Бухгалтерский учет на предприятии ООО Сямженские молочные продукты

Отчет по практике
Предприятие: ООО «Сямженские молочные продукты»
1.1 Общая характеристика ООО «Сямженские молочные продукты»
Общество с ограниченной ответственностью «Сямженские молочные продукты» находится в Российской Федерации, Вологодской области, с. Сямжа. Юридический адрес: Вологодская область, с. Сямжа, ул. Кольцевая, 21-а.
Сямжа находится на трассе федерального значения Москва-Архангельск в 115 км. от областного центра. От ближайшей железной дороги 62 км. Это говорит о том, что ООО «Сямженские молочные продукты» имеет транспортные связи с такими крупными городами, как Архангельск, Москва, с областным центром Вологодской области – г.Вологда и другими городами Вологодской области – Харовск (близлежайший город к с.Сямжа), Кириллов, Верховажье.
Маслозавод – старейшее предприятие Сямженского района. Первые упоминания о молочной промышленности относятся к 1935 году. В то время в каждом колхозе были сепараторные отделения, которые принимали молоко с ферм, и во флягах отправляли на молочные заводы, часть молока сепарировали и сливками грузили на эти же заводы. Основной маслозавод был в с. Сямжа, переименовывался много раз: Головной маслозавод, Бельтяевский, Сямженский. На территории района существовали маслозаводы: Режский, Коробицинский, Житьевский. Сепараторные отделения: Двиницкое, Сидоровское, Горское, Коростелевское, Ихаловское, Вальгское, Раменское и другие.
Здание завода пущено в эксплуатацию в 1974 году. С 1978 года колхозы района стали строить животноводческие комплексы, на которых оборудовались молокоприемные пункты, сепараторные отделения стали закрывать. Все молоко с ферм района доставлялось на маслозавод.
ООО «Сямженские молочные продукты» закупает молоко – сырье в 11 хозяйствах Сямженского и Верховажского районов. Это: ООО «Новая заря», ООО «Худяковское», СПК «Двиница», крестьянско-фермерское хозяйство Акиньхова В.Н, крестьянско-фермерское хозяйство «Слободское» Феофилова А.Я, ООО «Колос», ООО «Сибирь», крестьянско-фермерское хозяйство Постникова А.П, ООО «Искра», крестьянское хозяйство Гребенюка В.Н. «Нива».
Все молоко-сырье вывозится своим автотранспортом. Имеется в наличии 4 автомолцистерны, трактор МТЗ – 82 для производственных нужд, автомашина УАЗ. На территории предприятия расположен гараж на 7 боксов, основное здание производственного цеха, с котельной и компрессорным цехом, административное здание. Котельная оборудована 2 котлами Е 1/9 с выработкой одна тонна пара в час для обработки продукции и отопления зданий администрации и производственного цеха. Для охлаждения выработанной продукции имеется аммиачно-холодильная установка. Водой предприятие обеспечивает ООО «Сямженский водопровод», производственные стоки после механической очистки сбрасываются в районные канализиционные сети.
Ассортимент вырабатываемой продукции: молоко пакетное в полиэтиленовой пленке, объемом 1 литр и 0,5 литра, молоко Пюр-Пак объемом 1 литр, масло сладкосливочное «Крестьянское» монолит 10 кг. и фасовка 200 и 400 грамм, творог классический 5%, фасовка 300 грамм. Часть продукции отгружается на Вологодский молочный комбинат. Организационную структуру на предприятии можно представить следующим образом:
Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются следующим образом. В связи с тем, что предприятие является малым, должности кассира и бухгалтера выполняет один человек – Кунина Валентина Васильевна. Она занимается вопросами кассовых операций, учета кадров, воинского учета. Главный бухгалтер – Пантина Ирина Анатольевна – ведет учет труда и заработной платы, учет готовой продукции и ее реализации. Так же она составляет все отчетные документы за период. Главный бухгалтер работает согласно должностной инструкции.
После окончания отчетного года документы предприятия сдаются в архив. Документы на предприятии хранятся согласно нормам – первичные документы хранятся пять лет, документы по заработной плате – семьдесят пять лет, гибкие магнитные диски (дискеты) — 5 лет. После истечения срока хранения документы уничтожают.
Дела временного хранения (до 10 лет) передаются в ведомственный архив по номенклатуре дел. Дела постоянного срока хранения, временного свыше 10 лет и по личному составу принимаются в архив по описи.
На документы, подлежащие уничтожению, составляется акт, который подписывается и утверждается руководителем учреждения.
Дела хранятся в архиве учреждения.
Таблица 1
Размер и структура товарной продукции
виды продукции
2007
2008
отклонения

выручка, тыс.руб.
структура, %
выручка, тыс.руб.
структура, %
выручка, тыс.руб.
структура, %
Молоко пакетное 3,2 % жирности,
2058772,42
10,86
1435830,9
5,17
-622941,52
-5,69
Творог, 5 %
171949,6
0,91
220282,5
0,79
48332,9
-0,11
масло
16640,3
0,09
–
–
–
–
Отгузка на ПК «Вологодский молочный комбинат»
16709614,5
88,14
26093772,3
94,03
9384157,8
5,89
итого
18956976,8
100
27749885,7
100
8792908,88
Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод, что выручка от продажи молока уменьшилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 622941,52 руб. Выручка от продажи творога увеличилась в 2008 году на 48332,9 руб. Масло в 2008 году не производилось, но в 2007 году выручка от продажи масла составляла 16640,3 руб. Выручка от продажи молока на «Вологодский молочный комбинат» увеличилась в 2008 году на 9384157,8 руб.
Далее проанализируем основные экономические показатели деятельности предприятия ООО «Сямженские молочные продукты»
Таблица 2
Общие экономические показатели ООО «Сямженские молочные продукты»
показатели–PAGE_BREAK–
2007
2008
отклонения
I. Рост производства

1. стоимость валовой продукции
18957
27750
8793
2. стоимость товарной продукции, тыс. руб.
26995
28557
1562
II. Производительность труда

1. стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника, руб.
947,85
1387,5
439,65
2. стоимость валовой продукции на 1 чел/час.
4,2
4,8
0,6
3. среднегодовая з/п 1 работника
5514
5714
200
III. Использование фонда

1. фондообеспеченность
4922
5323
401
2. фондовооруженность
247,2
332,5
85,3
3. фондоотдача
7,21
11,53
4,33
4. фондоемкость
0,14
0,09
-0,05
IV. Прибыль и рентабельность

