Международный институт экономики иправа
Курсовая работа
по дисциплине
«Бухгалтерский учет»
ТЕМА: Бухгалтерскийучет вложений во внеоборотные активы
Студентки факультета экономики иуправления
группа Э 2008 ИП
Бойченко Марины Викторовны
Руководитель-консультант
Гавин А.Н
Ярославль 2009г
Содержание
Введение. 3
1.Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы. 4
2.Порядок учета вложений во внеоборотные активы… 8
3.Применение международные стандарты финансовой отчетности. 34
Заключение. 39
Литература. 41
Введение
Одна из важнейших сторонпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия – сохранение и развитиесвоего экономического потенциала. Это направление деятельности предприятияполучило название инвестиционной деятельности.
Бизнес, предпринимательство, так или иначе, связаныс привлечением имущества, а точнее капитала, как «самовозрастающей стоимости»,то есть имущества, приносящего прибавочную стоимость.
С вышеперечисленными понятиями тесно связанакатегория «инвестиции», поскольку, по сути, представляет собой не что иное, какиспользование капитала для получения больших денежных средств. Если быть болееточными, то под инвестициями следует понимать денежные средства, целевыебанковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины,оборудование, иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющиеденежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельностив целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.[1]
Одним из важнейших направлений инвестированияявляются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства,нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства.
В связи с тем, что сейчас происходит реформацияроссийской системы бухгалтерского учета, ее приближение к международнымстандартам, необходимо также рассмотреть, как решаются эти вопросы в МСФО.
Изучению вышеперечисленных проблем и вопросов всвязи с их важностью и актуальностью будет посвящена данная работа.
1.Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы
В зависимости от состава ифункциональной роли (характера использования) имуществоорганизации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) иоборотные активы (оборотный капитал) (рис.1).[2]
Вложениямиво внеоборотные активы являются затратыорганизации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет в качествеосновных средств (включая земельные участки и объекты природопользования) инематериальных активов.
Вложения во внеоборотные активы подразделяются назатраты, связанные:
♦ с созданием объектов основных средств путемосуществления капитального строительства (в форме нового строительства, а такжереконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектовпроизводственной и непроизводственной сфер);
♦ приобретением земельных участков, объектовприродопользования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений,оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средствили их частей);
♦приобретением и созданием нематериальных активов;
♦приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота;
♦выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологическихработ для собственных нужд организации (НИОКР). [3]
Бухгалтерскийучет вложений во внеоборотные активы регулируется Федеральным законом от 25февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,осуществляемой в форме капитальных вложений»; Положением по бухгалтерскомуучету от 20 декабря 1994 г. № 167 «Учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство» (ПБУ 2/94); Положением по бухгалтерскому учету долгосрочныхинвестиций от 30 декабря 1993 г. № 160; Положением по бухгалтерскому учету от19 декабря 2002 г. № 115н «Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).
/>
Рисунок 1. Состав имущества организации
Субъектамиинвестиционной деятельности,осуществляемой в форме капитальныхвложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектовкапитальных вложений и другие лица. Субъект этой деятельности вправе совмещатьфункции двух и более субъектов, если иное не установлено договором, заключенныммежду ними, в частности инвестор может выполнять функции заказчика. В этомслучае предприятие-застройщик, осуществляющее собственное строительство,является инвестором, заказчиком и пользователем объектов капитальных вложений.[4]
В системе нормативного регулирования вопросовбухгалтерского учета, связанных с выполнением договоров на строительство,используются следующие основные понятия.
Застройщик —инвестор или лицо, уполномоченное инвестором осуществлять реализациюинвестиционных проектов по капитальному строительству.[5]
Инвестор —юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных, заемныхили привлеченных средств в создание и воспроизводство объектов основных средстви других внеоборотных активов.
Незавершенное строительство —затраты застройщика по возведению объектов строительства до момента вводаобъекта в эксплуатацию.
Инвентарная стоимость объекта —затраты застройщика по данному объекту на момент ввода его в эксплуатацию.
Подрядчик —юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору настроительство.[6]
Заказчик-застройщик в рамках договора на реализациюинвестиционного проекта заключает договоры с другими заказчиками этого проекта:
♦ с организациями-поставщиками ипосредническими организациями — договоры на поставку строительных материалов иоборудования для строительства;
♦ с проектно-изыскательскими организациями —договоры подряда на проектирование строительства;
♦ с подрядными строительно-монтажнымиорганизациями — договоры подряда на строительство объекта.
В функции заказчика-застройщика входят также ведениебухгалтерского учета производимых при строительстве капитальных затрат,определение инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов, исчислениеи уплата налога на добавленную стоимость. Заказчики-застройщики должны иметьгосударственную лицензию на выполнение функций заказчика.
