ЗАГРАНИЧНАЯ КОМАНДИРОВКА
Порядокнаправления работников в служебную командировку за границу, а такжепредоставляемые им гарантии и компенсации установлены Положением орегулировании труда работников, направленных на работу в учреждения РеспубликиБеларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках заграницу, утвержденным постановлением Минтруда РБ от 14.04.2000 № 55 посогласованию с Министерством финансов и Министерством иностранных делРеспублики Беларусь).
Направлениеработников в служебные командировки за границу и выплата им денежных средствосуществляются на основании приказа, подписанного руководителем организации, апри наличии приглашения зарубежной фирмы (организации) — на основании приказа иприглашения. Приглашение определяет условия нахождения за границей (оплататруда, расходы на проживание (суточные), обеспечение жилым помещением, проезд ит.д.). Наниматель обязан обеспечить сохранность приглашений.
Руководительорганизации устанавливает задание на командировку, которое подписываютруководитель и командированный работник. В нем оговариваются: целькомандировки, сроки пребывания за границей, план встреч и переговоров спредставителями инофирм и организаций, а в случае заключения контракта — егопредмет, условия поставки, форма и вид платежа.
Командированнымработникам выдаются денежные средства в виде аванса на предстоящие расходы, атакже возмещаются расходы по проезду к месту командировки и обратно, суточные(расходы по проживанию вне места постоянного жительства), расходы на наемжилья, иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателярасходы. Расчет суточных и расходов на наем жилья производится исходя из нормвыплат, установленных постановлением Министерства финансов от 30.01.2001 № 7.
Порядокнаправления в служебные командировки за границу государственных,правительственных и парламентских делегаций Республики Беларусь, а такжеработников государственных органов и иных государственных организацийрегулируется Указом Президента Республики Беларусь от 13.06.2005 № 274,утвердившим Положение о порядке направления в служебные командировки, ипостановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.08.2005 № 903 «Офинансировании расходов на служебные командировки за границу и иных вопросах,связанных с этими командировками». В соответствии с названным Положениемпродолжительность служебной командировки за границу, как правило, не должнапревышать двух дней (без учета времени на проезд к месту командировки иобратно). Может быть установлен более длительный срок командировки исходя изслужебной необходимости и обеспечения максимальной экономии государственныхсредств.
Расчет и выдача аванса
Порядоквыдачи наличной иностранной валюты под отчет на командировочные расходы, срокипредставления подотчетными лицами отчетов об израсходованных суммах, а такжепорядок и сроки возврата подотчетными лицами неиспользованных средствопределены Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте натерритории Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления НацбанкаРБ от 28.06.2004 г. № 98
Авансможет выдаваться в наличной иностранной валюте или наличных белорусских рубляхпутем перечисления денежных средств в иностранной валюте или в белорусскихрублях на карт-счета работников (держателей дебетовых личных карточек), а такжечастично наличными и частично путем перечисления на карт-счет.
Разрешаетсявыдавать на командировочные расходы наличную инвалюту из кассы организации засчет возвращенных средств, ранее выданных на эту цель и хранящихся в кассе впределах установленного лимита. Это означает, что если, например, один работниквернулся из командировки и сдал в кассу не использованные им 50 долларов, то ихможно выдать под отчет другому работнику, уезжающему в командировку.
Принаправлении в загранкомандировку работников за счет средств в инвалюте,приобретенных на внутреннем валютном рынке, организации могут приобретатьдорожные чеки для выдачи их командированным работникам (основание — п. 30Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций с участиемюридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлениемПравления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112).
Авансв наличной инвалюте может быть получен лицом, направленным в служебнуюкомандировку за границу, не в кассе организации, а в уполномоченном банке. В этомслучае лицо, получившее аванс, может не сдавать его в кассу организации, еслисумма полученного аванса не превышает сумму наличной инвалюты, предназначеннуюдля выдачи организацией этому лицу.