1. прибыль всего
416000
475000
59000
2. прибыль на 1 работника
20800
23750
2950
3. уровень рентабельности производства
2,24
1,74
-0,50
4. уровень рентабельности продаж
2,19
1,71
-0,48
Проанализировав таблицу №2 можно сделать вывод, что по росту производства стоимость валовой продукции в 2008 году увеличилась по сравнению с 2007 годом на 8793 тыс. руб. Стоимость товарной продукции увеличилась в 2008 году на 1562 тыс. руб.
Производительность труда.
Стоимость валовой продукции на 1 среднегодового работника увеличилась на 439,65 руб. Стоимость валовой продукции на 1 чел/час в 2008 году увеличилась на 0,6 руб. Среднегодовая заработная плата 1 работника в 2008 году увеличилась на 200 руб.
Использование фонда.
Фондообеспеченность в 2008 году увеличилась на 401 тыс. руб., фондовооруженность в увеличилась на 85,3 тыс. руб., фондоотдача увеличилась на 4,33 тыс. руб., фондоемкость уменьшилась на 0,05 тыс.руб.
Прибыль и рентабельность.
Прибыль всего увеличилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 59000 руб., прибыль на одного работника увеличилась на 2950 руб., уровень рентабельности производства уменьшился на 0,5, уровень рентабельности продаж уменьшился на 0,48. Уменьшение рентабельности продаж и производства говорит о том, что предприятие ООО «Сямженские молочные продукты» работает не эффективно.
1.2 Учетная политика ООО «Сямженские молочные продукты»
В ООО «Сямженские молочные продукты» учетная политика принята в соответствии с приказом от 12.01.2010 года №2.
Бухгалтерский учет в ООО «Сямженские молочные продукты» осуществляется работниками бухгалтерской службы как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы минус расходы. Бухгалтерия ведет книгу доходов и расходов в соответствии с действующим законодательством.
Организация осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях. Организация уплачивает налоги в бюджет и предоставляет отчетность в налоговые органы за квартал, год. Для подтверждения данных налогового учета используются первичные учетные документы, оформленные в соответствии со ст.9 Федерального закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Организация начисляет амортизацию основных средств линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.
Объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу списываются на расходы по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Установлены единые нормы командировочных расходов для всех работников организации. Установлена выдача подотчетных сумм не выше 60 тыс. рублей. Резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков не созданы.
Учетная политика ООО «Сямженские молочные продукты» не соответствует требованиям ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Она не обращает внимания на следующие моменты: порядок списания затрат по ремонту основных средств, выбор варианта синтетического учета производственных запасов и готовой продукции, выбор способа группировки и списания затрат на производство, метод определения выручки от реализации продукции.    продолжение
–PAGE_BREAK–
1.3 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
В ООО «Сямженские молочные продукты» обязанности кассира выполняет бухгалтер. Касса принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным гл. бухгалтером и кассиром.
Пример:
По приходному кассовому ордеру от ЗАО банк «Вологдабанк» поступили денежные средства по чеку №4399922 на выдачу заработной платы на сумму 40 000 рублей (приложение № 4). Д-т 50 К-т 51.
Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам. Расходные кассовые ордера подписывают руководитель и главный бухгалтер.
Заработная плата, пособия, премии выплачиваются по платежным ведомостям без составления расходных кассовых ордеров на каждого получателя.
Пример:
По платежному поручению выдана заработная плата в сумме 39000 рублей (приложение № 5). Д-т 70 К-т 50.
По истечении 3-х рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на общую выплаченную по платежной ведомости сумму.
Пример:
Выписан расходный кассовый ордер на основании платежного поручения (приложение №6).
ООО «Сямженские молочные продукты» ведет кассовую книгу в 2-х экземплярах через копировальную бумагу. По окончании дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток в кассе (приложение № 7).
Для учета наличия и движения денежных средств организация использует активный сч. 50 «Касса».
Лимит в кассе 5000 рублей, за исключением дней выплат заработной платы.
Предельный размер расчетов наличными между юридическими лицами 100000 рублей.
Кассовые операции, записанные по кредиту счета 50, отражаются в журнале-ордере №1, обороты по дебету в ведомости №1(приложение №8).
Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка. Количество занятых строк в журнале-ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
Примеры корреспонденции по счету 50 «Касса»:
Д-т 70 К-т 50 – 88902 руб. – погашена задолженность перед персоналом.
Д-т 71 К-т 50 – 27350 руб. – погашена задолженность перед подотчетными лицами.
Д-т 50 К-т 51 – 116 000 руб. – поступили денежные средства в кассу с расчетного счета.
Д-т 50 К-т 62 – 5050,5 руб. – поступили денежные средства в кассу от покупателей.
Д-т 50 К-т 71 – 10000 руб. – возвращены в кассу подотчетные суммы.
Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «Сямженские молочные продукты» является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе организации. В обязанности руководителя входит правильная и надежная организация кассового узла, а кассира – полная материальная ответственность за правильное своевременное оприходование и выдачу денежных средств, т. е. сохранность.
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному Банком России 4 октября 1993 г. №18. Комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «Сямженские молочные продукты», в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы. При этом полистно проверяются наличные деньги.
Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение в кассе денежных средств, не принадлежещих организации, запрещается, и при обнаружении они считаются излишками. Результаты инвентаризации оформляются актом.
Все временно свободные денежные средства ООО «Сямженские молочные продукты», за исключением наличных денег в кассе, хранятся на ее расчетном счете(№40702810311000000123), открытом в отделении банка ЗАО банк «Вологдабанк».
На расчетный счете предприятия зачисляются выручка за реализованную продукцию от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет банк принимает от представителя владельца счета.
ЗАО банк «Вологдабанк» выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению кредитов банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.
ЗАО «Вологдабанк» контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли ООО «Сямженские молочные продукты» не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренные уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.
При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете ООО «Сямженские молочные продукты», предъявленные к оплате платежные документы банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.
Все операции по расчетному счету ЗАО банк «Вологдабанк» проводит с согласия ООО «Сямженские молочные продукты» или на основании его распоряжения.
Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основании чеков. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм.
Чеки подписывает генеральный и исполнительный директор. Какие либо исправления в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. их соответствия образцам.
Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению на взнос наличными – письменному приказу владельца счета (приложение №9). Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег. На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.
Безналичные перечисления ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк как плательщика так и получателя.
Обо всех изменениях расчетного счета ЗАО банк «Вологдабанк» извещает ООО «Сямженские молочные продукты» выписками из расчетного счета.
Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга по – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания – по кредиту.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов –слева(приложение №10). Выписка банка сшивается с оправдательными документами и служит для составления журнала-ордера №2 и ведомости №2 по счету 51 «Расчетные счета» (приложение № 11).
Примеры корреспонденции по счету 51 «Расчетный счет»:
Д-т 50 К-т 51 – 116000 руб. — поступили в кассу денежные средства с расчетного счета.
Д-т 60 К-т 51 – 1454000 руб. – перечислены денежные средства с расчетного счета поставщику за молоко.
Д-т 51 К-т 62 – 300000 руб. – поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей.
ООО «Сямженские молочные продукты» представляет в ЗАО банк «Вологдабанк» установленное им количество экземпляров платежных поручений, но не менее трех: первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах для банка, второй экземпляр пересылается в банк организации-получателя денежных средств, третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета ООО «Сямженские молочные продукты» (приложение № 12).
Для ведения расчетных операций в ООО «Сямженские молочные продукты» используются счета:
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поставщиками сырья (молока) в ООО «Сямженские молочные продукты являются: ООО «Новая заря», ООО «Худяковское», СПК «Двиница», крестьянско-фермерское хозяйство Акиньхова В.Н, крестьянско-фермерское хозяйство «Слободское» Феофилова А.Я, ООО «Колос», ООО «Сибирь», крестьянско-фермерское хозяйство Постникова А.П, ООО «Искра», крестьянское хозяйство Гребенюка В.Н. «Нива».
Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету счета отражается задолженность покупателя после отгрузки ему продукции, товара и предъявления расчетных документов. По кредиту счета отражается погашение задолженности после оплаты в корреспонденции со счетами 50, 51.     продолжение
–PAGE_BREAK–
Счет 68 «Расходы по налогам и сборам» — для учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым организацией, налогов, удержанных с персонала этой организации.
ООО «Сямженские молочные продукты применяет упрощенную систему налогообложения.
Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — для учета расчетов по отчислению на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — для учета расчетов с персоналом как состоящим так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (приложение №13).
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — для учета расчетов с работниками организации по суммам, выданным под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки. Для учета расчетов с подотчетными лицами ООО «Сямженские молочные продукты» ведет журнал-ордер №7, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71.
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — для учета всех расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами.
Счет 75 «Расчеты с учредителями» — для учета всех видов расчетов с учредителями организации ( общество с ограниченной ответственностью).
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — для учета расчетов по всякого рода операциям с дебиторами и кредиторами, разными организациями по операциям некоммерческого характера; транспортными организациями за услуги; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат.
Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется в ООО «Сямженские молочные продукты» на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет 71 предназначен для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные нужды и командировочные расходы. Работник, которому выдана сумма подотчет, должен представить авансовый отчет и приложить к нему документы подтверждающие достоверность расходов(приложение №14). На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты или приобретенные ценности. Остатки подотчетных сумм, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Для учета расчетов с подотчетными лицами ООО «Сямженские молочные продукты» ведет журнал-ордер №7, который имеет линейно-позиционную форму построения, позволяет вести синтетический и аналитический учет по счету 71 (приложение №15).
Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной под отчет. В ООО «Сямженские молочные продукты» сумма выданная подотчет не должна превышать 60000 рублей.
В ООО «Сямженские молочные продукты» журнал-ордер №4 не ведется.
1.4 Учет материально-производственных запасов
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01 от 09.06.01 г.) материально-производственные запасы (МПЗ) – часть имущества:
Используемого в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнении работ, оказании услуг;
Используемого для управленческих нужд организации;
Предназначенного для продажи.
К материально-производственным запасам относят активы, которые служат менее одного года.
В ООО «Сямженские молочные продукты» используются следующие субсчета по учету материалов:
10 – сырье от поставщиков;
10-1 – материалы;
10-3 – ГСМ, топливо;
10-5 – запчасти;
10-6 – прочие материалы.
Также в ООО «Сямженские молочные продукты» применяют следующую классификацию материалов:
Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготавливают продукцию (на данном предприятии основным сырьем является молоко);
Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных свойств (на предприятии это марля, пленка, сода каустическая, моющие средства ВИМОЛ для чистки оборудования, контейнеры творожные, упаковка молочная Пюр-Пак, известь, этикетки).
Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией (ООО «Сямженские молочные продукты» закупают молоко у хозяйств района и частных лиц);
Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию (обрат, пахта).
Основные задачи учета производственных запасов:
Правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;
Контроль за поступлением и заготовлением материальных ценностей;
Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
Систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их продажей;
Своевременное осуществление расчетов с поставщиками производственных запасов.
Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) относятся:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;
Затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования;
Затраты за услуги транспорта;
Иные затраты непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).
Движение материалов происходит в ООО «Сямженские молочные продукты» ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно.
Метод оценки материалов, списываемых на производство – по средней себестоимости.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей стоимости вида запасов, на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.
В течение отчетного месяца материальные ресурсы и сырье списываются на производство, а в конце месяца списывают отклонения фактической себестоимости МПЗ от их стоимости по учетным ценам.
Ежегодно на предприятии проводится инвентаризация.
Для учета движения материалов используется типовая документация.
Поступление материалов оформляют следующими документами:
Товарно-транспортная накладная (приложение №16);
Счет-фактура (приложение №17);
Журнал приемки молока (приложение №18).
Синтетический учет наличия и движения материальных ресурсов ведут на счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Остатки материальных ценностей и их приход записывают по дебету счета 10, расход и отпуск – по кредиту счета 10 по фактической себестоимости.
В дебет счета 10 относят все затраты по их приобретению с кредита счетов по учету расчетов.
Поступление материалов в ООО «Сямженские молочные продукты» отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:    продолжение
–PAGE_BREAK–
Приобретены у поставщиков:
Д-т 10 К-т 60 – 14000 руб.
Д-т 19 К-т 60 – 2135,59 руб.
В ООО «Сямженские молочные продукты» для учета материально-производственных запасов ведут «оборотную ведомость по товарно-материальным счетам» (приложение № 19). Журнал-ордер №6 организация не ведет.
Транспортно-заготовительные расходы на предприятии рассчитываются следующим образом: складываются суммы по счетам 10/3 (топливо), 10/5 (запчасти), 70 (заработная плата водителей) и 69 (отчисления на социальные нужды от заработной платы водителей).
Произведем расчет транспортно-заготовительных расходов за январь месяц 2010 года. Затраты на топливо составили 76636 руб., затраты на запчасти – 61454 руб., заработная плата водителей – 52202 руб., отчисления – 2274, 42 руб. Сложив эти данные, мы получим, что сумма ТЗР за январь составила 192566,42 руб.
1.5 Учет основных средств и нематериальных активов
Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции или выполнения работ, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.
В ООО «Сямженские молочные продукты» используется следующая классификация основных средств:
Здания (цех основного производства, административный корпус);
Сооружения (гаражи);
Машины, оборудование;
Транспортные средства;
Инструменты;
Производственный и хозяйственный инвентарь.
По учету основных средств в ООО «Сямженские молочные продукты» ведутся следующие документы:
акт о приеме-передаче объекта основных средств (приложение №20);
инвентарная карточка учета объекта основных средств (приложение №21).
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость включает в себя стоимость строительства основных средств, расходы по их доставке и установке на место использования. В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.
Первоначальная (балансовая) стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 «Капитальные вложения».
Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует их остаточную стоимость.
Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость.
Амортизация объектов основных средств в ООО «Сямженские молочные продукты» начисляется линейным способом. Его применение производится в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Согласно учетной политике предприятия годовая сумма начисления амортизации определяется линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета.
Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
На практике в ООО «Сямженские молочные продукты» сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Рассмотрим расчет суммы амортизации на примере автомобиля 4616VIN: ХVV4616, приобретенного организацией 30.09.2009 г. первоначальная стоимость автомобиля 805000 руб. срок полезного использования – 10 лет (приложение №32).
Ар=100/10=10%
Ар=10%*805000=80500 руб. (в год)
80500/12=6708,33 руб. (в мес.)
Таким образом, мы видим, что месячная сумма амортизационных отчислений должна быть 6708,33 руб.
Рассмотрим примеры корреспонденции по учету основных средств:
№ п/п
Наименование хозяйственной операции
Корреспонденция
сумма

