Бухгалтерский учет в торговле 2

–PAGE_BREAK–
    продолжение
–PAGE_BREAK–Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам = 692-60 — 270-00 = 422-60 руб.
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
а
Оплачены товары А (с учетом НДС)
4720-00
60
50
Получены товары А
4000-00
41-2
60
НДС по полученным товарам
720-00
19-3
60
НДС списан на расчеты с бюджетом
720-00
68/НДС
19-3
Начисляется торговая наценка 50%
2000-00
41-2
42
Включается НДС в продажную стоимость
1080-00
41-2
42
б
Оплачены товары В (с учетом НДС)
5900-00
60
50
Получены товары В
5000-00
41-2
60
НДС по полученным товарам
900-00
19-3
60
НДС списан на расчеты с бюджетом
900-00
68/НДС
19-3
Начисляется торговая наценка 30%
1500-00
41-2
42
Включается НДС в продажную стоимость
1170-00
41-2
42
в
Выручка по проданным товарам[‡‡]
1770-00
50
90-1
Начислен НДС
270-00
90-3
68/НДС
В конце месяца:
  г
Списывается стоимость товаров по продажным ценам
1770-00
90-2
41-2
Списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к продан­ным товарам (сторно)
692-60
90-2
42
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы):  1770-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы):  1347-40 руб.;
прибыль — кредитовое сальдо счета 90: 422-60 руб.
Заключительная  проводка ме­сяца –   на сумму кредитового сальдо счета 90
422-60
90-9
99
Сальдо счета 99 на конец месяца — кредитовое, финансо­вый результат за месяц — прибыль 422-60 руб.
4.2. Учет возврата товаров покупателями
Порядок возврата товаров, приобретенных в розничной торгов­ле, регулируется Гражданским кодексом РФ и Законом РФ от 07.02.92 № 2300-1  «О защите прав потребителей».
Статьями 475, 480, 482 ГК РФ определено, что если возврат производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упа­ковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара рассматривается как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора куп­ли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар — несостоявшимся.
Прием возвращаемого покупателем товара оформляется товар­ной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один эк­земпляр товарной накладной прикладывается к товарному отчету, а другой — вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар.
Порядок оформления возврата денежных средств за принятые от покупателей товары различается в зависимости от сроков воз­врата денежных средств.
Если деньги возвращаются в день покупки товара, то возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по выданному в этой кассе чеку ККМ (в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществ­лении денежных расчетов с населением, утвержденными письмом Министерства финансов РФ от 30.08.93 № 104). На сумму возврата денежных средств составляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12^1998 № 132. Приня­тые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.
Если деньги за товар возвращаются не в день покупки или кассовый чек покупателем утерян, то возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность (в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным ре­шением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40).
Факт возврата товара покупателем означает, что ранее произ­веденная передача товаров покупателю не может быть признана его продажей, а полученные от покупателя деньги не являются вы­ручкой. В налоговом учете возвращенный покупателем товар также не признается реализованным.
При возврате покупателями товаров в бухгалтерском учете сле­дует откорректировать оборот по продаже и задолженность перед бюджетом по налогам и сборам.
Если товар будет принят от покупателя в том же отчетном пе­риоде (году), в котором он был продан, корректировочные записи должны быть составлены в корреспонденции со счетом 90 «Прода­жи». Если возвращаемый покупателем товар принимается в сле­дующем за годом его продажи отчетном периоде, корректировка по аналогии с отражением прибылей и убытков прошлых лет, вы­явленных в отчетном году, должна проводиться с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплачен­ные в бюджет, в случае возврата товаров продавцу подлежат у него вычету (статья 171 НК РФ). Однако такие вычеты производят­ся в полном объеме только после отражения в учете соответст­вующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (статья 172 НК РФ).
Корреспонденция счетов по учету возврата товаров
№
Операция
Первичные документы
Дебет
Кредит
1.
Корректировка продаж по возвращенным покупателем товарам:
-выручка по возвращенным товарам (сторно)
акт
76-2, 62
90-1
-себестоимость товаров (сторно)
расчет
90-2
76-2
-возвращенный покупателем товар приходуется по цене его приобретения
акт, расчет
41
76-2
-торговая наценка, относящаяся к возвращенному товару (если учет товаров ведется по продажным ценам)
расчет
41
42
-относится к вычету НДС, начисленный при реализации возвращенного впоследствии товара
расчет
68/НДС
76-2
-корректируются обороты по счету 90-3 (сторно)
расчет
90-3
76-2
2.
Учет возврата товара в сле­дующем отчетном году:
-отражается сумма, уплачен­ная покупателем за товар
акт
91-2
76-2
-возвращенный покупателем товар приходуется по цене его приобретения
расчет
41
91-1
-торговая наценка, относя­щаяся к возвращенному това­ру (если учет товаров ведется по продажным ценам)
расчет
41
42
-относится к вычету НДС, начисленный при реализации возвращенного впоследствии товара
расчет
68/НДС
91-1
3.
Выплата покупателю денег за возвращенный товар
РКО
76-2, 62
50
Пример 1.
В организации розничной торговли товары учитываются по фак­тической себестоимости.
а) выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%), при этом фактическая стоимость проданных товаров 1000-00 руб.;
б) в конце месяца определяется финансовый результат.
в) в следующем месяце получен возврат некачественных товаров от покупателей: продажная стоимость 619-50 руб. (включая НДС 18%), учетная стоимость 350-00 руб.
Учетная политика организации предполагает: товары учитываются по фактической себестоимости; списание стоимости реализованных товаров производится в конце месяца.
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
а
Отражается выручка от реали­зации[§§]
1770-00
50
90-1
Начислен НДС (1770-00 х 18 / 118)
270-00
90-3
68/НДС
В конце месяца:
б
Списывается стоимость реализованных товаров
1000-00
90-2
41
Рассчитывается финансовый результат по продажам: оборот по кредиту счета 90 (доходы):  1770-00 руб.; оборот по дебету счета 90 (расходы):  1270-00 руб.; прибыль — кредитовое сальдо счета 90: 500-00 руб.
