая дебиторская задолженность. Наличие даннойзадолженности мешает предприятию погасить свою кредиторскую задолженность.
Бухгалтерскийучет ООО «Экспресс-Сервис Плюс» автоматизирован с использованием бухгалтерскойпрограммы 1С: Бухгалтерия версия 7.7.
Особоеместо в системе нормативных документов отводится учетной политике и Планусчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкции по его применению, определяющим порядок отражения хозяйственныхопераций на счетах бухгалтерского учета.
Учетнаяполитика на предприятиях разрабатывается на основании положения побухгалтерскому учету “ Учетная политика предприятия “, утвержденного приказомМинистерства Финансов Российской Федерации от 09 декабря 1998 г. № 60н).
Документооборот- это движение документов от момента их составления или получения от другихорганизаций до сдачи в архив.
Организациядокументооборота обеспечивает полноту и своевременность получения необходимойинформации для работы предприятия и отдельных лиц, что повышает действенностьбухгалтерского контроля. В ООО «Экспресс-Сервис Плюс» график документооборотаотсутствует.
ООО «Экспресс-Сервис Плюс» является плательщикомЕНВД, так как деятельность «Ремонт и техническое обслуживание автотранспортныхсредств» является тем видом деятельности, по которому организация обязанаприменять режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. (п.2ст.346.26 НК РФ). Применение единого налога на вмененный доход организациейпредусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (налога на доходы сфизических лиц), полученных от предпринимательской деятельности, НДС, налога наимущество и единого социального налога оплатой единого налога, исчисляемого порезультатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
ООО«Экспресс-Сервис Плюс», является налогоплательщиком единого налога и уплачиваетстраховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии сзаконодательством РФ.
Организация,осуществляет наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом,иные виды деятельности и ведет раздельный учет имущества и обязательств дляцелей налогообложения.
Объектом налогообложения дляприменения единого налога является вмененный доход налогоплательщика (ст.346.29НК РФ).
При этом вмененный доход определяетсякак произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательскойдеятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физическогопоказателя, характеризующего данный вид деятельности.
Базоваядоходность ООО «Экспресс-Сервис Плюс» по ремонту и техобслуживаниюавтотранспортных средств равна 12000 на единицу физического показателя.
Результатыпроведенного исследования показали, что ООО «Экспресс-Сервис Плюс» осуществляетраздельный учет по ремонту и техобслуживанию автомобилей, по деятельности,которой организация обязана уплачивать ЕНВД и торговой деятельности, по которойорганизация уплачивает налоги по общему режиму.
Анализируядеятельность ООО «Экспресс-Сервис Плюс», можно сделать вывод, что ведения учетапо общему режиму налогообложения является сложным для малого предприятия.Однако предприятие работает с крупными организациями, являющиеся плательщикаминалога на добавленную стоимость, что и является основной причиной работыорганизации по общему режиму налогообложения.
Наосновании проведенного исследования руководству ООО «Экспресс-Сервис Плюс» мыпредлагаем следующие мероприятия по совершенствованию бухгалтерского иналогового учета и отчетности:
1. Руководителю организации изыскатьрезервы для приобретения программы для сдачи налоговой отчетности черезинтернет;
2. Менеджеру по продажам, на основанииизучения спроса и предложения, изыскать более выгодные каналы реализациипродукции;
3. Главному бухгалтеру организоватьведение управленческого учета для предоставления информации руководству,используемой при планировании финансовых потоков;
4. Главному бухгалтеру принять крассмотрению предложенную учетную политику для целей налогообложения.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. WWW.V8.1C.RU
2. Анализфинансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие./ М.С. Абрютина, А.В. Грачев; Под ред. М.С. Абрютиной – М.: издательство «Делои сервис», 1998. – 256с.
3. АрхиповА.И. Экономика: Учебное пособие. – М.: «Проспект», 1998. – 792с.
4. Аудит:Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред.Проф. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2004. – 583с.
5. АхтанинаМ.Н. Обязанность применения ЕНВД // Главная книга. – 2004. — № 12. – С.12-14.
6. БакановМ.И. Теория экономического анализа: Учебное пособие. – М.: «Финансы истатистика», 2001. – 416с.