дебет
кредит

1
Приобретен автомобиль
08
60
805000
2
Принят к учету автомобиль
01
08
805000
3
Акцептованы счета поставщиков
08
60
805000
4
Оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением
60
51
805000
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности РФ (п. 48) к нематериальным активам относят права, возникающие: из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.; из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения; из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на “ноу-хау” и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.
Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ от 23.09.92 г. за № 3517-1, Законом РФ “О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров Российской Федерации” от 23.09.92 за № 3520-1, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
Оценка нематериальных активов. В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.     продолжение
–PAGE_BREAK–
Затраты по приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ определяет понятие нематериальных активов, учитываемых отдельно от основных средств на счете 04 “Нематериальных активы” и 05 “Амортизация нематериальных активов”
Счет 04 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.
Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
1.6 Учет труда и заработной платы
В зависимости от того, за что начисляется заработная плата, а также за полученную продукцию, выполненную работу или проработанное время, различают две формы оплаты труда:
1)Сдельную;
2)Повременную.
Сдельная форма оплаты является наиболее объективной по оценке количества и качества вложенного труда. Она начисляется за конкретное количество полученной работниками продукции или выполненной им работы в соответствующих единицах.
По сдельной форме оплаты труда в ООО «Сямженские молочные продукты» заработная плата начисляется только шоферам. Заработная плата этим работникам начисляется порейсово, то есть в зависимости от количества рейсов, совершенных водителем (пример суммы порейсовой оплаты приведен в приложении №22).
В зависимости от интенсивности и эффективности работы сдельная форма оплаты труда подразделяется на простую и прогрессивно-премиальную.
При применении сдельной простой формы оплаты труда расценки за единицу полученной продукции или выполненной работы не зависят от того, что перевыполняется или недовыполняется норма.
Сдельная прогрессивно-премиальная форма оплаты труда предусматривает повышение расценок или выплату премий за перевыполнение нормы работы или полученной продукции, а также повышение их качества.
В ООО «Сямженские молочные продукты» используется простая сдельная форма оплаты труда для водителей.
Повременная форма оплаты труда применяется там, где затруднено или невозможно определить количество выполненной работы.
В ООО «Сямженские молочные продукты» повременная форма оплаты труда применяется для всех остальных работников (сумма окладов работников приведена в приложении № 23)
Оплата труда, начисленная повременно, сдельно, вместе с надбавками и доплатами, предусмотренными положением по оплате труда, включается в фонд заработной платы (приложение №24). Размер фонда оплаты труда находиться под пристальным вниманием работников бухгалтерии.
Перерасход фонда оплаты труда свидетельствует о нарушениях или злоупотреблениях в системе начисления заработной платы.
Экономия фонда оплаты труда говорит о рациональном использовании средств на оплату труда.
Учет расчетов по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в котором учитывается задолженность организации рабочим и служащим по причитающейся им заработной плате.
По кредиту счета 70 учитывается сумма начисленной заработной платы и пособий или сумма, причитающаяся рабочим и служащим заработной платы и пособий за отчетный период.
По дебету счета 70 отражают сумму выданной заработной платы и пособий, а также суммы удержаний из заработной платы в виде налога на доходы физических лиц.
Заработная плата представляет собой одну из основных статей затрат в производстве продукции и выполнении работ. Поэтому сумма начисленной заработной платы относится в затраты того производства и себестоимость той продукции или работ, при получении или выполнении которых участвовали работники.
Заработная плата, учитываемая в затратах производства продукции или работ, относится в дебет производственных счетов и счетов расходов. При этом кредитуется счет 70.
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется в расчетно-платежных ведомостях (приложение №25).
Приведем пример расчета заработной платы за январь месяц 2010 года для мастера Коробовой В.В. Ее оклад равен 5500 руб. На предприятии используется надбавка в виде районного коэффициента в размере 15%. Умножим 5500 руб. на 1,15. Получаем 6325 руб. — заработная плата Коробовой за январь 2010 года. Данный пример показывает начисление заработной платы работнику, имеющему постоянный оклад.
Пример начисления заработной платы водителю выглядит следующим образом. Водитель Фуников в январе 2010 года совершил 3 рейса в крестьянское хозяйство Ахинькова В.Н., 1 рейс в ООО «Новая заря» и 7 рейсов в ООО «Худяковское». Получаем следующий расчет:
409,12*3+236+131,03*7=6062,65 руб.
Для расчета отпускных работнику, уходящему в отпуск, выбирается основная и дополнительная заработная плата за три последних месяца и делается расчет среднего заработка. Затем определяют сумму заработной платы, приходящейся на один календарный день, делением зарплаты на количество календарных дней в трехмесячном периоде. Сумма отпускных определяется умножением заработной платы, приходящейся на один календарный день, на количество календарных дней отпуска данного работника. Отпускные окладникам при неизменности их оклада, как правило, определяются суммой оклада и количеством календарных дней отпуска. Сумма отпускных относится в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Выдача отпускных работнику из кассы отражается по дебету счета 70 в кредит счета 50 «Касса».
Временная нетрудоспособность определяется различными видами заболеваний работников. В этот период работник находится на лечении дома или в стационарной больнице. На период болезни работнику начисляется пособие по временной нетрудоспособности.
Основным документом для начисления пособий по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, который выдается на руки больному лечащим врачем поликлиники или больницы.
Для расчета пособия берется заработная плата за два предшествующих месяца или оклад, средний дневной фактический заработок. В разделе «Причитается пособие» указывается, с какого по какое время болел работник, число дней, размер пособия в процентах к заработной плате, размер дневного пособия и сумма к выдаче.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка следующим образом: при непрерывном стаже до 5 лет – 60% заработка, от 5 до 8 лет – 80% заработка, свыше 8 лет – 100% заработка.
При начислении пособия дебетуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуется счет 70. Выдача пособия из кассы записывается в дебет счета 70 и кредит счета 50 «Касса».
Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее:
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (приложение №26).
Сумма подоходного налога определяется в основном из расчета 13% совокупного облагаемого дохода.
Налог удерживается с суммы зарплаты за истекший месяц.
Сумма удержанного налога отражается в расчетно-платежной ведомости по каждому работнику. На общую сумму удержанного налога по предприятию дебетуется счет 70 и кредитуется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Для ведения учета затрат, в том числе и оплаты труда, предназначен журнал-ордер №10-АПК (приложение №27).
В ООО «Сямженские молочные продукты для учета расчетов по оплате труда также использует:
Книгу учета расчетов по оплате труда (приложение №28);
Табель учета работы рабочих и служащих (приложение №29).
Рассмотрим корреспонденцию учета расчетов по оплате труда
№ п/п
Наименование операции
Корреспонденция
сумма