Дляоплаты командировочных расходов работники могут использовать на основаниидоверенности корпоративные пластиковые карточки.
Авансможет выдаваться в инвалюте, в которой установлены нормы, а также в инвалюте,отличной от инвалюты, в которой установлены нормы. Например, при направлении встраны Европейского валютного союза аванс может быть выдан в евро или в валюте,в которой установлены нормы (в долларах).
Расчетаванса в инвалюте, отличной от инвалюты, в которой установлены нормы,производится путем пересчета установленных Минфином норм в белорусские рубли, азатем в ту валюту, в которой будет выдаваться аванс.
Работники,получившие аванс в наличных белорусских рублях, приобретают иностранную валютув обменном пункте или в кассе банка. Купленная валюта используется работникомбез оприходования ее в кассу организации. Расчет аванса в белорусских рубляхпроизводится путем пересчета суммы аванса, определенного в соответствии сутвержденными нормами, в белорусские рубли по курсу продажи наличной инвалютыбанка, обслуживающего текущий счет организации в белорусских рублях.
Выдачаналичных денег под отчет производится при условии полного отчета по ранеевыданным суммам.
Неявляется нарушением, если в период нахождения работника в одной служебнойкомандировке организация дополнительно перечислит на карт-счет организации либона карт-счет работника иностранную валюту для оплаты работником командировочныхрасходов, не получив от него полного отчета за ранее перечисленные на карт-счетсуммы инвалюты, предназначенные для расходования в данной служебнойкомандировке.
Принаправлении в загранкомандировку лиц, не состоящих в штате, командировочныерасходы осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.Из этого следует, что в бюджетных организациях такая командировка возможнатолько в случае осуществления организацией предпринимательской деятельности.
Отчет об израсходованных суммах по командировке
Лица,получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию отчет обизрасходованных суммах по истечении срока, на который они выданы, но не позднее3 рабочих дней со дня возвращения из командировки (исключая день прибытия изкомандировки). В этот же срок неиспользованные деньги должны быть возвращены вкассу.
Прииспользовании для оплаты расходов банковских пластиковых карточек(корпоративных или дебетовых личных карточек) работники обязаны предъявить вбухгалтерию отчет об израсходованных суммах по истечении срока, на который онивыданы, но не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из командировки(исключая день прибытия из командировки). К отчету прилагаются карт-чеки идругие документы, подтверждающие целевой характер расходования денежныхсредств. В этот же срок (не позднее 15 рабочих дней) должен быть представленотчет об израсходованных суммах, если денежные средства под отчет выдавались работникучастично наличными и частично путем зачисления на карт-счет.
Еслибанковские пластиковые карточки использовались исключительно для полученияналичных денег, работник предъявляет отчет об израсходованных суммах не позднее3 рабочих дней при условии наличия у бухгалтерии организации (при использованиикорпоративной карточки) либо у работника (при использовании дебетовой личнойкарточки) всей информации, необходимой для составления отчета. При отсутствиитакой информации отчет об израсходованных суммах составляется не позднее 15рабочих дней.
Прииспользовании работниками банковских пластиковых карточек (корпоративных илидебетовых личных карточек) неиспользованные денежные средства должны бытьвозвращены организации не позднее сроков, установленных для сдачи отчетов обизрасходованных суммах (не позднее 3 (15) рабочих дней).
Всоответствии со ст. 11.49 Кодекса Республики Беларусь об административныхправонарушениях нецелевое использование и (или) невозвращение в установленныйсрок средств в иностранной валюте, выданных под отчет, в т.ч. на оплатурасходов по командировкам за пределы Республики Беларусь, влекут наложениештрафа на организацию в размере до 10-кратной суммы этих средств.
Котчету об израсходованных суммах должны быть приложены документы, подтверждающиепроизведенные работником расходы, связанные с командировкой. При использованииработником банковской пластиковой карточки (корпоративной либо дебетовойличной) к отчету прилагаются карт-чеки и другие документы, подтверждающиецелевой характер расходования денежных средств.