7. БрызгалинА.В. Налоговый кодекс РФ и Российское налоговое законодательство: соотношение ивзаимодействие // Налоговый вестник. — 2000. — №1. – С.32-35.
8. ГорбатоваЛ. Международные стандарты финансовой отчетности на пути конвергенции //Финансовая газета. — 2000. — № 48. – С.45-55.
9. Гражданскийкодекс. Часть I. Федеральный законРоссийской Федерации от 30 ноября 1994г. № 51- ФЗ (с изм. и доп.).
10. ГрищенкоА.К. Разработка учетной политики на 2007 год // Аудит и налогообложение. — 2007. — №3. – С.12-19.
11. ГрузиновВ.П. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика»,2001. – 208с.
12. ДыбовА.И., Елина Л.А… Попов П.А. Считаем единый налог // Главная книга.- 2003.- №1.- С.13-33.
13. ЗахарьинВ.Р. Общие требования по организации бухгалтерского учета на малом предприятии.// Консультант бухгалтера.- 2003.- №1.- С.7-13
14. ИстратоваМ.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 г.- М.: «Статус»-КВО 97», 2003г. – 236с.
15. КамышановП.И., Камышанов П.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление ианализ: Учебное пособие. – М.: «Финансы и статистика», 2003. – 159с.
16. КозловаП.Е Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004 –345с.
17. КолчинС.П. Налогообложение: Учебное пособие. – Информационное агентство «ИПБ –БИНФА»,- 2003.- 126 с.
18. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. — М.:ИНФРА-М, 2001. – 584с.
19. ЛюбушкинН.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособиедля вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 471с.
20. МолотокЯ.В. Нововведения в учетной политике организации // Бухгалтерский учет. — 2004.- №20. — С.35-40/
21. НалоговыйКодекс Российской Федерации. Часть I и II. – М: ИНФРА-М, 2006. – 591с.
22. НиколаеваС.П. Лихникевич И.П. Входящее сальдо по ПБУ 18/02 – дело добровольное?//Российский налоговый курьер. — 2003. — №24. – С.26-31.
23. НоводворскийВ.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие. — М.: издательство «Дело и сервис», 2005. – 269с.
24. Обухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от03.11.2006) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
25. Огосударственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации.Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ.
26. Опервоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства вРоссийской Федерации. Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. № 491.
27. Отиповых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малогопредпринимательства. Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. №64н.
28. Офедеральном фонде поддержки малого предпринимательства. Постановление ПравительстваРФ от 4 декабря 1995г. № 1184.
29. Обутверждении соглашения о поддержке и развитиималого предпринимательства вгосударствах — участниках СНГ. Постановление Правительства РФ от 21 августа 2001г. № 615.
30. Обучастии субъектов малого предпринимательства в производстве и поставкепродукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд. ПостановлениеПравительства РФ от 23 апреля 1996 г. № 523.
31. ПодпоринЮ.С. ЕНВД и другие налоги // Бухгалтерское приложение к газете Экономика ижизнь. — 2004. — №19. – С.32-35
32. Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).Приказ министерства финансов РФ от 06 июля 1999 г. № 43н.
33. Положениепо бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Приказ министерствафинансов РФ от 06 мая 1999 г. № 32н.
34. Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Приказ министерствафинансов РФ от 06 мая 1999 г. № 33н.
35. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98). ПриказМинистерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
36. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской в Российской Федерации. ПриказМинистерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н (с изм. и доп.).
37. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34нот 29 июля 1998 г.)
38. СмирноваС.А. Проблемы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете // Все оналогах. — 2004. — №6. – С.53-57.
39. СорокинаЕ.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 186с.
40. ЮцковскаяИ.Д. Процесс калькулирования //Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2002.- № 6. С.35-48.

ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение1
ООО «Экспресс-Сервис Плюс»
Приказ
от 01 Января 2006 г. №1
об учетной политике на 2006 год
Приказываюутвердить учетную политику по бухгалтерскому учету на 2006 год:
1.Порядок ведения учета на предприятии
1.1.Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией.
1.2.Организацияведет учет с помощью компьютерной техники и бухгалтерской программы 1СБухгалтерия 7.7.