Заключительная  проводка ме­сяца –   на сумму кредитового сальдо счета 90
500-00
90-9
99
Сальдо  счета 99 на конец  месяца  –  кредитовое,   финансовый ре­зультат за месяц — прибыль 500-00 руб.
В следующем месяце:
в
Возвращены деньги покупателю
619-50
76-2
50
Корректируется выручка (сторно)
619-50
76-2
90-1
Корректируется себестоимость реализованных товаров (сторно)
350-00
90-2
76-2
Оприходован возвращенный то­вар
350-00
41
76-2
Корректируется НДС:
-уменьшаются суммы НДС, подлежащие к уплате (619-50 х 18 / 118)
94-50
68/НДС
76-2
-корректируются обороты по субсчету 90-3 (сторно)
94-50
90-3
76-2
Корректируется  прибыль (стор­но) (619-50 — 94-50 — 350-00)
175-00
90-9
99
4.3. Ведение раздельного учета в розничной торговле При применении организацией при реализации товаров различ­ных ставок налога на добавленную стоимость (либо облагаемых и не облагаемых налогом) налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам (статья 153 НК РФ). Это обуславливает необходимость ведения учета по раз­личным видам товаров (с разными ставками НДС) раздельно.
Необходимость раздельного учета возникает также в случае, если организация осуществляет реализацию товаров, попадающих под обложение единым налогом на вмененный доход (статья 346.26 НК РФ), и товаров, не попадающих под обложение этим налогом, и в других аналогичных случаях.
Порядок ведения раздельного учета законодательно не опреде­лен. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет­ная политика организации» ПБУ № 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н, организации могут разрабатывать самостоятельно соответствующие способы ведения раздельного учета исходя из требований действующих положений по бухгалтерскому учету.
Порядок ведения раздельного учета в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета.
Если применяется натурально — стоимостная схема учета това­ров, то отражение реализации и начисление налога на добавлен­ную стоимость ведется в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными цена­ми и соответствующими им ставками налогов.
Применение натурально — стоимостной схемы учета товаров возможно при использовании штриховых кодов, которые позволяют точно определить, какой товар продается. Однако внедрение соот­ветствующего оборудования не всегда возможно.
Если в организации применяется стоимостная схема учета това­ров, то стоимость реализованных товаров определяется путем рас­чета и списывается в конце месяца. Приход и расход товаров учи­тываются в целом по всем товарам, информация о движении това­ров по наименованиям отсутствует. При этом наибольшую слож­ность представляет разделение общей выручки от реализации по соответствующим группам товаров (по которым учет ведется раз­дельно). В этом случае организовать раздельный учет можно следующими способами.
Одним вариантом является раздельный учет выручки в процессе ее получения (например, разделение товаров с разными ставками НДС по отделам магазина, при этом выручка определяется на ос­новании показаний соответствующих кассовых аппаратов). В этом случае на основании чеков, пробитых в каждом отделе, можно определить сумму выручки от продажи товаров, облагаемых по раз­личным ставкам.
Возможно также использование отдельных счетчиков ККТ для учета продажи товаров, облагаемых НДС по разным ставкам. При этом продавец или кассир должны знать ставки налога по отдель­ным видам товаров, что может приводить к появлению ошибок. Поэтому полученные на основании показаний счетчиков данные о продаже товаров следует периодически проверять путем проведения инвентаризации товаров.
Другим вариантом является ежемесячное определение остатков товаров по данным инвентаризации.
На основании данных об остатке товаров и данных по недоста­чам определяется выручка от реализации по группам товаров с разными ставками. При этом инвентаризации могут подвергаться не все нереализованные на конец месяца товары, а лишь товары, за­нимающие наименьший удельный вес в объеме товарооборота.
Сумма выручки от продажи избранной группы товаров (напри­мер, облагаемой налогом по ставке 10%) определяется на основа­нии данных инвентаризационных описей и первичных документов на поступление товаров по схеме:
Общая выручка организации за месяц определяется на основа­нии показаний кассовых аппаратов.
Сумма выручки от продажи товаров, облагаемых по ставке 18%, в этом случае определяется следующим образом:

Ведение синтетического раздельного учета может обеспечивать­ся открытием соответствующих субсчетов счета 41 «Товары», а также субсчетов второго порядка к соответствующим субсчетам счета 90 «Продажи».
В случае ведения раздельного учета реализации товаров, как подлежащих обложению НДС, так и не подлежащих обложению, ведется также раздельный учет расходов, связанных с продажей облагаемых и не облагаемых налогом товаров.
Расходы, относящиеся к реализации и тех и других видов то­варов, и относящиеся к ним суммы НДС подлежат распределению по видам товаров в соответствии с удельным весом выручки от продажи соответствующих видов товаров в общем объеме выручки (в соответствии со статьей  170 НК РФ).
Поскольку сумма выручки по видам продаж определяется в конце месяца, то и расходы по видам продаж могут быть распре­делены только в конце месяца. Поэтому в течение месяца все рас­ходы могут учитываться без деления по видам продаж на одном счете, суммы НДС по расходам также могут учитываться на одном счете.
В конце месяца после распределения по видам продаж указан­ные расходы списываются на отдельные субсчета к счету 44 «Рас­ходы на продажу». Суммы НДС по расходам, относящимся к про­дажам необлагаемых налогом товаров, также включаются в расхо­ды на продажу и отражаются на соответствующем субсчете счета 44.
Распределение расходов по заготовке и доставке товаров меж­ду проданными товарами и остатком товаров на складе на конец месяца производится отдельно по группам товаров, облагаемым НДС и не облагаемым налогом.
После распределения суммы расходов, относящиеся к продан­ным товарам, списываются на себестоимость продаж соответствую­щих видов товаров.
При отсутствии раздельного учета операций с товарами, подле­жащими и не подлежащими обложению НДС, суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при­быль, не включаются (статья 170 НК РФ).
Организация имеет право не вести раздельный учет в тех нало­говых периодах, в которых доля совокупных расходов по операци­ям с товарами, не подлежащими обложению НДС, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов. При этом все суммы налога по расходам в указанном налоговом периоде подле­жат вычету в установленном порядке.