дебет
кредит

1
Получено от ЗАО банк «Вологдабанк» по чеку №4399922
50    продолжение
–PAGE_BREAK–
51
40000
2
Начислена заработная плата за январь
50
70
39400
3
Выдана заработная плата за январь
70
50
39400
4
Внесена сумма на расчетный счет
51
50
23000
5
Выданы денежные средства подотчет
71
50
7381,5
6
Начислены отпускные Фуниковой
50
70
7593,88
7
Выданы отпускные Фуниковой
70
50
7593,88
8
Перечислены средства в ФСС
70
69
9532,64
1.7 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса ООО «Сямженские молочные продукты», расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, что в конечном итоге определяет финансовый результат ее работы.
Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.
В себестоимость продукции включаются: затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:
Затраты, непосредственно связанные с производством продукции;
Расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и технике безопасности; расходы по управлению производством; расходы по набору рабочей силы, по подготовке и переподготовке кадров;
Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой, транспортировкой; расходы на рекламу, включая участие в выставках, оплата услуг посреднических организаций и др.
Часть расходов, включаемых в себестоимость продукции, нормируется для целей налогообложения. В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные организацией сверх норм.
В себестоимость также включаются потери от брака, потери от простоев, недостачи и потери материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Не включаются в себестоимость продукции затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным заказам, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы и др.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. В ООО «Сямженские молочные продукты» установлена типовая номенклатура калькуляционных статей затрат, которую можно представить в следующем виде:
Сырье и материалы;
Покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;
Топливо и энергия на технологические цели;
Основная заработная плата производственных рабочих;
Отчисления на социальные нужды;
Расходы на подготовку производства;
Общепроизводственные расходы;
Общехозяйственные расходы;
9)Потери от брака;
10)Прочие производственные расходы;
11)Расходы на продажу;
12)Полная себестоимость.
По способу включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и накладные (косвенные).
Прямые затраты – это те, которые на основании первичных документов можно прямо и непосредственно отнести на затраты определенного вида продукции.
Накладные – одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции. Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.
В зависимости от объема производства различают переменные и условно-постоянные затраты.
Переменные – это такие затраты, которые находятся в прямой зависимости от объема производства. К ним относятся затраты на материалы и оплату труда.
Условно-постоянными считаются затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К ним относятся расходы на освещение, отопление помещений, заработную плату производственного персонала, амортизационные отчисления.
В зависимости от периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материалов. К единовременным относят расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции. Расходы, связанные с пуском новых производств, и др.
По участию в процессе производства затраты классифицируются на производственные и расходы на продажу.
Расходы организации, в соответствии с ПБУ 10 /99 «Расходы организации», в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на:
Расходы по обычным видам деятельности;
Прочие расходы.
Для целей налогообложения затрат, в соответствии со ст. 252 НК РФ, расходы группируются на расходы, связанные с производством и продажей, и прочие расходы.
Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.
К вспомогательным производствам относят энергетические, транспортные хозяйства, ремонтно-механические, ремонтно-строительные мастерские, компрессорный, инструментальный цех, холодильники и др.
Учет вспомогательных производств ведут на активном счете 23 «Вспомогательные производства». В дебет счета 23 в течение месяца относят все затраты вспомогательных производств с кредита материальных и расчетных счетов в корреспонденции Д-т 23 К-т 10, 70,69,25 и др.
По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения в корреспонденции: Д-т 25, 26, 29 К-т 23.
Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведут в журнале-ордере №10
Для учета затрат в промышленных производствах предназначен счет 20 «Основное производство».
Синтетический учет по счету 20 ведется, как уже отмечалось ранее, в журнале-ордере №10- АПК (приложение №30) и Главной книге. Корреспонденция составляется на основании первичных и сводных документов.    продолжение
–PAGE_BREAK–
Организация аналитического учета в промышленных производствах определяется размером промышленного производства и особенностью технологического процесса производства той или иной продукции
В зависимости от видов производства и особенностей технологии в промышленных производствах могут применятся следующие методы затрат: простой ( попроцессный ), попередельный, показной. В ООО «Сямженские молочные продукты» применяют простой метод.
Простой (попроцессный) метод учета применяется в основном в несложных перерабатывающих и добывающих производствах. При этом методе аналитического счета открываются по видам производств.
По каждому аналитическому счету учет затрат ведется по следующим статьям:
Оплата труда с отчислениями на социальное страхование и обеспечение.
Сырье и материалы.
Работы и услуги.
Затраты на содержание основных средств.
Потери от брака.
Прочие основные.
Общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы.
Себестоимость продукции определяется суммой затрат за вычетом использованных отходов по ценам возможной продажи или использования.
Прежде чем определять затраты на выработанную и сданную продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.
Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т.д. На всех стадиях обработки следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные отчета с данными инвентаризации.
Сальдо по счету 20 определяется ранее кредитового оборота, и поэтому необходимо сначала произвести оценку незавершенного производства, а затем списать затраты на выпущенную продукцию.
На предприятии используется следующая методика расчета себестоимости продукции. Рассмотрим ее на примере 2009 года на примере молока.
Найдем полную себестоимость каждой из статей затрат, например полная себестоимость по заработной плате составила 16507000 рублей. Затем переведем количественное выражение молока в базисную жирность, которая составляет 3,4 %. Молоко на предприятии выпускается с жирностью 3,2 %. Это делается следующим образом: фактическое количество молока умножают на фактическую жирность и делят на базисную. Фактическое количество реализованного молока в 2009 году составило 126 тонн. Исходя из этих данных, мы получаем следующее:
126*3,2%/3,4%=118 тонн молока в пересчете на базисную жирность.
Но данную формулу можно применять только при расчете количества молока. При расчете творога поступают следующим образом: фактическое количество творога умножают на 7,5 – это твердый коэффициент для пересчета творога на базисную жирность молока. Так же поступают и с маслом, но коэффициент составит 22,03. Получаем следующее:
19*7,5=143 тонны для творога.
2,3* 22,03=51 тонна для масла.
Отгруженное молоко рассчитывается в базисной жирности.
После этого находят коэффициент для расчета себестоимости каждой статьи затрат. Для начала нужно найти общий итог по каждой статье и разделить на итог базисной жирности. Например:
1650,7:2598=0,63 для себестоимости молока по заработной плате.
231.098/2598=0,09 для молока по отчислениям
Далее расчет ведется аналогично. После этого полученный коэффициент умножается на количество молока в пересчете на базисную жирность.
118*0,63=74,34 т.руб. со всех затрат на заработную плату идет на произведенную продукцию.
После того, как произвели данный расчет по всем статьям складывается в итог. По молоку он составил 1140,1 тыс.руб. Это и есть полная себестоимость каждой произведенной продукции.
Рассмотрим корреспонденцию по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:
№ п/п
Наименование хозяйственной операции
Корреспонденция