1.3.Организацияиспользует рабочий план счетов (приложение №1 к настоящему приказу),разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом МинфинаРоссии от 31 декабря 2000 г. № 94н.
2.Учетные документы и регистры
2.1.Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичнымидокументам, которые утверждены законодательно.
2.2.Налоговыйучет ведется в регистрах, рекомендуемыми МНС России.
Учетныедокументы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.
3.Порядок проведения инвентаризации
3.1.Инвентаризацияматериалов, товарных запасов и расчетов проводится на начало каждого квартала,а также в случаях предусмотренных законодательством. Инвентаризация основныхсредств проводится один раз в три года.
4.Методы учета доходов и расходов
4.1.Вбухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методомначисления.
5.Методы учета затрат по заготовке, доставке и хранению товаров.
5.1.Затраты по заготовке, доставке товаров и материалов собираются на 44-ом счете ив конце отчетного периода подлежат распределению на производстве в зависимостиот выручки.
5.2.Затраты на хранение товаров учитываются на счете 44.1.1.
5.3.Затраты на хранение материалов учитываются на счете 44.1.2.
6.Уровень существенности
6.1.Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам
7.Порядок ведения кассовых операций
7.1.Кассовая книга в Организации ведется автоматизированным способом в соответствиис требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,предъявляемыми к данной форме ведения кассовой книги.
7.2Лимит кассы не должен превышать 60000 (шестьдесят тысяч) рублей.
7.3.Наличные денежные средства, чековая книжка, печать хранятся в сейфеОрганизации.
8.Учет основных средств
8.1.Основнымсредством признается объекты указанные в ПБУ 6/01.
Объектыосновных средств, используемые Организацией в течении периода, превышающего 12месяцев, имеющие стоимость не более 20000 (двадцать тысяч) руб. за единицу, атак же приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются нарасходы на продажу в момент введения в эксплуатацию.
8.2.Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляетсялинейным способом.
8.3.Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы отчетного периода, вкотором были произведены данные ремонтные работы.
9.Учет нематериальных активов
9.1.Нематериальныеактивы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.
9.2.Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается наотдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
10.Списание материально-производственных запасов
10.1.Вбухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываютсяпо средней себестоимости.
11.Учет расходов будущих периодов
11.1.Расходыбудущих периодов списываются в бухучете равномерно в течении периода, ккоторому относятся.
12.Учет общехозяйственных расходов
12.1.Общехозяйственныерасходы списываются ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи».
13.Проценты по кредитам и займам
13.1.Вналоговом учете займы считаются сопоставимыми, если они:
— выданы в одной валюте;
— должны быть погашены в одинаковые сроки;
— аналогичны по обеспечению (под залог оборотных средств);
— сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объемазаемных средств, полученных в течение месяца).
14.Резерв по сомнительным долгам
14.1.Резервпо сомнительным долгам создается и в бухгалтерском, и налоговом учете. При этомв бухгалтерском учете резерв создается по правилам, указанным в статье 266налогового кодекса РФ. То есть в резерв полностью включаются долги сроком свыше90 дней и половина долгов сроком от 45 до 90 дней.
15.Учет выручки в целях исчисления налога на добавленную стоимость
15.1.Налоговаябаза по НДС определяется «по отгрузке».
16.Авансовые платежи по налогу на прибыль
16.1.Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически уплаченногоналога на прибыль за прошлый квартал.
17.Учет подотчетных сумм
17.1.Подотчетным лицом в Организации, которое может получить денежную сумму подотчет на хозяйственные нужды Организации может являться сотрудник фирмы, скоторым Организация заключила трудовой договор.
17.2.Подотчетное лицо, получившее денежную сумму под отчет должен отчитаться запотраченные деньги в течение 30 дней.
Директор________________________Стрижов А.Н.
Главныйбухгалтер _________________Окружко Е.И.