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активыведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».[7]
Счет08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации озатратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты кбухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектовприродопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации поформированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы,пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных,которые учитываются в составе средств в обороте).[8]
Счет 08 — активный, калькуляционный, инвентарный. Подебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые впервоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов идругих соответствующих активов; по кредиту счета осуществляется списаниепринятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке объектов основныхсредств, нематериальных активов и др. Сальдо всегда дебетовое, показываетвеличину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операцииприобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов.Для учета затрат как объектов вложений во внеоборотные активы открываютсясубсчета:[9]
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных»;
08-8 «Выполнение научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ».[10]
Аналитический учет затрат на счете 08 ведется потехнологической структуре, определяемой сметной документацией, и по отдельнымобъектам. При этом данные аналитического учета должны обеспечить точноеопределение инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов.[11]2.Порядок учета вложений во внеоборотные активы
Рассмотрим порядок учета вложений во внеоборотныеактивы раздельно по направлениям.
Капитальное строительство осуществляетсяв форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и техническогоперевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы.
Порядок учета затрат по капитальному строительствузависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.Произведенные организацией затраты должны быть подтверждены наличием договоров,проектно-сметной документации и других надлежаще оформленных документов.
При подрядномспособе выполненные иоформленные в установленном порядке строительно-монтажные работы отражаются узастройщика-заказчика по договорной стоимости (без НДС):[12]
Дебет08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основныхсредств»
Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
—на сумму принятых к оплате счетов подрядных организаций (без НДС)
Суммы налога на добавленную стоимость, указанные всчетах-фактурах подрядчиков, учитываются на счете 19-1 «НДС при приобретении основныхсредств»:
Дебет19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основныхсредств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
—на сумму НДС, относящегося к строительно-монтажным работам
Суммы НДС подлежат налоговому вычету после принятияобъекта, завершенного строительством, к бухгалтерскому учету.[13]
При хозяйственномспособе новое строительство или реконструкция действующихпредприятий осуществляется собственными силами застройщика или инвестора безпривлечения подрядныхстроительно-монтажных организаций. Для строительства хозяйственным способом ворганизационной структуре застройщика создается строительно-монтажноеподразделение, которое должно иметь лицензию на право производства строительныхработ. Учет затрат на строительство монтажные работы в этом случае также осуществляетсяна субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». В целяхбухгалтерского учета все затраты на строительство объектов группируются потехнологической структуре расходов, определяемой сметной документацией, свыделением затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.
Фактически произведенные застройщиком затратыотражаются в бухгалтерском учете следующими записями:[14]
Дебет10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— принятык учету поступившие от поставщика материалы, предназначенные на строительствообъектов основных средств
Дебет19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 “НДС по приобретеннымматериально-производственным запасам»
Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отраженасумма НДС по поступившим от поставщика материала
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 10 «Материалы»
— списана стоимость материалов, использованных настроительство объектов основных средств
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1«НДС при приобретении основных средств»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
— отражена сумма НДС, относящаяся к стоимостиматериалов, использованных на строительство объектов основных средств
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»
— начислено сторонней организации за оказанныеуслуги по строительству объекта (без НДС)
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1«НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками»
— отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости услуг
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»Кредит 51 «Расчетные счета»
— погашена задолженность перед поставщиками иподрядчиками
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»
— произведено начисление оплаты трудаработникам, непосредственно связанным со строительством объектов основныхсредств
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»
— произведено начисление единого социальногоналога и страховых взносов в Пенсионный фонд от сумм оплаты труда работников,непосредственно связанных со строительством объектов основных средств
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
— начислены амортизационные отчисления поосновным средствам, использованным при строительстве
При выполнении работ по строительству объектахозяйственным способом на счете 08 отражается также сумма начисленного узаказчика НДС:[15]
Дебет08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основныхсредств» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
—отражена задолженность организации по НДС, связанному с осуществлениемкапитальных вложений
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»ведется также учет прочих капитальных затрат по их видам, которые отражаются помере производства расходов или принятия к оплате счетов поставщиков иподрядчиков. Учет отдельных видов прочих капитальных затрат ведется в следующемпорядке:[16]
Дебет08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 3 Строительство объектов основныхсредств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— принятык оплате счета поставщиков за выполненные ими проектно-изыскательские работы, оказанныеуслуги по авторскому надзору за строительством, а также по экспертизе проектов
Дебет19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости вышеперечисленныхработ и услуг
Дебет 26 «Общехозяйственныерасходы»
Кредит10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» и др.
— отражены расходы посодержанию аппарата застройщика (в том числе стоимость использованныхматериалов, затраты на оплату труда, задолженность по единому социальномуналогу)
В конце месяца делается запись:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет3 «Строительство объектов основных средств»
Кредит 26 «Общехозяйственные расходы»
— общехозяйственныерасходы включены в затраты по строительству объекта хозяйственным способом
Объекты, законченные капитальным строительством,принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости, котораяопределяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту — зданию,сооружению и оборудованию, а также предметам, если их приобретениепредусмотрено сметой.
