МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Байкальскийгосударственный университет экономики и права
Кафедрабухгалтерского учета и аудита
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА по темеБухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и экономическийанализ фонда оплаты труда (на примере ООО «МС-компания»)
Иркутск2010 г
Оглавление
Задание
Введение
Глава 1. Основы организации оплаты трудана современном этапе
1.1 Экономическая характеристикадеятельности ООО «МС-компания»
1.2 Сущность и функции заработнойплаты, системы и формы оплаты труда
Глава 2. Организациядействующей практики учета расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО«МС-компания»
2.1 Основы трудовыхотношений на примере ООО «МС-компания»
2.2 Состояние учета оплатытруда в ООО «МС – компании»
2.3 Синтетический ианалитический учет расчетов по оплате труда
2.4 Удержания и вычетыиз заработной платы
Глава 3.Экономическийанализ фонда оплаты труда ООО «МС-компания»
3.1 Значение,задачи, методы и информационное обеспечение анализа фонда заработной платы
3.2 Обзорметодик анализа фонда заработной платы
3.3 Анализ фонда оплаты труда ООО«МС-компания»
Глава 4. Автоматизациябухгалтерского учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда ООО«МС-компания»
4.1 Обзор программных средствавтоматизации бухгалтерского учета
4.2 Автоматизациябухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «МС-компании»
4.3 Автоматизация экономического анализафонда оплаты труда
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
учет персонал заработнаяплата
Введение
Одним изглавных направлений деятельности бухгалтерии является учет оплаты трудаработников предприятия. Этот участок работы бухгалтерии является одним изнаиболее трудоемких и ответственных, и по праву занимает одно из центральныхмест во всей системе учета на предприятии. Оплата труда является одним изглавных факторов, влияющих на производительность труда, а значит и на результатхозяйственной деятельности в целом. Заработная плата представляет собой один изосновных факторов социально-экономической жизни страны, коллектива, человека.Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние наэкономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги.
Даннаятема является актуальной, так как в соответствии с изменениями в экономическоми социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплатытруда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства пореализации этой политики переданы предприятиям, которые самостоятельноустанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материальногостимулирования его результатов.
Действующеетрудовое законодательство под термином «оплата труда» понимает непросто размер заработной платы, установленный работнику, а всю системуотношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателемвыплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативнымиправовыми актами, коллективными и трудовыми договорами, соглашениями,локальными нормативными актами.
Заработнаяплата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости отквалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемойработы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст.129 ТК РФ) [2, с.69].
Такимобразом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, сучетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами имаксимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты трудаработников всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Уставнойюридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе в областиоплаты труда работников, становится коллективный договор предприятия, в которомфиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.Отношения в области оплаты труда работников регулируют также положение обоплате труда и премировании, правила внутреннего трудового распорядка,должностные инструкции, трудовые договоры.
Целью данной работы является систематизацияи расширение теоретических знаний бухгалтерского учета иэкономического анализа расчетов по оплате труда, изучениеорганизации бухгалтерского учета расчетов с персоналомпо оплате труда в ООО «МС-компании», экономический анализфонда оплаты труда, изучение автоматизированных программ бухгалтерского учета ианализа, разработка практических рекомендаций по организации и ведениюбухгалтерского учета.
Дляосуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:
· сделатьобзор литературы и специальных методик по выбранной теме;
· определитьпонятие и сущность заработной платы;
· датьэкономическую характеристику деятельности предприятия;
· рассмотретьосновы трудовых отношений, существующие формы и системы оплаты труда и то, какони применяются на обследуемом объекте;
· проанализироватьведение синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда напредприятии;
· рассмотретьучет удержаний и вычетов из заработной платы работников;
· провестиэкономический анализ фонда оплаты труда по данным бухгалтерской (финансовой)отчетности предприятия;
· изучитьвопросы автоматизации бухгалтерского учета, расчетов с персоналом по оплатетруда и применить полученные знания на практике;
· разработатьрекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета наобследуемом объекте.
Даннаяработа выполнена на примере предприятия ООО «МС – компания».
Глава 1. Основыорганизации оплаты труда на современном этапе
1.1 Экономическаяхарактеристика деятельности ООО «МС-компании»
Торгово-производственнаякомпания «МебельСтиль» (ООО «МС-компания») была создана в 1992 году исуществует на рынке города Иркутска уже 18 лет. Компания «Мебель-Стиль» — крупнейший производитель офисной мебели от Урала до Дальнего Востока. Современнаяфабрика, партнерство с ведущими отечественными и зарубежными производителями,складской комплекс, сеть фирменных салонов, транспортная и сервисная службы –благодаря этому компания может предложить широкий ассортимент мебельных коллекцийи достойный сервис. ООО «МС-компания» имеет отделения в Москве, Новосибирске,Красноярске, Курске и многих других городах России.
ООО«МС-компания» является обществом с ограниченной ответственностью, юридическимлицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствамэтим имуществом, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественныеи иные неимущественные права, нести обязанности. Форма собственности частная.Предприятие имеет общую систему налогообложения, фирменное наименование,круглую печать, содержащую полное наименование на русском языке и указание наместо нахождения общества, а также имеют штампы и бланки со своим фирменным наименованием,эмблему и другие средства индивидуализации. ООО «МС-компания» имеет гражданскиеправа и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видовдеятельности, не запрещенных федеральным законодательством.
Основнымивидами деятельности предприятия, согласно его Уставу, являются:
· производствоофисной мебели;
· розничнаяреализация мебели;
· дизайнмебели;
· доставкамебели;
· сборкамебели.
Дополнительныевиды деятельности: разработка новейших технологий для практической реализациипроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия, осуществление рекламнойдеятельности собственной продукции.
ООО «МС-компания»представляет собой единый производственно-торговый комплекс взаимосвязанныхединиц.
В производственнуюструктуру ООО «МС-компания» входят:
1. цехосновного производства;
2. вспомогательныйцех по производству тары;
3. сетьмагазинов;
4. складскоехозяйство – склад товаров и инструментальный склад.
Заботясь о своихпокупателях, ООО «МС-компания» предлагает большой ассортимент мягкой икомплектов корпусной мебели для офиса:
· коллекциикабинетов руководителя (переговорная комната, офисные столы, тумбы, кресла,шкафы, диваны и пр.);
· офиснуюмебель для сотрудников;
· наборыоперативной офисной мебели: компьютерные столы, стулья и кресла для персонала;
· современныемодели кожаной офисной мебели оптом и в розницу;
· мягкуюмебель для зон ожидания, стулья для посетителей.
Также широкопредставлен ассортимент продукции для конференц-залов: новинки офисных решений– брифинги, ресепшен, конференц – зоны, офисная металлическая мебель: шкафыархивные, шкафы бухгалтерские, сейфы огнестойкие, взломостойкие, оружейные,стеллажи архивные, ключницы, сейфы для офисов, гостиниц, автомобилей, офисныеперегородки, разнообразные аксессуары.
Сегодня ООО«МС-компания» предлагает потребителю наряду с мебелью собственного производствалучшие модели российских и европейских производителей. Качество продукциипредприятия и высокий уровень его работы подтверждены сертификатами качества,дипломами и медалями ведущих международных и российских мебельных выставок.
Для ООО «МС-компания»характерна линейно-функциональная система управления, когда функциональные службыили отдельные специалисты в зависимости от выполняемых функций выполняютработу, подчиняясь линейному руководителю. Подобное сочетание делает работудостаточно эффективной. При четкой системе взаимосвязей и полнойответственности происходит высвобождение линейных руководителей от решениянесвойственных им вопросов.
Должностныелица ООО «МС-компании»:
· Генеральныйдиректор;
· Заместительгенерального директора — финансовый директор;
· Начальник отделапроизводства;
· Главныйбухгалтер;
· Начальникпланово-экономического отдела;
· Начальник отделапродаж;
· Начальникотдела кадров;
· Начальникадминистративно-хозяйственного отдела;
· Начальникотдела сборки и доставки.
Управлениепредприятием обеспечивает его деятельность, направленную на получение прибыли иисполнение в связи с этим производственных и других договоров (соглашений,контрактов), участником которых является предприятие.
УправлениеООО «МС-компанией» осуществляется в соответствии с Уставом общества, Положениемо структуре управления организацией, административными инструкциями поделопроизводству и другими инструктивно-методическими материалами.
Структурауправления включает в себя руководство предприятия (генеральный директор и егозаместитель — финансовый директор) и руководителей структурных подразделений(начальников отделов).
Общееуправление ООО «МС-компанией» осуществляет генеральный директор. Статус,порядок назначения и освобождения от должности генерального директора определяетсяфедеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» иУставом предприятия. Непосредственное управление осуществляет заместительгенерального директора. Он назначается и освобождается от должности приказомгенерального директора.
Основнымиструктурными единицами организации являются отделы. Общее управление работойотделов осуществляет финансовый директор. Непосредственное управление работойподразделения осуществляет руководитель отдела. Руководитель подразделенияназначается и освобождается от должности приказом генерального директора наосновании служебной записки, поданной заместителем директора.
Всоответствии с текущими направлениями деятельности и обеспечивающими функциямив административную структуру входят отделы:
· Отделпроизводства.
· Отделпродаж.
· Административно-хозяйственныйотдел.
· Планово-экономическийотдел.
· Отделбухгалтерского учета.
· Отделкадров.
· Отделсборки и доставки.
Структура управления ООО «МС-компанией» представлена в приложении 1.
Сотрудникиотделов подчиняются своему непосредственному руководителю, а также выполняютприказы и распоряжения генерального директора и его заместителя. В своей работесотрудники структурных подразделений руководствуются Положением оподразделении, административными и должностными инструкциями, приказамигенерального директора, распоряжениями финансового директора, а такжераспоряжениями и указаниями руководителей структурных подразделений.Бухгалтерская служба в ООО «МС-компании» учреждена как структурноеподразделение, возглавляемое главным бухгалтером.
Организационнаяструктура бухгалтерской службы ООО «МС-компании» зависит от спецификидеятельности предприятия: объёма и особенностей производства и продаж, объёмаучётной работы. На предприятии установлена автоматизированная форма учета. ВООО «МС-компании» линейно-функциональный тип организации бухгалтерской службы.В бухгалтерии созданы участки учётной работы:
· учётматериалов и основных средств, их поступления и выбытия, хранения ииспользования;
· учётрасчетов по оплате труда, включающие расчеты с работниками, с государственнымивнебюджетными фондами и т. п.;
· учётторговых операций, ведущий учет товаров, их поступления, хранения и реализации,расчетов с покупателями и заказчиками;
· учётденежных средств, кассовых и банковских операций;
· учётпроизводства, расчетов с поставщиками и подрядчиками;
· налоговыйучёт.
Юридический статус бухгалтерии закреплен Положениемо структурном подразделении бухгалтерии.
Схематическое изображение организационной структуры бухгалтерской службыООО «МС-компании» приводится в приложении 2.
Учетная политика предприятия ООО «МС-компания» обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета. Она охватывает все аспекты учетного процесса: методологический, технический и технологический.
Методологический аспект учетной политики предприятия ООО «МС-компания» предусматривает следующие положения:
— Суммы начисленной оплаты труда работникам, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования, относятся к числу фактических затрат на приобретение внеоборотных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств».
— В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»оплата труда работников, занятых разгрузкой и перемещением приобретенныхматериально — производственных запасов включается в фактическую себестоимостьзаготавливаемых материалов.
— В зависимости отнаправления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению взатраты:
· основногопроизводства;
· вспомогательногопроизводства;
· общепроизводственногохарактера;
· общехозяйственногохарактера;
· связанныес исправлением брака.
— В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» затраты по заготовке идоставке товаров, реализации товаров и услуг включаются в состав расходов напродажу.
— В целях равномерноговключения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периодасоздавать резервына предстоящую оплату отпусков работниковв сумме 10% и на выплату вознаграждений по итогам работы за год в сумме 10%.
Технический аспект учётной политики ООО «МС-компании» предполагает следующие ее составляющие:
— при отражении финансово-хозяйственныхопераций используется рабочий План счетов в соответствии сприложением к учётной политике;
— в учетной политике определена журнально-ордерная, автоматизированная форма счетоводства;
— установленакомпьютерная технология обработки учетной информации, бухгалтерский учетведётся с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие 8.1»;
— контроль за хозяйственными операциями возложен на Главного бухгалтераорганизации;
— бухгалтерский учетосуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерскойслужбой, возглавляемой главным бухгалтером;
— ежегодно производится инвентаризация имущества и обязательств.
Анализ технологическогоаспекта учётной политики показывает, что в ООО «МС-компании» учёт ведётся в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 1/2008. В частности, бухгалтерией соблюдаются требования, предъявляемые ПБУ 1/2008:
· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
· осмотрительность (не допускается создание скрытых резервов);
· полное и достоверное отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности;
· тождественность в аналитическом и синтетическом учете оборотов и остатков по счетам на последний календарный день каждого месяца;
· рациональное ведение бухгалтерского учета.
Основные экономические показатели работы ООО «МС-компания» за 2008 – 2009 годы представлены в таблице.
Таблица 1.1.
Основные экономическиепоказатели деятельности организации за 2 годаПоказатели Базисный год (2008), тыс. руб.
Отчетный год
(2009), тыс. руб.
Отклонение
(+, –) Темпы прироста, % 1 3 4 5 = 3 – 4 6 Выручка (нетто) от продаж товаров, работ, услуг (без НДС) 278 465 286 753 8 288 2,98 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 213 207 218 104 4 897 2,30 Валовая прибыль 65 258 68 649 3 391 5,20 Фонд оплаты труда 19 145 21 717 2 572 13,43 Среднесписочная численность 85 84 -1 -1,18 Коммерческие расходы 7 645 5 311 -2 334 -30,53 Управленческие расходы 5 437 4 235 -1 202 -22,11
Прибыль / убыток от продаж
(стр. 010 – 020 – 030 – 040) 52 176 59 103 6 927 13,28 Прочие доходы 17 008 22 791 5 783 34,00 Прочие расходы 20 779 24 896 4 117 19,81 Прибыль / убыток до налогообложения (стр. 050 + 060 –070 + 080 + + 090 – 100 + 120 – 130) 48 405 56 998 8 593 17,75
Как видно из таблицы 1.1, на предприятии наблюдаетсярост выручки от реализации по сравнению с прошлым годом на 8288 тыс. руб.: с 278 465 тыс. руб. в прошлом году до 286 753 тыс. руб. в отчетном году. Это связано стем, что в отчетном периоде произошло увеличение объема производства и продаж,что характеризует деятельность предприятия с положительной стороны.
Себестоимость реализованной продукции по сравнению спрошлым годом возросла на 4 897 тыс. руб.: с 213 207 тыс. руб.в прошлом году до 218 104 тыс. руб.Это можно объяснить увеличением количества использованного сырья и закупленныхтоваров в связи с увеличением выпуска продукции и объема продаж. Темпы приростасебестоимости в отчетном году составляют 2,30%.
Засчет опережающего роста выручки над ростом себестоимости валовая прибыльвозросла по сравнению с прошлым годом на 3 391 тыс. руб. (с 65 258 тыс. руб. до 68 649 тыс. руб.), а темпы ее прироста составляют 5,20%.
В отчетном периоде фондзаработной платы увеличился на 2 572 тыс. руб. с 19 145 тыс. руб. в 2008 годудо 21 717 тыс. руб. в 2009 году. Среднесписочная численность работающих почтине изменилась и составляет 85 человек в прошлом году и 84 человека в отчетном.Рост фонда оплаты труда в отчетном периоде говорит о недостаточнойэффективности управления предприятием.
Величина коммерческих расходов по сравнению с прошлымгодом понизилась на 2 334 тыс. руб.: с 7 645 тыс. руб. впрошлом году до 5 311 тыс. руб. вотчетном году. Управленческие расходы по сравнению с прошлым годом также снизилисьна 1 202 тыс. руб.: с 5437 тыс. руб. до 4235 тыс. руб., что составляет 22,11%.
Прибыль от продаж возросла на 6927 тыс. руб. по сравнению с прошлым годомс 52 176 тыс. руб. в прошлом году до59 103 тыс. руб. в отчетном году, атемпы ее прироста составляют 13,28%.
Прочие доходы по сравнению с прошлым годом увеличилисьна 5 783тыс. руб. с 17 008 тыс. руб. до 22 791 тыс. руб., а их прирост равен 34%. Прочие расходытакже возросли на 4 117 тыс. руб. с 20779 тыс. руб. в прошлом году до 24896 тыс. руб. в отчетном году, чтосоставляет 19,81%.
Величина прибыли до налогообложения в отчетном годувозросла на 8 593 тыс. руб.с 48 405 тыс. руб. в прошлом году до56 998 тыс. руб. Темпы прироста прибыли составляют 17,75%. Общий рост выручки иприбыли от продаж положительно характеризует работу предприятия ООО«МС-компания» и его прибыльность.
1.2 Сущность и функции заработной платы, системы иформы оплаты труда
Заработнаяплата – это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющаясобой долю дохода, зависящую от конечных результатов работы коллектива ираспределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качествомзатраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенногокапитала.
Оплататруда — это система отношений, связанных с осуществлением работодателем выплатработникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовымиактами, коллективными договорами и трудовыми договорами.
Согласно ст. 129 ТК РФзаработная плата (оплата труда работника) – «вознаграждение за труд взависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества иусловий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавкикомпенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся отнормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях,подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационногохарактера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера,премии и иные поощрительные выплаты)» [2, с. 69].
Различаютоплату труда за отработанное и неотработанное время.
Оплата,начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненныхработ — это оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премиисдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальныхусловий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство,оплата простоев не по вине рабочих, стимулирующие доплаты и т.п.
Оплатаза неотработанное время, предусмотренная законодательством по труду — этооплата очередных и дополнительных отпусков, перерывов в работе кормящихматерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных иобщественных обязанностей, выходного пособия при увольнении, направления намонтажные и наладочные работы, направления в командировки и переезд на работу вдругую местность, перевода на более легкий труд, направления для повышенияквалификации с отрывом от производства и др.
Заработнаяплата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размерызависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатовхозяйственной деятельности предприятия.
Вэкономической теории существует две основных концепции определения природызаработной платы:
а)заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются подвоздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;
б)заработная плата — это денежное выражение стоимости товара «рабочаясила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Еевеличина определяется условиями производства и рыночными факторами — спросом ипредложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы отстоимости рабочей силы.
Заработная плата работниковсостоит из двух основных частей: постоянной и переменной. Постоянная частьпредставляет собой базовый оклад работников, который регламентируетсязапланированным фондом заработной платы, а переменная часть представляет собойдоплату, размер которой зависит от общей эффективности работы (прибыли) всегопредприятия.
По нашему мнению, можновыделить четыре основные функции заработной платы:
– воспроизводственную –обеспечение возможности воспроизводства рабочей силы;
– стимулирующую(мотивационную) – повышение заинтересованности в развитии производства;
– регулирующую, способствующуюреализации принципа социальной справедливости;
– планово-учетную,характеризующую меру участия живого труда в процессе образования цены продукта,его долю в издержках производства.
Итак, заработная платамногофункциональна. Все присущие ей функции представляют диалектическоеединство и лишь в совокупности позволяют правильно понять сущность заработнойплаты, противоречия в ней и проблемы, возникающие в процессе совершенствованияорганизации оплаты труда. Это важно подчеркнуть потому, что нередкопротивопоставление указанных функций, переоценка одних и недооценка другихприводят к нарушению их единства и, как следствие, к односторонним, а подчас иневерным теоретическим и практическим выводам, касающимся организациизаработной платы. Необходима научная классификация функций, что в экономическойлитературе еще не сделано в полной мере. В этом отношении важно понять, чтокаждая функция – это часть единого целого – заработной платы, и каждая функцияпредполагает не только существование других функций, но и содержит в себе ихэлементы. Например, такие функции, как планово-учетная, воспроизводственная,стимулирующая, одновременно играют и регулирующую роль. В свою очередь, ввоспроизводственной функции реализуются стимулирующая и планово-учетная функциизаработной платы. Вместе с тем, при общем единстве одна из функций (илинесколько) в определенной степени противоположна другой, а то и исключаетдругую, снижает результат ее действия.
Наиболее значительнымпротиворечием функций является то, что одни из них ведут к дифференциациизаработков, другие, наоборот, – к их выравниванию. Чем сильнее выравнивание,тем слабее дифференциация, тем слабее стимулирующее воздействие заработнойплаты. Это вполне нормальное явление, отражающее внутреннее единство и борьбупротивоположностей, не свидетельствует о неточности выделенных функций.
При регулировании заработнойплаты надо умело использовать объективное единство и противоположность еефункций, своевременно усиливать одни или ослаблять другие, чтобы организациязаработной платы отвечала ее объективному содержанию и особенностям развитияобщества.
Сейчас важнейшей задачейвыступает усиление стимулирующей функции заработной платы в общей совокупностивсех ее функциональных назначений. Возможность достижения высокого уровнястимулирующей роли заработной платы обосновывается, в первую очередь, тем, чтов структуре доходов трудящихся и их семей она составляет, как уже отмечалось,преобладающую часть доходов по сравнению с другими их источниками.
