Министерствообразования и науки Российской Федерации
Сибирскаяакадемия финансов и банковского дела
Кафедрабухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯРАБОТА
подисциплине «Бухгалтерский учет»
Тема:«Бухгалтерский учет операций по товарному кредиту»
Новосибирск2008
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение.
1. Нормативно-правовые аспекты понятия товарногокредита
1.1. Понятие товарного кредита
1.2. Риски, связанные с выдачей товарного кредита
1.3. Товарный кредит как способ минимизации НДС
2. Бухгалтерский и налоговый учет операций потоварному кредиту
2.1. Бухгалтерский и налоговый учет кредитора
2.1.1. Бухгалтерский учет
2.1.2. Налоговый учет
Пример учета операций, связанных с договоромтоварного кредита у кредитора.
2.2. Бухгалтерский и налоговый учет у заёмщика
2.2.1. Получение товарного кредита организацией-заёмщиком
2.2.2. Приобретение товара для возврата товарногокредита
2.2.3. Возврат товарного кредита
Пример учета операций, связанных с договоромтоварного кредита у заёмщика
3. Учетная политика
3.1. Начисление процентов по товарному кредиту
Заключение
Список используемой литературы.
Введение.
Займымогут предоставляться денежными средствами или имуществом. Особенностизаключения договоров займа получили свое отражение в главе 42 ГК РФ «Заем икредит».
Выдачавозвратных займов может быть на выгодных условиях – на процентной основе, илина беспроцентной основе.
Напрактике организациям часто приходится сталкиваться с проблемой пополненияоборотных средств путем временного заимствования сырья, материалов и иныхматериально-производственных запасов. Для этих целей одна сторона (заимодавец)может передать другой стороне (заемщику) материальные ценности в натуральномвиде в рамках договора товарного кредита.
Цельюкурсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с особенностямиопераций товарного кредитования, отражения операций в бухгалтерском учете укредитора и у заемщика.
Однойиз задач курсовой работы является рассмотрение примеров товарного кредитованияу займодавца и у заёмщика.
1. Нормативно-правовые аспекты понятия товарного кредита
1.1. Понятие товарного кредита
Товарныйкредит – это заемноеобязательство, согласно которому одна сторона (кредитор) обязуется предоставитьдругой стороне (заемщику) товары, определенные родовыми признаками.
Порядок заключения договора товарного кредита регулируется ст. 822[1]ГК РФ, на который распространяются общие правила кредитногодоговора и, в частности, его заключение в письменной форме любыми субъектами.Помимо этого договор товарного кредита сочетает в себе признаки двухгражданско-правовых обязательств: купли-продажи и кредита.
Так как к этому договору применяются правила заключения кредитногодоговора, предполагается, что договор товарного кредита является возмездным, тоесть за пользование товаром кредитор вправе взимать проценты. Причем они могутбыть установлены как в денежной, так и натуральной форме. Их размер определяетсясоглашением сторон, а при отсутствии такового – в соответствии со ставкойрефинансирования Банка России. Если же условие о процентах в договореотсутствует, то он считается беспроцентным (ст. 809[2]ГК РФ).
Переход права собственности на товар по договору товарного кредитапроисходит в момент его фактической передачи от кредитора к заемщику. Условия околичестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) обупаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами одоговоре купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором товарногокредита (абзац второй ст. 822[3]ГК РФ).
У договора товарного кредита много общего с договором займатоваров, но в, то же время, есть и существенные отличия. Так, договор займатоваров является реальным договором и считается заключенным только с момента ихпередачи (п. 2 ст. 807[4]ГК РФ). Заемщик не может принудить заимодавца к выдаче займа,поэтому права и обязанности сторон возникают в день передачи товаров. Это иотличает данный договор от договора товарного кредита, согласно которомуобязанность кредитора по передаче товаров возникает с момента его подписания.
На практике договор товарного кредита предоставляет значительныепреимущества: покупатель получает товар в собственность с момента передачи емутовара и имеет право его продавать, передавать на реализацию другимпредприятиям, то есть совершать с товаром любые действия, предусмотренные законом.Кроме того, покупатель не должен сразу уплачивать полную стоимость товара,полученного в кредит.
