СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЗАПАСАМИ 6
1.ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 7
2. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2. 1. Анализ нормирования запасов и транспортная логистика
2. 2. Анализ влияния на финансовый результат оценки стоимости товарно-материальных запасов 9
2. 3. Анализ элементов логистики грузовой единицы 13
2.4. Финансовый анализ и система контроля за состоянием запасов 18
2. 5. Анализ оптимальной величины заказываемой партии товарно-материальных запасов 26
2. 6. Финансовое планирование повышения эффективности использования запасов 2
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Происходящие в Республике Казахстан коренные политические и социально-экономические преобразования внесли существенные изменения в учетную систему. Бухгалтерский учет, сложившийся в условиях централизованного управления и жесткого планирования, оказался неприемлемым в рыночной экономике. Процессы реализации программ приватизации, преобразования государственных предприятий, создание соответствующей экономической и правовой инфраструктуры в целях успешного функционирования новых субъектов хозяйствования, выход на финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций и другие изменения потребовали реформирования учета.
Возрастающий уровень развития экономики, финансовой системы, производства, социально-экономические условия порождают новые учетные проблемы. Время доказало, что низкий уровень учета может создать многочисленные противоречия, сдерживая экономический прогресс в той или иной стране. При этом страны сегодня могут подразделяться не только по уровню своего благосостояния, но и по уровню развития в них бухгалтерского учета. Следовательно, учет (как и политика, и идеология) не знает национальных границ. Проблемы учета актуальны еще и потому, что они всегда реально присутствуют и требуют своего решения в любом обществе. И сегодня продолжает оставаться актуальным изречение известного американского ученого в этой области Г. Эмерсона, заметившего, что «люди уже давно поняли необходимость учета, но еще не вполне понимают, что и как надо учитывать ». Именно поиск ответа на два последних вопроса составляет сущность исторического прогресса развития учета.
Подобные обстоятельства в полной мере относятся и к решению задач, стоящих перед мировой учетной системой в целом. К сожалению, современные концепции и действующее в республике законодательство, регулирующее учет в Казахстане, не всегда правильно указывают на функции и предназначение бухгалтерского учета.
В учетной системе круг проблем весьма обширен. Поэтому нормативно-правовая база организации систем учета, является важнейшей, и её решение способствует дальнейшему развитию рыночной экономики.1
Каждое предприятие состоит из отдельных групп, которые занимаются лишь только той функцией, для которой они предназначены, чтобы предприятие могло существовать. Важнейшим элементом здесь является бухгалтерия, которая ведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия.
Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает, по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия, вести точный документальный учёт по работе предприятия для предоставления отчётности в проверяющие органы.
Учёт материальных ценностей в бухгалтерском учёте является одним из основных объектов учёта на производстве. Под материальными ценностями в учёте понимают предметы труда, которые в отличие от средств труда, потребляются в одном цикле производства и поэтому их стоимость полностью включается в себестоимость изготовленной продукции. Например, это сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо и запасные части и другие материальные ресурсы. Деление материалов на основные и вспомогательные условно, т.к. одни те же материалы, но на разных производствах могут быть и теми и другими.
Бухгалтерский учёт, как известно, документальный учёт. Это касается и операций с материалами, что позволяет выполнять задачи по учёту материалов.
Полученные материалы предприятием своевременно оприходуются. Оприходование материалов оформляется приходным ордером на фактически принятое количество материальных ценностей. В ордере отмечается наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, цена, количество — фактическое и плановое, сумма, роспись материально ответственного лица. Также движение и внутреннее перемещение оформляются накладной. При получении материалов на складе составляется акт приёмки материалов.
На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка — карточка складского учёта материалов. В ней отображается приход и расход по отдельным видам материалам. На отдельных складах учёт ведётся в специальной книге, которая представляет собой сброшюрованные карточки.
Отпуск материалов со склада оформляется требованием, накладной и лимитно-заборной картой.
По первичному документу требование запрашивается количество определённого вида наименования материалов, которое надо отпустить со склада. Также здесь указывается их цена и сумма. Накладная на отпуск материалов на сторону указывает, какое количество и какие материалы отпущены — по какой цене и на какую сумму. Независимо от способа документального оформления материалы отпускаются по лимиту. Для этого существует лимитно-заборная карта. Она предназначена для последовательного оформления отпуска материалов, потребляемых систематически при производстве продукции в данном цехе. В верхней части карты указывается лимит расхода материала на месяц, поэтому она служит средством контроля за лимитом отпуска материалов на производственные нужды. Существуют индивидуальные лимитные карты и групповые.
Вся первичная документация, поступающая в бухгалтерию,1подвергается сплошной проверке как по существу операций и правильности их оформления, так и по точности арифметических подсчётов. Затем документы таксируются — указанное количество материалов в первичных документах умножается на учётные цены. Следующим этапом обработки документов является их группировка, цель которой — получение итоговых данных для записей в регистры бухгалтерского учёта.
Первые экземпляры документов группируются по видам операций, источникам поступления или направлениям расхода материалов. Для этого составляются группировочные ведомости прихода и расхода. Приходные документы используются для бухгалтерского учёта приобретения и заготовления материальных ценностей, а расходные — для учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Чтобы получить необходимые данные для аналитического и синтетического учёта, ведут накопительные ведомости синтетического учёта. Эти ведомости составляются на основании первичных документов по учётным ценам отдельно по приходу и расходу в разрезе синтетических счетов и групп материалов.
Исходными данными для учёта материалов являются: “оборотная ведомость по движению материалов”, “ведомость поступления материалов за учётный период”, “ведомость расхода материалов”.
Объектом исследования является Алматинское отделение дороги.
Технико-экономические показатели приведены в Таблице 3.
На предприятии:
фондоотдача поднялась на 105, 3 %
производительность труда на 106,6 %
оборачиваемость увеличилась на 103,8 %
Комплексный анализ используемых ресурсов показал, что имеются резервы повышения производительности, использования производственных ресурсов, интенсификации производства: 42 % (Таблица 4)
ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ И АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЗАПАСАМИ
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Управление материальными ресурсами предприятия играет большую роль в управлении предприятием в целом.
Материальные ресурсы представляют собой часть оборотных фондов предприятия, т.е. тех средств производства, которые полностью потребляются в каждом производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на готовую продукцию и в процессе производства меняют или теряют свои потребительские свойства.
Для организации прибыльной работы предприятия необходимо создание правильной и реальной структуры движения материальных ресурсов предприятия. В современном менеджменте существует большое количество вариантов управления материальными ресурсами предприятия.
В работе стоит цель проанализировать структуру существующих методов управления материальными ресурсами предприятия, выделить систему и проследить движение материальных ресурсов от момента определения необходимости обеспечения производственного процесса сырьем и материалами до момента выхода конечного продукта.
Достижение настоящей цели возможно путем комплексного анализа существующих методов управления материальными ресурсами предприятия, периодичного материала, статей и аналитического материала на данную тему. Наибольшую долю материальных ресурсов предприятия составляют основные материалы. К ним относятся предметы труда, идущие на изготовление продукции и образующие основное ее содержание. ( При изготовление автомобиля — это металл, стекло, ткань и др.).
К вспомогательным относятся материалы, потребляемые в процессе обслуживания производства или добавляемые к основным материалам ( смазочные, обтирочные, упаковочные материалы, красители и т. д.).
Промышленные предприятия в настоящее время оснащены современной вычислительной техникой, с помощью которой становится возможным моделирование материальных потоков с учетом влияния различных факторов внутренней и внешней среды предприятия, а также разработка систем управления материальными ресурсами.1
Существуют основные принципы формирования и функционирования системы управления материальными ресурсами: –PAGE_BREAK–
1. Самостоятельность предприятий — поставщиков и предприятий потребителей в использовании материальных ресурсов.
2. Саморегулирование.
3. Ресурсосбережение и противозатратность.
4. Комплексность.
5. Оперативность.
6. Восприимчивость к научно-техническому прогрессу; и др.
Перечисленные принципы должны действовать одновременно, ибо они определяют условия равновесного состояния и эффективного функционирования системы.
Для разрешения основных проблем в рамках создания базы сырья и материалов существуют многообразные методы принятия решения, в особенности:
— ABC- анализ ( первоначальный анализ);
— метод оценки по системе баллов;
— анализ стоимости сырья и материалов;
— математические модели решений.
Рассмотрим подробно анализ стоимости сырья и материалов.
Метод анализа стоимости чаще всего применяется тогда, когда требуется снижение издержек и цены выпускаемых изделий с целью улучшения результатов хозяйственной деятельности предприятия или увеличения шансов сбыта готовой продукции.
В результате анализа стоимости сырья и материалов может:
— произойти сокращение затрат на сырье и материалы;
— экономиться рабочее время при изготовлении изделий из этого сырья и материалов;
— повышаться качество готовой продукции, а также,
— произойти снижение затрат для реальных инвестиций.