Поскольку заработная платапропорционально связана с непосредственно затраченным трудом, ее стимулирующеевоздействие на развитие общественного производства является определяющим.Умелое использование стимулирующей функции превращает заработную плату в одиниз важнейших рычагов повышения результативности производства и экономическогороста. Стимулирующая функция заработной платы – ее свойство направлять интересытрудящихся на достижение требуемых результатов труда (большего его количества,более высокого качества и т.д.) за счет обеспечения взаимосвязи размеров вознагражденияи трудового вклада. Если заработная плата не обеспечивает должнойзаинтересованности работников в достижении высоких конечных результатов, тоотсутствует тесная связь оплаты труда с его результатами.
Всовременных условиях регулирующая функция заработной платы начинает игратьвполне равноправную роль наряду со стимулирующей. Бюджет работника долженобеспечивать ему расходы не только на одежду и пищу, но и покупку дома,квартиры, оплаты бытовых услуг и так далее. Существует при этом два уровняобеспечения регулирующей функции заработной платы. Первый регулируетсягосударством. Прямое его влияние на уровень заработной платы выражается в видеустановления минимального гарантированного уровня оплаты труда. Косвенноевлияние связано с индексацией стоимостных характеристик уровня жизни взависимости от инфляции, роста цен. Тем самым государство защищает трудовойдоход работника от свойственной в отдельных случаях рыночной экономикетенденции экономии на затратах на рабочую силу. Второй уровень реализациирегулирующей функции заработной платы осуществляется непосредственно напредприятиях. В общем случае оплата труда должна дифференцироваться посложности труда и квалификации рабочих.
Еслиже заработную плату рассматривать как доход, необходимый для обеспечениянормального воспроизводства не только трудящегося, но и его семьи, то механизмзаработной платы будет строиться уже с учетом уровня потребления в семье работника.Таким образом, проявляется воспроизводственная функция заработной платы.
Планово-учетная функция заработной платывыражается в определении взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вкладаработников, результатов труда. Эту взаимосвязь можно оценивать, анализировать исопоставлять через эффективность. По росту эффективности заработной платы можносудить о повышении ее стимулирующей роли. Формулу эффективности можно представитькак отношение созданного продукта (результата, эффекта) к выплаченной на егопроизводство заработной плате, т.е. как зарплатоотдачу. Такой подход копределению эффективности позволяет раскрыть степень рациональности врасходовании фонда заработной платы при создании общественного продукта иоценить ее стимулирующую роль. Повышение эффективности заключается в том, чтобыувеличение заработной платы сопровождалось улучшением производственныхпоказателей. В хозяйственной практике более успешно используются величины,обратные показателю эффективности заработной платы, – коэффициенты затрат наоплату по труду в выпуске конечного общественного продукта — зарплатоемкость,то есть отношение фонда заработной платы к созданному продукту (результату).
Организацияоплаты труда предполагает:
· определениеформ и систем оплаты труда работников предприятия;
· определениеразмеров компенсационных, стимулирующих доплат и разработку критериев длядоплат за отдельные достижения работников предприятия;
· разработкусистемы должностных окладов служащих;
· обоснованиепоказателей и системы премирования сотрудников.
Вопросыорганизации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономическойполитике государства. В условиях рыночной экономики практическое осуществлениемер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано насоблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать наследующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводстворабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может бытьсформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие:
— принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанныхвыше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организацииоплаты труда в государстве была нацелена на распределение по затратам труда,которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики. Внастоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатамтруда, а не только по затратам;
— принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективностипроизводства, который обусловлен, в первую очередь, действием такихэкономических законов, как закон повышающейся производительности труда, законвозвышения потребностей. Из этих законов следует, что рост оплаты труда работникадолжен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;
— принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению сростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейсяпроизводительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления идальнейшее расширение производства;
— принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следуетиз закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимоне просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенныхрезультатах труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективноститруда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будетспособствовать достижению определенных качественных изменений в работе всегохозяйственного механизма.
Оплататруда регулируется трудовым законодательством, т.е. Трудовым кодексом РФ, атакже иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,это:
— Конституция РФ;
— федеральные законы;
— указы ПрезидентаРоссийской Федерации;
— постановленияПравительства РФ и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительнойвласти, уставы, законы и иные нормативные акты субъектов РФ;
— акты органов местногосамоуправления и локальные нормативные акты.
Трудовой кодекс – этотоже федеральный закон, однако он имеет приоритет во всем этом списке. Этоозначает, что все иные правовые акты не могут вступать в противоречие с егоположениями.
Трудовой кодекс РФдействует на территории Российской Федерации с 1 февраля 2002 г (ред. от25.11.2009). Вместе с тем не отменены многие нормативные акты, принятые ранее,в том числе и нормативные акты бывшего СССР, содержащие нормы трудового права.Применять все эти неотмененные акты следует с осторожностью, только в тойчасти, в какой они не противоречат Трудовому кодексу РФ [2, с. 7].
Информационная база расчетов сперсоналом по оплате труда делится на следующие группы:
1) нормативно-правовые документы:
— Конституция РоссийскойФедерации от 12.12.1993 г. (ред. от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ);
— Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 25.11.2009);
— Налоговый кодекс Российской Федерации часть I от31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2010); часть II от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред.от 19.05.2010);
— Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от03.11.2006 г. № 183-ФЗ);
— Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (в редакции от 26 марта 2007 г.);
— План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 18.09.2006 г. № 115н);
— Положение об особенностях порядка исчислениясредней заработной
платы. Постановление Правительства РФ от 24.12.07г.№922 (ред. от 11.11.09);
— Положение обособенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, побеременности и родам… граждан, подлежащим обязательному социальномустрахованию. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (ред. от 19.10.2009);
— «Об обеспечении пособиями по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательномусоциальному страхованию». Федеральный закон от 29.12.06 г. № 255-ФЗ (в ред. от28.09.10 г. № 243-ФЗ);
— «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету труда и его оплаты». Пост. Госкомстата РФ от05.01.2004 №1;
2) локальные документы организации, регулирующиевопросы трудовой дисциплины, внутреннего трудового распорядка, оплаты труда иматериального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение обоплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правилавнутреннего трудового распорядка, штатное расписание;
3) первичные учетные документы по учету кадров ирасчету заработной платы – унифицированные формы первичной учетной документациипо учету труда и его оплаты. Также принимаются во внимание распоряжения, контракты,договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг),договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу в кредит и т.д.
4) регистры синтетического и аналитического учета,которые включают карточки и сводные ведомости по заработной плате,журналы-ордера, обороты по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», 68, субсчет «Расчеты по налогу надоходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 51 «Расчетные счета», 50«Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76.4 «Расчеты по депонированнымсуммам»;
5) бухгалтерская и налоговая отчетность:бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма № 4),приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), декларации по ЕСН, ОПС(страховым взносам), налоговые карточки по учету налога на доходы физическихлиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ),индивидуальные карточки по ЕСН, ОПС, с 2011 г. – карточки по учету страховыхвзносов;
6) прочая документация:приказы, распоряжения руководителя, договоры о материальной ответственности,договоры займа, заявления работников, акты проверок ревизионных и налоговыхорганов.
Локальными актамиорганизации устанавливаются системы оплаты труда, размеры окладов, доплаты инадбавки к окладам, система премирования.
Формы и системызаработной платы – это способ установления зависимостимежду количеством и качеством труда, результатами труда и его оплатой. Дляэтого используются различные показатели, отражающие результаты труда ифактически отработанное время. Иными словами, форма оплаты труда устанавливает,как оценивается труд при его оплате: по конкретной продукции, по затраченномувремени или по индивидуальным или коллективным результатам деятельности. Оттого, какая форма труда используется на предприятии, зависит структуразаработной платы: преобладает ли в ней условно-постоянная часть (оклад) илипеременная (сдельная расценка, премия, комиссионные проценты). Соответственноразным будет и влияние материального поощрения на показатели деятельностиотдельного работника или коллектива.
На практике существуютдесятки систем заработной платы. Большинство из них рассматриваются, какноу-хау организации и не публикуются открыто. Основные формы и системызаработной платы показаны в таблице 1.2.
Таблица 1.2. Основныеформы и системы заработной платыФормы оплаты труда Системы оплаты труда
Тарифная
Бестарифная
Смешанная
Система плавающих окладов
Оплата на комиссионной основе Тарифная система Сдельная
Прямая сдельная
Сдельно-премиальная
Сдельно-прогрессивная
Косвенно-сдельная
Аккордная Повременная
Простая повременная
Повременно-премиальная
Почасовая
Поденная Месячная
Существуютследующие системы оплаты труда: тарифная, бестарифная, смешанная, системаплавающих окладов, оплата на комиссионной основе.
Тарифнаясистема – это оплата по тарифу, окладу, сдельной расценке.
Бестарифнаясистема оплаты труда – это такая система, при которой заработная плата всехработников представляет собой долю каждого работающего в фонде оплаты труда.Заработок каждого работника зависит от результатов деятельности предприятия вцелом. При этой системе устанавливается КТУ (коэффициент трудового участия) илиККУ (коэффициент квалификационного уровня). Бестарифная система оплаты трудаиспользуется в условиях рыночной экономики, важнейший показатель которой покаждому предприятию является объем реализованной продукции и услуг.
Смешаннаясистема совмещает тарифную и бестарифную системы.
Системаплавающих окладов состоит в том, что работник получает зарплату пропорциональнофонду оплаты труда.
При комиссионной системе оплатытруда размер заработной платы определяется процентами от выручки, которуюполучает организация в результате деятельности работника. Сумма оплаты трудаработника за заключенную сделку определяется путем умножения суммы выручки,полученной от сделки организацией, на комиссионный процент, назначенныйработнику за данную сделку. Сумма заработной платы работника за расчетныйпериод определяется путем сложения сумм оплаты труда работника за всезаключенные сделки за расчетный период, а также надбавок и доплат, если таковыеимеются.
Основнымиформами заработной платы являются повременная и сдельная оплата труда.Структура фонда оплаты труда приведена в приложении 3.
Повременной называется такаяформа оплаты, когда основной заработок работника начисляется по установленнойтарифной ставке или окладу за фактически отработанное время, т.е. основнойзаработок зависит от квалификационного уровня работника и отработанноговремени. Эта форма организации оплаты труда является более распространенной.Она используется для тех работников, труд которых невозможно строгопронормировать, а результаты нельзя точно учесть, а также в том случае, когдавыработка продукции в количественном измерении не является решающимпоказателем.
Повременнаяформа оплаты труда обладает важным положительным качеством с точки зрениянаемных работников: она уменьшает степень риска необоснованных колебанийзаработной платы. Вместе с тем повременная форма оплаты труда формирует основуопределенного риска для предпринимателя: из-за того, что в этом случаезаработок работников не связан с их производительностью, снижается стимул кэффективной работе. Для преодоления этой проблемы предпринимателямииспользуются разнообразные системы прибавок к жалованью отличившимсяработникам.
Поспособу начисления заработной платы повременная система подразделяется на тривида: почасовую, поденную и месячную.
Припочасовой оплате расчет заработка производится исходя из часовой тарифнойставки и фактически отработанных работником часов.
Приподенной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердыхмесячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанныхработником в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренныхграфиком работы на данный месяц.
Припомесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам,утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству днейфактической явки на работу. Такая разновидность повременной оплаты труданазывается окладной системой.
Повременнаяформа оплаты труда по методу начисления заработной платы может быть простойповременной и повременно-премиальной.
Припростой повременной системе оплаты труда размер заработной платы зависит оттарифной ставки или оклада и отработанного времени.
Приповременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх зарплаты (тарифа,оклада) за фактически отработанное время дополнительно получает и премию. Онасвязана с результативностью того или иного подразделения или предприятия вцелом и с вкладом работника в общие результаты труда.
Сдельнаяоплата труда: при этой системе основной заработок работника зависит отрасценки, установленной на единицу выполняемой работы или изготовленнойпродукции (количество которой выражено в штуках, килограммах, кубическихметрах, бригадо-комплектах и т.д.). Сдельная форма оплаты труда по методуначисления заработной платы может быть прямой сдельной, сдельно-прогрессивной,сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.
Припрямой сдельной системе размер заработка рабочего определяется количествомвыработанной им за определенный отрезок времени продукции или количествомвыполненных операций. Вся выработка рабочего по этой системе оплачивается поодной постоянной сдельной расценке.
Сдельно-прогрессивнаясистема в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата трударабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленнойисходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкампрогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки.
Присдельно-премиальной системе заработок зависит не только от оплаты по сдельнымрасценкам, но и от выплачиваемой премии за выполнение и перевыполнениеустановленных количественных и качественных показателей.
Приаккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а навесь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения.Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, каки срок ее выполнения до начала работы.
Прикосвенно-сдельной системе размер оплаты труда рабочего определяется в процентахот заработка обслуживаемых им рабочих. Таким образом, косвенно-сдельная оплатазависит от выработки других работников.
Напредприятии ООО «МС-компания» применяются следующие системы оплатытруда: повременно-премиальная, комиссионно-повременная, сдельно-премиальная.
Повременно-премиальнаясистема оплаты труда установлена для руководителей предприятия, бухгалтерии,отдела кадров, административно-хозяйственного отдела, отдела сборки и доставки,экономиста, финансового аналитика, администратора и помощника администраторамагазина, кассира.
Комиссионно-повременнаясистема оплаты труда установлена для менеджеров, операторов торгового зала,продавцов-консультантов и других работников отдела продаж.
Работникамс комиссионно-повременной системой оплаты труда к оплате за отработанное время(окладу) начисляются проценты от выручки за проданные товары на основанииотчетов работников, договоров и иных документов, подтверждающих оплату позаключенным работником сделкам.
Сдельно-премиальнаяформа оплаты труда устанавливается для работников отдела производства,занимающих следующие должности: дизайнер, технолог, конструктор, токарь по дереву,столяр, токарь, швея, сварщик, изготовитель тары под мебель, рабочий пообслуживанию производственного оборудования.
Зарплатаработающих по сдельно-премиальной форме оплаты труда начисляется по введеннымна них документам о выработке (сдельным нарядам). Наряд вводится на каждогорабочего и представляет собой список выполненных им за месяц работ. В нарядепроставляется количество работ и расценки.
Подводяитог вышесказанному, можно сделать вывод, что на предприятии ООО«МС-компания» применяются разнообразные формы и системы оплаты труда,что повышает заинтересованность работников в результатах деятельностипредприятия. Для повышения производительности труда производственных рабочихприменяется сдельная форма оплаты труда. За выполнение и перевыполнение установленныхколичественных и качественных показателей за месяц, квартал, год выплачиваютсяпремии. Для увеличения объема реализации оплата труда работников отдела продажзависит не только от отработанного времени, но и от количества и качествапроданной продукции. Так как в ООО «МС-компании» в основном применяетсяповременная форма оплаты труда, это создает определенный риск для предприятия.Для повышения стимула к эффективной работе и увеличения темпов ростапроизводительности труда нужно шире использовать разнообразные системы прибавокк заработной плате отличившимся работникам.
Глава2. Организация действующей практики учета расчетов с персоналом по оплате трудана примере ООО «МС-компания»
2.1Основы трудовых отношений на примере ООО «МС-компания»
Основаниемвозникновения трудовых отношений между работником и предприятием ООО«МС-компания» является заключение трудового договора. Трудовой договорподписывается руководителем предприятия и работником с указанием предмета,срока договора, размеров оплаты труда, режима рабочего времени, обязанностей иреквизитов сторон, условий прекращения трудового договора. Дата подписаниятрудового договора является первым днем работы вновь принятого сотрудника напредприятии.
Изменение определённыхсторонами условий трудового договора, в том числе перевод на другую работу,перемещение допускается только по соглашению сторон трудового договора, заисключением случаев, предусмотренных Трудовым Кодексом РФ. Трудовой договорподлежит расторжению в порядке и по основаниям, предусмотренным действующимтрудовым законодательством Российской Федерации. Днем прекращения трудовогодоговора во всех случаях является последний день работы работника, заисключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним всоответствии с Трудовым кодексом РФ сохранялось место работы (должность).
Работники ООО«МС-компании» имеют право заключать трудовые договоры о выполнении в свободноеот основной работы время другой регулярной оплачиваемой работы на предприятии(внутреннее совместительство) и (или) у другого работодателя (внешнеесовместительство). На работника с его согласия могут возлагаться обязанностивременно отсутствующего работника (совмещение профессий или должностей) безосвобождения от работы с установлением доплаты в размере, определённомсоглашением сторон. При этом каждая из таких доплат не должна быть меньше 50%ставки (оклада) совмещаемой (временно замещаемой) должности, и меньшеминимального размера оплаты труда, установленного в Российской Федерации.Совмещение профессий (должностей) оформляется приказом генерального директора,определяющим срок (период) совмещения и размер доплаты. Ознакомление работникас приказом и его согласие на совмещение подтверждается подписью работника наприказе.
Все операции по учету кадров и расчетам с персоналом по оплате труда, проводимые ООО «МС-компанией», оформляются первичными оправдательными документами, которые формируются в программе 1С: «Зарплата и Управление Персоналом 8.1». Все формы первичной учетной документации соответствуют Постановлению Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Нижеприведены унифицированные формы по учету труда и его оплаты, используемые в ООО«МС-компании» и порядок их заполнения.
Приприеме на работу одного работника составляется приказ по форме N Т-1. В томслучае, если в организацию принимается одновременно несколько работников, то навсех может быть оформлен один приказ по форме N Т-1а.
Приоформлении приказа о приеме на работу указываются сведения:
наименованиеструктурного подразделения;
профессия(должность);
испытательныйсрок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу;
условияприема на работу (в том числе указываются оклад или тарифная ставка) и характерпредстоящей работы (основное место работы, работа по совместительству, впорядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующегоработника и др.).
Приказо приеме на работу подписывается руководителем организации и его объявляютработнику(ам) под расписку.
Наосновании приказа о приеме на работу заполняются документы:
трудоваякнижка работника;
личнаякарточка работника (форма N Т-2);
лицевойсчет работника (форма N Т-54 и N Т-54а).
Личнаякарточка работника (форма N Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу,сотрудником отдела кадров в одном экземпляре. Делаются записи в разделах наосновании соответствующих документов. Лицо, принимаемое на работу, подписываетличную карточку с указанием даты ее заполнения.
Штатноерасписание (форма N Т-3) содержит перечень структурных подразделений,должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах,надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждаетсяприказом руководителя организации, изменения в штатное расписание такжевносятся в соответствии с приказом.
Приказо переводе работника на другую работу (форма N Т-5) заполняется работникомотдела кадров, подписывается руководителем организации и объявляется работникупод расписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новомуместу работы. Если одновременно переводятся несколько работников на другуюработу, это может быть оформлено одним приказом по форме N Т-5а.
Наосновании приказа о переводе делаются отметки в формах:
вличной карточке (формы N Т-2);
лицевомсчете (формы N Т-54 и Т-54а);
вноситсязапись в трудовую книжку.
Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6) составляетсяработником кадровой службы, подписывается руководителем организации иобъявляется работнику под расписку. При предоставлении отпуска несколькимработникам приказ составляется по форме N Т-6а.
Наосновании данного приказа делаются отметки в следующих формах:
вличной карточке (форма N Т-2);
лицевомсчете (формы N Т-54 и Т-54а);
производитсярасчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Графикотпусков (форма N Т-7) визируется руководителем кадровой службы, руководителямиструктурных подразделений и утверждается руководителем организации.
Приказо прекращении действия трудового договора с работником (форма N Т-8)заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителеморганизации, объявляется работнику под расписку. В случае расторжения договорас несколькими работниками приказ издается по форме N Т-8а.
Наосновании приказа делается запись в следующих формах:
вличной карточке (форма N Т-2);
влицевом счете (форма N Т-54 и Т-54а);
втрудовой книжке;
производитсярасчет с работником по форме N Т-61 «Записка-расчет при прекращениидействия трудового договора ».
При прекращениитрудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от предприятияООО «МС-компания», производится в день увольнения работника. Выходноепособие при расторжении ТД выплачивается работнику в случаях и в порядке,установленном трудовым законодательством РФ. При увольнении работникапредприятие имеет право произвести удержания из заработной платы этогоработника для погашения его задолженности работодателю в случаях и в размере,предусмотренном статьями 137 и 138 ТК [2, с. 73].
Приказо направлении работника в командировку (форма N Т-9) заполняется работникомкадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным имлицом. В приказе указываются фамилия и инициалы, структурное подразделение,профессия (должность) командируемого, а также цель, время и место(а)командировки. При направлении в командировку нескольких работников приказиздается по форме N Т-9а.
Приказ(распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и Т-11а) применяется дляоформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляется на основаниипредставления руководителя структурного подразделения, в котором работает сотрудники подписывается руководителем.
Табельучета использования рабочего времени (форма N Т-13) составляется иподписывается в одном экземпляре руководителем структурного подразделения ООО«МС-компании», работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.Табель учета использования рабочего времени содержит данные об отработанномперсоналом предприятия времени, на основании которых бухгалтерией предприятияпроизводится расчет заработной платы, а также составляется налоговая истатистическая отчетность.
Отметкив табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочегодня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условийработы должны быть сделаны только на основании документов, оформленныхнадлежащим образом (листок нетрудоспособности и др.).
Расчетнаяведомость (форма N Т-51) формируется ежемесячно после начисления и расчетазаработной платы в бухгалтерии.
Начислениеоплаты труда производится на основании данных первичных документов по учетувыработки, фактически отработанного времени, приказов руководителя, заявленийработников и других документов.
