Финансовая политика понятие и сущность скачать бесплатно на Диплом IQ

–PAGE_BREAK–

1.3 Виды финансовой политики и механизм ее реализации
Итак, исходя из задач, поставленных перед финансовой политики ведущие экономисты разделяют последнюю на три вида: политика экономического роста, политика стабилизации и политика ограничения деловой активности.

Под первой, то есть политикой экономического роста понимают систему финансовых мер, направленных на увеличение фактических объемов валового национального продукта и повышение уровня занятости. Данная стимулирующая финансовая политика включает:

— рост государственных расходов;

— снижение налогового бремени.

Другими словами, если в настоящее время имеется сбалансированный бюджет, финансовая политика должна двигаться в направлении бюджетного дефицита в период спада или депрессии.

Если же правительство использует меры фискальной политики и политики государственных расходов, пытаясь удержать объем выпуска продукции на его типичном для рассматриваемой страны уровне и поддержать стабильность цен, то считается, что государством проводится политика стабилизации. При этом было бы неверно считать, что политика стабилизации подменяет стимулирующую и сдерживающую финансовую политику в их стремлении к выравниванию экономической ситуации в государстве, так как между данными понятиями существуют серьезные различия. Например, политика экономического роста может проводиться государством и в период, когда свойственный стране объем производства уже превышен и производство стремится к его потенциальному уровню, в то время как стабилизационная политика таких целей преследовать не имеет права.

В свою очередь политика ограничения деловой активности, напротив направлена на уменьшение реального объема ВНП по сравнению с его потенциальным уровнем и применяется правительством в период подъема или бума с целью избежания кризиса перепроизводства, и инфляции возникающей вместе с избыточным спросом.

Сдерживающая политика подразумевает:

— уменьшение правительственных расходов;

— увеличение налогов.

Иначе говоря, финансовая политика должна ориентироваться на положительное сальдо правительственного бюджета, если перед экономикой стоит задача контроля над инфляцией.

Теперь, рассмотрев какие виды финансовой политики применяет правительство в той или иной ситуации, сложившейся в национальной экономике, следует подробнее остановиться на самом механизме воздействия финансовой политики на хозяйство страны.

Итак, реализация финансовой политики проводится в три этапа:

1. Выработка научно обоснованных концепций развития финансов, которая формируется на основе изучения требований экономических законов, всестороннего анализа перспектив совершенствования производства и состояния потребностей населения.

2. Определение основных направлений использования финансов на перспективу и текущий период, то есть выработка стратегии и тактики финансовой политики. Здесь, исходя из поставленных целей учитывают возможности роста и падения финансовых ресурсов, а также внешние и внутренние политико-экономические факторы.

3. Собственно осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей.

Естественно, что прямое влияние финансовой политики на экономику начинается лишь на третьем этапе, но определяется оно содержанием двух предыдущих ступеней. Однако такой механизм верен только частично, так как не учитывает все возможности финансового регулирования.

Известно, что существуют два типа финансовой политики:

а) дискреционная политика или политика, проводимая непосредственно правительством;

б) недискреционная финансовая политика, то есть встроенные стабилизаторы.

Описанный выше способ реализации финансовой политики, несомненно, относится к первому ее типу. Для второго же он будет абсолютно неверен, что объясняется особенностями последнего.

Под недискреционной финансовой политикой понимают ряд способностей налоговой системы к самостоятельной стабилизации, то есть некоторые ее особенности, позволяющие регулировать экономическую деятельность в стране без непосредственного вмешательства каких-либо управляющих органов.

Рассмотрим следующую ситуацию. Для ослабления производственного бума необходим бюджетный излишек, то есть превышение приходной части государственного бюджета над расходной. С другой стороны, чтобы побороть спад, желателен дефицитный бюджет. Существуют два пути для достижения поставленных целей, один из которых достигается при помощи регулирования налоговых поступлений. Так, в первом случае выход в увеличении налогов, во втором же, наоборот, в их снижении.

Итак, допустим, что в стране наблюдается незначительный спад производства, а правительство не успело еще принять ответные меры. Тогда сокращение доходов граждан, а также хозяйствующих субъектов неизменно приведет к снижению налоговых поступлений, однако это и требуется для стабилизации экономики. Таким образом, правильно функционирующая налоговая система в состоянии автоматически регулировать экономику. Действительно, ведь при подъеме с увеличением доходов граждан также возрастут и налоги.