Пример 1.
Организация розничной торговли отражает в учете операции по реализации товаров А, В (облагаются НДС по ставке 18%) и С (облагаются НДС по ставке 10%):
а) оплачены и получены товары А на сумму 4720-00 руб. (включая НДС  18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам А составляет 50%;
б) оплачены и получены товары В на сумму 5310-00 руб. (включая НДС  18%). Сформирована продажная цена товаров. Торговая наценка по товарам В составляет 40%;
    продолжение
–PAGE_BREAK–
    продолжение
–PAGE_BREAK–
    продолжение
–PAGE_BREAK–
    продолжение
–PAGE_BREAK–3) представительские расходы по итогам года составили 500-00 руб., расходы на оплату труда — 5000-00 руб. Фактически произведенные представительские расходы превышают их нормируемую величину. Возникает постоянная разница.
По итогам года финансовый результат — прибыль 10000-00 руб. Начисляется условный расход по налогу на прибыль, отражаются постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство. Уплачены платежи по теку­щему налогу на прибыль.
В следующем году получена частичная оплата товаров от поку­пателя — 1475-00 руб. (включая НДС 18%). Корректируется начис­ленное ранее отложенное налоговое обязательство, относящееся к этим товарам.
Ставка налога на прибыль — 24% (статья 284 НК РФ).
Учитываются постоянные и временные разницы:
(1) Для целей бухгалтерского  учета  прибыль   от реализации = (3540-00 –   540-00) — (2360-00 –  360-00) = 1000-00 руб. В налоговом учете  при  применении  кассового  метода  до  получения  оплаты  прибыль от реализации не учитывается.
Налогооблагаемая временная разница = 1000-00 руб., отложенное налоговое обязательство  = 24% х  1000-00 = 240-00 руб.
(2)     Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета: годовая сумма амортизации по  способу  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования за первый год эксплуатации =   15000-00 х5/  (1+2  +  3  +  4+  5) –  5000-00 руб.; амортизация за 3  месяца (октябрь, ноябрь, декабрь) =  3 х 5000-00 / 12 = 1250-00 руб.
Начисление амортизации для целей налогового учета: амортизация за 3 месяца  = 3 х  (15000-00 / 5) /  12 =  750-00 руб.
Вычитаемая временная разница за год (возникла в течение трех последних месяцев) = 1250-00 — 750-00 = 500-00 руб., отложенный налоговый актив = 500-00 х 24%   =   120-00 руб.
(3) Представительские расходы в течение отчетного (налогово­го) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период (статья 264 НК РФ).
Постоянная разница = 500-00 — (5000-00 х 4%) = 300-00 руб., по­стоянное налоговое обязательство  = 24% х 300-00 =  72-00 руб.
По итогам года:
условный расход по налогу на прибыль = 24% х 10000-00 = 2400-00 руб.;
текущий налог на прибыль (сальдо счета 68/Приб) = 2400-00 + 72-00 +   120-00 — 240-00 = 2352-00 руб.
В следующем году: при получении оплаты в налоговом учете учи­тывается часть прибыли, соответствующая поступившему платежу. Доля платежа составляет = (1475-00 — 225-00) / (3540-00 — 540-00) = 0,4167. Уменьшение налогооблагаемой временной разницы = 1000-00 х 0,4167 = 416-70 руб., корректировка (уменьшение) отложенного налогового обязательства  = 24% х 416-70 =   100-00 руб.
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
По итогам года:
а
Начислен условный расход по налогу на прибыль
2400-00
99/УР
68/Приб
Начислено отложенное налого­вое обязательство (1)
240-00
68/Приб
77
Начислен отложенный налого­вый актив (2)
120-00
09
68/Приб
Начислено постоянное налого­вое обязательство (3)
72-00
99/ПНО
68/Приб
6
Перечислены платежи по теку­щему налогу на прибыль в бюджет
2352-00
68/Приб
51
В следующем году:
в
Корректировка (уменьшение) отложенного налогового обязательства
100-00
77
68/Приб
Пример 2.
Организация отражает в учете следующие операции:
а) оплачено поставщику за 100 ед. товаров 3540-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;
б) 70 ед. товаров были отгружены покупателю;
в) оплачено поставщику за 80 ед. товаров 3304-00 руб. (включая НДС 18 %). Оплаченные товары поступили на склад;
г) 90 ед. товаров были отгружены покупателю;
д) в конце года начислено отложенное налоговое обязательство.
В соответствии с учетной политикой:
товары учитываются по фактической себестоимости;
для целей бухгалтерского учета для оценки товаров применяет­ся метод ФИФО;
для целей начисления налога на прибыль применяется метод оценки по средней себестоимости.
Ставка налога на прибыль — 24%  (статья 284 НК РФ).
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
а
Оплачено поставщику
3540-00
60
51
Поступили оплаченные това­ры (100 ед. х 30-00)
3000-00
41
60
НДС по поступившим това­рам
540-00
19-3
60
НДС списан на расчеты с бюджетом
540-00
68/НДС
19-3
б
Товары отгружены покупа­телю (70 ед.), списывается себестоимость
2100-00
90-2
41
Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО) = 70 х 30-00 руб. = 2100-00 руб.
в
Оплачено поставщику
3304-00
60
51
Поступили оплаченные това­ры (80 ед. х 35-00)
2800-00
41
60
НДС по поступившим това­рам.
504-00
19-3
60
НДС списан на расчеты с бюджетом
504-00
68/НДС
19-3
г
Товары отгружены покупа­телю (90   ер,.), списывается себестоимость
3000-00
90-2
41
Стоимость отгруженных товаров в бухгалтерском учете (по методу ФИФО)  = 30 х 30-00 + 60 х 35-00 = 3000-00 руб.
Стоимость отгруженных товаров в налоговом учете (оценива­ются по средней стоимости) = (70 + 90) х (3000-00 + 2800-00) / (100 + 80)  = 5155-56 руб.
Возникает налогооблагаемая временная разница — 5155-56 -(3000-00 + 2100-00)  = 55-56 руб.