дебет
кредит
1
Начислена амортизация основных средств в основном производстве.
20
02
2
Начислена амортизация нематериальных активов основного производства
20
04
3
Отпущены материалы в основное производство.
20
10
4
Затраты вспомогательных производств включены в расходы основного производства
20
23
5
Общепроизводственные расходы распределены на расходы основного производства.
20
25
6
Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства.
20
26
7
Готовая продукция отпущена на нужды основного производства.
20
43
8
Начислен единый социальный налог на выплаты работникам основного производства.
20
69
9
Начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве.
23
02
10
Доля затрат вспомогательных производств включена в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств.
29
23
11
Отпущены материалы на общепроизводственные нужды.
25
10
12
Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым обслуживанием производства
25
69    продолжение
–PAGE_BREAK–
13
Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общепроизводственные расходы.
25
23
14
Отпущены материалы на общехозяйственного нужды
10
26
15
Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства
20
26
16
Начислен единый социальный налог на выплаты управленческому и общехозяйственному персоналу
26
69
17
Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общехозяйственные расходы
26
23
1.8 Учет готовой продукции и ее реализации
Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Для ООО «Сямженские молочные продукты» готовая продукция – основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.
Для учета готовой продукции в ООО «Сямженские молочные продукты» используются следующие документы:
Счета-фактуры (приложение №31);
Журнал учета расхода сырья и выработки готовой продукции (приложение № 32);
Журнал-ордер №11 (приложение №33).
После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.
Калькулирование себестоимости выпущенной продукции производится путем следующего расчета:
Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака – остаток незавершенного производства на конец месяца.
Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции.
Для учета готовой продукции применяется счет 43 «готовая продукция»- активный, балансовый, инвентарный. Дебетовое сальдо показывает стоимость готовой продукции на складах предприятия. На сумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи по счетам:
Д — т 43
К — т 20 « основное производство» — отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции;
Д- т 90 «продажи» К- т 20 «основное производство» — отражена фактическая себестоимость сданной заказчику работ, услуг в сумме фактических затрат.
По кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при отгрузке и продаже.
Готовая продукция является «частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи ( конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора)» (ПБУ 5/01 «учет материально- производственных запасов»).
Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В ООО «Сямженские молочные продукты» сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода ( месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены.
В качестве учетной цены можно применять нормативную (плановую) производственную себестоимость, договорные, оптовые, розничные цены. Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце отчетного периода учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета процентов и суммы отклонений:
Процент отклонения = Отн + от / О + П *100 %
Где Отн – отклонение на остаток продукции на начало месяца; От – отклонение по продукции, выпущенной в текущем месяце; О – сумма остатка готовой продукции по учетной цене; П – сумма поступившей в течении месяца готовой продукции на склад по плановой себестоимости или другой учетной цене.
Отклонение показывает экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход, если фактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.
В случае перерасхода делаются дополнительные записи, при экономии – сторнировочные записи.
Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считается отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющая факт приема груза к перевозке транспортной организацией.
По договору поставки покупатель обязан оплатить переданные ему материально – производственные запасы (приложение №34).
В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:
Предварительная оплата до передачи готовой продукции
Последующая оплата, т. е. после передачи готовой продукции покупателю.
Учет отгрузки готовой продукции отражается в бухгалтерском учете в зависимости от предусмотренного в договоре поставки момента перехода права собственности. Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, то до этого готовая продукция учитывается на счете 45 « товары отгруженные» ( активный, балансовый, инвентарный счет) В других случаях отгрузку продукции отражают проводкой Д –т 90 К -т 43.
По отгруженной продукции так же рассчитывается процент и сумма отклонений фактической себестоимости от учетной цены.
Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам по отгруженной ( проданной ) продукции определяется на основе процента отклонений:
Сумма отклонений в отгруженной (проданной) продукции = сумма отгруженной продукции по учетной цене * процент отклонений / 100%
Процент отклонений и плановая себестоимость ( учетная цена) отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Процессом реализации ( продажи ) называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
Положение по бухгалтерскому учету « доходы организации» ( ПБУ 9/99) определяют понятие реализации и признания доходов от реализации товаров ( работ, услуг)
Под реализацией товаров, работ или услуг организацией понимается передача на возмездной основе ( в том числе обмен товарами, работами и услугами) права собственности на товары, а так же результатов выполненных работ или оказанием услуг одним лицом другому лицу. (ст.39 НК РФ).
При учете продукции по фактической производственной себестоимости производятся записи по счетам бухгалтерского учета 20 « основное производство», 43 «готовая продукция», 45 «товары отгруженные», 90 «продажи», 62 «расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от выбранного метода отражения продажи продукции в бухгалтерском учете:
При учете реализации продукции по мере оплаты покупателем расчетных документов ( в случае если в договоре поставки продукции установлено, что переход права собственности на нее происходит только после оплаты продукции покупателем):
Д –т 43 К –т 20 – оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости;
Д –т 45 К –т 43 – отгружена готовая продукция покупателю;
Д –т 62 К –т 90 – отражена выручка от продажи
Д –т 90 К –т 68 — начислен НДС от выручки после отгрузки
Д –т 51 К –т 62 – получены деньги от покупателей    продолжение
–PAGE_BREAK–
Д –т 90 К –т 45 — списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;
При учете реализации продукции по мере отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю;
Д –т 43 К- т 20 – оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости
Д- т 62 К –т 90 – отгружена готовая продукция и предъявлены покупателю расчетные документы по продажной цене.
Д –т 90 К –т 68 начислен НДС после отгрузки
Д –т 90 К –т 43 списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции.
Д –т 51 К –т 62 оплачена отгружена продукция.
Для расчета результатов от реализации готовой продукции предприятие поступает следующим образом: выручка от продаж за январь 2010 года составила 1695303 руб., результаты по затратным счетам 20, 23 и 26 1400747 руб., 197809 руб. и 45165 руб. соответственно.
Из суммы выручки вычтем сумму результатов по затратным счетам. Получаем:
1695303-(140747+197809+45165) = 51580 руб.
Мы видим, что в январе в ООО «Сямженские молочные продукты» реализация продукции принесла прибыль в 51580 руб.
Рассмотрим корреспонденцию по учету готовой продукции:
№ п/п
Наименование хозяйственной операции
корреспонденция