Кроме налогового существует еще ряд важных встроенных стабилизаторов, которые в своей совокупности уравновешивают экономическую систему страны. Среди них можно выделить следующие четыре, а именно:

1. Социальные выплаты, включая пособия по безработице. Действительно, налоги, за счет которых финансируются пособия по безработице резко возрастают, когда занятость высока. Поэтому резервный фонд растет в период бума и оказывает давление на слишком большие расходы, сдерживая инфляцию. Наоборот, в период слабой занятости резервный фонд используется для выплаты доходов, чем увеличивает платежеспособный спрос, поддерживая потребление, что ведет к снижению темпов падения производства, тем самым смягчая спад.

Другие типы пособий — такие, как благотворительные выплаты вне рамок системы социального страхования, — по характеру своего автоматического антициклического регулирования также относятся к стабилизирующему типу.

2. Актуальные для развитых капиталистических стран программы помощи фермерам: когда платежеспособный спрос сокращается и цены на сельскохозяйственные продукты падают, федеральное правительство субсидирует фермеров, поглощая излишки продукции, когда же надвигается инфляция и цены растут, государство выбрасывает на рынок закупленную ранее продукцию, поглощая излишние денежные средства, что ослабляет любую тенденцию в экономике. К сожалению такой стабилизатор не характерен для отечественной экономики, так как российское сельское хозяйство не страдает кризисами перепроизводства.

3. Эффект надежности компаний. Практика показывает, что с целью создания иллюзии стабильного дохода корпорации, акционерные общества другие подобные юридические лица сохраняют прежний уровень выплачиваемых дивидендов, даже если их доходы меняются в течение короткого отрезка времени. Это ведет к ослаблению спроса на товары и услуги, который иначе был бы предъявлен вкладчиками, получившими, например повышенные прибыли с их ценных бумаг. В другом случае наблюдался бы обратный эффект, который также привел бы к стабилизации ситуации.

4. Инертность склонности к потреблению. Так, индивид, стремясь поддержать привычный жизненный уровень, медленно приспосабливается к повышению своего дохода.

Несмотря на безусловно полезные способности налоговой системы к стабилизации, без целенаправленного воздействия правительства на экономическую ситуацию все-таки нельзя обойтись. Этому есть две причины:

1) Саморегулирования недостаточно при сильном изменении экономической ситуации, так как, продолжая изымать часть каждого дополнительного дохода, налоги, однако, не смогут преодолеть влияние оставшихся денег, при этом не учитывается эффект мультипликации, который существенно ослабляет действие стабилизатора.

2) Политические и другие внеэкономические соображения, препятствующие пассивным действиям правительства.

Таким образом, регулирование экономики нельзя осуществлять исключительно при помощи встроенных стабилизаторов, поэтому проведение дискреционной политики, несмотря на возражения экономистов проповедующих невмешательство в экономику, представляется необходимым.

Под дискреционной политикой понимается сознательное манипулирование налогами и правительственными расходами с целью изменения реального объема национального производства и занятости, контроля над инфляцией и ускорения экономического роста.

Основными орудиями дискреционной финансовой политики являются:

— общественные работы и другие программы, связанные с расходами;

— социальные программы;

— правительственные закупки;

— государственные инвестиции;

— изменение расходов трансфертного или перераспределительного типа;

— управление налоговым гнетом.

Таким образом, можно найти два главных элемента, составляющих финансовую политику:

1) Политика в области государственных расходов.

2) Фискальная политика.

Глава 2. Состояние современной финансовой политики

2.1. Анализ бюджетной политики

Среднемесячная начисленная заработная платав 2009 году, по предварительным данным, составила 18785 рублей и по сравнению с 2008 годом выросла на 8,5%, в декабре 2009 г. – 23827 рублей и выросла по сравнению с декабрем 2008 г. на 9,4 процента. Реальная заработная плата за 2009 год относительно 2008 года – 97,4 процента.

В условиях кризисных явлений в экономике, основным сдерживающим фактором роста заработной платы в 2009 г. являлось существенное превышение предложения рабочей силы над спросом на рынке труда.