Посленачисления заработную плату работников ООО «МС-компании» перечисляютпо реестру на банковские пластиковые карты. Недавно принятые сотрудникиполучают заработную плату по платежной ведомости (форма Т-53). На титульномлисте платежной ведомости указывается общая сумма, предназначенная к выплате.Платежная ведомость и реестр для перечисления зарплаты в банк подписываютсяруководителем организации и главным бухгалтером. В конце платежной ведомостиуказываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. На выданнуюсумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2),номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.
Журналрегистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а) применяется для учета ирегистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникаморганизации.
Лицевые счета (формы NТ-54 иТ-54а) на каждого работника ООО «МС-компании»формируются на основании расчетов заработной платыи применяются для отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику.В лицевом счете указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество,дата рождения, отдел организации, категория персонала, табельный номерработника, количество детей (для определения льгот при расчете налога на доходыфизических лиц), дата поступления на работу, помесячно отражаются все видыначислений и удержаний, которые произведены.
Записка-расчето предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) применяется для расчетапричитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении емуежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчетпри прекращении действия трудового договора с работником (форма N Т-61) применяетсядля учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работникупри прекращении действия трудового договора.
Предприятие можетзаключать договора гражданско-правового характера для выполнения временныхработ. По окончании работ по таким договорам составляется «Акт о приемеработ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на времявыполнения определенной работы» (Ф-№ Т-73). Составляетсяработником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждаетсяруководителем и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителюработ причитающейся суммы.
Каждыйработник ООО «МС-компании» имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск ссохранением средней заработной платы и места работы (ст.114 ТК РФ). Увольнениеработника во время его нахождения в отпуске не допускается (ст.81 ТК РФ).Работодатель предоставляет оплачиваемые ежегодные отпуска продолжительностью 28календарных дней и ежегодные дополнительные оплачиваемые отпускапродолжительностью 8 календарных дней, ежегодные дополнительные оплачиваемыеотпуска работникам, занятым на работах с вредными условиями труда,продолжительностью три календарных дня, отпуска без сохранения заработной платыпо семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам на срок по соглашениюмежду работником и работодателем. Оплата ежегодного основного оплачиваемогоотпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. Еслипродолжительность отпуска работника составляет более 28 календарных дней, онвправе написать заявление с просьбой заменить ему превышающую нормальнуюпродолжительность отпуска часть денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ).
В случае направления вслужебную командировку работнику ООО «МС-компании» согласно коллективномудоговору возмещаются расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные вразмере 800 руб. для поездок по территории России. Также компенсируютсярасходы, связанные с разъездным характером работы отдельным категориямработников.
Оплата за период нахождения работника вкомандировке, как и отпускных, производится по среднему заработку. Среднийзаработок за период нахождения работника в командировке сохраняется за все дниработы по графику, установленному в командирующей организации. Работник повозвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочихдней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвестиокончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежномуавансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочноеудостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилогопомещения, фактических расходах по проезду и об иных расходах, связанных скомандировкой.
Предприятие ООО«МС-компания» выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности всоответствии с законодательством РФ на основании листка временнойнетрудоспособности. Особое внимание обращается на правильность оформлениябольничного листа. Если на нем нет подписей и печатей, то начислять ивыплачивать пособие по временной нетрудоспособности организация не имеет права.
Всоответствии со ст.183 ТК РФ и с Федеральный законом «Об обеспечении пособиямипо временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащихобязательному социальному страхованию» от 29.12.06 г. №255 — ФЗ (ред. от28.09.2010 г. № 243-ФЗ) при временной нетрудоспособности работника предприятиевыплачивает ему пособие по временной нетрудоспособности.
Работникприобретает право на пособие по временной нетрудоспособности в следующихслучаях:
— при заболевании или травме;
— при уходе за больным членом семьи;
— во время нахождения на карантине (либо карантина ребенка до 7 лет);
— при помещении в стационар протезно-ортопедического предприятия дляпротезирования;
— в случае долечивания в санаторно-курортном учреждении непосредственно послестационарного лечения по направлению медицинского учреждения;
Правона пособие имеют все работники, в том числе работающие по совместительству и вовремя испытательного срока.
Крометого, в том случае, если временная нетрудоспособность наступила поперечисленным выше причинам в течение 30 календарных дней со дня увольненияработника, оплата периода временной нетрудоспособности производится за счетсредств фонда социального страхования по прежнему месту работы.
Пособиепо временной нетрудоспособности в случаях заболевания или травмы выплачиваетсязастрахованным лицам за первые два дня временной нетрудоспособности за счетсредств работодателя, а за остальной период, начиная с 3-го дня временнойнетрудоспособности — за счет средств Фонда социального страхования РоссийскойФедерации.
Пособиепо беременности и родам назначается на основании листка временнойнетрудоспособности и выплачивается по месту работы за счет средств Фондасоциального страхования РФ в размере 100% среднего заработка женщинам,подлежащим государственному социальному страхованию и находящимся в отпуске побеременности и родам, а также усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трехмесяцев.
Женщины,вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12недель), имеют право на получение единовременного пособия. Пособиевыплачивается за счет средств Фонда социального страхования РоссийскойФедерации с начислением районного коэффициента в размере 20% по справке изженской консультации в размере 494,5 (412,09 * 1,2) руб. на день предоставленияотпуска по беременности и родам.
Единовременноепособие при рождении ребенка начисляется на основании заявления о назначениипособия, справки о рождении ребенка, выданной органами ЗАГСа и справки с работывторого родителя о том, что ему не выплачивалось пособие. Единовременноепособие выплачивается с 01.01.10 г. в размере 13 186,62 (10 988,85 * 1,2) рублей на каждого ребенка за счетсредств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Правона ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком (рожденным,усыновленным, принятым под опеку) до достижения им возраста полутора лет имеютматери (другие опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком), подлежащиегосударственному социальному страхованию.
Дляначисления пособия представляются заявление о его назначении, копиясвидетельства о рождении ребенка и справка с работы второго родителя о том, чтоему не выплачивалось пособие.
Указанноепособие выплачивается ежемесячно лицу, находящемуся в отпуске по уходу заребенком до достижения им возраста полутора лет, в размере 40% среднейзаработной платы, но не менее 2472,49 (2060,41 руб.*1,2) на первого ребенка и4944,98 (4120,82 руб.*1,2) на второго ребенка, независимо от числа детей, закоторыми осуществляется уход.
2.2 Состояние учета оплатытруда в ООО «МС – компании»
В бухгалтерском учетерасчетов с персоналом по оплате труда предприятие ООО «МС-компания»руководствуется трудовым законодательством, т.е. Трудовым кодексом РФ и иныминормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальнымивнутренними нормативными актами (коллективным договором, правилами внутреннеготрудового распорядка, положением об оплате труда и премировании, штатнымрасписанием), условиями соглашений и трудовых договоров.
Общий контроль заисчислением заработной платы и премированием работников осуществляетгенеральный директор предприятия. Ответственность за организацию исчислениязаработной оплаты и премирования работников несет главный бухгалтер, анепосредственно расчеты с персоналом по оплате труда ведет бухгалтер порасчетам с персоналом по оплате труда.
ООО «МС-компания»своевременно и в полном объеме выплачивает заработную плату в соответствии сквалификацией работника, сложностью труда, количеством и качеством выполненнойработы. Заработная плата выплачивается сотрудникам не реже чем два раза в месяц5-го и 20-го числа каждого месяца путем перечисления денежных средств напластиковые банковские карты работников. Аванс предоставляется в размере 30% отоклада, без учета НДФЛ. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочимпраздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.
В целях повышенияуровня реального содержания заработной платы ООО «МС-компания» производит ее индексациюв связи с ростом потребитель-ских цен на товары и услуги.
Работникамустановлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными днями.Продолжительность рабочего дня 8 часов (с 9-00 до 18-00), 1 час обеденныйперерыв. Для водителей, экспедитора и грузчиков предусмотрен гибкий(скользящий) режим рабочего времени — режим, при котором отдельные работники ссогласия администрации могут регулировать продолжительность своего рабочеговремени как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Предприятиепредоставляет работникам гарантии и компенсации, предусмотренные действующимтрудовым законодательством РФ. Компенсационные выплаты предоставляются завыполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных.
Работаввыходныеи праздничные дни оплачивается в двойном размере. Сверхурочная работа(например, у водителей) оплачивается за первые два часа работы не менее чем вполуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.
Всоответствии со ст.99 ТК РФ сверхурочной является производимая работником поинициативе работодателя работа:
–за пределами установленной продолжительности рабочего времени (не более 40 ч внеделю, если для данного работника не применяется сокращенная продолжительностьрабочего времени или неполное рабочее время);
–за пределами установленной продолжительности ежедневной работы;
–сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.
Пожеланию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты можеткомпенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менеевремени, отработанного сверхурочно. Если работа производилась сверх месячнойнормы, то она оплачивается в размере не менее двойной часовой или дневнойставки сверх оклада. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочийпраздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случаеработа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а деньотдыха оплате не подлежит.
Работа охраны в ночноевремя оплачивается в размере 35 % от оклада. Ночным считается время с 22 часовдо 6 часов.
При выполнении работ,связанных с вредными условиями труда (например, сварка), к должностным окладамработников производятся доплаты не менее чем в размере 10% оклада.
За разъездной характерработы водителю, экспедитору и агенту по рекламе производится доплата не менее10% оклада.
Кроме того, предприятиепроизводит работникам стимулирующие доплаты. За увеличение объёма выполняемыхработ предоставляются доплаты фиксированной суммой администратору магазина,продавцам-консультантам,операторам торгового зала, бухгалтеру по учёту материалов и ОС, менеджеру позакупу.
За профмастерствопроизводится доплата фиксированной суммой рабочему по обслуживаниюпроизводственного оборудования. Конструктору доплачивается за срочность работ.За высокий уровень квалификации предоставляется доплата менеджерам по продажам,по заказам, по рекламе, юристу, системному администратору. Водителюпредоставляется доплата за классность.
Работодательпоощряет работника за добросовестный эффективный труд на основании «Приказа(распоряжения) о поощрении работника» (Ф-№ Т-11). Основными показателямипремирования работников являются:
· прибыльность работы организации,
· эффективность работы структурного подразделения, к которомуотносится работник (и эффективность работы самого работника на участке),
· качество выполнения работы, в том числе результативность,оперативность, организованность при выполнении должностных обязанностей,
· соблюдение трудовой дисциплины, надлежащее выполнение своихтрудовых обязанностей, соблюдение сроков выполнения заданий,
· повышение квалификации (курсы, аттестации, самоподготовка),
· стаж работы в организации,
· участие в рационализации и повышении эффективности работы,
· деловая этика,
· сложность работы.
Размерыпремий за месяц определяются на основании отчетов работников, поступившихдокладных и служебных записок, иных документов и данных, позволяющихохарактеризовать труд работника их непосредственными руководителями(руководителями структурных подразделений, финансовым директором) поустановленной в организации вертикали подчиненности и утверждаются генеральнымдиректором.
Работникуможет быть оказана материальная помощь при заболевании, стихийном бедствии ичрезвычайной ситуации, смерти работника, тяжелом заболевании или смертиблизкого родственника работника (родители, дети, муж, жена), в других случаяхна основании решения руководителя предприятия.
Бракне по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак повине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работникаоплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годностипродукции.
Всоответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов пооплате труда работников ООО «МС-компания» осуществляется на счете 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда».
Счет70 – пассивный, балансовый, расчетный.
Счет70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информациио расчетах с работниками предприятия по оплате труда (по всем видам оплатытруда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплатам доходов поакциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета 70 отражаются суммы:причитающейся работникам организации оплаты труда — в корреспонденции сосчетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков, доплаты завыслугу лет — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденциисо счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; начисленныхпособий по социальному страхованию — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» [5, с. 75].
Подебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных изкассы либо с расчетного счета организации; суммы доходов от участия в капиталеорганизации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам идругих удержаний. Сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», какправило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими ислужащими по заработной плате и другим указанным платежам [5, с. 75].
Видыобязательств по расчетам с персоналом по оплате труда и соответствующиекорреспонденции счетов можно классифицировать следующим образом.
–Обязательства по оплате труда за отработанное время:
Дебетсчета 07 «Оборудование к установке» (оплата труда рабочих, устанавливающихоборудование);
Дебетсчета 10 «Материалы» (оплата труда рабочих, приобретающих, доставляющих иразгружающих материалы);
Дебетсчета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
Дебетсчета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательныхпроизводств);
Дебетсчета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
Дебетсчета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда администрации иуправленческого персонала);
Дебетсчета 28 «Брак в производстве» (оплата труда рабочим, исправляющим брак);
Дебетсчета 44 «Расходы на продажу» (оплата труда персоналу отдела продаж);
Дебетсчета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (суммы материальнойпомощи за счет чистой прибыли организации);
Кредитсчета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленнойоплаты труда).
Вэтом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет увеличениястоимости материальных ценностей и себестоимости продукции. Доходы сотрудниковнакапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
–Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет,резервируются согласно допущению непрерывности деятельности организации. Вучетной политике ООО «МС-компании» в соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденнымприказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, установлено в целях равномерноговключения предстоящих расходов в затраты на производство создавать резервы напредстоящую оплату отпусков работников. Резерв формируется путем ежемесячныхотчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва(сумма месячного фонда заработной платы). Начисление в резерв оформляется путемдебетования тех же счетов затрат, как и в случае обязательств по заработнойплате и премиям. При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерскаязапись: дебет счетов 20, 23, 25, 44 и кредит счета 96 «Резервы предстоящихрасходов». Это позволяет равномерно распределить расходы на оплату отпусков поотчетным периодам отчетного года. Когда сотрудник предприятия отправляется вотпуск, составляется запись: дебет 96 «Резервы предстоящих расходов», кредит 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». Оплата отпусков работникам, относящаясяк расходам будущих периодов, начисляется по дебету счета 97 «Расходы будущихпериодов» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
–Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности,по беременности и родам, отпуска по уходу за ребёнком, единовременное пособиепри рождении ребёнка, пособие при постановке на учёт в ранние срокибеременности). Пособия, перечисленные выше, предприятие выплачивает за счет ФСС– фонда социального страхования. Если работник предъявляет к оплате пособие повременной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы, то первые два днясогласно законодательству оплачивает предприятие ООО «МС-компания». Начислениепособий отражается по дебету счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» икредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
–Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капиталепредприятия, отражаются записью: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Названныеобязательства уменьшаются за счет налоговых и других удержаний из заработнойплаты (алиментов, удержаний своевременно невозвращенных подотчетных сумм,выплат в межрасчетный период). При выплате заработной платы дебетуется счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» со счетами:
–если обязательства погашаются, то кредитуется счет 51 «Расчетные счета», таккак в основном зарплата выплачивается через банковские пластиковые карты. Привыплате через кассу кредитуется счет 50 «Касса».
–если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам неполучил заработную плату (например, недавно принятая на работу сотрудница несмогла вовремя получить зарплату в кассе, так как находилась на больничном всвязи с болезнью ребенка). Невыплаченную в течение трех дней заработную платудепонируют. Делается запись: дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».
Деньгисдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка ихполучают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право наполучение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истеченииэтого срока невостребованные суммы как прочие доходы присоединяются к прибыли. Выдачадепонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.
Приэтом бухгалтер делает следующие бухгалтерские записи:
– Оформлениенеполученной заработной платы (депонирование):
Д70 — К 76.4 — закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемойзарплаты;
Д51 — К 50 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.
– Получение ранеедепонированной заработной платы:
Д50 — К 51 — получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;
Д76.4 — К 50 — списание выданной заработной платы с депонента.
Также оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы (премии,выплаты, пособия и т.д.). Суммы депонентской задолженности, по которой срокиисковой давности истекли, относят на финансовые результаты (как прочая прибыльпредприятия) – дебет счета 76.4 «Расчеты по депонированнымсуммам» и кредит счета 91.1 – «Прочие доходы».
Бухгалтерские проводки по начислению оплаты трудаи пособий, применяемые на предприятии ООО «МС – компания», приведены в таблице№ 2.1.
Таблица№ 2.1. Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда и пособийN п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Начислена оплата труда в связи с приобретением и хранением оборудования 07 70 2 Начислена оплата труда работников, занятых разгрузкой и перемещением приобретенных материально — производственных запасов 10 70 3 Начислена зарплата рабочим основного производства 20 70 4 Начислена зарплата рабочим вспомогательного производства 23 70 5 Начислена заработная плата персоналу, обслуживающему производство 25 70 6 Начислена заработная плата дирекции и административно-управленческому персоналу предприятия 26 70 7 Начислена заработная плата рабочим, осуществляющим исправление брака 28 70 8 Начислена заработная плата персоналу отдела продаж 44 70 9 Начислено пособие за первые два дня периода временной нетрудоспособности 20, 23, 25, 26, 44 70 10 Начислены премии, компенсационные и стимулирующие доплаты, комиссионные проценты 20, 23, 25, 26, 44 70 11 Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (до 3-х лет) 69 70 12 Начислены суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации 84 70 13 Начислена оплата труда в связи с операциями по выбытию основных средств 91.2 70 14 Начислены за счет резерва предстоящих расходов суммы отпускных работникам предприятия 96 70 15 Начислена оплата труда работникам, осуществляющим хозяйственные действия, относящиеся к расходам будущих периодов 97 70 16 Выплачена начисленная зарплата и пособия персоналу организации 70 50, 51
2.3Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
Внастоящее время согласно законодательству в организациях используют триварианта аналитического учета: по расчетно-платежным ведомостям, раздельно порасчетным и платежным ведомостям и с использованием автоматизированной формыучета.
Напредприятии ООО «МС-компания» применяется автоматизированная формаучета. Бухгалтерский учет ведется с использованием программного обеспечения«1С: Предприятие 8.1», «Зарплата и Управление Персоналом8.1». Программа обеспечивает начисление заработной платы и связанных с нейналогов и сборов в соответствии с действующим законодательством. Полностью автоматизированвесь комплекс трудоемких расчетов с персоналом, начиная от ввода документов офактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков и заканчиваяформированием документов и отчетности в государственные и контролирующиеорганы.
Аналитическийучет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованиемлицевых счетов (Т-54 и Т-54а), расчетных ведомостей (Т-51), реестров дляперечисления зарплаты на пластиковые карты в Сбербанк РФ, платежных ведомостей(Т-53), записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (Т-60),записок-расчетов о прекращении действия трудового договора с работником (Т-61),а также расчетных листов, карточек по НДФЛ, ЕСН (с 2011 года – карточек учетастраховых взносов), карточек счетов 70, 68, 69, оборотно-сальдовых ведомостей.Срок хранения расчетных документов – 75 лет. Основанием для начислениязаработной платы являются первичные документы: табели учета использованиярабочего времени, наряды на сдельную работу, листки о временнойнетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации, исполнительныедокументы, поступившие в организацию и другие первичные документы. Начислениеоплаты труда работникам ООО «МС-компании» ведется согласно штатномурасписанию (см. приложения 5,6).
Аналитическийучет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется в ООО«МС-компания» пофамильно по каждому работнику организации в программе«Зарплата и Управление Персоналом», а затем выгружается в программу«1С: Предприятие 8.1».
Рассмотрим порядоксинтетического и аналитического учета оплаты труда сотрудников.
Вапреле 2009 г. работникам организации начислена оплата труда.
ДудинаГ.И. — является работником швейного цеха.
ЗайцевС.Т. – конструктор.
ЖигареваН.В. — менеджер отдела продаж.
ПетроваА.В. – бухгалтер.
Всем работникам ООО «МС– компании» начисляется районный коэффициент в размере 20 % и процентнаянадбавка к заработной плате за работу в южных районах Иркутской области вразмере 30 % (при условии постоянного проживания в этой местности).
ДудинойГ.И. начисления по заработной плате производятся по сдельно-премиальной системеоплаты труда. То есть заработная платаначисляется за фактическое количество раскроенных, сшитых и оверлоченныхкомплектов в соответствии с установленными расценками плюс премия в размере неменее 10% от зарплаты.
ЗайцевуС.Т. начисления по заработной плате производятся по сдельно-премиальной системеоплаты труда. Заработная платаначисляется за фактическое количество сборочных чертежей плюс доплата запрофмастерство 1500 руб. и премия в размере не менее 10% от зарплаты.
МенеджеруЖигаревой Н.В. заработная плата начисляется по комиссионно-повременной системе.В соответствии со штатным расписанием у Жигаревой Н.В. существует должностнойоклад равный 12 000 руб., плюс доплата за профмастерство 2 000 руб., плюскомиссионные проценты от выручки в апреле месяце составили 4 910 руб.
БухгалтеруПетровой А.В. начисления по заработной плате производятся поповременно-премиальной системе оплаты труда. Петровой А.В. установлен оклад 10 000руб., доплата за увеличение объема выполняемых работ 2 000 руб. и премия вразмере 10% от зарплаты (1800 руб.).
Начислениеоплаты труда по сдельно-премиальной системе Дудиной Г.И.
Таблица№ 2.2.Сдельная расценка за крой и пошивДолжность
Вид изделия,
услуги, работы Дневная ставка Норма выработки
Сдельная
расценка швея диван модели «Симфония – 1» 640 1,6 400 диван модели «Симфония – 2» 740 2 370 угол модель «Лотос» 980 2 490 комплект «Кипарис» 1 кресло 270 1 270 комплект «Кипарис» диван 430 1 430
Вапреле швея сшила 6 диванов «Симфония – 1», 4 дивана «Симфония-2», 7 углов«Лотос» и 5 комплектов «Кипарис».