1.2. Риски, связанные с выдачей товарного кредита
Выдачутоварного кредита традиционно считают одним из способов минимизации НДС. Нодостаточно ли велика будет налоговая экономия, чтобы оправдать все риски,связанные с этой операцией? Выдавать с НДС или без?
Подоговору товарного кредита одна сторона (кредитор) передает в собственностьдругой стороне (заемщику) какие-либо вещи (например, товары) на определенныйсрок. А заемщик обязуется через определенное время вернуть кредитору такие жеценности и заплатить проценты по кредиту. Общие признаки этих ценностей — количество, качество, вес, размер и т. п. — стороны должны зафиксировать в договоре.
Нужноли платить НДС со стоимости переданных в кредит товаров? Вопрос спорный.Существует две противоположные позиции по этому вопросу.
Перваяточка зрения: с суммы выданного кредита нужно платить НДС. Какие же аргументыприводятся в пользу этой позиции?
Подоговору товарного кредита вещи передают заемщику в собственность. Передачаправа собственности признается реализацией (п. 1 ст. 39[5]НК РФ). А реализация товаров, работ или услуг — это и есть объект обложения НДС(п. 1 ст. 146[6] НК РФ).
Втораяточка зрения: с суммы выданного товарного кредита платить НДС не надо. Реализация(в том смысле, который дает этому понятию Налоговый кодекс) — это передачаправа собственности на товары (имущество, результаты выполненных работ,оказанных услуг) на возмездной или (в ряде случаев) на безвозмездной основе.Иначе говоря, признаки реализации таковы:
1. переходправа собственности на ценности от одного лица к другому;
2. возмездность(необходимость оплатить деньгами или имуществом) или безвозмездность.
Передача чего-либо вкредит – это передача товаров (имущества, вещей) партнеру во временноепользование. При этом заемщик не расплачивается за полученные ценности деньгамиили имуществом, а лишь возвращает кредитору такие же ценности. Оплачивает онтолько услугу по предоставлению кредита.
Таким образом, в нашемслучае речь идет не о возмездной (или безвозмездной), а о возвратной основе.Это значит, что отсутствует второй признак реализации. А раз так, то нет иобъекта обложения НДС. Однако если придерживаться этой позиции, то, скорее всего,придется отстаивать ее в суде.
К тому же, если неначислить НДС при передаче товаров в кредит, то не удастся применить и налоговыйвычет при оприходовании этих товаров. То есть «входной» налог, ранеезачтенный из бюджета (в тот момент, когда кредитор получил ценности отпоставщика), придется восстановить. Потому что получится, что ценностииспользуются в деятельности, не облагаемой НДС. А раз так, то и зачесть входной”налог по ним нельзя (п. 2 ст. 171[7] НК РФ).
1.3. Товарный кредит как способ минимизации НДС
Напроценты по товарному кредиту начисляют НДС. Делают это по особым правилам,которые «озвучены» в подпункте 3 пункта 1 статьи 162[8]НК РФ. А именно: налогом облагают не всю сумму процентов, а лишь ту их часть,которая превышает проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБРФ. При этом используют расчетную ставку НДС (п. 4 ст. 164[9]НК РФ).
Такое«частичное» налогообложение послужило поводом к тому, чтобыиспользовать выдачу товарного кредита в качестве одного из способов минимизацииНДС. Суть схемы в следующем.