Приложение1 к приказу № 1 от 01.06.06

Приложение2
Плансчетов ООО «Экспресс-Сервис Плюс»
00Вспомогательный (для ввода начальных остатков) АП
01Основные средства А
01.1Основные средства в организации А
01.2Выбытие основных средств А
02Амортизация основных средств П
02.1Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01 П
02.2Амортизация имущества, учитываемого на счете 03 П
03Доходные вложения в материальные ценности А
03.1Материальные ценности в организации А
03.2Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование А
03.3Материальные ценности, предоставленные во временное пользование А
03.4Прочие доходные вложения А
03.5Выбытие материальных ценностей А
04Нематериальные активы и расходы на НИОКР А
04.1Нематериальные активы А
04.2Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работыА
05Амортизация нематериальных активов П
07Оборудование к установке А
08Вложения во вне оборотные активы А
08.1Приобретение земельных участков А
08.2Приобретение объектов природопользования А
08.3Строительство объектов основных средств А
08.4Приобретение отдельных объектов основных средств А
08.5Приобретение нематериальных активов А
08.6Перевод молодняка животных в основное стадо А
08.7Приобретение взрослых животных А
08.8Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологическихработ А
09Отложенные налоговые активы А
10Материалы А
10.1Сырье и материалы А
10.2Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали А
10.3Топливо А
10.4Тара и тарные материалы А
10.5Запасные части А
10.6Прочие материалы А
10.7Материалы, переданные в переработку на сторону А
10.8Строительные материалы А
10.9Инвентарь и хозяйственные принадлежности А
10.10Специальная оснастка и специальная одежда на складе А
10.11Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации А
10.11.1Специальная одежда в эксплуатации А
10.11.2Специальная оснастка в эксплуатации А
11Животные на выращивании и откорме АП
14Резервы под снижение стоимости материальных ценностей АП
14.1Резервы под снижение стоимости материалов АП
14.2Резервы под снижение стоимости товаров АП
14.3Резервы под снижение стоимости готовой продукции АП
14.4Резервы под снижение стоимости незавершенного производства АП
15Заготовление и приобретение материальных ценностей АП
15.1Заготовление и приобретение материалов АП
15.2Приобретение товаров АП
16Отклонение в стоимости материальных ценностей АП
16.1Отклонение в стоимости материалов АП
16.2Отклонение в стоимости товаров АП
16.3Отклонение в стоимости оборудования к установке АП
19Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям А
19.1Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств А
19.2Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам А
19.3Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственнымзапасам А
19.4Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый таможенным органам по ввозимымтоварам А
19.5Акцизы по оплаченным материальным ценностям А
20Основное производство А
21Полуфабрикаты собственного производства А
23Вспомогательные производства А
25Общепроизводственные расходы А
26Общехозяйственные расходы А
28Брак в производстве А
29Обслуживающие производства и хозяйства А
40Выпуск продукции (работ, услуг) АП
41Товары А
41.1Товары на складах А
41.2Товары в розничной торговле А
41.3Тара под товаром и порожняя А
41.4Покупные изделия А
41.5Товары, переданные в переработку А
42Торговая наценка П
43Готовая продукция А
44Расходы на продажу А
44.1Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность А
44.1.1Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, необлагаемую ЕНВД А
44.1.2Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность,облагаемую ЕНВД А
44.1.3Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность,подлежащие распределению А
44.2Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и инуюпроизводственную деятельность А
44.3Расходы на продажу в организациях, осуществляющих заготовление и переработкусельскохозяйственной продукции А
45Товары отгруженные А
46Выполненные этапы по незавершенным работам А
50Касса А
50.1Касса организации (в рублях) А
50.2Операционная касса А
50.3Денежные документы (в рублях) А
50.11Касса организации (в валюте) А
50.33Денежные документы (в валюте) А
51Расчетные счета А
52Валютные счета А
55Специальные счета в банках А
55.1Аккредитивы (в рублях) А
55.2Чековые книжки (в рублях) А
55.3Депозитные счета (в рублях) А
55.4Прочие специальные счета (в рублях) А
55.11Аккредитивы ( в валюте) А
55.33Депозитные счета (в валюте) А
55.44Прочие специальные счета (в валюте) А