Такимобразом, оплата по сдельным расценкам, начисленная швее за апрель, равна:
400*6+370*4+490*7+(270*2+430)*5 = 2 400+1 480+3 430+4 850 = 12 160
Начислениезарплаты Дудиной Г.И. за апрель с районным коэффициентом, надбавкой за работу вИркутской области и премией:
12160 * 1,5 * 1,1 = 20 064 руб.
Начислениеоплаты труда по сдельно-премиальной системе Зайцеву С.Т.
Заапрель конструктор Зайцев С.Т. составил 9 сборочных чертежей на сумму 13500руб. Оплата по сдельным расценкам Зайцеву С.Т. за апрель равна:
2100 + 1 850 + 2 400 + 1 050 + 1 900 + 1 100 + 1 200 + 450 + 1 450 = 13 500
Таблица№ 2.3. Сдельная расценка за сборочные чертежи, составленные ЗайцевымДолжность
Вид изделия, услуги,
работы Дневная ставка Норма выработки
Сдельная
расценка конструктор диван модели «Симфония – 1» 630 0,3 2100 диван модели «Симфония – 2» 555 0,3 1850 угол модель «Лотос» 480 0,2 2400 комплект «Кипарис» кресло 420 0,4 1050 комплект «Кипарис» диван 570 0,3 1900 стол офисный «Орхидея» 440 0,4 1100 шкаф офисный «Орхидея» 480 0,4 1200 тумба офисная «Орхидея» 315 0,7 450 кресло для руководителя -К 14 580 0,4 1450
Начислениезарплаты Зайцеву С.Т. за апрель с доплатой за профмастерство, районнымкоэффициентом, процентной надбавкой за работу в Иркутской области и премией:
(13500 + 1 500) * 1,5 * 1,1 = 24 750 руб.
Начисление оплаты трудапо комиссионно-повременной системе Жигаревой Н.
Заапрель менеджер Жигарева Н.В. реализовала 10 наименований изделий на сумму 241500 руб. Оплата на комиссионной основе, начисленная Жигаревой Н.В. за продажитоваров в апреле месяце, равна:
35000 * 3% + 85 000 * 2% + 9 000 * 1% + 5 000 * 3 * 1% + 25 000 * 2% + + 18 000 *2% + 12 000 * 2% + 3 000 * 1% + 27 000 * 2% + 12 500 * 2% = 4 910
Таблица№ 2.4. Комиссионные проценты выручки от продаж менеджера Жигаревой Н.В.Вид сделки Выручка от продажи Комиссионный процент от выручки Сумма к оплате комплект модели «Соната» 35 000 3% 1050 кабинет руководителя «Вишня» 85 000 2% 1700 стол компьютерный С-9 9 000 1% 90 кресло офисное К-16 (5 шт) 15 000 1% 150 диван для кабинета руководителя «Симфония-3» 25 000 2% 500 стол офисный «Топаз» 18 000 2% 360 шкаф офисный «Топаз» 12 000 2% 240 тумба офисная «Топаз» 3 000 1% 30 диван «Симфония – 2» 27 000 2% 540 шкаф офисный «Орхидея» 12 500 2% 250 Итого 241 500 4 910
ЖигареваН.В. проработала полный месяц. В апреле 22 рабочих дня. Начисление зарплатыменеджеру Жигаревой Н.В. за апрель с доплатой за профмастерство, районнымкоэффициентом, процентной надбавкой за работу в Иркутской области и оплатой накомиссионной основе:
(12000 / 22 * 22 + 2 000 / 22 * 22) * 1,5 + 4 910 = 25 910 руб.
Начислениеоплаты труда по повременно-премиальной системе Петровой А.В.
Бухгалтер Петрова А.В.проработала полный месяц. За апрель ей начислена оплата по окладу с доплатой заувеличение объема выполняемых работ, районный коэффициент, процентная надбавказа работу в Иркутской области и премия в размере 10% от зарплаты:
(10000 / 22 * 22 + 2 000 / 22 * 22) * 1,5 * 1,1 = 19 800 руб.
Итак,начисленная оплата труда работников за апрель составляет:
ДудинаГ.И. – 20 064 руб.
ЗайцевС.Т. – 24 750 руб.
ЖигареваН.В. – 25 910 руб.
ПетроваА.В. – 19 800 руб.
Работникамосновного производства – 44 814 руб.; работникам отдела продаж – 25 910 руб.;бухгалтерии – 19 800 руб.
Таблица№ 2.5. Начисление оплаты труда по направлениям затратФамилия, имя, отчество работника Направление затрат, руб. (в дебет счетов) основное производство расходы на продажу общехозяйственные расходы Дудина Г.И. 20 064 Зайцев С.Т. 24 750 Жигарева Н.В. 25 910 Петрова А.В. 19 800 ИТОГО 44 814 25 910 19 800
Вводятсяудержания: НДФЛ, ранее выданный плановый аванс, долг за работником и выплаты,сделанные в межрасчетный период, погашается задолженность по подотчетнымсуммам, исполнительным листам, если они имеются.
Таблица№ 2.6. Удержания с доходов работниковФамилия, имя, отчество работника Удержано, руб. налог на доходы физических лиц аванс неизрасходованные подотчетные суммы алименты Дудина Г.И. 2 348 5 000 Зайцев С.Т. 2 958 6 000 5 448 Жигарева Н.В. 7 000 1 300 Петрова А.В. 2 314 6 000 ИТОГО 7 620 24 000 1 300 5 448
Вапреле с Жигаревой Н.В. удержана неизрасходованная подотчетная сумма в размере1 300 руб. У Зайцева С.Т. удержаны в апреле алименты в размере 5 448 руб., всеэто отражено в таблице № 2.7.
Таблица№ 2.7. Выплата заработной платы через банк№ п/п
Фамилия, имя,
отчество Номер карты Сумма, руб. 1 Дудина Галина Ивановна 46893549875443748390 12 716 2 Зайцев Сергей Тимофеевич 46893549875440078556 10 344 3 Жигарева Наталья Владимировна 46893549875442435467 17 610 4 Петрова Алла Викторовна 46893549875440956893 11 486 ИТОГО 52 156
Ежемесячно не позднеедаты выплаты заработной платы работнику предприятия представляется расчетныйлисток, в котором отражаются составные части заработной платы, размеры иоснования произведенных удержаний, общая денежная сумма, подлежащая выплате(см. приложение 31, 32, 33). Приведем выписку из журнала регистрациихозяйственных операций ООО «МС-компании» за апрель 2009 г.
Таблица№ 2.8. Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учетаСодержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма Основное производство: Дудина Г.И. и Зайцев С.Т. Начисление оплаты труда 20 70 44 814 Удержано из заработной платы: НДФЛ 70 68 5 306 Аванс 70 51 11 000 Удержаны алименты 70 76 5 448
Выдана заработная плата: Дудина Г.И.
Зайцев С.Т.
70
70
51
51
12 716
10 344 Расходы на продажу: Жигарева Н.В. Начисление оплаты труда 44 70 25 910 Аванс 70 51 7 000 Неизрасходованные подотчетные суммы 70 71 1 300 Выдана заработная плата: Жигарева Н.В. 70 51 17 610 Общехозяйственные расходы: Петрова А.В. Начисление оплаты труда 26 70 19 800 Удержано из заработной платы: НДФЛ 70 68 2 314 Аванс 70 51 6 000 Выдана заработная плата: Петрова А.В. 70 51 11 486
Передрасчетом зарплаты производится расчет больничных листов, отпусков,командировочных, компенсаций за неиспользованный отпуск (документов отклонений),оплата праздничных и выходных, сверхурочных, если таковые имеются,комиссионных, пособий ФСС.
Длярасчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, а такжекомандировочных, используется «Положение об особенностях порядка исчислениясредней заработной платы», утверждённого постановлением Правительства РФ от24.12.07 N 922 (ред. от 11.11.2009) [10]. Для расчёта среднего заработкаучитываются все предусмотренные системами оплаты труда виды выплат, на которыеначисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет Фондасоциального страхования РФ. Расчет среднего заработка работника независимо отрежима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработнойплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев,предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняязаработная плата. Средний дневной заработок для оплаты отпусков,предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованныеотпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактическиначисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарныхдней (29,4).
Рассмотримна примере расчет отпускных. Работнику ООО «МС-компания» сборщику мебелиБондаренко Л.А. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 36 календарныхдней с 27.01.2009 г. по 04.03.2009 г. Расчетный период (с 01.01.2008 г. по31.12.2008 г.) отработан полностью, и сумма начисленной зарплаты за 12 месяцевсоставляет 178 200 руб. Для того, чтобы бухгалтер начислил ему сумму отпускных,необходимо:
— рассчитать среднедневную зарплату работника (178 200 руб.: (29,4 дн. * 12мес.) = 505,10 руб.)
— произвести расчет суммы отпускных (505,10 руб. * 36 дн. = 18 183,60 руб.).Сумма отпускных Бондаренко Л.А. составляет 18 183,60 руб.
Таблица№ 2.9.Расчет отпуска Бондаренко Л.А.Отпуск с 27.01.2009 г. по 04.03.2009 г. Месяц, год Календарных дней в месяце Учтено дней расчетного периода Заработок янв.09 31 29,4 14 850 фев.09 28 29,4 14 850 мар.08 31 29,4 14 850 апр.08 30 29,4 14 850 май.08 31 29,4 14 850 июн.08 30 29,4 14 850 июл.08 31 29,4 14 850 авг.08 31 29,4 14 850 сен.08 30 29,4 14 850 окт.08 31 29,4 14 850 нояб.08 30 29,4 14 850 декаб.08 31 29,4 14 850 итого 365 352,8 178 200 кол-во дней отпуска средний дневной заработок итого 36 505,10 18 183,60
Приподсчете отпускных есть особенность. Согласно постановлению Правительства РФ от24.12.07 N 922 (ред. от 11.11.2009) [10] в случае, если один или несколькомесяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработокисчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы зарасчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4),умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных днейв неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполномкалендарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числакалендарных дней (29,4) на количество календарных дней этого месяца и умноженияна количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данноммесяце.
Рассмотримэто на примере. Работнику ООО «МС-компании» секретарю Семеновой А.А.предоставлен очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 36 календарныхдней с 01.05.2009 по 07.06.2009 (основной отпуск 28 календарных дней идополнительный отпуск 8 календарных дней). Отпуск продлен на 2 дня, так как внего вошли праздничные дни 1 и 9 мая.
Расчетныйпериод для исчисления очередного отпуска с 01.05.2008 по 30.04.2009. Этотпериод Семенова А.А. отработала не полностью, так как с 01.08.2008 по05.09.2008 она находилась в очередном отпуске. В 2008 году заработная платасекретаря Семеновой А.А. составляла 16 500 руб. в месяц. За сентябрь заработнаяплата составила 12 750 руб., т.к. отработан неполный месяц. В 2009 годупроизошло повышение окладов по предприятию. С января 2009 г. зарплата СеменовойА.А. повысилась до 19 800 руб. Коэффициент индексации равен 1,2 (оклад в 2009г. 12 000 руб. / оклад в 2008 г. 10 000 руб.). Оплата труда Семеновой А.А.начисляется по повременно-премиальной системе.
Длярасчета среднего заработка учитываются все виды выплат, в том числе ежемесячнаяпремия (за один показатель). В декабре 2008 г. Семеновой А.А. была начисленагодовая премия в размере 5 000 руб. По общему правилу расчета отпускных онадолжна быть учтена полностью (5 000 руб. * 1/12 * 12 мес.). В расчетный периодвходит 249 рабочих дней. Однако в расчетном периоде Семенова А.А. была вотпуске, на который приходится 26 рабочих дней (21 день августа и 5 днейсентября). Таким образом, всего она отработала 223 дня (249 – 26). Размергодовой премии для расчета отпускных составит:
5000 руб.: 249 р. дн. * 223 р. дн. = 4 477,9 руб.
Количествокалендарных дней, приходящихся на отработанное в расчетном периоде время,определяется так:
10мес. * 29,4 дн. + 29,4 дн. / 30 дн. * 23 дн. = 316,5 календарных дней
Отпускныерассчитываются по формуле:
О= ЗП: К * Д,
гдеО – сумма отпускных; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период, К –количество отработанных календарных дней, Д – количество календарных днейотпуска. Рассчитаем средний заработок на период отпуска:
(16500 руб. * 6 мес. *1,2 + 12 750 руб. * 1,2 + 19 800 руб. * 4 + 4 477,9руб.*1,2) : 316,5 дн. * 36 д. = 24 872,76 руб.
Насумму начисленных отпускных делается бухгалтерская запись: дебет счета 26 –кредит счета 70. Выплата отпускных отражается по дебету 70 счета и кредиту 51счета. Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику по форме Т-60находится в приложении № 15.
Учёт пособий повременной нетрудоспособности производится согласно Федеральному закону «Обобеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родамграждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» от 29.12.06 года №255-ФЗ (ред. от 28.09.10 № 243-ФЗ).
Пособия по временнойнетрудоспособности исчисляются на основе Положения «Об особенностях порядкаисчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам…граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию». ПостановлениеПравительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (ред. от 19.10.2009). Пособияисчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного запоследние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временнойнетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам. Для исчисления пособияиспользуется средний дневной заработок. Средний дневной заработок определяетсяпутем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарныхдней, отработанных в этом периоде. Причем первые два дня оплачиваются за счетработодателя (в случае заболевания или травмы), все последующие дни – за счетФСС.
Для лиц, имеющихстраховой стаж свыше 8 лет, пособие по временной нетрудоспособностивыплачивается в размере 100% среднего месячного заработка. Для лиц, имеющихстраховой стаж от 5 до 8 лет, пособие по временной нетрудоспособностивыплачивается в размере 80% среднего месячного заработка. Для лиц со страховымстажем до 5 лет — в размере 60% среднего месячного заработка.
Рассмотрим на примерерасчет пособия по временной нетрудоспособности. Оператор торгового залаВоробьева М.С. отсутствовала на работе три дня с 28.04.2009 по 30.04.2009 попричине временной нетрудоспособности в связи с заболеванием.
Расчетныйпериод для исчисления пособия с 01.04.2008 по 31.03.2009. Этот период ВоробьеваМ.С. отработала не полностью, так как с 01.06.2008 по 07.07.2008 она находиласьв очередном отпуске. Оплата труда Воробьевой М.С. начисляется покомиссионно-повременной системе.
Сначалаопределяется средний дневной заработок. Для этого подсчитывается количествокалендарных дней, отработанных в расчетном периоде. Оно определяется путемсложения календарных дней, отработанных в каждом месяце периода. У ВоробьевойМ.С. в расчетном периоде отработано 328 календарных дней.
Среднийдневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособностиопределяется по формуле:
П= ЗП: К * ПС%,
гдеП – сумма пособия; ЗП – сумма начислений работнику за расчетный период, К –количество отработанных календарных дней в расчетном периоде, ПС% — процентнаяставка, ограничивающая размер пособия в зависимости от страхового стажа.Страховой стаж Воробьевой М.С. более 8 лет, поэтому пособие начисляется вразмере 100%:
208467 руб.: 328 дн. * 100% = 635,57 руб.
Полученныйсредний дневной заработок не должен быть больше максимального размера пособия(1 136,99 руб. при оплате 100%) и не меньше размера дневного пособия,исчисленного из минимального размера оплаты труда (4 430 руб.: 30 дн. = 147,67 руб.).
Затемсредний дневной заработок умножается на количество календарных дней, подлежащихоплате:
635,57руб. * 3 дн. = 1 906,71 руб.
Таккак Воробьевой М.С. пособие по временной нетрудоспособности выписано в связи сзаболеванием, то два дня пособия оплачивает предприятие (635,57 руб. * 2 дн. =1 271,14 руб.), а остальные дни — в данном случае один день – ФСС (635,57руб.).
Таккак Воробьева М.С. работает в отделе продаж, то на сумму начисленного за счетработодателя пособия делается бухгалтерская запись: дебет счета 44 – кредитсчета 70 (1 271,14 руб.). На сумму начисленного пособия за счет ФСС делаетсябухгалтерская запись: дебет счета 69.1 – кредит счета 70 (635,57 руб.). Выплатапособия отражается по дебету счета 70 и кредиту 51 счета. Распечатка обороталиста нетрудоспособности помещена в приложении № 14.
2.4 Удержания и вычетыиз заработной платы
Удержанияиз зарплаты могут производиться только в случаях, предусмотренныхзаконодательством (ст. 137 ТК РФ) [2, с.73].
Заработнаяплата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу междусуммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.
Изначисленной работникам ООО «МС-компании» заработной платы производят различныеудержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания,удержания по инициативе организации и удержания по согласованию междуработником и работодателем.
Обязательнымиудержаниями являются налог на доходы физическихлиц, который исчисляется и уплачивается на основании гл. 23 НК РФ, а такжеудержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользуюридических и физических лиц.
При определенииналоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии со ст. 208 НКРФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученныеим как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальнойвыгоды [3, с. 258].
Приопределении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получениеследующих налоговых вычетов:
1. Стандартныеналоговые вычеты;
2. Социальныеналоговые вычеты;
3. Имущественныеналоговые вычеты;
4. Профессиональныеналоговые вычеты.
Ставканалога работников предприятия ООО «МС-компания» 13%, так как все они являютсяналоговыми резидентами РФ.
Согласно218 ст. НК РФ при налогообложении дохода физических лиц в ООО«МС-компании» применяются стандартные налоговые вычеты. Вычетв размере 400 рублей применяется до месяца, в котором доход превысит 40 000руб. Согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ с 1 января 2009 г. на каждого ребенка уродителей применяется вычет в размере 1000 рублей, у одиноких родителей вдвойном размере до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб. Вычетприменяется до достижения ребенком 18-ти лет, а также учащимся очной формыобучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта – до 24 лет [3, с. 279].
Поинициативе организации через бухгалтерию из заработнойплаты работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником;ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы; удержаниесумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание впогашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенныйпроизводству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.
Дляудержания по инициативе организации работодатель вправе принять решение непозднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращенияаванса (погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат), и приусловии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ч.3 ст.137ТК РФ). Если эти условия не выполняются, то работодатель может требоватьвозврата названных сумм только в судебном порядке.
Удержание посогласованию с работником – это погашение кредитов;квартплата, коммунальные услуги; плата за содержание ребенка в ведомственныхдошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная плата запериодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонниморганизациям и в кассу взаимопомощи; в Сберегательный банк.
Законодательустановил предельный размер производимых при каждой выплате удержаний (ст.138ТК РФ). При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний неможет превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, –50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании иззаработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должнобыть сохранено 50% заработка. Не допускается удержание из выплат, на которые всоответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание.
Удержания изначисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» и кредиту счетов:
68.1 «Расчеты поналогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц);
28 «Брак впроизводстве» (на суммы удержаний с виновников брака);
73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, поссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещениенедостач, уплаченных штрафов);
76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительнымдокументам), другие расчеты (в пользу ЖКХ, детских дошкольных учреждений).
Учетрасчетов по удержаниям НДФЛ ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет 68.1 «Налог на доходы физических лиц». Аналитический учет ведется покаждому работнику ООО «МС – компания».
Рассмотримна примере удержание налога на доходы физических лиц.
Так,работники организации имеют детей: Дудина Г.И., Зайцев С.Т., Петрова А.В. –двух детей, Жигарева Н.В. – одного ребенка.
Вапреле месяце доход каждого работника превысил 40 000 руб., поэтому стандартныеналоговые вычеты предоставлены только на детей.
Напредприятии ООО «МС-компания» в соответствии с 220 ст. НК РФ применяются имущественныеналоговые вычеты.
ЖигаревойН.В. предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 2 000 000 руб. всвязи с покупкой квартиры. До конца 2009 г. Жигарева Н.В. освобождается отуплаты налога. Право на имущественный вычет подтверждено налоговой инспекцией20.02.2009 г.
Расчетналога на доходы физических лиц:
ДудинаГ.И. – 2 348 руб. [(20 064 руб. – 2 000 руб.) x 13%];
ЗайцевС.Т. – 2 958 руб. [(24 750 руб. – 2 000 руб.) x 13%];
ЖигареваН.В. должна была бы уплатить налог в размере 3 238 руб. [(25 910 руб. – 1 000руб.) x 13%], но в связи с предоставлением имущественного вычета налог неудержан;
ПетроваА.В. – 2 314 руб. [(19 800 руб. – 2 000 руб.) x 13%].
Далеерассмотрим некоторые другие виды удержаний из зарплаты, которые имеют место вООО «МС-компании».
Учетрасчетов по удержаниям из заработной платы работников в пользу иных юридическихи физических лиц по исполнительным документам бухгалтерией организации ведетсяна счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.6 «Расчетыпо исполнительным документам работников». Аналитический учет ведется по каждомуполучателю средств.
Субсчет76.6 кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу ихвзыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда». Выплата денежных средств, причитающихся получателю, илиперечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учетеследующим образом: дебет субсчета 76.6 и кредит счета 51 – (безналичныйрасчет).