Вместо«обычного» договора купли-продажи с потенциальным покупателемзаключают договор товарного кредита. Соответственно в роли кредитора выступаетпоставщик, а в роли заемщика – покупатель. Когда срок договора истечет, спокупателем (заемщиком) заключают соглашение о замене возврата кредита товарамина погашение его деньгами. Экономию на НДС получают за счет того, что наценкуна товары (добавленную стоимость) «превращают» в проценты по кредиту.И если эти проценты уложатся в лимит (ставка рефинансирования ЦБ РФ), то НДС наних начислять не надо. В бюджет кредитор заплатит лишь налог, которыйприходится на саму сумму
2. Бухгалтерский и налоговый учет операций по товарномукредиту
2.1. Бухгалтерскийи налоговый учет кредитора
2.1.1 Бухгалтерскийучет
В рамках рассматриваемого вопроса фирма, предоставляющая товарныйкредит является кредитором. Соответственно порядок бухгалтерского учетаопераций по договору товарного кредита определен для кредитора Положением побухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким образом,передача материалов по договору товарного кредита отражается записями:Содержание операции Корреспонденция счетов Д К 1. Переданы материалы (товары) по договору товарного кредита 76 10 (41) 2. Начислен НДС по переданным материалам (основание — счет-фактура) 76 68 3. Отражена балансовая стоимость материалов, переданных по договору товарного кредита (основание — договор товарного кредита, акт приемки-передачи материалов) 58.3 76
Проценты по договору товарного кредита признаются прочими доходамии начисляются в конце каждого отчетного периода согласно условиям договора (п.7, ПБУ 9/99 «Доходы организации»[10]).Проводки, связанные с начислением и поступлением процентов, будут иметьследующий вид:
Содержание операции Корреспонденция счетов Д К 1. начислены проценты за предоставленный товарный кредит (основание — бухгалтерская справка-расчет) 76 91.1 1. получены проценты за предоставленный товарный кредит (основание — банковская выписка) 51 76
Сумма процентов по товарному кредиту увеличивает налоговую базу поНДС, но только в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1ст. 162 НК РФ[11]).
Возврат товарного кредита оформляется проводками:Содержание операции Корреспонденция счетов Д К 1. приняты материалы или товары (основание — акт приемки-передачи материалов или товаров) 10 (41) 76 2. отражен возврат товарного кредита (основание — договор товарного кредита) 76 58 3. отражена сумма входного НДС по возвращенным материалам или товарам (основание — счет-фактура) 19 76 4. принят к вычету НДС (основание — счет-фактура) 68 19
2.1.1 Налоговый учет
При передаче товаров по договору товарного кредита в силу прямогоуказания в статье 807 ГК РФ[12]передается и право собственности на эти товары. А значит, формально происходитреализация товара, являющегося предметом кредита (ст. 39 НК РФ[13]). В свою очередь реализация товаровпризнается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ[14]). При этом в отличие от денежногозайма (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ[15])товарный кредит от обложения не освобожден. Таким образом, передача имуществапо договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Причем налоговойбазой в данном случае будет стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ[16]). То есть НДС нужно начислить не напроценты, получаемые за пользование кредитом, а на само «тело» кредита. В то жевремя при возврате займа заимодавец получит право на вычет этого НДС.
С налогом на прибыль ситуация гораздо проще. В пункте 12 статьи270 НК РФ[17]четко оговорено, что в расходы не включается стоимость имущества, переданного подоговорам кредита или займа, здесь нет ограничения по предмету договора, азначит, стоимость имущества, передаваемого по договору товарного кредита, врасходах не учитывается. Соответственно при возврате кредита это имущество небудет включаться в доходы. Об этом сказано уже в подпункте 10 пункта 1 статьи251 НК РФ[18].Проценты же, полученные за пользование кредитом, составят доход заимодавца.
Примеручета операций, связанных с договором товарного кредита у кредитора.
ООО«Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО«Катюша» в виде 1000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.
Ставкарефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора — 11 процентов.
Всоответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредитзаемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возвратакредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1000 кг крупы, цена купленноготовара — 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).
Моментомопределения налогооблагаемой базы по НДС у ООО «Радуга» в соответствии спунктом 1 статьи 167 НК РФ будет день отгрузки товара по товарному кредиту.