В конце года:
д
Начислено отложенное на­логовое   обязательство (55-56 х 24%)
13-33
68/Приб
77
Пример 3.
Отражаются в учете операции по определению налога на при­быль:
а) по итогам первого года в результате корректировки условного дохода по налогу на прибыль получен текущий налоговый убыток 3600-00 руб.;
б) по итогам второго года финансовый результат – прибыль 21000-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года);
в) по итогам третьего года финансовый результат – прибыль 37500-00 руб., начисляется условный расход по налогу на прибыль, для целей начисления налога на прибыль переносится часть убытка прошлых лет (первого года).
Ставка налога на прибыль — 24% (статья 284 НК РФ).
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на бу­дущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым перио­дом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы (статья 283 НК РФ).
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
Первый год:
Текущий налоговый убыток  (дебетовое сальдо счета 68/Приб)   = 3600-00 руб.
а
Отражен текущий убыток в качестве налогового актива
налоговый отложенного
3600-00
09
68/Приб

Второй год:
б
Отражен налогу на 24%) условный прибыль
расход по (21000-00 х
5040-00
99/УР
68/Приб
При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы те­кущего налога на прибыль не более 5040-00 х 30%  = 1512-00 руб.
Операции по переносу убытка на будущее: списывается часть отложенного налогового актива
1512-00
68/Приб
09
Текущий налог на прибыль  = 5040-00 –  1512-00 = 4778-00 руб. Отложенный налоговый актив на конец  года   =  3600-00 –   1512-00 = 2088-00 руб.
Уплачен текущий налог на прибыль
4778-00
68/Приб
51
Третий год:
в
Отражен условный расход по налогу на прибыль (37500-00 х 24%)
9000-00
99/УР
68/Приб
При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы те­кущего налога на прибыль не более 9000-00 х 30% = 2700-00 руб., отложенный налоговый актив в сумме 2088-00 руб. списывается пол­ностью.
Операции по переносу убытка на    будущее: списывается ос­тавшаяся     часть отложенного налогового актива
2088-00
68/Приб
09

Текущий налог на прибыль  = 9000-00 — 2088-00 = 6912-00 руб.
Уплачен текущий налог на прибыль
6912-00
68/Приб
51
5.4. Учет конечного финансового результата Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный фи­нансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов: операционных, внереа­лизационных, чрезвычайных.
Конечный финансовый результат Деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопостав­ление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по­казывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года от­ражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в кор­респонденции со счетом 90 «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в кор­респонденции со счетом 91  «Прочие доходы и расходы»;
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоя­тельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгал­терской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (ре­формация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со сче­та 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)».
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
Операция
Первичные документы
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1.
Финансовый результат от продаж  (списание сальдо сче­та 90, ежемесячно):
-прибыль (списание кредито­вого сальдо)
расчет
90-9
99
-убыток (списание дебетового сальдо)
расчет
99
90-9
2.
Финансовый результат по про­чим доходам и расходам (спи­сание  сальдо счета 91, еже­месячно):
-прибыль (списание кредито­вого сальдо)
расчет
91-9
99
-убыток (списание дебетового сальдо)
расчет
5 99
91-9
3.
Чрезвычайные доходы
расчет
76-1, 10, 50 и др.
99
4.
Чрезвычайные расходы
расчет
99
94, 10, 41 и др.
5.
Начислен условный расход по налогу на прибыль
расчет
99/УР
68/Приб
6.
Начислен условный доход по налогу на прибыль
расчет
68/Приб
99/УД
7.
Начислено постоянное налого­вое обязательство
расчет
99/ПНО
68/Приб
8.
Начислены налоговые санкции
акт проверки и др.
99
68
9.
Реформация баланса (списа­ние сальдо счета 99, заключи­тельные проводки декабря):
-чистая прибыль (кредитовое сальдо)
расчет
99
84
-чистый убыток (дебетовое сальдо)
расчет
84
99
Пример 1.
По итогам года финансовый результат по продажам — прибыль 5000-00 руб. (выручка 17700-00 руб., себестоимость товаров 10000-00 руб., НДС 2700-00 руб.), по прочим доходам и расходам — при­быль 7000-00 руб. (доходы 11000-00 руб., расходы 4000-00 руб.).
Отражаются в конце года операции:
а) закрываются субсчета счетов 90, 91;
б) определен условный расход по налогу на прибыль;
в) отражаются постоянное налоговое обязательство 100-00 руб., отложенное  налоговое обязательство 200-00 руб., отложенный налоговый актив 150-00 руб.;
г) уплачен налог на прибыль;
д) реформирован баланс.
На конец года:
сальдо субсчетов счета 90 «Продажи»: 90-1 (кредитовое) — 17700-00 руб.; 90-2 (дебетовое) — 10000-00 руб.; 90-3 (дебетовое) — 2700-00 руб.; 90-9 (дебетовое) — 5000-00 руб.;
сальдо субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы»: 91-1 (кре­дитовое) — 11000-00 руб.; 91-2 (дебетовое) — 4000-00 руб.; 91-9 (де­бетовое) — 7000-00 руб.;
сальдо счета 99 «Прибыли и убытки»  (кредитовое) –  12000-00 руб.
Операции в конце года:
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
а
Закрываются субсчета счета 90
17700-00 10000-00 2700-00
90-1
90-9
90-9
90-9
90-2
90-3
  Закрываются субсчета счета 91
11000-00 4000-00
91-1
91-9
91-9
91-2
Рассчитываются:
условный расход по налогу на прибыль = 12000-00 х 24% = 2880-Ой руб.;
б
Начислен условный расход по налогу на прибыль
2880-00
99/УР
68/Приб
в
Начислено постоянное нало­говое обязательство
100-00
99/ПНО
68/Приб
Начислен отложенный нало­говый актив
150-00
09
68/Приб
Начислено отложенное нало­говое обязательство
200-00
68/Приб
77
г
Перечислены платежи по на­логу на прибыль в бюджет
2930-00
68/Приб
51
д
Реформация баланса: списы­вается нераспределенная при­быль — сальдо счета 99 (12000-00 — 2880-00 — 100-00)
9020-00
99
84
текущий налог на прибыль (сальдо счета 68/Приб) = 2880-00 + 100-00 +   150-00 — 200-00 = 2930-00 руб.