Последовательность одного такого оценочного анализа сырья и материалов, приведенная ниже, является типичной для осуществления анализа во многих областях предпринимательской деятельности.1
1. На подготовительном этапе оценочного анализа сначала формулируются цели исследования сырья и материалов, а также выясняются организационные подготовительные решения.
2. Затем осуществляется сбор информации о собственной продукции, а также об аналогичных изделиях, используемых для сравнения.
3. На следующем этапе, посредством исследования фактического состояния сырья и материалов, вскрываются слабые места в производстве собственной продукции.
4. Затем выявляются предложения по улучшению качества собственной продукции и технологического процесса ее производства.
5. После этого подвергаются оценке возможные варианты относительно величины расходов и доходов при изготовлении собственной продукции.
6. Затем из этого массива полезной информации выбираются наиболее реализуемые решения.
7. Последним шагом оценочного анализа сырья и материалов является введение этого оптимального варианта в производство.
2. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2. 1. Анализ нормирования запасов и транспортная логистика
Для бесперебойной работы предприятию необходимы запасы основного сырья и материалов, вспомогательного сырья и материалов, а также быстроизнашиваемых производственных средств. Такие запасы сырья и материалов необходимы для того, чтобы:
— обеспечить возможность производства собственной продукции до срока поступления следующей партии и при этом,
— обеспечить возможность изменений потребности сырья и материалов при поставке.
Таким образом, запасы сырья и материалов на предприятии колеблются между их минимальным значением и наибольшим значением необходимых запасов.
Минимальное количество запасов состоит из:
— календарного запаса (этот запас служит для преодоления отрезка времени от доставки сырья и материалов до их складирования, т. е. отрезка времени, необходимого для разгрузки, проверки и регистрации поступивших сырья и материалов),
— запаса, необходимого для складирования (так называемый запас сырья и материалов, который требует выполнения определенных правил хранения и только через определенное заданное время приобретает свою производственную ценность, например, изделия из дерева или литье из чугуна),
— обусловленного технологическим процессом запаса сырья и материалов (запас, который предусмотрен для поддержания необходимого режима или рабочего состояния технологического процесса производства),
— аварийного запаса (запас, который должен всегда быть в наличии для выравнивания непредвиденных изменений от поставок сырья и материалов до их потребления, а также от потерь сырья и материалов).
Разница между преобладающим значением обоснованного минимального запаса и преобладающим значением экономически и организационно обоснованного наибольшего запаса и является текущим запасом сырья и материалов.
В то время как минимальный запас сырья и материалов является стабильной величиной, текущий запас подвержен постоянным колебаниям от поставки к поставке (за интервал времени между двумя поставками).1
Общий запас сырья и материалов определяется расчетным путем как сумма минимального запаса (Vm) и среднего текущего запаса сырья и материалов (Vlи, соответственно, при принятом равномерном потреблении сырья и материалов, Vl/2 ):
/>/>
и, соответственно,
/>
Минимальный запас сырья и материалов (Vm) должен следить за отклонениями от планомерных поставок и от планомерного использования сырья и материалов, а также должен гарантировать в любое время критическое количество сырья и материалов, необходимых для поддержания заданного режима выпуска предприятием собственной продукции. Минимальный запас сырья и материалов рассчитывается из выражения:
/>
где
Vs — аварийный запас сырья и материалов (на 1 день),
Vd— календарный запас сырья и материалов,
Vt — технически обоснованный запас сырья и материалов,
Vp -первичный запас сырья и материалов,
Md — коэффициент ежедневного использования сырья и материалов.
Текущий запас сырья и материалов определяется как:
/>
где
Lz— цикличность поставок сырья и материалов,
Lm— количество поставок.
Из совместного решения обоих вышеприведенных выражений может быть определена основная математическая зависимость для определения общего запаса сырья и материалов, которая имеет вид:
/>
или:
/>
Так как осуществление запасов сырья и материалов требуют дополнительного капиталовложения, то, исходя из экономической рациональности производства, следует стремиться к тому, чтобы выпускалась продукция, не имеющая запасов сырья и материалов, т. е., соответственно, необходимо стремиться к бесперебойной поставке всего необходимого для выпуска собственной продукции, количества сырья и материалов для непосредственной его обработки в процессе производства. Это положение уже частично реализуется в высокоразвитых промышленных отраслях (например, в автомобилестроении).
Для этого предприятия — поставщики сырья и материалов должны быть тесно связаны в едином производственном ритме выпуска продукции. Если же в производственной практике предприятия-поставщики сырья и материалов в едином производственном ритме не задействованы, то, таким образом, должен быть обеспечен оптимальный запас сырья и материалов там, где должен быть предотвращен риск, вследствии сведенных к минимуму текущих поставок сырья и материалов, посредством повышения минимального запаса сырья и материалов. Таким образом
/>минимум!
где
PV — производственные потери вследствии невыполнения поставки сырья и материалов,
Z — процентные издержки для финансирования затрат для содержания запасов сырья и материалов.
Планирование производственных запасов на предприятии должно основываться на расчете объективной потребности в конкретных видах материальных ресурсов с гарантированным обеспечением процесса выполнения производственной программы и других видов хозяйственной деятельности предприятия. При этом необходимо учитывать издержки, связанные с созданием и хранением производственных запасов. Основной задачей планирования запасов на предприятии в связи с этим является определение оптимального соотношения между величиной производственных запасов и издержками на их создание и хранение.
На издержки производства, связанные с производственными запасами, оказывают влияние не только затраты на создание и хранение запасов, но и их отсутствие в определенных производственно-хозяйственных ситуациях. продолжение
–PAGE_BREAK–
Рассмотрим наиболее распространенные виды издержек на создание и хранение производственных запасов.
1. Затраты на поддержание запасов, то есть связанные с владением запаса:
— коммерческие затраты — проценты за кредит; страхование; налоги на капитал, вложенный в запасы;
— затраты на хранение — содержание складов (амортизация, отопление, освещение, заработная плата персоналу и т. д.); операции по перемещению запасов;
— затраты, связанные с риском потерь вследствие: устаревания, порчи, продажи по сниженным ценам, замедления темпов потребления данных видов материальных ресурсов;
— потери, связанные с упущенной выгодой от использования вложенных в производственные запасы средств в другие альтернативные направления: увеличение производственной мощности, снижение себестоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия.
2. Затраты на управление производственными запасами:
— на обучение управленческого и технического персонала;
— на содержание управленческого и техн-кого персонала.
3. Не менее разнообразны виды затрат, связанных с дефицитом запасов, то есть возникающие на предприятии при отсутствии необходимых материальных ресурсов:
— затраты на ускорение доставки необходимых материалов: расходы на связь и разъезды; премии за быструю доставку материалов; удорожание за счет поставки малых партий материалов;
— затраты, связанные с корректировкой производственной программы, ускорения отгрузки готовой продукции, изготовленной с нарушением графика;
— коммерческие убытки и расходы; потери прибылей и рост доли накладных расходов, связанных с сокращением объема продаж из-за отсутствия в запасах необходимых материальных ресурсов;
Можно обобщенно отметить позитивные и негативные аспекты наличия значительных производственных запасов.
Позитивный аспект заключается в том, что обеспечиваются высокий уровень обслуживания потребителей продукции и гарантированный ритм работы предприятия.
Негативные аспекты наличия большого производственного запаса проявляются в том, что они в определенных случаях приводят к снижению качества материальных ресурсов, не всегда могут быть полностью востребованы, увеличивают затраты на свое содержание и снижают скорость обращения оборотных средств.
Логистическая цепь это четкая последовательность в выполнении технологий в отдельных сечениях производственно-транспортной цепи, перед которой ставится цель: достижение наивысшей общественной эффективности при производстве различных процессов.
Логистическая система это объединение взаимодействия на рассматриваемом полигоне логистических цепей.
В логистической транспортной системе первостепенное значение отводится терминалам, которые определяют само функционирование этой системы.
Контейнерные терминалы — это контейнерные пункты со значительным объемом работ, обеспечивающие прием контейнеров от отправителей, выдачу их получателем, а также на передачу потока контейнеров с одного вида транспорта на другой. Преимущественное значение в перевозках крупнотоннажных контейнеров принадлежит морскому транспорту, который интегрируется с автомобильным и железнодорожным… В техническом аспекте это означает применение для перевозки контейнеров судов-контейнеровозов, специализированных железнодорожных вагонов и специальных автомобильных средств.
Терминальная технология базируется на стандартизации контейнеров, поддонов, пакетов, транспортных средств, погрузочно-разгрузочных машин и механизмов. Поэтому во всем мире приняты единые нормы и стандартные величины по контейнерам:
ширина – 2438 мм;
высота (max) – 2591 мм или 8’6”;
длина – 3, 6, 9, 12 м или 10’, 20’, 30’, 40’ соответственно;
стандартная масса – 24 т;
ширина (max) перевозочных транспортных средств – 2,5 м (в Европе) и 2,6 м (в США);
высота (max) перевозочных транспортных средств – 4 м (от палубы до подволока).