Дебет
кредит
1
Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция основного производства.
20
43
2
Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция вспомогательных производств
43
23
3
Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция обслуживающих производств и хозяйств
23
29
4
Отпущена готовая продукция на общехозяйственные нужды
26
43
5
Отпущена готовая продукция на нужды обслуживающих производств.
29
43
1.9 Учет финансовых вложений в ценные бумаги
В ООО «Сямженские молочные продукты» нет вложений в ценные бумаги. Но в соответствии с нормативными документами учет финансовых вложений должен вестись следующим образом:
К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, затраты организаций на приобретение государственных ценных бумаг, предоставленные другим организациям займы на территории России и за ее пределами.
Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». Счет активный. Начальное сальдо по дебету отражает сумму стоимости приобретенных ценных бумаг или выданных займов. Оборот по дебету показывает суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде. Оборот по кредиту отражает суммы реализованных и погашенных ценных бумаг и возвращенные займы.
Учет финансовых вложений ведется на счете 58 по видам вложений с использованием следующих субсчетов:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «вклады по договору простого товарищества».
Финансовые вложения оцениваются в бухгалтерском учете по фактическим затратам на их приобретение или фактической сумме вложенных средств.
На субсчете 58-1 учитывают наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций.
1.10 Учет валютных операций
В ООО «Сямженские молочные продукты нет валютных счетов. Но в соответствии с нормативными документами учет валютных операций должен вестись следующим образом:
Для учета наличия и движения безналичных денежных средств организации в иностранной валюте организации открывают валютные счета. Они могут быть открыты в одной конкретной иностранной валюте, а также мультивалютный счет. Для их открытия в банк предоставляются такие же документы, как и для открытия расчетного счета.
После проверки достоверности представленных документов банк заключает с предприятием договор на расчетно-кассовое обслуживание и открывает одновременно два валютных счета – текущий и транзитный. На текущем счете хранятся все средства предприятия в иностранной валюте. На транзитный счет поступает экспортная выручка, подлежащая обязательному распределению в соответствии с законодательством на текущий валютный счет и расчетный счет.
Для учета операций по валютному счету в Плане счетов предусмотрен счет 52 «Валютные счета». Счет активный. Начальное сальдо по дебету означает остаток денежных средств в иностранной валюте на отчетную дату. Оборот по дебету показывает поступление денежных средств на валютные счета организации, оборот по кредиту – списание денежных средств с валютных счетов.
Счет 52 имеет следующие субсчета:
52-1 «Валютный счет внутри страны (текущий и транзитный)»;
52-2 «Валютный счет за рубежом».
Зачисление на валютный счет производится в случаях: поступления выручки от реализации экспортных продукции, работ, услуг; приобретения валюты на валютной бирже; при ввозе и пересылке в Российскую Федерацию из-за границы иностранной валюты и др. Снятие средств с валютного счета допускается: в оплату продукции (работ, услуг) по импортным операциям; при продаже валюты на валютной бирже; при пересылке из Российской Федерации за границу иностранной валюты; на командировочные расходы и другие цели.
Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте одновременно отражаются в иностранной валюте и в рублях. Сумма в рублях определяется путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка России на дату совершения операции ( зачисления или снятия средств). Курсы иностранных валют по отношению к российскому рублю меняются. Соответственно меняется и рублевая оценка валютных статей баланса.
Организация может производить перерасчет по мере изменения курса Центрального банка России и обязательно – на дату составления отчетности. В результате этого пресчета возникает так называемая курсовая разница: положительная – если произошло снижение курса рубля к иностранной валюте, или отрицательная – если повысился курс российского рубля по отношению к иностранной валюте. Курсовые разницы по мере их возникновения списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» или на счет 98 «Доходы будущих периодов» .
1.11 Учет внешнеэкономической деятельности
В ООО «Сямженские молочные продукты» нет внешнеэкономической деятельности. Но в соответствии с нормативными документами учет внешнеэкономической деятельности должен вестись следующим образом:
Под импортом подразумевается ввоз товаров, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию Российской Федерации из-за границы без обязательств об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Организация учета импортных операций зависит от условий контракта, характера содержания расчетов с иностранными поставщиками, как непосредственно между участниками сделки, так и через посредническую фирму.
При учете импортных операций необходимо соблюдать два принципа:
— во-первых, импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;    продолжение
–PAGE_BREAK–
— во-вторых, должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т. е. его покупная стоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке. Причем формировать фактическую стоимость импортных товаров нужно на счетах бухгалтерского учета, а не расчетным путем. Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, заносятся на специальный счет, предназначенный для формирования этой стоимости. И только после того, как определится фактическая стоимость импортного товара, он списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета.
Первой составляющей частью стоимости импортного товара является контрактная стоимость.
В нее в зависимости от базиса поставки входит определенная часть накладных расходов, оплачиваемых иностранным поставщиком, но возмещаемых ему импортером в цене товара.
Контрактная стоимость товара проставляется в счете-фактуре, который вместе с другими товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.
Получив счет-фактуру, импортер после надлежащей проверки документов акцептует его и на момент перехода права собственности к нему на импортируемый товар ставит этот товар на учет.
Товары оцениваются по стоимости их приобретения.
Синтетический учет импортных товаров ведется на счете 41 «Товары», в разрезе специальных субсчетов по местам нахождения, странам, товарам, учетным партиям:
41-31 – «Товары импортные в пути за границей»
41-32 – «импортные товары на складах и в переработке за границей»
41-33 – «Импортные товары в портах и на складах СНГ, железнодорожных пограничных пунктах РФ»
41-34 – «Импортные товары в пути в СНГ»
41-35 – «импортные товары по прямым поставкам»
41-43 – «Товары импортные в пути в РФ».
Синтетический учет расчетов за товары по импорту ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Пересчет иностранной валюты в рубли должен быть произведен по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Следовательно, дальнейшая переоценка их связи с изменением курса не производится. Эту дату следует указывать в контракте, поскольку нет нормы международного права по этому вопросу, а действует международная практика, по которой моментом перехода права собственности считается исполнение продавцом своих обязательств по поставке товара.
Закупка импортных товаров связана с определенными расходами, которые называются накладными расходами по импорту. К ним относятся: транспортировка, погрузо-разгрузочные работы, перевалка, хранение, страхование и др. Та часть этих расходов, которая по базисным условиям поставки не включается в контрактную стоимость товара, оплачивается импортером отдельно.
Накладные расходы по импорту отражаются в учете на субсчетах счета 44 «Расходы на продажу».
Сумма накладных расходов будет второй составляющей частью фактической стоимости импортного товара.
Третий элемент фактической стоимости импортных товаров – это платежи на таможне: акцизы, пошлины, сборы.
Бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два этапа:
Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;
Учет продажи и расчетов с иностранными покупателями-импортерами.
Перечень первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.
Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.
Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров можно осуществлять на счете 45 «Товары отгруженные» или на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выбор того или иного счета определяется моментом реализации и зависит от учетной политики, выбранной предприятием. Например, счет 45 «Товары отгруженные» используется, если договором поставки обусловлен иной порядок, предусматривающий право перехода собственности на отгруженную продукцию с целью владения, пользования и распоряжения ею, а также риска ее случайной гибели на пути продвижения к иностранному покупателю. Тогда к счету 45 в разделе «товаров отгруженных» открываются субсчета:
45-12 – экспортные товары по прямым поставкам;
45-13 – экспортные товары в пути в СНГ;
45-14 – экспортные товары в портах и на складах СНГ;
45-15 – экспортные товары в пути за границу;
45-16 – экспортные товары в переработке и на комиссии за границей;
45-17 – экспортные товары, снятые с экспорта;
45-18 – экспортные товары отгруженные, но не отфактурованные.
1.12 Учет фондов и финансовых результатов
Для выявления конечного результата деятельности ООО «Сямженские молочные продукты» предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Формирование финансового результата в течение отчетного года осуществляется на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются убытки, а по кредиту – прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Счет 99 может иметь кредитовое или дебетовое сальдо на конец года. В случае превышения кредитового оборота над дебетовым образуется положительный результат. Если дебетовый оборот больше, чем кредитовый, то результат деятельности организации отрицательный.
Финансовый результат о продажи продукции формируется на счете 90 «Продажи». Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции. Финансовый результат от обычных видов деятельности за отчетный год, учтенный на счете 90 «Продажи», перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от прочих доходов и расходов, включая результат от продажи и прочего выбытия основных средств, формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат от прочих видов деятельности в конце отчетного периода также перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в ООО «Сямженские молочные продукты» учитывают начисленные платежи налога на прибыль. По окончании отчетного периода счет 99 закрывается, списывается с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль»
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты или увеличение доходов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Расчет финансового результата деятельности СХПК «Присухонское» за 2008 год:
1. Выручка от продажи продукции – 27750 тыс. руб.
2. Себестоимость продукции – 27262 тыс. руб.
3. Прибыль от продаж – 488 тыс. руб.
4. Сумма прочих доходов – 15 тыс. руб.
5. Прочие расходы – 28 тыс. руб.
Таким образом, финансовый результат деятельности ООО «Сямженские молочные продукты» в 2008 году – прибыль, которая составляет 475т.р.
Для учета фондов и финансовых результатов в ООО «Сямженские молочные продукты» используют следующие документы:
Книга учета доходов и расходов (Приложение №35)
Отчет о прибылях и убытках (Приложение №36).
Изучая учет фондов и финансовых результатов деятельности ООО «Сямженские молочные продукты» я закрепила навыки расчета финансового результата, учет использования прибыли и порядок образования фондов, также изучила отчетность о финансовых результатах и документацию по учету.
1.13 Бухгалтерская отчетность предприятия, организации
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В ООО «Сямженские молочные продукты» упрощенная система учета, поэтому отчетность включает в себя только:    продолжение
–PAGE_BREAK–
• бухгалтерского баланса (ф. 1) (Приложение № 37)
• отчета о прибылях и убытках (ф. 2) (Приложение № 36)
Но они не обязательны для составления.
Содержание и формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
В бухгалтерской отчетности после ее утверждения возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.
В ООО «Сямженские молочные продукты» бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках не обязательны для составления.
Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Организации представляют бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляется не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.
Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день.
Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных.
На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.
На всех стадиях обработки поступающей информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т. п. организация составляет отчетность по формам и инструкциям, утвержденным МФ РФ и Госкомстатом РФ. Основными нормативными документами является Приказ МФ РФ от 06.07.99 №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).
В приказе в частности отмечается, что бухгалтерская отчетность — это система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность дает достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.
Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых синтезированы показатели нижнего уровня.
Отчетность представляет собой метод бухгалтерского учета, обобщающий систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и своевременной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ. Другие органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным правовым актам Министерства финансов Российской Федерации.