Объекты недвижимости включаютсяв состав основных средств после их государственной регистрации в порядке, установленномзаконодательством. Порядок регистрации и передачи законченного строительствомобъекта определяется договором.[17]
По объектам недвижимости, принятым в фактическую эксплуатацию, застройщикначисляет амортизацию в установленном порядке до их государственнойрегистрации. При этом объект либо продолжает учитываться в составе незавершенногостроительства, либо принимается к бухгалтерскому учету в качестве основныхсредств с выделением на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства».Условиями подобного учета являются законченность капитальных вложений,оформление соответствующих первичных учетных документов по приемке-передаче,передача документов на государственную регистрацию и фактическая эксплуатация.Основанием для начисления суммы амортизации является справка о стоимости указанных объектов или их частей поданным учета капитальных вложений.
Оборудование, требующее монтажа, приобретается,как пришло, застройщиком. Однако, если это предусмотрено договором, оно может приобретаться и подрядчиком.
Оборудование, требующее монтажа, у застройщикапринимается на учет по стоимости приобретения, котораяскладывается из стоимости оборудования (без НДС), транспортных расходов по его доставке и заготовительно-складскихрасходов, включая комиссионные вознаграждения, уплаченныепосредническим и внешнеторговым организациям, таможенные пошлины и др.
Для обобщения информации о наличии и движенииоборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, предназначенсчет 07 «Оборудование к установке». Оборудование, не требующее монтажа, насчете 07 не учитывается. Все затраты по приобретению оборудования, нетребующего монтажа, отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств».
Счет 07 — активный, инвентарный: по дебету счета 07отражается поступление оборудования по фактическим затратам на приобретение.При этом делаются записи:[18]
Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— приняты к оплате счетапоставщиков за оборудование, требующее монтажа, в том числе транспортные и томуподобные услуги
Дебет19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основныхсредств»
Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражен НДС с суммызатрат по приобретению оборудования, требующего монтажа
По кредиту счета отражается стоимость оборудования,сданного в монтаж:
Дебет 08 «Вложенияво внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительствообъектов основных средств» Кредит 07 «Оборудованиек установке»
— включена в затраты накапитальное строительство фактическая себестоимость оборудования к установке,сданного в монтаж
Сальдо по счету 07 всегда дебетовое, показывает фактическуюсебестоимость оборудования, предназначенного для установки.
Бухгалтерские записи по учету затрат на монтажоборудования выполняются следующим образом:[19]
Дебет 08 «Вложенияво внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительствообъектов основных средств» Кредит 23 «Вспомогательныепроизводства»
— отражена сумма затратпо монтажу оборудования, выполненному вспомогательными производствами
Дебет 08 «Вложенияво внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительствообъектов основных средств» Кредит 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»
— приняты к оплате счетапоставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и услуги по монтажуоборудования (без НДС)
Дебет 19 «НДСпо приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДСпри приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражена сумма НДС,относящаяся к выполненным работам и услугам по монтажу оборудования
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 10 «Материалы»
— списаны материалы,израсходованные на работы по монтажу оборудования
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет 3 Строительствообъектов основных средств» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— отражена задолженностьпо оплате труда работников, непосредственно связанных с монтажом оборудования,и т.д.
Аналитический учет по счету 07 ведется по местам храпения оборудованияи отдельным его наименованиям.
Оборудование, не требующеемонтажа, а также инструмент и инвентарь в случае, если приобретениеданного имущества предусмотрено проектно-сметной документацией на строительство объекта, отражаются застройщиком на счете 08 в составе затрат по капитальномустроительству (субсчет 3«Строительство объектовосновных средств»). В бухгалтерском учете в этом случае делаются записи:[20]
Дебет 08 «Вложенияво внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительствообъектов основных средств» Кредит 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»
— отражены затраты наоборудование, не требующее монтажа, инструмент и инвентарь при включении их всостав затрат по строительству объектов (без НДС)
Дебет 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— отражена сумма НДС,относящаяся к указанным выше затратам
Оборудование, не требующее монтажа, инструмент,инвентарь, приобретаемые для строящихся объектов основных средств, отражаются вучете как введенные в эксплуатацию одновременно с основными объектами. С вводомзданий, сооружений и оборудования в эксплуатацию затраты по ним в размереинвентарной стоимости списываются застройщиком в дебет счета 01 «Основныесредства»:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»
— приняты к учетузаконченные строительством объекты основных средств по инвентарной(первоначальной) стоимости
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет1 «НДС при приобретении основных средств»
— учтена сумма НДС,подлежащая налоговому вычету
По мере постановки на учет соответствующего объектаосновных средств налоговым вычетам подлежат:
♦ суммы налога на добавленную стоимость,предъявленные подрядными организациями при проведении ими капитальногостроительства, сборке (монтаже) основных средств;
♦ суммы НДС по товарам (работам, услугам),приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;
♦ суммы НДС при приобретении незавершенногокапитального строительства, а также суммы налога, исчисленногоналогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственногопотребления.[21]
При продаже объекта, не завершенного строительством,бухгалтерский учет осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы ирасходы». По кредиту счета 91, субсчета 1 «Прочие доходы» отражается выручка отпродажи, по дебету счета 91, субсчета 2 «Прочие расходы» осуществляетсясписание учетной стоимости объекта и начисление суммы НДС, подлежащей уплате вбюджет. Результат от продажи выявляется путем сопоставления оборотов поуказанным субсчетам.