В настоящее время существуют и в дальнейшем развиваются терминальные сети:
европейская сеть терминалов;
национальная терминальная сеть;
сети, объединяющие 2-3 страны;
сети для мультимодальных1перевозок.
Внутри сетей, в зависимости от расположения терминалы делятся на фидерные, блоковые, блоково-угловые, мультиблоковые и etc.
Основные направления развития терминалов:
А) сосредоточение работы в руках независимых транспортных компаний;
Б) усложнение структурного состава участников перевозок, рост многосторонних компаний, выход национальных компаний на международный рынок;
В) возрастание значений стандартов при интермодальных2перевозках.
Тарифы – система ставок, по которым взимается плата за транспортные услуги. Тарифы формируют доходы транспорта и являются при этом транспортными издержками потребителя товарных услуг.
С 1992 года введены свободные транспортные тарифы на грузовые перевозки(кроме морского и ж/дорожного транспорта). Для транспортных затрат в среднем составляет в конечной стоимости товара от 15-30%.
Тарифная ставка определяется по формуле: Т=с(1+r/100), тенге, где
с – себестоимость перевозок в рублях;
r – прибыль в процентах.
На транспорте используются следующие виды тарифов:
Автомобильный транспорт:
Сдельные;
На условиях платных авто-тонно/часов;
За повременное пользование грузовым транспортом;
По километровому расчету;
За перегон подвижного состава;
Договорные тарифы.
Железнодорожный транспорт:
Общие тарифы;
Исключительные тарифы;
Льготные тарифы;
Местные тарифы.
Морской транспорт:
По тарифу на постоянных линиях;
По фрахтовым ставкам на непостоянных линиях.
Речном транспорт:
Тарифы определяются самостоятельно пароходством.
Одним из основных действующих транспортных узлов в работе терминалов является контейнерный терминал морского порта.
Контейнерный терминал морского порта – это транспортный узел, осуществляющий перераспределение контейнеров, сменных кузовов, контрейлеров между тремя основными видами транспорта – морским, железнодорожным и автомобильным.
Наряду с перегрузочными операциями на контейнерных терминалах морского порта выполняется складирование и распределение грузов, а также перевозка контейнеров собственным автотранспортом к близлежащим отправителям и потребителям грузов. Однако, стоимость современного контейнерного терминала почти в три раза выше стоимости традиционного причала для переработки генеральных1грузов.
Площадь современного крупного контейнерного терминала составляет от 10 до 18 га.
Характерная длина причала должна быть не менее 300 м, а глубина под ним не менее 10,7 м. Эти цифры зависят от размеров современных судов-контейнеровозов 3 поколения.
Терминал подразделяется на три зоны:
а) складская зона, занимающая 55-58% общей площади терминала;
б) зона сортировки и упаковки, занимающая 20-30% от общей площади терминала;
в) зона причала и административные постройки (вся остальная площадь терминала).
Вместимость складской зоны(а) по контейнерам, должна быть в 2,5 –3 раза больше обслуживающего причал судна.
Зона сортировки и упаковки (б) должна иметь стеллажные комплекты для переработки генеральных грузов, подъезды для автомобильного и железнодорожного транспорта, а также исключать пересечение этих маршрутов.
В зависимости от грузопотока и вида грузов на терминалах используются пять основных типов транспортных систем.
Система накатной(горизонтальной) и крановой(вертикальной) перегрузки;
Система с портальными контейнеровозами;
Система с портовыми кранами;
Система с козловыми контейнерными кранами;
Система с полуприцепами и тягачами.
Зарубежный опыт работы контейнерных терминалов.
Применяется перегрузочная техника, приспособленная к обработке всех видов грузовых единиц. Широко используются системы горизонтальной технологии.
Контрейлеры перевозятся на судах в основном третьего поколения, вмещающих 2400 контейнеров. По железной дороге они перевозятся на специализированных составах. Для горизонтальной перегрузки используются современные специальные тягачи марки ТР-160, ТР-180.
Применяются современные высокопроизводительные краны, грузоподъёмностью до 50т, высотой подъёма до 12м и с частотой перегрузки 20-30 циклов в час. продолжение
–PAGE_BREAK–
Штабелёвка контейнеров в 4 яруса возможна с помощью автопогрузчиков типа «Calmar», грузоподъёмностью до 48т. Использование лифтопов1и спредеров2.
2. 2. Анализ влияния на финансовый результат оценки стоимости товарно-материальных запасов
В системе мер, направленных на повышение эффективности работы предприятия и укрепление его финансового состояния, важное место занимают вопросы рационального использования оборотных средств. Проблема улучшения использования оборотных средств стала еще более актуальной в условиях формирования рыночных отношений. Интересы предприятий требуют полной ответственности за результаты своей производственно — финансовой деятельности. Поскольку финансовое положение предприятий находится в прямой зависимости от состояния оборотных средств и предполагает соизмерение, затрат с результатами хозяйственной деятельности и возмещение затрат собственными средствами, предприятия заинтересованы в рациональной организации оборотных средств — организаций их движения с минимально возможной суммой для получения наибольшего экономического эффекта.
Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, прежде всего оборачиваемостью оборотных средств.
Под оборачиваемостью оборотных средств понимается длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств в денежной форме в производственные запасы и до выхода готовой продукции и ее реализации. Кругооборот средств завершается зачислением выручки на счет предприятия.
Оборачиваемость оборотных средств неодинакова на предприятиях как одной, так и различных отраслей экономики, что зависит от организаций производства и сбыта продукции, размещения оборотных средств и других факторов. Так, в тяжелом машиностроении с длительным производственным циклом время оборота средств наибольшее, быстрее оборачиваются оборотные средства в пищевой и добывающих отраслях промышленности.
Оборачиваемость оборотных средств характеризуется рядом взаимосвязанных показателей: длительностью одного оборота в днях, количеством оборотов за определенный период — год, полугодие, квартал (коэффициент оборачиваемости), суммой занятых на предприятии оборотных средств на единицу продукции (коэффициент загрузки).
Длительность одного оборота оборотных средства днях (О) исчисляется по формуле
О = С (Т/Д)
где С — остатки оборотных средств (средние или на определенную дату);
Т — объем товарной продукции;
Д — число дней в рассматриваемом периоде.
Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств.
Количество оборотов за определенный период, или коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Ко), исчисляется по формуле
Ко=Т/С
Чем выше при данных условиях коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются оборотные средства.
Коэффициент загрузки средств в обороте (Кз), обратный коэффициенту оборачиваемости, определяется по формуле
Кз=С/Т
Кроме указанных показателей также может быть использован показатель отдачи оборотных средств, который определяется отношением прибыли от реализации продукции предприятия к остаткам оборотных средств.
Показатели оборачиваемости оборотных средств могут исчисляться по всем оборотным средствам, участвующим в обороте, и по отдельным элементам.
Изменение оборачиваемости средств выявляется путем сопоставления фактических показателей с плановыми или показателями предшествующего периода. В результате сравнения показателей оборачиваемости оборотных средств выявляется ее ускорение или замедление.
При ускорении оборачиваемости оборотных средств из оборота высвобождаются материальные ресурсы и источники их образования, при замедлении — в оборот вовлекаются дополнительные средства.
Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение имеет место, если фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период.
Относительное высвобождение оборотных средств имеет место в тех случаях, когда ускорение их оборачиваемости происходит одновременно с ростом производственной программы предприятия, причем темп роста объема производства опережает темп роста остатков оборотных средств.
Эффективность использования оборотных средств зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. К внешним факторам можно отнести такие, как общеэкономическая ситуация, налоговое законодательство, условия получения кредитов и процентные ставки по ним, возможность целевого финансирования, участие в программах, финансируемых из бюджета. Эти и другие факторы определяют рамки, в которых предприятие может манипулировать внутренними факторами рационального движения Оборотных средств.
На современном этапе развития экономики к основным внешним факторам, влияющим на состояние и использование оборотных средств, можно отнесли такие, как кризис неплатежей, высокий уровень налогов, высокие ставки банковского кредита.
Кризис сбыта произведенной продукции и неплатежи приводят к замедлению оборота оборотных средств. Следовательно, необходимо выпускать ту продукцию, которую можно достаточно быстро и выгодно продать, прекращая или значительно сокращая выпуск продукции, не пользующейся текущим спросом. В этом случае кроме ускорения оборачиваемости предотвращается рост дебиторской задолженности в активах предприятия.
При существующих темпах инфляции полученную предприятием прибыль целесообразно направлять прежде всего на дополнение оборотных средств. Темпы инфляционного обесценения оборотных средств приводят к занижению себестоимости и перетоку их в прибыль, где происходит распыление оборотных средств на налоги и непроизводственные расходы.
Значительные резервы повышения эффективности использования оборотных средств кроются непосредственно в самом предприятии. В сфере производства это относится прежде всего к производственным запасам. Являясь одной из составных частей оборотных средств, они играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства. В то же время производственные (запасы представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе.
Рациональная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию; ликвидации сверхнормативных запасов материалов; совершенствованию нормирования; улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.
Сокращение времени пребывания оборотных средств в незавершенном производстве достигается путем совершенствования организации производства, улучшения применяемых техники и технологии, совершенствования использования основных фондов, прежде всего их активной части, экономии по всем статьям оборотных средств.
Пребывание оборотных средств в сфере обращения не способствует созданию нового продукта. Излишнее отвлечение их в сферу обращения — отрицательное явление. Важнейшими предпосылками сокращения вложений оборотных средств в эту сферу являются рациональная организация сбыта готовой продукции, применение прогрессивных форм расчетов, своевременное оформление документации и ускорение ее движения, соблюдение договорной и платежной дисциплины.
Ускорение оборота оборотных средств позволяет высвободить значительные суммы, и таким образом, увеличить объем производства без дополнительных финансовых ресурсов, а высвободившиеся средства использовать в соответствии с потребностями предприятия.
2. 3. Анализ элементов логистики грузовой единицы
На современном этапе перехода к рыночным отношениям возникает потребность ускоренного развития производственной инфраструктуры, в том числе транспорта, обеспечивающей надежное обращение материальных ресурсов.
Ежегодно в нашей стране образуется около 200 млрд. различных хозяйственных связей. Намеченный рост производственного потенциала при прочих равных условиях к концу XX века вызовет увеличение хозяйственных связей в 4 раза. Эти данные свидетельствуют о необходимости детального рассмотрения возможностей транспортного комплекса по обеспечению надежного экономичного функционирования процессов товарообмена в современных условиях.
Переход к рыночным отношениям требует новых подходов к проблемам формирования материальных потоков, их рационализации и определения роли транспорта, в том числе и автомобильного, как основного участника процессов воспроизводства, оказывающего существенное влияния на рациональность размещения, обмена и эффективности общественного производства.
При грузовых перевозках автомобильный транспорт участвует практически во всех взаимосвязях производителей и потребителей продукции производственного назначения и товаров народного потребления.
При переходе к рыночному хозяйству повышаются требования потребителей к качеству используемой ими продукции. Это относится и к транспортным услугам, так как повышение их качества позволяет в конечном счете увеличить эффективность производства и соответственно доходы коллективов предприятий, пользующихся услугами транспорта.
Для грузовых перевозок в зависимости от специфики грузов и требований клиентуры показателями качества являются сохранность грузов в процессе транспортирования, регулярность поступления партий груза к получателям, максимальное сокращение времени доставки грузов, строгое соблюдение расписания отправления партий груза и гарантированное их прибытие к получателю в точно назначенные сроки, возможность перевозки крупногабаритных отправок без разборки их на части во избежание сборочных работ в пунктах получения.
Автомобильный транспорт по сравнению с другими видами транспорта имеет ряд преимуществ при перевозках грузов.
К ним относятся:
доставка грузов «от двери до двери»;
сохранность грузов;
сокращение потребности в дорогостоящей и громоздкой упаковке;
экономия упаковочного материала;
более высокая скорость доставки грузов автомобилями;
возможность участия в смешанных перевозках;
перевозки небольших партий груза, позволяющее предприятию ускорить отправку продукции и сократить сроки хранения груза на складах.
Ввиду перечисленных выше преимуществ, автомобильный транспорт широко используется во всех областях экономики, применяется во всех областях народного хозяйства, в том числе и в машиностроении. Удельный вес материальных затрат в общем объеме продукции машиностроения составляет более 50 процентов. В процессе производства сырье, материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия перемещаются многократно. Для этого используются различные виды транспорта и в первую очередь автомобильный. Из общего объема перевозок в машиностроительном комплексе более 70 % осуществляется автомобильным транспортом. Таким образом, транспорт является неотъемлемой частью производственного процесса на предприятиях машиностроения. Он тесно взаимосвязан со всеми элементами производства. Поэтому выявление использования имеющихся на автомобильном транспорте резервов позволяет увеличить объем транспортных услуг, предоставляемых машиностроительным предприятиям, снизить их транспортные издержки, а соответственно и цены выпускаемой продукции. продолжение
–PAGE_BREAK–
В условиях рыночной экономики одной из основных задач предпринимателя является оптимальный выбор из большого числа предприятий — поставщиков, предлагающих свою продукции, которая подходит для данного предприятия, достойных поставщиков сырья и полуфабрикатов, вспомогательных материалов, комплектующих изделий и пр. продукции.
Высшей мерой при выборе предприятия — поставщика сырья и материалов являются следующие факторы:
— предприятие-заказчик должно пойти на договорные отношения с различными предприятиями-поставщиками сырья и материалов. Таким образом, обеспечивается возможность избежать односторонней зависимости.
— у предприятия-заказчика должны быть договорные отношения с предприятиями-поставщиками, ограниченными необозримым количеством поставок (скидки за оптовое количество поставки сырья и материалов).
— количество поставщиков следует оптимизировать.
Определение методов и форм снабжения зависит от сложности выпускаемой продукции, состава комплектующих изделий и материалов.
Рассмотрим наиболее часто используемые методы и формы:
1. Закупка товара (материальных ресурсов) одной партией.
Предполагает поставку товаров большой партией за один раз (оптовые закупки на товарно-сырьевых биржах, аукционах, у поставщиков и др.). Преимущества: простота оформления документов, гарантия поставки всей партии, повышенные торговые скидки.
Недостатки: большая потребность в складских помещениях, замедление оборачиваемости капитала.
2. Регулярные закупки мелкими партиями. В этом случае покупатель заказывает необходимое количество товаров, которое поставляется ему партиями в течение определенного периода. Основные преимущества: ускоряется оборачиваемость капитала, так как товары оплачиваются по мере поступления отдельных партий; достигается экономия складских помещений и затрат на содержание излишних запасов. Недостатки: вероятность заказа избыточного количества товара; необходимость оплаты всего количества товара, определенного в заказе.
3. Ежемесячные закупки по котировочным ведомостям. Используются для закупки дешевых и быстро используемых товаров. Преимущества: снижение затрат на складирование и хранение; ускорение оборачиваемости капитала; своевременность поставок.
4. Получение товара по мере необходимости. Этот метод похож на регулярную поставку товаров, но характеризуется следующими особенностями:
— количество товара строго не устанавливается, а определяется приблизительно;
— оплачивается только поставленное количество товара;
— по истечении срока контракта заказчик не обязан принимать и оплачивать товары, которые должны быть поставлены.
Преимущества: отсутствие строгих обязательств по закупке определенного количества товаров; ускорение оборота капитала; минимум работы по оформлению документов.
Процедура получения и оценки предложений от потенциальных поставщиков может быть организована по-разному. Наиболее распространенными и эффективными являются следующие:
1. Конкурентные торги (тендоры) — проводятся в случае, если предполагается закупить сырье, материалы на большую сумму или по соображениям формирования долгосрочных связей между поставщиком и потребителем.
2. Письменные переговоры между поставщиком и потребителем могут быть организованы двумя способами:
— инициатива вступления в переговоры исходит от поставщика товара;
— инициатива исходит от покупателя.
Независимо от выбираемого способа оценка предложений, поступивших к потенциальному потребителю, может вестись различными способами. Это может быть строго регламентированный процесс, как в случае конкурентных торгов, или более свободная процедура. Чаще всего основными критериями выбора поставщика являются:
— стоимость приобретения товара или услуг;
— качество обслуживания.
Стоимость приобретения включает в себя цену товара или услуг и не имеющую точного и прямого денежного выражения прочую стоимость (изменение имиджа организации, социальную значимость сферы деятельности предприятия, перспективы роста и развития производства и т. д.).
Качество обслуживания включает качество товара и надежность обслуживания. Надежность можно оценить через вероятность в удовлетворении заявки потребителя.
Кроме основных критериев выбора поставщика существуют и прочие критерии, количество которых превышает 60.
— удаленность поставщика от потребителя;
— сроки выполнения текущих и экстренных заказов;
— система управления качеством продукции у поставщика;
— психологический климат в трудовом коллективе поставщика;
— способность поставщика обеспечить поставку запасных частей в течении всего срока службы поставленного оборудования;
— кредитоспособность и финансовое положение поставщика и пр.
4. Финансовый анализ и система контроля за состоянием запасов
Производственные запасы — это предметы труда, обслуживающие один производственный цикл и их стоимость полностью включается в себестоимость продукции.
Операциями по производственным запасам являются: заготовление и приобретение у поставщиков; движение производственных запасов на предприятии; реализация производственных запасов.
Система показателей по производственным запасам осуществляется в натуральной и стоимостной форме: остатки на начало периода; остатки на конец периода; приход за период; расход за период.
Учёт производственных запасов устанавливается учётной политикой предприятия, и оно может устанавливать по следующим моментам: метод оценки производственных запасов; порядок отражения производственных запасов на счетах; критерии отнесения производственных запасов к малоценным и быстро изнашиваемым предметам; порядок списания малоценных и быстро изнашиваемым предметов.
Классификация производственных запасов и затрат:
1) По критерию функциональной роли производственных запасов и их значению в процессе производства (экономическая классификация): сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, отходы, тара (инвентарная — многократно обслуживающая производство и учитывается в составе основных средств и неинвентарная — реализуется вместе с товаром), топливо, запчасти, МБП.
2) По техническим характеристикам и физико-химическим свойствам производственных запасов (техническая классификация — систематизированный перечень потребляемых в процессе производства материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки, единицы измерения, каждой позиции присваивается свой номенклатурный номер. Типовая номенклатура используется всеми предприятиями. Если в номенклатуре указывается цена за единицу изделия, то такая номенклатура называется “номенклатура — ценник”.
Себестоимость производственных запасов формируется на базе цен их приобретения (без НДС) за исключением отдельных групп товаров, по которым себестоимость включается с НДС. В себестоимость включается % за отсрочку оплаты, предоставленной поставщиками, наценки, комиссионные вознаграждения, оплата брокерских услуг, таможенные пошлины, транспортные услуги, затраты на тару.
Задачи бухгалтерского учёта в отношении производственных запасов:
– правильно и своевременно документально отразить по движению производственных запасов;
– определить фактическую себестоимость приобретенных производственных запасов;
– осуществить контроль за их использованием;
– своевременно выявлять излишки или недостаток производственных запасов.
Первичные документы являются основой для учёта производственных запасов:
– журнал учёта поступающих грузов (их регистрация на основе транспортных документов)
– доверенность (подотчётным лицам для получения материальных ценностей)
– журнал учёта выданных доверенностей
– приходный ордер (им оформляется поступление производственных запасов на склад; составляется в день поступления производственных запасов мат. ответственным лицом)
– акт о приёмке мат. ценностей (при возникновении несоответствий — вместо приходного ордера составляется в 2-х экземплярах в присутствии представителя поставщика или незаинтересованного лица, один экземпляр направляется поставщику.
– лимитно-заборная карта (составляется для учёта отпуска-расхода производственных запасов)
– карточка складского учета (ведется на складе и составляется для каждого номенклатурного номера производственных запасов; в ней указывается остаток данного производственных запасов на начало месяца, приход, расход и выводится остаток на конец месяца)
– реестр приёмки-сдачи документов (отражаются все приходно-расходные документы, которые передаются в бухгалтерию)
– ведомость учёта остатков производственных запасов на складе (данные — из карточек складского учёта, где выводятся остатки)
Приёмка груза осуществляется в соответствии с инструкцией ”О порядке приема груза”. При выявлении, какого либо несоответствия составляется акт о приёмке груза. Акт составляет комиссия, и он является основанием для предъявления претензий поставщику или транспортной организации. При автомобильных перевозках акт может не составляться (делается отметка на транспортной накладной). На поступившие производственных запасов организация получает расчётные документы. Эти документы регистрируются в журнале поступающих грузов, сверяются с договором поставки, далее производится акцепт и расчётные документы оформляются бухгалтерией для оплаты. Если подотчетное лицо привезло груз на склад, то выписывается приходный ордер: 1 экземпляр — в бухгалтерию, 2 экземпляр — на склад
Аналитический учёт может вестись либо по фактической средней себестоимости, либо в оценке по учётным ценам. Учётная цена может быть договорная, плановая, расчетная.
1) балансовый метод: на каждый вид производственных запасов открывается карточка количественно-суммового учёта. В ней бухгалтер отмечает остаток на начало периода, приход, расход в хронологической последовательности, выводит остаток. Информацию с карточек бухгалтер переносит в аналитическую или количественно-суммовые ведомости, которые ведутся для каждого счёта. Эта информация соответствует информации в карточках складского учёта.
Показатель продолжение
–PAGE_BREAK–
Кол-во
Цена за ед.
Сумма (кол.*цену)
1.Сальдо на начало месяца
2.Поступило за месяц
1ая поставка
2ая поставка
и т.д.
кол-во*цена за ед.
3.Поступило всего
4.Итого поступления с остатком
5. Израсходовано
кол-во*сред.факт. с-сть
6.Сальдо на конец мес
(4. — 5.)
Для её заполнения рассчитывается средняя фактическая себестоимость единицы изделия = ( 1 + 3 в стоим. ед.) / (1.+ 3 в натур. ед.) Формула среднеарифметическая взвешенная
Сумма расхода определяется как количество израсходованных материалов, умноженных на фактическую себестоимость единицы изделия.
Остаток П З= 4. — 5.
2) сальдовый метод (по учётным ценам): записи в карточках складского учёта осуществляется на основании первичных документов по приходу и расходу. Реквизиты (см. карточку)
Приход
Расход
Сальдо
х
10
10
у
20
30
5
25
Учёт в карточке — в количественном выражении.
Для правильного ведения бухгалтерского учёта необходима оценка производственных запасов. Учет поступления производственных запасов ведется в 2-х оценках: по учётным ценам и фактической себестоимости. Для достоверного определения стоимости поступивших материальных ценностей необходимо вести учёт по фактической себестоимости, но в связи с тем, что фактическую себестоимость можно определить только в конце отчётного периода, возникает необходимость применения учётных цен (могут применяться оптовые, розничные, договорные цены, плановая себестоимость).
фактическая себестоимость материальных ресурсов состоит из затрат на их приобретение, а также:
– затраты по их доставке (транспортно-заготовительные расходы)
– оплаты процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком
– наценки и надбавки
– комиссионные снабженческим, внешнеэкономическим и другим организациям
– таможенные пошлины
– расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
Оценка производственных запасов, израсходованных на производстве осуществляется следующими методами: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Пример ФИФО
Поступило в марте
Дата
Кол-во
Цена
Сумма
01
10
10
100
03
15
20
300
05
5
15
75
Расход
02
8
10
80
04
10è2
î8
10
20
20
160
ЛИФО: 02 8à5 15 75
æ3 20 60.
Фактическая себестоимость израсходованных материалов = их стоимость + транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) + пошлины, относящиеся к стоимости израсходованных материалов.
Транспортно-заготовительные расходы определяются расчетным путем:
ТЗР = стоимость израсходованных материалов * %ТЗР / 100%
%ТЗР = (остаток ТЗР на начало месяца + ТЗР по поступившим материалам) / (остаток материала на новый месяц по учётным ценам + стоимость поступивших материалов по учётным ценам)
Если учёт поступивших материалов ведётся по плановой стоимости (учётная цена), то в конце отчетного периода определяется отклонение между фактической стоимостью поступивших материалов и плановой себестоимостью.
Методы ведения аналитического учёта производственных запасов: параллельный и сальдовый (наиболее распространен).
Реализованной называется продукция, 1) отгруженная покупателю, платежные документы, по которой предъявлены в банк, а покупатель оплатил эти документы; либо 2) продукция, отгруженная покупателям, документы по которой предъявлены в банк.
В зависимости от выбранного варианта предприятие в своей учетной политике определяет свое понятие реализованной продукции. Таким образом, существуют два варианта учета реализованной продукции:
1. Учет отгруженной и реализованной продукции (момент реализации — оплата),
2. Нет отгруженной, учет лишь реализованной продукции (момент реализации — отгрузка).
Государство заинтересовано во 2 варианте.
2 вариант. Момент реализации — отгрузка. Учет реализованной продукции (нет отгруж.)
Реализованная продукция учитывается в 2 оценках:
1. По учетным ценам. В качестве учетных цен применяются отпускные цены или плановая, нормативная себестоимость.
2. По фактической себестоимости. Фактическая себестоимость определяется расчетным путем:
1 вариант: (документы предъявлены в банк)
себестоимость реализованной продукции = реализовано по учетным ценам * процентное соотношение
% соотношение = (остаток ГП на складе + поступило ГП на склад за месяц) по фактической себестоимости / (остаток ГП на складе + поступило ГП на склад) по учетным ценам. продолжение
–PAGE_BREAK–
2 вариант:
с/с реализованной продукции = реализовано по учетным ценам * % соотн.
% соотн. = (остаток товаров отгруженных + отгружено продукции за месяц)по фактической себестоимости/(остаток товаров отруж. + отгружено за месяц) по учетным ценам.
Аналитический учет реализованной продукции ведется в ведомости №16 на основании выписок из р/с.
В настоящее время в широко используется предоплата
Учет реализации продукции на момент оплаты.
Учет отгруженной продукции ведется на основании следующих первичных документов: счета-фактуры, счета платежные требования. Применяются две оценки: по учетным ценам и по фактической себестоимости. Учетная цена может быть оптовой, договорной, розничной. Основанием для отгрузки продукции является хозяйственный договор, который заключается между предприятием-поставщиком и покупателем. В нем указывается наименование продукции, качество и ассортимент, количество, цена и стоимость продукции.
Аналитический учет ведется в Ведомости отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) №16 на основании выписок из р/с. Учет в ведомости ведется в двух оценках.
Фактическая себестоимость определяется расчетным путем.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется как произведение стоимости отгруженной продукции по учетным ценам на процентное отношение.
% отношение= (остаток готовой прод. на н. мес. + поступило за мес.)по фактич. ценам / (остаток ГП на н. мес. + поступило за мес.)по учетным ценам
Синтетический учет ведется на счете “Товары отгруженные”. Счет активный.
Отгрузка продукции:
По К списание фактической себестоимости реализованной продукции. Сальдо по счету показывает наличие отгруженной, но не реализованной продукции.
Списание фактической себестоимости реализованной продукции, списание коммерческих расходов Начисление НДС. Зачисление выручки на р/с. Определение финансового результата Синтетический учет ведется в журнале-ордере.
2. 5. Анализ оптимальной величины заказываемой партии товарно-материальных запасов
Рациональная организация материально-технического снабжения и сбыта в значительной мере предопределяет на предприятии уровень использования средств производства, рост производительности труда, снижение себестоимости продукции, увеличение прибыли и рентабельности. Этим определяется роль и значение материально-технического снабжения и сбыта в системе производственного менеджмента.
Снабжение производства необходимыми материальными ресурсами является начальным звеном производственного процесса, а сбыт готовой продукции — его завершением. Под материально- техническим снабжением предприятия понимается процесс обеспечения его всеми видами материально-технических ресурсов в требуемые сроки и в объемах, необходимых для нормального осуществления его производственно- хозяйственной деятельности. От организации снабжения, своевременности поступления материальных ресурсов в производство в необходимом ассортименте, количестве и должного качества в значительной мере зависят равномерный и ритмичный выпуск готовой продукции, ее качество и эффективность деятельности коллектива предприятия.
Основной задачей предприятия по организации и управлению материально-техническим снабжением является своевременное, бесперебойное и комплектное снабжение производства всеми необходимыми материальными ресурсами для осуществления производственного процесса в точном соответствии с утвержденными плановыми заданиями. При этом сам процесс снабжения должен осуществляться при минимальных транспортно-складских расходах и наилучшем использовании материальных ресурсов в производстве.
В процессе планирования материально-технического снабжения необходимо определить:
1. Какие виды материальных ресурсов необходимы для обеспечения производственно — хозяйственной деятельности предприятия.
2. Количество материальных ресурсов, которое потребуется для выполнения производственной программы.
3. Необходимые площади складских помещений для хранения материальных ресурсов.
4. Затраты на материально-техническое снабжение.
Существует множество методов определения количества заказываемых материальных ресурсов. Все они имеют свои особенности, преимущества и недостатки, которые необходимо учитывать, чтобы сберечь время и сократить затраты.1
При определении оптимального количества заказов следует учитывать:
— независимые от количества заказов расходы (F), которые образуются в качестве постоянных исходных расходов, необходимых для осуществления запроса предлагаемого сырья и материалов, учета и сравнения предложения, а также осуществления самого процесса заказов,
— процентную ставку расходов для осуществления складского хранения сырья и материалов (1),
— калькуляционную процентную ставку (Z), которая соответствует желаемому среднему начислению процентов за товары, хранимые на складе,
— закупочную цену (P), складированного сырья и материалов.
— и общую потребность в сырье и материалах в течении определенного периода (R).
Оптимальное количество заказов (q) является тем самым коэффициентом, который приводит к самым низким общим расходам (KL) и к самым низким расходам для осуществления процесса снабжения производства сырьем и материалами по их заказу (KB).
Общие расходы для осуществления складского хозяйства KL, которые зависят от стоимости складированного сырья и материалов, от расходов на содержание складских запасов, от процентной ставки и продолжительности сроков хранения, определяются как:
/>/>
Расходы, необходимые для осуществления снабжения производства сырьем и материалами, зависят от частоты поступления заказываемых материалов за определенный период времени:
/>
Таким образом, выражение для определения общих расходов для материально-технического снабжения производства сырьем и материалами имеет вид:
/>
Оптимальное количество заказов получают посредством определения значения q из этого выражения после приравнивания к нулю значения K:(2)
/>
2. 6. Финансовое планирование повышения эффективности использования запасов
Существуют следующие основные направления расходования фондов большинства предприятий: закупка сырья, деталей, запасов, зарплата рабочим и служащим, процент, плата по счетам за коммунальные услуги, налоги.
Увеличение активов. Наличные деньги, выручка от реализации, запасы, оборудование, здания, земля — все это активы. Любое увеличение активов означает использование фондов.
Уменьшение пассивов. Пассив предприятия включает все, что оно должно другим: банковские займы, выплата поставщикам и налоги. Фонды, получаемые предприятием, могут пойти на уменьшение пассива, например, возврат банковских займов.
Платежи собственникам. В частных предприятиях и товариществах все, что осталось после увеличения активов и уменьшения пассивов, принадлежит владельцам. В корпорациях капитал, который предприятие не используют на себя, выплачивается владельцам в виде дивидендов.
Управление текущими активами.
Под текущими активами понимаются активы, которые предприятие может держать в пределах года.
Цикл оборотного капитала. Текущие активы используются в качестве оборотного капитала. Фонды, используемые в качестве оборотного капитала, проходят определенный цикл. Ликвидные активы используются для покупки исходных материалов, которые превращают в готовую продукцию; продукция продается в кредит, создавая счета дебиторов; счета дебитора оплачиваются и инкассируются, превращаясь в ликвидные активы.
Эффективное использование оборотного капитала. Любые фонды, не используемые для нужд оборотного капитала, могут быть направлены на оплату пассивов. Кроме того, они могут использоваться для приобретения основного капитала или выплачены в виде доходов владельцам. Один из способов экономии оборотного капитала заключается в совершенствовании управления материально-техническими ресурсами (запасами) посредством:
— планирования закупок необходимых материалов;
— введения жестких производственных систем;
— использования современных складов;
— совершенствования прогнозирования спроса;
— быстрой доставки.
Второй путь сокращения потребности в оборотном капитале состоит в уменьшении счетов дебиторов путем ужесточения кредиткой политики, в оценке ненужных фондов, которые могли бы быть использованы для других целей, в оценке счетов, предъявляемых к оплате.
Третий путь сокращения издержек оборотного капитала заключается в лучшем использовании наличных денег. По банковским счетам, на которых фирмы держат свои ликвидные активы, процент не уплачивается. Однако другие ликвидные активы (краткосрочные государственные ценные бумаги, депозитные сертификаты, разновидность единовременного займа, называемая перекупочным соглашением) приносят доход в виде процентов.
Особенностью рассматриваемой системы управления материальными ресурсами является отсутствие в ней иерархии управления, ибо движение материальных ресурсов осуществляется не директивой, а с помощью реальных экономических средств. В такой системе все ее пользователи будут находиться в равноправном положении, а если и будут привилегии, то только у хорошо работающих предприятий.
В условиях рыночной экономики благодаря конкуренции между товаропроизводителями устанавливается некоторый наиболее распространенный уровень затрат материальных ресурсов, который и является общественно необходимым. Для определенного периода времени этот уровень стабилен, с тенденцией к снижению.
Всякое превышение общественно необходимого уровня затрат для данного товаропроизводителя влечет негативные экономические последствия — вплоть до банкротства. Поэтому каждое предприятие вынуждено работать так, чтобы его затраты не превышали установившийся общественно необходимый уровень. В этом заключается экономическая основа механизма рационального использования материальных ресурсов, т. е. ресурсосбережения. продолжение
–PAGE_BREAK–
Величина затрат материальных ресурсов в значительной мере определяется характером процесса материалопотребления. На процесс материалопотребления оказывают влияние следующие факторы:
1. Тип производства, а именно: массовое, крупносерийное, среднесерийное, мелкосерийное и единичное.
2. Объем производства.
3. Степень регламентации производственного процесса, прежде всего в части требований к предметам труда — от его исходного состояния и до готовой продукции.
4. Длительность производственного цикла, что определяет величину незавершенного производства.
5. Номенклатура (ассортимент) выпускаемой продукции или выполняемых работ, т.е. степень многономенклатурности программы.
6. Гибкость производства, т. е. способность производства к быстрой переналадке для выпуска новых видов изделий.
7. Вид изделий или работ с точки зрения их сложности, энергоемкости, материалоемкости и наукоемкости.
8. Уровень законченности изготовляемых изделий.
9. Уровень надежности изготовляемых изделий, что определяет материалозатраты в процессе их эксплуатации.
10. Характеристика технологических процессов с точки зрения их прогрессивности, экологической чистоты, безотходности.
Перечисленные факторы предопределяют процесс управления материальными ресурсами. Так, например, в массовом или крупносерийном производстве потребляется весьма значительный объем материальных ресурсов, но ограниченной номенклатуры, а в единичном или мелкосерийном производстве объем потребления невелик, но достаточно обширен по номенклатуре.
Более того, указанные факторы в основном формируют отраслевые особенности материалопотребления, которые в наибольшей степени проявляются в строительстве, агропромышленном комплексе, на транспорте, в сфере обслуживания.
Все многообразие процессов материалопотребления можно свести к следующим парным характеристикам, т. е. материалопотребление может быть:
— стабильное и нестабильное;
— детерминированное и стохастическое;
— равномерное и неравномерное;
— ритмичное и неритмичное.
Некоторые их представленных характеристик могут пересекаться, некоторые характеристики несовместимы, возможны промежуточные значения.
Таким образом, процесс материалопотребления включает в себя использование прежде всего таких видов материальных ресурсов, как сырье, основные материалы, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, причем непосредственно в производстве и при формировании запасов.
Рациональное использование сырья и материалов хотя и является, в принципе, производственной задачей, однако правильная производственная система материально — технического снабжения предполагает эффективные нормы расхода сырья и материалов и оказывает на него существенное влияние. При установлении эффективных норм расхода сырья и материалов следует исходить из их оптимальных величин, которые являются достижимыми при данных конкретных условиях производственного процесса выпуска продукции.
Расход основного сырья и материалов по каждому виду определяется, при технико- технологическом обосновании, из выражения:
/>
где: Mk— расход сырья и материалов по каждому виду, относящемуся к выпуску продукции;
q — объем- производства выпускаемой продукции;
Mr1..Mr— нормированный расход сырья и материалов каждого вида, необходимый для изготовления единицы выпускаемой продукции от 1 до n.
Вышеприведенное выражение является самой надежной основой для осуществления планирования расходов основного сырья и материалов. Возможным является также опытно-статистическое обоснование расхода основного сырья и материалов или же оценка этого расхода по сравнительным сопоставимым параметрам. 1
Продолжительное эффективное использование материальных и энергетических ресурсов требует организации экономии сырья, материалов и энергетических ресурсов, которые должны охватить все сферы деятельности предприятия. Основой для организации этой экономии является ориентированное на нее технологическое развитие предприятия, которое охватывает четыре комплексные задачи:
1. Экономия сырья, материалов и энергетических ресурсов, заложенная в процессе разработки изделий
* Экономия сырья и материалов при выпуске уже разработанных изделий при конструировании новых изделий и при дифференциации изделий по ассортименту.
* Экономия сырья, материалов и энергетических ресурсов в результате оптимизации технологического процесса при производстве изделий.
* Переориентация ранее оформленных изделий на экономически более выгодные сырье, материалы, узлы и детали, а также энергетически более экономные технологические процессы производства готовой продукции.
* Относительное уменьшение претензий у клиентов в результате повышения качества изделий, создания новых потребительских изделий и улучшение внешнего оформления систем изделий (с точки зрения конкурентоспособности изделий).
* Экономия сырья и материалов, энергетических ресурсов и технических средств в процессе осуществления упаковки, транспортировки, погрузки-разгрузки и складирования готовой продукции.
2. Экономия сырья и материалов посредством улучшения аппликации изделия
* Экономия сырья и материалов посредством использования общепринятых или специфических ( специально приспособленных для клиента ) рецептур, предписаний по обработке и технике применения изделий.
* Оптимизация ассортимента изделий с осуществлением экономии сырья и материалов и энергетических ресурсов посредством изменения ( расширения или сужения ) областей применения выпускаемых в настоящее время изделий.
* Проведение консультаций с заказчиками изделий по дальнейшей обработке и, соответственно, по применению поставляемых изделий, а также по решению проблем, которые возникают в процессе обработки и применения изделий.
* Исследование отказов работы изделий у заказчиков, обусловленных применением того или иного сырья ( или материалов ), и устранение причин, вызывающих отказы в работе изделий.
3. Экономия сырья и материалов посредством усовершенствования технологического процесса
* Разработка и использование технологических процессов, которые гарантируют высокое и стабильное качество изделий.
* Сокращение, обусловленное использованием того или иного технологического процесса, расходов сырья и материалов, энергетических ресурсов на единицу выпускаемой продукции, а также потерь сырья и материалов и энергетических ресурсов.
* Повышение способности приспосабливаемости разработанных технологических процессов к измененным видам сырья и материалов и материально — существенным специфическим требованиям потребителей готовой продукции.
* Разработка технологических решений для продолжительного или оперативного замещения ( взаимозаменяемости ) сырьевых и вспомогательных материалов, а также энергетических ресурсов.
* Сокращение потребности в сырье и материалах для настройки и внедрения технологических процессов.
4. Экономия сырья и материалов и энергетических ресурсов посредством осуществления исследований и разработок в областях использования сырья и материалов и энергетических ресурсов
* Исследование и использование конструктивных и технологических свойств сырья и материалов.
* Поиск новых и расширение области использования известных конструктивных и технологических решений, пригодных для использования первичного и вторичного сырья и материалов.
* конструктивных и технологических возможностей взаимозаменяемости материальных ресурсов.
* Исследование и разработка конструктивных и технологических экономических решений, а также решений, которые могут быть использованы для взаимозаменяемости энергоносителей и применяемых источников энергии, среди которых немаловажное значение занимают источники энергии, осуществляемые посредством отвода тепла.
— учет всех отходов производства;
— подготовку и обработку отходов производства ( во взаимодействии с производственным выпуском готовой продукции );
— складирование отходов производства;
— использование отходов производства в качестве вторичного сырья.
Поскольку вторичное использование отходов производства предписано законом, то затраты, необходимые для осуществления этого мероприятия, тоже следует уменьшать. То же самое следует делать и с точки зрения предпринимательской этики.
С чисто экономической точки зрения нужно, чтобы затраты на учет и перепись отходов производства, на их подготовку и обработку, на складирование, хранение и возвращение отходов в качестве вторичного сырья, включая сюда и затраты на возможные технологические процессы по обработке отходов, должны быть одинаковой величины или ниже, чем затраты на приобретение и обработку первичного сырья и материалов.
Экономическое использование материальных ресурсов оказывает решающее влияние на снижение издержек производства, себестоимости продукции, а следовательно повышение прибыльности и рентабельности работы предприятия. Доведение материальных запасов до реально необходимого и достаточного уровня способствует высвобождению оборотных средств, вовлечению дополнительных материальных ресурсов в производство, а тем самым и создает условия для выпуска дополнительного количества продукции.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
При правильном и логическом подходе к существующим методам можно правильно управлять материальными ресурсами предприятия, избегая излишних издержек.
Учитывая важность правильного распределения и эффективного использования материальных ресурсов, а также необходимость постоянного учета и контроля их распределения, целесообразно рекомендовать наладить на предприятиях эффективную систему каждодневного учета товарных запасов и движения ресурсов, занятых в производстве с использованием современных средств автоматизации.
Следует сказать, что наличие на предприятиях компьютерной системы учета материальных ресурсов позволит менеджерам получать полную картину наличия, использования и движения материальных ресурсов в производственном процессе, что должно привести к минимизации издержек производства и оптимизации использования и управления материальными ресурсами предприятия. продолжение
–PAGE_BREAK–
Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет, являются Указ Президента РК, имеющий силу закона, от 26.12. 95 г. № 2732 «О бухгалтерском учете», а также Указ «О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в РК на 1998-2000 годы от 28.01.98 г. №3838, „Гражданский кодекс РК“, „0 налогах и других обязательных платежах в бюджет“, „0 хозяйственных товариществах“ и т.д.
Они устанавливают единые правовые, методологические основы учета и отчетности для всех хозяйствующих юридических субъектов и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, зарегистрированных на территории Казахстана. Это значит, что сразу после начала своего функционирования каждый субъект, независимо от направления (вида) деятельности, обязан соблюдать соответствующие законы, которые регламентируют его деятельность в рамках государства, права и юридическую ответственность перед государством и между собой.
Существенной особенностью закона „О бухгалтерском учете“ является то, что он создает методологические основы сбора, регистрации и обобщения информации, осуществляемых путем сплошного и непрерывного документального учета всех хозяйственных операций. Основные задачи бухгалтерского учета и финансовой отчетности, согласно закону, -обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности.
В целом в основе регулирования бухгалтерского учета лежат принципы и положения, закрепленные в нормативных, инструктивных и правовых актах, изданных в соответствии с законами, постановлениями правительства, указами Президента, а также инструкциями, положениями, рекомендациями и др. 1
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Казахстане осуществляет правительство. Органы, которым предоставлено право регулирования учетной системой (Министерство финансов РК, Национальный банк РК и другие ведомства и агентства), руководствуясь законодательством РК, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения нормативные акты и методические указания по вопросам учета, устанавливают правила и способы его ведения и составления бухгалтерской отчетности. Ведущее место в разработке законодательных нормативных актов принадлежит наряду с парламентом и сенатом Министерству финансов РК, которое осуществляет тесное взаимодействие с заинтересованными ведомствами. Отношения бухгалтерского учета и отчетности в банковской системе определяются банковским законодательством.