57Переводы в пути А
57.1Переводы в пути (в рублях) А
57.11Переводы в пути (в валюте) А
58Финансовые вложения А
58.1Паи и акции А
58.1.1Паи А
58.1.2Акции А
58.2Долговые ценные бумаги А
58.3Предоставленные займы А
58.4Вклады по договору простого товарищества А
58.5Приобретенные права в рамках оказания финансовых услуг А
59Резервы под обесценение финансовых вложений П
60Расчеты с поставщиками и подрядчиками АП
60.1Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) АП
60.2Расчеты по авансам выданным (в рублях) А
60.3Векселя выданные П
60.6Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах) П
60.7Расчеты по авансам выданным (в условных единицах) А
60.11Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) П
60.22Расчеты по авансам выданным (в валюте) А
62Расчеты с покупателями и заказчиками АП
62.1Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях) АП
62.2Расчеты по авансам полученным (в рублях) П
62.3Векселя полученные А
62.4Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях) А
62.6Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах) А
62.7Расчеты по авансам полученным (в условных единицах) П
62.8Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в условныхединицах) А
62.11Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте) А
62.22Расчеты по авансам полученным (в валюте) П
62.44Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте) А
63Резервы по сомнительным долгам П
66Расчеты по краткосрочным кредитам и займам П
66.1Краткосрочные кредиты (в рублях) П
66.2Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях) П
66.3Краткосрочные займы (в рублях) П
66.4Проценты по краткосрочным займам (в рублях) П
66.5Краткосрочные займы по облигациям П
66.6Расчеты с банками по учету (дисконту) краткосрочных долговых обязательств П
66.11Краткосрочные кредиты (в валюте) П
66.22Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте) П
66.33Краткосрочные займы (в валюте) П
66.44Проценты по краткосрочным займам (в валюте) П
67Расчеты по долгосрочным кредитам и займам П
67.1Долгосрочные кредиты (в рублях) П
67.2Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях) П
67.3Долгосрочные займы (в рублях) П
67.4Проценты по долгосрочным займам (в рублях) П
67.5Долгосрочные займы по облигациям П
67.6Расчеты с банками по учету (дисконту) долгосрочных долговых обязательств П
67.11Долгосрочные кредиты (в валюте) П
67.22Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте) П
67.33Долгосрочные займы (в валюте) П
67.44Проценты по долгосрочным займам (в валюте) П
68Расчеты по налогам и сборам АП
68.1Налог на доходы физических лиц АП
68.2Налог на добавленную стоимость АП
68.3АкцизыАП
68.4Налог на доходы (прибыль) организаций АП
68.4.1Расчеты с бюджетом АП
68.4.2Расчет налога на прибыль АП
68.5Налог с продаж АП
68.7Налог на владельцев автотранспортных средств АП
68.8Налог на имущество АП
68.10Прочие налоги и сборы АП
69Расчеты по социальному страхованию и обеспечению АП
69.1Расчеты по социальному страхованию АП
69.2Расчеты по пенсионному обеспечению АП
69.2.1Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии) АП
69.2.2Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии) АП
69.2.3Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии) АП
69.3Расчеты по обязательному медицинскому страхованию АП
69.3.1Расчеты с ФФОМС АП
69.3.2Расчеты с ТФОМС АП
69.11Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний АП
69.12Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временнойнетрудоспособности АП
70Расчеты с персоналом по оплате труда П
71Расчеты с подотчетными лицами АП
71.1Расчеты с подотчетными лицами (в рублях) АП
71.11Расчеты с подотчетными лицами (в валюте) АП
73Расчеты с персоналом по прочим операциям А
73.1Расчеты по предоставленным займам А
73.2Расчеты по возмещению материального ущерба А
73.3Расчеты за товары, проданные в кредит А
75Расчеты с учредителями АП
75.1Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал А
75.2Расчеты по выплате доходов П
75.3Расчеты по акциям на предъявителя П
76Расчеты с разными дебиторами и кредиторами АП
76.1Расчеты по имущественному и личному страхованию АП
76.1.1Расчеты по имущественному страхованию АП
76.1.2Расчеты по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионногострахования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников АП
76.1.3Расчеты по договорам добровольного личного страхования, предусматривающимоплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников АП