Исполнительныедокументы судебных органов – это судебные приказы, постановления обадминистративных правонарушениях, судебные акты, исполнительные листы. Наосновании исполнительных листов начисляют алименты.
Согласност. 70 Закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред.от 26.06.2007 г.) порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментнымобязательствам определяется Семейным кодексом РФ [4]. При удержании алиментовнеобходимо учитывать документы, на основании которых производится взысканиеалиментов на несовершеннолетних детей. Этими документами являются (ст. 80Семейного кодекса РФ) [4]:
–соглашение на содержание несовершеннолетних детей;
–исполнительный лист.
Переченьвыплат, с которых можно удерживать алименты, приведен в ПостановленииПравительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 (в ред. от 15 августа 2008 г. N 613),а список выплат, которые не попадают в расчетную базу — в Федеральном законе от21.07.1997 г. N 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (ред. от 26.06.2007 г.).
Так, к выплатам, скоторых нельзя удерживать алименты, относится выходное пособие при увольнении.Также из расчетной базы нужно исключить материальную помощь, которую выдают всвязи с рождением ребенка, регистрацией брака или смертью близкихродственников, пособие при рождении ребенка и другие пособия. Размер алиментовне может быть ниже установленной доли дохода лица, уплачивающего алименты: наодного ребенка – 1/4, на двух детей – 1/3, на трех и более детей – 1/2указанной суммы. Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляютполучателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы.
Рассмотримна примере порядок удержания по исполнительным листам на исследуемом предприятииООО «МС-компания». В апреле 2009 г. сотруднику ООО «МС – компания» Зайцеву С.Т.начислено: зарплата – 24 750 руб. На основании соглашения об уплате алиментовбухгалтер предприятия удерживает с Зайцева С.Т. алименты на содержание сына вразмере 1/4 от заработка. С начисленной оплаты труда Зайцева С.Т. удержанасумма НДФЛ в размере 2 958 руб. Сумма алиментов составит: (24 750 руб. – 2 958руб.) x 25% = 5 448 руб.
Еслиалименты перечисляются почтовым переводом, то услуги почты оплачивает лицо, скоторого производится удержание алиментов. В этом случае при расчете удержанийнеобходимо учесть и почтовые расходы.
Алиментыперечисляются бывшей жене Зайцева С.Т. на сберегательную книжку. Сумма, которуюЗайцев С.Т. получит на руки, составит:
24750 р. – 2 958 р. (НДФЛ) – 6 000 р. (аванс) – 5 448 р. (алименты) = 10 344 р.
Удержанияиз зарплаты работника Зайцева С.Т. отражаются следующими проводками,представленными в таблице № 2.11:
Таблица№ 2.10.Удержания из зарплаты работников в ООО «МС-компания»Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Сумма начислена заработная плата Зайцеву С.Т. 20 70 24 750 удержан НДФЛ 70 68.1 2 958 перечислен НДФЛ 68.1 51 2 958 удержан аванс, ранее выданный Зайцеву С.Т. 70 51 6 000 удержана сумма алиментов с зарплаты Зайцева С.Т. 70 76.6 5 448 перечислены алименты на расчетный счет в банке 76.6 51 5 448 выплачена заработная плата Зайцеву С.Т. 70 51 10 344
Приувольнении или переводе на другое место работы лица, обязанного уплачиватьалименты, бухгалтерия организации заносит в исполнительный лист суммы всехудержаний алиментов, суммы оставшейся задолженности, после чего документзаверяется печатью организации. Исполнительный лист в течение трех дней долженбыть отправлен заказной корреспонденцией в мировой суд по новому месту работыдолжника, а если оно неизвестно — в мировой суд по месту жительства содновременным извещением взыскателя алиментов о движении исполнительного листа.
Работникобязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб иущерб, вследствие некачественной работы (т.е. при изготовлении брака).
РаботникиООО «МС – компании» согласно законодательству несут материальнуюответственность: за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный имработодателю; за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения имущерба иным лицам; за ущерб по причине некачественного выполнения работы(производство брака).
Трудовымкодексом Российской Федерации установлены два вида материальной ответственностиработников за ущерб, причиненный работодателю:
— (ст.241) ограниченную материальную ответственность за причиненный ущербработник несет в пределах своего среднего месячного заработка, если иное непредусмотрено ТК или иными федеральными законами.
— (ст.242) полная материальная ответственность работника состоит в егообязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере.
Материальнаяответственность в полном размере причиненного ущерба может возлагаться наработника лишь в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом или инымифедеральными законами. Работодатель имеет право с учетом конкретныхобстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частичноотказаться от его взыскания с виновного работника.
Письменныедоговоры о полной индивидуальной материальной ответственности заключаются сработниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственнообслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иноеимущество.
Перечниработ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры,а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемомПравительством Российской Федерации.
Согласноучетной политики в ООО «МС-компании» для учета расчетов по возмещениюматериального ущерба, причиненного работником организации в результате недостачи хищений денежных и товарно-материальныхценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба».
Суммы,подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет счета 73.2 с кредитасчетов 28 «Брак в производстве», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,98.4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовойстоимостью по недостачам ценностей». При удержании из заработной платы суммывозмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73.2 вкорреспонденции с дебетом счета 70.
Еслиработник допустил брак, то на сумму, подлежащую удержанию с работника (впределах его среднемесячного заработка), нужно сделать записи:
— дебет 73.2 кредит 28 – учтена сумма, подлежащая удержанию с МОЛ;
— дебет 70 кредит 73.2 – сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживаетсяиз заработной платы работника.
Разовоеудержание из заработной платы суммы материального ущерба, причиненногоработником ООО «МС-компания» в связи с допущенным браком, производится в дебетсчета 70 с кредита счета 28 «Брак в производстве».
Еслипри инвентаризации обнаружена недостача материальных ценностей сверх норместественной убыли, и недостача отнесена на материально ответственное лицо,бухгалтеру нужно сделать записи:
— дебет 73.2 кредит 94 – списывается балансовая стоимость МЦ на МОЛ;
— дебет 73.2 кредит 98.4 – списана на МОЛ наценка материальных ценностей порыночной стоимости;
— дебет 73.2 кредит 68.2 – списан НДС к возмещению;
— дебет 70 кредит 73.2 – удержана сумма недостачи МЦиз зарплаты МОЛ.
— дебет 98.4 кредит 91.1 – отражены доходы в виде выгоды от наценки материальныхценностей.
Прикаждой выплате оплаты труда общий размер всех удержаний не может превышать 20%,а в случаях, особо предусмотренных законодательством, — 50% оплаты труда,причитающейся работнику.
Бухгалтерскиепроводки по учету удержаний из оплаты труда, применяемые на предприятии ООО «МС– компания», приведены в таблице № 2.12.
Таблица№ 2.11. Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты трудаN п/п Содержание операции Дебет Кредит 1 Удержан налог на доходы физических лиц 70 68.1 2 Удержание из зарплаты работников за допущенный брак 70 28 3 Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы 70 71 4 С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы 70 73.1 5 С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного материального ущерба от недостачи или порчи ценностей по вине работника (перед этим недостача при инвентаризации сверх норм естественной убыли списана на МОЛ: дебет счета 73.2 кредит счета 94) 70 73.2 6 С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей 70 76.6 7 С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности 70 73.2 8 С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности по товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях 70 76.5 9 С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии 70 76.7 10 С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы 70 76.9 11 С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29) 70 76.5
Такимобразом, изучив действующую систему учета оплаты труда в ООО «МС-компании»,можно сказать, что учет расчетов по оплате трудаработающих на предприятии производится в соответствии с нормативно-правовымидокументами, учитывая вклад каждого подразделения и работника. Синтетическийучет по оплате труда соответствует аналитическому. Автоматизированная системабухгалтерского учета позволяет осуществлять расчет заработной платы согласноустановленного законодательством порядка очередности начислений и удержаний.
Наисследуемом предприятии применяется повременно-премиальная, сдельно-премиальнаяи комиссионно-повременная системы оплаты труда.
Специалистыи руководители ООО «МС-компании», относящиесяк служащим, получают заработную плату по повременно-премиальной системе оплатытруда в зависимости от отработанного количества дней в отчетном месяце.Премирование производится за производственные показатели работы предприятиясогласно установленной системе премирования с включением их сумм всебестоимость продукции.
Напредприятии ООО «МС-компания» оплата поокладу составляет большую часть фонда оплаты труда, поэтому в структурезаработной платы преобладает условно-постоянная часть. Вэтомслучае при увеличении объема производства и реализации возможно получитьнаибольшую прибыль.
Дляустановления зависимости между количеством и качеством труда, то есть междумерой труда и его оплатой, используются различные показатели, отражающиерезультаты труда и фактически отработанное время. Это увеличивает стимулирующуюроль заработной платы. Сдельно-премиальная и комиссионно-повременная системыоплаты труда оценивают труд по количеству произведенной и реализованнойпродукции, по затраченному времени, а также по индивидуальным и коллективнымрезультатам деятельности. Сумма заработка находится в прямой зависимости отобъема выполненных работ и расценки на эти работы, что способствует роступроизводительности труда и повышению квалификации работника.
Глава 3. Экономический анализ фонда оплаты труда ООО «МС-компания»
3.1 Значение, задачи,методы и информационное обеспечение анализа ФЗП
Необходимость проведенияэкономического анализа фонда оплаты труда заключается в том, что именно на егооснове можно сформировать обоснованное и своевременное управленческое решение покорректировке планирования фонда заработной платы предприятия либо опродолжении выбранного курса и улучшению контроля за расходованием средств наоплату труда.
Основная цель экономическогоанализа фонда оплаты труда – получение нескольких ключевых параметров, дающихобъективную и точную картину влияния факторов на динамику фонда оплаты труда,изменений в структуре фонда оплаты труда, соотношения между темпами ростапроизводительности труда и заработной платы.
Значение экономическогоанализа заключается:
· на уровне всего периода— в оценке достигнутых финансовыхпоказателей периода тем значениям, которые предприятие рассматривает для себя вкачестве нормативных.
· на уровне текущего управления— в оценке величиныотклонений достигнутых значений показателей от запланированных для данногопериода.
Задачи экономического анализаФЗП:
· повышение экономической обоснованности планирования фондазаработной платы;
· объективноеи всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения плана расходовна оплату труда;
· определение и количественное измерение влияния факторов на динамикуфонда заработной платы;
· выявление результативности использования финансовых ресурсов;
· раскрытие тенденций динамики ФОТ и внутренних резервов;
· обоснование оптимальных управленческих решений.
Данные экономического анализафонда оплаты труда за предыдущие периоды являются базой для составленияобъективных оптимальных планов на будущее. Объективная оценка экономическихрезультатов деятельности трудовых коллективов, доли каждого рабочего в общихэкономических результатах деятельности предприятия соответственно количеству икачеству его трудовых затрат создает основу для разработки системыматериального поощрения работающих на предприятии за счет фонда оплаты труда.
Можно выделить следующиеметоды анализа: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ,метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ [19, с.97].
Горизонтальный анализ –сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом. Горизонтальный структурный анализ позволяет выявитьтенденции изменения во времени отдельных статей и их групп в общем изменениивалюты бюджета.
Существует два основныхалгоритма проведения горизонтального анализа:
1. Базисный: значениепоказателя в каждом из последующих периодов сравнивается со значением в первом(базисном)из рассматриваемых периодов, берущимся равным 100%.
2. Цепной: значение показателяв каждом из последующих периодов сравнивается со значением в предшествующем емупериоде, равным 100%.
Вертикальный анализ –определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияниякаждой позиции отчетности на результаты в целом. Вертикальный структурныйанализ позволяет оценить вклад статей в общую величину бюджета за период.
Алгоритм проведениявертикального анализа:
1. Общая величина бюджета(итоговая сумма) берется равной 100%.
2. Величина статей и их группотносится к общей величине бюджета, и, таким образом, определяются доли статей(в процентах).
Трендовый анализ — сравнениекаждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определениеосновной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний ииндивидуальных особенностей отдельных периодов.
Анализ относительныхпоказателей – расчет отношений между отдельными позициями отчета илипозициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.
Сравнительный анализ –это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельнымпоказателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, и межхозяйственныйанализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов, сосреднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
Факторный анализ –анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель. Факторныйанализ может быть как прямым, т. е. раздробление результативного показателя насоставные части (от общего к частному), так и обратным, т. е. соединениеотдельных элементов в общий результативный показатель (от частных, отдельныхфакторов к обобщающим). Также факторный анализ может быть детерминированным(функциональным) и стохастическим (корреляционным), одно- и многоступенчатым,статическим и динамическим, ретроспективным и перспективным (прогнозным).
Специальные методыэкономического анализа используются для изучения влияния факторов на результатыдеятельности предприятия [18, с. 60]:
•способ цепных подстановок (определение ряда промежуточных значений обобщающегопоказателя путем последовательной замены базисных значений факторов наотчетные: x = a0* b0;x = a1* b0;x = a1* b1).Это наиболее универсальный метод. Он используется для расчета влияния факторовво всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных,кратных и смешанных. Достоинство метода цепных подстановок состоит в том, чтоизменение результативного показателя раскладывается по факторам без остатка.Вместе с тем методу цепных подстановок присущ элемент субъективизма, которыйзаключается в выборе порядка расположения факторов в цепочке сомножителей.
• способ абсолютных разниц(изменение результативного признака определяется как произведение отклоненияизучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора: ∆x = ∆a * b0* с0; ∆x = a1* ∆b * с0; ∆x= a1 * b1* ∆с).
• процентных, илиотносительных, разниц (применяется для измерения влияния факторов на прирострезультативного показателя):
∆yа= y0* ∆a/а0;∆yb = (y0+ ∆ya) * ∆b/b0; ∆yc =(y0+ ∆ya+ ∆yb) * ∆c/c0
• интегральный метод (основанна логарифмическом законе перераспределения факторных нагрузок):
∆yа= b0* ∆a +½ * ∆a * ∆b;∆yb = a0* ∆b + ½ * ∆a* ∆b
Интегральныйметод факторного анализа дает общий подход к решению задач разного типанезависимо от количества факторов, входящих в модель, схемы взаимосвязи междуними и порядка расположения факторов в модели. Этот метод позволяет осуществитьрасчеты влияния факторов на результативный показатель в мультипликативных,кратных и смешанных моделях без образования «неразложенного остатка».
Однакоинтегральный метод также имеет существенный недостаток: с увеличением в моделичисла факторов-сомножителей резко повышается сложность вычислений, т.е.возрастают объем и трудоемкость расчетов влияния каждого фактора на изменениерезультативного показателя.
Источникамиинформации для проведения анализа являются показатели отчета по труду (форма №П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движенииработников»), форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5«Приложение к бухгалтерскому балансу», штатное расписание, положениеоб оплате труда и премировании, коллективный договор предприятия, калькуляциисебестоимости отдельных изделий, расшифровка затрат на оплатутруда (ФОТ) в регистрах бухгалтерского учета к бухгалтерскому счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».
3.2 Обзор методик анализафонда заработной платы
В экономической литературепредлагают различные варианты методик анализа расходов на оплату труда. Намибудут рассмотрены методики Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкиной; Н.П. Любушина; Г.В.Савицкой; Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой и И.И. Мазуровой.
Обзор методик анализа расходовна оплату труда показал, что большинство авторов придерживаются схожего мненияо направлениях анализа. Отличиями являются обозначения показателей икоэффициентов, уровень сложности расчетов, наглядность расчетов (табличный иликоэффициентный методы), а также значимость и важность определенных направленийанализа.
Общимв рассмотренных методиках является то, что анализ использования фондазаработной платы начинается с расчета абсолютного и относительного отклоненияфактической его величины от базовой с выявлением экономии или перерасхода фондазаработной платы. Абсолютное отклонение рассчитывается как разность междуфактически использованными средствами на оплату труда и базовой величиной фондазаработной платы [18, с. 172]:
∆ФОТабс= ФОТ1 – ФОТ0.
Расчетабсолютного отклонения производится по персоналу в целом,по видам выплат и по категориям работников. Поскольку абсолютноеотклонение определяется без учета объема производства, то по нему нельзя судитьоб экономии или перерасходе ФОТ. Изменение относительнобазовой (плановой) суммы оплаты труда может быть вызвано увеличением объемапроизводства продукции, что вполне оправдано. В связи с этим фактическиезатраты следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объемапродукции.
Относительноеотклонение рассчитывается как разность между фактической суммойзарплаты и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производствапродукции или выпуска продукции. Пересчет базовой суммызаработной платы возможен с учетом поправочного коэффициента, отражающегостепень зависимости зарплаты от объема продукции. Авторыразных методик немного по-разному рассчитывают относительное отклонение.
Например,Войтоловский Н.В., Калинина А.П. и Мазурова И.И. производят расчет по формуле [17,с. 210]:
∆ФОТотн= ФОТ1 – ФОТ0* JОП, где
JОП– индекс роста объема продукции.
Г.В.Савицкая корректирует только переменную часть ФОТ [18, с. 173]:
∆ФОТотн= ФОТ1 – (ФОТпер 0* IВП+ ФОТпост 0), где
IВП– индекс объема производства продукции или выпуска продукции.
Переменнаячасть ФОТ изменяется пропорционально объему производства продукции. Этозарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческомуперсоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующаядоле переменной зарплаты.
Постояннаячасть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства(зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все видыдоплат и соответствующая им сумма отпускных).
Эту точку зрения разделяют Л.Г. Скамай иМ.И. Трубочкина при проведении относительного анализа фонда оплаты труда [20,с. 104, 109].
Расчетотносительного отклонения производится по персоналу в целом, также по видамвыплат и по категориям работающих. Наличие относительной экономиисвидетельствует об опережающем росте производительности труда по сравнению сростом средней заработной платы, что приводит к снижению оплаты труда,приходящейся на рубль объема продукции, и экономии по себестоимости.
Н.П. Любушин при расчетеотносительного отклонения фонда оплаты труда корректирует переменную его частьна коэффициент роста объема товарной продукции, фактический выпуск продукции иассортимент [19, с. 298].
Анализ фонда оплаты труда Н.П.Любушин предлагает проводить по следующим направлениям:
— оценка расходов назаработную плату;
— оценка производительноститруда;
— изучение соотношения междутемпами роста производительности труда и темпами роста заработной платы.
Прежде всего формированиерасходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплататруда рабочих в наибольшей степени подвержена влиянию объема выпуска продукции(при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплатетруда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладами напрямую с выпуском продукции не связана [17, с. 297].
Производительность труда, егоинтенсивность оказывают влияние на фонд заработной платы. Производительностьтруда – это его результативность или способность человека производить(вырабатывать) за единицу рабочего времени определенный объем продукции.
Для оценки влияния на фондоплаты труда производительности труда необходимо изучить структурно-логическуюмодель факторной системы средств, направленных на оплату труда в составесебестоимости продукции.
Данная модель подразумеваетделение фонда заработной платы на оплату труда служащих и оплату труда рабочих.Оплата труда рабочих и оплата труда служащих анализируются отдельно.
Оплата труда рабочих состоитиз:
· постоянной части, в которой проводят анализ отклонений
1) оплаты по тарифным ставкам,
2) по оплате отпусков и прочих видов дополнительной зарплаты,
3) доплат за сверхурочное время,
4) оплаты простоев,
5) прочих видов доплат и оплат;
· переменной части, в которой анализируют изменения прямой оплаты(сдельной расценки) за единицу изделия.
На изменение сдельной расценкиоказывают влияние объем выпуска продукции и ее структура.
На оплату труда служащихвлияют непосредственно численность служащих и их средняя оплата труда, вкоторую включаются отклонения окладов, отклонения премий и всевозможныедоплаты.
Основными направлениямианализа фонда оплаты труда по методике Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкиной являются[20, с. 104]:
· анализ образования затрат на оплату труда по категориямработающих;
· анализ использования фонда оплаты труда по основным направлениямих расходования.
Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкинаанализируют не только фонд оплаты труда, но и социальные выплаты. Анализпроводится по видам выплат:
· оплата за отработанное время;
· оплата за неотработанное время;
· единовременные поощрительные выплаты;
· выплаты социального характера.
В свою очередь, оплата заотработанное время подразделяется на оплату:
· по тарифным ставкам;
· компенсационные доплаты;
· доплаты и премии стимулирующего характера;
· прочие выплаты.
Г.В. Савицкая рекомендуетанализировать фонд оплаты труда в тесной связи с анализом трудовых ресурсов ипроизводительностью труда. С ростом производительности труда создаются реальныепредпосылки повышения его оплаты. В свою очередь, повышение уровня оплаты трудаспособствует росту его мотивации и производительности [18, с. 172].
Для детерминированногофакторного анализа абсолютного отклонения по ФОТ Г.В. Савицкая используетследующие модели [18, с. 174]:
ФЗП = ЧР х ГЗП,
ФЗП = ЧР х Д х ДЗП,
ФЗП =ЧР х Д х П х ЧЗП, где
ФЗП – фонд заработной платы,
ЧР- среднесписочнаячисленность работников,
Д- количество отработанныхдней одним рабочим,
П- средняя продолжительностьрабочего дня в часах,
ГЗП- среднегодовая зарплатаодного работника,
ДЗП- среднедневная зарплатаодного работника,
ЧЗП- среднечасовая зарплата одногоработника.