Вдвухнедельный срок со дня прибытия из командировки работники представляютписьменный отчет по командировке, отражающий выполнение задания. В немизлагается ход переговоров за границей, договоренность с представителями зарубежныхфирм, а также экономическая, конъюнктурная, ценовая и другая информация.
Вбухгалтерии организации отчеты об израсходованных суммах проверяются как поформе (полнота и правильность оформления отчетов, заполнения реквизитов), так ипо существу (была ли необходимость в произведенных расходах, соответствовали лиони назначению аванса и т.п.). Прием отчета завершается определением сумм,принятых к оплате (зачету в счет выданного аванса) расходов, а также сумм,подлежащих возврату работником либо работнику.
Задолженность,подлежащая возврату (возмещению) работнику, может погашаться как в иностраннойвалюте, так и в белорусских рублях по курсу Национального банка на датуавансового отчета. Окончательный расчет с командированным работником долженбыть произведен не позднее 30 дней с момента предоставления отчета. Банк невправе отказать организации в получении наличных денег для расчетов сработниками по авансовым отчетам, с момента представления которых прошло более30 дней.
Приполучении работником под отчет наличной иностранной валюты отчет обизрасходованных суммах составляется в валюте получения аванса с последующимпересчетом в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату составления отчета.
Прииспользовании работником банковской пластиковой карточки (корпоративной либодебетовой личной) в отчет об израсходованных суммах инвалюты включаются суммыденежных средств в валюте произведенных операций с последующим пересчетом вбелорусские рубли по курсу Нацбанка на дату составления отчета.
Имеютсяособенности пересчета израсходованной инвалюты в белорусские рубли по курсуНацбанка на дату составления отчета, если валюта денежных средств, указанная вкарт-чеках, приложенных к отчету, не соответствует валюте, перечисленнойорганизацией на карт-счет.
Вэтом случае возможны два варианта пересчета израсходованной инвалюты вбелорусские рубли по курсу Нацбанка на дату составления отчета, а такжеопределения суммы денежных средств (израсходованных и оставшихся) в инвалюте,перечисленной организацией на карт-счет:
первый- расчет производится с использованием обменного курса, примененного банком приотражении произведенных операций по карт-счету;
второй- расчет производится с использованием официального курса белорусского рубля ксоответствующим иностранным валютам, установленного Нацбанком на датусоставления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты. Этот вариантиспользуется при отсутствии на дату составления отчета информации о примененномбанком обменном курсе.
Присоставлении отчета за полученные белорусские рубли работник прилагает к отчетуоб израсходованных суммах чеки кассового суммирующего аппарата либо специальнойкомпьютерной системы, полученные им в обменном пункте (кассе банка) исвидетельствующие о покупке иностранной валюты. В отчет об израсходованныхсуммах инвалюты включаются расходы в валюте произведенных операций,пересчитанные в белорусские рубли с использованием курса обменного пункта(кассы банка), в котором работником была приобретена иностранная валюта забелорусские рубли.
Оплата расходов по найму жилья
Расходыпо найму жилья, кроме командировок в страны СНГ, возмещаются при представленииподтверждающих документов в оригинале.
Суммыза питание, включенные в счета по найму жилого помещения, возмещению неподлежат. Расходы на отдельные услуги, включенные в стоимость номера,возмещаются в пределах установленных норм расходов по найму жилого помещения.
Расходыпо бронированию мест в гостиницах возмещаются в пределах норм расходов по наймужилого помещения, кроме командировок в страны СНГ.
Возмещениерасходов по найму жилого помещения в случае проживания работников в даннойстране в нескольких гостиницах производится по командировке в целом в пределахустановленных норм.
Еслипринимающая сторона предоставляет бесплатное жилье, выплаты на эти цели неосуществляются.