5.5. Учет собственного капитала В составе собственного капитала организации учитываются ус­тавный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспре­деленная прибыль и прочие резервы.
Под уставным (складочным) капиталом, зарегистрированным в учредительных документах, понимается совокупность вкладов (до­лей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации. Порядок формирования уставного капитала регулиру­ется   законодательством   Российской   Федерации   и  учредительными документами.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капи­тал». После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотрен­ных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Поступление вкладов учредителей отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установленном порядке, и только по­сле внесения соответствующих изменений в учредительные доку­менты.
    продолжение
–PAGE_BREAK–    продолжение
–PAGE_BREAK–

    продолжение
–PAGE_BREAK–

    продолжение
–PAGE_BREAK—-PAGE_BREAK–Выбытие (списание) товаров в связи с их недостачей по вине работника не является операцией, признаваемой объектом налогооб­ложения по НДС, при этом суммы НДС по недостающим товарам не подлежат вычету из бюджета.
В соответствии со статьей 246 Трудового кодекса РФ размер ущерба, причиненного работником при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из ры­ночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтер­ского учета с учетом степени износа этого имущества.
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
а
Отражена учетная стоимость недостающих товаров
1000-00
94
41
Восстановлен НДС по недостающим товарам
180-00
94
68/НДС
б
Учетная стоимость недостаю­щих товаров (включая восстановленный НДС) относится к взысканию с виновных лиц
1180-00
73-2
94
Отражена разница между рыночной стоимостью недостающих товаров и их учетной стоимостью
320-00
73-2
98-4
Ежемесячно в течение 6 месяцев:
в
Удержание из заработной платы работника части суммы недостачи
250-00
70
73-2
Часть разницы между рыноч­ной стоимостью недостающих товаров и их учетной стоимо­стью,  соответствующая сумме удержания, относится на внереализационные доходы
53-33
98-4
91-1

1.5. Аналитический учет товаров В торговых организациях аналитический учет товаров ведете» по каждому материально ответственному лицу по ассортименту то­варов в удобном для организации разрезе.
Складской учет товаров ведет материально ответственное лице разными методами в зависимости от способа хранения товаров; партионным или сортовым.
Способ хранения и метод аналитического учета товаров должны согласовываться с методом оценки их списания в расход и отра­жаться в учетной политике организации.
Складской учет товаров ведется материально ответственными лицами, как правило, в натуральном измерении на основании при­ходных и расходных товарных документов. Ведение учета на скла­дах в стоимостном измерении не имеет практического смысла, так как только в бухгалтерии есть возможность рассчитать фактиче­скую себестоимость товаров.
Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.), по количеству и фактической себестоимости.
Партионный способ
При партионном способе хранения на складе каждая вновь по­ступающая партия товаров по одному транспортному документу хранится отдельно от ранее поступивших товаров. Этим обеспечи­вается отдельный учет поступающих товаров одного наименования с разной фактической себестоимостью.
Одной партией допускается считать:
·  товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;
·  товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.
Партионный способ учета и хранения товаров следует приме­нять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.
При партионном способе аналитический учет товаров ведется с использованием специальных партионных карт (форма № MX-10, утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.99 № 66), в которых учитывается поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии.
На каждую поступившую партию товаров материально ответст­венное лицо выписывает партионную карту в двух экземплярах, где указываются номер партионной карты (номер партии товаров) и дата ее составления, номер и дата накладной, по которой товар поступил, наименование, артикул, сорт, и количество товаров.
Один’ экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета, а второй передается в бухгалтерию.
При отпуске товаров в партионной карте указываются дата от­пуска номер расходного товарного документа, наименование полу­чателя, вид транспорта, место отправления, наименование, сорт и количество отпущенного товара.
Полный расход каждой партии товаров оформляется в партионной карте подписями уполномоченных лиц с указанием данных о применении норм естественной убыли и окончательного результата учета товаров (ценностей) либо составлением акта о расходе това­ров по партиям (форма № MX-12). При обнаружении расхождений. данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии оформляется акт по форме № МХ-11.
После полного выбытия партии товаров партионная карта скла­да передается в бухгалтерию для проверки.
При партионном способе учета можно определить недостачи или излишки сразу после реализации всей партии товара, не до­жидаясь общей инвентаризации.
Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каж­дого месяца (а также на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую пар­тию товаров записывают отдельной строкой. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета 41 «Товары», а натуральные показатели — с данными складского учета материально — ответственных лиц.
При применении партионного метода организация имеет доста­точно информации для применения любого метода оценки товаров (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).
Сортовой способ
При сортовом способе хранения товары хранятся на складе по сортам. Каждый вновь поступающий товар присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта, отдельного учета поступающих товаров одного наименования с различной фак­тической себестоимостью не ведется.
При сортовом способе хранения материально ответственные ли­ца ведут учет товаров в журнале учета движения товаров на скла­де (форма № ТОРГИ 8, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132) или на карточках учета. На каждое наименование и сорт товаров открывается одна или несколько.
1.6. Учет тары Тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транс­портировки и хранения товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также тарные материалы — материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.
Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемых товаров, к таре не относятся.
Тара под товарами может совершать однократный или много­кратный оборот (многооборотная тара).
Тара однократного использования (бумажная, картонная, поли­этиленовая и др.), использованная для упаковки товаров, как пра­вило, включаются в себестоимость упакованных в нее товаров и покупателем отдельно не оплачивается.
Договорами поставки может предусматриваться использование многооборотной (возвратной) тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам.
В соответствии с договорами поставки поставщик может взи­мать с покупателя залог за стоимость возвратной тары, поставляе­мой с товарами (такая тара называется залоговой), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.
По своим функциям тара различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования это­го товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром. Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных цен­ностей, если она может быть использована внутри организации или продана.