В учете операция по продаже незавершенногостроительством объекта отражается записями:[22]
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
— отражена стоимостьобъекта по договору купли-продажи (включая НДС)
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет3 «Строительство объектов основных средств»
— списана учетнаястоимость выбывающего объекта
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2«Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по НДС»
— начислена сумма НДС отсуммы выручки от продажи объекта
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9«Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»
— отражен финансовыйрезультат (прибыль) от продажи незавершенного строительством объекта
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»
— произведена оплатаобъекта покупателем
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчетыпо НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет1 «НДС при приобретении основных средств»
— предъявлена кналоговому вычету сумма НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам),использованным при строительстве объекта
Учет вложенийв отдельные объекты внеоборотных активов.
Отдельные объекты основных средств (здания,сооружения, транспортные средства, земельные участки, объектыприродопользования и др.) приобретаются организациями отдельно от капитальногостроительства.
Стоимость покупаемых земельных участков, объектовприродопользования, зданий и сооружений, оборудования, не требующего монтажа (атакже оборудования, требующего монтажа, предназначенного в запас), отражается всоставе вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы» соответственно на субсчетах «Приобретение земельных участков», 2«Приобретение объектов природопользования», 4 «Приобретение объектов основныхсредств». Вложения в нематериальные активы учитываются на субсчете 5«Приобретение нематериальных активов». В настоящее время все затраты, связанныес приобретением указанных объектов, учитываемые на счете учета вложений вовнеоборотные активы, включаются в первоначальную стоимость объектов. На счете08 учитываются также затраты по дооборудованию объекта, выполнению комплексавнутренних отделочных и специальных строительно-монтажных работ и др., т. е.затраты по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден киспользованию. По окончании вышеперечисленных работ формируется первоначальнаястоимость объекта основных средств, принимаемого к бухгалтерскому учету.
Объекты недвижимости (сооружения, здания и проч.), атакже объекты, права собственности, на которые не зарегистрированы в единомгосударственном реестре, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету вкачестве объектов основных средств. До момента регистрации права собственностиуказанные объекты отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».Такой же порядок распространяется на объекты транспортных средств (автомобили,прицепы, мотоциклы, тракторы и проч.) до их регистрации в Государственнойинспекции безопасности дорожного движения (ГИБДД).[23]
Приобретение отдельных объектов основных средствотражается в учете записями:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектовприродопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму затрат поприобретению отдельных объектов основных средств
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств»Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму НДС,отраженную в счетах поставщиков
Нематериальные активы при их приобретении отражаютсязаписями:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет5 «Приобретение нематериальных активов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму затрат припокупке нематериальных активов (без НДС)
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— на сумму НДС,отраженную в счетах поставщиков
По мере доведения объектов основных средств инематериальных активов до состояния, пригодного для использования и получениядоходов, они списываются в дебет соответствующих счетов:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения вовнеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2«Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектовосновных средств»
— приняты кбухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости
Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельныхучастков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4«Приобретение объектов основных средств»
— приняты кбухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости,предназначенные для сдачи в аренду (или прокат)
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 11 «Приобретение нематериальных активов»
— приняты кбухгалтерскому учету по первоначальной стоимости нематериальные активы.
Особенностиучета НИОКР.
Бухгалтерский учет НИОКР проводится в соответствии сПоложением побухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). Оно применяется вотношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологическихработ, по которым:[24]
— получены результаты, подлежащие правовой охране,но не оформленные в установленном законодательством порядке;
— получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующегозаконодательства.[25]
ПБУ 17/02 не применяется организациями, выполняющими НИОКР по договорам в качестве исполнителя (подрядчика или субподрядчика). Такие расходы рассматриваютсякак Расходына осуществление этимиорганизациями деятельности, направленнойна получение доходов.[26] По научно-исследовательским, опытно-конструкторскими технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учетев качестве нематериальных активов, необходимо руководствоваться Положением побухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).[27]
Все расходы, относимые к расходам на НИОКР,собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторскихи технологических работ».