Прикомандировках в страны СНГ оплата расходов по найму жилья осуществляется впределах установленных норм при представлении подтверждающих документов воригинале, а при их отсутствии — в размере 5% от установленной предельной нормывозмещения. Водителям и лицам, командированным вместе с ними, оплатапроизводится и за время нахождения в пути. Кроме того, при командировании вуказанные страны сверх установленных норм расходов по найму жилого помещения наосновании подтверждающих документов производится возмещение расходов побронированию мест в гостинице и оплате местных сборов на право проживания вотдельных городах.
Приприеме отчетов об израсходованных суммах по командировкам, аванс по которымвыдавался в инвалюте, отличной от инвалюты, в которой установлены нормы, приосуществлении контроля за соблюдением предельных норм расходов по найму жилогопомещения необходимо выполнить следующие действия:
1) расходы, произведенные в инвалютеаванса (в национальной валюте страны, куда командирован работник), и предельныенормы возмещения расходов в соответствующей валюте пересчитываются по курсуНацбанка на дату составления отчета в белорусские рубли;
2) белорусские рубли пересчитываются ввалюту, в которой был выдан аванс.
Оплата суточных расходов
Суточныеза время пребывания в командировке выплачиваются:
а) при проезде по территории Беларуси — в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством об оплатеслужебных командировок в пределах республики;
б) при проезде и за время пребывания наиностранной территории — в иностранной валюте по нормам, установленным длястраны, в которую направляется работник в служебную командировку.
Приэтом день пересечения границы включается: при выезде из республики — в дни, закоторые суточные выплачиваются в иностранной валюте по нормам страны, кудаработник командирован; при возвращении в республику — в дни, за которыесуточные выплачиваются в белорусских рублях по нормам, установленным длякомандировок в пределах республики.
Деньпересечения государственной границы определяется по отметкам в паспорте.
Прикомандировании работников в Российскую Федерацию и другие страны СНГ, где припересечении границы отметка в паспорте не делается, день пересечениягосударственной границы определяется по проездным документам с учетомрасписания движения пассажирского транспорта. В случае командирования работникана автотранспорте нанимателя подтверждением для выплаты иностранной валютыявляются путевой лист с отметками о выездах и заездах на предприятие, а такжесопроводительные документы.
Припродолжительности командировки более суток, когда день пересечения границы привыезде из Республики Беларусь совпадает с днем пересечения границы привозвращении в Республику Беларусь, работнику выплачиваются суточные за этот деньв иностранной валюте в размере 100 % установленной нормы страны командирования.Остальные дни оплачиваются в белорусских рублях по нормам, установленным длякомандировок в пределах республики.
Приоднодневной командировке (выезде в командировку и возвращении обратно в тот жедень) суточные выплачиваются в иностранной валюте в размере 50 % установленнойнормы страны командирования.
Еслиработник находился в командировке за границей более 60 дней, суточные, начинаяс 61-го дня, выплачиваются в размерах, установленных для работников учрежденийРеспублики Беларусь за границей при командировании в пределах государства, гденаходится это учреждение.
Взависимости от условий пребывания за границей суточные могут выплачиваться вразмере 100, 70 или 30% от установленных норм.
Вслучаях, когда работники в период командировки обеспечиваются питанием ииностранной валютой на личные расходы за счет принимающей стороны, направляющаясторона выплату суточных этим лицам не производит, кроме времени пребывания впути. За время нахождения в пути суточные выплачиваются в полном объемеустановленных норм страны командирования.
Еслипринимающая сторона обеспечивает работников питанием, но не обеспечиваеттранспортом или не оплачивает расходы по проезду в городском транспорте страныпребывания от места проживания до места работы (учебы) и не выплачиваетиностранную валюту на личные расходы, направляющая сторона выплачивает суточныев размере 30% нормы страны командирования.
Еслипринимающая сторона берет на себя расходы по обеспечению одноразовым питанием,суточные выплачиваются в размере 70 %, двухразовым — 30 % от установленнойнормы суточных страны командирования.