Кредиторопределяет, будут ли проценты облагаться НДС, для чего пересчитывает суммунатурального выражения в процентное:
/>
Ставкарефинансирования в месяц составит:
/>
Процентпо выданному кредиту превышает размер ставки рефинансирования. Значит, разница,облагаемая НДС:
/>
Найдемоблагаемую НДС долю от полученного в качестве платы за пользование товарным кредитомтовара:
/>
Вучете ООО «Радуга» данные операции были отражены следующим образом:Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Д К
1. Отражен передачи крупы по договору товарного кредита (/>). 76 41 20 000
2. Начислен НДС при передаче товара в кредит (/>). 76 68 2 000 3. Отражена сумма выданного товарного кредита (20 000 + 2 000). 58 76 22 000 В учете отражается сумма начисленных процентов по кредиту и стоимость товара за пользование товарным кредитом:
4. Начислены проценты в натуральной форме по договору товарного кредита в сроки, установленные договором (/>). 76 91 1 000 5. Получен товар в качестве платы за пользование товарным кредитом. 41 76 1 000 Облагается НДС доля полученного в качестве платы товара, приходящаяся на разницу между процентом по выданному кредиту и размером ставки рефинансирования:
6. Начислен НДС с процентов, превышающих ставку рефинансирования (/>. 91 68 74,18 Отражение в учете возврата товарного кредита: 7. Возвращено 1000 кг крупы. 41 76 20 000 8. Учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика. 19 76 2 000 9. Отражен возврат товара. 76 58 22 000 10. Принята к вычету сумма НДС. 68 19 2 000
Возврат приобретенного для погашения кредита товара отражается вучете по стоимости приобретения товара.
Учет у заемщика осложняется тем, что при возврате товарного кредитанеобходимо учитывать разницу в стоимости приобретенного для возврата товара иполученного от кредитора. Разница между ценой приобретения возвращаемых товарови их оценкой при получении товарного кредита отражается в составе прочихрасходов организации-заемщика. При этом доначисляется расход в виде ценовойразницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты, которыйтакже учитывается в составе прочих расходов.
2.2. Бухгалтерскийи налоговый учет у заёмщика
2.2.1 Получениетоварного кредита организацией-заёмщиком
Порядок бухгалтерского учета операций по договору товарногокредита для заемщика предусмотрен ПБУ 15/01. В соответствии с Планом счетов дляобобщения информации о состоянии полученных организацией краткосрочных (на срокне более 12 месяцев) кредитов и займов предназначен счет 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам», долгосрочных – счет 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам».
Пунктом 17 ПБУ 15/01определено, что задолженность по полученным займам и кредитам показывается сучетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласноусловиям договоров.
На основании п. 3 ПБУ 15/01 задолженность по товарному кредитупринимается к учету в стоимостной оценке полученных вещей. Если в договоре неуказана стоимость заемного товара, то при его оценке для принятия к учетуследует применять нормы ПБУ 5/01, согласно которым стоимость приобретаемыхактивов устанавливается исходя из цены на аналогичные активы, определяемые всравнимых обстоятельствах.
В связи с тем, что по договору товарного кредита передаютсяпотребляемые вещи, возвращает заемщик уже не те вещи, которые он получил, адругие, но определенные общими родовыми признаками. При этом себестоимостьвозвращаемых вещей может отличаться от стоимости вещей, полученных по договорутоварного кредита. В этом случае разница подлежит отнесению на счет прочихдоходов и расходов.Содержание операции Корреспонденция счетов Д К 1. Получение организацией товарного кредита (без НДС) 41 (10) 66 2. Выделена сумма НДС 19 66
Получивтовар, организация использует его в своей производственной или торговойдеятельности, его использование отражается в бухгалтерском учете в общеустановленномпорядке.
Еслитовары, полученные в кредит посредством товарного кредита, используются вдеятельности, облагаемой НДС, то организация имеет право на вычет НДС тоже вобщеустановленном порядке. Вычет предоставляется только после оплатыполученного товара (статьи 171[19], 172 НКРФ). До тех пор сумма НДС будет числиться на счете 19.
2.2.2 Приобретениетовара для возврата товарного кредита
Чтобывернуть товар по договору товарного кредита, заемщик должен приобрести товартакого же качества, сорта и количества. Приобретаемые для возврата товарногокредита вещи принимаются к учету в сумме фактических затрат на его приобретениебез НДС (пункты 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов»[20],утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н).