Расходы на НИОКР отражаются в учетезаписями:[28]
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»
– отражены суммы начисленных амортизационныхотчислений при использовании основных средств для выполнения НИОКР
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ»
Кредит 10 «Материалы»
– отражена стоимость материалов, использованных привыполнении НИОКР
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
– начислена заработная плата работникам, занятымвыполнением НИОКР
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению»
– начислены единый социальный налог и взносы насоциальные нужды от суммы заработной платы работников, занятых выполнениемНИОКР
Дебет 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», субсчет 8 «Выполнениенаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– отражены услуги (работы) и прочие поступления,приобретенные для выполнения НИОКР
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
– отражена сумма НДС, относящегося к услугам(работам) и прочим поступлениям для НИОКР
После окончания научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ совокупная стоимость расходов,учтенная на счете 08, субсчете 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторскихи технологических работ»:
♦ либо переносится на счет 04, еслирезультатом разработки является нематериальныйактив (только те разработки, по которым получены патент или свидетельство),следующейзаписью:
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ»
– поставлены на учет нематериальные активы
♦ либо списывается как НИОКР на расходы пообычным видам деятельности (при выполнении всех условий для признания НИОКР).При списании затрат по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в учетеделаются записи:[29]
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ»
– на сумму расходов на НИОКР, включаемую всебестоимость работ основного производства в отчетном периоде (если результатыНИОКР используются непосредственно в основном производственном процессе)
Дебет 23 «Вспомогательные производства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ»
– на сумму расходов на НИОКР, включаемую всебестоимость работ вспомогательного производства в отчетном периоде (еслирезультаты работ используются во вспомогательных производствах)
Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнениенаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
– на сумму расходов на НИОКР, включаемую в себестоимостьработ общепроизводственного характера в отчетном периоде (если результаты работиспользуются для общепроизводственных целей)
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ»
– на сумму расходов на НИОКР, используемых вуправленческой деятельности
♦ либо списывается как внереализационныерасходы (в случае невыполнения хотя бы одного из условий, в частностиневозможности демонстрации использования результатов научно исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ). При этом выполняется следующаяучетная запись:[30]
Дебет91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнениенаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
– списаны расходы по НИОКР, по которым полученотрицательный результат
Списание расходов по научно-исследовательским, опытно конструкторским и технологическим работам на расходыпообычным видам деятельностипроизводят с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начатофактическое применениеполученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции(выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации.[31] Причем списание расходов по каждой выполненнойнаучно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работепроизводится линейным способом или способом списания расходов пропорциональнообъему продукции (работ,услуг). При этом срок списания расходов по таким работам определяетсяорганизацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученныхрезультатов работ, в течение которого организация может получать экономическиевыгоды (доход), но не более 5 лет. Срок полезного использования не можетпревышать срока деятельности организации и закрепляется в ее учетной политике.
Если организация прекращает использование своейразработки, остаток неописанных затрат относится на счет 91 «Прочие доходы ирасходы». При этом делается запись: [32]
Дебет91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Выполнениенаучно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»
– списаны расходы по НИОКР, применение результатовкоторых завершено
Аналитический учет расходов понаучно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работамведется обособленно по видам работ и договорам (заказам).[33]
Учетзатрат по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота.
Основноестадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка восновное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения.Затраты по формированию основного стада учитывают на счете «Вложения вовнеоборотные активы».
Переводмолодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляетсябухгалтерской записью по дебет счета 08-6 «Перевод молодняка животных восновное стадо» кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме».Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01 «Основныесредства» с кредита счета 08-6. Списание со счета осуществляется по стоимости,числящейся на начало года, с присоединением плановой себестоимости привеса илиприроста за период с начала года до момента перевода. В конце года послесоставления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостьюпереведенного молодняка и его фактической себестоимостью списываетсядополнительной проводкой или способом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 исо счета 08 на счет 01.
Стоимостьвзрослых животных, приобретенных со стороны, приходуется по дебету субсчета 7«Приобретение взрослых животных» счета 08 по фактической себестоимости ихприобретения, включая расходы по доставке.
Расходы подоставке в организацию взрослого рабочего и продуктивного скота, полученногобезвозмездно от других организаций, отражаются по дебету субсчета 7 счета 08.
Взрослыеживотные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету порыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставкеживотных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно,записывается в дебет счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».
Затраты позавершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08«Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».[34]
Учет источников финансированиявложений во внеоборотные активы.
Источникамифинансирования вложений во внеоборотныеактивы являются:
♦ собственные средства организации(амортизационные отчисления от стоимости действующих объектов основных средстви нематериальных активов; нераспределенная прибыль, накопленная организацией впроцессе ее предпринимательской деятельности; накопленные средства добавочногокапитала; бюджетные средства, предоставленные федеральными и региональнымиорганами власти, а также муниципальными органами на безвозвратной основе, идр.);
♦ заемные финансовые средства (кредиты банков,займы других организаций, предоставленные на возвратной основе, и др.);
♦ прочие привлеченные источники (ассигнованияиз бюджетов и внебюджетных фондов, предоставленные на возвратной основе; иностранныеинвестиции; средства дольщиков для участия в строительстве; средства,полученные в порядке осуществления совместной деятельности (по договорупростого товарищества) и другие).
Амортизационные отчисления призваныкомпенсировать затраты, произведенные организацией при приобретениивнеоборотных активов, и обеспечить формирование источника финансированиябудущих приобретений соответствующих объектов внеоборотных активов.
Часть нераспределенной прибыли организации,направленной на финансирование капитальных вложений, исчисляется как разницамежду фактически произведенными организацией в отчетном году затратамикапитального характера, учтенными на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», и суммой амортизационных отчислений, начисленных за этот год.
В целях осуществления действенного контроля засостоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений дляаналитического учета на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»рекомендуется открывать два субсчета:
«Нераспределенная прибыль в обращении»;
«Нераспределенная прибыль использованная».
На субсчете «Нераспределенная прибыль в обращении»отражается сумма нераспределенной прибыли, предназначенной для финансовогообеспечения производственного развития организации и иных аналогичныхмероприятий по приобретению (созданию) нового имущества:[35]
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»
– отражена сумма чистой прибыли за отчетный год
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)», субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении»
– обособлены средства нераспределенной прибыли,находящейся в обращении, еще не использованные в качестве финансовогообеспечения производственного развития организации
По мере использования средств на приобретениевнеоборотных активов и осуществления других капитальных вложений одновременно сзаписью:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы»
– принятые к бухгалтерскому учету объекты основныхсредств выполняется внутренняя запись по счету 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)»
Дебет84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределеннаяприбыль в обращении»
Кредит84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Нераспределеннаяприбыль использованная»
– отражена сумма нераспределенной прибыли,использованной на развитие организации
К собственным средствам организации относятся такжебюджетные средства, которые предоставляются организациям на безвозвратнойоснове бюджетами разных уровней.
Существует два способа принятия к учету бюджетныхсредств. Первый способ заключается в следующем: в бухгалтерском учетеорганизации одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюджетнымсредствам и возникновение целевого финансирования:
Дебет76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит86 «Целевое финансирование»
– отражена задолженность по целевому бюджетномуфинансированию
По мере фактического поступления средств организацииделают следующие проводки:[36]
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»
– поступили денежные средства, предоставленныебюджетами различных уровней
Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения вовнеоборотные активы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– поступили объекты имущества, предоставленныебюджетами различных уровней.
Такой способ учета бюджетных средств можно применятьтолько в том случае, если одновременно выполняются следующие условия:
— организация уверена, что сможет выполнить условияпредоставления бюджетных средств (подтверждением могут быть заключенныеорганизацией договоры, принятые и публично объявленные решения,технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация);
— организация уверена, что получитбюджетные средства (подтверждением могут служить утвержденная бюджетнаяроспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств ит. д.).
Только при обязательном соблюдении этих условийвозникает необходимость отражения в учете бюджетных средств.
Ресурсы (земельные участки, природные ресурсы идругое имущество) принимаются к учету по стоимости, определяемой организациейисходя из цены, которая в сравнимых обстоятельствах обычно используется дляопределения стоимости таких же или аналогичных активов.
При втором способе бюджетные средствапринимаются к учету по мере фактического поступления ресурсов. В бухгалтерскомучете это отражается следующими проводками:[37]
Дебет51 «Расчетные счета»
Кредит86 «Целевое финансирование»
– поступили денежные средства, предоставленныебюджетом на финансирование капитального строительства
Дебет07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит86 «Целевое финансирование»
– поступили объекты имущества (оборудование,требующее монтажа, незавершенные капитальные вложения), предоставленныебюджетом на целевое финансирование
Расходование средств целевого назначенияучитывается по назначению целевых поступлений и по каждому целевому мероприятию(целевым программам) в отдельности.
При списании расходов некоммерческимиорганизациями за счет средств целевого финансирования в учете выполняютсяпроводки:
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
– отражены средства целевого финансирования,направленные на приобретение основных средств некоммерческой организацией
Целевое финансирование коммерческих организаций рассматриваетсяв основном как доходы организации, связанные с увеличением экономических выгодв результате поступления активов, приводящие к увеличению капитала организации.
Средства целевого финансирования капитальногостроительства, полученные от юридических и физических лиц на безвозвратнойоснове, рассматриваются как безвозмездно полученные по договору дарения.
При вводе объектов внеоборотных активовв эксплуатацию целевое финансирование учитывается в качестве доходов будущихпериодов:[38]
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2«Безвозмездные поступления»
– учтено целевое финансирование, направленное накапитальные вложения при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию вкачестве доходов будущих периодов
После окончания строительства и ввода объекта вэксплуатацию (дебет счета 01, кредит счета 08) по мере начисленияамортизационных отчислений доходы будущих периодов признаются каквнереализационные доходы (ПБУ 9/99, п. 8). При этом величина внереализационногодохода признается равной сумме начисленной амортизации. В бухгалтерском учетеорганизации-застройщика составляется запись:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1«Прочие доходы»
– признан внереализационный доход в размереначисленной амортизации объекта, построенного за счет средств целевогофинансирования
При получении средств целевого финансирования в видеинвестиционных средств при приобретении организации на аукционе, по конкурсу ихиспользование отражается записью:
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
– отражена часть целевого финансирования,полученного в виде объектов внеоборотного характера
Если основные средства приобретены за счет бюджетныхассигнований и других целевых источников финансирования, то уплаченные приприобретении НДС включаются в первоначальную стоимость объектов.
Страховые возмещения, полученныеорганизациями по договорам на страхование имущества при наступлении страховогослучая, рассматриваются как собственные средства организации и отражаются вучете следующим образом:[39]
Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– отражены страховые возмещения, полученные отстраховых организаций на покрытие потерь и убытков по договорам на страхованиеимущества
Учет заемных средствведется в следующем порядке:
Дебет 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета»Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам»
– отражены заемные средства, полученные дляфинансирования капитального строительства
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочнымкредитам и займам»
– начислены проценты по кредитам и займам в пределахсроков строительства объектов
Проценты, уплаченные кредитными организациями пополученным кредитам, органам казначейства по полученным бюджетным средствам навозмездной основе, другим юридическим и физическим лицам по полученным от нихзаймам, включают в инвентарную стоимость объектов строительства и другихобъектов капитальных вложений, под строительство (приобретение) которых былиполучены займы, до момента их ввода в эксплуатацию. Уплату процентов послеввода объектов в эксплуатацию производят за счет финансовых результатоворганизации.
Учет других привлеченных источников финансирования вложений во внеоборотные активыосуществляется аналогичным образом, например:[40]
Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»Кредит 80 «Вклады товарищей»
– отражены денежные средства, полученные дляфинансирования капитального строительства по договору простого товарищества (уорганизации — участника договора, ведущей общие дела по совместнойдеятельности)[41]3. Применение международныестандарты финансовой отчетности
В условиях глобализациифинансовых рынков, создания транснациональных корпораций актуальными становятсяпроблемы гармонизации национальных систем бухгалтерского учета, особеннобухгалтерской отчетности, с системами бухгалтерского учета других стран.
Эти причины послужилипредпосылкой разработки международных стандартов бухгалтерской (финансовой)отчетности.
Международные стандартыфинансовой отчетности — это нормативные документы, определяющие требования ксодержанию и методологии формирования бухгалтерской информации на основе увязкиразных национальных систем учета стран с развитой рыночной экономикой. Международныестандарты разработаны на основе опыта экономически развитых стран по ведениюбухгалтерского учета и раскрытию информации в отчетности.
Следует отметить, чтополностью используют международные стандарты в основном развивающиеся страны,зависимые от иностранного капитала. Страны же с развитой рыночной экономикой,со сложившимися национальными традициями ведения бухгалтерского учета отдаютпредпочтение внутренним стандартам, которые разрабатываются с учетом основныхпринципов МСФО.
Официально признанныйперевод международных стандартов у нас в стране был издан только в 1998 г.Однако, начиная с 1994 г. в России разрабатываются национальные стандартыбухгалтерского учета (ПБУ) с учетом основных норм МСФО.
Финансовая отчетность, составленная всоответствии с требованиями МСФО, действительно должна включать все значимыепоказатели. Российские организации при составлении бухгалтерской отчетноститребование полноты нередко выполняют не в полной мере.[42]
Использованиемеждународных стандартов финансовой отчетности необходимо потому, чтороссийские компании, холдинги и крупные фирмы выходят на международные рынки иих финансовая отчетность должна быть понятна зарубежным пользователям.
Поэтому в настоящеевремя в обязательном порядке трансформируется национальная бухгалтерскаяотчетность организаций, ценные бумаги которых котируются на международныхрынках капитала, в соответствии с требованиями МСФО. В нашей стране такуюотчетность составляют немало коммерческих организаций. Среди них, прежде всего,такие акционерные общества, как «ЕЭС России», «Газпром», «Транснефть»,«АвтоВАЗ», многие банки.[43]
Другой важной причинойиспользования положений международных стандартов является то, что, согласномеждународной практике, отчетность, сформированная согласно МСФО, отличаетсявысокой информативностью и прозрачностью (понятностью) для инвесторов разныхстран. Пока инвестор не будет иметь возможности на основе итоговойбухгалтерской информации наблюдать за использованием предоставленного имкапитала, организация является для него зоной повышенного риска и,соответственно, будет проигрывать другим в привлечении финансовых ресурсов.
В состав международныхстандартов включаются: Предисловие к МСФО, Принципы подготовки и представленияфинансовой отчетности, Стандарты и разъяснения к ним.
В Предисловии к МСФОизлагаются цели и порядок деятельности СМСФО, правила разработки и применениямеждународных стандартов.
Принципы подготовки ипредставления финансовой отчетности — это документ, в котором раскрываютсяосновы подготовки и представления отчетности для внешнихпользователей. В нем отражаются такие вопросы, как цели финансовой отчетности;качественные характеристики, определяющиеполезность отчетной информации; даютсяопределения, порядок признания и оценки активов, обязательств, капитала,доходов и расходов и пр. Таким образом, в Принципахподготовки и представления финансовой отчетности формируетсяпонятийный аппарат для формирования профессиональных суждений при обобщениибухгалтерской информации.
Стандарты представляютсобой принятые в общих интересах положенияподготовки и представления финансовой отчетности. Каждыйстандарт включает следующие вопросы: перечень объектовимомент их признания в отчетности; порядок оценки и раскрытияинформацииоб объекте для целей финансовой отчетности. Порядок бухгалтерского учета втрадиционном российском понимании непредставлен в стандартах, т.е. они не устанавливают правил документальногооформления и первичного учета, плана счетов, учетных регистров, корреспонденциисчетов и пр.
Вразъяснениях к МСФО дается толкование отдельных положений стандартов в целяхобеспечения их единообразного применения и повышения степени сопоставимостифинансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО.
Вцелях приведения российской национальной системы бухгалтерского учета всоответствие с требованиями рыночной экономики и сближения с международнымистандартами финансовой отчетности в нашей стране проводится работа по реформированиюбухгалтерского учета и отчетности.[44]
Изменениесистемы общественных отношений, пользователей информации, гражданско-правовойсреды, а также необходимость приведения отечественной системы бухгалтерскогоучета в соответствие с МСФО обусловили необходимость соответствующейтрансформации системы бухгалтерского учета в России.
Реформированиебухгалтерского учета в России осуществляется на основе Программы реформированиябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовойотчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283.
Основная цель реформированиябухгалтерского учета — приведение национальной системы бухгалтерского учета всоответствие с МСФО и требованиями рыночной экономики.[45]
Задачиреформы:
•сформировать национальную систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающуюпользователей полезной информацией, в первую очередь инвесторов;
•обеспечить связь реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциямигармонизации стандартов на международном уровне;
•оказать методическую помощь организациям в понимании и внедренииреформированной модели бухгалтерского учета.[46]
Поэтомув июле 2004 г приказом Минфина РФ была одобрена Концепция развития бухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу(2004—2010 гг.)[47] В этойКонцепции отмечается, что сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетностине обеспечивает в полной мере качество и надежность, а также ограничиваетвозможности полезного использования предоставляемой пользователями информации,хотя для этого имеются все предпосылки. Поэтому в дальнейшем развиватьбухгалтерский учет и отчетность необходимо по следующим направлениям:
•повышать качество информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности.
•создавать инфраструктуру применения МСФО.
•изменять систему регулирования бухгалтерского учета и от-
четности.
•усиливать контроль за качеством бухгалтерской отчетности.
•существенно повысить квалификацию специалистов, занятых организацией и ведениембухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а такжепользователей бухгалтерской отчетности.
Анализсодержания ряда Международных стандартов финансовой отчетности указывает насерьезную непроработанность в них вопросов, посвященных организации учета ипорядку отражения в отчетности капитальных вложений хозяйствующих субъектов.МСФО, во-первых, нередко противоречат друг другу, а во-вторых, — в них порою несоблюдается фундаментальный принцип необходимости организации учета объекта всоответствии с его экономической природой, сущностью и содержанием. [48]
Заключение
В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н) все активы вбухгалтерском балансе должны представляться с подразделением в зависимости отсрока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активыпредставляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним неболее 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла,если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы представляются какдолгосрочные.
Внеоборотные активыявляются долгосрочными. Общая сумма внеоборотных активов исчисляется каксовокупность основных средств предприятия, нематериальных активов, вложенийсредств в незавершенное капитальное строительство, долгосрочных финансовыхвложений в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий, иныхвнеоборотных активов. Наиболее значимой частью внеоборотных активов являютсяосновные средства, числящиеся на балансе предприятия и находящиеся вэксплуатации, в запасе, на консервации, а также сданные в аренду другимпредприятиям.
При формированиипоказателей бухгалтерской отчетности в первом разделе формы № 1 бухгалтерскогобаланса отражаются группы статей внеоборотных активов, находящихся на балансепредприятия.
Учет вложений вовнеоборотные активы организации ведется с обязательным использованиемодноименного счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», который предназначендля обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствиибудут приняты к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочных активов.
Исключение составляютлишь активы, которые относятся к долгосрочным финансовым вложениям ипринимаются к бухгалтерскому учету без использования счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы».[49]
В России выбран один из наиболее рациональныхспособов применения МФСО – их адаптация к национальным стандартам. Онапредполагает постепенное совершенствование российских правил учета иотчетности, направленное на формирование финансовой информации высокогокачества в соответствии с требованиями международных стандартов.
Это необходимо какотдельным предприятиям, пытающимся найти партнеров за рубежом, так и всемубухгалтерскому сообществу. Первым это нужно для получения финансовых ресурсов,как в виде кредитов, так и в виде контрактов. Для всего общества это имеет тотсмысл, что можно использовать этот опыт в процессе изменения и приспособленияроссийского бухгалтерского учета к реалиям современной экономической ситуации.[50]
Литература
1. Законоб инвестиционной деятельности в РСФСР, в ред. Федеральных законов от19.06.1995 N 89-ФЗ, от 10.01.2003 N 15-ФЗ, от 30.12.2008 N 309-ФЗ, с изм.,внесенными Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ
2. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М,2008. – 720 с. – (Высшее образование).
3. АнцифероваИ.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 3-е изд., перераб. идоп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2008. – 800 с.
4. Бухгалтерскийучет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А.Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
5. СуглобовА.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. – М.:КНОРУС, 2005. — 496 с.
6. Положениепо бухгалтерскому учету «учет договоров (контрактов) на капитальноестроительство» (ПБУ 2/94)
7. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (вред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)
8. Положениепо бухгалтерскому учету «учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (в ред.Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 27.11.2006 N 155н)
9. Положениепо бухгалтерскому учету «учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (в ред. ПриказаМинфина РФ от 18.09.2006 N 116н)
10. Концепцияразвития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации насреднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. №180.
11. ttp://articles.excelion.ru/science/em/05238785.html