76.1.4Расчеты по договорам добровольного личного страхования, заключаемымисключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утратызастрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовыхобязанностей АП
76.2Расчеты по претензиям А
76.3Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам АП
76.4Расчетыпо депонированным суммам П
76.Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях) АП
76.6Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах) АП
76.11Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте) АП
76.22Расчеты по претензиям (в валюте) А
76.55Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте) АП
76.АВНДС по авансам и предоплатам АП
76.ЗП Расчеты с банками по зачислению з/п П
76.Н Расчеты по налогам, отложенным для уплаты в бюджет П
76.Н.1Расчеты по налогу на добавленную стоимость, отложенному для уплаты в бюджет П
76.Н.2Расчеты по акцизам, отложенным для уплаты в бюджет П
76.Н.4Расчеты по налогу с продаж, отложенному для уплаты в бюджет П
77Отложенные налоговые обязательства П
79Внутрихозяйственные расчеты АП
79.1Расчеты по выделенному имуществу АП
79.2Расчеты по текущим операциям АП
79.3Расчеты по договору доверительного управления имуществом АП
80Уставный капитал П
81Собственные акции (доли) А
82Резервный капитал П
82.1Резервы, образованные в соответствии с законодательством П
82.2Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами П
83Добавочный капитал П
83.1Прирост стоимости имущества по переоценке П
83.2Эмиссионный доход П
83.3Другие источники П
84Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) АП
84.1Прибыль, подлежащая распределению АП
84.2Убыток, подлежащий покрытию АП
84.3Нераспределенная прибыль в обращении АП
84.4Нераспределенная прибыль использованная АП
86Целевое финансирование АП
90Продажи АП
90.1Выручка П
90.1.1Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД П
90.1.2Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД П
90.2Себестоимость продаж А
90.2.1Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД А
90.2.2Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД А
90.3Налог на добавленную стоимость А
90.4Акцизы А
90.5Экспортные пошлины А
90.6Налог с продаж А
90.7Расходы на продажу А
90.7.1Расходы на продажи, не облагаемые ЕНВД А
90.7.2Расходы на продажи, облагаемые ЕНВД А
90.8Управленческие расходы А
90.8.1Управленческие расходы по видам деятельности, не облагаемым ЕНВД А
90.8.2Управленческие расходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД А
90.9Прибыль/убыток от продаж АП
91Прочие доходы и расходы АП
91.1Прочие доходы П
91.2Прочие расходы А
91.9Сальдо прочих доходов и расходов АП
94Недостачи и потери от порчи ценностей А
96Резервы предстоящих расходов П
97Расходы будущих периодов А
98Доходы будущих периодов П
98.1Доходы, полученные в счет будущих периодов П
98.2Безвозмездные поступления П
98.2.1Безвозмездные поступления основных средств П
98.2.2Безвозмездные поступления прочих активов П
98.3Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы П
98.4Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовойстоимостью по недостачам ценностей П
99Прибыли и убытки АП
99.1Прибыли и убытки АП
99.2Налог на прибыль АП
99.2.1Условный расход по налогу на прибыль А
99.2.2Условный доход по налогу на прибыль П
99.2.3Постоянное налоговое обязательство А
001Арендованные основные средства А

Приложение3
бухгалтерский налоговый учет документооборот
Учетнаяполитика на 2007 год для целей налогообложения
1. Учетные документы и регистры
1.1. Налоговыйучет ведется в регистрах, рекомендуемыми МНС России. Учетные документы хранятсяна предприятии в течении пяти лет.
2. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
2.1. Налогна прибыль исчисляется «методом начисления», в соответствии со ст. 272 НК РФ;
2.2. Ежеквартальныеавансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются исходя из фактическиполученной прибыли.
3. Учет основных средств
3.1. Основнымсредством признаются объекты, указанные в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».Основные средства стоимостью менее 10000 рублей списываются в отчетном периодена расходы на продажу;
3.2. Амортизацияосновных средств начисляется линейным способом;
3.3. Затратына ремонт основных средств включаются в расходы отчетного периода, в которомбыли произведены данные ремонтные работы.
4. Учет нематериальных активов
4.1. Нематериальнымиактивами признаются объекты. Указанные в ПБУ 14/2000 «Учет нематериальныхактивов»;
4.2. АмортизацияНМА начисляется линейным способом и отражается на счете 05 «Амортизациянематериальных активов».
5. Учет и распределение расходов.