Принаправлении за границу делегаций школьников, студентов вузов, учащихсятехникумов и других учебных заведений направляющая сторона выплачивает суточныев размере 15 % от установленной нормы при условии, что обеспечение питаниемпроизводится за счет направившей или принимающей стороны и принимающая сторонане выплачивает иностранную валюту на личные расходы.
Имеютсяособенности оплаты командировочных расходов, если по заданию руководства или подругим, не зависящим от работника причинам имели место временная остановка ипребывание на территории иностранного государства продолжительностью болеесуток при проезде в другую страну, куда работник направляется в командировку. Вэтом случае выплата суточных и расходов по найму жилого помещения производитсяв иностранной валюте по нормам страны, в которой работник находился проездом.
Завремя остановки в пути следования по иностранной территории продолжительностьюменее суток, связанной с расписанием движения транспорта (пересадкой на другойтранспорт), суточные выплачиваются по нормам страны командирования.
Оплата проезда
Расходыпо проезду до места командировки и обратно, а также провозу багажа (в случаевыполнения служебного поручения по его провозу) возмещаются при обязательномпредставлении подтверждающих документов (проездных билетов, счетов, квитанций)в оригинале. При проезде железнодорожным или водным транспортом в ночное времявозмещается стоимость комплекта спальных принадлежностей.
Расходыпо проезду возмещаются в пределах установленной нормы, которой являетсястоимость проезда по тарифу 2-го класса (на самолетах — по тарифуэкономического класса, на судах — по тарифу туристического класса, на железнодорожномтранспорте — «купе»). Кроме того, возмещаются расходы по оплатестраховых и комиссионных сборов, а также обязательного сбора, взимаемого сграждан в аэропортах.
Висключительных случаях с предварительного разрешения нанимателя расходы попроезду могут быть возмещены по тарифу 1-го класса (на железнодорожномтранспорте — «СВ», на самолетах — «бизнес-класс»). Приотсутствии вагонов (на судах — кают) 2-го класса расходы возмещаются по тарифу1-го класса. Стоимость проезда по железной дороге в странах Азии и Африки возмещаетсявсем работникам по тарифу 1-го класса.
Принаправлении в краткосрочные командировки за границу руководителей изаместителей руководителей республиканских органов государственного управления,местных исполнительных и распорядительных органов расходы при проездежелезнодорожным транспортом до места командирования и обратно могут возмещатьсяпо тарифу 1-го класса (вагоны класса «СВ»).
Стоимостьнабора питания, выдаваемого в поездах международного сообщения, включенная вцену железнодорожного билета, возмещению не подлежит. Она должна оплачиватьсясамим работником.
Возмещениюподлежит стоимость проезда транспортом общего пользования (за исключениемтакси) на вокзал, аэропорт или пристань, а также с вокзала, аэропорта илипристани к месту отправления, назначения и пересадок, если они находятся запределами населенного пункта (кроме тех случаев, когда работникупредоставляются бесплатные средства перемещения).
Оплата других расходов
Возмещаютсякомиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты надругой, за совершение операций с использованием банковской пластиковойкарточки, расходы по получению служебного заграничного паспорта, виз,медицинскому страхованию при обязательном представлении подтверждающихдокументов в оригинале (за исключением расходов по получению служебногозаграничного паспорта и виз).
Вслучае командирования работников на автотранспорте нанимателя подлежатвозмещению на основании подтверждающих документов в оригинале расходы поприобретению горюче-смазочных материалов, плате за стоянку, оплате дорожных,таможенных сборов за границей, по страхованию автотранспорта и гражданскойответственности перевозчика, вынужденному мелкому ремонту и иные расходы,связанные с выполнением международных автомобильных перевозок.
ПОРЯДОК возврата работниками неиспользованного аванса
Сумманеиспользованного аванса, полученного в наличной инвалюте, должна бытьвозвращена работником путем внесения ее в кассу организации.