Номинальные доходы населения в 2009 году составили, по предварительной оценке, 28388,8 млрд. рублей, что на 12,5% больше по сравнению с 2008 годом. Денежные расходы и сбережения населения в 2009 году предварительно оцениваются на уровне 28328,4 млрд. рублей, а их прирост к 2008 году составил 12,7 процента. Превышение доходов над расходами и сбережениями составило 60,4 млрд. рублей (в предыдущем году – 92 млрд. рублей). Во многом такая ситуация явилась результатом медленных темпов роста доходов населения.

Вследствие нестабильной экономической ситуации и замедления роста доходов, население сократило свои потребительские расходы. В 2009 году потребительские расходы в структуре использования доходов населения снизились до 69,2% (74,1% в 2008 году). При этом сокращение происходило как за счет уменьшения доли расходов на покупку товаров, так и снижения расходов на оплату услуг.

Принятие антикризисных мер в конце 2008 года и в 2009 году привели к постепенному восстановлению у населения доверия к банкам. В результате в целом за 2009 год доля сбережений во вкладах и ценных бумагах в структуре использования доходов составила 4,1% (в 2008 году этот показатель стремился к нулю).

Для защиты доходов от обесценивания население продолжало приобретать иностранную валюту. Однако в результате укрепления рубля такое сбережение наличности становится менее привлекательным. В целом за год на покупку валюты население использовало 5,5% своих доходов (в 2008 году – 7,9 процента).

В связи с повышением прогнозного уровня инфляции на 2009 г., в целях поддержания материального положения отдельных категорий граждан, в соответствии с Программой антикризисных мер Правительства Российской Федерации на 2009 год в больших размерах были проиндексированы размеры ежемесячных денежных выплат отдельным категориям граждан, государственных пособий гражданам, имеющим детей, ежемесячных страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это позволило увеличить денежные доходы граждан и сохранить покупательную способность указанных социальных выплат.

В целях поддержания материального положения пенсионеров с 1 марта 2009 г. увеличена базовая часть трудовой пенсии на 8,7%, с 1 декабря она установлена в размере 2562 рубля (увеличение на 31,38%). Страховая часть трудовой пенсии проиндексирована с 1 апреля 2009 г. и с 1 августа 2009 г. соответственно на 17,5 % и на 7,5 процента.

С учетом проведенных мер средний размер трудовой пенсии в 2009 году (по предварительной оценке Пенсионного фонда) вырос в реальном выражении на 11,3% и составил 5322 рубля, что превысит прожиточный минимум пенсионера на 29,0 процента (17,6% в 2008 году). Более высокие темпы роста пенсий по сравнению с темпами роста заработной платы приведут к увеличению коэффициента замещения до 28,3% (24,8% в 2008 году).

Прожиточный минимумв среднем на душу населения в 2009 году, по предварительной оценке, составил 5153 рубля с ростом к 2008 году на 12,2 процента. При этом величина прожиточного минимума трудоспособного населения составила 5572 рубля, пенсионеров – 4100 рублей и детей – 4930 рублей.

Несмотря на сложную экономическую ситуацию, государство выполняет свои обязательства по увеличению оплаты труда, пенсий, пособий, социальной поддержке отдельных групп населения. Во многом благодаря этому дифференциация населения по уровню доходов в 2009 году несколько снизилась и составила 16,7 раз против 16,8 в 2008 году.

В сфере здравоохранения в 2009 году продолжалась работа, направленная на совершенствование существующих финансово-экономических механизмов, организационно-правовых форм и структуры сети здравоохранения с целью повышения доступности и качества оказываемой медицинской помощи, эффективности управления ресурсами системы здравоохранения.

Начавшийся финансовый кризис не сказался на размерах затрат на здравоохранение из консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации и федерального бюджета ни в 2008, ни в 2009 годах.

В соответствии с принятым постановлением Правительства Российской Федерации подушевой норматив финансирования Программы в 2009 году составил в среднем 7 633,4 рубля, из них: 4059,6 рубля – за счет средств обязательного медицинского страхования; 3573,8 рубля – за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Вследствие увеличения подушевого норматива дефицит финансового обеспечения Программы наблюдался в 49 субъектах Российской Федерации.

По предварительной оценке в 2009 году, как и в предыдущем году, сохранился высокий темп прироста финансирования Программы за счет средств федерального бюджета.

Решающий вклад в реализацию стратегических целей развития страны вносит федеральный бюджет. Основные его параметры существенно влияют на уровень инфляции динамику валютного курса, налоговую нагрузку и другие условия экономического развития.

ИСПОЛНЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОГО БЮДЖЕТА

(предварительные данные)

Параметры исполнения федерального бюджета за январь-декабрь 2009 года, млрд. рублей

Таблица1.

Параметры исполнения федерального бюджета за январь-декабрь 2009 года, % ВВП

Таблица 2.

*) Федеральный закон от 24.11.2008 г. №204-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2008 N 324-ФЗ, от 28.04.2009 №76-ФЗ, от 29.06.2009 № 131-ФЗ, от 17.07.2009 № 146-ФЗ, от 03.10.2009 № 230-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 26.02.2009 № 26-ФЗ)
Доходы федерального бюджета за январь-декабрь 2009 года, по предварительным результатам исполнения, составили 7 336,0 млрд. рублей или 18,8% ВВП, что на 20,9% или 3,5 п.п. ВВП ниже величины за аналогичный период 2008 года.

Основное сокращение пришлось на нефтегазовые доходы, которые составили за январь-декабрь 2009 года 2 984,0 млрд. рублей или 7,6% ВВП, что на 2,9 п.п. ВВП ниже, чем за аналогичный период предыдущего года. Данный факт обусловлен снизившимися мировыми ценами на энергоносители. В частности, средняя цена на нефть за 12 месяцев 2009 года составила 60,8 долл. за баррель (94,4 долл. за баррель за аналогичный период 2008 года). Негативное влияние данного фактора полностью перекрыло позитивный эффект от увеличения курса американского доллара к рублю. Ненефтегазовые доходы также снизились и составили 4 352,1 млрд. рублей или 11,2% ВВП (11,7% ВВП в 2008 году). Основной причиной снижения является сокращение налоговых баз под влиянием экономического кризиса. В свою очередь поступление в январе средств от управления Резервным фондом и Фондом национального благосостояния в размере 268,5 млрд. рублей позволило частично снизить дефицит федерального бюджета. Без учета данных поступлений объем ненефтегазовых доходов было бы равен 4 083,6 млрд. рублей или 10,4% ВВП.

Кассовые расходыфедерального бюджета за январь-декабрь 2009 года составили 9 662,1 млрд. рублей или 24,8% ВВП, что на 27,7% или 6,6 п.п. ВВП выше показателя расходов за аналогичный период предшествующего года. При этом расходы по обслуживанию долга в номинальном значении составили 177,8 млрд. рублей, что составляет 0,5% к ВВП. Основной рост пришелся на непроцентные расходы, которые достигли в январе-декабре текущего года 9 484,4 млрд. рублей или 24,3 % ВВП (в 2008 году 7 413,1 млрд. рублей или 17,8 % ВВП соответственно). Основной причиной роста непроцентных расходов является финансирование дополнительных антикризисных расходов при более низком уровне ВВП в 2009 году относительно 2008 года.

С учетом исполнения бюджета по доходам и расходам дефицит федерального бюджета в январе-декабре 2009 года составил 2 326,1 млрд. рублей или 6,0% ВВП (в аналогичном периоде прошлого года бюджет был исполнен с профицитом в 1 707,5 млрд. рублей или 4,1% ВВП).

Сальдо государственных внутренних заимствований за январь-декабрь 2009 года составило, по предварительному отчету Минфина России, 350,3 млрд. рублей. Объем средств, привлеченных на внутреннем долговом рынке в отчетном периоде 2009 года, составил 515,9 млрд. рублей (1,3 ВВП) по сравнению с 266,3 млрд. рублей за тот же период 2008 года. Погашение долга в январе-декабре 2009 года составило 165,6 млрд. рублей (0,4% ВВП) по сравнению с 94,7 млрд. рублей (0,2% ВВП) за тот же период 2008 года.

Совокупный объем нефтегазовых фондов(Резервного фонда и Фонда национального благосостояния) по состоянию на 1 января 2010 года снизился до 4 599,5 млрд. рублей (в том числе, Резервный фонд – 1 830,5млрд. рублей, Фонд национального благосостояния – 2 769,0млрд. рублей) с 6 612,1 млрд. рублей на 1 января 2009 года.

Нефтегазовые фонды в 2009 году пополнялись исключительно за счет доходов от размещения собственных средств, составивших 268,5 млрд. рублей с начала года, и переоценивались на величину курсовой разницы, объем которой за 12 месяцев равен 345,1 млрд. рублей (в том числе курсовая разница от переоценки средств Резервного фонда – 253,9 млрд. рублей и Фонда национального благосостояния – 91,2 млрд. рублей).

Размещение средств Фонда национального благосостояния на депозиты во Внешэкономбанке (квазибюджетные расходы) по состоянию на 1 января 2010 года составило 2,0 млрд. долларов США и 434,02 млрд. рублей.
Таким образом, в условиях кризисных явлений в экономике России, Правительством РФ принята программа антикризисных мер, которая позволила: проиндексировать размеры ежемесячных денежных выплат отдельных категорий граждан, что позволило увеличить денежные доходы граждан; увеличить базовую часть трудовой пенсии; увеличить прожиточный минимум на 12,2 % к 2008 году.

В условиях вынужденного снижения объемов расходов бюджета -обеспечено высокое качество государственных услуг и эффективное использование бюджетных средств.

В результате внесения комплексных поправок в Бюджетный кодекс Российской Федерации — создана законодательная основа для эффективного функционирования и развития бюджетной системы страны, повышения результативности бюджетных расходов и реструктуризации бюджетного сектора.

Также сформированы Резервный фонд, призванный обеспечить сбалансированность федерального бюджета и исполнение принятых расходных обязательств в случае недостаточности нефтегазовых доходов, и Фонд национального благосостояния, ориентированный прежде всего на накопление финансовых средств для обеспечения долгосрочной устойчивости пенсионной системы.
2.
2
Анализ налоговой политики
В конце 2008 года министерством финансов России совместно с антикризисными мерами по поддержки платежеспособности и ликвидности предприятий было принято решение стимулировать экономику в период кризиса при помощи налоговых льгот. В целях поддержки данного тезиса Парламентом РФ был принят Федеральный закон № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ», направленный на радикальное снижение налоговой нагрузки на организации и предприятия страны.

Во-первых, изменения коснулись налога на прибыль.

С 1 января 2009 года максимальная ставка по налогу на прибыль организаций снизилась с 24 до 20%. Произведено это за счет суммы налога, поступающего в федеральный бюджет (с 6,5 до 2,5 %).

Кроме того, за субъектами Федерации сохраняется право понизить ставку налога в части, поступающей в региональный бюджет, – с 18 до 13,5%. Эта мера, с одной стороны, позволит не забирать в качестве налогов, а оставит работать в экономике свыше 400 млрд. руб., а, с другой стороны, негативно отразится на объеме поступлений в бюджет по данному налогу.

Кроме того изменения коснулись порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за четвертый квартал 2008 года. Эта экстренная антикризисная мера позволила компаниям заплатить авансовые платежи с реальной прибыли, полученной в ноябре-декабре (из-за кризиса многие компании получили убытки), а не c высокой прибыли третьего квартала. Чтобы не платить завышенные авансовые платежи в новом году компании получили возможность перехода, на период экономического кризиса, на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Для этого им следовало внести изменения в учетную политику компании и уведомить об этом налоговую инспекцию до 31 декабря 2008 года. В противном случае переплата возникает уже в первом квартале 2009 года, когда компания будет рассчитывать сумму авансовых платежей по данным за последний квартал 2008 года без учета снижения ставки до 20%. В то же время закон не предусматривает переходных положений.

С 1 января 2009 года Федеральным законом №158-ФЗ внесено изменение, касаемо порядка применения нелинейного метода амортизации амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли организации.

Амортизация теперь будет начисляться не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизируемой группе (подгруппе).

Данные изменения в отношении начисления амортизации сделаны в пользу налогоплательщиков. Предполагается, что новый нелинейный метод не только упростит начисление амортизации, но также позволит быстрее самортизировать объекты основных средств. Одновременно следует отметить, что применение нелинейного метода начисления амортизации является правом налогоплательщика, воспользовавшись которым он может вернуться к применению линейного не чаще одного раза в 5 лет.

Федеральным законом №224-ФЗ внесено новшество, связанное с амортизационной премией. С 2009 года увеличивается размер амортизационной премии с 10 до 30% первоначальной стоимости основных средств, включенных в третью-седьмую амортизационную группу. Компания сможет сразу списать в уменьшение налогооблагаемой базы до 30% первоначальной стоимости основных средств, а также расходов на их ремонт, модернизацию, техническое перевооружение.

Таким образом, увеличение размера амортизационной премии создает благоприятные условия для переоборудования существующих и создания новых производств, приобретения новых технологий, что в значительной степени позволит снизить налоговую нагрузку до момента получения реальной прибыли от новых объектов.

С другой стороны, принятый закон устанавливает обязанность налогоплательщика восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль ранее использованную амортизационную премию (30% или 10%) в том случае, если он реализует основное средство ранее, чем через пять лет после ввода его в эксплуатацию. Согласно Федеральному закону №224-ФЗ компании должны применять это правило в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2008 года. Это может потребовать пересчета налога на прибыль и внесения изменений в налоговые декларации в отношении основных средств, приобретенных и реализованных в течение 2008 года, что увеличит налоги для компаний, распродающих активы в условиях кризиса. По общему правилу поправки, которые ухудшают положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы и не должны распространяться на прошлые периоды. Поэтому, на мой взгляд, налогоплательщики имеют право не применять норму о восстановлении амортизационной премии по объектам, введенным в эксплуатацию до 2009 года. Возможно, что такое право придется отстаивать в судебном порядке.

К наиболее существенным антикризисным мерам, касаемо налогообложения прибыли организаций и направленным на поддержку предпринимательской деятельности в Российской Федерации, могут быть отнесены изменения, внесенные в отношении налогового учета расходов на уплату процентов по долговым обязательствам.

По общим правилам организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов, которая не отклоняется от среднего уровня процентов, начисляемых по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале, более чем на 20%. Кроме того, уменьшение возможно на проценты в пределах фиксированных ставок, установленных в Налоговом кодексе.

В условиях кризиса многие компании вынуждены привлекать займы по ставкам, превышающим установленные фиксированные ограничения. Для решения этой проблемы предельная величина процентной ставки по долговым обязательствам (которую можно учесть в расходах) для долговых обязательств в иностранной валюте увеличивается с 15 до 22%, для долговых обязательств в рублях – с 1,1 до 1,5 ставки рефинансирования ЦБ РФ. Это положение применяется к займам, привлекаемым в период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года. Таким образом, компания может отнести к расходам более высокие проценты по займам, привлеченным с сентября 2008 года. Также следует отметить, что согласно закону компания может определить предельный размер процентов исходя из фиксированных ограничений по ставкам только при отсутствии аналогичных займов от российских организаций, когда невозможно определить 20-процентное отклонение. Это может потребовать проведения значительной работы по сопоставлению условий займов и определению средней ставки, что в первую очередь коснется кредитных организаций.

Также в состав изменений по налогу на прибыль входят изменения, в соответствии с которыми расширен перечень расходов на добровольное страхование, уменьшающих прибыль. С 1 января 2009 года в перечень включены расходы на добровольное имущественное страхование, включая страхование гражданской ответственности и страхование предпринимательских рисков, если в соответствии с российским законодательством такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком его деятельности. Эти изменения должны решить проблемы компаний, которые в силу ряда законов обязаны в ходе своей деятельности заключать некоторые виды договоров добровольного страхования (например, страхование ответственности при транспортировке опасных производственных объектов, выполнении государственных заказов). Раньше налоговые органы отказывали в вычете таких расходов. В перечень также включены расходы на добровольное страхование ответственности по договору, если это является необходимым условием деятельности налогоплательщика в соответствии с международными обязательствами или общепринятыми международными требованиями. Таким образом, споры о правомерности учета расходов на страхование ответственности с нового года будут в большинстве случаев прекращены.

С 2009 года суммы, направленные работодателем на оплату обучения работников, учитываются им в составе расходов при исчислении налога на прибыль. В связи с этими изменениями организации будут, скорее всего, более охотно направлять средства на обучение своих сотрудников.

Кроме того, с 2009 года вводятся преференции для организаций, которые тратят средства на определенные Правительством РФ научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Впервые в кодексе предусмотрено, что в расходах можно признать сумму в размере больше, чем фактические затраты. При этом не важно, дали эти разработки положительный результат или нет. Таким образом, данная норма направлена на стимулирование научных исследований в организациях.

В целом, все указанные выше изменения по налогу на прибыль организаций можно охарактеризовать как положительные для налогоплательщика. Они были разработаны для того, чтобы преодолеть последствия мирового финансового кризиса в российской экономике, отразившегося на большинстве предприятий.

Во-вторых, в рамках Федерального закона № 224-ФЗ изменения затронули отчасти и НДФЛ. Так, для стимулирования спроса на рынке недвижимости имущественный вычет по НДФЛ на приобретение жилья повышается с 1 млн. до 2 млн. руб. Таким образом, максимальная экономия, которую смогут получить работники, увеличивается с 130 тыс. до 260 тыс. руб. (при ставке НДФЛ 13%). Этой льготой могут воспользоваться и те, кто приобрел жилье (зарегистрировал право собственности) в 2008 году. Сотрудник организации может заявить вычет в новом году, обратившись к работодателю или в налоговую инспекцию по месту учета при подаче налоговой декларации.

В-третьих, значительным изменениям подвергся и НДС. К наиболее существенным новшествам относятся следующие:

1. Оптимизирован НДС по авансам и при осуществлении неденежных расчетов. С 1 января 2009 года налогоплательщики получили право принимать к вычету НДС по авансовым платежам (если такие платежи предусмотрены договором) в том налоговом периоде, в котором произведен платеж. Ранее НДС по авансам принимался к вычету только после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. По новым правилам поставщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее пяти дней со дня получения авансов. Эта мера позволит компаниям упорядочить уплату НДС и освободить дополнительные денежные средства в тех периодах, в которых компании непосредственно несут расходы. С другой стороны, данная поправка может привести к ряду проблем для тех покупателей, которым будет сложно соотнести авансы с конкретными товарами (работами или услугами).

Также следует отметить, что с 1 января 2009 года компании больше не обязаны перечислять друг другу НДС на основании отдельных платежных поручений при бартерных сделках, зачетах встречных требований или при использовании в расчетах ценных бумаг.

2. Уточнен порядок освобождения от НДС при ввозе технологического оборудования, аналогов которому нет в России. Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций, до 2009 г. были освобождены от уплаты НДС. Законодатели уточнили, что освобождение от обложения НДС распространяется исключительно на такое технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в Российской Федерации. При этом условие ввоза оборудования – только в качестве вклада в уставный капитал – исключено. Освобождение предоставляется с 1 января 2009 г., но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, следующего за налоговым периодом, в котором вступило в силу постановление Правительства РФ об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в России. Это обеспечит техническое перевооружение экономики России и, вместе с тем, не будет нарушать интересы отечественных производителей технологического оборудования.

Необходимо отметить, что таможенные органы будут максимально узко трактовать эту норму и отказывать импортерам в освобождении от НДС в отношении оборудования, прямые аналоги которого не производятся в России, но отсутствующего в перечне.

3. Упрощен порядок подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров. Компании-экспортеры получат право представлять в налоговые органы не таможенные декларации (или их копии), а реестры таможенных деклараций, содержащие необходимые сведения о вывозе товаров с отметками таможенных органов. Предполагается, что порядок составления таких реестров будет согласован между Минфином и ФТС России. Это должно облегчить процесс представления документов и сократить число отказов в возмещении НДС из-за формальных недостатков в таможенных декларациях. Для многих налогоплательщиков, особенно тех, которые осуществляют большое количество экспортных поставок, представление копий таможенных деклараций сопряжено со значительными административными издержками. В то же время для эффективного налогового контроля инспекциям необходимо получить информацию лишь о дате фактического вывоза товара в режиме экспорта. Такая информация может содержаться в реестре таможенных деклараций.

Также увеличен на 90 дней (то есть до 270 дней) срок представления документов (их копий) для подтверждения нулевой ставки по НДС при экспорте товаров (помещении товаров под режим международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов). Однако это временная мера – увеличенные сроки действовали в отношении операций с товарами в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года.

4. Внесены поправки о частичном возмещении НДС по одной декларации. С 1 января 2009 г. в отношении одной декларации могут быть приняты два отдельных решения: в отношении неоспариваемой суммы и спорной, сомнительной.

Редакция п. 3 ст. 176 НК РФ и ранее предусматривала решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению. Во втором случае не уточнялось, в отношении всей суммы или только ее части (как логично следовало из предыдущей формулировки) должно приниматься решение об отказе. Эта нестыковка позволяла налоговым органам отказывать полностью в возмещении налога, игнорируя нормы в их совокупности. Новая редакция, устранившая этот недочет, позволит налогоплательщику своевременно получать возмещение налога по тем суммам, по которым у него нет спора с проверяющими. В свою очередь, данная мера будет способствовать сокращению количества судебных разбирательств, деньги на счета налогоплательщиков будут возвращаться быстрее, организации смогут погашать недоимки за счет тех сумм НДС, по которым нет разногласий.