Тара-оборудование — это вид тары, предназначенный для хране­ния, транспортировки и продажи из него товаров. Тара-оборудование, являющаяся многооборотной тарой, право собствен­ности на которую принадлежит организации-поставщику товаров, учитывается им на балансе и подлежит обязательному возврату покупателями поставщикам.
При поставке товаров с тарой-оборудованием стоимость тары-оборудования в стоимость товара не включается, и в расчетных документах показывается отдельной строкой.
Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный  инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, организации тор­говли учитывают на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» чета 41 «Товары» или на субсчете 10-4 «Тара и тарные материа­лы» счета Ю «Материалы».
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себе­стоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары поступившей с поставленными товарами) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или ^затрат по ее изготовлению.
Учет тары ведется, как правило, на основании приходных и расходных товарных документов с использованием отчета по таре (форма № ТОРГ-30, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 №  132).
В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материа­лов, разрешается вести учет тары в учетных ценах. Разница между фактической себестоимостью тары и ее учетной ценой списывается как операционные расходы на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: при изготовлении тары — с кредита счета 23 «Вспомога­тельное производство», при покупке тары — с кредита счетов учета расчетов с поставщиками.
Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустив­ших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным.
В налоговом учете расходы по операциям с тарой относятся к внереализационным расходам (статья 265 НК РФ).
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с то­варно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение (статья 254 НК РФ).
Учет у поставщика
При изготовлении тары в организации затраты по ее изготовле­нию отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов по оплате труда и другими. При оприходовании готовой тары на складе затраты на ее изготовление списываются с кредита счета 23 в дебет счета 41 „Товары“, субсчет 41-3 „Тара под товаром и по­рожняя“.
Тара может учитываться как по фактической себестоимости, так и по учетным ценам, при учете залоговой тары в качестве учетных цен применяются залоговые цены. При возникновении разниц меж­ду фактической себестоимостью изготовления тары или фактиче­скими расходами по ее покупке у сторонних организаций и учетной ценой этой тары, указанная разница списывается со счета 23 „Вспомогательное производство“ (при изготовлении) или счетов уче­та расчетов (при покупке тары) в качестве операционного расхода на счет 91 „Прочие доходы и расходы“.
В случае, когда стоимость тары входит в продажную цену упа­кованных в нее товаров и покупателем отдельно не оплачивается, стоимость тары относится к расходам на продажу и отражается по дебету счета 44 „Расходы на продажу“ в корреспонденции со сче­том 41 „Товары“, субсчет 41-3 „Тара под товаром и порожняя“.
Если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно (сверх стоимости товаров), то по мере отгрузки товаров стоимость тары списывается у поставщика с кредита счета 41-3 в дебет счета 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“. Аналогично отражается стоимость тары, подлежащей возврату поставщику.
Возвратная тара и тара, оплачиваемая покупателем отдельно, указывается отдельной строкой в расчетных и товаросопроводи­тельных документах по ценам, установленным в договоре (залого­вая тара — по залоговым ценам), без включения стоимости этой тары в продажную цену товаров.
Полученная назад от покупателя возвратная тара учитывается по фактической себестоимости или учетной цене (залоговая тара -по залоговым ценам) в корреспонденции с кредитом счета 62 „Расчеты с покупателями и заказчиками“. При возникновении раз­ницы между фактической себестоимостью или учетной ценой тары и ее договорной ценой указанная разница списывается на финан­совые результаты.
В случае невозвращения покупателем залоговой тары сумма за­лога за эту тару не возвращается, поставщик относит сумму залога на финансовые результаты.
Расходы по ремонту и очистке возвратной тары относятся к расходам на продажу и отражаются на счете 44 „Расходы на про­дажу“. Если договором предусмотрено, что покупатель компенсиру­ет поставщику расходы по ремонту или очистке возвратной тары, то сумма возмещенных расходов является операционным доходом и отражается по кредиту счета 91 „Прочие доходы и расходы“, субсчет 91-1 „Прочие доходы“.
Тара, пришедшая в негодное состояние вследствие естественно­го (нормального) износа, списывается с кредита счета 41 „Товары“, субсчет 41-3 „Тара под товаром и порожняя“ в дебет счета 91 „Прочие доходы и расходы“ в качестве операционных расходов.
Тара, пришедшая в негодность до истечения срока полезного использования (в результате ее порчи, боя и т. д.), списывается с кредита счета 41-3 в дебет счета 94 „Недостачи и потери от порчи ценностей“ с последующим отнесением в установленном порядке на счета учета расчетов с виновными лицами и другие.
Учет у покупателя
Возвратная тара, поступившая от поставщиков вместе с товара­ми, учитывается одновременно с оприходованием товаров на счете 41 „Товары“, субсчет 41-3 „Тара под товаром и порожняя“, в кор­респонденции со счетом 60 „Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками“. Возврат тары отражается обратной проводкой.
Если тара подлежит оплате поставщику сверх стоимости това­ров, то она учитывается по цене, указанной в договоре. Залоговую тару покупатель учитывает по залоговым ценам.
Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может исполь­зоваться покупателем или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене и отражается по дебету счета 41-3 в корреспон­денции со счетом 91 „Прочие доходы и расходы“.
Расходы покупателя по очистке и ремонту тары, полученной от поставщиков, относятся к транспортно-заготовительным расходам, которые в соответствии с учетной политикой организации включа­ются либо в фактическую стоимость товаров и отражаются на сче­те 41 „Товары“, либо в расходы на продажу и отражаются на счете 44 „Расходы на продажу“. К транспортно-заготовительным рас­ходам относятся также возмещаемые поставщику в соответствии с договором расходы по доставке тары до поставщика (или тароремонтной организации), расходы, связанные с ремонтом тары и дру­гие аналогичные расходы.
Корреспонденция счетов по учету тары
Операция
Первичный документ
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
Учет тары у поставщика (владельца тары)
1.
Изготовление тары:
-отражаются затраты на изготовление тары
расчет
23
10, 70 и др.
-оприходована тара
отчет
ТОРГ-30
41-3
23
2.
Приобретена тара:
-отражается покупная стои­мость
накладная, отчет
ТОРГ-30
41-3
60
-НДС по полученной таре
счет-фактура
19
60
3.