Прииспользовании для оплаты командировочных расходов дебетовой личной карточкиоставшаяся на карт-счете работника неиспользованная сумма инвалюты, полученнаяпод отчет, должна быть возвращена работником путем внесения ее в кассуорганизации либо осуществления работником банковского перевода с его карт-счетана счет организации.
Прииспользовании банковской пластиковой карточки (корпоративной или дебетовойличной) для получения наличной инвалюты с карт-счетов в инвалюте (в служебнойкомандировке или ранее) оставшаяся у работника неиспользованная сумма наличнойинвалюты должна быть возвращена путем внесения денежных средств в кассуорганизации. При получении наличной инвалюты с карт-счетов в инвалюте ранее (донахождения работника в служебной командировке) оставшаяся у работниканеиспользованная сумма наличной инвалюты вносится в кассу организации в валютеснятия либо в валюте карт-счета по договоренности между работником иорганизацией.
Длявозврата неиспользованной наличной инвалюты, полученной работником скарт-счета, открытого в белорусских рублях, или приобретенной работником завыданные ему под отчет наличные белорусские рубли, работник должен продатьнеиспользованную инвалюту в обменном пункте или в кассе банка и белорусскиерубли внести в кассу организации. При этом работник должен приложить чек,подтверждающий совершение указанной валютно-обменной операции.
Синтетический и аналитический учет расчетов сподотчетными лицами
Дляучета операций по расчетам с подотчетными лицами применяется активно-пассивныйсубсчет 160 «Расчеты с подотчетными лицами». Дебетовый остаток этогосубсчета означает сумму задолженности подотчетных лиц организации, кредитовый — сумму задолженности организации перед работниками по произведенным имирасходам.
Выдачаналичных денежных средств подотчетным лицам (под отчет на предстоящие расходы,а также в возмещение расходов, произведенных подотчетными лицами на основанииих отчетов об израсходованных суммах) отражается записью:
Д-тсубсч. 160 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-тсубсч. 120 «Касса», 121 «Валютные средства в кассе».
Израсходованныесуммы согласно отчетам подотчетных лиц отражаются записью:
Д-тсубсч. 200 «Расходы по бюджету», 211 «Расходы по внебюджетнымсредствам», 082 ” Затраты на научно-исследовательские работы по договорам”и др.
К-тсубсч. 160 «Расчеты с подотчетными лицами».
Возвратв кассу неизрасходованных сумм отражается записью: Д-т субсч. 120«Касса», 121 «Валютные средства в кассе»
К-тсубсч. 160 «Расчеты с подотчетными лицами».
Приудержании из заработной платы работника невозвращенного остатка подотчетныхсумм (в пределах, разрешенных законодательством) делается запись:
Д-тсубсч. 180 «Расчеты с персоналом»
К-тсубсч. 160 «Расчеты с подотчетными лицами».
Всоответствии с Правилами ведения кассовых операций в наличной иностраннойвалюте на территории Республики Беларусь, утвержденными постановлениемПравления Национального банка от 28.06.2004 № 98, работник, направленный вслужебную командировку за границу, может получить наличную иностранную валюту вбанке (с текущего или специального валютного счета). При этом если полученнаяработником сумма не превышает сумму, предназначенную для выдачи организациейэтому лицу, ее можно не сдавать в кассу организации. В этом случае выдачаиностранной валюты подотчетному лицу отражается записью:
Д-тсубсч. 160 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-тсубсч. 101 «Текущий валютный счет по бюджету», 118 «Текущийвалютный счет по внебюджетным средствам».
Всоответствии с Инструкцией о порядке совершения операций с банковскимипластиковыми карточками, утвержденной постановлением Правления Национальногобанка от 30.04.2004 № 74 (в редакции постановления Правления Национальногобанка от 16.02.2007 № 51), организация вправе перечислять на карт-счета своихработников (держателей дебетовых личных карточек) суммы денежных средств,предназначенных для оплаты расходов, связанных со служебными командировкамиданных работников. Разрешается перечислять суммы денежных средств, подлежащихвозмещению данным работникам в связи с произведенными ими за свой счет расходами,связанными с хозяйственной деятельностью организации (включая расходы напредставительские цели, а также расходы, связанные со служебными командировкамиуказанных работников).