Стажировка
1. Анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности
1.1 Организация аналитической работы
В ООО «Сямженские молочные продукты» анализом финансово-хозяйственной деятельности занимается бухгалтерия. В ней заняты два специалиста: главный бухгалтер и бухгалтер. Бухгалтера проводят ежеквартально комплексную оценку деятельности ООО «Сямженские молочные продукты». Экономический анализ хозяйственной деятельности на предприятии включает в себя следующие стадии:
определение целей и задач анализа,
составление плана (программы) анализа,
отбор и подготовка источников информации,
разработка системы показателей и построение аналитических таблиц,
изучение показателей и оценка полученных результатов, составление выводов и предложений,
обсуждение результатов анализа, разработка конкретных мероприятий по улучшению работы предприятия.
На каждый год бухгалтера, исходя из данных прошлых лет, составляют производственно-финансовый план и следят за его выполнением структурными подразделениями хозяйства. Кроме анализа специалисты занимаются тем, что собирают статистические данные предприятия для личных целей и целей статистических служб. Основной задачей деятельности экономического отдела на предприятии является выявление резервов и установление путей их использования для всемерного повышения эффективности производства продукции .
Для анализа финансово – хозяйственной деятельности я использовала баланс и отчет о прибылях и убытках.
1.2 Анализ себестоимости продукции
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.
Задачами анализа себестоимости продукции являются:
оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;
установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;
определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;
анализ себестоимости отдельных видов продукции;
выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Данные о размере производства представлены в таблице .
Таблица №1
Показатели
2007 г.
2008 г.
2008 г. в % к 2007 г.
Стоимость товарной продукции, тыс.руб.
26994,5
28557,1
105,8
Площадь предприятия

100
Численность работников
20
20
100

Из таблицы видно, что при неизменной площади предприятия и численности работников стоимость товарной продукции увеличилась на 5,8% или на1562,6 тыс. руб.
Далее рассмотрим размер и структуру товарной продукции.
Таблица №2    продолжение
–PAGE_BREAK–
Размер и структура товарной продукции
виды продукции
2007
2008
отклонения

выручка, руб.
структура, %
выручка, руб.
структура, %
выручка, руб.
структура, %
Молоко пакетное 3,2 % жирности
2058772,42
10,86
1435830,9
5,17
-622941,52
-5,69
Творог, 5 %
171949,6
0,91
220282,5
0,79
48332,9
-0,11
масло
16640,3
0,09
–
–
-16640,3
-0,09
Отгузка на ПК «Вологодский молочный комбинат»
16709614,5
88,14
26093772,3
94,03
9384157,8
5,89
итого
18956976,8
100
27749885,7
100
8792908,88
Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод, что выручка от продажи молока уменьшилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 622941,52 руб. Выручка от продажи творога увеличилась в 2008 году на 48332,9 руб. Масло в 2008 году не производилось, но в 2007 году выручка от продажи масла составляла 16640,3 руб. Выручка от продажи молока на «Вологодский молочный комбинат» увеличилась в 2008 году на 9384157,8 руб.
Затраты на производство продукции в ООО «Сямженские молочные продукты» приведены в таблице №3.

Таблица № 3
Затраты на производство продукции.
Элементы затрат
Сумма (в тыс. руб.)
Структура затрат

2007
2008
+/ –
2007
2008
+/-
Заработная плата
1500
1650,7
150,7
5,9
6,5
0,6
Отчисления
210
231,098
21,098
0,83
0,91
0,08
ГСМ
1034
1126,34
92,34
4,1
4,5
0,4
Запчасти
700
780
80
2,8
3,1
0,4
Прочие материалы
585,7
730,76
145,06
2,3
2,9
0,6
Сырье
20375
19927
-448
81,3    продолжение
–PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK–
1106
2
Внеоборотные активы
190 стр.
3302
3953
3
Наличие собственных оборотных средств
1-2
-1748
-3941,4
4
Долгосрочные кредиты и заемные средства
590 стр.
4704
281
5
Функциональный капитал
3+4
2956
-1160,4
6
Краткосрочные кредиты и заемные средства
610 стр.
–
500
7
Общая величина основных источников формирования запасов
5+6
2956
-660,4
8
Общая величина запасов и затрат
210+220
203
226
9
Излишек или недостаток собственных оборотных средств
3-8
-1545
-3715,4
10
Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных средств
5-8
2753
-934,4
11
Излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат
7-8
2753
-434,4
Данные таблицы взяты из бухгалтерского баланса а 2008 год. Из этих данных мы видим, что на начало года финансовое состояние нормальное (т.к. Ес‹0, Ет›0, Ео›0), что говорит о нормальной рентабельности и отсутствии нарушений финансовой дисциплины. На конец года имеет место кризисное финансовое состояние, что говорит о том, что предприятие находилось на грани банкротства.
Потребность в анализе ликвидности баланса возникает в связи с усилением потребности в финансовых ресурсах и необходимостью оценки кредитоспособности предпрятия.
Ликвидность баланса означает степень покрытия обязательств его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
Таблица №11
Расчет ликвидности баланса
Актив
На нач. года
На конец года
Пассив
На нач.года
На конец года
Плат.излишки или недостатки

На начало
года
На конец года
1.Наиболее ликвидные активы (А1)
145
83
1.Наиболее срочные обяз-ва (П1)
715
375
-570
-292
2.Быстро реализуемые активы (А2)
215
500
2.Краткоср-е пассивы (П2)
715
875
-500
-375
3.Медленно реализуемые активы (А3)
203
226
3.Долгоср-е пассивы (П3)
4704
2781
-4501
-2555
4.Трудно реализуемые активы (А4)
3302
3953
4.Постоянные пассивы (П4)
1554
1106
1748
2847
Баланс
3865
4762
Баланс
7688
5137
-3823
-375
После этого нужно рассчитать общий коэффициент ликвидности, который находится следующим образом:
/>

    продолжение
–PAGE_BREAK–

Рассчитаем общий коэффициент ликвидности на начало года. Он составит 0,13. На конец года данный коэффициент составит 0,24.
После того, как мы нашли общий коэффициент ликвидности на начало и конец года, можно найти коэффициенты, которые характеризуют платежеспособность предприятия.

Таблица №12
Платежеспособность предприятия
Показатель
Способ расчета
Норматив
На начало года
На конец года
Изменения
1.К абсолютной ликвидности
А1/(П1+П2)
0,2-0,7
0,1
0,07
-0,03
2.Промежут.К ликвидности
(А1+А2)/
(П1+П2)
0,7-1
0,25
0,46
0,21
3.К покрытия
(А1+А2+А3)/
(П1+П2)
1
0,39
0,64
0,25
4.К обеспеченности собств.ср-ми
(П4-А4)/ (А1+А2+А3)
≥0,1
-3,1
-0,7
-3,8
5.Чистый оборотный капитал
(А1+А2+А3)-
(П1+П2)

-867
2781
3648
Проанализировав таблицу, можно сказать, что предприятие не может погасить краткосрочные обязательства, т.к. коэффициент ликвидности меньше нормы. Коэффициент покрытия меньше нормы, так же как и промежуточный коэффициент ликвидности.
Затем проанализируем структуру баланса.

Таблица №13
Структура баланса
Показатели
На начало года
На конец года
Норма
1.К текущей ликвидности (К1)
0,39
0,64
≥0,1
2.К обеспеченности собственными средствами (К2)
-3,1
-0,7
≥0,1
3.К восстановления платежеспособности (К3)
–
1,16
≥1
4.К утраты платежеспособности
–
–
–
/>
/>
/>

По данным таблицы можно сказать, что предприятие может восстановить платежеспособность в ближайшие полгода.

