Денежные затраты и их финансирование

–PAGE_BREAK–5.2. Затраты, образующие себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), их классификация
Себестоимость представляет собой стоимостную оценку ис­пользуемых в процессе производства природных ресурсов, сы­рья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

В зарубежной практике под себестоимостью понимается стоимость производства (для производящих предприятий) или покупная цена товаров (если они приобретаются для последу­ющей перепродажи).

Состав затрат, образующих себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), имеет отличия в отечественной и зарубежной практике. На Западе в себестоимость включают прямые за­траты труда, прямые затраты материалов и накладные произ­водственные расходы. Управленческие и общехозяйственные расходы, а также расходы по реализации товаров учитываются отдельно и в себестоимость не входят.

В настоящее время белорусские предприятия по такому же принципу отражают производственные затраты по реализован­ным товарам, продукции, работам, услугам и отдельно показы­вают управленческие расходы и расходы на реализацию.

В отечественной практике состав себестоимости определяет документ — «Основные положения по составу затрат, включа­емых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Этот норма­тивный документ имеет отраслевую специфику.

В себестоимость входят два вида издержек: реальные, т.е. необходимые для изготовления продукции (работ, услуг) и их продвижения на рынок, а также налоги и отчисления в госу­дарственные и региональные фонды, установленные законода­тельством.

Затраты, образующие себестоимость, можно сгруппировать (классифицировать) по различным признакам: целевой на­правленности; экономическим элементам; статьям калькуля­ции; зависимости от объема производства (реализации) про­дукции, способу распределения издержек между конкретными изделиями и др.

Основные виды классификации затрат представлены в табл. 5.1.

Таблица 5.1. Классификация затрат

Признаки

Вид

Целевое назначение

Производственные Управленческие Финансового характера Коммерческие Связанные с использованием основных средств и нематериальных активов Транспортные Непроизводительные

Экономические элементы

Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств и нематериаль­ных активов Прочие затраты

Статьи калькуляции

Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторон­них предприятий и организаций Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Коммерческие расходы

Зависимость от объема про­изводства (реализации)

Постоянные Переменные

Способ распределения меж­ду видами продукции

Прямые Косвенные

Связь с технологическими процессами

Основные Накладные

Периодичность   возникно­вения

Постоянные (регулярные) Единовременные

Источники    финансирова­ния, возмещения

За счет: прибыли бюджетных средств внебюджетных фондов страховых фондов кредитов и займов выручки от реализации

Степень регулирования

Нормируемые Ненормируемые

По целевой направленности расходов, образующих фактическую себестоимость, различают:

■   производственные расходы (все, что имеют отношение к производству, технологическим процессам, эксплуатации фондов природоохранного назначения);

■   управленческие расходы (связанные с управлением предприятием, подготовкой и переподготовкой кадров, набором рабочей силы, осуществлением работ вахтовым методом и др.);

■   затраты финансового характера (отчисления в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости, страховые взносы в соответствии с законодательством, проценты за кредиты и ссуды в соответствии с законодательством, налоги, сборы и другие обязательные платежи);

■   коммерческие расходы (связанные со сбытом продукции);

■   затраты, связанные с использованием основных средств и нематериальных активов (амортизация, плата за аренду, лизинговые платежи, содержание помещений, предоставляемых бесплатно медицинским учреждениям и учреждениям общепита, обслуживающим трудовые коллективы);

■   транспортные затраты (плата за провоз грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования и др.);

■   непроизводительные затраты (потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; затраты по возмещению вреда вследствие причиненного увечья, профзаболевания или иного повреждения здоровья, связанных с исполнением трудовых обязанностей; выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов).

Классификация затрат, составляющих фактическую себе­стоимость, по целевой направленности позволяет проводить детальный анализ затрат и разрабатывать мероприятия по их оптимизации.

Классификация затрат по экономическим элементам преду­смотрена «Основными положениями по составу затрат, вклю­чаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Здесь ха­рактеризуются следующие элементы: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основ­ных средств и нематериальных активов, прочие затраты.

Стоимость материальных ресурсов, включаемых в затраты на производство и реализацию по элементу «материальные за­траты», ■ формируется исходя из фактически произведенных расходов на покупку этих материальных ресурсов (без учета на­лога на добавленную стоимость (в соответствии с законода­тельством)), акцизов, таможенных пошлин, иных платежей, а также затрат на их заготовку, доставку.

Включение в состав себестоимости сырья, материалов и дру­гих материальных ресурсов производится одним из методов оценки запасов: методом расчета средневзвешенных цен; по учетным ценам с учетом отклонений от их фактической стои­мости; по ценам последнего приобретения (ЛИФО). Организа­ция может использовать один из названных методов по своему усмотрению.
Метод ЛИФО в условиях инфляции имеет некоторые преимущества. Запасы, поступающие в производство, оцениваются по фактической себестоимости последних закупок ресурсов. Таким образом этот метод позволяет занижать прибыль, т.е. экономить оборотные средства.

В то же время метод ЛИФО имеет существенный недостаток. Остатки запасов на конец периода определяются по фактической себестоимости первых закупок, что приводит к занижению стоимости запасов на конец периода. Это в свою очередь приводит к занижению стоимости чистых активов, что, как правило, невыгодно организации.

Классификация затрат по экономическим элементам позволяет видеть и анализировать затраты в динамике, определить сумму затрат, структуру затрат, тенденции их изменения, проводить сравнение по отраслям экономики и по организациям внутри отрасли. Кроме того, эта классификация представляет интерес для исчисления налоговых платежей и контроля за правильностью определения финансовых результатов.