Расчет влияния факторов поданным моделям Г.В. Савицкая предлагает произвести способом абсолютных разниц[18, с. 175]:
∆ФЗПчр = ∆ЧР× Д0× П0× ЧЗП0
∆ФЗПд = ЧР1× ∆Д × П0× ЧЗП0
∆ФЗПп = ЧР1× Д1 × ∆П × ЧЗП0
∆ФЗПчзп = ЧР1× Д1 × П1 × ∆ЧЗП
Анализрасходов на оплату труда для управления себестоимостью Войтоловский Н.В.,Калинина А.П., Мазурова И.И. производят по двум направлениям [17, с. 207]:
1)как элемент затрат на производство;
2)как статья калькуляциисебестоимости продукции.
Заработнаяплата всего персонала организации отражается в затратах на производство какэлемент «затраты на оплату труда». В этом случае анализ данного показателяможет быть осуществлен по следующим направлениям:
• общаяоценка использования затрат на оплату труда;
• анализсостава и структуры затрат на оплату труда по категориям работающих;
• изучениеизменения заработной платы по факторам.
Цельпроведения анализа заключается в изыскании неиспользованных резервов возможнойэкономии расходов на оплату труда.
Входе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменениезаработной платы каждой категории персонала.
К факторам, влияющим надинамику фонда заработной платы, относят изменение среднесписочнойчисленности работников (в том числе структуры персонала),изменение времени работы персонала (среднего числаотработанных за период одним работником дней и продолжительности вчасах рабочей смены), изменение среднечасовойзаработной платы одного работника (в том числе ставок,условий премирования и других факторов).
Под оценкой уровня фондаоплаты труда по категориям работающих подразумевается расчет доли промышленно –производственного персонала в общей численности персонала, какая часть фондаоплаты труда приходится на эту категорию работников; расчет доли рабочих всоставе промышленно – производственного персонала и доли фонда оплаты труда,приходящегося на данную категорию работников.
На заключительном этаперассчитывается экономия или перерасход средств фонда оплаты труда за счет ростапроизводительности труда.
Влияниесоотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы насебестоимость продукции может быть определено по формуле:
/>
гдеJЗОТ– темпы роста затрат на оплату труда,
JОП– темпыроста объема продукции,
ЗОТ0– базовые затраты на оплату труда.
Для анализа расходов на оплатутруда ООО «МС-компания» за основу выбрана методика Г.В. Савицкой. Г.В. Савицкаянаиболее эффективно производит анализ фонда заработной платы, так какрассматривает модель из четырех факторов, влияющих на динамику фонда оплатытруда. С помощью методики Г.В. Савицкой проще изыскать неиспользованные резервывозможной экономии расходов на оплату труда. Также в дополнение будутиспользованы материалы других рассмотренных методик.
3.3 Анализ фонда оплаты трудаООО «МС-компания»
Проведеманализ фонда оплаты труда ООО «МС-компании». Для этого сначала рассчитаемабсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом попредприятию, а затем проанализируем ФОТ по категориям работников и по видамвыплат. Данные для анализа ФОТ взяты из формы № П-4 «Сведения о численности,заработной плате и движении работников», (см. приложения 7, 8) и формы № 2«Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение 4).
Таблица 3.1.Показатели длярасчета абсолютного отклонения ФОТПоказатель
2008 год,
тыс. руб.
2009 год,
тыс. руб. Отклонение тыс. руб. темпы прироста, % Всего ФОТ 19 145,14 21 716,86 2 571,72 13,43 В том числе: Постоянная часть ФОТ 14 913,97 15 695,10 781,13 -5,63 Переменная часть ФОТ 4 231,17 6 021,76 1790,59 5,63 Выручка 278 465 286 753 8 288 2,98
∆ФОТабс= ФОТ1 – ФОТ0= 21 716,86 руб. – 19 145,14 руб. = 2571,72 тыс. руб.
На предприятии наблюдаетсяувеличение расходов на оплату труда с 19 145,14 тыс. руб.до 21 716,86 тыс. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному отклонениювыручка выросла на 2,98%, допущен перерасход фонда заработной платы на 2 571,72тыс. руб. Абсолютноеотклонение определяется без учета объема производства, поэтому затраты в отчетном периоде следует сравнивать сбазовыми, пересчитанными на темпы роста объема выпуска продукции,скорректировав только переменную часть фонда оплаты труда.
Рассчитаемотносительное отклонение величины фонда оплаты труда в отчетномпериоде от базисного:
∆ФОТотн= ФОТ1 – (ФОТпер 0 * IВП+ ФОТпост 0) = 21 716,86 тыс. руб. – – (4 231,17тыс. руб. * 1,0298 + 14 913,97 тыс. руб.) = 2 445,63 тыс. руб.
Относительный рост фондазаработной платы по сравнению с 2008 годом составил в 2009 году 2 445,63 тыс.руб. Расчет как абсолютного, так и относительного отклонения говорит оперерасходе ФОТ. Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплатытруда в разрезе категорий работников.
Таблица 3.2.Анализ фондаоплаты труда покатегориям работников
Категории
работников 2008 год 2009 год Отклонение тыс. руб. уд. вес тыс. руб. уд. вес тыс. руб. уд. вес Всего ФОТ 19 145,14 100 21 716,86 100 2 571,72 – В том числе: Рабочие 10 559,18 55,15 12 037,82 55,43 1 478,64 0,28 Служащие 8 585,96 44,85 9 679,04 44,57 1 093,08 -0,28 В том числе: Руководители 4 182,17 21,84 4 601,33 21,19 419,16 -0,65 Специалисты 4 403,79 23,00 5 077,71 23,38 673,92 0,38
Из таблицы видно, что фондзаработной платы в отчетном периоде возрос на 2 571,72 тыс. руб. Наблюдаетсярост фонда заработной платы по всем категориям работников. Наибольшееувеличение произошло по категории рабочих: на 1 478,64 тыс. руб. (удельный весих оплаты труда 55,15% в 2008 году и 55,43% в 2009 году). Это связано с большейчисленностью работников данной категории по сравнению с руководителями испециалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплатаруководителей, которая в 2008 году составляла 21,84%, а в 2009 году – 21,19%.Удельный вес оплатытруда специалистов в отчетном годусоставляет 23,38%, а в прошлом году 23%. Фонд заработной платы руководителейвозрос на 419,16 тыс. руб., а специалистов – на 673,92 тыс. руб.
Проведеманализ фонда заработной платы по видам выплат в таблице 3.3.
Изучив структуру фонда по таблице 3.3, мы видим, что наибольшую часть в ней занимаютдолжностные оклады, то есть повременная форма оплаты труда (9 916,26 тыс. руб.в 2008 г. и 10 360 тыс. руб. в 2009 г., удельный вес соответственно 51,8% и47,7%).
Следующее место по величинев структуре фонда занимает процентная надбавка за работу в южных районахИркутской области (3 456,72 тыс. руб. в 2008 году и 3 978,0 в 2009 году,удельный вес соответственно 18,06% и 18,32%), затем следует районныйкоэффициент (2 305,68 тыс. руб. в 2008 году и 2 652,0 тыс. руб. в 2009 годуудельный вес соответственно 12,04% и 12,21%).
Таблица 3.3. Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплатВиды выплат 2008 год 2009 год Отклонение тыс. руб. уд. вес тыс. руб. уд. вес тыс. руб. уд. вес 1. Оплата по должностным окладам 9 916,26 51,80 10 360,0 47,70 443,74 -4,10 2. Оплата по сдельным расценкам 1 288,80 6,73 1 489,20 6,86 200,40 0,13 3. Премирование 1 238,43 6,47 2 017,50 9,29 779,07 2,82 4. Материальная помощь 215,00 1,12 268,00 1,23 53,00 0,11
5. Компенсационные доплаты:
5.1. в тяжелых и вредных условиях
77,80
15,60
0,39
0,08
80,70
15,60
0,36
0,07
2,90
0,00
-0,03
-0,01 5.2. в ночное время 14,20 0,07 17,10 0,08 2,90 0,01 5.3. за разъездной характер работы 48,00 0,25 48,00 0,22 0,00 -0,03
6. Стимулирующие доплаты:
6.1. за увеличение объёма работ
445,20
234,00
2,26
1,22
480,00
246,00
2,15
1,13
34,80
12,00
-0,11
-0,09 6.2. за срочность 18,00 0,09 18,00 0,08 0,00 -0,01 6.3. за профмастерство 25,20 0,13 36,00 0,17 10,80 0,04 6.4. за высокий уровень квалификации 144,00 0,75 156,00 0,72 12,00 -0,03 6.5. за классность 24,00 0,13 24,00 0,11 0,00 -0,02 7. Оплата на комиссионной основе 201,25 1,05 391,46 1,80 190,21 0,75 8. Районный коэффициент, 20% 2 305,68 12,04 2 652,00 12,21 346,32 0,17 9. Процентная надбавка за работу в южных районах Иркутской области, 30 % 3 456,72 18,06 3 978,00 18,32 521,28 0,26 Итого ФОТ 19 145,14 100 21 716,86 100 2 571,72 0,00 В том числе: Постоянная часть ФОТ 14913,97 77,90 15695,10 72,27 781,13 -5,63 Переменная часть ФОТ 4231,17 22,10 6021,76 27,73 1790,59 5,63
Еще довольно значительнаячасть фонда приходится на оплату по сдельным расценкам (1 288,80 тыс. руб. в 2008 году и 1 489,20 тыс. руб. в 2009 году, удельный вес соответственно6,73% и 6,86%) и премии (1238,43 тыс. руб. в 2008 году и 2 017,50 тыс. руб. в 2009 году, удельный вес соответственно6,47% и 9,29%).
Компенсационныеи стимулирующие доплаты имеют незначительный удельный вес в структуре фондаоплаты труда (в 2008 году соответственно 0,39% и 3,25% и в 2009 году – 0,36% и3,86%). Удельный вес компенсационных доплат в отчетном периоде снизился, астимулирующих – повысился.
Из таблицы видно, чтопостоянная часть ФОТ значительно превышает его переменную часть, так как ихудельный вес в базисном периоде соответственно 77,90% и 22,10%, а в отчетномпериоде – 72,27% и 27,73%. В отчетном периоде произошло значительное снижениеудельного веса постоянной части ФОТ (на 5,63%) и увеличение удельного веса переменнойчасти.
Следует отметить тот факт,что перерасход ФОТ допущен в больше всего за счет переменной его части.Абсолютное отклонение переменной части ФОТ по сравнению с 2008 годом в 2,29раза больше абсолютного отклонения постоянной части. Переменная часть ФОТзависит от объема производства и реализации продукции. В отчетном периодепроизошло увеличение объема производства и продаж и за счет этого выручки, аследовательно, и переменной части оплаты труда. В ООО «МС-компании» вструктуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, так как в этомслучае при увеличении объема производства и реализации возможно получитьнаибольшую прибыль, но есть опасность, что при сокращении продаж компания будетнести большие убытки, чем на условиях преобладания сдельной и комиссионнойоплаты.
Зная постоянную и переменную часть фондаоплаты труда, можно определить ее влияние на рост прибыли.
Таблица 3.4. Анализсоотношения темпов роста средней заработной платы и роста прибылиПоказатель 2008 год 2009 год Отклонение (+, –) темпы прироста, % Прибыль от продаж, т.р. 52 176 59 103 6 927 13,28 Среднесписочная численность, чел. 85 84 -1 -1,18 Среднегодовая зарплата, т.р. 225,237 258,534 33,297 14,78 В том числе: Постоянная часть с/г зарплаты, т.р. 175,458 186,846 11,388 6,49 Переменная часть с/г зарплаты, т.р. 49,779 71,688 21,909 44,01
Изменение постоянной ипеременной части среднегодовой заработной платы можно определить следующимобразом:
IЗПпост. = пост. часть с/г ЗП1 / пост. часть с/г ЗП0 =186,846 / 175,458 = 1,0649
IЗПперем. = перем. часть с/г ЗП1 / перем. часть с/г ЗП0 =71,688 / 49,779 = 1,4401
Прибыль1 / Прибыль2= 59 103 / 52 176 * 100 = 113,28%
144,01% > 113,28% >106,49%
Видно, что прибыль растетбыстрее, чем постоянная часть ФОТ и медленнее, чем переменная его часть. Таккак в ООО «МС-компании» в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянныезатраты, то рост прибыли на предприятии выше, чем если бы в структуре фондапреобладали переменные затраты. У предприятий, в структуре себестоимостикоторых преобладают постоянные затраты, прибыль больше, а ниже – у предприятий,несущих, в основном, переменные затраты.
Для оценки эффективностииспользования ФОТ Г.В. Савицкая предлагает следующие коэффициенты [18, с. 178]:
Зарплатоотдача = выручка /фонд оплаты труда
Зарплатоемкость = фонд оплатытруда / выручку
Кроме того, Г.В. Савицкая всвоей методике анализирует, сколько прибыли приходится на 1 руб. фонда оплатытруда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П) к фонду оплатытруда (ФОТ):
Прибыль на 1 руб. ФОТ = П /ФОТ
Дадим оценку эффективностииспользования ФОТ.
Таблица 3.5. Анализэффективности использования фонда оплаты трудаПоказатель 2008 год 2009 год Темпы роста, % Абсолютное отклонение 1 2 3 4 5 Выручка, т.р. 278 465 286 753 102,98 8 288 Прибыль от продаж, т.р. 52 176 59 103 113,28 6 927 Себестоимость продукции, товаров, услуг, т.р. 226 289 227 650 100,60 1 361 Фонд заработной платы, т.р. 19 145,14 21 716,86 113,43 2 571,72 Зарплатоотдача 14,54 13,20 90,78 -1,34 Зарплатоемкость 0,07 0,08 114,29 0,01 Прибыль на 1 руб. фонда оплаты труда 2,73 2,72 99,63 -0,01
Зарплатоотдачауменьшилась в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 1,34. В данном случаеиспользование взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работниковможно оценить как недостаточно эффективное. Произошло снижение стимулирующейроли заработной платы, и, следовательно, недостаточно рациональное расходованиефонда оплаты труда. ООО «МС-компании» следует обратить внимание на то, чтобыувеличение заработной платы сопровождалось улучшением производственныхпоказателей. Зарплатоемкость – это коэффициент затрат на оплату по труду ввыпуске конечного общественного продукта. Зарплатоемкость в 2009 годуувеличилась на 0,01. Следовательно, наблюдается некоторое повышениесебестоимости продукции, так как сюда относят суммы начисленной заработнойплаты. Это произошло в результате несоответствия между темпами ростапоказателей средней выработки и средней заработной платы, что можно объяснитьувеличением окладов по предприятию. Отсюда следует, что на 1 рубль зарплаты вотчетном году произведено меньше продукции. Также в отчетном году на 1 рубльзарплаты получено меньше прибыли от продаж на 0,01, что не совсем благоприятносказывается на результатах деятельности предприятия.
В ходе дальнейшего анализанеобходимо установить причины, повлиявшие на изменение фонда заработной платы.
Таблица 3.6. Анализ фонда оплатытрудаПоказатель 2008 год 2009 год Отклонение Среднесписочная численность работающих, чел. (Ч) 85 84 -1 Отработано дней всеми работниками за год 21 152 20 733 -419 Отработано дней одним работником за год, (Д) 248,85 246,82 -2,03 Отработанно за год всеми работниками, тыс.час 168,61 165,47 -3,14 Отработано одним работником за год, тыс.час. 1,98 1,97 -0,01 Средняя продолжительность рабочего дня, часов (П) 7,9566 7,9815 0,0249 Фонд заработной платы, тыс. руб. 19 145,14 21 716,86 2 571,72 Среднегодовая зарплата работающих, тыс. руб. 225,237 258,534 33,297 Среднемесячная зарплата работающих, тыс. руб. 18,770 21,545 2,775 Среднедневная зарплата работающих, тыс. руб. 0,90511 1,04746 0,14235 Среднечасовая зарплата работающих, тыс. руб. (З) 0,11376 0,13124 0,01748
Для факторного анализаабсолютного отклонения по фонду оплаты труда ООО «МС-компания» используетсяследующая модель:
ФЗП = Ч × Д × П× З
На фонд оплаты труда оказываютвлияние такие факторы, как среднесписочная численность работников (Ч),количество дней, отработанных одним работником за год (Д), продолжительностьрабочего дня (П) и среднечасовая заработная плата одного работника (З).
Расчет влияния факторов поданной модели будет произведен способом абсолютных разниц:
∆ФОТч = ∆Ч× Д0× П0× З0= (-1)× 248,85 × 7,9566 × 113,76 = -225,245(т. руб.)
∆ФОТд = Ч1× ∆Д × П0× З0= 84 × (-2,03)× 7,9566 × 113,76 = -154,345 (т. руб.)
∆ФОТп = Ч1× Д1 × ∆П × З0= 84 ×246,82 × 0,0249 × 113,76 = 58,728 (т. руб.)
∆ФОТз = Ч1× Д1 × П1 × ∆З = 84 ×246,82 × 7,9815 × 17,48 = 2 892,581(т. руб.)
Проверка проведенных расчетов:
∆ФОТ = ∆ФОТч+ ∆ФОТд + ∆ФОТп + ∆ФОТз
∆ФОТ =(-225,245) +(-154,345) + 58,728 + 2 892,581 = 2 571,72 (тыс. руб.)
В отчетном периоде фондзаработной платы увеличился на 2 571,72 тыс. руб.
Факторный анализ показал, что увеличениеФОТ произошло в основном за счет повышения среднечасовой заработной платы на0,01748 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 2 892,581 тыс.руб. Рост среднечасовой зарплаты произошел в основном в результате повышенияокладов, а также за счет увеличения выпуска продукции и объема продаж. За счетувеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,0249 часа фондзаработной платы возрос на 58,728 тыс. руб.
Помимо этого имеют место ифакторы, оказавшие влияние на уменьшение фонда оплаты труда. К ним относятся,во-первых, снижение среднесписочной численности на 1 человека, что привело ксокращению фонда оплаты труда на 225,245 тыс. руб., во-вторых, целодневныепотери рабочего времени привели к уменьшению фонда оплаты труда на 154,345 тыс.руб. Причиной целодневных потерь рабочего времени являются днинетрудоспособности работающих.
Проанализируем причины,повлиявшие на изменение ФОТ рабочих:
Таблица 3.7. Анализ фондаоплаты труда рабочихПоказатель 2008 год 2009 год отклонение темпы прироста ФОТ рабочих, тыс. руб. 10 559 12 038 1 479 14,01 Численность рабочих, чел. 54 53 -1 -1,85 Среднегодовая зарплата рабочих, тыс. руб. 195,5 227,1 31,6 16,16
Для факторного анализаабсолютного отклонения по фонду оплаты труда рабочих ООО «МС-компания»используется двухфакторная модель:
ФЗП = Ч × З,
где Ч – численность рабочих,
З – среднегодовая заработнаяплата одного рабочих.
Расчет влияния факторов поданной модели будет произведен способом абсолютных разниц:
∆ФОТч = ∆Ч× З0= -1 × 195,5 = -196 (тыс. руб.)
∆ФОТЗ = Ч1× ∆З = 53 × 31,6 = 1 675 (тыс. руб.)
Проверка проведенных расчетов:
∆ФОТ = ∆ФОТч+ ∆ФОТЗ = -196 + 1 675 = 1 479 (тыс. руб.)
В отчетном периоде фондзаработной платы рабочих увеличился на 1 479 тыс. руб.Факторный анализпоказал, что увеличение ФОТ произошло за счет повышения среднегодовой заработнойплаты на 31,6 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 1 675 тыс.руб. Рост среднегодовой зарплаты произошел в основном в результате повышенияокладов.
Снижение среднесписочнойчисленности на 1 человека в отчетном году привело к сокращению фонда оплатытруда на 196 тыс. руб.
А теперь рассмотрим причины,повлиявшие на изменение ФОТ служащих:
Таблица 3.8. Анализ фонда оплаты трудаслужащихПоказатель 2008 год 2009 год отклонение темпы прироста ФОТ служащих, тыс. руб. 8 586 9 679 1 093 12,73 Численность служащих, чел. 31 31 0,00 Среднегодовая зарплата служащих, тыс. руб. 276,97 312,23 35,26 12,73
Факторный анализ абсолютногоотклонения ФОТ служащих ООО «МС-компания» производится аналогично моделианализа ФОТ рабочих:
∆ФОТч = ∆Ч× З0= 0 × 276,97 = 0 (тыс. руб.)
∆ФОТЗ = Ч1× ∆З = 31 × 35,26 = 1 093 (тыс. руб.)
Проверка проведенных расчетов:
∆ФОТ = ∆ФОТч+ ∆ФОТЗ = 0 + 1 093 = 1 093 (тыс. руб.)
Увеличение ФОТ служащихпроизошло исключительно за счет повышения среднегодовой заработной платы на35,26 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 1 093 тыс. руб.
Резервами для относительнойэкономии фонда оплаты труда являются повышение эффективности его использования.Главным условием для повышения эффективности использования заработной платы вООО «МС-компания» является экономия средств за счет ростапроизводительности труда и снижения трудоемкости продукции. Улучшение условийтруда, совершенствование техники безопасности, использование новейшихтехнологий повысит показатели качества производства и обслуживания. В своюочередь, увеличение темпов работы, количества оказываемых услуг, скоростиобращения продукции и т.д. приведет к росту производительности труда. Возрастетобъем выпуска и реализации продукции, значительно улучшится финансовоесостояние предприятия и появится реальная возможность для повышения заработнойплаты работающих.