2. Расчетов налогов и составление налоговых деклараций
Перечень налогов, уплачиваемых в ООО «Сямженские молочные продукты»:
— Налог, связанный с применением упрощенной системы налогообложения;
— транспортный налог;
— земельный налог;
— страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Составление налоговых деклараций.
Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде
Предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.
Все реквизиты должны быть достоверно заполнены налогоплательщиком.
Упрощенная система налогообложения
Экономическое содержание. Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, переход на который осуществляется в добровольном порядке на основании заявления.
Расходы и доходы по этой системе определяются налоговым методом. На выбор существует 2 объекта налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Система может применяться налогоплательщиком до тех пор, пока выручка от осуществления предпринимательской деятельности не превысит 15млн.руб. (без учета НДС), либо средняя численность работников превысит 100 чел., остаточная стоимость основных средств и наматериальных активов превысит 100 тыс.руб., либо налогоплательщик займется видами деятельности, не попадающими под данный специальный режим.
Законодательная база. НК РФ, гл. 26 «Упрощенная система налогообложения».    продолжение
–PAGE_BREAK–
Налогоплательщик – ООО «Сямженские молочные продукты».
Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.
Ограничения по переходу на упрощенную систему налогообложения:
по численности работников – средняя численность работников за налоговый период не превышает 100 чел.;
по режиму налогообложения:
1) индивидуальный предприниматель или организация переведены на систему налогообложения для с/х товаропроизводителей в соответствии с гл 26 НК РФ
2) не истек 1 год после того, как индивидуальный предприниматель или организация утратили право на применение упрощенной системы налогообложения.
— по видам деятельности – не имеют право применять упрощенную систему налогообложения:
1) профессиональные участники рынка ЦБ;
2) индивидуальные предприниматели и организации, занимающиеся игорным бизнесом;
3) индивидуальные предприниматели и организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
4) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
5) индивидуальные предприниматели и организации, являющиеся участниками соглашения о разделении продукции;
6) организации, имеющие филиалы или представительства;
7) банки;
8) страховщики;
9) негосударственные пенсионные фонды;
10) инвестиционные фонды;
11) ломбарды;
12) бюджетные организации.
по стоимости имущества – остаточная стоимость имущества организации не превышает 100 млн.руб.;
по составу собственников – организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет менее 25%
Для индивидуальных предпринимателей единый налог заменяет уплату:
— налога на доходы физических лиц;
— налога на добавленную стоимость;
— налог на имущество физических лиц;
— ЕСН (за исключением взносов на обязательное пенсионное страхование);
Для организаций:
— налог на прибыль;
— налог на имущество организаций;
— ЕСН;
— НДС.
Ставка налога, если объектом налогообложения является доходы, составляет 6%.
Ставка налога, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, составляет 15%.
Преимущества:
Существенное снижение налоговых обязательств большинства налогоплательщиков по сравнению с общим режимом налогообложения;
Значительное упрощение налогообложения и бухгалтерского учета;
Меньшее число налогов;
Недостатки:
Возможность потери клиентов – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС;
Необходимость доплаты сумм единого налога и соответствующей суммы пени при реализации объектов основных средств;
Включение в налоговую базу авансов, полученных от покупателей и заказчиков;
Негативные последствия в случае потери права или отказа от применения упрощенной системы налогообложения.
Транспортный налог
Данный налог вводится 28 главой НК РФ.
На территории конкретного региона введение данного налога осуществляется на основании регионального законодательного акта — областной закон «О транспортном налоге» №537 ОЗ от 30.12.02 года.
Налогоплательщик – ООО «Сямженские молочные продукты»
Объект налогообложения – транспортные средства зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.
Транспортные средства делятся на:
Наземные:
— легковые и грузовые автомобили
— автобусы
— мотоциклы и мотороллеры
— снегоходы и мотосани
— др. самоходные машины
— механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.
2) Водные:
— теплоходы
— яхты, катера
— парусные суда
— моторные лодки
— гидроциклы
— буксируемые суда
3) Воздушные:
— самолеты
— вертолеты
— иные воздушные транспортные средства.
Налогооблагаемая база
Вид транспортного средства
Налогооблагаемая база
Транспортные средства имеющие двигатель
Мощность двигателя в л.с.
Водные буксируемые средства
Валовая вместимость в регистровых тоннах
Водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателя и в отношении которых не определить валовую вместимость (парусная яхта, дельтаплан и др.).
Единица транспортного средства
Льготы по транспортному налогу устанавливаются как на федеральном, так и на региональном уровне (см. ОЗ №537).
Федеральные льготы предусматривают освобождение от уплаты налога следующих транспортных средств:
Весельные лодки, а также моторные лодки с мощностью двигателя не более 5 л.с.
Легковые автомобили оборудованные для инвалидов, а также с мощностью двигателя до 100 л.с. приобретенные через органы социальной защиты населения.    продолжение
–PAGE_BREAK–
Промысловые морские и речные суда.
Транспортные средства используемые для перевозки пассажиров или грузов (за исключением наземного).
с/х машины.
Транспортные средства военных и аналогичных подразделений.
Транспортные средства находящиеся в розыске, при этом владелец должен получить документ подтверждающий факт угона.
Самолеты, вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.
В ООО «Сямженские молочные продукты» льгот по уплате транспортного налога нет.
Ставки транспортного налога дифференцированы в зависимости от категории транспортного средства и мощности его двигателя.
Налоговым периодом является календарный год.
Отчетный период – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
Транспортный налог = налогооблагаемая база * ставка, руб.
Если в течение налогового периода произошли какие-либо изменения в составе транспортного средства, налог исчисляется следующим образом:
Транспортный налог = налогооблагаемая база * ставка * К.
К = n/12,
где n – количество месяцев в собственности.
При этом операции совершенные до 15 числа месяца не увеличивают срок владения и наоборот, после 15 увеличивают.
Срок уплаты – до 30 числа месяца следующего за отчетным периодом.
По итогам налогового периода налог уплачивается до 30 марта.
По итогам отчетных периодов производится уплата авансовых платежей, а в налоговые органы представляется «Расчет авансовых платежей по транспортному налогу».
По итогам года сдается Налоговая декларация по транспортному налогу.
Приведем пример расчета транспортного налога на транспортное средство ГАЗ 3309:
налоговая база составляет 118 руб., налоговая ставка – 40 руб.
Транспортный налог = 118 * 40=4720.
Земельный налог
Земельный налог вводится главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации, а так же «Положением о земельном налоге», утвержденном решением Вологодской городской думы от 06.10.2006 года № 309.
Налогоплательщик — ООО «Сямженские молочные продукты»
Объектом налогообложения признаются земельные участки, находящиеся на территории муниципального образования.
Не признаются объектами налогообложения: изъятые из оборота земли, в соответствии с законом РФ; ограниченные в обороте земли, находящиеся под памятниками истории и искусства, занятые государственными водными объектами.
Налогооблагаемая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка.
Полностью освобождаются от уплаты земельного налога инвалиды 1,2 и 3 группы, а так же инвалиды детства. На местном уровне освобождаются от уплаты налога органы местного самоуправления и бюджетные организации.
На частичное освобождение от уплаты налога имеют право: организации инвалидов, государственные автодороги, религиозные организации, организации художественного народного промысла, физические лица – представители малочисленных народов, полные кавалеры ордена славы (на федеральном уровне); 90 % — собственники жилых помещений, организации и ИП, осуществляющие управление многоквартирным домом, 50 % — садоводческие, огороднические и дачные кооперативы (на местном уровне).
Налоговые ставки:
0,3 % — сельскохозяйственные земли, земли жилого фонда, земли личного подсобного хозяйства;
1,5 % — все остальные земельные участки.
Исчисление земельного налога.
ЗН = Кадастровая стоимость*% ставка*(n/12),
где n – число месяцев нахождения участка в стоимости предприятия.
Рассмотрим пример расчета земельного налога:
Кадастровая стоимость — 100947 руб.
Налоговая ставка – 1,5%.
Земельный налог = 100947 * 0,015 = 1514 руб.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
С вступлением в силу Закона №167-ФЗ наряду с уплатой единого социального налога налогоплательщики должны уплачивать в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии граждан. При этом доля единого социального налога, ранее зачисляемая в Пенсионный фонд Российской Федерации, поступает в федеральный бюджет, и выделяется на финансирование базовой части трудовой пенсии. В соответствии с главой 24 НК РФ сумма платежа, зачисляемая в федеральный бюджет, предусматривает обязательный налоговый вычет в Пенсионный фонд для финансирования страховой и накопительной частей пенсии.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование(далее — страховые взносы) — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете»(статья 3 Закона №167-ФЗ). В настоящее время в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуальной возмездной основе, а их целевое назначение — обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.
Таким образом, в отличие от налога, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности. При поступлении в бюджет ПФР они персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному в ПФР лицу. При этом учтенные на индивидуальном лицевом счете взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая, а величина выплат будущей пенсии зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые уплачивались страхователями за период его трудовой деятельности.
Согласно статье 6 Закона №167-ФЗ индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию по двум основаниям:
как лица, производящие выплаты физическим лицам;
непосредственно как индивидуальные предприниматели.
Согласно пункту 1 статьи 6 Закона №167-ФЗ если индивидуальный предприниматель одновременно относится к этим двум категориям страхователей, то исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию отдельно.
Общие требования к порядку заполнения декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР
1. Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование заполняется шариковой или перьевой ручкой, черным либо синим цветом. Возможна ее распечатка на принтере.
Декларация представляется на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Декларация на бумажном носителе может быть представлена страхователем в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
2. При заполнении декларации учитывается следующее. В каждую строку и соответствующие ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке и соответствующей графе ставится прочерк. Все значения показателей отражаются в целых числах. Если на страницах декларации, которые должны быть представлены страхователями, какие-либо таблицы ими не заполняются, то в полях этих таблиц ставится прочерк. Для исправления ошибок следует перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись страхователя (для организации — подписи должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера) под исправлением, с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью организации (штампом – для иностранных организаций) или подписью индивидуального предпринимателя, а также физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем. Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. После заполнения и комплектования декларации проставляется сквозная нумерация заполненных страниц в поле «Стр.». Страница 001 титульного листа, Разделы 1., 2., 2.1., 2.2. декларации представляются всеми страхователями. Страница 002 титульного листа представляется физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, в случае отсутствия у них ИНН. Раздел 2.3. декларации представляется организациями, имеющими обособленные подразделения, исполняющие обязанности организации по представлению декларации по страховым взносам.
3. В верхней части каждой заполняемой страницы декларации указываются:
ИНН и КПП организации указываются согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской Федерации по форме № 12-1-7, утвержденной приказом МНС России от 27.11.1998 № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц»
КПП по месту нахождения обособленного подразделения — согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации, по месту нахождения его обособленного подразделения на территории Российской Федерации по форме № 12-1-8, утвержденной приказом МНС России от 27.11.98 № ГБ-3-12/309 или согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по форме № 09-1-3, утвержденной приказом МНС России от 03.03.2004 № БГ-3-09/178.