Вэтих случаях составляется запись:
Д-тсубсч. 160 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-тсубсч. 100 «Текущий счет по бюджету», 101 «Текущий валютный счетпо бюджету», 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам», 118«Текущий валютный счет по внебюджетным средствам».
Привозврате держателями дебетовых личных карточек неиспользованных средств(средств, израсходованных не по назначению) составляется обратная бухгалтерскаязапись. Названные средства могут быть внесены в кассу организации (Д-т субсч.120, 121 — К-т субсч. 160).
Работники,направленные в командировку, для оплаты командировочных расходов могутиспользовать на основании доверенности корпоративные пластиковые карточки. Дляэтого организация открывает карт-счет в белорусских рублях или в иностраннойвалюте.
Зачислениеденежных средств на карт-счет юридического лица производится с его текущего(расчетного) счета, со специального счета для хранения купленной на внутреннемвалютном рынке иностранной валюты, с иных счетов в соответствии сзаконодательством. Нормативными документами по казначейской системефинансирования открытие карт-счетов юридическим лицам за счет бюджетных средствне предусмотрено.
Еслидебиторская задолженность и обязательства (кредиторская задолженность) порасчетам с работниками по подотчетным суммам выражены в иностранной валюте, ониподлежат переоценке при изменении Национальным банком курсов иностранных валютна дату совершения операции (полного или частичного погашения дебиторской иликредиторской задолженности), а также на дату составления бухгалтерскойотчетности за отчетный период.
Курсовыеразницы, возникающие в результате переоценки, относятся на увеличение(уменьшение) бюджетного финансирования и источников внебюджетных средств(основание — Декрет Президента от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведенияпереоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при измененииНациональным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учетекурсовых разниц»).
Припереоценке дебиторской задолженности составляются записи:
— насумму положительных курсовых разниц: Д-т субсч. 160 «Расчеты с подотчетнымилицами» — К-т субсч. 140 «Расчеты по финансированию из бюджета»,230 «Финансирование из бюджета», 410 «Прибыли и убытки»;
— насумму отрицательных курсовых разниц: Д-т субсч. 140 «Расчеты пофинансированию из бюджета», 230 «Финансирование из бюджета», 410«Прибыли и убытки» — К-т субсч. 160 «Расчеты с подотчетными лицами».
Припереоценке кредиторской задолженности составляются обратные бухгалтерскиезаписи.
Аналитическийучет по субсчету 160 «Расчеты с подотчетными лицами» должен вестись вразрезе бюджетных и внебюджетных источников финансирования, по каждомуработнику в отдельности по каждому случаю выдачи сумм в подотчет внакопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами формы 386(мемориальный ордер 8).
Учетв этой ведомости ведется позиционным способом. По каждой строке записываютсяфамилия подотчетного лица, сумма выданного ему аванса, сумма произведенныхподотчетным лицом расходов согласно отчету об израсходованных суммах, а такжевозврат подотчетным лицом неиспользованного аванса или выдача ему сумм ввозмещение перерасхода.
Основаниемдля заполнения мемориального ордера 8 являются отчеты кассира и приложенные кним документы, а также отчеты об израсходованных суммах подотчетных лиц.
Поокончании месяца итоги по графе «Утверждена сумма расходов по отчету — кредит субсчета 160» и по графам «Дебет субсчетов» и«Вторые записи» записываются в книгу «журнал-главная».
Пример1
Отражениев бухгалтерском учете операций по расчетам с работником, направленным вслужебную командировку за границу за счет бюджетных средств, при выдаче авансав белорусских рублях: