Введение
Предприятия иорганизации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональнымиучастниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынкаценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации идругие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталыдругих организаций; а также предоставляя другим организациям займы натерритории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляютфинансовые вложения.
Такимобразом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобысформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построениявзаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, ктохочет инвестировать избыточный доход.
Учитываяисключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российскойэкономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как областьинтенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Однойиз форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к даннойкурсовой работе – бухгалтерский учет финансовых вложений.
Основнойцелью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерскогоучета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, неявляющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитнымиорганизациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.
Главныезадачи курсовой работы – изучение теоретической базы бухгалтерского учетафинансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг,формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами,налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.
Изложениематериала разбито на две части – в первой дается общая характеристикафинансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг, а также общая методикаучета инвестиций предприятий. Во второй части описываются конкретные видыфинансовых вложений в акции, облигации, банковские сертификаты, другие ценныебумаги, уставные капиталы организаций, а также предоставленные другимпредприятиям займы; анализируются особенности бухгалтерского учета каждого видаценных бумаг и налогообложения операций с ними.
На данныймомент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерскогоучета финансовых вложений. При написании данной курсовой работы былоиспользовано множество источников, включая законодательную и нормативную базу,а также ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросыбухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценнымибумагами.
финансовыйучет вложение инвестиция
1. Финансовые вложения как объект бухгалтерского учета1.1 Понятие финансовых вложений, виды и классификация ценных бумаг
К финансовымвложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги(облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставныекапиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займына территории Российской Федерации и за ее пределами.
Ценнойбумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы иобязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которыхвозможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят всеудостоверяемые ею права в совокупности
К ценнымбумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек,депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка напредъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другиедокументы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесенык числу ценных бумаг.
В ценнойбумаге на предъявителя все удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежатее фактическому владельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить даннуюценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительскойценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.
В именнойценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названномув этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнение по именнойценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенные именной ценнойбумагой, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии)
В ордернойценной бумаге указывается лицо, которое может осуществить удостоверенные даннойценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением (ордером,приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелец также имеет правопередать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенных ордерной ценнойбумагой, осуществляется с помощью передаточной надписи – индоссамента. Видыиндоссамента: бланковый (без указания лица, которому должно быть произведеноисполнение); ордерный (с указанием лица, которому или по приказу которогодолжно быть произведено исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителювладельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересахвладельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо,осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом,которому передана ценная бумага, не только за действительность удостоверенногоценной бумагой права, но и за его осуществление.
Ценные бумагимогут выпускаться в документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинныхносителях) форме.
В зависимостиот формы предоставления капитала и способа выплаты дохода ценные бумаги можноразделить на долговые, долевые и прочие. Долговые ценные бумаги обычно имеютфиксированную процентную ставку и являются обязательством выплатить капитальнуюсумму долга на определенную дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции)представляют непосредственную долю держателя в реальной собственности иобеспечивают получение дивиденда неограниченное время.
1.2 Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений
В зависимостиот срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются надолгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает 1 год иливложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 1 года) икраткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года иливложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года).
Исправления вКнигу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя иглавного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
В случаеведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техникирезультатная информация может формироваться в виде выходного документа намашиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителейосуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющихконтроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда ипрокуратуры, но не реже 1 раза в год.
Ответственностьза организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководительорганизации.
Общие правилаоценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерскомучете», согласно которому имущество, приобретаемое за плату, учитывается вразмере фактически произведенных расходов; имущество, полученное безвозмездно, –по рыночной стоимости на дату его оприходования; имущество, произведенное всамой организации, – по стоимости его изготовления.
При оценкеценных бумаг учитывают следующие показатели.
Номинальнаястоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимостьвсех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капиталаорганизации.
Эмиссионнаястоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, котораяможет не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видамиоценки ценных бумаг умноженная на их количество, составляет эмиссионный доходорганизации.
Курсовая(рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумагна вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом ипредложением в определенном интервале времени.
Ликвидационнаястоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемойорганизации в фактических ценах выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупнаястоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретениесобственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость такназываемых «отзывных» акций и облигаций).
Балансоваястоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственныхисточников имущества на количество выпущенных акций.
Учетнаястоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации вданный момент времени.
В соответствии с Порядкомотражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами финансовые вложенияпринимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическимизатратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые всоответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированныморганизациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемыепосредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретениеценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы,непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
По долговымценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на ихприобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномернопо мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовыерезультаты организации.
Вложенияорганизации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже,котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского балансаотражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя нижестоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производитсяобразование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценныебумаги за счет финансовых результатов организации.
Если до концагода, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценныебумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, тонеизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского балансана конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.
Дляправильного списания себестоимости ценных бумаг и выявления финансовогорезультата при их реализации (в случае приобретения ценных бумаг одного вида иодного эмитента или партиями по разным ценам), согласно принятой учетнойполитике, организации могут применять один из трех методов:
Метод среднейцены – это метод, при котором учетная стоимость продаваемых ценных бумагопределяется путем умножения количества реализованных ценных бумаг на среднююучетную стоимость одной ценной бумаги данного вида. Последняя рассчитываетсяпутем деления учетной стоимости ценных бумаг данного вида на их количество;
Метод ФИФО(первый – на приход, первый – на продажу) – это метод, при котором учетнаястоимость продаваемых ценных бумаг определяется с учетом их стоимости впоследовательности поступления на баланс с учетом стоимости ценных бумаг наначало отчетного периода;
Прибыль(убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактовопределяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетомоплаты услуг по их приобретению и реализации.
По акциям иоблигациям, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, убытки от ихреализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебанийрыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия)данной категории ценных бумаг, которые в целях налогообложения могутподразделяться на:
– акцииакционерных обществ;
– облигациипредприятий и организаций;
– процентныегосударственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерациии облигации органов местного самоуправления;
– беспроцентныегосударственные облигации Российской Федерации и субъектов Российской Федерациии облигации органов местного самоуправления.
Ценныебумаги, признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, еслиданные бумаги прошли листинг у организатора торговли, имеющего лицензию всоответствии с законодательством Российской Федерации о ценных бумагах.
Рыночная ценаи предельная граница ее колебания по ценным бумагам, обращающимся наорганизованном рынке, рассчитывается организатором торговли в порядке,установленном федеральным органом, в компетенцию которого входит регулированиеопераций на фондовом рынке. В том случае, если сделка с облигациями и акциями,обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершена внеорганизованного рынка, рыночная цена определяется на основании данных организатораторговли на день совершения сделки.