Изготовление, приобретение тары по учетным ценам:
-оприходована тара по учет­ным ценам
отчет
ТОРГ-30
41-3
23, 60
-списывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой тары[‡]
расчет
91-2
23, 60

-списывается разница между учетной ценой тары и факти­ческой себестоимостью[§]
расчет
23, 60
91-1
4.
Отражается стоимость тары (фактическая или учетная) при упаковке товаров, если стои­мость тары включается в про­дажную цену товаров
расчет
44
41-3
5.
Отражается стоимость тары (фактическая или учетная) при отгрузке покупателю, если стоимость тары покупателем оплачивается отдельно либо тара подлежит возврату
накладная
62
41-3
6.
Получена от покупателя воз­вратная тара (отражается фак­тическая или учетная стои­мость)
накладная
41-3
62
7.
Списывается залоговая тара при невозвращении ее покупа­телем:
-залоговая стоимость
отчет
ТОРГ-30
62
91-1
-начисляется НДС
расчет, счет-фактура
91/НДС
68/НДС
-списывается себестоимость залоговой тары
отчет
ТОРГ-30
91-2
41-3
8.
Расходы по ремонту тары, по доставке от покупателя:
-произведенные расходы включены в расходы на про­дажу
акт, счет
44
10, 60, 70 и др.
-отражаются суммы компен­сации расходов покупателем
счет, акт
62
91-1
9.
Списывается тара, пришедшая в негодное состояние:
-по истечении срока полезно­го использования
акт
91-2
41-3
-до истечения срока полезно­го использования (в результа­те порчи, боя и т.д.)
акт
94
41-3
Учет тары у покупателя
10.
Оприходована тара, стоимость которой включена в стоимость товаров, но которая может быть использована покупателем
накладная, отчет
ТОРГ-30
41-3
91-1
11.
Операции с тарой, подлежащей  оплате поставщику сверх стоимости затаренных в нее товаров:
-поступила от поставщиков (отражается стоимость по договору)
накладная,
отчет
ТОРГ-30
41-3
60
-оплачена поставщику
выписка банка
60
51
12.
Операции с возвратной тарой:
-поступила от поставщиков (отражается стоимость по до­говору)
накладная, отчет
ТОРГ-30
41-3
60
-возвращена тара поставщику
накладная
60
41-3
13.
Расходы покупателя по очист­ке, промывке и ремонту зало­говой тары
акт, счет и др.
44
60, 70 и др.
    продолжение
–PAGE_BREAK–

    продолжение
–PAGE_BREAK–ТР — транспортные расходы, подлежащие распределению;
Тр — стоимость реализованных за месяц товаров;
То — стоимость остатка товаров.
В настоящем примере средний процент = 1000-00/(5000-00 + 8000-00)*100%= =7,7%.
Остаток товаров = 8000-00 руб. Транспортные расходы, относящиеся к остатку нереализованных товаров на конец месяца = 7,7% X 8000-00 –  616-00 руб.         ,
Расходы на продажу за месяц — 200-00 (затраты на материалы) + 2000-00 (затраты на рекламные услуги) + 384-00 (транспортные расходы с учетом распределения)  = 2584-00 руб.
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
а
Оплачены товары
15340-00
60
51
Получены товары
13000-00
41
60
НДС по полученным товарам
2340-00
19
60
Отнесен НДС на расчеты с бюджетом
2340-00
68/НДС
19
Оплачен счет по транспорт­ным услугам
1180-00
60
51
Расходы по транспортным услугам включены в расходы на продажу
1000-00
44
60
НДС по услугам
180-00
19
60
Списан НДС на расчеты с бюджетом
180-00
68/НДС
19
в
Израсходованы материалы
200-00
44
10
г
Оплачены рекламные услуги
2360-00
60
51
Расходы на рекламу вклю­чены в расходы на продажу
2000-00
44
60
НДС по рекламным услугам
360-00
19
60
Списан НДС на расчеты с бюджетом
360-00
68
19
д
В конце месяца списаны расходы на продажу (с уче­том распределения)
2584-00
90-2
44
2.3. Отражение доходов и расходов, связанных с реализацией, в налоговом учете Для целей начисления налога на прибыль порядок отражения доходов и расходов при реализации определяется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
Реализацией товаров признается передача на возмездной осно­ве (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары (статья 39 НК РФ). В отдельных случаях реализацией товаров признается передача права собственности на безвозмездной основе.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации то­варов как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и иму­щественных прав.
Дата получения дохода определяется в соответствии с выбран­ным методом определения выручки: методом начисления и кассо­вым методом. Выбор метода является элементом учетной политики.
При применении метода начисления предполагается, что датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (статья 271 НК РФ). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
При применении кассового метода (статья 273 НК РФ) датой получения дохода признается день поступления денежных средств в счет оплаты реализованных товаров.
Организации имеют право на определение даты получения до­хода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в сред­нем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета налога на добавленную стои­мость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осу­ществления и направлений деятельности организации подразделя­ются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (статья 252 НК РФ).
Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на:
1)материальные расходы;
2)расходы на оплату труда;
3)суммы начисленной амортизации;
4)прочие расходы.
Дата признания связанных с реализацией расходов определяет­ся в зависимости от выбранного организацией метода определения выручки (метода начисления или кассового метода).
При применении метода начисления (статья 272 НК РФ) расхо­ды, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, незави­симо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в ко­тором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сдел­кам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сдел­кам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
При применении кассового метода (статья 273 НК РФ) расхо­дами налогоплательщиков признаются затраты после их фактиче­ской оплаты.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию в нало­говом учете с учетом особенностей, определенных в статье 320 НК РФ.
В сумму издержек обращения включаются расходы покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся суммы расходов на доставку това­ров от склада поставщика до собственного склада, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
Распределение прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением товаров, осуществляется в следующем порядке.
Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца, а именно:
Сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, определяется как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Заметим, что если в бухгалтерском учете распределению под­лежат все расходы по заготовке и доставке товаров, то в налого­вом учете — только транспортные расходы по доставке товаров от склада поставщика до собственного склада организации.
Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, являются косвенными расхода­ми и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Отдельные виды расходов для целей налогового учета прини­маются в пределах установленных норм (статья 264 НК РФ):
·  суточные (нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 с последующими изменениями);
·  расходы на компенсацию за использование ля служебных поездок личных легковых автомобилей (нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 с последующими изменениями);
·  представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода (в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период);
·  плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке).
По отдельным видам расходов предусмотрен особый порядок признания. К таким, в частности, относятся:
·  расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе (п. 3 статьи 264 НК РФ);
·  расходы на рекламу реализуемых товаров (п. 4 статьи 264 НК
РФ);
-расходы по взносам на добровольное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение (статьи 255, 263 НК РФ).
Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, определяется статьей 270 НК РФ.
Стоимость покупных товаров в налоговом учете не относится к расходам, связанным с реализацией (издержкам обращения). В соответствии со статьей 268 НК РФ доходы от реализации умень­шаются на стоимость реализованных товаров, определяемых одним из следующих методов:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Если стоимость реализованных товаров, с учетом расходов,
связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, то разница между этими величинами признается убытком, учиты­ваемым в целях налогообложения.
Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализован­ных на конец месяца, не уменьшает доходы от реализации до мо­мента реализации этих товаров.

2.4. Начисление НДС по операциям, связанным с реализацией Реализация товаров на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, признаются объектом обложения налога на добавленную стоимость (статья 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе также признается реализацией товаров.
Для целей начисления НДС моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой учетной политики для целей нало­гообложения является (статья 167 НК РФ):
для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, -день отгрузки (передачи) товаров;
для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, — день оплаты отгруженных товаров.
В налоговую базу включаются суммы авансовых или иных пла­тежей, полученные в счет предстоящих поставок товаров (статья 162 НК РФ). В дальнейшем суммы НДС, начисленные с сумм аван­совых платежей, подлежат налоговому вычету, который производит­ся после реализации соответствующих товаров (статьи 171, 172 НК РФ).
Суммы НДС по отгруженным товарам, выделенные отдельно в документах, отражаются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Если моментом определения налоговой базы для целей начис­ления НДС является момент оплаты, то при отгрузке товаров воз­никают суммы НДС, отражаемые по правилам ведения бухгалтер­ского учета, но подлежащие перечислению в бюджет после полу­чения оплаты. Эти суммы учитываются по дебету счета 90 «Прода­жи» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на отдельном субсчете) и после полу­чения оплаты переносятся на кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Суммы акцизов, включенные в цену проданных товаров, отра­жаются на субсчете 90-4 «Акцизы».
Суммы НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам, дру­гим операциям, признаваемым объектами налогообложения, подлежат вычету из сумм налога, подлежащих к уплате в бюджет (статья 171 НК РФ).
Вычетам подлежат только суммы налога, уплаченные налогопла­тельщиком при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактиче­ски уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).
Суммы НДС, отнесенные к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Рас­четы по налогу на добавленную стоимость».
Принятие предъявленных сумм налога на добавленную стои­мость к вычету или возмещению из бюджета производится на ос­новании счета — фактуры (статья 169 НК РФ).
Порядок применения счетов — фактур определяется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фак­тур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на до­бавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительст­ва РФ от 02.12.2000 № 914 с последующими изменениями.
Счета-фактуры составляются при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых НДС, так и не облагаемых. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж по­ставщиком и в книге покупок покупателем.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бух­галтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Счет-фактура составляется поставщиком в двух экземплярах. Первый экземпляр представляется покупателю и дает ему право на возмещение НДС из сумм, причитающихся к уплате в бюджет. Второй экземпляр счета — фактуры остается у поставщика для от­ражения в книге продаж и начисления НДС при реализации това­ров (работ, услуг).
При получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок продавцом в одном экземпляре состав­ляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж. В счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного до­кумента, по которому был произведен платеж (статья 169 НК РФ). Данный счет-фактура покупателю не передается. Покупатели, осу­ществляющие авансовые платежи продавцу, счета — фактуры по этим средствам в книге покупок регистрируют при отгрузке им то­варов в счет полученных авансов.
При отгрузке товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и дела­ется надпись «Без налога (НДС)».
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ все наличные расчеты при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг, в том числе между юридическими лицами, осуществляются с применением контрольно-кассовой техники.
При расчетах наличными с организациями и индивидуальными предпринимателями продавец должен выдать кассовый чек и счет-фактуру. При этом в книге продаж показания лент KKI регистри­руются только в части, относящейся к реализации товаров, осуще­ствляемой без выставления счетов-фактур. При выставлении счетов-фактур продавец регистрирует в книге продаж указанные счета-фактуры, а показания лент ККТ, соответствующие этим счетам-фактурам, в книге продаж не регистрируются (письмо МНС РФ от 10 10.2003 № 03-1-08/296311-АЛ268).

3. ОПТОВАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ 3.1. Учет реализации по договору поставки По договору поставки поставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обуслов­ленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 ГК РФ).
Момент перехода права собственности на товары определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупате­лем. По договорам поставки, как правило, переход права собствен­ности происходит в момент отгрузки товаров и передачи товаросо­проводительных документов.
При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, которые состоят из стоимости отгруженных товаров по договорным (продажным) ценам, включающим НДС, а также могут включать стоимость тары и суммы расходов поставщика по транспортировке товаров до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (если эти расходы в соответ­ствии с договором подлежат оплате покупателем сверх договорной цены товаров).
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от прода­жи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками».
Себестоимость реализованных товаров списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Се­бестоимость продаж». Списание себестоимости реализованных това­ров в организациях оптовой торговли производится, как правило, одновременно с отражением выручки от реализации.
Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности на отгруженные товары, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгружен­ные». В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров.
Предъявление покупателем претензий по недостачам и потерям товаров сверх предусмотренных в договоре величин (при вынесении судом решения о взыскании с поставщика или при признании пре­тензий поставщиком) отражается следующим образом:
    продолжение
–PAGE_BREAK–
    продолжение
–PAGE_BREAK–