Нормативные акты и методологические указания уполномоченного органа Министерства финансов обеспечивают единообразие учета на территории Казахстана и распространяются на все хозяйствующие субъекты. Этим органом (до 1998 г. Национальной комиссией по бухгалтерскому учету) утверждены:
— Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов и инструкция по его применению;
— стандарты бухгалтерского учета, устанавливающие основные принципы, правила ведения и организации учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности;
— инструкции по заполнению регистров бухгалтерского учета.
На развитие учетной системы в фискальном направлении (лат. fiscalis— казенный) влияет Министерство государственных доходов РК, которое включает в себя Налоговый комитет, Комитет налоговой полиции, Таможенный комитет и др. Раскладка функций в настоящее время свидетельствует о наличии некоторого параллелизма в работе этих органов. Поэтому и в Казахстане возникает потребность внести соответствия в данные проблемы, так как деятельность этих органов в определенной степени затрагивает бухгалтерский учет.
Как было отмечено, стандарты бухгалтерского учета — это второй уровень регулирования учетной системы, они являются нормативно-правовыми документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую отчетность. Иначе говоря, на основе стандартов устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета, а также по отраслевым и иным отличительным особенностям хозяйствующих субъектов.
В рамках перехода Республики Казахстан на принятую в международной практике систему учета 1997 г. было введено 20 стандартов бухгалтерского учета, которые в настоящее время дополняются количественно с разработкой методических рекомендаций по их применению.1Как и в международной практике, действующие стандарты учета в Казахстане можно подразделить на:
— общеметодологические (№1 „Учетная политика“, №2 „Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах“, №3 „Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности“, №4 „Отчет о движении денежных средств“ и т.п.);
— стандарты по вопросам социальной политики (№16 „Учет расходов на пенсионное обеспечение“ и т.д.);
— стандарты по отдельным видам имущества и средств » (№6 «Учет основных средств», № 7 «Учет товарно-материальных запасов», № 8 «Учет финансовых инвестиций») и др.
В Республике Казахстан основной орган, осуществляющий стандартизацию учета, как уже отмечалось, — Министерство финансов РК и созданный при нем аппарат, который назывался ранее Национальной комиссией по бухгалтерскому учету, затем был переименован в Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита. Хозяйствующие субъекты руководствуются в своей деятельности законами, стандартами, методическими указаниями этих органов.
Приведенные данные показывают, что казахстанские стандарты до настоящего времени продолжает отличаться от международных, хотя нельзя не подчеркнуть их стремление приблизиться к передовой мировой учетной системе.
Для того чтобы процесс реформирования учета был эффективным, необходимо пересмотреть роль учета и отчетности, сориентировав их на требования международной практики. В конечном счете такое приближение системы учета Казахстана к международным стандартам позволит:
— активизировать инвестиционный процесс в республике;
— формировать учетную информацию, понятную всем пользователям, включая и иностранных контрагентов;
— отражать результаты деятельности в более простой форме;
— сравнивать свою роль в среде аналогичных иностранных компаний, занимающих ведущее положение в соответствующей отрасли;
— повысить качество управления предприятием.
Готовую продукцию приходуют по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет готовой продукции осуществляется по продажным (отпускным) или учетным (как правило, плановым) ценам в разрезе видов изготовленных изделий. Готовую продукцию покупателям (заказчикам) на основании договоров поставки — по ценам, обоснованным договорами, или передают для реализации в собственные магазины, ларьки, палатки и т.п. Все движения готовой продукции отражаются в зависимости от принятой предприятием политики — по нормативной (типовой) себестоимости или по фактической производственной себестоимости.
Учет готовой продукции на складе ведет заведующий складом, который является материально-ответственным лицом: при поступлении на работу с ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. На каждый поступивший, на склад вид готовой продукции бухгалтерия выписывает карточку количественного учета унифицированной формы, которая вручается заведующему складом под расписку в специальном реестре. Записи в карточках (поступления, выбытие) заведующий складом делает на основании первичных документов (в день совершения операции: при поступлении — на основании накладных на сдачу готовой продукции, выписанных подразделением (цехом) — сдатчиком готовой продукции; при выбытии — на основании требований на отпуск, выписывается подразделением, которому временно входит в обязанность разрешать отпуск или это делает отдел сбыта. После каждой записи в карточках выводят остаток готовой продукции. Следует помнить, что учет готовой продукции в складских ведомостях производится только по продажной цене изделий, в то время как в бухгалтерии готовая продукция учитывается также и по фактической себестоимости. Таким образом, сальдо есть сумма остатков готовой продукции на складе предприятия по фактической себестоимости.
На основании складских документов в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость учета готовой продукции, в которой учет производится одновременно по фактической себестоимости, сложившейся в данном месяце, и по продажной цене.
Фактическая себестоимость готовой продукции в ведомости учета затрат на производстве может быть рассчитана лишь в конце месяца, когда будут учтены все произведенные в этом месяце затраты. В то же время выпуск, отгрузка и реализация готовой продукции происходит регулярно. Поэтому текущий учет в ведомостях готовой продукции ведется по продажной (розничной) цене, так как она стабильна в течение данного месяца. Проценты рассчитываются ежемесячно, так как они изменяются в зависимости от фактических затрат на производстве.
Показатель «Остаток на начало месяца» для ведомости учета готовой продукции берется из этой же ведомости за прошлый месяц, показатель «Фактической себестоимости» — из ведомости затрат на производство. Фактическая себестоимость отгруженной (реализованной) части продукции рассчитывается как суммарная продажная стоимость отгруженной (реализованной) части продукции, умноженная на процент отклонений фактической себестоимости от продажной цены. По такому же правилу вычисляется фактическая себестоимость остатка продукции на конец месяца.
Инвентаризацию готовой продукции проводят ежегодно перед составлением годового баланса по состоянию на 1.10 года с целью объективного отражения инвентаризации в годовом отчете. Кроме этого инвентаризацию проводят при смене материально-ответственных лиц, а также в случае стихийных бедствий и краж, на складе осуществляют сплошную инвентаризацию готовой продукции. Инвентаризацию проводит рабочая инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия, в полном составе и в присутствии материально-ответственного лица. При неполном составе инвентаризационной комиссии инвентаризацию проводить запрещено.
До начала инвентаризации у заведующего складом готовой продукции отбирается расписка в том, что им сданы в бухгалтерию все документы на приход и расход готовой продукции и эта продукция полностью оприходована.
При хранении готовых изделий в различных изолированных помещениях у одного материально-ответстввенного лица эти изделия инвентаризуются последовательно по местам хранения. После проверки готовой продукции вход в помещение опломбировывают, и комиссия переходит для работы в другое помещение. Фактическое наличие готовой продукции на складе проверяют путем обязательного ее пересчета, перевешивания или перемеривания. Результаты инвентаризации готовой продукции заносят в инвентаризационную опись формы N инв. — 3 отдельно по каждому наименованию. Опись составляется в одном экземпляре. При выявленной готовой продукции, не отраженной в учете, комиссия должна включить ее в опись. После завершения инвентаризации опись передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости.
Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии, которая выносит решение. Излишки готовой продукции приходуют, недостачу, списывают на виновных, либо, если виновники не установлены — на издержки производства. Сумму недостач готовой продукции виновные вносят в кассу или недостачи удерживают из заработанной платы виновных. И на инвентаризационном заседании комиссия составляет баланс по недостачам готовой продукции на складе.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 г., № 2732.
Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, «О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в РК на 1998-2000 годы» от 28 января 1998 г., №3838.
План счетов бухгалтерского учета
Перечень регистров бухгалтерского учета. Приложение к инструкции по заполнению регистров бухгалтерского учета // Бюлл. Бухгалтера №51-52,1997.
Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред, А. Д. Ларионова. “- М.: Проспект, 1998.-392
Дмитриенко Т. М; Чаадаев С. Г. Судебная (правовая) бухгалтерия. / Учебник-М.: Проспект, 1998.-336 с.
Дюсембаев К. Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -Алматы: Каржы-Каражат, 1998. — 512 с.
Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. ./ сон, Д. Колдуэл /Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. Изд. 2-е с’ тип.- М.: Финансы и статистика, 1996. — 496
Палий В. Ф., Соколов Я. В. Теория бухгалтерского учета. — М. Финансы и статистика, 1988.
Радостовец В. К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. — Алматы: НАК Центраудит, 1997. — 576 с.
Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: Учебное пособие. В 2-х частях. Ч.1/ Под общей редакцией чл.-корр. HAH PK, д.э.н., проф. Н.К. Мамырова. — Алматы: Экономика, 2000. — 336 с.
Стуков С. Система производственного учета и контроля. — М. Финансы и статистика, 1988. — 223 с.
Ткач В. И. Управленческий учет: международный опыт. — М.: Финансы и статистика, 1994.
“Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций” /В.А.Луговой/ — ИНКОНСАУДИТ — 1995г.
Учет поступления товаров от поставщиков\ Бухгалтерский учет 1996 №2.
Хендриксем Е. С, Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета / Пер. с англ./ Под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 576 с.