Темпы роста производительноститруда должны опережать темпы роста зарплаты. Это говорит об эффективностиуправления производством, в результате чего создаются реальные предпосылки длянаращивания темпов расширенного воспроизводства и повышения жизненного уровняработников.
Теперь необходимо определитьсоотношение между темпами роста среднегодовой зарплаты и темпами ростапроизводительности труда.
Таблица 3.9. Анализсоотношения темпов роста средней заработной платы и производительности трудаПоказатель 2008 год 2009 год отклонение темпы прироста ФОТ, тыс. руб. 19 145,14 21 716,86 2 571,72 13,43 Выручка от продаж, тыс. руб. 278 465 286 753 8 288 2,98 Среднесписочная численность, чел. 85 84 -1 -1,18 Среднегодовая выработка, тыс. руб. 3 276,06 3 413,73 137,67 4,20 Среднегодовая зарплата, тыс. руб. 225,237 258,534 33,297 14,78
Изменение среднего заработкахарактеризуется его индексом IЗП, которыйопределяется отношением среднегодовой заработной платы текущего года и запрошлый год. Подобным образом рассчитывается индекс производительности труда (IПТ). Это отношение среднегодовой выработки одногоработающего в отчетном периоде к выработке в базисном периоде.
IЗП= ЗП1 / ЗП0 = 258,534 / 225,237 = 1,1478
IПТ= ПТ1 / ПТ0= 3 413,73 / 3 276,06 = 1,042 1,1478 >1,042
Расчет показал, что темпыроста среднегодовой заработной платы опережают рост производительности труда.Это свидетельствует о неэффективности управления производством.
В отчетном периоде заработнаяплата увеличилась на 14,78%, а производительность труда – на 4,2%, то есть заанализируемый период темпы роста производительности труда ниже темпов ростаоплаты труда. Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+ Э) фондазаработной платы в связи с изменением соотношений между темпами ростапроизводительности труда и его оплаты используем формулу [18, с.176]:
+ Э = ФОТ1 * (IЗП – IПТ) / IЗП
+ Э = (21 716,86 × (1,1478– 1,042)) / 1,1478 = 2 001,78 (тыс. руб.)
Наличиеперерасхода ФОТ в размере 2 001,78 тыс.руб. свидетельствует о более медленном росте производительности труда посравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к увеличению оплатытруда, приходящейся на рубль объема продукции, и перерасходу по себестоимости.
Чтобы труди деятельность организации в целом стала более эффективной, ООО «МС-компании»нужно усиленно внедрять новейшие технологии, совершенствовать действующеепромышленное производство. Для этих же целей предприятию необходимо эффективно использовать численный состав работников,повышать производительность труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимойприбыли и рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности трудаопережали темпы роста его оплаты. С повышением производительности трудаувеличится выручка и прибыльность деятельности организации.
Глава4. Автоматизация бухгалтерского учета и анализа расчетов с персоналом по оплатетруда ООО «МС-компания»
4.1Обзор программных средств автоматизации бухгалтерского учета
Способобработки хозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказываетсущественное влияние на его эффективность, качество и скорость работы, а такжена процедуры и методы внутреннего контроля. Автоматизированная формабухгалтерского учета характеризуется рядом преимуществ. К достоинствамавтоматизированной формы учета можно отнести возможность составления вавтоматическом режиме любых выходных форм, требующихся для анализа, управления,контроля, составления отчетности; снижение трудоемкости учетного процесса;повышение производительности труда учетных работников; быстрый поискинформации; высокая точность учетных данных, которая отсутствует при ручнойобработке.
Расчетыпо оплате труда являются самым трудоемким участком бухгалтерской работы. Этосвязано с разнообразием применяемых на предприятии форм и систем оплаты труда,множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторыхрасчетов, сжатыми сроками начисления и выдачи заработной платы. Поэтомупроблема автоматизации учета расчетов с персоналом по оплате труда являетсяособенно актуальной.
Современныепрограммы по автоматизации бухучета – очень гибкие системы, они позволяютнастраивать на нужды конкретного предприятия буквально все, начиная от планасчетов и кончая формами отчетности в налоговую инспекцию. Одни программытребуют от компьютера меньше ресурсов, другие больше. На крупном предприятиидля работы какой-либо программы нужен более мощный компьютер, чем для работытой же программы на маленьком предприятии. Программные средства автоматизациибухгалтерского учета можно разделить на программы для автоматизации малойбухгалтерии, где работают 1-3 человека и крупной, 4 и более человека.
Рассмотримхарактеристики программ «1С: Зарплата и Управление Персоналом»,«Инфо-бухгалтер», «Камин: Расчет заработной платы»,«Парус», «Инфин-Бухгалтерия», «Лайтик-Зарплата»,«Зарплата и кадры — CompSoft», «Система Alfa/ Управлениеперсоналом», «Галактика», “Бухсофт: Зарплата, Табель, Кадры”.
Конфигурация«Зарплата и Управление Персоналом» системы программ «1С: Предприятие8» разработана фирмой «1С» и предназначена для ведениясинтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда иведения кадрового учета на предприятиях любой формы собственности. Базоваяверсия программы предназначена для выполнения следующих задач: ведение учетанескольких организаций в единой информационной базе; планирование потребностейв персонале; кадровый учет и анализ кадрового состава; расчет заработной платыперсонала; учет трудовых отношений и кадрового делопроизводства; исчислениерегламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда;подготовка регламентированной отчетности; отражение начисленной зарплаты иналогов в затратах предприятия.
«Зарплатаи Управление Персоналом» позволяет автоматизировать весь комплекс расчетовс персоналом: расчет заработной платы для всех систем и форм оплаты труда;расчет больничных листов и других пособий за счет ФСС; расчеты отпусков, другихдокументов отклонений (компенсаций за отпуск, праздничных, выходных,сверхурочных); расчет различного вида удержаний из заработной платы (НДФЛ,алиментов, удержаний по исполнительным листам, оплата коммунальных услуг и прочее);формирование документов на выплату зарплаты; отчетность в государственныенадзорные органы.
Послевыгрузки данных в «1С: Бухгалтерию» формируются различные ведомости: сводныепроводки; оборотно-сальдовая ведомость; оборотно-сальдовая ведомость по объектаманалитического учета; карточка счета; анализ счета (аналог главной книги);анализ объекта аналитического учета по всем счетам; карточка объектааналитического учета; журнальный ордер.
В программе существуетрежим формирования произвольных отчетов, позволяющий проанализироватьфинансовую деятельность организации.
Комплексвключает в себя полный перечень выходных форм, требуемых бухгалтеру дляотчетности и формирования отчислений, а именно: расчетные листки работников;платежные ведомости; отчеты и справки о доходах работников и суммах начисленныхналогов и взносов с фонда оплаты труда за расчетный период с начала года;налоговые карточки; свод по категориям работников и видам оплат; ведомостьраспределения заработной платы, включающую в себя суммы отчислений в фонды;ведомость проводок по всем видам начислений, удержаний и отчислений; платежныепоручения по всем видам отчислений в фонды; штатное расписание, унифицированныеформы по труду, персонифицированному учету для ПФР, воинскому учету.
«Инфо-Бухгалтер»– это программа для ведения автоматизированного бухгалтерского учета,налогового учета, кадрового учета, складского учета. «Инфо-Бухгалтер»используется для полной автоматизации расчетов заработной платы любойсложности, жилищно-коммунальных расчетов, любых расчетов квартплаты, дляведения кадрового учета на любых предприятиях. В программе «Инфо-Бухгалтер»легко разобраться даже без специального обучения. «Инфо-Бухгалтер» используетсядля бухгалтерии малого и среднего бизнеса.Благодаря программе «Инфо-Бухгалтер» в любоймомент для сотрудников готовы: баланс со всеми приложениями; оборотнаяведомость; главная книга; ведомости аналитического учета по счетам; журналыордера и ведомости к ним; шахматка; разнообразные ведомости и справки; анализфинансовой деятельности с построением графиков и диаграмм.
«Камин:Расчет заработной платы» – это программныйпродукт, разработанный фирмой «Камин». Конфигурация «Камин:Расчет заработной платы» предназначена для автоматизации расчета иначисления заработной платы; для ведения кадрового учета; штатного расписанияпредприятия; ведения многофирменного учета; учета начислений в разрезе статейзатрат; расчета всех видов налогов и отчислений во внебюджетные фонды,предусмотренных законодательством; получать различные виды отчетов, включаяотчетность в налоговые органы и Пенсионный фонд; переносить данные по расчетузаработной платы и налогов в «1С: Бухгалтерию 7.7» и«1С: Бухгалтерию 8»; настраивать индивидуальный интерфейс журналов;осуществлять контроль изменения начислений в предыдущих периодах иавтоматический перерасчет налогов.
Дляработы конфигурации необходима установка платформы «1С: Предприятие8.1».
«Парус-бухгалтерия»–этосистема, предназначенная для подготовки и учета документовфинансово-хозяйственной деятельности предприятия, получения внутренней ивнешней отчетности.
Восновные возможности системы входят в том числе: начисление и расчет заработнойплаты; расчет налогов и удержаний; оформление возврата сумм и перерасчетзаработной платы; учет приказов по кадрам и оплате труда; формирование справоки налоговой отчетности; расчет выплат по больничным листам, отпускных, пособийна детей; печать расчетно-платежных ведомостей, расходных кассовых ордеров;перечисление зарплаты через банк; формирование сводов по заработной плате ижурналов-ордеров.
Отчеты:книга учета хозяйственных операций; ведомости аналитического учета(журналы-ордеры); главная книга; баланс и все формы приложений к балансуотчетные документы по расчету налогов; справки о наличии и движении денежныхсредств и материальных ценностей.
Подсистемапрограммы «Парус» — «финансовое планирование и анализ»предназначена для финансовых служб предприятий, главных бухгалтеров, руководителейи позволяет: планировать предстоящие доходы и расходы (уплата налогов);контролировать платежи, осуществлять анализ фактического исполнения планов;осуществлять расчет и анализ итоговых финансово-экономических показателей;проводить анализ реального финансового состояния предприятия; представлятьрезультаты обработки информации в графическом виде (графики, диаграммы).
Подсистема«электронные расчеты с банком», использующая технологию«Банк-Клиент», позволяет передавать платежные документы, сформированныев компьютере бухгалтерии, по телефонным каналам связи прямо в компьютер банка иполучать банковскую выписку в бухгалтерскую систему.
«Инфин-Бухгалтерия»–это программа, которая ориентирована на средние и крупныепредприятия со сложным учётом и не требует внедрения и обучения. Возможенмногофирменный учет. Работа возможна в любом периоде, как в закрытых месяцах,так и в любых будущих, что полезно для оперативного ввода первичных документови корректировки уже введённой информации. Изменение данных в закрытых месяцахвызывает автоматический пересчёт остатков.
«Инфин-Бухгалтерия»– это: полная автоматизация учета; минимальные изменения в настройке программыпод специфику именно конкретного предприятия; возможность настройки на любоеизменение законодательства; возможность работы с любыми валютами; сохранениеданных за любое количество лет.
Программа«Инфин-Бухгалтерия» выполнена в вариантах «Мини», «Макси»,«Супер» и «Элит», которые отличаются по функциональнымвозможностям и по стоимости, что позволяет пользователю выбрать необходимуюконфигурацию программы. Каждый из вариантов исполнения включает в себя все возможностипредыдущего.
«Лайтик-Зарплата» — удобная программа для расчета зарплаты с 2010 года (есть версия для расчетов в2009 году и ранее). Простой и удобный расчет заработнойплаты, налогов (НДФЛ), страховых взносов (ПФР, ФСС, ТФОМС, ФФОМС), расчет ЕСН –в расчетах до 2010 года, учет вычетов, совместителей, составление отчетности, втом числе сдача 2-НДФЛ. Лайтик-Зарплата – это также автоматическое созданиеплатежных поручений для оплаты налогов; просмотр итоговых данных (за год) полюбому из взносов, налогов; автоматическое формирование отчетности для сдачи вналовую инспекцию и Пенсионный фонд; ставки налогов для различных режимовналогообложения; печать расчетной ведомости на выдачу зар.платы; режим импортаиз предыдущих версий.
Впрограмме «Зарплата и кадры — CompSoft» реализована удобная ипрактичная возможность настройки начислений и удержаний по любому алгоритму. Поумолчанию в программе уже настроены наиболее востребованные начисления иудержания для расчета зарплаты. Модуль «Учёт рабочего времени»передаетданные табеля в начисление заработной платы. Производится автоматический расчётстандартных, социальных, имущественных и других вычетов. В соответствии сзаконом о страховых взносах № 212-ФЗ ЕСН заменён страховыми взносами. Вместе сотменой ЕСН отменена и регрессивная шкала уплаты налога. Применено ограничениебаз для исчисления страховых взносов в отношении каждого физического лица до415000 рублей нарастающим итогом с начала года. Система бухгалтерского учетапозволяет выполнять следующие операции: аналитический и синтетический учет;ведение журналов-ордеров, главной книги и баланса; гибкий план счетов,учитывающий все индивидуальные особенности; формирование сложных проводок.
Программа«Зарплата и кадры — CompSoft» полностью соответствует действующемузаконодательству. Ведется подробный учёт кадровых сведений. Совершается вывод вMS Excel, в OpenOffice и в электронные файлы бухгалтерской отчётности, ведетсяперсонифицированный учёт ПФР, 1-НДФЛ, 2-НДФЛ с выводом в файл XML.
«СистемаAlfa/ Управление персоналом» («Alfa –HRMS») – это комплексное решение для кадрового учета,табельного учета, ведения штатного расписания, расчетазаработной платы, www.alfahrms.ru/raschet_zarabotnoj_platy/построения
унифицированной и произвольной отчетности. Система «Alfa – HRMS»предназначена для работы на средних и крупных предприятиях, что позволяет нетерять эффективности и быстродействия при обработке персональных данных ирасчете заработной платы по тысячам и десяткам тысяч работников. При этомподдерживается одновременная работа большого числа пользователей системы.
СистемойAlfa-HRMS пользуются: сложно-структурированные производственныепредприятия; разветвленные торговые сети; многопрофильные компании; управляющиеструктуры и холдинги; научно-исследовательские институты и опытно-промышленныепредприятия; предприятия, использующие сложные алгоритмы расчета зарплаты,сдельных нарядов и распределения себестоимости по ним; многие другиепредприятия со своей спецификой.
Система«Галактика» имеет очень широкий набор функций, самый большой средиРоссийских систем и покрывает широкий спектр запросов заказчиков. Программаимеет полный набор стандартной и специальной бухгалтерской отчетности, а такжедостаточно много параметров настройки на особенности конкретного заказчика.Система «Галактика» состоит из набора модулей. Это модуль административногоуправления (кадровый учет, табельный учет, больничные, рассчитываются стажи –общий, непрерывный, в данной отрасли – для пенсии). Это также модульбухгалтерского учета (главная книга, дебиторы-кредиторы, банк, касса,бухгалтерский учет материальных ценностей, валютные операции и мультивалютная отчетность,заработная плата – начисление и расчет зарплаты, налогов, больничных, отпускных,пособий ФСС, бухгалтерская и налоговая отчетность), модуль оперативногоуправления (сбыт, склад, снабжение и работа с поставщиками и покупателями),модуль управления производством (технико-экономическое планирование). Наосновании плана из этого модуля можно рассчитать плановую себестоимость вразрезе предприятия и цехов.
Программа “Бухсофт:Зарплата, Табель, Кадры” является частью комплексных программсерии Бухсофт. Программа “Бухсофт: Зарплата” осуществляетавтоматический расчет любых начислений по кадровым данным и табелю, атакже удержаний. Начисление может производиться как через лицевой счет отдельногосотрудника, так и с помощью автоматического начисления для всего или выбранногосписка сотрудников. Программа автоматически производит расчет практически всехизвестных начислений. По каждому начислению в программу уже произведенынастройки, как именно с него должны считаться налоги. При необходимостипользователь может добавить любое собственное начисление и произвести настройкурасчета налогов. При наличии исходной информации по расчету зарплаты всяпроцедура начисления оплаты труда и формирование необходимых документовпроизводится в автоматическом режиме за несколько минут даже на крупныхпредприятиях. На печать выводятся все необходимые по учету заработной платы иотчетности по ней документы: ведомости, налоговые карточки, справки о доходах,расчеты по страховым взносам в налоговые органы, ПФР, ФОМС и ФСС (РСВ-1, РСВ-2, 4-ФСС, 4а-ФСС и т.д.).
ВООО «МС-компании» используется автоматизированная программа «Зарплатаи Управление Персоналом 8.1». Мы выбрали именно этот программныйпродукт еще потому, что он полностью удовлетворяет требованиям современногобухгалтерского, кадрового и налогового учета.
4.2Автоматизациябухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «МС-компании»
Работа пользователя в программе «Зарплата и управление персоналом8.1» редакция заключаетсяво вводе и обработке информации с использованием алгоритмов, созданных приразработке конфигурации. Открытие нужных форм и выполнение различных действийвыполняется с помощью пунктов главного меню или кнопок панелей инструментов. Открытие форм и переходы по подсистемам выполняется сиспользованием команд панелей (разделов, навигации, действий).
В начале работы вводятся значения констант и заполняются справочники.Учет хозяйственных операций производится с помощью документов, а просмотропераций — в журналах документов или списках. Хранение информации, формируемойдокументами, осуществляется в регистрах. Обработка информации – получениеитоговой, сводной или детальной информации, обмен данными с другими системами идругие действия выполняются с помощью отчетов. По результатам учета доходов,исчисленных налогов и взносов формируется регламентированная отчетность.
В рамках описываемой конфигурации все события, влияющие нарасчет заработной платы, оформляются при помощи соответствующих документов. Посути регистрируемых событий среди документов конфигурации можно выделитьсоответствующие группы:
· кадровыедокументы – «Приказ о приеме», «Приказ об увольнении» и др.;
· регламентныедокументы – «Начисление зарплаты» и «Начисление налогов»;
· документы,отражающие оплату за отработанное время – табели, наряды, договора, оплата накомиссионной основе и др.;
· документы,регистрирующие оплату за неотработанное время – «Больничный лист», «Начислениеотпуска» и пр.;
· документы, покоторым начисляются удержания – «Ссуда предприятия», «Исполнительный лист» идр.;
· налоговыедокументы – регистрируют события, отражаемые в налоговом учете зарплаты поНДФЛ, ЕСН, страховым взносам – «Возврат НДФЛ», «Перерасчет НДФЛ» и пр.
Проанализируем учет расчетов с персоналом по оплате трудаработников ООО «МС-компании» с использованием программы 1С: «Зарплата и управление персоналом 8.1».
Рассмотрим на примере порядок отражения начислений иудержаний в апреле 2009 года работникам: секретарю Семеновой А.А., операторуторгового зала Воробьевой М.С., продавцу-консультанту Бойко Н.Е.
Семеновой А.А. оплата труда начисляется поповременно-премиальной системе, а Воробьевой М.С. и Бойко Н.Е. – покомиссионно-повременной системе. Всем работникам предприятия заработная платаначисляется с учетом штатного расписания, которое приводится в приложениях 5,6. Семенова А.А. и Воробьева М.С. работают в ООО «МС-компании» уже нескольколет, а Бойко Н.Е. принят на предприятие 1 апреля 2009 года. Приказ о приеме поформе № Т-1 помещен в приложении 10. Учет времени, фактически отработанногокаждым работником, ведется в «Табеле учета рабочего времени» по форме № Т-13.Выписка из табеля предприятия ООО «МС-компания» за апрель 2009 года содержитсяв приложении 11. Отработанное время у работников с повременно-премиальной икомиссионно-повременной оплатой труда определяется как разность между нормойрабочего времени и отклонениями от обычного графика работы (отпусками,болезнями и т.д.), пришедшимися на текущий расчетный период. Воробьевой М.С.расчетный период отработан неполностью в связи с временной нетрудоспособностьюс 28 по 30 апреля 2009 г. С 1 мая по 7 июня 2009 г. Семенова А.А. уходит вочередной оплачиваемый отпуск. Приказ о предоставлении отпуска по форме № Т-6помещен в приложении 12. По итогам деятельности за месяц Семеновой А.А.назначена премия в размере 1800 рублей. Приказ о поощрении работника по форме №Т-11 находится в приложении 13.
На основании выше перечисленных документов и информации,внесенной ранее, производится расчет заработной платы в программе «Зарплата и управление персоналом 8.1». Передрасчетом заработной платы в программу вводятся всенеобходимые документы, без которых невозможен расчет.
На основании приказа производитсяприем на работу нового сотрудника Бойко Н.Е. В диалоговом окне документа «Прием на работу ворганизацию» указывается фамилия, имя, отчество сотрудника, подразделение идолжность, куда принимается сотрудник, дата приема на работу и график работы.На закладке «Начисления» указываются размеры основного начисления (оклад 10 000руб.) и надбавки (за увеличение объема выполняемых работ, районный коэффициентв размере 20%, процентная надбавка за работу в южных районах Иркутской областив размере 30%, оплата на комиссионной основе), назначенных сотруднику приприеме на работу. Кроме обязательной информации о работнике в документе можнодополнительно указать количество занимаемых ставок, принимаются ли сотрудникина испытательный срок, способ отражения начисленной оплаты труда сотрудника вучете затрат предприятия.