Вышебыло отмечено, что передача имущества по договору займа влечет за собой переходправа собственности. Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами)права собственности на товары одним лицом другому лицу признается для целейналогообложения реализацией этих товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Такимобразом, передача товаров при погашении займа по договору товарного кредитапризнается в соответствии с налоговым законодательством реализацией на территорииРФ и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146НК РФ).
Всоответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплачиваемые по товарам (работам,услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложенияНДС, подлежат вычету. Поэтому уже в момент приобретения и оплаты товароворганизация может предъявить НДС к вычету.Содержание операции Корреспонденция счетов Д К 1. Приобретение товаров для возврата товарного кредита. 41 60 2. Отражен НДС согласно счету-фактуре поставщика. 19 60 3. Оплачен счет поставщика. 60 51 4. НДС по приобретенным товарам принят к вычету. 68 19
2.2.3 Возвраттоварного кредита
Порядокотражения в бухгалтерском учете операций по возврату товарного кредита внормативных документах не определен. Погашение суммы долга по товарному кредитуследует все же отразить в учете по дебету счета 66 и кредиту счета 41 нафактическую стоимость приобретенного товара.
Сумма НДС, подлежащаяначислению и уплате в бюджет при возврате товаров, отражается по дебету счета66 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налоговаябаза по НДС при возврате товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НКРФ[21]исходя из его оценки, указанной в договоре товарного кредита. Если в договоретоварного кредита стоимостной оценки товаров нет, то НДС при его возвратепридется начислить исходя из рыночной стоимости товаров на момент возврата.
Ценавозвращаемого товара отличается от цены, по которой товар заемщиком былполучен. Разница между стоимостью передаваемых товаров и их стоимостью приполучении займа, списывается со счета 66 в дебет счета 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 2 «Прочие расходы» как прочие расходы наосновании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено ПриказомМинфина России от 06.05.1999 №33н).
Необходимотакже обратить внимание на то, что в момент возврата займа организация имеетправо принять к вычету сумму НДС, предъявленную кредитором в счете-фактурепри передаче товаров организации.
Содержание операции Корреспонденция счетов Д К 1. Отражение возврата займа на стоимость вновь приобретенных и передаваемых кредитору товаров. 66 41 2. Начислен НДС в бюджет на стоимость возвращаемых товаров. 66 68 3. разница от операции, связанной с возвратом кредита, отражена в составе прочих расходов 91.2 66 4. НДС по товарам, полученным от кредитора, принят к вычету после возврата кредита. 68 19
Товары, полученныеот кредитора, а также приобретенные организацией и переданные в погашениетоварного кредита, при налогообложении прибыли не признаются в составе доходови расходов.
Согласноподп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, полученное по договорам кредита илизайма, независимо от формы оформления заимствований не учитывается в составедоходов при налогообложении прибыли.
При возвратезайма имуществом стоимость такого имущества не будет включаться и в расходы.Это предусмотрено п. 12 ст. 270 НК РФ.
Разница встоимости товаров, которая образовалась при возврате кредита, по сути своей,является расходом, связанным с возвратом товарного кредита.
В Налоговомкодексе РФ стоимостная разница между оценкой имущества при получении товарногокредита и ценой приобретения (изготовления) аналогичного имущества дляпогашения товарного кредита прямо не упомянута в составе расходов, уменьшающихналогооблагаемую прибыль.
В то же времяэтот расход экономически обоснован, поэтому в налоговом учете его можно принятьна основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ[22]. Однаковсе расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть обоснованы иэкономически оправданы (ст. 252 НК РФ[23]).Поэтому организации нужно быть готовой обосновать эти затраты.
Примеручета операций, связанных с договором товарного кредита у заёмщика
ООО«Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО«Катюша» в виде 1 000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.
Ставкарефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора — 11 процентов.
Всоответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредитзаемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возвратакредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1 000 кг крупы, ценакупленного товара — 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).
Процентыоблагаются НДС по льготной по ставке -10 процентов, так как в качествепроцентов передается та же самая крупа, облагаемый по льготной ставке.
Еслибы проценты уплачивались деньгами, то ставка НДС по ним была бы равна 18процентам.