В составе элемента «Материальные затраты» отражаются:

■   стоимость приобретенных сырья, материалов, используемых при изготовлении продукции, работ, услуг и на другие производственные и хозяйственные нужды;

■   стоимость запасных частей и расходных материалов для ремонта основных средств, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, спецоснастки, спецодежды, предметов проката; погашение стоимости учитываемых в обороте предметов;

■   стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

■   стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или же производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица.

К работам и услугам производственного характера относятся следующие работы и услуги: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов; контроль за соблюдением установленных технологических про­цессов, проведение испытаний для определения качества сырья и материалов; транспортные услуги сторонних организаций.

В элемент «материальные затраты» входят также стоимость природного сырья; приобретаемого со стороны топлива и энер­гии всех видов, используемых на производственные, технологи­ческие и хозяйственные нужды; потери от недостачи поступив­ших материальных ресурсов в пределах норм естественной убы­ли; платежи за добычу природных ресурсов и выбросы (сбро­сы) загрязняющих веществ в окружающую среду, плата за размещение отходов, а также суммы налога за переработку неф­ти и нефтепродуктов.

В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются:

■   заработная плата за фактически выполненную работу в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

■   стоимость продукции, выдаваемая в порядке натуральной оплаты работникам;

■   выплаты по системам премирования за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

■   выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за работу в тяжелых и вредных условиях труда и т.д.);

■   стоимость бесплатно предоставляемых жилья, коммунальных услуг (или денежная компенсация при их непредоставлении), стоимость питания, продуктов согласно законодательству;

■   стоимость выдаваемых бесплатно предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам) согласно законодательству;

■   компенсация по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен;

■   оплата различных отпусков в соответствии с законодательством и выплата денежных компенсаций за неиспользованный отпуск, пособий работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией предприятий и организаций, сокращением численности работников и штатов и др.

В составе элемента «Отчисления на социальные нужды» отра­жаются обязательные отчисления по установленным нормативам в фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости. Отчисления производятся от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соот­ветствующей продукции, работ, услуг, независимо от источни­ков выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начис­ляются.

В составе элемента «Амортизация основных средств и нема­териальных активов» отражается сумма амортизационных от­числений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, исчис­ленные исходя из амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов в установленном законода­тельством порядке.

Арендные предприятия по элементу «Амортизация основ­ных средств и нематериальных активов» отражают амортизаци­онные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным фондам. По объектам лизинга амортизационные от­числения производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга.

В элементе «Прочие затраты» отражаются многоплановые затраты:

■   налоги и отчисления в целевые фонды в соответствии с законодательством, земельный налог, отчисления в централизованные инновационные фонды и пр.);

■   страховые взносы по обязательным видам страхования (в пределах установленных нормативов отчислений), по добровольным видам страхования по перечню, определяемому Президентом республики Беларусь;

■   проценты по полученным ссудам, кредитам и займам, связанным с оборотными активами, за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам;

■   оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг по обязательным аудиторским проверкам;

■   расходы на рекламу;

■   оплата услуг связи, банков, вычислительных центров, связанных с обслуживанием предприятий;

■    арендная плата, лизинговые платежи и др.

Использование классификации затрат по экономическим

элементам недостаточно для современной практики, поэтому для более точного определения затрат по видам продукции ис­пользуется   классификация по  статьям расходов  («статьям калькуляции»). Их перечень определяется отраслевыми методи­ческими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В организациях с широкой номенклатурой выпускаемой продукции обычно составляются калькуляции себестоимости важнейших видов продукции. Калькуляции других изделий со­ставляются по группам однородных изделий.

Плановая калькуляция представляет собой задание по се­бестоимости. В ней могут указываться расходы по таким стать­ям, как сырье и материалы, покупные изделия, полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды, основная зара­ботная плата производственных рабочих, дополнительная зара­ботная плата производственных рабочих, отчисления на соци­альное страхование, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные (цеховые) и общехо­зяйственные (общезаводские) расходы и др.

Для финансового анализа рекомендуется составлять не только плановые, но и фактические калькуляции.

По мере развития рыночных отношений все более широкое применение находит разделение затрат по признаку зависимости от объема производства (реализации) на группы переменных и условно-постоянных (постоянных) затрат. Данная группиров­ка широко применяется в зарубежной, а теперь и в отечествен­ной практике для различных финансовых расчетов. В основе названного деления затрат лежит различная степень измене­ния затрат в зависимости от изменения объемов деятельности. К переменным издержкам относятся: стоимость сырья и мате­риалов; стоимость комплектующих покупных изделий, полу­фабрикатов, услуг производственного назначения; стоимость топливно-энергетических ресурсов на технологические цели; заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по ремонту и обслуживанию обо­рудования.

К условно-постоянным издержкам относятся издержки, не имеющие прямой зависимости от объема производимой про­дукции. Это могут быть вспомогательные материалы; топливо и энергия на нетехнологические цели; заработная плата ИТР и служащих; отчисления на социальные нужды; амортизацион­ные отчисления и прочие производственные расходы.

Такая группировка затрат позволяет определять валовую прибыль (маржинальный доход), запас финансовой прочности, точку безубыточности, критический объем производства, силу производственного рычага.

В зависимости от способа распределения издержек между кон­кретными изделиями все затраты разделяются на прямые и кос­венные.

Под прямыми понимаются затраты, которые могут быть отнесены на издержки данного вида продукции прямым сче­том, т.е. по нормам расхода и расценкам (сырье, материалы, за­работная плата, амортизация оборудования).

К косвенным относятся затраты, связанные с произ­водством всех видов продукции на данном предприятии. По­этому на издержки отдельных видов изделий они относятся косвенно, пропорционально какому-либо показателю.

В практике предприятий кроме рассмотренных группиро­вок затрат могут использоваться и иные группировки.

    продолжение
–PAGE_BREAK–