Вслед за тем в программу вводятсяначисления и удержания сотрудников: оплата на комиссионной основе, премии,удержания по исполнительным листам, удержания неизрасходованных подотчетных сумм(если они имеются). Документ «Ввод сведений о плановых начислениях сотрудников организации»позволяет регистрировать необходимость начисления, изменения или прекращенияпостоянных доплат и надбавок работников.
Затем выполняется и рассчитывается«Начисление по больничному листу» Воробьевой М.С., оператора торгового зала, котораяпредоставила к оплате листок нетрудоспособности в связи с заболеванием с 28 по30 апреля 2009 года.
В диалоговом окне программы в строке документа «Освобождение от работы с… по» указываетсяпериод нетрудоспособности. В строках«Процент оплаты» и «Ограничение размера пособия» соответственно процентоплаты больничного и порядок расчета максимального размера пособия по временнойнетрудоспособности определяются автоматически в зависимости от причинынетрудоспособности и страхового стажа сотрудника в соответствии со ст. 7 Федеральногозакона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательномусоциальному страхованию» (ред. от 28.09.2010 г. № 243-ФЗ). Провести полныйрасчет пособия позволяет кнопка «Рассчитать».В расположенных рядом с кнопкой информационных строках отображаются результатырасчетов, подробнее ознакомиться с ними можно в разделе «Оборот больничного листа». На закладке «Расчет среднего заработка»отражаются данные о заработке, используемые для исчисления среднедневногозаработка. В качестве расчетного периода по умолчанию используются 12 месяцев,предшествующие началу нетрудоспособности. При расчете документа эти данныевносятся в документ автоматически. Суммы к начислению отражаются на закладке «Оплата». На каждой закладке расчетыможно производить по отдельности. По результатам расчета начислений в документе(после проведения) можно получить отчет с данными для заполнения оборота«Листка нетрудоспособности», который включен в приложение 14.
После начисления и расчета больничного документом «Начисление отпускасотрудникам организации» в программе «Зарплата иуправление персоналом 8.1» регистрируется ежегодный оплачиваемый отпусксекретаря Семеновой А.А. В документе на закладке «Условия» обязательной длязаполнения является дата начала отпуска и его продолжительность, все остальныедаты заполняются автоматически в зависимости от вида отпуска. Именно датаначала отпуска определяет расчетный период, за который будут собираться данныедля расчета среднего заработка. В качестве расчетного периода используются 12месяцев, предшествующие началу отпуска. Здесь же указывается один из двух способоврасчета: «По среднему заработку для отпуска по календарным дням» или«По среднему заработку для отпуска при расчете из рабочих дней». Внашем случае необходимо выбрать первый вариант. Расчет суммы отпускныхпроизводится аналогично документу «Начисление побольничному листу». По результатам расчета начислений в документе (послепроведения) можно получить унифицированную форму Т-60, которая помещена вприложении 15.
После этого вводятся регламентные документы «Начислениезарплаты» и «Расчет ЕСН» («Начисление страховых взносов») за текущий месяц,выполняется расчет заработной платы и налогов (страховых взносов) с фондаоплаты труда. Для выплаты аванса и других выплат в межрасчетный период, а такжедля выплаты зарплаты вводится электронный аналог платежной ведомости – документ«Зарплата к выплате организаций». Этот документ заполняется и рассчитываетсяавтоматически кнопками «Заполнить» и «Расчет сумм к выплате». Затемсоставляется платежное поручение и реестр для перечисления зарплаты напластиковые банковские карты (см. приложение 18).
После начисления и расчета оплаты труда формируются отчеты:расчетная ведомость по форме Т-51 (см. приложение 16);платежная ведомость по форме Т-53 (см. приложение 17); лицевыесчета по форме Т-54 (см. приложения 19, 20, 21),расчетные листы работников ООО «МС-компания» (см. приложения 29, 30, 31).
В дальнейшем формируются бухгалтерские проводки и налоговыерегистры (по налогу на прибыль) по результатам зарплаты, НДФЛ, ЕСН или страховыхвзносов. После ввода первичных расчетныхдокументов в программе накапливается база данных: это карточки счетов 70, 68 и69 (см. приложение 22); налоговые карточки 1-НДФЛ (см. приложения 23, 24, 25);индивидуальные карточки по ОПС, ЕСН или, с 2011 г., карточки учета страховыхвзносов (см. приложения 26, 27, 28); сведения о доходах физических лиц 2 НДФЛ(см. приложение 9). После начисления и расчета зарплаты и налогов в программе «Зарплата и управление персоналом 8.1» автоматическиформируются регламентированные отчеты – налоговая отчетность по ЕСН (страховымвзносам), в ПФР, в фонды (ФСС), статистическая отчетность, которые можноотправить с помощью программы «Contur extern» вналоговую инспекцию, ПФ, ФСС. Сведения, которыенакапливаются в процессе расчетов в базе данных (в регистрах) программы, можномгновенно получить в виде компьютерной распечатки, что значительно ускоряетанализ и контроль расчетов. Все формы документов соответствуют требованиямзаконодательства. В программе «Зарплатаи управление персоналом 8.1» используются унифицированныеформы первичной учетной документации согласно Постановлению Госкомстата Россииот 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету труда и его оплаты».
4.3 Автоматизация экономического анализафонда оплаты труда
Определим закономерности формирования фонда оплатытруда и составим прогноз значения этого показателя на первый квартал 2010 года.Воспользуемсякомпьютерной программмой Microsoft Office Excel и математическими методамианализа.
Таблица 4.1. Исходные данные для прогнозированияуровня показателейПоказатель 1 кв. 2008г. 2 кв. 2008 г. 3 кв. 2008г. 4 кв. 2008 г. 1 кв. 2009 г. 2 кв. 2009 г. 3 кв. 2009 г. 4 кв. 2009 г. Объем продаж, тыс. руб. 50 074 69 827 84 915 73 648 58 792 83 534 71 650 72 776 ФОТ, тыс. руб. 4 799,57 4 667,09 4 801,52 4 876,96 5 128,53 5 529,87 5 428,81 5 629,65 Среднемесячная зарплата работников производства, тыс. руб. 136,258 140,126 142,386 140,183 148,067 159,654 156,737 162,535 Среднемесячная зарплата работников, занятых реализацией, тыс. руб. 214,091 220,169 223,719 220,258 238,174 256,813 252,119 261,446 Среднемесячная зарплата работников, занятых сборкой и доставкой мебели, тыс. руб. 36,574 44,670 40,309 36,685 40,137 45,356 41,545 47,155 Зарплатоотдача 10,43 14,96 17,69 15,10 11,46 15,11 13,20 12,93 Зарплатоемкость 0,10 0,07 0,06 0,07 0,09 0,07 0,08 0,08
/>
Рис. 4.1. Динамика объема продаж за 2008 — 2009 гг.
Какпоказано на рисунке 4.1 с 2008 по 2009 годы произошло постепенное увеличениеобъема продаж ООО «МС-компания», что характеризует деятельность предприятия сположительной стороны. Согласно выполненным расчетам и прогнозу в 1 квартале2010 года объем продаж может еще расшириться и составить 76 793 тыс. руб.:1364,7*9+64511=76 793.
/>
Рис. 4.2. Динамика фонда оплаты труда за 2008 — 2009гг.
Фондоплаты труда ООО «МС-компания» также возрастает. Это не совсем благоприятносказывается на деятельности предприятия, так как темпы роста средней заработнойплаты опережают темпы роста производительности труда, что показал экономическийанализ ФОТ в третьей главе работы. В 1 квартале 2010 года ожидается увеличениеФОТ до 5 753,58 тыс. руб.: 143,52*9+4 461,9.
/>
Рис. 4.3. Динамика зарплатоотдачи за 2008 — 2009 гг.
Вотчетном периоде произошло снижение показателя зарплатоотдачи по сравнению спрошлым годом (см. рис. 4.3) и ожидается дальнейшее его снижение до 11,9405тыс. руб. объема продаж на 1 тыс. руб. фонда оплаты труда. Согласнорешению уравнения линии тренда: -0,0929*92+0,7176*9+13,007=11,9405.Это говорит о недостаточно рациональном расходовании фонда оплаты труда.Использование взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работниковможно оценить как недостаточно эффективное.
/>
Рис. 4.4. Динамика зарплатоемкости за 2008 — 2009гг.
На рис. 4.4 мы видим, что зарплатоемкость в 2009году в целом увеличилась. Увеличился фонд оплаты труда, вследствии чегопроизошло повышение себестоимости продукции. Это также неблагоприятноотражается на финансовых результатах предприятия. Подставим в уравнение линиитренда вместо х следующий за последним отчетным периодом номер квартала (9):0,0004*92 – 0,003*9+0,768 = 0,0822. В результате мы получим прогнозповышения зарплатоемкости до 0,0822 тыс. руб. фонда оплаты труда на 1 тыс. руб.объема продаж.
Проанализируем динамику среднемесячного фонда оплатытруда работников ООО «МС-компании» по видам деятельности (см. рис. 4.5). Размерсреднемесячного ФОТ работников, занятых реализацией продукции, превышает размерсреднемесячного ФОТ работников, занятых производством, сборкой и доставкоймебели. Это объясняется большей среднесписочной численностью работниковкоммерческой деятельности. Наименьшая часть среднемесячного фонда заработнойплаты приходится на оплату труда рабочих по сборке и доставке мебели, так какздесь заняты преимущественно низко квалифицированные работники, и ихчисленность невелика.
/>
Рис. 4.5. Динамика среднемесячной зарплаты по видамдеятельности за 2008-2009 гг.
В отчетном году произошло возрастание фонда оплатытруда в связи с повышением окладов по предприятию. Как показывает диаграмма нарис. 4.5, среднемесячный фонд заработной платы повысился по всем видамдеятельности.
Подставим значение х в уравнения линий тренда,изображенных на рис. 4.5. В результате фонд оплаты труда по видам деятельностиможет составить:
7,2432*9+203,25= 268,439 (тыс. руб.) – реализациямебели.
3,8891*9+130,74=165,742 (тыс. руб.) – производствомебели.
0,9171*9+37,427=45,681 (тыс. руб.) – сборка идоставка мебели.
На основании расчетов мы видим, что в 1 квартале2010 года среднемесячный ФОТ по всем видам деятельности может возрасти.Наибольшее значение оплаты труда ожидается у работников, занятых реализациеймебели (268,439 тыс. руб.). У работников, занятых производством мебели, оплататруда может возрасти до165,742 тыс. руб., а у рабочих по сборке и доставкемебели – до 45,681 тыс. руб. ООО «МС-компании» следует приложить усилия к тому,чтобы разрыв между оплатой труда работников разных видов деятельностиуменьшился, в частности, заботиться о повышении квалификации работников.
На основании выявленных закономерностей формированияфонда оплаты труда ООО «МС-компания» мы приходим к выводу о неэффективности использованиясредств фонда оплаты труда. Необходимо, чтобы на рубль зарплаты производилось иреализовывалось больше продукции. Следует добиваться повышенияпроизводительности труда, уменьшения себестоимостипродукции, увеличению прибыли и рентабельности предприятия.
Заключение
Учетрасчетов по оплате труда – наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии,организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начислениезаработной платы и выдачу ее в установленные сроки. Оплата труда — этовыраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при созданиипродукции предприятия. Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь многотонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкойтрудовых затрат и результатов. Поэтому выбранная тема работы является всегдаактуальной.
Вданной работе описана методика ведения бухгалтерского учета расчетов сперсоналом по оплате труда в ООО «МС-компании», рассмотрены автоматизированныепрограммы бухгалтерского учета, описана методика и процесс работы с программой1С: «Зарплата и Управление персоналом 8.1», применяемой на предприятии,произведен поиск закономерностей и прогноз значений показателей, влияющих надинамику ФОТ. Рассмотрены существующие в ООО «МС-компании» формы и системыоплаты труда, приведены счета, с помощью которых ведется учет, перечисленадокументация, используемая в учете, представлены конкретные примерысинтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда на предприятии,удержаний и вычетов из заработной платы работников. Также изучены различныеметодики анализа фонда заработной платы. На основе данных о структуре и составефонда оплаты труда ООО «МС-компания» произведен анализ ФОТ, рассчитаны необходимыепоказатели, характеризующие состояние ФОТ предприятия в отчетном периоде и поотношению к прошлому году.
Наоснове изученного литературного материала, проведенных исследований иполученных результатов, можно сделать следующие выводы.
ВООО «МС-компания» для оплаты труда применяются повременно-премиальная,сдельно-премиальная и комиссионно-повременная формы оплаты труда. Бухгалтерскийучет заработной платы ведется автоматизированным способом с использованиембухгалтерской программы 1: С «Зарплата и Управление Персоналом 8.1». Всеначисления, удержания и выплаты производятся в соответствии с трудовым, налоговымзаконодательством и нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Данныеаналитического учета соответствуют данным синтетического учета, аналитическийучет делает возможным детально рассмотреть операции по учету труда и егооплаты.
Анализиспользования фонда оплаты труда ООО «МС-компания» показал, что на предприятиив 2009 году имеется относительный перерасход в использовании ФЗП в размере 2 445,63тыс. руб.
Сопоставлениетемпов роста производительности труда и заработной платы говорит о том, что наанализируемом предприятии темпы роста оплаты труда опережают темпы ростапроизводительности труда. Поэтому ООО «МС-компании» необходимо добиватьсяповышения производительности труда и относительного повышения эффективностииспользования средств фонда оплаты труда, чтобы на рубль зарплаты производилосьи реализовывалось больше продукции. Для этого нужно шире внедрять новейшиетехнологии, интенсивнее совершенствовать действующее промышленное производство,улучшать условия труда, совершенствовать технику безопасности, создать условиядля увеличения темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращенияпродукции. Чтобы рациональнее расходовать фонд оплаты труда, нужно повыситьстимулирующую роль заработной платы, то есть эффективнее использоватьвзаимосвязь размеров оплаты труда и трудового вклада работников. ООО«МС-компании» следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработнойплаты сопровождалось улучшением производственных показателей.
Расходына оплату труда ООО «МС-компании» следует формировать в зависимости откатегории работников, поскольку на оплату труда рабочих по сдельно-премиальнойсистеме в большей степени влияют объем выпуска продукции, а на оплату трудаслужащих по повременно-премиальной системе – отработанное время.
Вчисле мер, которые можно предложить по улучшению рациональности использованияфонда оплаты труда, можно выделить:
· осуществлениеежеквартального анализа фонда оплаты труда с тем, чтобы выявить факторы,влияющие на величину фонда оплаты труда;
· совершенствованиеуправленческого учета;
· профессионализмнанимаемых работников (обращать внимание на опыт труда в должности, на которуюработник претендует);
· совершенствоватьпоощрение и мотивацию работников, действующих грамотно и производительно;
· проводитьтренинги;
· ввестиквалификационные экзамены, с призами за лучшие результаты;
· проводитьконкурсы на лучшего работника;
· отправлятьперспективных работников на курсы повышения квалификации.
Дляснижения издержек производства и обеспечения более высокой прибыли фонд оплатытруда должен быть минимальным, но достаточным для нормального функционированияпредприятия. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции,сокращает прибыль и снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда,особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение уровня заработнойплаты, может привести к увеличению текучести кадров и другим негативным последствиям.Поэтому роль детального планирования фонда оплаты труда по всем элементам иподразделениям предприятия для определения оптимальной величины ФОТ существенновозрастает. Также необходимо определение объема средств для оплаты трудаработников в соответствии с плановым выпуском продукции в заданной номенклатуреи установленного качества, а также установление правильных соотношений вуровнях заработной платы по подразделениям предприятия и категориям работающихс учетом характера производства, различий в уровне квалификации, условий труда.
Литература
1. Конституция РФ:федер. конст. закон РФ от 12.12.1993 г. (ред. от 30.12.2008 № 6-ФКЗ и № 7-ФКЗ).– Российская газета, № 7 (4831), 21.01.2009.
2. Трудовой кодекс РФ: федер. законРФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 25.11.2009 г.). – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. – 208 с.
3. Налоговый кодекс РФ:федер. закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) – Ч.1,федер. закон РФ от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 19.05.2010 г.) – Ч.2. –М.: Омега-Л, 2010. – 682 с.
4. Семейный кодекс РФ:федер. закон РФ от 29.12.1995 г. № 223-ФЗ (в ред. от 30.06.2008 г.) // СПС«Консультант-плюс».
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: утв. приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 18.09.2006 г. № 115н). – Н.: Сиб. унив. изд-во, 2010. – 111 с.
6. О бухгалтерском учете: федер. закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (в ред. приказа МФ РФ от 03.11.2006 г. № 32-ФЗ). – М.: Омега-Л, 2010. – 16 с.
7. Положенияпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации: утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. N 34н (в ред. от 26.03.2007 г.№ 26) // СПС «Консультант-плюс».
8. Обобеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родамграждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: федер. закон РФ от29.12.2006 г. № 255-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 г. № 243-ФЗ) // СПС«Консультант-плюс».
9. Обособенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, побеременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальномустрахованию: утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 г. № 375 (ред.от 19.10.2009 г.) // СПС «Консультант-плюс».
10. Обособенностях порядка исчисления средней заработной платы: утв. постановлениемПравительства РФ от 24.12.2007 г. № 922 (в ред. от 11.11.2009г.) // СПС«Консультант-плюс».
11. Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету трудаи его оплаты: утв. постановлением Госкомстата РФ от 5.01.2004 г. № 1 // СПС«Консультант-плюс».
12. О назначении и выплате государственных пособийгражданам, имеющим детей: утв. постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 г. № 865//СПС «Консультант-плюс».
13. БогатаяИ. Н. Бухгалтерский учет: учебник / И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – Ростовн/Д: Феникс, 2008. – 800 с.
14. Теориябухгалтерского учета: учеб. для вузов / Ю. А. Бабаев [и др.]; / под ред. проф.Ю.А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2009. – 392 с.
15. ЗахарьинВ. Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях:учеб.-практич. пособие / В. Р. Захарьин. – М.: Проспект, 2009.- 656 с.
16. ТумасянР. З. Бухгалтерский учет: учебник / Р. З. Тумасян. – М.: Омега-Л, 2009. – 823 с.
17. КондраковН. П. Бухгалтерский учет: рек. М-вом образования РФ / Н. П. Кондраков. – М.:ИНФРА-М, 2008. – 716 с.
18. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственнойдеятельности организации: учебник / под ред. проф. Н. В. Войтоловского, проф.А. П. Калининой, проф. И. И. Мазуровой. — М.: Высшее образование, 2008. — 513с.
19. Савицкая Г. В. Анализхозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г. В. Савицкая. – М.: ИНФА-М,2008. – 512 с.
20. Анализ финансово-экономическойдеятельности предприятия: учеб. пособие для вузов / под ред. проф. Н. П.Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 471 с.
21. Кравченко Л. И.Анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л. И. Кравченко. – М.: Высшаяшкола, 2009. – 287 с.
22. Шеремет А. Д. Методикафинансового анализа: учебник / А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин, Е. В. Негашев. –М.: ИНФРА-М, 2008. – 259 с.
23. Головкова Е.А.Автоматизация учета, анализа и аудита: учеб. пособие для вузов / Е.А.Головкова. – Мн.: Мисанта, 2009. – 324 с.
24. Монахов А.В. Математическиеметоды анализа экономики: учебник / А. В. Монахов. – СПб.: Питер, 2009. – 225с.
25. Пинегина М.В. Математическиеметоды и модели в экономике: учебник / М. В. Пинегина. – М.: Экзамен, 2008. –275 с.
26. Скамай Л.Г. Экономический анализ деятельности предприятий:учебник / Л. Г. Скамай, М. И.Трубочкина. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 296 с.
Приложение 1
Структура управления «ООО МС – компании» Генеральный директор Заместитель ген. директора — финансовый директор
Начальник
отдела
производства
Главный
бухгалтер
Начальник
отдела
продаж
Начальник
отдела
сборки и
доставки
Начальник
планово-
экономического
отдела
Начальник
отдела
кадров
Начальник
административно-хозяйственного
отдела
Отдел
производства Бухгалтерия Отдел продаж Отдел сборки и доставки
Планово-экономический
отдел Отдел кадров
Административно-хозяйственный
отдел
Приложение 2
Организационная структура бухгалтерской службы ООО «МС –компания» Главный бухгалтер Бухгалтерия
Бухгалтер по учёту
материалов и
основных средств Бухгалтер по расчётам по оплате труда Бухгалтер – кассир
Бухгалтер по учёту
торговых операций Бухгалтер по учёту производства
Бухгалтер
по налоговому учёту
Приложение 3.
Составные части фонда оплаты труда стимулирующие доплаты выходные и праздничные дни совмещение профессий (должностей) сверхурочная работа увеличение объёма выполняемых работ ночное время профмастерство при переводе на нижеоплачиваемую работу высокий уровень квалификации в тяжёлых и вредных условиях труда выслугу лет в многосменном режиме классность несовершеннолетним в связи с сокращением их рабочего дня
изготовление бракованной продукции не по вине работника
за разъездной характер работы компенсационные доплаты
компенсация за невыплаченную в срок зарплату простои не по вине работника ФОТ зарплата за отработанное время зарплата за неотработанное время повременная сдельная отпуска очередные или учебные простая повременная сдельная прямая отпуск по беременности и родам повременно-премиальная сдельно-прогрессивная отпуск по уходу за ребенком сдельно-премиальная перерывы в работе кормящих матерей для кормления ребенка косвенно-сдельная аккордная
Размещенона www.