5.1. Учетрасходов ведется раздельно по видам деятельности:
— расходы на торговую деятельность,
— расходы на деятельность по оказанию услуг по ремонту и техническомуобслуживанию автотранспортных средств;
Расходы,которые можно непосредственно отнести на эти виды деятельности являются прямымирасходами:
— заработная плата работников,
— стоимость материалов,
— аренда помещений (склада для хранения товаров и помещения ремонта автомобилей);
5.2. Еслирасходы нельзя непосредственно отнести на определенный вид деятельности, тоданные расходы в конце отчетного периода распределяются и списываютсяпропорционально выручке;
5.3. Стоимостьматериалов, списываемых в расходы по ремонту и техобслуживанию, являютсяпрямыми расходами и списываются в себестоимость продаж облагаемых ЕНВД;
5.4. Себестоимостьютоваров является их покупная стоимость, не включая транспортные расходы, исписывается в дебет счета 90.2.1. «Себестоимость продаж не облагаемых ЕНВД»;
5.5. Транспортныерасходы являются косвенными расходами и списываются пропорционально выручке.
6. Учет доходов
6.1. Документальнымподтверждением полученных доходов служат не только первичные учетные документы,но и прочие документы, такие как гражданско-правовые договоры, котировки курсоввалют ЦБ РФ и ММВБ, прочие документы подтверждающие доход (основание пп.2 п.1ст. 248 НК РФ).
7. Учет НДС
7.1. Налоговаябаза по НДС определяется «по отгрузке».
8. Учет материально-производственных запасов и покупныхтоваров
8.1. Материально-производственныезапасы и покупные товары в Организации учитываются и списываются по среднейсебестоимости.
9. Создание резервов на предстоящие расходы
9.1. Всоответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация создает резерв на предстоящуюоплату отпусков работникам.
10. Проценты по кредитам и займам.
10.1.  Вналоговом учете займы считаются сопоставимыми, если они:
— выданы в одной валюте,
— должны быть погашены в одни сроки,
— аналогичны по обеспечению (под залог оборотных средств),
— сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объемазаемных средств, полученных в течение месяца).

Приложение4
АКТВНЕДРЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ ПО ТЕМЕ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ
СтуденткиРыбалко Екатерины Викторовны
1. Предметисследования: Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии малого бизнеса.
2. Формавнедрения: обсуждение результатов исследования руководством организации иглавным бухгалтером.
3. Местовнедрения: ООО «Экспресс-Сервис Плюс» г. Краснодара.
4. Результатывнедрения:
Впроцессе исследования изучена организация бухгалтерского и налогового учета напредприятии, проведен внутренний аудит и разработаны мероприятия, направленныена совершенствование учета на предприятии.
ЗаказчикИсполнитель
РуководительЗаведующий кафедрой
ООО«Экспресс-Сервис Плюс»
_________А.Н. Стрижов __________З.И. Кругляк
СтуденткаРыбалко Е.В.
_____________________
«___»__________2007г.«___»___________2007г.

Приложение5
ЗАЯВКАНА ВНЕДРЕНИЕ ДИПЛОМНОЙ РАБОТЫ
1. ООО«Экспресс-Сервис Плюс» г. Краснодар а просит Институт экономики и управления вмедицинской и социальной сфере выполнить дипломную работу на тему:«Бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса», имеющий длянашей организации большую актуальность и практическую значимость.
2. Срокивыполнения дипломной работы с 01.05.2007 г до 01.06.2007 г.
3. Ожидаемыерезультаты внедрения:
— мерки средних и крупных организация не применимы к субъектам малогопредпринимательства. Поэтому необходимо определить те особенностифункционирования малых предприятий, которые оказывают существенное влияние навсю деятельность субъектов малого предпринимательства. Важно указать нафакторы, которые непосредственно отражаются на организации бухгалтерского иналогового учета.
— оценка и анализ факторного состояния бухгалтерского учета, отчетности иэкономического контроля по материалам нашей организации за 2004-2006 гг.
— разработка мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского иналогового учета.
ЗаказчикИсполнитель
РуководительЗаведующий кафедрой
ООО«Экспресс-Сервис Плюс»
_________А.Н. Стрижов __________З.И. Кругляк
СтудентРыбалко Е.В.
 «___»__________2007г.«___»___________2007г.