Заемщик- ЗАО «Катюша» — вправе принять к вычету НДС, учтенный на счете 19 «НДС поприобретенным ценностям» при получении товарного кредита (по сумме, указанной всчете-фактуре кредитора).
Вучете ЗАО «Катюша» данные операции были отражены следующим образом:
Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Д К
1. Принят к учету по договору товарного кредита сахар (/>) 41 66 20 000 2. Учтен НДС по полученным материалам на основании счета-фактуры кредитора 19 66 2 000 3. Начислены проценты в натуральной форме в учетной оценке товара 91 66 1 000 4. Доначислен расход в виде ценовой разницы между учетной стоимостью и фактическими затратами на проценты ((25 руб.: 110% х 100%) х 50 кг — 1000 руб.) 91 66 136,36 5. Начислены дополнительные расходы в виде НДС ((25 руб.: 110% х 10%) х 50 кг) 91 66 113,64 6. Уплачены проценты в оценке по фактическим затратам на приобретение (1000 + 136,36) 66 41 1136,36 Начисление НДС: 7. Начислен НДС по процентам к уплате в бюджет 66 68 113,64 Отражение в учете при возврате товарного кредита: 8. Отражен возврат займа приобретенной крупы (1000 кг х (25 руб.: 110% х 100%)) 66 41 22727,27 9. Начислен НДС исходя из договорной оценки возвращаемых материалов 66 68 2000 10. Принят к вычету НДС по возвращенному товару 68 19 2 000 11. Отражена в составе операционных расходов разница между ценой приобретения возвращаемых материалов и их оценкой при получении товарного кредита (22 727,27 — 20 000) 91 66 2727,27
3.Учетная политика
3.1 Начислениепроцентов по товарному кредиту
Подрасходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любоговида[24] приусловии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательствупроцентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых подолговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — дляналогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежейисходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Поддолговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаютсядолговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимыхобъемах, под аналогичные обеспечения.
Приэтом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговомуобязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторонуповышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных поаналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимыхусловиях.
Приотсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных втом же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщикапредельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты исуммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах поустановленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимаетсяравной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях иравной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Заключение
Вкурсовой работе были рассмотрены вопросы, напрямую связанные с товарнымкредитом. Договор товарного кредита – выход для предприятий, чья деятельностьзатруднена нехваткой материалов. Такой договор имеет свои особенности, которыенеобходимо учитывать как кредитору, так и заёмщику.
Врассмотренных примерах, как у займодавца, так и у заёмщика была рассмотренаметодика учёта товарного кредита. Необходимо отметить, что договор товарногокредита имеет свои особенности в части начисления НДС. Выбирая способначисления необходимо подумать о последствиях такого выбора, чтобы в дальнейшемне отстаивать свои интересы в суде.
Список используемой литературы.
1. ГражданскийКодекс Российской Федерации (№51-ФЗ от 30 ноября 1994 г.): ст.807, ст.809,ст.822;
2. НалоговыйКодекс Российской Федерации:
3. Часть1 Налогового Кодекса РФ (№146-ФЗ от 31 июля 1998 г.): п.1 ст.39, ст.40;
4. Часть2 Налогового Кодекса РФ (№117-ФЗ от 5 августа 2000 г): п.1 ст.146, пп.15 п.3ст.149, ст.154, пп.3 п.1 ст.162, пп.1 п.2 ст.164, п.4 ст.164, п.2 ст.171, пп.10п.1 ст.251, ст.252, пп.20 п.1 ст.265, п.12 ст.270;
5. Положенияпо бухгалтерскому учету:
6. ПБУ5/01 « Учет материально-производственных запасов» от 09.06.2001 № 44н (в ред.Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н);
7. ПБУ9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999 г. № 32н;
8. ПБУ10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № 33н;
9. ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» от 2 августа 2001 г.№ 60н;
10. ПБУ19/02 «Учет финансовых вложений» от 10 декабря 2002 г. № 126н.
11. БогатаяИ.Н. Бухгалтерский учет. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007– 858, с. – (Высшее образование).