5. Уплата НДС при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц. С 1 января 2009 г. при реализации автомобилей, с момента выпуска которых прошло более трех лет, не нужно платить НДС вторично. Первый раз НДС взимается при покупке нового автомобиля у дилера, а второй раз – при официальной перепродаже уже подержанной машины через дилера (юридическое лицо).

Теперь организации, перепродающие подержанные автомобили, приобретенные у физических лиц, которые не являются плательщиками НДС, будут уплачивать налог по расчетной ставке только с разницы между рыночной ценой и стоимостью их приобретения. Внесение изменений будет способствовать увеличению легального оборота продаж.

6. Уточнены виды решений, принимаемых руководителем налогового органа в отношении возмещения НДС. В том числе прямо предусматривается вынесение решений о частичном возмещении заявленного к возврату из бюджета НДС. Хотя технически такая возможность существовала и ранее, теперь такие решения должны получить более широкое распространение и облегчить возмещение бесспорной части НДС.

В-четвертых, Федеральным законом № 224-ФЗ внесены изменения, касающиеся организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. С 1 января 2009 года субъекты РФ могут принимать решения о снижении с 15% до 5% ставки налога для указанных выше организаций. Пониженные ставки могут быть установлены в отношении тех компаний, которые платят налог с прибыли (то есть с разницы между доходами и расходами).

Наконец, положения Налогового кодекса дополняются рядом процессуальных гарантий для налогоплательщиков, устанавливается запрет на использование налоговыми органами доказательств, полученных с нарушением положений Налогового кодекса. Так, с 1 января 2009 года оспорить решение налоговой инспекции в суде можно будет лишь после процедуры досудебного урегулирования. Кроме того, законодательно закрепляется действующий на практике порядок прекращения текущей и начала новой камеральной проверки по налоговой декларации, если налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за проверяемый налоговый период.

Общая стоимость представленного набора мероприятий налогово-бюджетной политики, направленных на преодоление последствий мирового финансового кризиса в нашей стране составляет 2045–2145 млрд. руб. (5,2 –5,4% ВВП). Стоимость мер налоговой политики оценивается на уровне 900 –

1000 млрд. руб. (2,3 – 2,5% ВВП), мер бюджетной политики (без размещения средств суверенных фондов) – в 1145 млрд. руб. (2,9% ВВП). Меры налогово-бюджетной политики, направленные на преодоление последствий мирового финансового кризиса, предполагается осуществить в сумме 175 млрд. руб. за счет остатков бюджета на начало 2009 года, остальные – за счет

перераспределения расходов внутри установленных параметров бюджета.

Таким образом, к наиболее существенным антикризисным мерам, касаемо налогообложения прибыли организаций и направленным на поддержку предпринимательской деятельности в Российской Федерации, явились изменения, внесенные в отношении налогового учета расходов на уплату процентов по долговым обязательствам.

Отменены авансовые платежи по налогу на прибыль. Теперь налог платится по факту. Отчетный период для налога на прибыль тоже изменился, он стал меньше. Кроме того, уменьшилась налоговая база за счет включения дополнительных расходов, в том числе это касается процентных ставок, которые можно включать в расходы. Раньше это был 1,1% к ставке рефинансирования, сейчас – 1,5%.

Реформирована система налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам. Введён новый вычет на сумму отчислений на добровольное пенсионное страхование, а также объединены все социальные вычеты на образование и здравоохранение с увеличением предельной суммы единого вычета до 120 тыс. рублей, для стимулирования спроса на рынке недвижимости имущественный вычет по НДФЛ на приобретение жилья повышается с 1 млн. до 2 млн. руб.

Введена единая декларация по налогу на добавленную стоимость и общий порядок возмещения этого налога, упрощена процедура получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Изменяя налоги на прибыль (прямые налоги), государство может создать или уменьшить дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных налогов — воздействовать на фонд потребления в целом, на цены товаров и услуг.

продолжение
–PAGE_BREAK–

Похожие работы